11 189 C Tatoolkit Chapter3 Final Online

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria
Captulo 3: Cmo hacer

investigacin tributaria
Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil
Contenido
La investigacin y el ciclo de la incidencia
poltica
Investigacin de la poltica tributaria

delgobierno
Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigacin
Paso 2: Preparar la investigacin y decidir la metodologa
Paso 3: Planificar la investigacin
Paso 4: Recoger y analizar datos
Paso 5: Controlar la calidad de la investigacin (validacin)
10
Paso 6: Elaborar informes, difundir y discutir
11
Paso 7: Planificar el seguimiento
11
Investigacin de la contribucin tributaria

delas empresas
12
12
14
15
15
22
Pasos 6 y 7: Difundir y hacer seguimiento
22
Apndice 1: Un ejemplo de trminos

dereferencia para la investigacin tributaria
23
Apndice 2: El peso de la carga tributaria

enlos pobres
25
Pginas de interaccin
28
Referencias
32
Captulo 3: Cmo hacer investigacin

tributaria
Este captulo examina en profundidad el componente de investigacin
dela incidencia poltica en tributacin. La investigacin es uncomponente
esencial de la estrategia de incidencia poltica. Es importante que ustedes
proporcionen evidencia creble para sus argumentos y persuadan a su
audiencia destinataria y aliados de su iniciativa en tributacin.
El captulo presenta:
u una introduccin a las formas en que pueden integrar la investigacin en el ciclo de la incidencia
u orientacin sobre mtodos y herramientas bsicos de investigacin que les ayudarn a realizar
investigaciones para la incidencia sobre:
sistemas tributarios de los gobiernos: los guiamos a travs de las herramientas que pueden utilizar
para establecer una lnea de base del rgimen tributario de su pas a fin de analizar quin lleva
lacarga de la recaudacin tributaria de un gobierno
la contribucin tributaria de las empresas: les mostramos cmo evaluar cunto podra estar
perdiendo el pas debido a prcticas de las empresas para esquivar impuestos, y los equipamos
con las herramientas que necesitan para analizar cunto est pagando en impuestos
unaempresa determinada y si es probable que haya elusin o evasin tributaria
u siete pasos clave para llevar a cabo un proyecto de investigacin exitoso:
u los apndices siguientes:
Apndice 1: Un ejemplo de trminos de referencia para la investigacin tributaria
Apndice 2: El peso de la carga tributaria en los pobres
Las pginas de interaccin al final de este captulo ofrecen algunas sugerencias para facilitar
unadiscusin grupal y/o ejercicios sobre los principales temas planteados en el captulo.
Gran parte de la investigacin descrita en este captulo pueden hacerla internamente organizaciones
bien administradas, pero una slida investigacin requiere un manejo cuidadoso, recursos y tiempo.
Tambin es importante ser conscientes de sus limitaciones. En algunos casos, puede ser mejor
trabajar con socios o consultores en investigacin.
La investigacin y el ciclo de la incidencia

poltica
En el Captulo 2 presentamos un panorama general del ciclo de la incidencia: cmo identificar problemas
ysoluciones, cmo mapear los actores claves y cmo desarrollar una estrategia de incidencia.
Lainvestigacin es una parte fundamental de este proceso.
Argumentos robustos basados en evidencia, derivados de la recopilacin de datos y la investigacin,
deben no slo apuntalar su estrategia de incidencia sino servir tambin para reforzarla. Al mismo tiempo,
lainvestigacin debe ser impulsada por la prctica: los temas que ustedes investiguen deben surgir de
los problemas que enfrentan en su trabajo de incidencia ms amplio.
Proponemos siete pasos para la planificacin y ejecucin de investigacin eficaz en tributacin
para la incidencia:
Este captulo se divide en dos secciones. Primero aplicaremos estos pasos para analizar la poltica tributaria
del gobierno. Luego aplicaremos el mismo enfoque a la comprensin de la contribucin tributaria
de las empresas multinacionales.
Investigacin de la poltica tributaria del

gobierno
En el Captulo 1 destacamos cmo la incidencia
poltica en tributacin se refiere a una gama de
cuestiones de justicia econmica y social:
proporcionar rentas para servicios esenciales,
redistribucin para desafiar la pobreza y la
desigualdad, representacin para garantizar
latransparencia, y reformulacin de precios para
limitar los males pblicos y alentar los bienes
pblicos.
Al hacer investigacin de la poltica tributaria del

gobierno, puede que deseen investigar
lacoherencia de las polticas del gobierno, o el
impacto de las polticas del gobierno sobre grupos
seleccionados de ciudadanos: los que viven
enlapobreza en una provincia determinada, por
ejemplo.
Esta seccin les dar directrices sobre cmo hacer
ambos tipos de investigacin, examinando la carga
tributaria sobre los pobres tanto a nivel macro
como a nivel micro.
EJEMPLO Por qu realizar investigacin sobre la poltica tributaria del gobierno?

En Filipinas, la Coalicin por la Liberacin de la Deuda puso de relieve que el Fondo Monetario Internacional (FMI) haba impuesto recortes
en el gasto pblico en Filipinas y demandado al gobierno que aplicase nuevos impuestos para hacer frente al dficit fiscal. Los movimientos
sociales queran hacer campaa contra esto, pero necesitaban pruebas de que los cambios impactaran negativamente sobre los pobres.
Llevaron a cabo una encuesta de hogares para mostrar el ingreso mnimo necesario para su sustento a un nivel razonable y el impacto
quelas mayores tasas de impuestos tendran sobre los pobres.
Paso 1: Definir el problema y las

preguntas de la investigacin
En el Captulo 2 les mostramos cmo utilizar
rboles de problemas y soluciones para identificar
problemas en relacin con justicia tributaria
yeconmica y encontrar posibles soluciones
depoltica. La investigacin les ayudar a probar
yrefinar las razones que subyacen al problema
yaplasmar sus recomendaciones, esto es,
aquello por lo que ustedes harn incidencia.
Si en su rbol de problemas identificaron que
Elgobierno no gasta suficiente dinero
eneducacin, la causa relacionada con los
impuestos podra ser cualquiera de las siguientes:
u rentas insuficientes (dficit presupuestario)
u deficiente administracin de las rentas
u inadecuada representacin de los ciudadanos.
Puede haber otras causas no relacionadas con los

impuestos, pero el ngulo tributario puede aportar
un nuevo elemento que ayude a los esfuerzos
deincidencia a examinar las demandas hechas
por diferentes actores claves relacionadas
con el problema.
Es importante en esta etapa considerar preguntas
de investigacin que estn enfocadas de tal forma
que puedan ser respondida creblemente con los
recursos que ustedes tengan para darles respuesta.
Aqu pueden considerar las siguientes preguntas:
u Existen otros factores ms all de los
impuestos que pueden estar causando el
problema?
u Puedo separar el tema tributario de otras
causas del problema?
u Tengo suficiente tiempo, recursos y
habilidades para responder a esta pregunta?
u Hay datos disponibles o tendr que recopilarlos?
Paso 2: Preparar la investigacin

ydecidir la metodologa
La primera etapa al preparar la investigacin
implica aprovechar los conocimientos y experiencia
de otros. Acadmicos u organizaciones de la
sociedad civil (OSC) han examinado antes esta
pregunta de investigacin? Dicha investigacin
necesita actualizacin? Otros han examinado
elmismo problema en otro pas o regin?
Unarevisin de la bibliografa existente sobre el
trabajo que otros han hecho les ayudar tambin
aperfeccionar sus preguntas de investigacin.
Lametodologa que elijan depender de los tipos
de preguntas que desean responder y los datos
deque disponen.
Las metodologas de investigacin se clasifican

normalmente en cualitativas o cuantitativas.
Lainvestigacin cualitativa significa manejar
textos yentrevistas, mientras que la investigacin
cuantitativa significa manejar nmeros,
estadsticas y cuestiones que ustedes
puedensumar.
Tanto para la investigacin cualitativa como para
lacuantitativa hay diversas metodologas
deinvestigacin documental, en que el
investigador analiza informes, bibliografa acadmica
y datos, acopiados por ejemplo por el instituto
nacional deestadstica o instituciones financieras
internacionales.
Una segunda variedad de metodologas pueden

agruparse como investigacin de campo.
Lasinvestigaciones cuantitativas de campo se
basan por lo general en encuestas que recopilan
datos cuantificables, por ejemplo de encuestas
dehogares.
Los datos cualitativos pueden obtenerse a travs
deentrevistas u observaciones de las cuestiones
asignadas. Las entrevistas pueden ser de tres tipos:
u entrevistas estructuradas, utilizadas a menudo
en encuestas para obtener datos comparables
u entrevistas semiestructuradas, muy comunes
para conversar con informantes clave
u entrevistas no estructuradas, utilizadas

engrupos focales y durante la observacin
decampo, donde slo un tema prioritario de
ladiscusin sirve como gua.
Finalmente, la investigacin-accin implica que el
investigador se compromete con una cuestin
determinada participando durante un lapso limitado
de tiempo en el trabajo de las operaciones
delaempresa o las administraciones tributarias
demanera negociada. Esto puede implicar que el
investigador ocupe una pasanta, o participe en
actividades de incidencia como investigador.
Lainvestigacin-accin normalmente toma de tres
meses hasta un ao.
Eleccin de la metodologa
1) Quieren decir algo sobre un gran sector de la poblacin o
sobre un pequeo nmero de personas?

a) Respuesta: El impacto de la poltica tributaria sobre todo

un sector de la poblacin Tienen que examinar un
anlisis estadstico cuantitativo
i) Se dispone de datos?
b) Respuesta: La aplicacin y el abuso de las normas

Deben considerar una combinacin de estrategias
deinvestigacin documental y de campo, pues tienen
que tener un conocimiento bsico de las normas que se
aplican, a fin de formular buenas preguntas.
i) Tienen acceso a las personas que quieren entrevistar?
(1)
S: Consideren los recursos necesarios
yabquense a la investigacin.
(1) S: Contraten un buen entrevistador, infrmenle

sobre las cuestiones y pnganse en marcha.
(2)
NO: Pueden producir datos?

(2) NO: Busquen aprobacin de sus superiores;

prueben una estrategia diferente, como contratar
alguien de dentro de la misma profesin o un ex
empleado del sector. Encuentran una forma de
obtener datos cualitativos?
(a)
S: Consideren tiempo y recursos, y pnganse
en marcha.

(b) N
O: Examinen la perspectiva local.
b)
Respuesta: El impacto de la poltica tributaria sobre un
pequeo grupo de personas Deben elegir el anlisis
cualitativo.
i)
Tienen acceso a los sitios de la investigacin?
(1)
SI: Contraten un investigador de campo, asignen
recursos y pnganse en marcha.
(2)
NO: Pueden contratar a alguien para la
investigacin que tenga acceso?

(a) S: Mapear el tiempo y recursos requeridos.
(b) N
O: Tienen que cambiar tema o enfoque.
2) Estn interesados en el entorno jurdico, o en cmo

seaplican las normas?
a) Respuesta: El entorno jurdico Tienen que contratar un
abogado o contador que pueda estudiar la legislacin.

i) Existe legislacin o documentacin?
(1) S: Estudien el alcance de la documentacin que se

debe estudiar, asignen tiempo y recursos
ypnganse en marcha.
(2) NO: Alguien ha hecho un anlisis secundario de la
documentacin?
(a) S: Evalen si el anlisis es de confianza;
encaso afirmativo, pnganse en marcha.
(b) NO: Consideren entonces examinar
laaplicacin de las normas.
(a) S: Entonces han superado un obstculo;

pnganse en marcha.
(b) NO: Tal vez no encontrarn datos esta vez sobre
este tema; intenten ms tarde, pues los
encargados pueden haber cambiado, o
cambien el tema de investigacin.
3) Estn interesados en las causas de los problemas, o en
saber ms sobre los afectados por las malas prcticas?
a) Respuesta: Las causas fundamentales de los problemas
Entonces examinen las estrategias arriba sealadas.
b) Respuesta: Los efectos de las malas prcticas en una
comunidad local Prueben a examinar estudios de las
comunidades afectadas para poner en la agenda la
cuestin que ustedes plantean.
i) Pueden encontrar una comunidad afectada que pueda
participar en la investigacin?
(1) S: Cuando identifiquen una comunidad o
comunidades, explquenles su investigacin, y
empiecen a planificar un estudio de impacto de las
polticas o un estudio de opinin.
(2) NO: A veces las comunidades no confan en los
investigadores Pueden encontrar a alguien de
confianza que participe en la investigacin?
(a).S: Trabajen con su nuevo socio en la
investigacin, y pnganse en marcha.
(b).NO: Busquen otra comunidad o tema de
investigacin. Puede haber buenas razones para
una negativa; nunca obliguen a nadie a tomar
parte en el estudio.
Mientras que la investigacin econmica tiende

aser cuantitativa, la dinmica de los problemas
sociales es siempre matizada y a menudo requiere
tambin un enfoque cualitativo. La solucin de
compromiso est en cun representativa pueda
ser la investigacin. Al realizar estudios
cuantitativos, ustedes pueden abarcar un mayor
nmero de personas con detalle limitado.
Alrealizar investigacin cualitativa, es probable que
tengan resultados ms ricos y ms matizados,
pero que representen a una poblacin ms
pequea. Teniendo en cuenta las fortalezas
ydebilidades de ambos enfoques, existe una
tendencia hacia la investigacin multidisciplinaria,
que busca utilizar diferentes enfoques para
responder a una pregunta desde una variedad de
perspectivas diferentes.
Otro factor que influir en su decisin sobre la

metodologa sern los actores claves a las que
ustedes traten de focalizar como los destinatarios
de su trabajo de incidencia. Consideren los tipos
de argumentos a los que ellas podran responder:
u Legisladores? Consideren la posibilidad de
usar argumentos estadsticamente vlidos
ygrandes encuestas muestrales a fin de que
los resultados sean considerados crebles
yrepresentativos.
u Medios de comunicacin? Consideren
laposibilidad de producir cifras o estudios de
caso que acaparen titulares, o incluir buenas
citas que los medios de comunicacin puedan
recoger en sus propios reportajes.
u Ciudadanos? Consideren a qu grupo de
actores claves quieren ustedes influir y los
argumentos a que stas respondern.
A Guide to Tax Work for NGOs (Gua para el trabajo de las ONG
entributacin), publicada por la International Budget Partnership
en2006, ayuda a desmitificar la problemtica de la poltica tributaria
y da a los grupos de incidencia presupuestaria de la sociedad civil
las herramientas que necesitan para influir en la poltica tributaria de
la misma manera que han podido influir en la poltica de gastos. La
gua describe la problemtica tributaria, y especialmente impuestos
como el impuesto al valor aadido (IVA) y el impuesto ala renta

personal. Presenta una descripcin bsica de diferentes tipos de
impuestos, describe algunos de los principales debates, daejemplos
de una gama de pases y ofrece ideas para proyectos relacionados
con tributacin que los grupos pueden querer emprender. Vase
www.internationalbudget.org/files/guidetaxwork.pdf

