Codigo de Etica Ifac

JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS
DE CONTADORES PBLICOS DEL PERU

Comit de tica de la
Federacin Internacional de Contadores
Junio del 2005
Cdigo de tica para

Contadores Profesionales
ESPAOL INGLS
Federacin Internacional de Contadores - IFAC
Misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC)

Para servir al Inters Pblico, la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC) continuar consolidando la profesin contable a
nivel mundial y contribuyendo al desarrollo de economas
internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la adherencia a
normas profesionales de alta calidad, fomentando la convergencia
internacional de tales normas y pronuncindose sobre temas de inters
pblico donde sea ms relevante la experiencia profesional.
El Cdigo de tica para Contadores Profesionales ha sido preparado
por el Comit de tica de la Federacin Internacional de Contadores.
El Texto aprobado est publicado en idioma ingles.
Jan Munro
Comit de tica del IFAC
545 Fifth Avenue, 14th Floor
New York, New York 10017 USA
Derechos de propiedad literaria de la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC), Junio del 2005. Todos los derechos son reservados. Se otorga permiso
de hacer copias de este trabajo a condicin de que tales copias sean usadas en
salas de clase acadmicas o para el uso personal y no se vendan o distribuyan y
adems, cada copia deber llevar la siguiente lnea que acredite el derecho de
propiedad: Copyright by The International Federation of Accountants. All
rights reserved. Used by permission De lo contrario, se requerir de un
permiso escrito del IFAC para reproducir, guardar o transmitir este documento,
excepto para los casos permitidos por la ley.
Mission of the International Federation of Accountants (IFAC)

To serve the public interest, IFAC will continue to strengthen the
worldwide accountancy profession and contribute to the development of
strong international economies by establishing and promoting
adherence to high-quality professional standards, furthering the
international convergence of such standards and speaking out on public
interest issues where the professions expertise is most relevant.
The Code of Ethics for Professional Accountants has been prepared by
the Ethics Committee of the International Federation of Accountants.
The approved text is published in the English language.
Jan Munro
IFAC Ethics Committee
545 Fifth Avenue, 14th Floor
New York, New York 10017 USA
Copyright June 2005 by the International Federation of Accountants
(IFAC). All rights reserved. Permission is granted to make copies of
this work provided that such copies are for use in academic classrooms
or for personal use and are not sold or disseminated and provided
further that each copy bears the following credit line: Copyright by
the International Federation of Accountants. All rights reserved. Used
by permission. Otherwise, written permission from IFAC is required to
reproduce, store or transmit this document, except as permitted by law.
Contact permissions@ifac.org.
ISBN: 1-931949-45-X
Contactarse a permissions@ifac.org.
ISBN: 1-931949-45-X
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES - IFAC
CONTENIDO
CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

CONTENIDO
CODE OF ETHICS FOR PROFESSIONAL ACCOUNTANTS

CONTENTS
Pgina
PREFACIO ................................................................................... 5
Page
PREFACE...................................................................................... 5
PARTE A: APLICACION GENERAL DEL CODIGO
PART A: GENERAL APPLICATION OF THE CODE
100 Introduccin y Principios Fundamentales ................................. 7

110 Integridad................................................................................17
120 Objetividad..............................................................................18
130 Competencia Profesional y Debido Cuidado............................19
140 Confidencialidad .....................................................................21
150 Conducta Profesional ..............................................................25
100 Introduction and Fundamental Principles .................................. 7

110 Integrity. ................................................................................ 17
120 Objectivity ............................................................................. 18
130 Professional Competence and Due ......................................... 19
140 Confidentiality ....................................................................... 21
150 Professional Behavior ............................................................ 25
PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA

PRACTICA PUBLICA
PART B: PROFESSIONAL ACCOUNTANTS IN PUBLIC

PRACTICE
(APLICABLE A TODOS LOS CONTADORES PROFESIONALES)
(APLICABLE A TODOS LOS CONTADORES PROFESIONALES QUE

PRESTAN SERVICIOS INDEPENDIENTE EN FORMA PERSONAL O EN
SOCIEDAD)
200 Introduccin ............................................................................27

210 Designacin del Profesional ....................................................37
220 Conflicto de Intereses ..............................................................43
230 Segunda Opinin.....................................................................46
240 Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones .........................48
250 Comercializacin de los Servicios Profesionales......................52
JDCCPP
200 Introduction. ........................................................................... 27

210 Professional Appointment....................................................... 37
220 Conflicts of Interest ................................................................ 43
230 Second Opinions .................................................................... 46
240 Fees and Other Types of Remuneration................................... 48
250 Marketing Professional Services ............................................. 52
3
Copyright by The International Federation of Accountants. All rights reserved. Used by permission
CONTENIDO
CONTENIDO
260 Obsequios y Hospitalidad........................................................53
260 Gifts and Hospitality .............................................................. 30
270 Custodia de Activos de Clientes .............................................54
280 Objetividad en Todos los Servicios.......................................56
290 Independencia Compromisos de Aseguramiento...................58
270 Custody of Clients Assets ...................................................... 54

280 ObjectivityAll Services ......................................................... 56
290 IndependenceAssurance Engagements ................................. 58
PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS

NEGOCIOS
PART C: PROFESSIONAL ACCOUNTANTS IN BUSINESS

PRESTAN SERVICIO EN ENTIDADES COMO EMPLEADOS)
300 Introduccin ..........................................................................172

310 Conflictos Potenciales ...........................................................179
320 Preparacin y Divulgacin de la Informacin ........................182
330 Actuar con Suficiente Experiencia.........................................185
340 Intereses Financieros .............................................................188
350 Estmulos .............................................................................191
300 Introduction .......................................................................... 172

310 Potential Conflicts ................................................................ 179
320 Preparation and Reporting of Information ............................ 182
330 Acting with Sufficient Expertise ........................................... 185
340 Financial Interests ................................................................ 188
350 Inducements ......................................................................... 191
DEFINICIONES ........................................................................195
DEFINITIONS .......................................................................... 195
FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA .......................................206
EFFECTIVE DATE .................................................................. 206
CONTENIDO
JDCCPP
PREFACIO
PREFACIO
PREFACE
La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como

se establece en su constitucin, es el desarrollo y fortalecimiento de la
profesin contable a nivel mundial con normas armonizadas, capaces
de proporcionar servicios de alta calidad a favor del inters pblico.
Para el cumplimiento de esta misin, el Consejo del IFAC ha
establecido el Comit de tica del IFAC para desarrollar y emitir, bajo
su propia autoridad, normas ticas de alta calidad y otros
pronunciamientos para el uso de los contadores profesionales en todo
el mundo.
Este Cdigo de Etica establece requerimientos ticos para los
contadores profesionales. Una institucin o firma miembro del IFAC
no puede aplicar normas menos rigurosas que las establecidas en este
cdigo. Sin embargo, si la ley prohbe a alguna institucin o firma el
cumplimiento de alguna de las partes de ste cdigo, debern cumplir
con todas las otras partes.
Algunas jurisdicciones podran tener requerimientos y guas que
difieran de las establecidas en este Cdigo. Los contadores
profesionales deben estar al tanto de estas diferencias y cumplir con
los requisitos y orientaciones ms rigurosos a menos que sean
prohibidos por ley o regulaciones.
The mission of the International Federation of Accountants (IFAC), as

set out in its constitution, is the worldwide development and
enhancement of an accountancy profession with harmonized standards,
able to provide services of consistently high quality in the public
interest. In pursuing this miss ion, the IFAC Board has established the
IFAC Ethics Committee to develop and issue, under its own authority,
high quality ethical standards and other pronouncements for
professional accountants for use around the world.
This Code of Ethics establishes ethical requirements for professional
accountants. A member body of IFAC or firm may not apply less
stringent standards than those stated in this Code.
However, if a member body or firm is prohibited from complying with
certain parts of this Code by law or regulation, they should comply with
all other parts of this Code.
Some jurisdictions may have requirements and guidance that differs
from this Code. Professional accountants should be aware of those
differences and comply with the more stringent requirements and
guidance unless prohibited by law or regulation.
JDCCPP
PREFACIO
PARTE A
APLI CACIN GENERAL DEL CDIGO
CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES IFAC
PARTE A APLICACION GENERAL DEL CODIGO
PART A GENERAL APPLICATION OF THE CODE
(APLICABLE A TODOS LOS CONTADORES PROFESIONALES)
Seccin 100 Introduccin y Principios Fundamentales

Seccin 110 Integridad
Seccin 120 Objetividad
Seccin 130 Competencia Profesional y Debido Cuidado
Seccin 140 Confidencialidad
Seccin 150 Conducta Profesional
PARTE A
APLICACIN GENERAL DEL CDIGO
Section 100 Introduction and Fundamental Principles

Section 110 Integrity
Section 120 Objectivity
Section 130 Professional Competence and Due Care
Section 140 Confidentiality
Section 150 Professional Behavior
JDCCPP
CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES IFAC
PARTE A
Seccin 100
Section 100
Introduccin y Principios Fundamentales
Introduction and Fundamental Principles
100.1 Una marca distintiva de la profesin contable es su aceptacin

de la responsabilidad de actuar a favor del inters pblico. Por
lo tanto, la responsabilidad de un contador profesional* no es
exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o
empleador individual. En su actuacin a favor del inters
pblico, un contador debe observar y cumplir con los
requerimientos ticos de ste Cdigo.
100.1. A distinguishing mark of the accountancy profession is its

acceptance of the responsibility to act in the public interest.
Therefore, a professional accountants* responsibility is not
exclusively to satisfy the needs of an individual client or
employer. In acting in the public interest a professional
accountant should observe and comply with the ethical
requirements of this Code.
100.2 Este Cdigo consta de tres partes. La Parte A establece los

principios fundamentales de tica profesional para los
contadores profesionales (Aplicable a todos los Contadores
Profesionales) y proporciona un marco conceptual para se
aplicacin. El marco conceptual proporcional una gua sobre
los principios ticos fundamentales. Se requiere que los
contadores profesionales apliquen este marco conceptual para
identificar las amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales, evaluar su importancia y, si estas amenazas no
son claramente insignificantes* para aplicar salvaguardas con
el fin de eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable tal que el
cumplimiento con los principios fundamentales no se vean
comprometidos.
100.2. This Code is in three parts. Part A establishes the fundamental

principles of professional ethics for professional accountants and
provides a conceptual framework for applying those principles.
The conceptual framework provides guidance on fundamental
ethical principles. Professional accountants are required to apply
this conceptual framework to identify threats to compliance with
the fundamental principles, to evaluate their significance and, if
such threats are other than clearly insignificant* to apply
safeguards to eliminate them or reduce them to an acceptable
level such that compliance with the fundamental principles is not
compromised.
JDCCPP
7
PARTE A
SECCIN 100: INTRODUCCIN Y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
Copyright by The I nternational Federation of Accountants. All rights reserved. Used by permission
PARTE A
100.3 Las Partes B y C ilustra como debe ser aplicado el marco
100.3. Parts B and C illustrate how the conceptual framework is to be
conceptual en situaciones especficas. Proporciona ejemplos de
applied in specific situations. It provides examples of safeguards
salvaguardas que podran ser apropiadas para dirigir las
that may be appropriate to address threats to compliance with
amenazas hacia el cumplimiento de los principios
the fundamental principles and also provides examples of
fundamentales y tambin proporciona ejemplos de situaciones
situations where safeguards are not available to address the
donde las salvaguardas no estn disponibles para evitar las
threats and consequently the activity or relationship creating the
amenazas y consecuentemente la actividad o relacin que crean
threats should be avoided. Part B applies to professional
accountants in public practice*. Part C applies to professional
estas amenazas sean evitadas. La Parte B se aplica a los
accountants in business. Professional accountants in public
contadores profesionales en la prctica pblica (Aplicable a
practice may also find the guidance in Part C relevant to their
todos los Contadores Profesionales que Prestan Servicios
independiente en Forma Personal o en Sociedad). La Parte C
particular circumstances.
se aplica a los contadores profesionales en los negocios*
(Aplicable a todos los Contadores Profesionales que Prestan
Servicio en Entidades como Empleados). Los contadores
profesionales en la prctica pblica tambin podran encontrar
una gua en la Parte C que sean importantes y aplicables en
circunstancias particulares.
Principios Fundamentales
Fundamental Principles
100.4 Se requiere que un contador profesional cumpla con los

siguientes principios fundamentales:
100.4. A professional accountant is required to comply with the

following fundamental principles:
(a) Integridad
Un contador profesional debe ser sincero y honesto en
todas sus relaciones profesionales y de negocios.
(a) Integrity
A professional accountant should be straightforward and
honest in all professional and business relationships.
(b) Objetividad
Un contador profesional no debe permitir que favoritismos,
conflictos de inters o influencia indebida de otros
elementos, supediten su juicio profesional o de negocios.
PARTE A
8
SECCIN 100: INTRODUCCION Y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
(b) Objectivity
A professional accountant should not allow bias, conflict of
interest or undue influence of others to override professional
or business judgments.
JDCCPP

