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CHIMBORAZO
FACULTAD DE CIENCIAS POLTICAS Y ADMINISTRATIVAS
DOCENTE:
MS. Mario Delgado
TEMA:
NIC y NIIF relacionadas con el Estado de Flujo de Efectivo
GRUPO:
5
INTEGRANTES:
Katherine Yanez
Jessica Salguero
Liliana Cuenca
Lpez Lesly
PERODO ACADMICO
Marzo - Julio 2015
NDICE
NDICE DE TABLAS
ASPECTOS PRELIMINARES
IFRS - NIIF
Son normas de carcter financiero-contable, que regulan la forma de preparar y presentar la
informacin sobre los hechos econmicos que generan las empresas al interactuar con su entorno.
Definicin.- Las Normas internacionales de Informacin Financiera (NIIFs-IFRSs), son las Normas
e Interpretaciones adoptadas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas
Normas comprenden:
o
El International Accounting Standards Board (IASB) que en espaol significa Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad, es un organismo independiente del sector privado que desarrolla y
aprueba las Normas Internacionales de Informacin Financiera, bajo la supervisin de la Fundacin
del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF).
El IASB se constituy en el ao 2001 para sustituir al Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Committee).
SIGLA
IFRS
IDIOMA
Ingles
CARACTERSTICAS
Emitidas a contar del ao 2000, van 15 emitidas, pero en Ecuador
se encuentra vigentes 13.
IAS
Ingles
NIIF
Espaol
NIC
Espaol
NIIFs VIGENTES
Combinaciones de Negocios
Contratos de Seguro
Segmentos de Operacin
Instrumentos Financieros
10
11
Acuerdos Conjuntos
12
13
SECCIN
FUENTE
(ANEXO 14)
Prlogo
Financiera
NIC 1
NIC 1
Estado
del
Resultado
Integral
Estado De Resultados
NIC 1
Estado de Resultados y
NIC 1
Ganancias Acumuladas
7
NIC 1
Separados
10
NIC
Polticas
Contables,
Errores
Cambios
en
las
39 Instrumentos Financieros:
Medicin,
NIIF
Reconocimiento y
Instrumentos
Financieros:
Informacin a Revelar
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin, NIC
12
39 Instrumentos Financieros:
Instrumentos Financieros
Medicin,
NIIF
Reconocimiento y
Instrumentos
Financieros:
Informacin a Revelar
13
Inventarios
NIC 2 Inventarios
14
Inversiones en Asociadas
15
16
Propiedades de Inversin
17
18
19
20
Arrendamientos
NIC 17 Arrendamientos
21
Provisiones y Contingencias
22
Pasivos y Patrimonio
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Hiperinflacin
32
33
Hechos
Ocurridos
29
Informacin
en
Economas
Hiperinflacionarias
Despus
del
el que se Informa
NIC
Relacionadas
Relacionadas
34
Actividades Especiales
35
Financiera
24
Informacin
Revelar
sobre
Partes
NICs VIGENTES
Inventarios
10
11
Contratos de Construccin
12
16
17
Arrendamientos
18
19
20
Gubernamentales
21
23
24
26
27
28
29
32
33
34
36
37
38
Activos intangibles
39
40
Propiedades de Inversin
41
Agricultura
NORMATIVA
ANEXO
NIC 1
NIC 7
Para cumplir con su objetivo, los estados financieros suministraran informacin acerca de los
activos; pasivos; patrimonio; ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;
aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin de tales; y flujos de
efectivo; conjuntamente con el apoyo de las notas que contendrn informacin adicional a la
presentada en los estados financieros, las mismas que aportaran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informacin sobre partidas que no
cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Esta informacin ayuda a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y su
grado de certidumbre.
Un juego completo de estados financieros comprende:
a) Un estado de situacin financiera al final del periodo;
b) Un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d) Un estado de flujos de efectivo del periodo;
e) Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin
explicativa;
e.a) informacin comparativa con respecto al periodo inmediato anterior; y
f)
2.
3.
La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo cubierto por el juego de
los estados financieros o notas;
4.
5.
10
La NIIF para las PYMES est redactada en un lenguaje simple e incluye mucho menos
orientacin sobre cmo aplicar los principios.
La NIIF para las PYMES o no fomenta de forma explcita el uso del mtodo directo por
parte de las entidades para la presentacin de los flujos de efectivo provenientes de las
actividades de operacin (vase ANEXO 1 NIC 7, Estados de Flujos de Efectivo, prrafo 19).
La NIIF para las PYMES o no exige de forma explcita la presentacin de ciertos flujos de
efectivo en trminos netos (vase ANEXO 1 NIC 7, Estados de Flujos de Efectivo, prrafo
22).
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
CONCEPTO
El Estado de Flujo de efectivo es un documento contable que permite conocer las entradas y salidas
de efectivo y equivalentes a efectivo esperadas por la ejecucin de las actividades de la empresa.
IMPORTANCIA
El estado de flujo de efectivo es importante porque permite observar el comportamiento diario de
los movimientos de caja, tanto de entradas como salidas en un lapso de tiempo determinado,
adems:
La informacin proporcionada es til para evaluar la capacidad que la entidad tiene para
generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitindoles a los usuarios desarrollar
modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de
diferentes entidades.
