ESTRUCTURA Y EXTINCIN DE LA

OBLIGACIN TRIBUTARIA

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Medios de extincin

Pago
Compensacin
Confusin
Condonacin
Prescripcin

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PAGO

Es el cumplimiento de la prestacin, la entrega de

una suma de dinero, establecida en la obligacin
tributaria, efectuada por los contribuyentes o
responsables (sea sustituto o representante).

El pago debe hacerse a un sujeto legitimado para

cobrarlo, a fin de que produzca sus efectos
liberatorios.

Existen dos conceptos bsicos que definen dos

tipos de sujetos legitimados para el cobro: la
competencia y la autorizacin.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PAGO

La competencia: Presupone que sea el mismo

acreedor de la obligacin tributaria quien cobre.
Es decir, la A.T. a travs de los rganos con
competencias recaudatorias.

La autorizacin: Tercera persona o ente sin

competencias recaudatorias pero est habilitada
por ley o decreto para el cobro. Ej. Bancos,
cooperativas, INS, etc.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PAGO. Etapas recaudatorias.

1.

Voluntaria (pago dentro de los plazos

establecidos);

1.

Administrativa (pago como producto de

gestiones administrativas de carcter
persuasivo);

1.

Ejecutiva (pago como producto de

gestiones judiciales de cobro).

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Subrogacin: Pago por terceros

Terceros extraos a la obligacin tributaria,

tambin pueden realizar el pago y la accin
respectiva se debe ejercer por la va ejecutiva.

La subrogacin se limita al derecho sustantivo

con todos sus obligados (responsables,
sustitutos), a la obtencin de la certificacin con
valor de ttulo ejecutivo que expida la A.T.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Lugar, fecha y forma de pago.

Segn lo indica la ley de cada impuesto o

su reglamento.

A.T. obligada a recibir pagos parciales.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Plazo para el pago.

El tributo que se determine, debe pagarse dentro

de los plazos que fijen las leyes.

Cuando la ley no fije el plazo, debe pagarse

dentro de los quince das hbiles siguientes al
hecho generador.

Intereses: Se calculan a partir de la fecha en

que los tributos debieron pagarse.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Imputacin de los pagos.

Los contribuyentes y responsables deben

determinar a cuales deudas imputan los
pagos que efectan.

De no indicarse, la A.T. imputa los pagos a

las deudas ms antiguas.

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Compensacin

Las deudas son compensables con los crditos

lquidos y exigibles por concepto de tributos, pagos
a cuenta, intereses y sanciones.

Los S.F. se aplican a deudas determinadas por el

contribuyente o por la A.T, referentes a perodos no
prescritos, administradas por el mismo rgano.

A.T. facultada para aplicar la compensacin de oficio.

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Confusin

Sujeto activo de la obligacin tributaria toma la posicin

de deudor, como consecuencia de la transmisin de los
bienes o derechos afectos al tributo.

Ej. Impuestos que recaen sobre una sucesin en que el

heredero sea el Estado, por falta de otros herederos.

Si el Estado fuera propietario de terrenos y no estuviera

exento del ISBI.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Condonacin o remisin

El pago de los tributos solamente puede ser

condonada o remitida, por ley dictada con
alcance general.

Las obligaciones accesorias, solo pueden ser

condonadas por resolucin administrativa.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Novacin

Se admite nicamente si mejoran las garantas

a favor de sujeto activo, garantizando la
efectividad de la recaudacin.

La doctrina rechaza esta forma de extincin por

ser un negocio jurdico que choca, contra el
principio segn el cual la A.T. no puede disponer
de las cuotas tributarias de que es acreedora.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Trminos de prescripcin.

3 aos: La accin de la A.T. para determinar la

obligacin prescribe a los tres aos, igual
trmino rige para exigir el pago del tributo y
sus intereses.

Nueva Ley: 4 aos

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Trminos de prescripcin.

5 aos: Para los no inscritos o para los que

estando
inscritos,
hayan
presentado
declaraciones calificadas como fraudulentas.
Igual plazo aplica para los omisos.

Nueva Ley: 10 aos

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Cmputo de los trminos

El trmino de prescripcin se debe contar desde

el 1 de enero del ao calendario siguiente, a
aquel en que el tributo debe pagarse.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Interrupcin de la prescripcin. Causas.

1. La notificacin del inicio de actuaciones

de comprobacin del cumplimiento
material.

No habr interrupcin, si las actuaciones no se

inician en el plazo mximo de un mes, contado
a partir de la fecha de la notificacin.

No habr interrupcin, si iniciadas las

actuaciones, se suspenden por ms de 2
meses.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Interrupcin
de
Liquidaciones Previas.

la

prescripcin.

Con la notificacin del TC.

Nueva Ley

Elimina Traslado de cargos

Interrupcin con la resolucin determinativa

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Interrupcin de la prescripcin. Causas.
2. La determinacin del tributo efectuado por el sujeto
pasivo.
3. Reconocimiento expreso de la obligacin por parte del
deudor.
4. El pedido de aplazamientos y fraccionamientos de
pago.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Interrupcin de la prescripcin. Causas.
5.

Notificacin
de
actos
administrativos
o
jurisdiccionales tendentes a ejecutar el cobro de la
deuda.

6. Toda peticin o reclamo, en los trminos del art. 102

del CNPT.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Interrupcin de la prescripcin: No se considera el

tiempo transcurrido con anterioridad y el trmino
comienza a contar de nuevo a partir del 1 de enero
del ao siguiente.
Suspensin de la prescripcin: Por interposicin de la
denuncia por presuntos delitos de defraudacin o
retencin,
percepcin
o
cobro
indebido
de
impuestos, hasta que dicho proceso se de por
terminado.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Prescripcin de intereses.

La prescripcin de la obligacin principal,

extingue el derecho al cobro de los intereses.

La prescripcin opera a peticin de parte, no de

oficio.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Prescripcin para aplicar sanciones.

4 aos: El derecho para aplicar sanciones prescribe en el

plazo de 4 aos, contado a partir del 1 de enero del ao
siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin.

Interrupcin: Por la notificacin de las infracciones que

se presumen.

Suspensin:
Por la interposicin de la denuncia de
presuntos delitos de defraudacin o retencin, percepcin
o cobro indebido de impuestos, ante las instancias
judiciales.