(c) Competencia Profesional y Debido Cuidado
Un contador profesional tiene el deber de mantener
continuamente sus habilidades y conocimientos
profesionales en el nivel apropiado para asegurar que el
cliente o empleador reciba un servicio profesional
competente basado en el desarrollo actual de la prctica,
legislacin y tcnicas vigentes. Un contador profesional
debe actuar diligentemente y de acuerdo a las tcnicas
aplicables y las normas profesionales vigentes cuando
proporcione sus servicios profesionales*.
PARTE A
(c) Professional Competence and Due Care
A professional accountant has a continuing duty to maintain
professional knowledge and skill at the level required to
ensure that a client or employer receives competent
professional service based on current developments in
practice, legislation and techniques. A professional
accountant should act diligently and in accordance with
applicable technical and professional standards when
providing professional services*.
(d) Confidencialidad
Un contador profesional debe respetar la confidencialidad
de la informacin obtenida como resultado de su relacin
profesional y de negocios y no debe ser revelada a terceros
que no cuenten con la debida autoridad a menos que exista
un derecho o deber legal o profesional para ser revelada.
La informacin confidencial obtenida como resultado de
relaciones profesionales o de negocios no debe ser usada
por el contador profesional para obtener beneficio personal
o para terceros.
(d) Confidentiality
A professional accountant should respect the confidentiality
of information acquired as a result of professional and
business relationships and should not disclose any such
information to third parties without proper and specific
authority unless there is a legal or professional right or duty
to disclose. Confidential information acquired as a result of
professional and business relationships should not be used
for the personal advantage of the professional accountant or
third parties.
(e) Conducta Profesional

Un contador profesional debe cumplir con los reglamentos
y leyes importantes y debe rechazar cualquier accin que
desacredite a la profesin.
Cada uno de estos principios fundamentales es discutido
con ms detalle en las Secciones 110 150.
(e) Professional Behavior

A professional accountant should comply with relevant laws
and regulations and should avoid any action that discredits
the profession.
Each of these fundamental principles is discussed in more
detail in Sections 110 150.
JDCCPP
9
PARTE A
PARTE A
Enfoque del Marco Conceptual
Conceptual Framework Approach
100.5 Las circunstancias en que opera un contador profesional

podran existir amenazas especficas en el cumplimiento de los
principios fundamentales. Es imposible definir todas las
situaciones que producen tales amenazas y especificar la accin
mitigadora apropiada. Adems, la naturaleza de los contratos y
trabajos asignados son diferentes y consecuentemente pueden
existir distintas amenazas, requiriendo la aplicacin de diversas
salvaguardas. El Marco Conceptual que requieren los
contadores profesionales para identificar, evaluar y direccional
tales amenazas para el cumplimiento de los principios
fundamentales, ms all de cumplir meramente con un
conjunto especfico de reglas que podran ser arbitrarias, debe
favorecer al inters pblico. Este Cdigo proporciona un marco
para ayudar a los contadores profesionales a identificar, evaluar
y responder a las amenazas en el cumplimiento con los
principios fundamentales. Si las amenazas identificadas no son
claramente insignificantes, un contador profesional debe, donde
sea apropiada, aplicar salvaguardas para eliminar tales
amenazas o reducirlas a un nivel aceptable, donde no se vea
comprometido el cumplimiento con los principios
fundamentales.
100.5. The circumstances in which professional accountants operate

may give rise to specific threats to compliance with the
fundamental principles. It is impossible to define every situation
that creates such threats and specify the appropriate mitigating
action. In addition, the nature of engagements and work
assignments may differ and consequently different threats may
exist, requiring the application of different safeguards. A
conceptual framework that requires a professional accountant to
identify, evaluate and address threats to compliance with the
fundamental principles, rather than merely comply with a set of
specific rules which may be arbitrary, is, therefore, in the public
interest. This Code provides a framework to assist a professional
accountant to identify, evaluate and respond to threats to
compliance with the fundamental principles. If identified threats
are other than clearly insignificant, a professional accountant
should, where appropriate, apply safeguards to eliminate the
threats or reduce them to an acceptable level, such that
compliance with the fundamental principles is not compromised.
100.6 Un Contador profesional tiene la obligacin de evaluar

cualquier amenaza al cumplimiento con los principios
fundamentales cuando sta sea conocida por el contador
profesional, o podra estar razonablemente enterado, sobre las
circunstancias o relacionas que podran comprometer el
cumplimiento con los principios fundamentales.
100.6. A professional accountant has an obligation to evaluate any

threats to compliance with the fundamental principles when the
professional accountant knows, or could reasonably be expected
to know, of circumstances or relationships that may compromise
compliance with the fundamental principles.
PARTE A
10
JDCCPP

100.7 Un contador profesional debe tener en cuenta los factores
cualitativos y cuantitativos cuando considera la importancia de
una amenaza. Si el contador profesional no puede adoptar las
salvaguardas apropiadas debe declinar o suspender el servicio
profesional especfico involucrado, o cuando sea necesario
desistir del cliente (en el caso de un contador profesional en la
prctica pblica) o de la entidad empleadora (en el caso de un
contador profesional en los negocios).
PARTE A
100.7. A professional accountant should take qualitative as well as
quantitative factors into account when considering the
significance of a threat. If a professional accountant cannot
implement appropriate safeguards, the professional accountant
should decline or discontinue the specific professional service
involved, or where necessary resign from the client (in the case
of a professional accountant in public practice) or the employing
organization (in the case of a professional accountant in
business).
100.8 Un contador profesional puede violar inadvertidamente una

disposicin de este Cdigo. Una violacin inadvertida,
dependiendo de la naturaleza e importancia de la materia,
puede no comprometer el cumplimiento con los principios
fundamentales proporcionados, una vez que se descubra la
violacin, sta se corrige puntualmente y se aplica la
salvaguarda necesaria.
100.8. A professional accountant may inadvertently violate a provision

of this Code. Such an inadvertent violation, depending on the
nature and significance of the matter, may not compromise
compliance with the fundamental principles provided, once the
violation is discovered, the violation is corrected promptly and
any necessary safeguards are applied.
100.9 Las Partes B y C de este Cdigo incluyen ejemplos que

intentan ilustrar como es aplicado el marco conceptual. Los
ejemplos no intentan ser, y no deben ser interpretados, como
una lista exhaustiva de todas las circunstancias experimentadas
por un contador profesional que podran causar amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales. Por lo tanto, no
es suficiente que un contador profesional se conforme
simplemente con los ejemplos presentados; si no que, el marco
debe ser aplicado en las circunstancias particulares que
encuentre el contador profesional.
100.9. Parts B and C of this Code include examples that are intended to
illustrate how the conceptual framework is to be applied. The
examples are not intended to be, nor should they be interpreted
as, an exhaustive list of all circumstances experienced by a
professional accountant that may create threats to compliance
with the fundamental principles. Consequently, it is not
sufficient for a professional accountant merely to comply with
the examples presented; rather, the framework should be applied
to the particular circumstances encountered by the professional
accountant.
JDCCPP
11
PARTE A
PARTE A
Amenazas y Salvaguardas
Threats and Safeguards
100.10
100.10.
Compliance with the fundamental principles may
potentially be threatened by a broad range of circumstances.
Many threats fall into the following categories:
El Cumplimiento con los principios fundamentales podran

estar potencialmente amenazados por un amplio rango de
circunstancias. Muchas amenazas recaen en las siguientes
categoras:
(a)
Amenazas del inters propio, las cuales ocurren como

resultado de intereses financieros u otros de un contador
profesional o de sus familiares* ms cercanos.
(a)
Self-interest threats, which may occur as a result of the

financial or other interests of a professional accountant or
of an immediate or close family* member;
(b)
Amenazas de auto revisin, las cuales ocurren cuando

un criterio previo necesita ser reevaluada por el
contador profesional responsable de ese criterio.
(b)
Self-review threats, which may occur when a previous

judgment needs to be reevaluated by the professional
accountant responsible for that judgment;
(c)
Amenazas de mediacin, las cuales pueden ocurrir

cuando un contador profesional apoya una posicin u
opinin a tal punto que su objetividad pueda verse
comprometida.
(c)
Advocacy threats, which may occur when a professional

accountant promotes a position or opinion to the point
that subsequent objectivity may be compromised;
(d)
Amenazas de familiaridad, las cuales podran ocurrir

cuando la relacin es muy cercana, el contador
profesional se vuelve muy comprensivo hacia los
intereses de otros; y
(d)
Familiarity threats, which may occur when, because of a

close relationship, a professional accountant becomes too
sympathetic to the interests of others; and
(e)
Amenazas de Intimidacin, las cuales podran ocurrir

cuando un contador profesional puede ser disuadido de
actuar objetivamente mediante amenazas, reales u
observables.
(e)
Intimidation threats, which may occur when a

professional accountant may be deterred from acting
objectively by threats, actual or perceived.
PARTE A
12
JDCCPP

Las Partes B y C de ste Cdigo, respectivamente, proporcionan
ejemplos de circunstancias que podran crear estas categoras de
amenazas para los contadores profesionales en la prctica pblica y en
los negocios. Los contadores profesionales en la prctica pblica
tambin podran encontrar en la Parte C de este Cdigo, alguna gua
relevante aplicable en circunstancias particulares.
100.11
100.12
Las salvaguardas que podran eliminar o reducir tales

amenazas a un nivel aceptable recaen en las dos categoras
siguientes:
PARTE A
Parts B and C of this Code, respectively, provide examples of
circumstances that may create these categories of threats for
professional accountants in public practice and professional accountants
in business. Professional accountants in public practice may also find
the guidance in Part C relevant to their particular circumstances.
100.11.
Safeguards that may eliminate or reduce such threats to an
acceptable level fall into two broad categories:
(a)
Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o

reglamentacin; y
(a)
Safeguards created by the profession, legislation or

regulation; and
(b)
Salvaguardas en el ambiente laboral.
(b)
Safeguards in the work environment.
Las Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o

reglamentacin incluyen, pero no estn restringidas por:
100.12.
regulation include, but are not restricted to:
Requerimiento para el ingreso a la profesin tales como

educacin, formacin y experiencia.
Educational, training and experience requirements for

entry into the profession.
Requerimientos de desarrollo profesional continuo.
Continuing professional development requirements.
Regulaciones del Gobierno Corporativo.
Corporate governance regulations.
Normas profesionales.
Professional standards.
Supervisin
profesional
o
procedimientos disciplinarios.
Professional or regulatory monitoring and disciplinary

procedures.
JDCCPP
reglamentaria
13
PARTE A
PARTE A
Revisin externa por terceros legalmente autorizados,
External review by a legally empowered third party of

de los informes, rendimientos, comunicaciones e
the reports, returns, communications or information
informaciones producidas por el contador profesional.
produced by a professional accountant.
100.13
Las Partes B y C de ste Cdigo, respectivamente, analizan

las salvaguardas en el ambiente laboral para los contadores
profesionales en la prctica pblica y en los negocios.
100.13.
Parts B and C of this Code, respectively, discuss safeguards
in the work environment for professional accountants in public
practice and those in business.
100.14
Ciertas salvaguardas pueden incrementar la probabilidad

de identificar o evitar un comportamiento anti tico. Tales
salvaguardas, pueden ser creadas por la profesin contable, la
legislacin, reglamentacin o un organismo empleador, podrn
incluir, pero no se restringirn a:
100.14.
Certain safeguards may increase the likelihood of
identifying or deterring unethical behavior. Such safeguards,
which may be created by the accounting profession, legislation,
regulation or an employing organization, include, but are not
restricted to:
100.15
Un sistema efectivo de quejas, bien publicitado,

operado por el organismo empleador, la profesin o el
rgano regulador, que permita a los colegas,
empleadores y pblico en general dirigir su atencin
hacia un comportamiento no profesional o anti tico.
Effective, well publicized complaints systems operated

by the employing organization, the profession or a
regulator, which enable colleagues, employers and
members of the public to draw attention to
unprofessional or unethical behavior.
El deber establecido explcitamente de informar sobre el

incumplimiento de cualquier requerimiento tico.
An explicitly stated duty to report breaches of ethical

requirements.
La naturaleza de las salvaguardas que se aplicaran variar

dependiendo de las circunstancias. En el ejercicio del juicio
profesional, un contador profesional podra concluir como
inaceptables, que terceras partes prudentes e informados
razonablemente, tengan conocimiento de toda la informacin
relevante, incluyendo la importancia de las amenazas y de las
salvaguardas aplicadas.
PARTE A
14
100.15.
The nature of the safeguards to be applied will vary
depending on the circumstances. In exercising professional
judgment, a professional accountant should consider what a
reasonable and informed third party, having knowledge of all
relevant information, including the significance of the threat and
the safeguards applied, would conclude to be unacceptable.
JDCCPP
PARTE A
Resolucin tica de Conflictos
Ethical Conflict Resolution
100.16
En la evaluacin del cumplimiento con los principios