La informacin sobre el flujo de efectivo histrico sirve para examinar la relacin entre el
rendimiento y los flujos de efectivo netos.
Permite comprobar con exactitud flujos de efectivo pasados respecto de los flujos futuros.
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RESUMEN NORMATIVO
Tanto la NIC 7 como la NIIF para PYMES seccin 7 establecen requerimientos de la informacin a
incluir en los Estados de Flujo de efectivo y como prepararla. Clasificando los flujos de fondos
segn su procedencia de actividades de operacin, de inversin o de financiamiento.
BENEFICIOS Y DEFINICIONES
La NIC 7 en los prrafos 4 y 5 establece los beneficios proporcionados por el estado de flujo de
efectivo, mientras que en su prrafo 6 define algunos trminos usados en esta norma como son:
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo
poco significativo de cambios en su valor.
12
actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el
patrimonio, que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio) de
la entidad. El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operacin es un
indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos lquidos suficientes
para reembolsar los prstamos, mantener la capacidad de operacin de la entidad, pagar
dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiacin.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operacin son los siguientes:
a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestacin de servicios;
b) cobros procedentes de regalas, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades
ordinarias;
c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
d) pagos a y por cuenta de los empleados;
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e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras
obligaciones derivadas de las plizas suscritas;
f)
pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que stos puedan
clasificarse especficamente dentro de las actividades de inversin o financiacin; y
g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediacin o para negociar
con ellos.
Actividades de Inversin
Los prrafos 16 de la NIC 7 y el 7.5 de la NIIF para PYMES establecen que los flujos de efectivo
procedentes de actividades de inversin representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos para recursos que se prev van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro.
Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de situacin
financiera cumplen las condiciones para su clasificacin como actividades de inversin.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversin son los siguientes:
1. pagos por la adquisicin de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos
a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo
capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para s misma;
2. cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo;
3. pagos por la adquisicin de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos
mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y
de los que se tengan para intermediacin u otros acuerdos comerciales habituales);
4. cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, as como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos
mismos ttulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al
efectivo, y de los que se posean para intermediacin u otros acuerdos comerciales
habituales);
5. anticipos de efectivo y prstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo
hechas por entidades financieras);
6. cobros derivados del reembolso de anticipos y prstamos a terceros (distintos de las
operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);
7. pagos derivados de contratos a trmino, de futuro, de opciones y de permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros
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acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifiquen como
actividades de financiacin; y
8. cobros procedentes de contratos a trmino, a futuro, de opciones y de permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediacin u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifiquen como
actividades de financiacin.
Actividades de Financiamiento
Los prrafos 17 de la NIC 7 y 7.6 de la NIIF para PYMES establece que las actividades de
financiacin son los movimientos que dan lugar a cambios en el tamao y composicin de los
capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiacin son los siguientes:
1. cobros procedentes de la emisin de acciones u otros instrumentos de capital;
2. pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
3. cobros procedentes de la emisin de obligaciones sin garanta, prstamos, bonos, cdulas
4. hipotecarias y otros fondos tomados en prstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
5. reembolsos en efectivo de fondos tomados en prstamo; y
6. pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un
arrendamiento financiero.
INFORMACIN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE OPERACIN
Los prrafos 18, 19, 20 de la NIC 7 y 7.7, 7.8, 7.9 de la NIIF para PYMES establecen los mtodos
que deben ser usados en sus informes acerca de los flujos de efectivo, los cuales son:
Mtodo directo, segn el cual se presentan por separado las principales categoras de
cobros y pagos en trminos brutos; o
Mtodo indirecto, segn el cual se comienza presentando la ganancia o prdida en
trminos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no
monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que
son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, as como de las partidas de
prdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de
inversin o financiacin.
15
16
convertir las partidas no monetarias que se midan en trminos de costo histrico en una
moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y
convertir las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda
extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en que se determin dicho valor
razonable.
INTERESES Y DIVIDENDOS
Los prrafos 31, 32, 33, 34 de la NIC 7 y 7.14, 7.15, 7.16 de la NIIF para PYMES establecen que las
entidades podrn cambiar la clasificacin de intereses y dividendos recibidos y pagados en su
estado de flujos de efectivo solo cuando dicho cambio proporcione informacin fiable y ms
relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva clasificacin tenga visos de
continuidad, de modo que la comparabilidad en el tiempo no quede perjudicada.
La presentacin de pagos de dividendos en actividades de operacin refleja el grado en que tales
dividendos se pagan con los flujos de efectivo de dichas actividades.
