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El Estado de Cambios en El Patrimonio Neto
El Estado de Cambios en El Patrimonio Neto
traspasados a la cuenta de Prdidas y ganancias, entre los que cabe citar los
siguientes:
EJEMPLO 1
Por tanto, lo realmente novedoso es la primera parte de este estado, en la que se tratan
de explicar las variaciones del patrimonio como consecuencia de los ingresos y gastos
habidos durante el ejercicio, tanto los que han sido imputados a la cuenta de Prdidas y
ganancias, como aquellos otros ingresos y gastos que han sido imputados directamente
al patrimonio pero que no afectan al resultado del ejercicio.
Estado de cambios en el patrimonio neto
La sociedad GRAMA compra un activo financiero clasificado como disponible para
la venta cuyo precio de adquisicin en abril del ao X-1 es de 1000 u.m. Al cierre del
ao X-1 el valor razonable de este activo es de 1.200 u.m.
El asiento contable a realizar en el momento de la compra es el siguiente:
Abril de X-1
Concepto
Inversiones financieras
Deb
e
Habe
r
1.000
Tesorera
1.000
Al cierre del ejercicio se ajusta el activo a su valor razonable con cambios en patrimonio
neto, ya que se trata de un activo que ha sido calificado como disponible para la venta.
31 de diciembre de X-1
Concepto
Deb
e
Inversiones financieras
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta.
900)
Habe
r
200
200
En este momento hay un activo con un valor contable de 1.200 y un valor fiscal de
1.000.
Suponiendo un tipo de gravamen del IS de un 30% la diferencia temporaria imponible
ser de 60 u.m. (30% 200).
El apunte contable a realizar como consecuencia de esta diferencia ser:
31 de diciembre de X-1
Deb
e
Concepto
Impuesto diferido (8301)
Habe
r
60
60
En este momento se traspasan las cuentas de los grupos 8 y 9 a una cuenta del subgrupo
13 que figurar en el balance dentro del patrimonio neto.
31 de diciembre de X-1
Deb
e
Concepto
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta.
900)
Habe
r
200
60
140
ACTIVO CORRIENTE
Activo financiero
PATRIMONIO NETO
140
60
X-1
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias
X-2
200
Efecto impositivo
60
140
140
Concepto
Inversiones financieras
Deb
e
Habe
r
50
50
Concepto
Impuesto diferido (8301)
Deb
e
Habe
r
15
15
Concepto
Tesorera
Deb
e
Habe
r
1.250
Inversiones financieras
1.250
Al haberse producido la venta el beneficio ya est realizado por lo que habr que
registrar el apunte siguiente:
Concepto
Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles
para la venta (802)
Deb
e
Habe
r
250
250
Concepto
Diferencias temporarias imponibles (479)
Impuesto diferido (8301)
Deb
e
Habe
r
75
75
Al llegar el cierre del ejercicio todas las cuentas de los grupos 8 y 9 se traspasan a las
cuenta 133 mediante los apuntes siguientes:
Concepto
Impuesto diferido (8301)
Deb
e
Habe
r
60
Concepto
Beneficios en activos financieros disponibles para la venta (cta.
900)
60
Deb
e
50
Concepto
Ajustes por valoracin en instrumentos financieros (133)
50
Deb
e
Habe
r
250
Concepto
Habe
r
250
Deb
e
Habe
r
75
Concepto
Beneficios de disponibles para la venta (cta. 7632)
75
Deb
e
Habe
r
250
75
175
X
A) Resultado de la cuenta de Prdidas y ganancias
175
X-1
0
50 200
15 60
35
140
2507
5
00
175
35
140