fundamentales, un contador profesional podra requerir la
resolucin de un conflicto antes de la aplicacin de los
principios fundamentales.
100.16.
In evaluating compliance with the fundamental principles, a
professional accountant may be required to resolve a conflict in
the application of fundamental principles.
100.17
Al iniciar un proceso formal o informal de resolucin de

un conflicto, un contador profesional debe considerar,
individualmente o junto con otros, como parte del proceso de
resolucin, lo siguiente:
100.17.
When initiating either a formal or informal conflict
resolution process, a professional accountant should consider the
following, either individually or together with others, as part of
the resolution process:
(a)
Hechos importantes;
(a)
Relevant facts;
(b)
Aspectos ticos involucrados;
(b)
Ethical issues involved;
(c)
Principios fundamentales relacionados al tema en

cuestin;
(c)
Fundamental principles related to the matter in question;
(d)
Procedimientos internos establecidos; y
(d)
Established internal procedures; and
(e)
Cursos de accin alternativos.
(e)
Alternative courses of action.
Teniendo en cuenta estos puntos, un contador profesional debe

determinar el curso de accin apropiado que sea consistente con los
principios fundamentales identificados. Tambin debe medir las
consecuencias de cada curso de accin posible. Y si el tema permanece
sin resolver, debe consultar con otra persona apropiada dentro de la
firma*. o del organismo empleador, solicitando la ayuda
correspondiente para llegar a una resolucin.
JDCCPP
Having considered these issues, a professional accountant should

determine the appropriate course of action that is consistent with the
fundamental principles identified. The professional accountant should
also weigh the consequences of each possible course of action. If the
matter remains unresolved, the professional accountant should consult
with other appropriate persons within the firm* or employing
organization for help in obtaining resolution.
15
PARTE A
PARTE A
100.18
Cuando un tema involucra un conflicto con o dentro de la
100.18.
Where a matter involves a conflict with, or within, an
organizacin, un contador profesional debe considerar tambin
organization, a professional accountant should also consider
la necesidad de consultar a los encargados de la direccin de la
consulting with those charged with governance of the
organizacin, tal como, a la Junta Directiva o al Comit de
organization, such as the board of directors or the audit
Auditora.
committee.
100.19
Podra ser favorable a los intereses del contador

profesional documentar en que consiste el tema y los detalles
de cualquier discusin que se ha llevado a cabo o cualquier
decisin tomada, respecto al tema en discusin.
100.19.
It may be in the best interests of the professional accountant
to document the substance of the issue and details of any
discussions held or decisions taken, concerning that issue.
100.20
Si un conflicto importante, no puede ser resuelto, podra

ser deseable que un contador profesional obtenga asesora
profesional de entidades profesionales apropiadas o de asesores
legales, y adems obtenga una gua sobre temas ticos sin
violar la confidencialidad. Por ejemplo, un contador
profesional podra haber encontrado un fraude, cuya revelacin
est en contra de responsabilidad de un contador profesional
que no ha respetado la confidencialidad. El contador
profesional debe considerar la posibilidad de obtener asesora
legal para determinar si existe algn requerimiento para
informar.
100.20.
If a significant conflict cannot be resolved, a professional
accountant may wish to obtain professional advice from the
relevant professional body or legal advisors, and thereby obtain
guidance on ethical issues without breaching confidentiality. For
example, a professional accountant may have encountered a
fraud, the reporting of which could breach the professional
accountants responsibility to respect confidentiality. The
professional accountant should consider obtaining legal advice
to determine whether there is a requirement to report.
100.21
S, despus de agotar todas las posibilidades importantes,

el conflicto tico permanece sin resolver, un contador
profesional debe, cuando sea posible, rehusarse a permanecer
asociado con el tema que est creando el conflicto. El contador
profesional podra determinar que, bajo esas circunstancias, es
mejor retirarse del equipo de trabajo del compromiso* o
asignado especficamente, o retirarse completamente del
compromiso, de la firma o del organismo empleador.
100.21.
If, after exhausting all relevant possibilities, the ethical
conflict remains unresolved, a professional accountant should,
where possible, refuse to remain associated with the matter
creating the conflict. The professional accountant may determine
that, in the circumstances, it is appropriate to withdraw from the
engagement team* or specific assignment, or to resign
altogether from the engagement, the firm or the employing
organization.
PARTE A
16
JDCCPP
Seccin 110
Section 110
Integridad
Integrity
110.1. El principio de integridad impone obligaciones a todo

profesional contador de ser franco y honesto en sus relaciones
profesionales y de negocios. La Integridad tambin implica
transacciones justas y verdaderas.
110.1. The principle of integrity imposes an obligation on all

professional accountants to be straightforward and honest in
professional and business relationships. Integrity also implies
fair dealing and truthfulness.
110.2. Un contador profesional no debe estar asociado a informes,

replicas, comunicaciones u otras informaciones donde l crea
que:
110.2. A professional accountant should not be associated with reports,

returns, communications or other information where they
believe that the information:
(a)
Contienen material falso o declaraciones engaosas;
(a)
Contains a materially false or misleading statement;
(b)
Contienen declaraciones o informaciones suministradas

imprudentemente; o
(b)
Contains statements or information furnished recklessly;

or
(c)
Omiten o retienen informaciones requeridas para ser

incluidas donde tales omisiones o retenciones podran
ser engaosas.
(c)
Omits or obscures information required to be included

where such omission or obscurity would be misleading.
110.3. Un contador profesional no debe considerarse estar en falta con

el prrafo 110.2, si el contador profesional proporciona un
informe corregido respecto a los temas contenidos en el prrafo
110.2.
JDCCPP
110.3. A professional accountant will not be considered to be in breach

of paragraph 110.2 if the professional accountant provides a
modified report in respect of a matter contained in paragraph
110.2.
17
PARTE A
SECCIN 110: INTEGRIDAD
Seccin 120
Section 120
Objetividad
Objectivity
120.1. El principio de objetividad impone al contador profesional la

obligacin de no comprometer su juicio profesional por
favoritismos, conflictos de intereses o la indebida influencia de
otros.
120.1. The principle of objectivity imposes an obligation on all

professional accountants not to compromise their professional or
business judgment because of bias, conflict of interest or the
undue influence of others.
120.2. Un contador profesional podra estar expuesto a situaciones que

podran daar su objetividad. No es prctico definir y describir
todas estas situaciones. Se deben evitar las relaciones de
favoritismo o de influencia excesiva que afecte al juicio del
contador profesional.
120.2. A professional accountant may be exposed to situations that may

impair objectivity. It is impracticable to define and prescribe all
such situations. Relationships that bias or unduly influence the
professional judgment of the professional accountant should be
avoided.
PARTE A
SECCIN 120: OBJETIVIDAD
18
JDCCPP
CODIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFETIONALES IFAC
PARTE A
Seccin 130
Section 130
Competencia Profesional y Debido Cuidado
Professional Competence and Due Care
130.1. El principio de Competencia Profesional y Debido Cuidado

impone al contador profesional las siguientes obligaciones:
130.1. The principle of professional competence and due care imposes

the following obligations on professional accountants:
(a)
(b)
Mantener sus conocimientos y habilidades profesionales

en el nivel requerido para asegurar que sus clientes y
empleadores reciban un competente servicio
profesional; y
Actuar diligentemente de acuerdo con las tcnicas
aplicables y las normas profesionales cuando
proporcione sus servicios.
(a)
(b)
130.2. Un servicio profesional competente requiere el ejercicio de un

juicio sensato en la aplicacin de los conocimientos y
habilidades profesionales en el cumplimiento de sus servicios.
La Competencia Profesional debe estar dividida en dos etapas
diferentes:
(a)
(b)
JDCCPP
To maintain professional knowledge and skill at the level

required to ensure that clients or employers receive
competent professional service; and
To act diligently in accordance with applicable technical
and professional standards when providing professional
services.
130.2. Competent professional service requires the exercise of sound

judgment in applying professional knowledge and skill in the
performance of such service. Professional competence may be
divided into two separate phases:
Logro de la Competencia Profesional; y

Mantenimiento de la Competencia Profesional.
(a)
(b)
19
Attainment of professional competence; and

Maintenance of professional competence.
PARTE A
SECCIN 130: COMPETENCIA Y DEBIDO CUIDADO
Copyright by The Internatio nal Federation of Accountants. All rights reserved. Used by permission
PARTE A
CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES - IFAC
130.3. El mantenimiento de la Competencia Profesional requiere del
130.3. The maintenance of professional competence requires a
conocimiento continuo y entendimiento de las tcnicas
continuing awareness and an understanding of relevant technical
profesionales importantes, as como de desarrollos
professional and
business
developments.
Continuing
empresariales. El desarrollo profesional continuo desarrolla y
professional development develops and maintains the
mantiene las capacidades que permiten a un contador
capabilities that enable a professional accountant to perform
profesional desempearse competentemente dentro del
competently within the professional environments.
ambiente profesional.
130.4. La diligencia abarca la responsabilidad de actuar, de acuerdo a
los requerimientos de un encargo, cuidadosamente,
concienzudamente y sobre una base oportuna.
130.4. Diligence encompasses the responsibility to act in accordance

with the requirements of an assignment, carefully, thoroughly
and on a timely basis.
130.5. Un contador profesional debe tomar las medidas para asegurar

que se este trabajando con un contador profesional con
autoridad y capacidad profesional, y que cuente con el
entrenamiento y supervisin apropiados.
130.5. A professional accountant should take steps to ensure that those

working under the professional accountants authority in a
professional capacity have appropriate training and supervision.
130.6. Cuando sea apropiado, un contador profesional debe tratar de

que sus clientes, empleadores u otros usuarios de sus servicios
profesionales, sean conscientes de las limitaciones inherentes a
su trabajo para evitar malas interpretaciones, en el sentido, de
que la expresin de una opinin sea como la aseveracin de un
hecho.
130.6. Where appropriate, a professional accountant should make

clients, employers or other users of the professional services
aware of limitations inherent in the services to avoid the
misinterpretation of an expression of opinion as an assertion of
fact.
PARTE A
20
SECCIN 130: COMPETENCIA PROFESIONAL Y DEBIDO CUIDADO
JDCCPP
PARTE A
Seccin 140
Section 140
Confidencialidad
Confidentiality
140.1. El principio de confidencialidad impone

profesional la obligacin de abstenerse de:
al
contador
140.1. The principle of confidentiality imposes an obligation on

professional accountants to refrain from:
(a)
Divulgar fuera de la firma u organismo empleador la

informacin confidencial obtenida como resultado de
sus relaciones profesionales y de negocios sin la
autoridad apropiada y especfica a menos que exista un
derecho legal o profesional o una obligacin de
revelarla; y
(a)
Disclosing outside the firm or employing organization

confidential information acquired as a result of
professional and business relationships without proper
and specific authority or unless there is a legal or
professional right or duty to disclose; and
(b)
Usar la informacin confidencial obtenida como

resultado de sus relaciones profesionales y de negocios
para su beneficio personal o para el beneficio de
terceros.
(b)
Using confidential information acquired as a result of

professional and business relationships to their personal
advantage or the advantage of third parties.
140.2. Un contador profesional debe mantener la confidencialidad

incluso en el entorno social. El contador profesional debe estar
alerta a la posibilidad de revelar informacin inadvertidamente,
particularmente en circunstancias que implican una larga
asociacin con un socio en negocios compartidos o un
miembro inmediato de la familia*.
140.2. A professional accountant should maintain confidentiality even

in a social environment. The professional accountant should be
alert to the possibility of inadvertent disclosure, particularly in
circumstances involving long association with a business
associate or a close or immediate family* member.
140.3. Un contador profesional tambin debe mantener la

confidencialidad sobre la informacin revelada por un cliente o
empleador potencial.
140.3. A professional accountant should also maintain confidentiality

of information disclosed by a prospective client or employer.
JDCCPP
21
PARTE A
SECCIN 140: CONFIDENCIALIDAD
PARTE A
140.4. Un contador profesional tambin debe considerar la necesidad
140.4. A professional accountant should also consider the need to
de mantener la confidencialidad de la informacin dentro de la
maintain confidentiality of information within the firm or
firma o del organismo empleador.
employing organization.
140.5. Un contador profesional debe tomar todas las medidas
necesarias para asegurar que el equipo bajo su control y las
personas de las cuales se obtiene asesora y ayuda respeten el
deber de confidencialidad del contador profesional.
140.5. A professional accountant should take all reasonable steps to