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Los prrafos 35, 36 de la NIC 7 y 7.17 de la NIIF para PYMES establecen que los impuestos a las
ganancias surgen de transacciones que dan lugar a flujos de efectivo que se clasifican como
actividades de operacin, de inversin o de financiacin en el estado de flujos de efectivo. Los
impuestos pagados se clasifican normalmente como flujos de efectivo de actividades de operacin
cuando no sea posible identificar el tipo de actividad del cual provienen, pero cuando sea posible
identificar el flujo de efectivo impositivo con operaciones individuales, que den lugar a cobros y
pagos clasificados como actividades de inversin o financiacin, se clasificar igual que la
transaccin a la que se refiere, segn corresponda y en la medida en que pueda ser distribuido con
fiabilidad. En caso de distribuir el pago por impuestos de flujo de efectivo entre ms de un tipo de
actividad, se informar tambin el importe total de impuestos pagados en el periodo.
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
Los prrafos 37 y 38 de la NIC 7 establecen que los flujos de efectivo que se contabilicen en un
inversin en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos proporcionaran informacin limitada para
el inversor debido a que solo revelara los flujos de efectivo habidos entre el inversionista y la
entidad participada.
17
18
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fcilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo
poco significativo de cambios en su valor.
19
La utilidad
La depreciacin
20
APLICACIN:
Aumento de activos
Disminucin de pasivos
Prdidas netas
Readquisicin de acciones
VARIACIN
TIPO
Activo
Uso
Activo
Fuente
Pasivo
Fuente
Pasivo
Uso
Patrimonio
Fuente
Patrimonio
Uso
21
22
El presente nos ha permitido analizar la importancia del Estado de Flujos de Efectivo como
herramienta para evaluar la liquidez y solvencia de una empresa comercial, as como para examinar
su capacidad para generar flujos futuros de efectivo. Los resultados obtenidos sealan, que la
elaboracin del Estado de Flujos de Efectivo provee informacin til que permite a sus usuarios
evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo neto positivos por sus actividades
de operacin, conocer los cambios que sufre el patrimonio y la estructura financiera de una
entidad, as como determinar cules han sido las fuentes de efectivo que se han generado en un
perodo de tiempo como resultado del ciclo operacional de la entidad comercial y en que han sido
aplicadas o usadas las mismas; informacin que ayuda a la gerencia a pronosticar los flujos de
efectivo futuros, por lo cual la elaboracin y anlisis del Estado de Flujos de Efectivo representa una
herramienta til e importante para la toma de decisiones.
23
Caso Prctico
CASO
PRCTICO
24
Los clculos y las notas explicativas a continuacin no forman parte de la respuesta de este caso
prctico:
Cobros en efectivo a clientes= ingreso de actividades ordinarias por ventas + otros ingresos
(menos ganancia por disposicin de propiedades, planta y equipo en 20X2) menos incremento en
deudores comerciales y otras cuentas por cobrar
2011: 5.808.653 u.m. + 25.000 u.m. menos 52.628 u.m. = 5.781.025 u.m.
2012: 6.863.545 u.m. + 88.850 u.m. menos 63.850 u.m. menos 11.686 u.m. = 6.876.859 u.m.
Pagos a proveedores y a empleados= (a) Pagos a proveedores por materias primas y consumibles
+ (b) Pagos a empleados + (c) Otros pagos derivados de operaciones + Incremento en inventarios
de productos terminados y en proceso (menos disminucin en inventarios de productos terminados
y en proceso)
2011: 4.087.225 u.m. + 879.707 u.m. + 142.062 u.m. + 1.360 u.m. = 5.110.354 u.m.
2012: 4.785.200 u.m. + 935.349 u.m. + 250.322 u.m. menos 3.310 u.m. = 5.967.561 u.m.
(a) Pagos a proveedores por materias primas y consumibles= consumos de materias primas y
consumibles + incremento en inventarios menos disminucin en acreedores comerciales
2011: 4.092.185 u.m. + 2.870 u.m. menos 7.830 u.m. = 4.087.225 u.m.
2012: 4.786.699 u.m. + 9.461 u.m. menos 10.960 u.m. = 4.785.200 u.m.
(b) Pagos a empleados= salarios y beneficios de los empleados menos incremento en la parte
corriente de beneficios a los empleados menos incremento de la obligacin a largo plazo por
beneficios a los empleados
2011: 879.900 u.m. menos 183 u.m. menos 10 u.m. = 879.707 u.m.
2012: 936.142 u.m. menos 190 u.m. menos 603 u.m. = 935.349 u.m.
(c) Otros pagos derivados de operaciones= otros gastos incremento (+ disminucin) en provisin
para obligaciones por garantas
2011: 145.102 u.m. menos 3.040 u.m. = 142.062 u.m.
2012: 249.482 u.m. + 840 u.m. = 250.322 u.m.
Impuestos a las ganancias pagados= ingreso por el impuesto a las ganancias menos incremento en
cuentas por pagar por impuesto corriente + incremento en el activo por impuestos diferidos
2011: 189.559 u.m. menos 17.105 u.m. + 757 u.m. = 173.211 u.m.
2012: 270.250 u.m. menos 81.331 u.m. + 1.397 u.m. = 190.316 u.m.
Los flujos de efectivo provenientes de las actividades de inversin y de financiacin son idnticos a
los presentados utilizando el mtodo indirecto.
FUENTE
ANEXO 1
ANEXO 2
ANEXO 3