Sea que realicen una investigacin interna
oempleen un consultor de investigacin, es una
buena prctica acordar los trminos de referencia.
La investigacin requiere generalmente aportes
yretroalimentacin de gente diferente con
habilidades diferentes. Los trminos de referencia
asegurarn que todos estn de acuerdo en el
mbito de la investigacin antes de que comience
el trabajo.
El proceso de desarrollo de los trminos

dereferencia tambin les ayudar a confirmar
lafactibilidad de la investigacin. Tienen los
recursos necesarios? Se dispone de los datos
pertinentes? Encajar en su ciclo de incidencia?
Existen riesgos legales o riesgos para la seguridad
personal que deben tener en cuenta?
Un ejemplo de trminos de referencia se incluye
en el Apndice 1.
Trabajo con consultores de investigacin

Si carecen de capacidad de investigacin dentro de su organizacin,
analicen las opciones de contratar un consultor deinvestigacin o
formar una asociacin con una organizacin que ya est realizando
investigacin similar y tiene la capacidad interna pertinente.
Elijan a sus socios de investigacin considerando tanto su

experiencia como su afiliacin. Si el investigador est afiliado a un
instituto de renombre, puede aportar algo de la experiencia
ycredibilidad de ese instituto al trabajo de incidencia de ustedes.
Este enfoque tiene beneficios y debilidades. Los consultores

deinvestigacin pueden ser caros y puede tomar tiempo trabajar
con ellos. El trabajo con el personal suele ser una opcin ms
barata que permite ciclos de investigacin ms prolongados
ypermite que el aprendizaje se quede dentro de la organizacin.
Sin embargo, pueden contratarse consultores con experticia
particular para facilitar el proceso de investigacin y ayudar
asuperar fases de la investigacin particularmente difciles.
El papel de uno de ustedes como coordinador de investigacin

consiste en administrar el proceso de principio a fin, apoyar
alconsultor con bsqueda de datos adicionales, facilitar el acceso
yla logstica, etc.

Dnde empezar: comprender el sistema
tributario del pas
A fin de hacer incidencia por un rgimen tributario
ms justo y favorable a los pobres, ustedes deben
saber cmo es el rgimen actual. El primer paso
esestablecer una lnea de base que pueda
actualizarse a medida que se disponga de nuevas
cifras o haya cambios o modificaciones
alalegislacin vigente.
Cmo establece el gobierno las polticas
tributarias y recauda impuestos?
Quin es responsable del diseo de las polticas,
evaluaciones y recaudacin tributarias?
Comprender la estructura del gobierno para
laadministracin tributaria y la recaudacin
deimpuestos ayudar a determinar dnde buscar
informacin sobre el sistema tributario del pas.
Esto les ayudar tambin con el mapeo del poder
que se describe en el Captulo 2.
Empiecen por investigar el portal oficial de internet
del pas. La responsabilidad por los asuntos
EJEMPLO
tributarios puede recaer en un organismo

especializado, el ministerio de finanzas, o puede
estar repartido en varios organismos.
Cuando hayan identificado el ministerio
uorganismo responsable de la poltica y
recaudacin tributarias, busquen en el sitio web
vnculos tales como legislacin o vnculos con
leyes especficas sobre impuesto a la renta, IVA,
impuestos especiales y aduanas. En estas leyes
puede encontrarse informacin detallada sobre
losdiferentes niveles de impuestos. Esto puede
ayudar a responder preguntas como las siguientes:
u Es el impuesto a la renta regresivo,
proporcional o progresivo?
u Cul es la tasa de impuesto sobre la renta
delas empresas?
u Cul es el nivel del IVA? Existen
exoneraciones para productos de primera
necesidad, que aborden preocupaciones sobre
equidad? Es el sistema fcil de administrar
odemasiado difcil de aplicar?
Puntos de partida en Namibia
El sitio oficial del gobierno de Namibia

(www.grnnet.gov.na/grnabout.html), que proporciona informacin
acerca de los diferentes ministerios (en el vnculo del gobierno
central, a la izquierda de la pgina), muestra que no existe ninguna
autoridad tributaria independiente.
El sitio web del ministerio de finanzas (www.mof.gov.na) tiene

informacin adicional, por ejemplo un organigrama que muestra
que existe un departamento de administracin tributaria dentro
delministerio, con subsecciones como las direcciones para rentas
internas, aduanas e impuestos especiales, y legislacin y poltica
tributaria.
Cul es el marco jurdico para la recaudacin de impuestos?

Comprender el marco jurdico del rgimen tributario es un importante punto de partida en la comprensin
de los cambios para cuyo logro ustedes pueden tener que hacer incidencia.
A menudo, el ministerio de finanzas o la autoridad tributaria nacional tendr informacin legislativa. Los
documentos del Banco Mundial y el FMI no siempre analizan especficamente el rgimen tributario de un
pas, pero pueden tener informacin general til.
EJEMPLO Marco jurdico en Namibia

El sitio web del ministerio de finanzas tiene una pgina con
informacin sobre la legislacin. Sin embargo, la mayora de las
leyes mencionadas, tales como la ley de impuesto a la renta
yelIVA, aparecen como disponible pronto. Los sitios web
delgobierno no proporcionan acceso a todo el material pertinente
o no son actualizados de forma regular.
En el caso particular de Namibia, la solucin fue simplemente
hacer una bsqueda en internet sobre la legislacin tributaria.
En las pginas de pases del Banco Mundial

(ir a www.worldbankorg, hacer clic en pases, seleccionar Namibia
y luego hacer clic en publicaciones e informes), puede abrirse
unalista de todos los documentos e informes. Documentos como
la nota sobre estrategia provisional y el resumen de pas tienen
secciones cortas sobre el rgimen tributario. Asimismo, el FMI
tiene una pgina de pas para Namibia
(www.imf.org/external/country/NAM/index.htm). Los documentos
ms importantes son los informes del personal sobre consultas
conforme el Artculo IV que describen la evolucin econmica.
Cules son los diferentes tipos de impuestos?

Impuestos a la renta
Los impuestos sobre los ingresos, beneficios y ganancias
de capital generalmente se dividen entre impuestos a pagar
por personas y por empresas. Se llaman impuestos directos
porque la persona o empresa que debe el impuesto es
directamente responsable de pagarlo al gobierno.
Impuestos a la renta personal
La legislacin sobre impuestos a la renta personal a menudo
incluye tasas de impuesto a la renta a diferentes niveles
deingresos (vase el ejemplo de Namibia a continuacin).
Esta es la parte ms fcil y ms reveladora de la legislacin,
pues les permite a ustedes comprender cunto puede
ganar unapersona antes de impuestos (lo cual a menudo
esimportante para hogares de bajos ingresos). Por ejemplo,
esto puede compararse a los niveles de ingresos para
el25% ms pobre de la poblacin o incluso los ingresos
promedios de los hogares. Es interesante observar
losniveles en que los niveles de impuestos cambian,
enparticular cun alto es el nivel ms alto de impuestos
yapartir de qu nivel de ingresos se inicia.
Ejemplo de pas: Niveles de impuesto a la renta
personal en Namibia (www.parliament.gov.na/acts_
documents/14_act_112003.pdf)
Monto imponible
Tasas de impuesto
Cuando el monto imponible:

no supera N$24,000
no se aplica impuestos
supera N$24,000
pero no supera N$40,000
17.5% del monto por el

cual el monto imponible
supera N$24,000
supera N$40,000
N$2,800 ms 29.5% del

monto por el cual el
monto imponible supera
N$40,000
supera N$80,000
N$14,600 ms 34.5% del

N$80,000
supera N$200,000
N$56,000 ms 35% del

N$200,000
Al momento de escribir esto, la tasa de cambio N$/US$ era

7.65, lo cual significa que la exencin estndar en el caso
deNamibia equivale a US$3,137 (2,553 euros). El ms alto
nivel de ingresos usado en el caso namibiano equivale
aUS$26,144 (21,276 euros).
Adems de los niveles de imposicin, la legislacin puede

abarcar la retencin de impuestos a los salarios (Pay As
You Earn, como se dice en ingls). Se trata de un sistema
en que los impuestos de los contribuyentes se deducen
enla fuente (por ejemplo, por el empleador) en nombre del
gobierno como un pago provisional del impuesto a la renta
sobre sus ingresos. Este sistema es generalmente
importante por la eficiencia de la recaudacin
deimpuestos (vase, por ejemplo, Taxation and
Development in Ghana: Finance, Equity and Accountability
en la Tax Justice Country Report Series).1
Impuestos sobre la renta de las empresas

La legislacin del impuesto a la renta tambin debe
contener informacin sobre las tasas de impuestos a las
sociedades. Algunos pases aplican diferentes tipos
impositivos a diferentes sectores de la economa a fin de
incentivar a sectores especficos de la industria, promover
el empleo y la exportacin o sustituir importaciones.
Algunas empresas gozan de amplias exenciones tributarias
que pueden aplicarse para atraerlas al pas.
Los pases estn trabados en una competencia tributaria?
Tiene sentido examinar las tasas de impuestos a las
sociedades de otros pases de la regin y examinar
lacolaboracin para evitar una carrera hacia la baja en que
los pases traten de atraer a las empresas sobre la base
deexenciones tributarias.
Impuestos al consumo
Adems de los impuestos directos, la mayora de pases
aplican impuestos al consumo tales como el IVA,
impuestos generales a las ventas e impuestos especiales
(que normalmente recaen sobre una gama limitada
deproductos, como artculos de lujo o productos que
pueden tener efectos perjudiciales en el consumidor).
Esimportante identificarlos, porque tienden a ser
regresivos eimponer una carga ms pesada sobre los
pobres que sobre los pudientes
El marco jurdico debe establecer claramente, entre otras
cosas, la tasa del IVA, productos que podran tener tasa cero
y una lista de todos los artculos que estn exonerados
delIVA; esta informacin ayudar a determinar si el
impuesto hace recaer una carga demasiado pesada sobre
los pobres debido a su regresividad. Si el gobierno ha
incluido una lista de artculos exonerados, esto puede ser
comparado a las necesidades bsicas de una familia
promedio.
Impuestos al comercio
Los impuestos al comercio normalmente se componen
dederechos de aduana, aranceles e impuestos a la
exportacin. Investigar esta rea puede ser bastante
complejo, pues est estrechamente relacionada a las
polticas comerciales, incluidas las determinadas
poracuerdos comerciales bilaterales y regionales. Algunos
pases publican informacin acerca de los derechos sobre
bienes importados (vase, por ejemplo, www.nra.gov.sl),
pero esto debe ser analizado en el contexto de posibles
acuerdos de libre comercio y uniones aduaneras
(bilaterales y regionales).
Rentas no tributarias
Es importante, sin embargo, tener en cuenta que no todas
las rentas del gobierno se derivan de los impuestos.
Rentas totales del gobierno no son lo mismo que rentas
tributarias. Las rentas del gobierno incluyen cotizaciones
sociales, subvenciones, rentas por propiedades
yalquileres, dividendos de empresas estatales y ventas
debienes y servicios. Las regalas de las industrias
extractivas tambin pertenecen a esta categora, pues
provienen deun alquiler del derecho de uso de tierra
durante un lapso limitado de tiempo.
Cules son las rentas reales y quin paga?