ensure that staff under the professional accountants control and
persons from whom advice and assistance is obtained respect the
professional accountants duty of confidentiality.
140.6. La necesidad de cumplir con el principio de confidencialidad

continua hasta despus de finalizada la relacin del contador
profesional con su cliente o empleador. Cuando un contador
profesional cambia de empleo o adquiere un nuevo cliente,
tiene derecho de usar la experiencia anterior. Sin embargo, no
debe utilizar o revelar cualquier informacin confidencial
adquirida o recibida como resultado de su relacin profesional
o de negocios.
140.6. The need to comply with the principle of confidentiality

continues even after the end of relationships between a
professional accountant and a client or employer. When a
professional accountant changes employment or acquires a new
client, the professional accountant is entitled to use prior
experience. The professional accountant should not, however,
use or disclose any confidential information either acquired or
received as a result of a professional or business relationship.
140.7. Las siguientes son circunstancias en las cuales un contador

profesional es o podra ser requerido para revelar informacin
confidencial o en las cuales tal revelacin podra ser apropiada:
140.7. The following are circumstances where professional accountants

are or may be required to disclose confidential information or
when such disclosure may be appropriate:
(a)
La revelacin est permitida por la legislacin vigente o

ha sido autorizada por su cliente o empleador:
(a)
Disclosure is permitted by law and is authorized by the

client or the employer;
(b)
La revelacin esta requerida por la legislacin vigente,

por ejemplo:
(b)
Disclosure is required by law, for example:
(i)
Proporcionar documentos u otras evidencias en

el curso de un proceso legal; o
(i)
Production of documents or other provision of

evidence in the course of legal proceedings; or
(ii)
Revelacin infracciones a la ley o que salen a la

luz ante la autoridad pblica apropiada; y
(ii)
Disclosure to the appropriate public authorities of

infringements of the law that come to light; and
PARTE A
22
JDCCPP

(c)
Hay un deber o derecho profesional de revelar, cuando

no esta prohibido por la ley:
(c)
PARTE A
There is a professional duty or right to disclose, when not
prohibited by law:
(i)
Para cumplir con la revisin de calidad de un

miembro o de una institucin profesional:
(i)
To comply with the quality review of a member

body or professional body;
(ii)
Para responder a una consulta o investigacin

realizada por un miembro o institucin
reguladora;
(ii)
To respond to an inquiry or investigation by a

member body or regulatory body;
(iii)
Para proteger los intereses profesionales de un

contador profesional en un proceso legal; o
(iii)
To protect the professional interests of a

professional accountant in legal proceedings; or
(iv)
Para cumplir con las normas tcnicas y los

requerimientos ticos.
(iv) To comply with technical standards and ethics

requirements.
140.8. Para decidir la divulgacin de informacin confidencial, los

contadores profesionales deben considerar los siguientes
puntos:
140.8. In deciding whether to disclose confidential information,

professional accountants should consider the following points:
(a)
Si los intereses de todas las partes, incluyendo a terceros

cuyos intereses podran estar afectados, puedan ser
daados, si el cliente o el empleador autoriza al
contador profesional a revelar informacin;
(a)
Whether the interests of all parties, including third parties

whose interests may be affected, could be harmed if the
client or employer consents to the disclosure of
information by the professional accountant;
(b)
Si toda la informacin relevante es conocida y ha sido

verificada, al grado de ser practicable; cuando la
situacin involucra hechos no verificados, informacin
incompleta o conclusiones no verificadas, se debe usar
el juicio profesional para determinar que tipo de
revelaciones de deben realizar y si se realizarn; y
(b)
Whether all the relevant information is known and

substantiated, to the extent it is practicable; when the
situation involves unsubstantiated facts, incomplete
information or unsubstantiated conclusions, professional
judgment should be used in determining the type of
disclosure to be made, if any; and
JDCCPP
23
PARTE A
PARTE A
(c)
El tipo de comunicacin que se solicit y a quien estar
(c)
The type of communication that is expected and to whom
dirigida, en particular, el contador profesional debe
it is addressed; in particular, professional accountants
estar convencido de que a las partes a quienes va
should be satisfied that the parties to whom the
dirigida la comunicacin son los destinatarios
communication is addressed are appropriate recipients.
apropiados.
PARTE A
24
JDCCPP
PARTE A
Seccin 150
Section 150
Conducta Profesional
Professional Behavior
150.1. El principio de la Conducta profesional impone sobre los

contadores profesionales la obligacin de cumplir con las leyes
y regulaciones importantes y evitar cualquier acto que
desacredite a la profesin. Esto incluye los actos de que
algunas terceras partes, teniendo conocimiento y toda la
informacin relevante, concluiran como de efecto negativo
sobre la buena reputacin de la profesin.
150.1. The principle of professional behavior imposes an obligation on

professional accountants to comply with relevant laws and
regulations and avoid any action that may bring discredit to the
profession. This includes actions which a reasonable and
informed third party, having knowledge of all relevant
information, would conclude negatively affects the good
reputation of the profession.
150.2. En la publicidad y promocin de su trabajo y de ellos mismos,

los contadores profesionales no deben desprestigiar a la
profesin. Ellos deben ser honestos y sinceros y no deben:
150.2. In marketing and promoting themselves and their work,

professional accountants should not bring the profession into
disrepute. Professional accountants should be honest and truthful
and should not:
JDCCPP
(a)
Realizar afirmaciones exageradas sobre los servicios

que pueden ofrecer, las calificaciones que poseen, o la
experiencia obtenida; o
(a)
Make exaggerated claims for the services they are able to

offer, the qualifications they possess, or experience they
have gained; or
(b)
Realizar referencias desacreditadoras o comparaciones

sin fundamento con el trabajo de otros.
(b)
Make disparaging references or unsubstantiated comparisons

to the work of others.
25
PARTE A
SECCIN 150: CONDUCTA PROFESIONAL
PARTE B
LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA PRCTICA PBLICA
PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES

EN LA PRACTICA PUBLICA
PART B: PROFESSIONAL
PUBLIC PRACTICE
ACCOUNTANTS
IN

PRESTAN SERVICIOS INDEPENDIENTE EN FORMA PERSONAL O EN
SOCIEDAD)
Seccin 200 Introduccin

Seccin 210 Designacin del Profesional
Seccin 220 Conflicto de Intereses
Seccin 230 Segunda Opinin
Seccin 240 Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones.
Seccin 250 Comercializacin de los Servicios Profesionales
Seccin 260 Obsequios y Hospitalidad
Seccin 270 Custodia de Activos de Clientes
Seccin 280 Objetividad En Todo Servicio
Seccin 290 Independencia Compromisos de Aseguramiento
PARTE B
26
Section 200 Introduction

Section 210 Professional Appointment
Section 220 Conflicts of Interest
Section 230 Second Opinions
Section 240 Fees and Other Types of Remuneration
Section 250 Marketing Professional Services
Section 260 Gifts and Hospitality
Section 270 Custody of Client Assets
Section 280 ObjectivityAll Services
Section 290 IndependenceAssurance Engagements
JDCCPP

PARTE B
Seccin 200
Section 200
Introduccin
Introduction
200.1. Esta parte del Cdigo ilustra como se debe aplicar el Marco
Conceptual contenido en la Parte A, por los contadores
profesionales en la prctica pblica. Los ejemplos considerados
en las siguientes secciones, no intentan ser, ni deben ser
interpretados como una lista exhaustiva de todas las
circunstancias experimentadas por un contador profesional en
la prctica pblica que podran crear desconfianza en el
cumplimiento con los principios. Por lo que, no es suficiente
que un contador profesional en la prctica pblica se conforme
simplemente con los ejemplos presentados; sino que, el marco
debe ser aplicado en todas las circunstancias particulares que se
presenten.
200.1. This Part of the Code illustrates how the conceptual framework
contained in Part A is to be applied by professional accountants
in public practice. The examples in the following sections are
not intended to be, nor should they be interpreted as, an
exhaustive list of all circumstances experienced by a
professional accountant in public practice that may create threats
to compliance with the principles. Consequently, it is not
sufficient for a professional accountant in public practice merely
to comply with the examples presented; rather, the framework
should be applied to the particular circumstances faced.
200.2. Un contador profesional en la prctica pblica no debe

comprometerse con ningn negocio, ocupacin o actividad que
dae o pueda daar la integridad, objetividad o la buena
reputacin de la profesin y como consecuencia sea
incompatible con la prestacin de sus servicios profesionales.
200.2. A professional accountant in public practice should not engage

in any business, occupation or activity that impairs or might
impair integrity, objectivity or the good reputation of the
profession and as a result would be incompatible with the
rendering of professional services.
200.3. El cumplimiento con los principios fundamentales puede estar

potencialmente amenazados por un amplio rango de
circunstancias. Muchas de estas amenazas caen en las
siguientes categoras:
200.3. Compliance with the fundamental principles may potentially be

threatened by a broad range of circumstances. Many threats fall
into the following categories:
JDCCPP
27
PARTE B
SECCIN 200: INTRODUCCIN
PARTE B
(a)
Inters propio;
(a)
Self-interest;
(b)
Auto revisin;
(b)
Self-review;
(c)
Mediacin;
(c)
Advocacy;
(d)
Familiaridad; e
(d)
Familiarity; and
(e)
Intimidacin.
(e)
Intimidation.
Estas amenazas han sido discutidas anteriormente en la Parte A de este

Cdigo. La naturaleza e importancia de las amenazas pueden
diferenciarse dependiendo de si estas se originan en la prestacin de
servicios a un cliente de Auditora de Estados Financieros*, un
cliente de aseguramiento que no sea de auditora de estados
financieros* o un cliente que no sea de aseguramiento.
These threats are discussed further in Part A of this Code. The nature
and significance of the threats may differ depending on whether they
arise in relation to the provision of services to a financial statement
audit client*, a nonfinancial statement audit assurance client* or a
non-assurance client.
200.4. Ejemplos de circunstancias que podran crear amenazas de

Inters propio a un contador profesional en la prctica pblica,
estn incluidas, pero no estn limitados por:
200.4. Examples of circumstances that may create self-interest threats

for a professional accountant in public practice include, but are
not limited to:
Un inters financiero* en un cliente o mantener un

conjunto de intereses financieros con un cliente.
A financial interest* in a client or jointly holding a

financial interest with a client.
Dependencia indebida de los honorarios totales de un

cliente.
Undue dependence on total fees from a client.
Tener una relacin de negocios muy cercana con el

cliente.
Having a close business relationship with a client.
Preocupacin acerca de la posibilidad de perder al

cliente.
Concern about the possibility of losing a client.
PARTE B
28
JDCCPP

PARTE B
Empleo potencial con un cliente.
Potential employment with a client.
Honorarios contingentes* relacionados

compromiso de aseguramiento*.
un
Contingent fees*
engagement*.
Un prstamo de o para un cliente de aseguramiento o

para alguno de sus directores o ejecutivos.
A loan to or from an assurance client or any of its

directors or officers.
200.5. Ejemplos de circunstancias que podran crear amenazas de auto

revisin incluyen, pero no estn limitadas por:
relating
to
an
assurance
200.5. Examples of circumstances that may create self-review threats

include, but are not limited to:
El descubrimiento de un error importante durante la reevaluacin del trabajo de un contador profesional en la

prctica pblica.
The discovery of a significant error during a reevaluation of the work of the professional accountant in
public practice.
Informacin sobre una operacin en el sistema

financiero despus de haber estado involucrado en su
diseo o implementacin.
Reporting on the operation of financial systems after

being involved in their design or implementation.
Haber preparado los datos originales para ser utilizados

en la generacin de los registros que son objeto del
compromiso.
Having prepared the original data used to generate

records that are the subject matter of the engagement.
Un miembro del equipo de aseguramiento* es o ha

sido recientemente, director o funcionario* del cliente.
A member of the assurance team* being, or having

recently been, a director or officer* of that client.
Un miembro del equipo de aseguramiento es o ha sido

recientemente empleado del cliente en una posicin que
ejerce influencia directa e importante sobre el tema que
son objeto del compromiso.
A member of the assurance team being, or having

recently been, employed by the client in a position to
exert direct and significant influence over the subject
matter of the engagement.
JDCCPP
29
PARTE B
PARTE B
Prestar servicio a un cliente que afecte directamente al
Performing a service for a client that directly affects the

tema sujeto al compromiso de aseguramiento.
subject matter of the assurance engagement.
mediacin, incluyen, pero no se limitan a:
200.6. Examples of circumstances that may create advocacy threats

Promocionar la venta de acciones de una entidad que

cotiza en bolsa* que adems es un cliente de auditora
de estados financieros.
Promoting shares in a listed entity* when that entity is a

financial statement audit client.
Actuar como defensor en nombre de un cliente de

aseguramiento en litigios o disputas con terceras partes.
Acting as an advocate on behalf of an assurance client in

litigation or disputes with third parties.

familiaridad, incluyen, pero no estn limitadas a:
200.7. Examples of circumstances that may create familiarity threats

Algn miembro del equipo del compromiso tiene

relacin familiar cercana o inmediata con un director o
ejecutivo del cliente.
A member of the engagement team having a close or

immediate family relationship with a director or officer
of the client.
Algn miembro del equipo del compromiso tiene

relacin familiar cercana o inmediata con un empleado
del cliente que ejerce una influencia directa e
importante sobre el tema sujeto del compromiso.
A member of the engagement team having a close or

immediate family relationship with an employee of the
client who is in a position to exert direct and significant
influence over the subject matter of the engagement.
Un antiguo socio de la firma es director o ejecutivo del

cliente o un empleado en una posicin que ejerza una
influencia directa y significativa sobre el tema sujeto del
compromiso.
A former partner of the firm being a director or officer of

the client or an employee in a position to exert direct and
significant influence over the subject matter of the
engagement.
Aceptacin de obsequios o de un trato preferencial del

cliente, a menos que su valor sea claramente
insignificante.
Accepting gifts or preferential treatment from a client,

unless the value is clearly insignificant.
PARTE B
30
JDCCPP

PARTE B
Una antigua asociacin del personal senior con el
Long association of senior personnel with the assurance

cliente de aseguramiento.
client.
intimidacin incluyen, pero no estn limitadas a:
200.8. Examples of circumstances that may create intimidation threats

Ser amenazado con ser despido o reemplazo de las

relaciones del compromiso con el cliente.
Being threatened with dismissal or replacement in

relation to a client engagement.
Ser amenazado con iniciar litigios.
Being threatened with litigation.
Ser presionado para reducir inapropiadamente el

alcance del trabajo para reducir los honorarios.
Being pressured to reduce inappropriately the extent of

work performed in order to reduce fees.
200.9. Un contador profesional en la prctica pblica tambin podra

encontrar que ciertas circunstancias especficas originan
amenazas nicas en el cumplimiento con uno o ms de los
principios fundamentales. Tales amenazas nicas obviamente
no pueden ser categorizadas. En una relacin profesional o de
negocios, un contador profesional en la prctica pblica debe
estar siempre alerta a dichas circunstancias y amenazas.
200.9. A professional accountant in public practice may also find that

specific circumstances give rise to unique threats to compliance
with one or more of the fundamental principles. Such unique
threats obviously cannot be categorized. In either professional or
business relationships, a professional accountant in public
practice should always be on the alert for such circumstances
and threats.
200.10.
Las salvaguardas que podran eliminar o reducir amenazas
a un nivel aceptable se clasifican en dos grandes categoras:
200.10.
Safeguards that may eliminate or reduce threats to an
acceptable level fall into two broad categories:
(a)
Salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o

regulacin; y
(a)

regulation; and
(b)
Salvaguardas en el ambiente laboral.
(b)
JDCCPP
31
PARTE B
PARTE B
Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o
Examples of safeguards created by the profession, legislation or
regulacin estn descritos en el prrafo 100.12 de la Parte A de ste
regulation are described in paragraph 100.12 of Part A of this Code.
cdigo.
200.11.
En el ambiente laboral, las salvaguardas importantes podran
variar dependiendo de las circunstancias. Las Salvaguardas en el
ambiente laboral comprenden salvaguardas generales de la firma y
salvaguardas especficas para el compromiso. Un contador profesional
en la prctica pblica debe ejercer su juicio profesional para determinar
cual es la mejor accin frente a una amenaza identificada. En el
ejercicio del juicio profesional un contador profesional en la prctica
pblica debe considerar a terceras partes razonables e informados que
teniendo conocimiento de toda informacin importante, incluyendo la
importancia de la amenaza y las salvaguardas aplicadas, seran
razonablemente aceptables. Estas consideraciones podran estar
afectadas por temas tales como la importancia de la amenaza, la
naturaleza del compromiso y la estructura de la firma.
200.11.
In the work environment, the relevant safeguards will vary
depending on the circumstances. Work environment safeguards
comprise firm-wide safeguards and engagement specific
safeguards. A professional accountant in public practice should
exercise judgment to determine how to best deal with an
identified threat. In exercising this judgment a professional
accountant in public practice should consider what a reasonable
and informed third party, having knowledge of all relevant
information, including the significance of the threat and the
safeguards applied, would reasonably conclude to be acceptable.
This consideration will be affected by matters such as the
significance of the threat, the nature of the engagement and the
structure of the firm.
200.12.
Las Salvaguardas generales de la Firma en el ambiente
laboral podran incluir:
200.12
Firm-wide safeguards in the work environment may

include:
Liderazgo de la Firma que pone en relieve la importancia del

Leadership of the firm that stresses the importance of

Liderazgo de la Firma que establece las expectativas

que los miembros del equipo de aseguramiento actuarn
a favor del inters pblico.
Leadership of the firm that establishes the expectation

that members of an assurance team will act in the public
interest.
Polticas y procedimientos para implementar y

monitorear el control de calidad de los compromisos.
Policies and procedures to implement and monitor

quality control of engagements.
Polticas documentadas respecto a la identificacin de
Documented policies regarding the identification of

amenazas en el cumplimiento con los principios
threats to compliance with the fundamental principles,
PARTE B
32
JDCCPP
fundamentales, la evaluacin de la importancia de stas
the evaluation of the significance of these threats
and the
SECCIN 200: amenazas
INTRODUCCIN
y la identificacin y aplicacin de las salvaguardas
identification and the application of safeguards to
Copyright by
The International
Federation
of Accountants. All rights reserved.
Used or
by permission
correspondientes para eliminarlas
o reducir,
a aquellas
que no
eliminate
reduce the threats, other than those that are
sean claramente insignificantes, a un nivel aceptable.
clearly insignificant, to an acceptable level.

PARTE B
amenazas en el cumplimiento con los principios
threats to compliance with the fundamental principles,
fundamentales, la evaluacin de la importancia de stas
the evaluation of the significance of these threats and the
amenazas y la identificacin y aplicacin de las salvaguardas
identification and the application of safeguards to
correspondientes para eliminarlas o reducir, a aquellas que no
eliminate or reduce the threats, other than those that are
sean claramente insignificantes, a un nivel aceptable.
clearly insignificant, to an acceptable level.
Para las Firmas que realizan compromisos de

aseguramiento, deben documentar las polticas de
independencia* fundamentalmente respecto a la
identificacin de amenazas a la independencia, la
evaluacin de la importancia de estas amenazas y la
evaluacin y aplicacin de salvaguardas para eliminar o
reducir las amenazas, que no son claramente
insignificantes, a un nivel aceptable.
For firms that perform assurance engagements,

documented independence* policies regarding the
identification of threats to independence, the evaluation
of the significance of these threats and the evaluation and
application of safeguards to eliminate or reduce the
threats, other than those that are clearly insignificant, to
an acceptable level.
Polticas y procedimientos internos deben estar

debidamente documentados sobre el cumplimiento con
los principios fundamentales.
Documented internal policies and procedures requiring

Polticas y procedimientos que permitan la

identificacin de intereses o relaciones entre la Firma o
un miembro del equipo del compromiso y los clientes.
Policies and procedures that will enable the identification

of interests or relationships between the firm or members
of engagement teams and clients.
Polticas y procedimientos para amonestar y, si fuera

necesario, para administrar los ingresos recibidos de
cada cliente.
Policies and procedures to monitor and, if necessary,

manage the reliance on revenue received from a single
client.
Utilizar diferentes equipos de socios y de compromisos

con niveles de informacin separados para proporcionar
servicios a clientes de aseguramiento y no
aseguramiento.
Using different partners and engagement teams with

separate reporting lines for the provision of nonassurance services to an assurance client.
JDCCPP
33
PARTE B
PARTE B
Polticas y procedimientos para prohibir a los
Policies and procedures to prohibit individuals who are

individuos que nos sean miembros del equipo de
not members of an engagement team from
aseguramiento que ejerzan una influencia inapropiada
inappropriately influencing the outcome of the
en el resultado del compromiso.
engagement.
Comunicacin oportuna de las polticas y

procedimientos de la Firma, incluyendo cualquier
cambio ocurrido, en el nivel de socios y miembros del
equipo de profesionales, as como del entrenamiento y
enseanza adecuada de dichas polticas y
procedimientos.
Timely communication of a firms policies and

procedures, including any changes to them, to all
partners and professional staff, and appropriate training
and education on such policies and procedures.
Designacin de un gerente senior para que se

responsabilice de la supervisin y adecuado
funcionamiento del sistema de control de calidad de la
Firma.
Designating a member of senior management to be

responsible for overseeing the adequate functioning of
the firms quality control system.
Informar a los socios y al equipo tcnico sobre aquellos

clientes de confianza y las entidades relacionadas a ellos
sobre las cuales deben mantenerse independencia.
Advising partners and professional staff of those

assurance clients and related entities from which they
must be independent.
Un mecanismo disciplinario que promueva

cumplimiento de las polticas y procedimientos.
el
A disciplinary mechanism to promote compliance with

policies and procedures.
Publicar las polticas y procedimientos para fomentar y

autorizar al personal para comunicar a los niveles
mayores dentro de la firma cualquier tema relacionado
con el cumplimiento con los principios fundamentales
que concierne a cada uno.
Published policies and procedures to encourage and

empower staff to communicate to senior levels within the
firm any issue relating to compliance with the
fundamental principles that concerns them.
200.13.
Las Salvaguardas para compromisos especficos
relacionados con el ambiente laboral podran incluir:
PARTE B
200.13.
Engagement-specific safeguards in the work environment
may include:
34
JDCCPP

PARTE B
Involucrar a un contador profesional adicional para
Involving an additional professional accountant to review

revisar el trabajo realizado o de lo contrario tener un
the work done or otherwise advise as necessary.
asesoramiento necesario.
Consultar a terceras partes independientes, tales como a

un Comit de Directores Independientes, a una
institucin profesional reguladora u otro contador
profesional.
Consulting an independent third party, such as a

committee of independent directors, a professional
regulatory body or another professional accountant.
Discutir los asuntos ticos con aquellos con jerarqua

plena del cliente.
Discussing ethical issues with those charged with

governance of the client.
Revelar a aquellos con jerarqua plena del cliente la

naturaleza de los servicios prestados y los montos de
los honorarios acordados.
Disclosing to those charged with governance of the client

the nature of services provided and extent of fees
charged.
Involucrar a otra firma para que realice o vuelva a

realizar parte del compromiso.
Involving another firm to perform or re-perform part of

the engagement.
Rotar al personal senior del equipo de aseguramiento.
Rotating senior assurance team personnel.
200.14.
Dependiendo de la naturaleza del compromiso, un contador
profesional en la prctica pblica puede confiar tambin en las
salvaguardas que el cliente haya puesto en ejecucin. Sin embargo, no
es posible confiar solamente de tales salvaguardas para reducir las
amenazas a un nivel aceptable.
200.14.
Depending on the nature of the engagement, a professional
accountant in public practice may also be able to rely on
safeguards that the client has implemented. However it is not
possible to rely solely on such safeguards to reduce threats to an
acceptable level.
200.15.
Las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos
del cliente pueden incluir:
200.15.
Safeguards within the clients systems and procedures may
include:
JDCCPP
35
PARTE B
PARTE B
Cuando un cliente contrata los servicios de una firma en
When a client appoints a firm in public practice to

la prctica pblica para realizar un compromiso, las
perform an engagement, persons other than management
personas designadas para el compromiso que no sean de
ratify or approve the appointment.
la gerencia deben ser ratificadas o aprobadas.
El cliente cuenta con empleados competentes con

experiencia y antigedad para tomar decisiones
directivas.
The client has competent employees with experience and

seniority to make managerial decisions.
El cliente ha implementado procedimientos internos que

aseguran elecciones objetivas al encargar un
compromiso de no aseguramiento.
The client has implemented internal procedures that

ensure objective choices in commissioning nonassurance engagements.
El cliente cuenta con una apropiada estructura de

gobierno corporativo que provee supervisin y
comunicacin apropiada respecto a los servicios que
presta una firma.
The client has a corporate governance structure that

provides appropriate oversight and communications
regarding the firms services .
PARTE B
36
JDCCPP