Despus de analizar el marco jurdico, el siguiente
paso es examinar las fuentes de las rentas reales
de los diferentes tipos de impuestos. Esto dar
perspectiva a la parte anterior del anlisis y quizs
resaltar reas que necesitan ser investigadas
ms de cerca.
El mejor lugar para buscar las rentas reales de los

diferentes impuestos est en los informes
deejecucin del presupuesto, porque revelan
cifras reales y a menudo auditadas. Los informes
presupuestarios tambin son interesantes, pero
tienen limitaciones en cuanto que se basan
enestimaciones y proyecciones.
El ejemplo siguiente explica cmo puede llevarse
a cabo este anlisis
EJEMPLO
Las rentas de Namibia en 2008 y 2009
Para analizar las rentas de Namibia, hemos recogido documentos

sobre estimaciones de ingresos y gastos del sitio web
delMinisterio de Finanzas de Namibia (www.mof.gov.na/download.
htm). Descargando y revisando cada uno de los informes anuales
disponibles del periodo 2004/05 al periodo 2010/11, es posible crear
una hoja de clculo con los datos detallados sobre las rentas que se
muestra en la Tabla 1 a continuacin.
Las cifras presentadas por el gobierno de Namibia son nominales

y,por tanto, es importante ajustar estos datos a la inflacin en las
comparaciones en el tiempo. La inflacin muestra cambios en los
precios al consumidor y cuando aumentan de un ao a otro,
ysignifica que el gobierno tiene que gastar ms dinero para
comprar los mismos bienes y servicios que el ao anterior.
LaInternational Budget Partnership (IBP) ha desarrollado una
herramienta para ayudarles a crear un ndice de inflacin (vase
laGuide to Tax Work for NGOs, de la IBP, p68).2
Tabla 1: Datos de rentas para 20022009 en dlares de Namibia nominales y reales

2002/03
2003/04
2004/05
2005/06
2006/07
2007/08
2008/09
Impuestos a la renta y las ganancias
4.442
3.619
4.024
4.576
5.676
6.730
8.070
Impuestos a la propiedad
79
75
86
110
142
149
171
Impuestos internos a bienes y servicios
2.136
1.951
2.057
3.272
3.197
3.686
4.339
Impuestos al comercio internacional
2.597
3.036
4.207
3.892
6.698
8.882
8.502
Total rentas tributarias
9.254
8.680
10.374
11.850
15.713
19.447
21.081
Inflacin
11.3%
7.2%
4.1%
2.3%
5.1%
6.7%
10.3%
Rentas tributarias reales (ao de referencia 2008)
14.392
12.140
13.722
15.212
18.931
21.680
21.081
Con estos datos recogidos, puede realizarse anlisis en una serie de diferentes maneras que hagan hincapi en diferentes aspectos de la
situacin tributaria. Es importante considerar cuidadosamente cmo presentar los datos segn el mensaje que se est transmitiendo.
Figura 1: Composicin de impuestos recaudados en 2008/09
Figura 2: Desarrollo en recaudacin de impuestos en N$ nominales

yreales (miles de millones)
25
40%
20
38%
15
10
21%
1%
0
Impuestos a la renta
y las ganancias
Impuestos
a la propiedad
Impuestos internos
a bienes y servicios
Impuestos
al comercio internacional
La Figura 1 muestra la proporcin de rentas que aporta cada fuente

tributaria. Esto a veces se denomina la estructura tributaria y
demuestra el grado de dependencia del pas respecto a diferentes
fuentes de impuestos, o qu sectores soportan la mayor carga
tributaria. Est claro que los impuestos a la renta y las ganancias
(38% de todos los impuestos) y los impuestos al comercio
internacional (40%) son las ms importantes fuentes de rentas. Los
impuestos internos a bienes y servicios tambin son significativos
con una quinta parte (21%) del total de impuestos. Los impuestos a
la propiedad son muy bajos, tan slo el 1% del total de rentas
tributarias.
02/03
03/04
04/05
05/06
06/07
07/08
08/09
Total rentas tributarias (nominales)

Total rentas tributarias (ajustadas a precios de 2008)
Total rentas tributarias (ajustadas a precios de 2002)
En la Figura 2 las cifras totales para 2002/032008/09 se utilizan para
dar una visin general del crecimiento de las rentas. A ttulo
ilustrativo hemos incluido las cifras reales y nominales para mostrar
las marcadas diferencias cuando se ajustan a la inflacin. En la
Figura 2 hemos utilizado dos ndices de inflacin. El primero utiliza
2008 como el ao de referencia y el segundo utiliza 2002 como el
ao de referencia.
Aunque Namibia es un pas con inflacin bastante limitada, algunos
pases experimentan una inflacin mucho mayor y sostenida. En
todos los casos, resulta fundamental ajustar a la inflacin.
Figura 3: Desarrollo de la proporcin de los impuestos como

porcentajes del total de rentas tributarias
%
60
crecimiento en las rentas provenientes de los impuestos a la

renta y las ganancias.
renta y las ganancias en Namibia disminuy en el periodo
comprendido entre 2003 y 2007.
40
30
20
10
02/03
03/04
04/05
05/06
06/07
07/08
08/09
Puede hacerse una serie de otras observaciones con base en las

cifras anteriores. Por ejemplo, cabe sealar que los impuestos
alcomercio internacional registraron una cada significativa entre
2004/05 y 2005/06, as como entre 2007/08 y 2008/09. La volatilidad
de este impuesto debe ser motivo de preocupacin para el gobierno
de Namibia, pues una parte muy importante de las rentas proceden
de esta fuente. Los impuestos internos a los bienes y servicios han
registrado un crecimiento en trminos absolutos, pero como
porcentaje de las rentas tributarias totales la participacin
haquedado estancada excepto por el valor atpico en 2005/06.
La pregunta de investigacin de ustedes puede ser averiguar si los
ciudadanos de un pas tienen una carga tributaria mayor que el
sector empresarial. En el caso de Namibia, la Figura 5 muestra
quedesde 2003 el gobierno ha recaudado significativamente ms
impuestos de las personas que de las empresas.

En la Figura 3 desarrollamos la idea ilustrada en la Figura 1
ymostramos cmo la composicin de los diferentes tipos de
impuestos ha evolucionado en el tiempo. Esto no slo nos permite
comparar el nivel de las contribuciones de cada una de las principales
fuentes de rentas para el gobierno de Namibia, sino que tambin
agrega el elemento de la evolucin en el tiempo. Aqu debe utilizarse
el porcentaje de las rentas totales. Muestra que la proporcin de las
rentas tributarias derivadas de los impuestos a la renta y las
ganancias ha disminuido un poco hasta 2007/08. En 2008/09, esta
tendencia se rompi y este impuesto proporcion una mayor
proporcin de las rentas totales. La proporcin de los impuestos
alcomercio internacional ha fluctuado enormemente. Una cada
sustancial en 2005/06 fue acompaada de un aumento de los
impuestos internos a bienes y servicios.
Figura 4: Desarrollo de las rentas tributarias de diferentes impuestos
(cifras reales de 2002)
miles de millones
Figura 5: Desarrollo de la composicin de impuestos a la renta

%
80
70
60
50
40
30
20
10
0
02/03
03/04
04/05
05/06
06/07
07/08
08/09
Otros impuestos a la renta y las ganancias

Impuestos a las empresas
Impuesto a la renta personal
Sobre la base de la Figura 5, se puede concluir que empresas

ypersonas contribuyeron con casi la misma proporcin de las
rentas en 2002/03. Esto cambi drsticamente al ao siguiente
cuando las personas repentinamente pagaron dos tercios de los
impuestos a la renta y las empresas slo un tercio. Esta tendencia
sehizo an ms pronunciada en 2004/05. Despus de eso,
laproporcin de los impuestos de las empresas comenz a crecer,
pero en 2008/09 las personas todava contribuyeron con casi el 60%
de los impuestos a la renta y las empresas slo el 40%.
6
5
4
3
2
1
0
u Entre 2002 y 2008, Namibia experiment un importante
u La proporcin de las rentas provenientes de los impuestos a la
50
02/03
03/04
04/05
05/06
06/07
07/08
08/09

Otra forma de analizar las tendencias de las rentas en el tiempo
esutilizar las cifras reales, que en este caso ofrecen un panorama
muy distinto. Los nmeros utilizados en la Figura 4 se ajustan a la
inflacin usando 2002 como el ao de referencia. Esta figura
muestra un importante y constante crecimiento en las rentas
provenientes de los impuestos a la renta y las ganancias. La Figura 3
muestra la evolucin en la proporcin de las rentas tributarias,
ycomo las rentas provenientes de los impuestos al comercio estn
creciendo ms rpido, esto se refleja en una menor proporcin
delas rentas totales. Esto significa que las dos siguientes
afirmaciones son verdaderas:
La Figura 5 muestra que faltaron datos para 2007/08. Esto deja

unvaco en la informacin y como resultado este ao se ha dejado
en blanco en la figura. An as podemos generar un panorama
bastante preciso de la tendencia, pero si hubieran faltado ms aos
esto obviamente sera difcil. Cuando faltan datos, es importante
declarar esto. A menudo sern simples errores los que causaron
quela informacin no se revelase, y esto puede corregirse si es
abordado por organizaciones de la sociedad civil. En casos en que la
falta de informacin es sistemtica, el punto de partida es impulsar
latransparencia como un primer paso hacia ms rendicin
decuentas.
Este tipo de anlisis puede replicarse para cualquier pas para
losque se disponga de datos. Tambin puede ampliarse
conproyecciones para el futuro. Esto puede mostrar cules son
lasexpectativas y reflejar diferentes tipos de opciones de poltica.
10
La carga tributaria del pobre

Si su pregunta de investigacin consiste en examinar el impacto
dela tributacin sobre un pequeo nmero de personas pobres,
lacarga tributaria del pobre les dar una foto instantnea
decunto est pagando en impuestos un nmero de personas,
oincluso toda una comunidad. Las preguntas deben adaptarse
enrelacin con los tipos pertinentes de impuestos. Tambin
sepuede comparar esto con la cantidad gastada en servicios
gubernamentales obtenidos por este mismo grupo.
consecuencias positivas y negativas (informado), y que no se les

aplica ninguna fuerza para coaccionarlos (libre).
Una encuesta muestral se incluye en el Apndice 2. La encuesta

hasido desarrollada en una forma que contemple
lasparticularidades culturales, tnicas y lingsticas.
B Mikkelsen, Methods for Development Work and Research,

New Delhi: Sage, 1995
Tambin se deben tener en cuenta las preocupaciones ticas.

Algunas personas se sienten incmodas revelando informacin
sobre cuestiones privadas tales como sus ingresos, propiedad
deactivos y patrones de gasto, incluso si se les concede
confidencialidad. An as, se debe codificar a los participantes
conletras para permitir un seguimiento preciso.
A Guide to Budget Work for NGOs

www.internationalbudget.org/files/guide_to_budget_work.pdf
En todos los proyectos de investigacin, los participantes deben

dar su consentimiento libre, previo e informado para participar
enel proyecto. Este concepto significa que los participantes deben
decir explcitamente que est bien que se les haga participar en la
investigacin (consentimiento), antes de que la investigacin tenga
lugar (previo), a la vez que se les dice cules podran ser las
Para obtener lineamientos de buenas prcticas sobre cmo llevar

acabo un estudio como este, recomendamos los siguientes:
W L Neuman, Social Research Methods Qualitative
and Quantitative Approaches (third edition), Boston: Allyn and
Bacon, 1997
El trabajo de la International Budget Partnership (IBP) tambin es

una fuente muy til de orientacin. Recomendamos::
A Guide to Tax Work for NGOs

www.internationalbudget.org/files/GuideTaxWork.pdf
Case Studies of Six Established Budget Groups
www.internationalbudget.org/library/publications/?fa=pubItemByC
at&pubid=38
IBP Electronic Library
www.internationalbudget.org/library
Paso 5: Controlar la calidad de la

investigacin (validacin)
Antes de comenzar el proceso de investigacin,
es importante establecer planes para la validacin.
Esto asegura la transparencia para el investigador
y posibilita una gama de perspectivas sobre
eltrabajo.
En la investigacin acadmica, el proceso habitual
es la revisin annima por homlogos,
quesignifica que los hallazgos son analizados por
dos colegas que actan annimamente
enconjuncin con el editor. En la literatura de las
organizaciones de la sociedad civil, un proceso
derevisin abierta por homlogos es ms
comn. Esto significa que un grupo de referencia
puede discutir los hallazgos como grupo, y decidir
colectivamente sobre cmo proceder con
lapublicacin.
Es importante que ustedes tengan instalado su
grupo de referencia de expertos desde el
principio y acordar el momento en que stos
recibirn un informe preliminar para sus
comentarios. Enalgunos casos, puede ser
apropiado incluir alos destinatarios del trabajo de
incidencia en el grupo de referencia, pues as
stas pueden identificar ms fcilmente

lasdeficiencias en la investigacin. Hacerlas
participar en el proceso enuna etapa temprana
significar que estarn ms propensas a
apropiarse y menos propensas acriticar
lainvestigacin cuando se publique.
Si el informe tiene que ser acordado por
unacoalicin, puede valer la pena hacerlo a
tiempo para un seminario donde el investigador
presente los hallazgos para su examen por
lacoalicin. Esto puede ayudar la apropiacin
yevitar problemas en la fase de aprobacin.
Hacer participar aqu a los destinatarios del trabajo
deincidencia tambin puede ayudar a este
proceso.
Es aconsejable recibir las opiniones de
lacomunidad antes de concluir el informe,
pidiendo a los lderes de la comunidad
correspondientes que comenten los hallazgos.
Deesta manera ellos se apropian del estudio y
estn ms propensos a apoyar otros esfuerzos de
incidencia que pueden citar a su comunidad (no a
los individuos) en un informe que ustedes
publiquen.
11
HERRAMIENTA Lanzamiento de un informe

Buscar cobertura de los medios
Escriban una nota de prensa atractiva, contundente, y hagan llamadas a periodistas que pueden estar
interesados en su historia. Si existe una posibilidad de mejor cobertura, podran ofrecer la historia
exclusivamente a un periodista. Podran acercarse a una persona conocida o influyente que podra colocar
un artculo de opinin en un peridico.
Organizar un evento de lanzamiento
Organizar un debate o evento pblico puede ser una forma exitosa de ganar la atencin de los medios.
Podran invitar a oradores de la comunidad local, expertos, polticos y, desde luego, periodistas.
Hacer seguimiento
Lanzar su informe es slo el comienzo. Es importante seguir refirindose a l en cualquier relacin que
tengan con los destinatarios de su trabajo de incidencia. A menudo es til hacer un informe de seguimiento,
pasados seis meses o un ao, como una especie de balance. Han cambiado las cosas?
Paso 6: Elaborar informes, difundir

y discutir
El informe debe ser claro y sucinto. Recuerden
tener en cuenta a sus destinatarios. La siguiente
es una buena regla general sobre cunto
esprobable que lea cada grupo destinatario:
u Medios de comunicacin: 2 pginas
u Decisores: 2 pginas
u Responsables de polticas: 10 pginas
u Pblico general: 4 pginas
u Acadmicos: 50 pginas.