PARTE B
Seccin 210
Section 210
Designacin del Profesional
Professional Appointment
Aceptacin del Cliente
Client Acceptance
210.1. Antes de aceptar la relacin con un nuevo cliente, un contador

profesional en la prctica pblica debe considerar si sta
aceptacin podra crear alguna amenaza al cumplimiento con
los principios fundamentales. Podran crearse amenazas
potenciales a la integridad y al comportamiento profesional,
por ejemplo, asuntos cuestionables relacionados con el cliente
(propiedades, negocios y actividades).
210.1. Before accepting a new client relationship, a professional

accountant in public practice should consider whether
acceptance would create any threats to compliance with the
fundamental principles. Potential threats to integrity or
professional behavior may be created from, for example,
questionable issues associated with the client (its owners,
management and activities).
210.2. Asuntos del cliente que, si fueran conocidos, podran amenazar

el cumplimiento con los principios fundamentales incluyendo,
por ejemplo, participacin del cliente en actividades ilegales
(tales como el lavado de dinero), deshonestidad o prcticas
cuestionables de presentacin de informes financieros.
210.2. Client issues that, if known, could threaten compliance with the
fundamental principles include, for example, client involvement
in illegal activities (such as money laundering), dishonesty or
questionable financial reporting practices.
210.3. La importancia de cualquier amenaza debe ser evaluada. Si las

amenazas identificadas no son claramente insignificantes, se
deben considerar salvaguardas y aplicarlas cuando sea
necesario para eliminar o reducir las amenazas a un nivel
aceptable.
210.3. The significance of any threats should be evaluated. If identified

threats are other than clearly insignificant, safeguards should be
considered and applied as necessary to eliminate them or reduce
them to an acceptable level.
210.4. Se pueden incluir las salvaguardas apropiadas al conocer y

entender al cliente, sus propietarios, gerentes y aquellos
encargados del mando y de las actividades gerenciales,
asegurando el compromiso del cliente de mejorar las prcticas
de gobierno corporativo o los controles internos.
210.4 Appropriate safeguards may include obtaining knowledge and

understanding of the client, its owners, managers and those
responsible for its governance and business activities, or
securing the clients commitment to improve corporate
governance practices or internal controls.
JDCCPP
37
PARTE B
SECCIN 210: DESIGNACIN DEL PROFESIONAL
Copyright by The Internation al Federation of Accountants. All rights reserved. Used by permission
PARTE B
210.5. Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel
210.5. Where it is not possible to reduce the threats to an acceptable
aceptable, un contador profesional en la prctica pblica debe
level, a professional accountant in public practice should decline
declinar iniciar una relacin con el cliente.
to enter into the client relationship.
210.6. La decisin de aceptar compromisos recurrentes con los
clientes, debe ser revisada peridicamente.
210.6. Acceptance decisions should be periodically reviewed for

recurring client engagements.
Aceptacin del Compromiso
Engagement Acceptance
210.7. Un contador profesional en la prctica pblica debe estar de

acuerdo en proporcionar slo aquellos servicios para los cuales
se encuentra capacitado. Antes de aceptar un compromiso
especifico con un cliente, un contador profesional en la prctica
pblica debe considerar si su aceptacin podra crear alguna
amenaza al cumplimiento con los principios fundamentales.
Por ejemplo, la amenaza del inters personal afecta a la
competencia profesional y al debido cuidado y si el equipo
comprometido no posee o no puede adquirir las competencias
necesarias, no podr para llevar a cabo el compromiso
apropiadamente.
210.7. A professional accountant in public practice should agree to

provide only those services that the professional accountant in
public practice is competent to perform. Before accepting a
specific client engagement, a professional accountant in public
practice should consider whether acceptance would create any
threats to compliance with the fundamental principles. For
example, a self-interest threat to professional competence and
due care is created if the engagement team does not possess, or
cannot acquire, the competencies necessary to properly carry out
the engagement.
210.8. Un contador profesional en la prctica pblica debe evaluar la

importancia de las amenazas identificadas y, si stas no son
claramente insignificantes, debe aplicar las salvaguardas
necesarias para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.
Tales salvaguardas podran incluir:
210.8. A professional accountant in public practice should evaluate the

significance of identified threats and, if they are other than
clearly insignificant, safeguards should be applied as necessary
to eliminate them or reduce them to an acceptable level. Such
safeguards may include:
Adquirir el conocimiento apropiada de la naturaleza de

los negocios del cliente, la complejidad de sus
operaciones, los requerimientos especficos del
compromiso y el propsito, naturaleza y alcance del
trabajo a ser desempeado.
PARTE B
Acquiring an appropriate understanding of the nature of

the clients business, the complexity of its operations, the
specific requirements of the engagement and the purpose,
nature and scope of the work to be performed.
38
JDCCPP

PARTE B
Adquirir los conocimientos de las industrias pertinentes
Acquiring knowledge of relevant industries or subject

o del tema en cuestin.
matters.
Poseer u obtener experiencia acerca de la regulacin

pertinente o de los requerimientos de informacin.
Possessing or obtaining experience with relevant

regulatory or reporting requirements.
Asignar el personal suficiente con las competencias

requeridas.
Assigning sufficient
competencies.
Utilizar expertos cuando sea necesario.
Using experts where necessary.
Acordar un lapso de tiempo realista para el desarrollo

del compromiso.
Agreeing on a realistic time frame for the performance of

the engagement.
Cumplir las polticas y procedimientos de control de

calidad diseados para proporcionar seguridad
razonable de que los compromisos especficos son
aceptados solamente cuando pueden ser realizados
competentemente.
Complying with quality control policies and procedures

designed to provide reasonable assurance that specific
engagements are accepted only when they can be
performed competently.
210.9. Cuando un contador profesional en la prctica pblica intenta

confiar en la asesora o trabajo de un experto, debe evaluar si
dicha confianza est garantizada. As mismo, debe considerar
factores tales como la reputacin, experiencia, recursos
disponibles y aplicacin de normas tica y profesionales. Tal
informacin podra ser obtenida antes de asociarse con el
experto o formulando consultas a terceros.
JDCCPP
staff
with
the
necessary
210.9. When a professional accountant in public practice intends to rely

on the advice or work of an expert, the professional accountant
in public practice should evaluate whether such reliance is
warranted. The professional accountant in public practice should
consider factors such as reputation, expertise, resources
available and applicable professional and ethical standards. Such
information may be gained from prior association with the
expert or from consulting others.
39
PARTE B
PARTE B
Cambios en la Aceptacin del Compromiso
Changes in a Professional Appointment
210.10.
Un contador profesional en la prctica pblica, a quien se
le pide que reemplace a otro contador profesional en la prctica
pblica, o a quien se est considerando hacer una oferta para un
compromiso que actualmente est siendo asumido por otro
contador profesional en la prctica pblica, debe determinar si
hay alguna razn, profesional o de otro tipo, para no aceptar el
compromiso, tal como alguna circunstancia que amenace el
cumplimiento con los principios fundamentales. Por ejemplo,
podra haber una amenaza a la competencia profesional y al
debido cuidado, si un contador profesional en la prctica
pblica acepta el compromiso antes de conocer todos los
hechos pertinentes.
210.10.
A professional accountant in public practice who is asked to
replace another professional accountant in public practice, or
who is considering tendering for an engagement currently held
by another professional accountant in public practice, should
determine whether there are any reasons, professional or other,
for not accepting the engagement, such as circumstances that
threaten compliance with the fundamental principles. For
example, there may be a threat to professional competence and
due care if a professional accountant in public practice accepts
the engagement before knowing all the pertinent facts.
210.11.
La importancia de las amenazas debe ser evaluada.
Dependiendo de la naturaleza del compromiso, podra requerirse de
una comunicacin directa con el contador actual* para establecer
los hechos y circunstancias detrs de sta propuesta de cambio para
que el contador profesional en la prctica pblica pueda decidir si
sera apropiado aceptar el compromiso. Por ejemplo, la razn
aparente para el cambio en la designacin podra no reflejar
completamente los hechos e indicar que existen desacuerdos con el
contador actual, que podran influenciar la decisin de aceptar o no
la aceptacin del compromiso.
210.11.
The significance of the threats should be evaluated.
Depending on the nature of the engagement, this may require
direct communication with the existing accountant*. To
establish the facts and circumstances behind the proposed
change so that the professional accountant in public practice can
decide whether it would be appropriate to accept the
engagement. For example, the apparent reasons for the change in
appointment may not fully reflect the facts and may indicate
disagreements with the existing accountant that may influence
the decision as to whether to accept the appointment.
210.12.
El contador actual esta obligado a mantener la
confidencialidad. La medida en la que un contador profesional
en la prctica pblica puede y debe discutir sus asuntos con el
cliente respecto al contador propuesto dependern de la
naturaleza del compromiso y de:
210.12.
An existing accountant is bound by confidentiality. The
extent to which the professional accountant in public practice
can and should discuss the affairs of a client with a proposed
accountant will depend on the nature of the engagement and on:
PARTE B
40
JDCCPP

PARTE B
(a)
Si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo; o
(a)
Whether the clients permission to do so has been
obtained; or
(b)
Los requerimientos ticos y legales relacionados con

estas comunicaciones y revelaciones, podran variar
dependiendo de la jurisdiccin.
(b)
The legal or ethical requirements relating to such

communications and disclosure, which may vary by
jurisdiction.
210.13.
En ausencia de instrucciones especficas del cliente, el
contador actual normalmente no debe ofrecer voluntariamente
informacin acerca de los negocios del cliente. Las
circunstancias en las cuales podra ser apropiado revelar
informacin confidencial se prescriben en la Seccin 140 de la
Parte A de este Cdigo.
210.13.
In the absence of specific instructions by the client, an
existing accountant should not ordinarily volunteer information
about the clients affairs. Circumstances where it may be
appropriate to disclose confidential information are set out in
Section 140 of Part A of this Code.
210.14.
Si las amenazas identificadas no son claramente
insignificantes, se deber considerar salvaguardas y aplicarlas
como sea necesario para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable.
210.14.
If identified threats are other than clearly insignificant,
safeguards should be considered and applied as necessary to
eliminate them or reduce them to an acceptable level.
210.15.
Tales salvaguardas podran incluir: Discutir completa y
libremente los negocios del cliente con el contador actual;
Solicitar al contador actual que proporcione informacin
conocida de algn hecho o circunstancia, que, en opinin del
contador actual, el contador propuesto debera conocer antes de
decidir si acepta el compromiso; Al contestar la oferta a la
solicitud presentada, se plantee que, antes de aceptar el
compromiso, el contador actual sea requerido para que haga las
investigaciones respecto a que si hay alguna razn profesional
o de otra ndole, lo que podra ocasionar que el compromiso no
ser aceptado.
210.15.
Such safeguards may include: Discussing the clients affairs
fully and freely with the existing accountant; Asking the existing
accountant to provide known information on any facts or
circumstances, that, in the existing accountants opinion, the
proposed accountant should be aware of before deciding
whether to accept the engagement; When replying to requests to
submit tenders, stating in the tender that, before accepting the
engagement, contact with the existing accountant will be
requested so that inquiries may be made as to whether there are
any professional or other reasons why the appointment should
not be accepted.
JDCCPP
41
PARTE B
PARTE B
210.16.
Un contador profesional en la prctica pblica, normalmente
210.16
A professional accountant in public practice will ordinarily need to
necesitar obtener el permiso del cliente, de preferencia por escrito,
obtain the clients permission, preferably in writing, to initiate
para iniciar una comunicacin con el contador actual. Una vez que se
discussion with an existing accountant. Once that permission is
obtenga este permiso, el contador actual debe cumplir con las
obtained, the existing accountant should comply with relevant legal and
regulaciones legales y de otro tipo que rigen tales peticiones. Cuando
other regulations governing such requests. Where the existing
el contador actual proporciona la informacin, esta debe ser
accountant provides information, it should be provided honestly and
proporcionada honestamente y sin ambigedades. Si el contador
unambiguously. If the proposed accountant is unable to communicate
propuesto no puede comunicarse con el contador actual, deber tratar
with the existing accountant, the proposed accountant should try to
de obtener informacin acerca de cualquier posible amenaza por otros
obtain information about any possible threats by other means such as
medios, tales como a travs de investigaciones con terceros o
through inquiries of third parties or background investigations on senior
investigando los antecedentes de los ejecutivos importantes o de
management or those charged with governance of the client.
aquellos encargados con jerarqua plena del cliente.
210.17.
Cuando las amenazas no pueden ser eliminadas o
reducidas a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
salvaguardas, un contador profesional en la prctica pblica,
debe obtener satisfaccin de los hechos necesarios por otros
medios, de lo contrario deber declinar del compromiso.
210.17.
Where the threats cannot be eliminated or reduced to an
acceptable level through the application of safeguards, a
professional accountant in public practice should, unless there is
satisfaction as to necessary facts by other means, decline the
engagement.
210.18.
Un contador profesional en la prctica pblica, podra ser
solicitado para que se encargue de un trabajo complementario o
adicional al trabajo del contador actual. Tales circunstancias
pueden dar lugar a amenazas potenciales a la competencia
profesional y al debido cuidado como resultado de, por
ejemplo, la carencia de informacin o informacin incompleta.
Las salvaguardas contra tales amenazas incluirn la
notificacin del contador actual sobre el trabajo propuesto y la
oportunidad de proporcionar cualquier informacin adicional
importante y necesaria para la conduccin apropiada del
trabajo.
210.18.
A professional accountant in public practice may be asked
to undertake work that is complementary or additional to the
work of the existing accountant. Such circumstances may give
rise to potential threats to professional competence and due care
resulting from, for example, a lack of or incomplete information.
Safeguards against such threats include notifying the existing
accountant of the proposed work, which would give the existing
accountant the opportunity to provide any relevant information
needed for the proper conduct of the work.
PARTE B
42
JDCCPP