En el Captulo 2 discutimos cmo la investigacin
encaja en el ciclo de incidencia. Habiendo
invertido recursos en producir investigacin, sta
debe contribuir a plasmar su estrategia
deincidencia y apoyarla. La consideracin de
cmo harn seguimiento de la incidencia
yacciones decampaa es mejor hacerla en
unaetapa temprana.
Teniendo esto en cuenta, siempre se debe escribir

un resumen ejecutivo de no ms de una pgina
antes de entrar en el detalle. Los aspectos ms
destacados de su informe tambin podran ser
adaptados en documentos informativos para
diferentes audiencias.
Los hechos dan a su informe rigor y autoridad.
Lascitas e historias de sus relatos de primera
mano dan un sentido de urgencia a su informe
ylehacen cobrar vida. Fotos o ilustraciones que
correspondan a la ubicacin, tema o empresa
encuestin pueden ayudar a contextualizar lo que
ustedes estn diciendo.
12
Investigacin de la contribucin tributaria de las

empresas
Descargo de
responsabilidad
Los mtodos de
investigacin que les
mostraremos slo les
posibilitarn encender la
alarma si una empresa
est pagando una tasa
tributaria baja. No les
facultarn a decir que una
empresa est evadiendo
impuestos o infringiendo
la ley. Hacer estas
acusaciones conlleva
considerables riesgos
legales y no se
recomienda sin la ayuda
de expertos.
En el Captulo 1 describimos cmo las empresas

pueden arreglar sus asuntos para evitar tributar. Las
empresas multinacionales pueden transferir sus
ganancias en papel a diferentes jurisdicciones
nacionales con tasas tributarias ms bajas.
Lasempresas nacionales pueden evadir o eludir
elpago de impuestos, a menudo a travs de la
corrupcin a nivel local.
Al hacer campaa a nivel local, el vnculo entre
elcomportamiento tributario de una multinacional
yuna situacin sobre el terreno no es siempre
evidente. Pero si una empresa no est pagando
losimpuestos que debiera pagar, en ltima instancia
son los ciudadanos los que quedan privados
deservicios. El secretismo y la falta
detransparencia en la presentacin de informes
financieros sonfactores que posibilitan lasprcticas
internacionales para esquivar impuestos. Tambin
hacen difcil investigar a las empresas.
Esta seccin explicar los diferentes tipos
detributacin de las empresas, y luego
lesguiaremos a travs de los pasos para
unproyecto de investigacin exitoso sobre
latributacin de las empresas multinacionales.
Paso 1: Definir el problema y las

preguntas de la investigacin
La pregunta de investigacin tpica sobre tributacin
al examinar una empresa es bastante simple: Paga
esta empresa una cantidad justa de impuestos en
su pas?
Las empresas tambin pueden estar ayudando
aotras a esquivar impuestos y participando
activamente en la llamada industria de elusin
tributaria. O ustedes pueden estar tratando
conbancos que invierten en empresas que estn
violando leyes ambientales y laborales y adems
incurriendo en evasin o elusin tributaria.
Asimismo, los impuestos pueden estar vinculados
ala corrupcin en su pas, con los polticos
otorgando tratos tributarios ilegtimos a empresas
nacionales ymultinacionales. Por ltimo, pueden
ustedes pensar que las tasas tributarias impuestas
a la empresa en cuestin, o las exenciones
tributarias que ha recibido delgobierno, podran
serinjustas.
Aqu, sin embargo, slo nos ocuparemos
depreguntas que ustedes podran hacer enrelacin
a cunto impuestos estn pagando, odeberan
estar pagando, las empresas segn la ley del pas.
Tipos de tributacin de las empresas

Impuesto sobre las rentas de las
empresas
Un impuesto sobre las ganancias
obtenidas por las sociedades annimas
yotras entidades similares.
Generalmente se grava sobre
losingresos imponibles netos,
especificados en los estados financieros
de la empresa. La tasa de impuesto
vara segn la jurisdiccin. El impuesto
puede tener una base alternativa, como
lanmina de pagos o ingresos
nodevengados, por ejemplo de las
inversiones y la propiedad.
Regalas (de la extraccin
deminerales, petrleo y gas
opropiedad intelectual)
Las regalas son pagos basados en el
uso, estos pagos son efectuados por
eluso constante de un activo, por
ejemplo, recursos naturales como
petrleo yminerales, pero tambin
lapropiedad intelectual. Por lo general,
las regalas son acordadas como
unporcentaje delas rentas recaudadas
por el uso de un activo. Los intereses
por regalas son el derecho a cobrar
regalas futuras (un porcentaje de
participacin en la produccin futura o
rentas de unarrendamiento
determinado).
Cotizaciones del empleador a la

seguridad social
Pagos hechos a un fondo mantenido
porel gobierno, generalmente utilizado
para pagar pensiones y beneficios
dedesempleo. A veces tambin estn
cubiertos los beneficios de salud.
Lascotizaciones a la seguridad social
generalmente son consideradas
impuestos.
Retencin de impuestos sobre
determinadas transacciones
extranjeras, y ganancias repatriadas
Impuestos deducidos de un pago hecho
por lo general a una persona fuera del
pas. Habitualmente esto se aplica
aingresos devengados por inversin,
tales como intereses, dividendos,
regalas y derechos de licencia.
Impuestos a las ganancias de capital
sobre ganancias de dividendos o
ventas de acciones
Impuesto a las ganancias por la venta
debienes de capital, tales como
acciones yobligaciones, terrenos
yedificios, empresas y activos valiosos
tales como obras de arte.
IVA, impuestos al comercio y otros
impuestos indirectos
Los impuestos a las ventas pueden
percibirse de dos formas: en primer
lugar, como un impuesto a bienes
yservicios (IBS) aadido al valor

detodas las ventas sin tener
laposibilidad de reclamar una rebaja
sobre impuestos pagados; y en segundo
lugar, como un impuesto al valor aadido
(IVA) cobrado por las empresas sobre
ventas yservicios, pero que permite
alas empresas recibir crdito del
gobierno por cualquier impuesto que
lescobren otras empresas.
Porconsiguiente, lacarga del IVA recae
casi en su totalidad en el consumidor
final. Elimpuesto comercial es una
fuente importante deingresos para
losgobiernos y es aplicado a las
ganancias comerciales delas empresas.
Derechos de timbre, y gravmenes
especiales
Impuesto sobre el valor de los contratos,
generalmente cobrado enacuerdos
contractuales sobre acciones yotras
obligaciones y valores, y sobre acuerdos
sobre tierras y propiedades.
Tengan en cuenta que cuando
lasmultinacionales negocian
conlosgobiernos, muchos de estos
impuestos podrn ser reducidos o se
exonerar de ellos, as que antes
dehacer su investigacin sobre
lascontribuciones tributarias de las
empresas traten de averiguar
quimpuestos son realmente exigibles.
Las grandes preguntas sobre tributacin

pueden dividirse en varias sub-preguntas:
u Cul es la cantidad justa de impuestos que la
empresa debe pagar? La empresa est
cumpliendo?
Las preguntas que ustedes deben hacer:

u La empresa pertenece a una multinacional
extranjera?
u Cul es la estructura de la empresa?
u La empresa ha demostrado voluntad

decumplir con sus impuestos?
u Qu informe anual revela informacin

pertinente a tributacin sobre la empresa?
u Las autoridades tributarias han cuestionado

los pagos tributarios de la empresa?
u Estn sus subsidiarias situadas

enjurisdicciones del secretismo sin tener
operaciones sustantivas all?
u Cmo informa la empresa sobre sus

ganancias e impuestos en su informe
financiero anual? Qu dice en su nota
explicativa de los pagos de impuestos en la
cuenta de resultados consolidada?
u Si paga menos que una cantidad justa,
existen indicaciones de qu estrategia
deelusin tributaria est utilizando?
13
u La empresa hace uso de subsidiarias para

reducir sus pagos de impuestos?
Cules son las prcticas de fijacin
deprecios de transferencia de la empresa?
Las subsidiarias utilizan mtodos
dedepreciacin acelerada?
Cuando examinamos los datos de las
subsidiarias en parasos fiscales o de la
empresa matriz final, existen pagos
deintereses a las subsidiarias en parasos
fiscales desde las cuentas de la empresa local?
ESTUDIO P
luspetrol en Per: de la contaminacin ambiental a las prcticas para esquivar
DE CASO impuestos?
La industria petrolera en Per tiene un historial accidentado. En un
caso actual que se encuentra en tribunales estadounidenses,
ungigante de la industria est acusado de contaminar en un periodo
de 30 aos los ros y tierras de los indgenas achuares, causando
muerte, intoxicacin generalizada y destruccin de su modo de vida.
Otra empresa que opera en la misma parte de Per, Pluspetrol,
hapuesto bastante ms nfasis en las relaciones con la comunidad,
estableciendo proyectos para mejorar la salud y nutricin de nios,
familias y comunidades. Su objetivo es reducir o eliminar los riesgos
sociales que pueden conducir a la violencia o hacer peligrar sus
actividades empresariales. Sin embargo, incluso en el caso de una
empresa que aparentemente toma en serio la responsabilidad social
empresarial, no es fcil determinar quin es dueo de la empresa.
Cuando activistas locales empezaron a investigar a la empresa,
descubrieron que Pluspetrol haba trasladado su sede de Argentina
alos Pases Bajos en el ao 2000. Encontraron los documentos
oficiales que mostraban la estructura de la empresa en bases
dedatos, en lugar de hacerlo a travs de fuentes disponibles
alpblico, porque el sitio web de Pluspetrol no proporcionaba
lainformacin.
Como Pluspetrol no tiene operaciones (produccin o ventas) en los
Pases Bajos, los activistas se preguntaron por qu la empresa
ubicara all su sede, y acudieron a la organizacin holandesa Centro
de Investigaciones sobre Empresas Multinacionales (SOMO) para
averiguar ms.
Las empresas registradas en los Pases Bajos estn obligadas

apresentar a la Cmara Holandesa de Comercio un informe anual
que es ms amplio que el informe anual que la empresa publica
ensu sitio web. SOMO busc en la base de datos de la Cmara
Holandesa de Comercio para Pluspetrol, encontr una lista
desubsidiarias en su informe anual y traz una estructura
delaempresa.
La estructura empresarial de Pluspetrol mostr que sus subsidiarias
en los Pases Bajos son de las llamadas empresas buzn, indicadas
por el hecho de que la empresa no tiene ningn empleado y est
alojada en una oficina fiduciaria, una organizacin que proporciona
a las empresas buzn una direccin (un buzn postal en lugar
deuna oficina fsica).
Pluspetrol tiene tambin subsidiarias en jurisdicciones
delsecretismo, tales como Islas Caimn e Islas Vrgenes Britnicas,
Luxemburgo y Gibraltar, que no tienen impuestos o tienen niveles
muy bajos de impuestos y carecen de transparencia.
Aunque la localizacin en jurisdicciones del secretismo no es prueba
de comportamiento ilegal, indica que la empresa puede utilizar
estructuras financieras para una planificacin tributaria agresiva.
Esto debe hacer encender la alarma para una mayor investigacin.
14
Paso 2: Preparar la investigacin y

decidir la metodologa
tributaria y la empresa especfica que ustedes estn

viendo.
En muchos sentidos, preparar la investigacin sobre

la tributacin de las empresas sigue los mismos
pasos que los descritos anteriormente en la
investigacin de la poltica tributaria de los
gobiernos. La pregunta que deben ustedes
responder primero es: Qu informacin necesito
ycmo la consigo?
Comiencen con una bsqueda de gran alcance por

la internet con el nombre de la empresa; es increble
lo que les puede aparecer si van hasta la pgina 20
de los resultados.
A fin de responder a esta pregunta, primero hagan

un mapeo de las organizaciones que ya han
investigado y publicado sobre cuestiones de justicia
A continuacin, busquen en la internet

organizaciones no gubernamentales (ONG)
ycampaas del movimiento social que pueden
yahaberse focalizado en la empresa en cuestin
otrabajado en la cuestin de justicia tributaria.
Algunas organizaciones internacionales y nacionales que realizan investigaciones

eincidencia sobre cuestiones relacionadas con la tributacin
Grupos con enfoque internacional
u Chr. Michelsen Institute
u Red de Justicia Fiscal

u International Budget Partnership
u Centro de Investigaciones sobre

Empresas Multinacionales (SOMO)
u Publish what you Pay (Publiquen

LoQue Pagan)
Grupos con enfoque regional

onacional
u Christian Aid
u frica: ISODEC (Ghana), Tax Justice

Network Africa (regional), African
Forum and Network on Debt and
Development (AFRODAD) (regional)
u ActionAid
u International Centre for Tax
andDevelopment (ICTD)
u Institute for Development Studies
(IDS)
u Centre for Economic and Social Rights
(CESR)
u Asia: Freedom from Debt Coalition