PARTE B
Seccin 220
Section 220
Conflicto de Intereses
Conflicts of Interest
220.1. Un contador profesional en la prctica pblica, debe tomar las

medidas necesarias para identificar las circunstancias que
podran representar un conflicto de intereses. Tales
circunstancias podran dar pie a amenazas al cumplimiento con
los principios fundamentales. Por ejemplo, una amenaza a la
objetividad podra ser creada cuando compite directamente con
el cliente o tiene una operacin conjunta o un arreglo similar
con el mayor competidor del cliente. Podra originar amenazas
a la objetividad o la confidencialidad cuando presta sus
servicios a clientes cuyos intereses estn en conflicto o para
clientes que estn en disputas entre ellos en relacin con un
tema o transaccin en cuestin.
220.1. A professional accountant in public practice should take

reasonable steps to identify circumstances that could pose a
conflict of interest. Such circumstances may give rise to threats
to compliance with the fundamental principles. For example, a
threat to objectivity may be created when a professional
accountant in public practice competes directly with a client or
has a joint venture or similar arrangement with a major
competitor of a client. A threat to objectivity or confidentiality
may also be created when a professional accountant in public
practice performs services for clients whose interests are in
conflict or the clients are in dispute with each other in relation to
the matter or transaction in question.
220.2. Un contador profesional en la prctica pblica, debe evaluar la

importancia de cualquier amenaza. Esta evaluacin incluir
ciertas consideraciones, antes de aceptar o continuar su relacin
con el cliente o con un compromiso especfico, si es que tiene
cualquier inters de negocios, o relacin con el cliente o con
terceras partes, las cuales podran originar amenazas. Si estas
amenazas no son claramente insignificantes, se deben
considerar salvaguardas y aplicarlas si fuera necesario para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.

significance of any threats. Evaluation includes considering,
before accepting or continuing a client relationship or specific
engagement, whether the professional accountant in public
practice has any business interests, or relationships with the
client or a third party that could give rise to threats. If threats are
other than clearly insignificant, safeguards should be considered
and applied as necessary to eliminate them or reduce them to an
acceptable level.
220.3. Dependiendo de las circunstancias que dieran lugar a

conflictos, se debern incluir normalmente las salvaguardas al
contador profesional en la prctica pblica:
220.3. Depending upon the circumstances giving rise to the conflict,

safeguards should ordinarily include the professional accountant
in public practice:
JDCCPP
43
PARTE B
SECCIN 220: CONFLICTO DE INTERESES
Copyright by The International Federation of Accountants. All rights reserved. Used b y permission
(a)
Notificar al cliente el inters de la firma en sus

negocios, las cuales podran representar un conflicto de
intereses, as mismo se deber obtener su
consentimiento para actuar en tales circunstancias: o
(a)
Notifying the client of the firms business interest or

activities that may represent a conflict of interest, and
obtaining their consent to act in such circumstances; or
(b)
Notificar a todas las partes importantes conocidas sobre

lo que el contador profesional en la prctica pblica esta
actuando por dos o ms partes respecto a los asuntos
donde sus respectivos intereses estn en conflicto, para
lo que se deber obtener su consentimiento para actuar
de esta manera; o
(b)
Notifying all known relevant parties that the professional

accountant in public practice is acting for two or more
parties in respect of a matter where their respective
interests are in conflict, and obtaining their consent to so
act; or
(c)
Notificar al cliente de que el contador profesional en la

prctica pblica no acta exclusivamente para uno de
sus clientes en la prestacin de sus servicios propuestos
(por ejemplo, en un sector del mercado en particular o
con respecto a unos servicios especficos), por lo que se
deber obtener su consentimiento para actuar de esta
manera.
(c)
Notifying the client that the professional accountant in

public practice does not act exclusively for any one client
in the provision of proposed services (for example, in a
particular market sector or with respect to a specific
service) and obtaining their consent to so act.
220.4. Tambin se deber considerar las siguientes salvaguardas

adicionales:
220.4. The following additional safeguards should also be considered:
(a)
El uso de equipos de compromisos separados; y
(a)
The use of separate engagement teams; and
(b)
Procedimientos para prevenir el acceso a la informacin

(por ejemplo, una estricta separacin fsica de cada
equipo, as como la administracin segura y
confidencial de los datos); y
(b)
Procedures to prevent access to information (e.g., strict

physical separation of such teams, confidential and
secure data filing); and
(c)
Directrices claras para los miembros del equipo del

compromiso sobre los temas de seguridad y
confidencialidad; y
(c)
Clear guidelines for members of the engagement team on

issues of security and confidentiality; and
PARTE B
44
JDCCPP

PARTE B
(d)
El uso de acuerdos de confidencialidad firmados por los
(d) The use of confidentiality agreements signed by employees
empleados y los socios de la firma; y
and partners of the firm; and
(e)
Revisin peridica sobre la aplicacin de salvaguardas

por parte de un ejecutivo no involucrado en los
compromisos importantes con el cliente.
(e) Regular review of the application of safeguards by a senior

individual not involved with relevant client engagements.
220.5. Cuando un conflicto de intereses plantea amenazas para uno o

mas de los principios fundamentales, incluyendo la objetividad,
la confidencialidad o la conducta profesional, no puede ser
eliminado o reducido a un nivel aceptable mediante la
aplicacin de salvaguardas, el contador profesional en la
prctica pblica, debe concluir que no seria apropiado aceptar
compromisos especficos o se requiere que se renuncie a uno o
ms de los compromisos en conflicto.
220.5. Where a conflict of interest poses a threat to one or more of the

fundamental principles, including objectivity, confidentiality or
professional behavior, that cannot be eliminated or reduced to an
acceptable level through the application of safeguards, the
professional accountant in public practice should conclude that it
is not appropriate to accept a specific engagement or that
resignation from one or more conflicting engagements is
required.
220.6. Cuando un contador profesional en la prctica pblica, ha

solicitado el consentimiento de un cliente para actuar con otras
partes (la cual podra o no podra ser en un cliente existente) en
la que sus respectivos intereses estn en conflicto y que dicho
consentimiento ha sido negado por el cliente, no se debe
continuar actuando para una de las partes en el tema que
origina el conflicto de intereses.
220.6. Where a professional accountant in public practice has requested

consent from a client to act for another party (which may or may
not be an existing client) in respect of a matter where the
respective interests are in conflict and that consent has been
refused by the client, then they must not continue to act for one
of the parties in the matter giving rise to the conflict of interest.
JDCCPP
45
PARTE B
Copyright by The International Federation of Accountants. All rights reserved. Used b y permission
PARTE B
Seccin 230
Section 230
Segunda opinin
Second Opinions
230.1. En situaciones en que un contador profesional en la prctica pblica, es

solicitado para proporcionar una segunda opinin sobre la aplicacin
de normas o principios de contabilidad, auditora, presentacin de
informes u otras normas o principios sobre circunstancias o
transacciones especificas, por o en nombre de una compaa o entidad
que no es un cliente existente, podra dar pie a amenazas al
cumplimiento con los principios fundamentales. Por ejemplo, podra
haber una amenaza a la competencia profesional y al debido cuidado
en circunstancias donde la segunda opinin no este basada en el
mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al contador
actual, o estas basados en evidencias inadecuadas. La importancia de
las amenazas depender de las circunstancias de los requerimientos y
de todos los otros hechos disponibles y suposiciones importantes para
la expresin de un juicio profesional.
230.1. Situations where a professional accountant in public practice is

asked to provide a second opinion on the application of
accounting, auditing, reporting or other standards or principles
to specific circumstances or transactions by or on behalf of a
company or an entity that is not an existing client may give rise
to threats to compliance with the fundamental principles. For
example, there may be a threat to professional competence and
due care in circumstances where the second opinion is not based
on the same set of facts that were made available to the existing
accountant, or is based on inadequate evidence. The significance
of the threat will depend on the circumstances of the request and
all the other available facts and assumptions relevant to the
expression of a professional judgment.
230.2. Cuando se solicita que proporcione tal opinin, un contador

profesional en la prctica pblica debe evaluar la importancia
de las amenazas y, si stas no son claramente insignificantes,
debe considerar las salvaguardas y aplicarlas si es necesario
para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales
salvaguardas podran incluir la solicitud del permiso del cliente
para ponerse en contacto con el contador actual, en la que se
debe describir las limitaciones alrededor de cualquier opinin
comunicada al cliente, as mismo proporcionndole al contador
actual una copia de la opinin.
230.2. When asked to provide such an opinion, a professional

accountant in public practice should evaluate the significance of
the threats and, if they are other than clearly insignificant,
eliminate them or reduce them to an acceptable level. Such
safeguards may include seeking client permission to contact the
existing accountant, describing the limitations surrounding any
opinion in communications with the client and providing the
existing accountant with a copy of the opinion.
PARTE B
SECCIN 230: SEGUNDA OPININ
46
JDCCPP

PARTE B
230.3. Si la compaa o entidad que solicita la opinin no permite
230.3. If the company or entity seeking the opinion will not permit
comunicarse con el contador actual, un contador profesional en
communication with the existing accountant, a professional
la prctica pblica podra considerar, teniendo en cuenta todas
accountant in public practice should consider whether, taking all
las circunstancias, no apropiado proporcionar la opinin
the circumstances into account, it is appropriate to provide the
solicitada.
opinion sought.
JDCCPP
47
PARTE B
SECCIN 230: SEGUNDA OPININ
PARTE B
Seccin 240
Section 240
Honorarios y Otros Tipos de Remuneraciones
Fees and Other Types of Remuneration
240.1. Cuando se entra en negociaciones respecto a los servicios

profesionales, un contador profesional en la prctica pblica
podra cotizar sus honorarios como lo estime apropiado. El
hecho de que un contador profesional en la prctica pblica
pueda cotizar sus honorarios menos que otro no es propiamente
anti tico. Sin embargo, podra haber amenazas al
cumplimiento con los principios fundamentales que surjan del
nivel de honorarios establecidos. Por ejemplo, se crea una
amenaza de inters personal a la competencia profesional y al
debido cuidado si el honorario establecido es tan bajo que se
dificulte realizar el compromiso de acuerdo con normas
tcnicas y profesionales a ese precio.
240.1. When entering into negotiations regarding professional services,

a professional accountant in public practice may quote whatever
fee deemed to be appropriate. The fact that one professional
accountant in public practice may quote a fee lower than another
is not in itself unethical. Nevertheless, there may be threats to
compliance with the fundamental principles arising from the
level of fees quoted. For example, a selfinterest threat to
professional competence and due care is created if the fee
quoted is so low that it may be difficult to perform the
engagement in accordance with applicable technical and
professional standards for that price.
240.2. La importancia de tales amenazas depender de factores tales

como el nivel de los honorarios establecidos y los servicios que
se realizaran. En vista de estas amenazas potenciales, se deber
considerar salvaguardas y aplicarlas como sea necesario para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas
que deberan adoptarse incluyen:
240.2. The significance of such threats will depend on factors such as

the level of fee quoted and the services to which it applies. In
view of these potential threats, safeguards should be considered
acceptable level. Safeguards which may be adopted include:
Hacer que el cliente sea consciente de los trminos del

compromiso y, en particular, de las bases sobre las
cuales se han calculado los honorarios y que servicios
son cubiertos por los honorarios establecidos.
PARTE B
48
SECCIN 240: HONORARIOS Y OTROS TIPOS DE REMUNERACIONES
Making the client aware of the terms of the engagement

and, in particular, the basis on which fees are charged
and which services are covered by the quoted fee.
JDCCPP

PARTE B
Asignar el tiempo apropiado y el personal calificado a la tarea.
Assigning appropriate time and qualified staff to the task.