(Filipinas), Action for Economic
Reforms (Filipinas), Jubilee South
(Filipinas), Centre for Budget Advocacy
and Governance (India), Foundation for
Public Economics and Policy Research
(India)
u Europa: CCFD Terre Solidaire (Francia),

Attac Norway (Noruega), Debt and
Development Coalition (Irlanda),
InspirAction (Espaa)
u Amrica Latina: Poder Ciudadano
(Argentina), ICEFI (Amrica Central),
Latindadd (regional), INESC (Brasil)
Grupos con enfoque en empresas
multinacionales
u SOMO
u CorpWatch (Estados Unidos)
u Corporate Watch (Reino Unido)
u Corporate Europe Observatory (Unin
Europea UE)
Algunas de estas organizaciones tambin proporcionan guas de investigacin y una lista de fuentes que ustedes pueden
consultar para encontrar informacin empresarial para su investigacin preliminar y recopilacin de datos primarios.
CONSEJO
IMPRESCINDIBLE
Echen un vistazo al informe
de Christian Aid FalseProfits:
Robbing the Poor to Keep the
Rich Tax Free. All se exponen
algunas industrias clave
encada pas donde puede
estar dndose manipulacin
de precios de transferencia.3
Una vez que hayan mapeado su campo e identificado qu tipo de informacin falta para proporcionar
evidencia para sus esfuerzos de incidencia, elegir la metodologa y el punto de entrada es crucial.
Eleccin de la metodologa
1) Quieren comprender el impacto total de las
prcticas para esquivar impuestos en su pas, o
investigar una sola empresa?
a) Respuesta: El impacto total de las prcticas para
esquivar impuestos Deben examinar Comtrade, la
Base de Datos Estadsticos de la ONU.4
b) Respuesta: Una sola empresa Deben elegir

investigacin de una empresa.
i) Tienen acceso a informes de la empresa en
cuestin?
(1) S: Contraten un investigador, asignen recursos y
pnganse en marcha.
i) Est su sector o pas incluido con datos del ao que

ustedes necesitan?
(2) NO: Pueden contratar a alguien para la

investigacin que tenga acceso?
(1) S: Consideren los recursos necesarios y abquense

a la investigacin.
(3) S: Consideren tiempo y recursos, y pnganse en

marcha.
(2) NO: Pngase en contacto con organizaciones que

puedan tener experiencia en esta rea o examinen la
perspectiva local.
(4) NO: Deben cambiar de empresa o sector, o de

enfoque.
Antes de comenzar a realizar la investigacin,

tendrn que trabajar en la disponibilidad de los
datos, que suele ser la principal limitacin
paraunresultado exitoso de la investigacin.
Antes de profundizar en la investigacin de datos
primarios, hagan un mapeo de sus fuentes
disponibles y evalen la factibilidad de llevar acabo
la investigacin, incluida la tercerizacin dealgunas
partes de sta con consultores (contadores,
abogados, economistas) si es necesario.
Para la investigacin preliminar, pueden recurrir

alas organizaciones mencionadas arriba.
Echenunvistazo a las guas de investigacin
proporcionadas en sus sitios web y consulten
lalista de fuentes que sugieren. Tambin pueden
investigar lostribunales tributarios, sitios web
dedepartamentos del gobierno, notas de prensa
de bolsas de valores, e informes presentados ante
los rganos reguladores.

Una vez que conozcan a sus posibles socios,
investigaciones existentes y fuentes disponibles,
elaboren un plan de investigacin con
uncronograma realista.
En la seccin Investigacin de la poltica tributaria
del gobierno ms arriba, esbozamos buenas
prcticas en la planificacin de la investigacin,
desarrollo de trminos de referencia
ydeterminacin de cronogramas. Los recursos que
necesitan para la investigacin de una empresa
pueden ser diferentes que para lainvestigacin

Ahora es momento de que empiecen
afamiliarizarse con informes financieros y, en caso
de que estn ocupndose de una multinacional, con
estructuras empresariales.
Los datos existentes pueden ayudarles en la
identificacin de posibles malas prcticas, y pueden
luego utilizarse para profundizar, hacer planes para
investigaciones adicionales y entablar un dilogo
con las empresas o empezar una campaa que
tenga a stas como destinatarias de la incidencia.
Como la evasin y la elusin tributarias se hacen
posibles por medio de transferencias mundiales
delas ganancias y el comercio entre empresas,
nosconcentramos aqu en las empresas
multinacionales. Para poder leer los estados
financieros de una multinacional, es importante
comprender primero su estructura.
La siguiente seccin les guiar paso a paso en el
proceso de averiguar cmo se estructura
unamultinacional, dnde encontrar un informe
financiero pertinente a tributacin, y cmo leerlo.
Destaca cuestiones que podran indicar
unairregularidad en los pagos de impuestos de la
empresa, y sugiere pasos adicionales.
depolticas gubernamentales. Necesitarn acceso

adiferentes bases de datos. A veces estos informes
son libremente accesibles, pero en otros casos
tendrn quepagar tarifas de suscripcin.
Deben tener en cuenta los riesgos de investigar
auna empresa. Pueden invertir recursos
importantes slo para encontrar que lo que
sospechaban no era cierto. Pueden enfrentar
demoras en verificar reclamaciones sobre
unaempresa, y aun si estn seguros sobre malas
prcticas es posible que no puedan publicar debido
a riesgos legales.
Estimados a nivel nacional de la manipulacin

de precios del comercio
En el Captulo 1 explicamos cmo el abuso en
lafijacin de precios de transferencia implica
lamanipulacin de los precios de las transacciones
entre subsidiarias de multinacionales o, ms
especficamente, la venta de bienes y servicios entre
empresas filiales dentro de una multinacional aprecios
artificialmente altos o bajos. Una prctica similar puede
ocurrir entre empresas no relacionadas. Esto se
denomina falsa facturacin. Juntas suelen denominarse
manipulacin de los precios del comercio.
15
CONSEJO
IMPRESCINDIBLE
Aunque es especfica
aEstados Unidos, echen
unvistazo a la gua sobre
cmo hacer investigacin
aempresas del Corporate
Research Project (www.
corp-research.org).
Recuerden: Las
multinacionales suelen tener
su sede en grandes
economas, como Estados
Unidos o pases con un
rgimen tributario atractivo.
CONSEJO
IMPRESCINDIBLE
Pnganse en contacto con
instituciones deinvestigacin
empresarial para pedir
apoyo en la bsqueda
deinformacin sobre
cuentas y estructuras deuna
empresa. Tambin pueden
ayudarles con publicidad
cuando ustedes quieran
publicar su informe.
Si su pregunta de investigacin consiste en mirar

elpanorama general para analizar cunto puede
estar perdiendo su pas como resultado de la
manipulacin de los precios del comercio, pueden
consultar estadsticas nacionales e internacionales.
Christian Aid, en su informe False Profits: Robbing
the Poor to Keep the Rich Tax Free, estim el monto
de la manipulacin de precios entre terceros pases
yla Unin Europea y Estados Unidos. Sobre la base
de esto, la organizacin estim el monto de rentas
tributarias potenciales perdidas por cada pas. Aunque
esta es una forma relativamente cruda deestimar
lasprdidas, puede proporcionar pruebas tiles para
la incidencia y la necesidad de ms investigacin.
Comtrade, la Base de Datos Estadsticos de la ONU,
puede utilizarse tambin para tipos similares de
investigacin.
HERRAMIENTA Cmo identificar posible manipulacin de precios del comercio

La base de datos pblica de Comtrade puede utilizarse para encontrar pistas sobre manipulacin de precios de
las exportaciones de mercancas y, por lo tanto, apuntar a posibles abusos. Ustedes pueden determinar:
u qu pases comercian entre s, y si stos incluyen parasos fiscales

u las diferencias entre los precios de un producto en diferentes pases
u la cantidad y el valor del comercio de mercancas entre pases (si son reportados por uno de esos
pases).
Comparando los precios de exportacin entre pases con los precios del mercado mundial, se puede
estimar cunta manipulacin de precios se ha producido entre un pas y otro en el comercio de un
producto determinado.
Sin embargo, esto slo es posible si:
u hay slo unos cuantos principales exportadores
u no hay grandes diferencias de calidad dentro de la clasificacin de una mercanca, lo que permite
suponer que hay un precio nico para este producto (diamantes industriales, por ejemplo).
Para ms informacin sobre el uso de la base de datos de Comtrade, pnganse en contacto con
SOMO (www.somo.nl).
16
La estructura de las empresas multinacionales

Como se mencion anteriormente, una multinacional es una red de empresas de propiedad cruzada
queestn sujetas a impuestos sobre una base individual. Una empresa matriz dominante controlar
varias subsidiarias en diferentes formaciones. Cada subsidiaria tiene sus propios libros. Echemos un
vistazo acmo pueden ser algunas empresas.
Estructura empresarial: propiedad
Estructura empresarial: control

Empresa
matriz
Empresa
matriz
Empresa tenedora de valores /operadora
Empresa tenedora /operadora
Subsidiaria
Subsidiaria
60%
Subsidiaria
Subsidiaria
Subsidiaria
Subsidiaria
Una multinacional consta de una empresa matriz

y muchas empresas subsidiarias
Multinacional
Subsidiaria
En el caso de ms de una empresa matriz, el control est

determinado por el porcentaje de propiedad o por acuerdo
Multinacional
Subsidiaria
Empresas matrices intermediarias
No es necesario mapear toda la estructura de una

empresa para averiguar si posee subsidiarias
radicadas en parasos fiscales. De hecho, unagran
multinacional puede tener miles de compaas
subsidiarias en todo el mundo, por lo que es
ineficiente y generalmente imposible describir
laestructura empresarial completa.
En muchos casos, se establecen empresas

intermediarias para reunir aspectos de las
operaciones de negocios de la empresa. Estas
empresas intermediarias pueden denominarse
empresas tenedoras, empresas de comercio
internacional o incluso empresas buzn,
empresas conducto y empresas pantalla.
Lastres ltimas implican claramente
quelasempresas no tienen ninguna operacin
real, sino que simplemente sonutilizadas para
operaciones financieras ojurdicas.
Antes de buscar bases de datos especializadas,

siempre consulten minuciosamente el sitio web
dela empresa.
Sitios web de empresas

Utilicen un motor de bsqueda para encontrar el sitio web de la empresa. A menudo la direccin web
ser www.nombredeempresa.com. Por lo general les dar gran parte de la informacin queseencuentra
tambin en los informes anuales y otros, y a menudo ms. Puede que deseen centrarse en las secciones
sobre relaciones con inversionistas y comunicados de prensa. Los sitios web de las empresas suelen
incluir una lista de sucursales, subsidiarias, instalaciones y lugares; unavisin general de las operaciones
de la empresa; la poltica de la empresa sobre algunas cuestiones de responsabilidad social empresarial
(RSE), documentos de la bolsa de valores, informes anuales yde RSE, listados de productos, una lista de
ejecutivos y otra informacin til. Aveces lassubsidiarias en diferentes pases tienen sitios web
separados. Vale la pena explorar en stos siestn buscando informacin sobre una empresa en un pas
determinado.
Las empresas que cotizan pblicamente tienen que informar a sus (potenciales) accionistas
y presentar informes anuales y otra informacin a los inversionistas. Las empresas privadas tienen
menos obligaciones de presentacin de informes y puede ser que no publiquen informes anuales.
Encontrar informacin sobre estas empresas puede ser difcil y requiere fuentes alternativas, como
laprensa econmica y la internet.
17
Cmo determinar si una empresa multinacional tiene subsidiarias en parasos fiscales

1. Elaboren una lista de parasos fiscales consultando una de las siguientes fuentes:
u Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE) (www.oecd.org)
u Informe5 de la Oficina de Rendicin de Cuentas del Gobierno de Estados Unidos (GAO) sobre empresas estadounidenses con
subsidiarias en el extranjero (p12)
u Red de Justicia Fiscal (www.financialsecrecyindex.com/).
2. Usen la internet para buscar una empresa en relacin con las jurisdicciones que estn investigando.
3. S
i es posible, accedan a informes anuales de la empresa procedentes de pases donde la empresa matriz cotiza en una bolsa de valores
o tiene sede. En muchos casos, esto les proporcionar una lista de subsidiarias por ubicacin.
4. P
uede encontrarse informacin de empresas por pases especficos en http://taxtracker.attac.se/ El nombre de usuario y contrasea
pueden solicitarse por correo electrnico a anton@attac.se
Encontrar que una empresa tiene una subsidiaria en una jurisdiccin del secretismo o paraso fiscal todava no es prueba de que esta
subsidiaria es utilizada para esquivar impuestos. Es un primer paso que les lleva a la necesidad de ms investigacin. A menudo una
bsqueda en internet puede ayudarles a tener una idea de las operaciones especficas de esta empresa en la jurisdiccin del secretismo
Fuentes para determinar la estructura de la empresa

Las fuentes a las que se puede acceder gratuitamente incluyen las siguientes:
u El motor de bsqueda de Dun & Bradstreet puede utilizarse para comprobar la existencia de todas las subsidiarias en un pas
determinado (incluidos parasos fiscales). Utilicen www.dnb.com > Advanced Search (el mismo motor de bsqueda est disponible
atravs de Lexis Nexis). Busquen el nombre de la empresa y el pas.
u Las cmaras nacionales de comercio y otros registros de empresas pueden utilizarse para encontrar las direcciones correspondientes
(vase la seccin General en el directorio TaxTracker mencionado en el recuadro anterior). Para obtener una lista de registros en lnea,
visiten: www.companieshouse.gov.uk
u
La base de datos Mint de Bureau van Dijk tiene un motor de bsqueda de empresas gratuito (vase la seccin General en el
directorio TaxTracker).
u Yahoo! Finanzas proporciona acceso a algunos datos consolidados sobre empresas, que pueden ser uno de sus puntos de partida
(http://finance.yahoo.com/search).
Una vez que hayan determinado la estructura

empresarial, en la mayora de los casos querrn
hacer anlisis de tres reas:
1. los estados consolidados de la multinacional
anivel mundial
2. las subsidiarias de la multinacional en cuestin
en el propio pas de ustedes
3. las empresas vinculadas con las que estas
subsidiarias tienen relaciones.
Tiene sentido empezar con 1 y 2 en paralelo;
3viene ms adelante. Por ejemplo, pueden
encontrar el nombre de las subsidiarias en el pas
atravs de cuentas de la multinacional. Si pueden
obtener las cuentas de las subsidiarias,
normalmente ellas les dirn el nombre de la
empresa tenedora intermediaria (o si est
registrada en la bolsa de valores local, pueden
obtener informacin sobre los accionistas).
Pueden juntar datos trabajando en ambas
direcciones: obtengan cuentas de cuantas
subsidiarias puedan, yamenudo podrn llenar
losvacos.
Los estados consolidados de la multinacional

a nivel mundial: leer el informe financiero
delaempresa
La principal fuente de la estructura financiera
general (a veces llamada estructura de posesin
desubsidiarias) de una multinacional es el
informe anual consolidado de la empresa matriz.
Ustedes deben saber si la empresa tiene
empresas definanciamiento internas que podran
desempear un papel crucial en las estrategias
deelusin tributaria u otras construcciones
financieras dudosas.
Encontrar el informe correcto
La forma ms sencilla de obtener el informe anual
de una empresa es yendo a la seccin
deinversionistas del sitio web de la empresa,
porejemplo:
u Unilever: www.unilever.com/ourcompany/
investorcentre
u British Petroleum: www.bp.com/investors
Deben buscar lo siguiente:

u Estados financieros consolidados o informe
financiero. Esta es la segunda parte de

uninforme anual completo.
NB: Los estados consolidados incluyen informacin
financiera de la empresa y todas sus subsidiarias
delas cuales posee el 50% o ms.
CONSEJO
IMPRESCINDIBLE
Tengan en cuenta que, a fin
de calibrar la contribucin
tributaria de una empresa,
deben examinar los ltimos
cinco aos de su
informacin financiera. Esto
se debe a que los pagos de
impuestos dependen de las
ganancias y prdidas, que
fluctan considerablemente
a lo largo de los aos. Por lo
tanto, al buscar informacin
financiera, como informes
financieros anuales, siempre
graben los ltimos
cincoaos.
18
CONSEJO
IMPRESCINDIBLE
Los nombres de subsidiarias
que incluyen las palabras
Finanzas o Seguros
sugieren un papel
deunasubsidiaria en el
financiamiento de la
empresa. Sobre todo
cuando estas empresas
financieras se encuentran
enparasos fiscales, vale
lapena recoger los informes
de estas empresas en las
cmaras de comercio para
comprobar su balance. Si se
vuelve evidente quegrandes
cantidades de dinero
aparecen en ese balance,
deben ir ms all. Contactar
con la empresa puede
proporcionar respuestas
aalgunas de sus preguntas.
u Estados financieros de la empresa matriz.
Soncuentas anuales no consolidadas.

Adiferencia de los estados financieros
consolidados, proporcionan datos separados
sobre la casa matriz de la multinacional, con
exclusin de las subsidiarias. Si dichos estados
estn disponibles, generalmente se incluyen en
el informe anual o informe anual con arreglo
aFormulario 20-F.6
u Resea histrica con cifras de los ltimos 5o10
aos. Tal resea normalmente no va incluida en

los informes anuales y puede sertil para analizar
la evolucin en el tiempo.
Algunas empresas tambin publican un informe
desostenibilidad o un informe de
responsabilidad empresarial. Dichos informes
pueden contener informacin financiera adicional,
por lo que es buena idea descargarlos tambin.
LaGlobal Reporting Initiative tiene unadirectriz sobre
presentacin deinformes tributarios que puede
hacer ms fcil encontrar informacin tributaria enel
informe sobre responsabilidad social empresarial.
La estructura de un informe anual
Los informes anuales tienen una estructura ms
omenos estandarizada. En general, un informe
consta de dos partes principales:
1. Resea operativa. La resea operativa describe
cmo se han desarrollado los negocios y la
estrategia de la empresa durante el ao pasado.
Incluye una descripcin general de los negocios de
la empresa y un anlisis de los mercados enlos que
opera la empresa. A veces tiene captulos separados
para sus diferentes divisiones de negocios. Aunque
la resea operativa incluye muchos grficos y tablas
con datos financieros, esta parte del informe no es
tan relevante para unanlisis financiero.
Normalmente todos losdatos financieros
contenidos en la resea operativa tambin estn
incluidos en los estados financieros, a menudo de
forma ms estructurada y con ms detalle.
2. Estados financieros. Son las cuentas anuales de
la empresa con notas explicativas. Estaeslaparte
del informe anual en que ustedes deben centrarse.
A menudo los estados financieros tienen una tabla
de contenido separada alprincipio de esta segunda
parte delinforme anual.
Los estados financieros tambin tienen
unaestructura ms o menos estandarizada.
Laspartes principales son las siguientes:
u Declaracin de responsabilidades de los
directores. Es una breve seccin que explica las

responsabilidades de los directores conrespecto
a la preparacin de los estados financieros.
u Informe del auditor independiente.
Esta seccin indica la informacin en el

informe anual que ha sido auditada, explica las
responsabilidades del auditor y emite laopinin
del auditor sobre el informe financiero.
u Balance consolidado. El balance presenta
unavisin general de todos los activos a que

tiene derecho la empresa y de los pasivos
delaempresa ante otros a fines del ao.
u Cuenta de resultados consolidados. Lacuenta
de resultados presenta una visin general delos

ingresos y gastos de la empresa durante elao
pasado. Tambin incluye informacin tributaria de
la empresa.
u Estados consolidados de flujo de caja.
Laseccin de estados de flujo de caja presenta

una visin general de todas lastransacciones
monetarias realizadas porlaempresa durante
elao pasado.
u Polticas contables. Explican las normas
quesehan utilizado para preparar los estados

financieros.
u Notas a las cuentas consolidadas. Muchos
tems en el balance, la cuenta de resultados yel

estado de flujos de efectivo remiten anotas
explicativas. Estas notas estn numeradas
yexplican con ms detalle lostems a que se
refieren.
u Cuentas financieras de la empresa matriz.
Son cuentas anuales no consolidadas

quepresentan datos separados sobre la casa
matriz de la multinacional, con exclusin detodas
las subsidiarias.
El orden de estas partes puede ser diferente
yalgunas empresas incluyen secciones adicionales,
como por ejemplo un informe consolidado de
gastos e ingresos reconocidos.
Algunas obligaciones financieras futuras pueden no
ser aparentes en el balance. Si intentan interpretar
ratios financieros, siempre comprenlos con los
ratios de otras empresas delmismo sector. Lo que
es relativamente alto enuna industria puede ser
bajo en otra.
Depreciacin
La depreciacin es asentada por las empresas como un costo
relativo a la disminucin en el valor de los activos, o la asignacin
del costo de activos tangibles a periodos en que se utilizan los
activos. Lo primero afecta los valores de las empresas y entidades.
Lo segundo afecta los ingresos netos.
Puesto que informar de depreciacin a la oficina tributaria resulta

en ahorros tributarios para las empresas, la forma en que se asigna
una inversin a lo largo de su vida til es de importancia crtica
para las rentas. Los gobiernos suelen usar tasas de depreciacin
acelerada para alentar inversiones especficas.
Por lo tanto, a efectos del impuesto a la renta, una inversin es

asentada en las cuentas de la empresa como un gasto prepago, y
la depreciacin es la asignacin de ese gasto a aos futuros.
La amortizacin es la depreciacin del valor de activos intangibles

como por ejemplo marcas registradas.
19
Impuestos diferidos
Los activos por impuestos diferidos son crditos tributarios, por
ejemplo relacionados con prdidas corrientes, de los que la
empresa se beneficiar en el futuro. Esto funciona como sigue.
Hay una diferencia entre ganancia mostrada en un balance y
ganancia imponible. Esto se debe a exenciones, deducciones
inferiores o superiores, etc. Hay dos tipos de diferencias:
u Diferencias permanentes que nunca cambian, como las

exenciones
u Diferencias temporales que se revierten o resuelven con el
tiempo, como la depreciacin.
Debido a las diferencias temporales, los pagos de impuestos son
diferidos. Cuando una empresa tiene que pagar una cantidad ms
baja de impuestos en los aos siguientes debido a diferencias
temporales, tal cantidad se trata como un activo por impuestos
diferidos en el balance.
Trminos clave
Equivalente
Total balance
Total activos (= total patrimonio y pasivos)
Capital
Fondos de accionistas
Fijos (activos o pasivos)
No corrientes (activos o pasivos), de largo plazo (activos

opasivos)
Activos fijos tangibles
Plantas, propiedades y equipos
Activos fijos financieros
Inversiones y prstamos a largo plazo
Activos corrientes netos
Activos corrientes menos pasivos corrientes
Activos netos
Total activos menos total pasivos (= total capital)
Leer la cuenta de resultados

Esta seccin explica cmo leer una cuenta de resultados.
Notas a las cuentas: Operaciones de partes vinculadas
No todas las empresas dan desgloses detallados como en este ejemplo, pero muchas lo hacen.
Porpagar son sumas adeudadas al final del ao, mientras que pagos son las sumas gastadas
durante el ao.
En algn lugar de las cuentas, a menudo
aqu, pueden encontrar la empresa matriz
ltima, la matriz inmediata, y otra
informacin sobre la estructura del grupo.
La cantidad adeudada a Bevman Services

AG, que una bsqueda rpida en internet
muestra que tiene sede en Suiza,
haaumentado en 2,184 entre 2009 y 2010.
Esla misma cantidad que se gast
enHonorarios de Gestin este ao, por lo
que parece que los Honorarios de Gestin
se pagan todos a esta empresa suiza.
Elregistro suizo de empresas mercantiles
tiene un servicio en internet que revela que
el propsito declarado de Bevman es de
hecho proporcionar servicios de gestin.
20
Notas a las cuentas: Informacin de accionistas

Esta empresa tiene una participacin de control. Utilizando un motor de bsqueda de internet, podemos
encontrar que es tambin propiedad de la matriz ltima, SABMiller Plc, y que tiene sede en Suiza.
Estado de flujo de caja: Muestra los pagos que efectivamente fueron hechos y recibidos durante el ao.
Este es el impuesto efectivo pagado.
Siempre bsquenlo en los estados de flujo
de caja, o en la nota posterior,
enimpuestos. Para quienes no son
contadores es la cifra tributaria ms fcil
de examinar: las otras cifras tributarias
enla cuenta de resultados y las notas
nosignifican que la empresa haya pagado
efectivamente tal cantidad de impuestos;
incluso pueden ser negativas.
Examinada durante varios aos

ycomparada con las ganancias antes
deimpuestos, la cifra tributaria pagada
lespermite determinar si la empresa est
pagando tanto impuesto como ustedes
creen que debera, con base en las tasas
tributarias. Si no es as, deben preguntar
por qu.
21
Cuenta de resultados: Muestra los pagos e ingresos que vencen durante el ao. Es diferente al estado de flujo de caja en que se
basa no en el dinero que realmente se ha pagado o recibido durante el ao, sino en los bienes y servicios que se proporcionaron. Por
ejemplo, podra basarse en facturas fechadas durante ese ao, no en las que se pagaron durante el ao.
Las prdidas/ganancias operativas slo
incluyen las cosas que se refieren a las
operaciones normales del negocio, por lo
que excluyen tems tales como pagos de
intereses y prdidas o ganancias de
inversin. Eso nos permite ver cun bien
est llevando la empresa su negocio
principal. Si es constantemente bajo,
como en este caso, pueden estar
utilizndose precios de transferencia para
desinflar ganancias.
Las ganancias antes de impuestos, por lo
general en el balance, toman en cuenta
todas las formas de ingresos y gastos
(excepto impuestos a las ganancias). Esto
nos permite ver los efectos de todo lo que
est sucediendo en una empresa. Usen
esto para elaborar la tasa tributaria
efectiva (impuestos pagados sobre las
ganancias antes de impuestos).
Las subsidiarias de la multinacional en cuestin en el propio

pas de ustedes
Ustedes podran recoger mucha informacin sobre las subsidiarias
de una empresa en su propio pas.
En algunos pases, los tribunales tributarios ven casos planteados
por empresas que impugnan a las autoridades tributarias y ponen
en la web los archivos pertinentes. Es importante comprobar los
casos presentados en los tribunales tributarios, porque pueden
requerir que una empresa ponga su declaracin de impuestos en
los registros pblicos. Verificar en el registro de la empresa o la
oficina del registro general y la Comisin del Mercado de Valores
es un buen lugar para comenzar.
El elemento individual ms til en las cuentas de las subsidiarias

es la informacin sobre las partes vinculadas. Las transacciones
con parasos fiscales sern visibles. Al considerar esto, se debe
hacer una distincin entre transacciones y cuentas por pagar/
cuentas por cobrar. Lo segundo es la posicin al final del ao y
podra ser slo una fraccin de los pagos anuales totales. Como
esta informacin est en las cuentas de las empresas en ambos
extremos de la transaccin, es posible establecer un patrn (por
ejemplo, si hay una empresa holandesa que parece ser duea de
la propiedad intelectual del grupo).
Habiendo recogido esta informacin, ustedes deben poder armar
una imagen de si una empresa est pagando una cantidad justa
de impuestos o si est estructurada para eludir impuestos. Esta es
un rea compleja y ustedes deben ser precavidos y no hacer
afirmaciones sobre una empresa que no estn plenamente
comprobadas en cuanto a precisin y riesgos jurdicos.
22
Propiedad intelectual y subcapitalizacin

La ubicacin de la propiedad intelectual puede facilitar a las empresas esquivar impuestos. Como gran
parte del valor de un producto se encuentra en marcas o marcas registradas, pero es difcil colocarles
unvalor, estas empresas pueden fcilmente ubicar la propiedad intelectual en parasos fiscales y cobrar
excesivamente a otra subsidiaria por su uso, minimizando as las ganancias imponibles de la subsidiaria.
Ustedes deben buscar la ubicacin de la propiedad intelectual en datos nacionales e internacionales.
LaOrganizacin Mundial de la Propiedad Intelectual es tambin un recurso til (www.wipo.int/ipdl/en/
madrid/search-struct.jsp).
La subcapitalizacin implica que una empresa presta dinero a una subsidiaria. Si una subsidiaria siempre
est endeudada, se minimiza el nivel de ganancias imponibles. Las empresas con sedes en parasos
fiscales pueden cobrar excesivos pagos de intereses a subsidiarias relacionadas. En las cuentas de la
empresa ustedes deben poder ver prstamos a partes vinculadas que pueden hacer encender la alarma.
Paso 5: Controlar la calidad de la

investigacin (validacin)
Para la investigacin de empresas, sigan la misma
orientacin sobre control de calidad descrita
anteriormente para la investigacin de los
gobiernos. Sin embargo, adems es crucial ser
conscientes del riesgo de difamacin.
Al dar a las empresas que ustedes han puesto

derelieve la oportunidad de revisar su informe,
este proceso de revisin en s mismo puede a
menudo brindar datos adicionales, pues los
gerentes suelen desear explicar los hallazgos.
Dehecho, ustedes pueden realmente utilizar este
proceso como una tcnica de recogida de datos,
planteando preguntas adicionales
arepresentantes de la empresa, o dejando flotar
sospechas para ver qu respuesta va esto
aprovocar.
DIFAMACIN
Si su informe formula denuncias sobre una empresa, persona o cualquier institucin importante que
podra iniciar acciones judiciales, la difamacin es una cuestin que ustedes tendrn que tomar en serio.
En breve:
u Conserven sus blocs de notas y cualquier otra prueba documental (fotografas, videos, CDs,
cintas) indefinidamente (en caso de que hayan de presentarse ante un tribunal de justicia).
u Revisen la legislacin sobre difamacin de su pas muy atentamente y soliciten el asesoramiento
de un abogado especializado en difamacin antes de publicar cualquier cosa que critique o
formule acusaciones contra una persona o empresa determinada. Si desean ayuda para encontrar
un buen abogado especializado en difamacin pueden ponerse en contacto con la Red de Justicia
Fiscal en info@taxjustice.net
u Una vez que hayan hecho verificar su informe por un abogado asegrense de no cambiar la
redaccin despus. Hganlo editar primero para que no se cuelen cambios de ltima hora.
u El consejo general a fin de evitar litigios es poner todas las denuncias formuladas en el informe a
la consideracin de la empresa antes de la publicacin y reflejar la respuesta de la empresa a
cada punto del documento final.
u Eviten formular denuncias a menos que puedan ser probadas ms all de toda duda. En su lugar
puede hacer preguntas sobre el comportamiento de la empresa o sugerir que hay preguntas que
necesitan respuesta.
Pasos 6 y 7: Difundir y hacer

seguimiento
Sigan los mismos pasos que para los informes
deinvestigacin de poltica tributaria
delosgobiernos.
23
Apndice 1: Un ejemplo de trminos de

referencia para la investigacin tributaria
Trminos de referencia para el
estudio de alcance en materia
tributaria en Sierra Leona
Antecedentes de la investigacin
Christian Aid, en colaboracin con la Budget
Advocacy Network (BAN) y la National Coalition
on Extractives (NACE), busca llevar a cabo
unestudio de alcance en materia tributaria.
Elestudio dealcance en materia tributaria
identificar cuestiones clave de justicia tributaria
en Sierra Leona, y constituir los principales
puntos deentrada para que las organizaciones
dela sociedad civil se dediquen a trabajar
ensistemas tributarios para la reduccin de la
pobreza y el desarrollo nacional. Eltrabajo
enmateria tributaria es un rea relativamente
nueva para lasorganizaciones de la sociedad civil,
y la falta deconocimientos, capacidad
eintervenciones estratgicas en cuestiones
dejusticia tributaria sonimportantes obstculos
para la participacin delos ciudadanos
encuestiones de poltica tributaria en el pas.
La importancia del estudio de alcance
enmateria tributaria
Los debates sobre poltica tributaria se han
intensificado en los ltimos tiempos en Sierra
Leona en relacin con una multiplicidad
depreocupaciones. La preocupacin clave detrs
del aumento en el inters por temas tributarios
fue el impuesto a los bienes y servicios (IBS)
recientemente introducido por el gobierno y sus
efectos imprevistos sobre los aumentos
deprecios, los desmesurados niveles de inflacin
y los niveles de ingresos del ciudadano promedio.
Aunque no puede minimizarse la importancia
delos impuestos, sin embargo, la actual atencin
puesta por el gobierno en un esfuerzo
degeneracin de rentas agran escala entra
encontradiccin con las realidades econmicas
existentes del ciudadano promedio. Esta situacin
se ve agravada por los problemas de mala gestin
de las rentas pblicas, lafalta de sistemas
estatales eficaces para larecaudacin de rentas,
la enorme dependencia dela ayuda exterior,
lagrave prdida de capital debido a sistemas
deincentivos tributarios generosos y la
incapacidad del gobierno para gravar al sector
extractivo que podra haber constituido
unaimportante contribucin al producto interno
bruto. En general hay falta de cultura
decumplimiento tributario alimentada por
elhecho de que las rentas no retornan en la
forma de mejor prestacin de servicios en los
sectores sociales para los ciudadanos. Se trata
deuna multiplicidad dedesafos que las
organizaciones de la sociedad civil tienen que
hacer frente en Sierra Leona. Por lo tanto,
elestudio de alcance busca responder a las
crecientes necesidades de las organizaciones
dela sociedad civil del pas de trabajar para influir
enmejores polticas tributarias, ayudar al gobierno

con informacin sobre el impacto de los
impuestos sobre los pobres y, en general,
emprender actividades que puedan promover
unrgimen tributario sensible en el pas.
Objetivo del estudio de alcance
El objetivo inmediato del estudio es tener
unestudio de alcance en materia tributaria bien
investigado queincluya un anlisis de cmo
funcionan nuestros sistemas tributarios,
lossistemas y procedimientos instituidos por los
rganos de administracin tributaria y el impacto
general sobre los ciudadanos pobres.
El objetivo ltimo del estudio ser tener
uninforme sobre el pas en materia tributaria.
Esto permitir alas organizaciones de la sociedad
civil ocuparse dela problemtica de los impuestos
y a qu rea deltrabajo en materia tributaria
pueden dedicarse significativamente para montar
un trabajo eficaz enincidencia poltica
entributacin.
Productos especficos del estudio
u Un claro panorama de la historia
delosimpuestos en Sierra Leona
u reas de brechas en la poltica tributaria
quepodran ser mapeadas para la participacin
delasociedad civil
u Ilustracin de experiencias similares
conimpuestos a los bienes y servicios
enalmenos dos o tres pases africanos
u Conceptos de representacin fiscal, buena
gobernanza y transparencia y cmo stos
estn vinculados y claramente explicados
u Recomendaciones de poltica paralas
campaas de la sociedad civil en incidencia
poltica entributacin
u Un documento de alcance en materia tributaria
de un pas que podra servir como gua
dereferencia permanente para futuros debates
sobre tributacin
reas de investigacin
1. Informacin general sobre el marco
delapoltica tributaria en Sierra Leona
2. El diseo de las polticas tributarias y el alcance
de la participacin pblica en el diseo
depolticas en relacin con el impuesto
alosbienes y servicios
3. Rendicin de cuentas e informes de rentas
tributarias y gestin tributaria para incluir
elimpuesto a los bienes y servicios y otros
tipos deimpuestos
24
4.El vnculo entre tributacin y representacin

5. Tipos de impuestos y si son progresivos
oregresivos, sus ventajas y desventajas y su
contribucin y relevancia para Sierra Leona
6. Mejores prcticas de un buen sistema
tributario yfactores que promueven una cultura
decumplimiento tributario
Metodologa del estudio de alcance
El documento de alcance en materia tributaria
implicara el uso de datos tanto primarios como
secundarios. El estudio se basar principalmente
en estudio documental con anlisis de la
bibliografa existente en materia tributaria.
Seutilizarn diversos documentos
dedepartamentos gubernamentales, donantes,
instituciones financieras internacionales
yartculos de prensa, entre otros, para identificar
las tendencias tributarias y la trayectoria tributaria
a lo largo del tiempo.
El estudio tambin llevar a cabo algunas
entrevistas de expertos clave en materia tributaria
para evaluar opiniones sobre cmo funciona
lareforma tributaria y los desafos generales
queenfrentan los rganos de recaudacin
ygestin tributaria. Las entrevistas se focalizarn
principalmente en funcionarios de la
administracin tributaria; los directivos
deinstitutos de investigacin e instituciones
donantes sern considerados pero no sern
unrequisito especfico.
Habilidades especficas y cualificacin
delinvestigador principal
Los requerimientos especficos del investigador
principal son los siguientes:
1. E
xperiencia demostrada en conduccin
detrabajo en materia tributaria o relacionado
con materia tributaria con una buena base
eninvestigacin y anlisis de poltica econmica
2. Excelente conocimiento de las cuestiones
tributarias y cuestiones relacionadas
conlapoltica econmica en el contexto
delmundo en desarrollo
3. Experiencia y conocimientos en cuestiones
tributarias de toda la regin y en anlisis
dereduccin de la pobreza
4. Experiencia demostrada en el trabajo
conorganizaciones de la sociedad civil,
especialmente en pases en desarrollo
5. Capacidad para administrar y ejecutar
proyectos de investigacin dentro de los plazos
Funciones y responsabilidades
delinvestigador principal
1. D
ar liderazgo general en la realizacin
delestudio de alcance
2. Ayudado por un asistente de investigacin
local, responsable de llevar a cabo el anlisis
delos datos secundarios
3. R
ealizar algunas entrevistas de alto nivel
conpersonal pertinente clave en el sector
tributario
4. E
laborar un esquema claro para el diseo
delestudio de conformidad con las reas
deinvestigacin identificadas en el documento
dealcance
5. E
laborar el primer informe preliminar
yelinforme preliminar revisado
6. E
laborar el informe final segn el cronograma
convenido
7. R
ealizar la validacin y talleres de informacin
sobre el documento final
8. P
resentar el informe a las organizaciones
delasociedad civil en un taller
Responsabilidades de las agencias
contratantes
Christian Aid, BAN y NACE sern responsables
deconformar y gestionar el equipo
deinvestigacin y el contrato y ultimar
losdetalles de la agenda de trabajo.
Christian Aid proporcionar apoyo en supervisin
al equipo de investigacin y garantizar el control
de calidad.
Cronograma del estudio
El estudio debe ser realizado y lanzado dentro
deun plazo de dos meses desde la fecha de inicio
mutuamente acordada entre las agencias
contratantes y el investigador principal.
Programa de actividades de investigacin
ypresupuestos
Esto sera desarrollado y adjuntado una vez
ultimados los trminos de referencia.
Apndice 2: El peso de la carga tributaria

enlos pobres
Identificacin
u Nmero de encuesta:
u Cdigo para el nombre:
Datos generales
u Fecha de nacimiento/mes/ao:
u Lugar de nacimiento:
u Sexo:
u Estado civil:
u Aos de escolaridad (alfabeto/analfabeto):
u Cuntos miembros del hogar:
u Cuntos de estos miembros tienen:
0 a 5 aos
6 a 10 aos
1115 aos
16+ aos
Nivel de ingresos
u Qu tipos de ingresos tiene el hogar?:
u Ingresos regulares de:
Cuntos miembros del hogar tienen un trabajo fijo?
Cuntos miembros del hogar tienen empleos irregulares (estacionales, etc.)?
El hogar tiene un ingreso por la venta de productos
(agricultura, ropa usada, otros productos?)
El hogar recibe remesas regularmente
(ej., de familiares en el extranjero u otras partes del pas)?
u Cul fue el ingreso del hogar en el ltimo mes?
u Cul fue el ingreso del hogar en los ltimos seis meses?
u Cul fue el ingreso del hogar el ao pasado?
Para facilitar la recopilacin de informacin sobre las preguntas anteriores, pueden crearse intervalos
de ingresos en funcin de las condiciones locales. Los hogares que producen cultivos estacionales
otienen trabajos estacionales tendrn niveles de ingresos que varan durante todo el ao, como
tambin los beneficiarios de remesas a menos que stas se transfieran de forma regular.
25
26
Requerimientos de consumo del hogar

u Productos usados en el hogar provenientes de la propia produccin o recolectados (autosuficiencia)
Alimento:
Producto:
Producto:
Producto:
Producto:
Producto:
Combustible (para cocina, iluminacin, etc.):
1. Producto:
2. Producto:
u Productos comprados para el consumo del hogar durante la ltima semana
Alimento:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
2. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
3. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
4. Producto
Cantidad:
Precio:
Lugar:
5. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
6. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
7. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
8. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
9. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
10. Producto:
Cantidad:
Precio:
Lugar:
1. Producto:
Combustible (para cocina, iluminacin, etc.):

1. Producto:
2. Producto:
u Hay productos comprados durante la semana pasada que se salen de lo comn?
Transporte:
u Cuntos miembros del hogar viajan de manera regular?
u Cul es el medio de transporte? (si la respuesta incluye medios motorizados de transporte vaya al
siguiente punto con vieta)
Privado (auto, motocicleta, motoneta)
Pblico (autobs, taxi, tren)
Cul es la distancia recorrida el mes pasado?
Cunto gast la semana pasada en:
Combustible (transporte privado)?
Boletos (transporte pblico)?
Comunicacin:
u Cul es el medio de comunicacin? (si la respuesta incluye comunicacin electrnica, vaya al
siguiente punto con vieta)
Telfono mvil
Caf de internet
Telecentro/telfono pblico
Otro
u Cunto gast la semana pasada en:
Telfonos mviles
Cafs de internet
Telecentro/telfono pblico
Otros
Gastos principales:
u Cules son los principales gastos que se han realizado en el hogar el ao pasado?
Relacionados con salud (hospitalizacin, medicinas):
Relacionados con educacin (pensiones escolares, materiales):
Relacionados con transporte (bicicleta, motocicleta, auto):
Inversiones en vivienda (mejoras, inversiones):
Ropa:
Produccin (tenencia de la tierra, animales de crianza, herramientas):
27
28
Pginas de interaccin
Estas pginas ofrecen algunas sugerencias para facilitar una discusin
grupal y/o ejercicios sobre los principales temas planteados en este
captulo.
Ejercicio 1: Recopilacin de datos para la investigacin basada en el pas

Propsitos: Decidir sobre las preguntas que ustedes quieren responder y practicar la recopilacin
dedatos que pueden utilizar para responder sus preguntas de investigacin.
Su grupo necesitar computadoras y acceso a la internet.
Paso 1: En grupos de dos, discutan y decidan dos preguntas de investigacin que quisieran responder
en su contexto.
Paso 2: Recorran otra vez el Captulo 3 y decidan qu tipos de datos necesitarn para responder sus
preguntas de investigacin.
Paso 3: Usando el ejemplo de Namibia (en pginas 8-9), utilicen la internet para empezar a recopilar
informacin sobre el marco jurdico de la tributacin en su pas, la legislacin de su pas y los datos
delministerio de finanzas o de otro departamento del gobierno sobre las tendencias de las rentas
tributarias.
Paso 4: Sobre la base de lo que hayan podido encontrar, vuelvan a sus preguntas de investigacin
yconsideren si creen que son factibles dentro del cronograma y recursos de que disponen.
Ejercicio 2: Recopilacin de datos sobre subsidiarias de multinacionales

Propsito: Practicar la recopilacin de datos sobre subsidiarias como un primer paso para analizar
lascuentas de las empresas.
Su grupo necesitar computadoras y acceso a la internet.
Paso 1: Seleccionen una empresa multinacional que ustedes sepan tiene negocios en su pas.
Paso 2: En grupos de dos, recorran otra vez el Captulo 3 y utilicen los recursos de base de datos para
averiguar qu subsidiarias posee la empresa en todo o en parte en su pas (cada grupo podra elegir
unpas diferente).
El ejemplo de boletn de informacin del pas en la pgina siguiente enumera las empresas subsidiarias
en Pakistn para las que podran recopilarse datos, agrupadas de acuerdo con la multinacional de la que
son subsidiarias.
Informen al pleno sobre lo que han encontrado.
Paso 3: En grupos de dos, utilicen bsquedas en internet para obtener informacin sobre estas
subsidiarias locales. Pueden acceder a esta informacin en lnea desde el registro de las empresas
odesde la oficina del registro general y la Comisin del Mercado de Valores.
En particular deben buscar cuatro datos.
Informacin
Normalmente
contenida en...
Notas
1 Lista de sus principales

accionistas
Rendimiento
anual
Las empresas a investigar deben ser > 50% propiedad de la

multinacional, generalmente a travs de una o ms
empresas subsidiarias.
2 Lista de sus
subsidiarias
Rendimiento
anual
3 Detalles de las
transacciones de las
partes vinculadas
Cuentas
Normalmente en las notas
4 Estados financieros
Cuentas
Balance, cuenta de prdidas y ganancias, estado de flujo de

caja
Tengan en cuenta qu han podido encontrar, dnde tienen que ir a buscar informacin adicional
ydnde piensan que estn las lagunas en la informacin.
Informen al pleno sobre lo que han encontrado. Dependiendo de su contexto, puede ser imposible
acceder a esta informacin en la web sin pagar una tarifa.
29
30
Pakistn
Informacin disponible en la web: Parcial

Informacin disponible en persona: Poco clara
Oficina del registro general
CMV http://www.secp.gov.pk/
Todo hecho por la CMV
Securities and Exchange Commission of Pakistan,

National Insurance Corporation Building, Jinnah
Avenue, Islamabad-44000, +92-51-111-117-327
Bsqueda de nombres es posible en la CMV: http://www.secp.gov.pk/ns/index.asp
BP
Esta es una lista completa de subsidiarias?
Castrol Pakistan (Private) Limited

British American Tobacco
Pakistan Tobacco Co. Ltd

Phoenix (Private) Limited
BT
BT Pakistan (Private) Limited

BT Solutions Pakistan Branch
Coca Cola
Coca-Cola Beverages Pakistan Ltd

GlaxoSmithKline
GlaxoSmithKline Pakistan Limited

Kraft
Continental Biscuits Ltd.

Procter & Gamble
Gillette Pakistan Limited

Procter & Gamble Pakistan (Private) Limited
Reckitt Benckiser
Reckitt Benckiser Pakistan Limited

Shell
Burshane Pakistan (Pvt) Limited

Pak Arab Pipeline Company Limited
Pakistan Refinery Limited
Shell Gas Lpg (Pakistan) Limited
Shell Pakistan Limited
Shell Pakistan Pensions Trust Limited
Shell Pakistan Provident Trust Limited
Unilever
Unilever Pakistan Foods Limited
Captulo 3: Cmo hacer la investigacin tributaria

Ahora deben ustedes estar familiarizados con:
u siete pasos clave para llevar a cabo un proyecto exitoso de investigacin
u una serie de mtodos y herramientas bsicos de investigacin
u sistemas tributarios gubernamentales, incluyendo cmo desarrollar una lnea de base del rgimen
tributario de su pas
u la contribucin tributaria de las empresas a fin de analizar cunto est pagando en impuestos una
empresa particular y si es probable que haya elusin o evasin tributaria.
El Captulo 4 da orientacin y consejos imprescindibles sobre algunos de los otros elementos que
podran formar parte de su estrategia de incidencia en tributacin, en particular:
u generar conciencia sobre la cuestin tributaria que hayan elegido
u cabildear y negociar, incluyendo formular sus posiciones por escrito ante los decisores
u utilizar los medios de comunicacin
u hacer campaas sobre tributacin
u entablar dilogo con empresas sobre tributacin.
31
32
Referencias
1. Vase www.taxjustice.net/cms/upload/pdf/Ghana _0906

Report_widescreen.pdf
2. Vase www.internationalbudget.org/files/GuideTaxWork.
pdf
3. Christian Aid, False Profits: Robbing the Poor to Keep the
Rich Tax Free, 2009.
4. Vase http://comtrade.un.org
5. Vase www.gao.gov/new.items/d09157.pdf
6. Vase www.globalreporting.org
33
34

11 189 C Tatoolkit Chapter3 Final Online

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Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Captulo 3: Cmo hacer

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

Investigacin de la poltica tributaria

Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigacin

Paso 2: Preparar la investigacin y decidir la metodologa

Paso 3: Planificar la investigacin

Paso 4: Recoger y analizar datos

Paso 5: Controlar la calidad de la investigacin (validacin)

Paso 6: Elaborar informes, difundir y discutir

Paso 7: Planificar el seguimiento

Investigacin de la contribucin tributaria

Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigacin

Paso 2: Preparar la investigacin y decidir la metodologa

Paso 3: Planificar la investigacin

Paso 4: Recoger y analizar datos

Paso 5: Controlar la calidad de la investigacin (validacin)

Pasos 6 y 7: Difundir y hacer seguimiento

Apndice 1: Un ejemplo de trminos

Apndice 2: El peso de la carga tributaria

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Captulo 3: Cmo hacer investigacin

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

La investigacin y el ciclo de la incidencia

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Investigacin de la poltica tributaria del

Al hacer investigacin de la poltica tributaria del

EJEMPLO Por qu realizar investigacin sobre la poltica tributaria del gobierno?

Paso 1: Definir el problema y las

Puede haber otras causas no relacionadas con los

Paso 2: Preparar la investigacin

Las metodologas de investigacin se clasifican

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

Una segunda variedad de metodologas pueden

u entrevistas no estructuradas, utilizadas

a) Respuesta: El impacto de la poltica tributaria sobre todo

b) Respuesta: La aplicacin y el abuso de las normas

(1) S: Contraten un buen entrevistador, infrmenle

(2) NO: Busquen aprobacin de sus superiores;

(a) S: Mapear el tiempo y recursos requeridos.

2) Estn interesados en el entorno jurdico, o en cmo

i) Existe legislacin o documentacin?

(1) S: Estudien el alcance de la documentacin que se

(a) S: Entonces han superado un obstculo;

Captulo 3: Cmo hacer investigacin tributaria

Mientras que la investigacin econmica tiende

Otro factor que influir en su decisin sobre la

como el impuesto al valor aadido (IVA) y el impuesto ala renta

Paso 3: Planificar la investigacin

El proceso de desarrollo de los trminos

Trabajo con consultores de investigacin

Elijan a sus socios de investigacin considerando tanto su

Este enfoque tiene beneficios y debilidades. Los consultores

El papel de uno de ustedes como coordinador de investigacin

Incidencia poltica en justicia tributaria: Kit de herramientas para la sociedad civil

Paso 4: Recoger y analizar datos

tributarios puede recaer en un organismo

Puntos de partida en Namibia

El sitio oficial del gobierno de Namibia

El sitio web del ministerio de finanzas (www.mof.gov.na) tiene

Cul es el marco jurdico para la recaudacin de impuestos?

EJEMPLO Marco jurdico en Namibia

En las pginas de pases del Banco Mundial

u entrevistas no estructuradas, utilizadas

a) Respuesta: El impacto de la poltica tributaria sobre todo

b) Respuesta: La aplicacin y el abuso de las normas

(1) S: Contraten un buen entrevistador, infrmenle

(2) NO: Busquen aprobacin de sus superiores;

2) Estn interesados en el entorno jurdico, o en cmo

(1) S: Estudien el alcance de la documentacin que se

(a) S: Entonces han superado un obstculo;

u Entre 2002 y 2008, Namibia experiment un importante

u La proporcin de las rentas provenientes de los impuestos a la

u La empresa ha demostrado voluntad

u Qu informe anual revela informacin

u Las autoridades tributarias han cuestionado