240.3. Los honorarios contingentes son ampliamente usados para
cierto tipo de compromisos de no aseguramiento1. De cualquier
manera, estos podran originar amenazas, en ciertas
circunstancias, al cumplimiento con los principios
fundamentales. Podran originar una amenaza de inters
personal a la objetividad. La importancia de tales amenazas
depender de varios factores, incluyendo:
240.3. Contingent fees are widely used for certain types of nonassurance engagements. They may, however, give rise to threats
to compliance with the fundamental principles in certain
circumstances. They may give rise to a self-interest threat to
objectivity. The significance of such threats will depend on
factors including:
La naturaleza del compromiso.
The nature of the engagement.
El rango del monto de honorarios posibles.
The range of possible fee amounts.
Las bases para la determinar los honorarios.
The basis for determining the fee.
Si las transacciones sern revisadas por tercera parte

independiente.
Whether the outcome or result of the transaction is to be

reviewed by an independent third party.
240.4. La importancia de tales salvaguardas deben ser evaluadas y, si

stas no son claramente insignificantes, se deben considerar
salvaguardas y aplicarlas cuando sea necesario para eliminarlas
o reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas deben
incluir:
240.4. The significance of such threats should be evaluated and, if they

are other than clearly insignificant, safeguards should be
considered and applied as necessary to eliminate or reduce them
to an acceptable level. Such safeguards may include:
Un convenio escrito y anticipado con el cliente sobre las

bases de la remuneracin.
An advance written agreement with the client as to the

basis of remuneration.
Revelar a los usuarios previstos sobre el trabajo a ser

desarrollado por el contador profesional en la prctica
pblica, as como las bases de la remuneracin.
Disclosure to intended users of the work performed by

the professional accountant in public practice and the
basis of remuneration.
JDCCPP
49
PARTE B
PARTE B
Polticas y procedimientos de control de calidad.
Quality control policies and procedures.
Revisin objetiva por parte de un tercero sobre trabajo

desarrollado por el contador profesional en la prctica
pblica. OK
Review by an objective third party of the work

performed by the professional accountant in public
practice.
240.5. En ciertas circunstancias, un contador profesional en la prctica

pblica podra percibir un honorario o comisin por referir a un
cliente. Por ejemplo, cuando el contador profesional en la
prctica pblica no presta un servicio especfico requerido,
podra percibir un honorario por referir a un cliente, a otro
contador profesional en la prctica pblica o a otro experto. Un
contador profesional en la prctica pblica, podra recibir una
comisin de terceras partes interesadas (por ejemplo, un
vendedor de software) por contactar a un cliente para la venta
de sus productos o servicios. Aceptar dicho honorario o
comisin por referir, podra originar amenazas de inters
propio a la objetividad, la competencia profesional y al debido
cuidado.
240.5. In certain circumstances, a professional accountant in public

practice may receive a referral fee or commission relating to a
client. For example, where the professional accountant in public
practice does not provide the specific service required, a fee may
be received for referring a continuing client to another
professional accountant in public practice or other expert. A
professional accountant in public practice may receive a
commission from a third party (e.g., a software vendor) in
connection with the sale of goods or services to a client.
Accepting such a referral fee or commission may give rise to
self-interest threats to objectivity and professional competence
and due care.
240.6. Un contador profesional en la prctica pblica, tambin podra

pagar un honorario referencial por obtener un cliente, por
ejemplo, cuando un cliente sigue siendo cliente de otro
contador profesional en la prctica pblica por que el contador
actual no le proporciona ciertos servicios especiales que los
requiere. El pago de dichos honorarios referenciales podra
crear amenazas de inters propio a la objetividad, la
competencia profesional y al debido cuidado.
240.6. A professional accountant in public practice may also pay a

referral fee to obtain a client, for example, where the client
continues as a client of another professional accountant in public
practice but requires specialist services not offered by the
existing accountant. The payment of such a referral fee may also
create a self-interest threat to objectivity and professional
competence and due care.
PARTE B
50
JDCCPP

PARTE B
240.7. Un contador profesional en la prctica pblica, no debe pagar o
240.7. A professional accountant in public practice should not pay or
percibir un honorario referencial o comisiones, a menos que
receive a referral fee or commission, unless the professional
haya establecido las salvaguardas para eliminar las amenazas o
accountant in public practice has established safeguards to
reducirlas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas podran
eliminate the threats or reduce them to an acceptable level. Such
incluir:
safeguards may include:
Revelar al cliente cualquier arreglo efectuado para

pagar un honorario referencial a otro contador
profesional por el trabajo referido.
Disclosing to the client any arrangements to pay a

referral fee to another professional accountant for the
work referred.
Revelar al cliente cualquier arreglo efectuado para

recibir un honorario referencial por referir un cliente a
otro contador profesional en la prctica pblica.
Disclosing to the client any arrangements to receive a

referral fee for referring the client to another professional
accountant in public practice.
Obtener acuerdos de anticipo de dinero con el cliente

por las comisiones acordadas de acuerdo con las ventas
realizadas a terceras partes interesadas por los bienes o
servicios que presta el cliente.
Obtaining advance agreement from the client for

commission arrangements in connection with the sale by
a third party of goods or services to the client.
240.8. Un contador profesional en la prctica pblica, podra comprar

todo o parte de otra firma en base a pagos que efectuara a los
anteriores propietarios o herederos del patrimonio. Tales pagos
no son considerados como honorario referencial o comisiones,
para el propsito de los prrafos 240.5 240.7 anteriormente
mencionados.
JDCCPP
240.8. A professional accountant in public practice may purchase all or

part of another firm on the basis that payments will be made to
individuals formerly owning the firm or to their heirs or estates.
Such payments are not regarded as commissions or referral fees
for the purpose of paragraph 240.5 240.7 above.
51
PARTE B
PARTE B
Seccin 250
Section 250
Comercializacin de los Servicios Profesionales
Marketing Professional Services
250.1. Cuando un contador profesional en la prctica pblica, solicita

un nuevo trabajo a travs de la publicidad* u otras formas de
comercializacin, podran tener amenazas potenciales al
cumplimiento con los principios fundamentales. Por ejemplo,
se crea amenazas de inters propio al cumplimiento con el
principio de conducta profesional, si los servicios, los logros o
los productos son comercializados de una manera inconsistente
con aquellos principios.
250.1. When a professional accountant in public practice solicits new

work through advertising*. or other forms of marketing, there
may be potential threats to compliance with the fundamental
principles. For example, a self-interest threat to compliance with
the principle of professional behavior is created if services,
achievements or products are marketed in a way that is
inconsistent with that principle.
250.2. Un contador profesional en la prctica pblica, no debe

desacreditar a la profesin cuando comercializa sus servicios
profesionales. Debe ser honesto, sincero y no debe:
250.2. A professional accountant in public practice should not bring the

profession into disrepute when marketing professional services.
The professional accountant in public practice should be honest
and truthful and should not:
Realizar afirmaciones exageradas respecto a los

servicios que ofrece, los ttulos que posee o experiencia
obtenida; o
Make exaggerated claims for services offers,

qualifications possessed or experience gained; or
Hacer referencias despreciativas y comparaciones sin

sustento sobre el trabajo de otros.
Make disparaging references to

comparisons to the work of another.
Si el contador profesional en la prctica pblica, tiene dudas sobre la

forma apropiada para hacer publicidad o comercializar sus servicios,
debe consultar a los profesionales apropiados.
unsubstantiated
If the professional accountant in public practice is in doubt whether a

proposed form of advertising or marketing is appropriate, the
professional accountant in public practice should consult with the
relevant professional body.
PARTE B
52
SECCIN 250: COMERCIALIZACIN DE LOS SERVICIOS PROFESIONALES
JDCCPP

PARTE B
Seccin 260
Section 260
Obsequios y Hospitalidad
Gifts and Hospitality
260.1. Un contador profesional en la prctica pblica, o un miembro

inmediato o cercano de su familia, podra ofrecer regalos y
hospitalidad al cliente. Tales ofertas, normalmente originan amenazas
al cumplimiento con los principios fundamentales. Por ejemplo, si se
aceptan obsequios de un cliente, podran originar amenazas al inters
propio y a la objetividad; y si tales ofrecimientos se hacen pblicos,
podra originar amenazas de intimidacin a la objetividad.
260.1. A professional accountant in public practice, or an immediate or

close family member, may be offered gifts and hospitality from
a client. Such an offer ordinarily gives rise to threats to
compliance with the fundamental principles. For example, selfinterest threats to objectivity may be created if a gift from a
client is accepted; intimidation threats to objectivity may result
from the possibility of such offers being made public.
260.2. La importancia de tales amenazas depender de su naturaleza, valor e

inters detrs de la oferta. Cuando los obsequios y la hospitalidad son
considerados claramente insignificantes por terceras partes
interesadas, razonables e informados, que cuentan con el
conocimiento de toda la informacin importante, un contador
profesional en la prctica pblica, puede concluir que la oferta se ha
efectuado en el curso normal de los negocios y no intentan
influenciar en su decisin o en obtener informacin indebida en
forma especifica. En dichos casos, el contador profesional en la
prctica publica, concluir que no hay amenazas importantes al
260.2. The significance of such threats will depend on the nature, value
and intent behind the offer. Where gifts or hospitality which a
reasonable and informed third party, having knowledge of all
relevant information, would consider clearly insignificant are
made a professional accountant in public practice may conclude
that the offer is made in the normal course of business without
the specific intent to influence decision making or to obtain
information. In such cases, the professional accountant in public
practice may generally conclude that there is no significant
threat to compliance with the fundamental principles.
260.3. Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, se

deben considerar las salvaguardas como sean necesarias y
aplicarlas para eliminar o reducirlas a un nivel aceptable. Cuando
las amenazas no pueden ser eliminadas o reducidas a un nivel
aceptable mediante la aplicacin de las salvaguardas, el contador
profesional en la prctica pblica no debe aceptar dicha oferta.
260.3 If evaluated threats are other than clearly insignificant, safeguards

should be considered and applied as necessary to eliminate them
or reduce them to an acceptable level. When the threats cannot
be eliminated or reduced to an acceptable level through the
application of safeguards, a professional accountant in public
practice should not accept such an offer.
JDCCPP
53
PARTE B
SECCIN 260: OBSEQUIOS Y HOSPITALIDAD
PARTE B
Seccin 270
Section 270
Custodia de Activos de Clientes
Custody of Client Assets
270.1. Un contador profesional en la prctica pblica, no debe asumir

la custodia de dinero, valores, o de otros activos del cliente, a
menos que le sea permitido por la ley y, si es as, se este
cumpliendo con algn deber legal impuesto al contador
profesional en la prctica pblica para manejar dichos activos.
270.1. A professional accountant in public practice should not assume

custody of client monies or other assets unless permitted to do so
by law and, if so, in compliance with any additional legal duties
imposed on a professional accountant in public practice holding
such assets.
270.2. La tenencia de los activos del cliente crea amenazas al

cumplimiento con los principios fundamentales; por ejemplo,
existe una amenaza de inters propio y a la conducta
profesional y podra amenaza a la objetividad por la tenencia de
los activos del cliente. Para salvaguardarse contra tales
amenazas, un contador profesional en la prctica pblica, a
quien se le ha confiado el dinero y valores (u otros activos)
pertenecientes a otros, debe:
270.2. The holding of client assets creates threats to compliance with

the fundamental principles; for example, there is a self-interest
threat to professional behavior and may be a self interest threat
to objectivity arising from holding client assets. To safeguard
against such threats, a professional accountant in public practice
entrusted with money (or other assets) belonging to others
should:
(a)
Mantener tales activos separados de sus activos

personales o de la firma;
(a)
Keep such assets separately from personal or firm assets;
(b)
Usar tales activos slo para propsitos para los cuales

fueron designados;
(b)
Use such assets only for the purpose for which they are
intended;
(c)
En todo momento, debe estar listo para rendir cuenta

sobre esos activos, y cualquier ingreso, dividendo o
ganancia generada, a cualquier persona que tenga
derecho a la rendicin de cuentas; y
(c)
At all times, be ready to account for those assets, and any

income, dividends or gains generated, to any persons
entitled to such accounting; and
(d)
Cumplir con todas las leyes y regulaciones importantes

para la tenencia y contabilizacin de dichos activos.
(d)
Comply with all relevant laws and regulations relevant

to the holding of and accounting for such assets.
PARTE B
SECCIN 270: CUSTODIA DE ACTIVOS DE CLIENTES
54
JDCCPP

PARTE B
270.3. Adems, los contadores profesionales en la prctica pblica,
270.3. In addition, professional accountants in public practice should be
deben ser cuidadosos de las amenazas al cumplimiento con los
aware of threats to compliance with the fundamental principles
principios fundamentales derivadas de la asociacin con tales
through association with such assets, for example, if the assets
activos, por ejemplo, si se encuentra que los fondos se derivan
were found to derive from illegal activities, such as money
de actividades ilegales, como el lavado de dinero. Como parte
laundering. As part of client and engagement acceptance
de los procedimientos para aceptar al cliente y el compromiso
procedures for such services, professional accountants in public
para prestar tales servicios, los contadores profesionales en la
practice should make appropriate inquiries about the source of
prctica pblica, deben realizar las investigaciones apropiadas
such assets and should consider their legal and regulatory
acerca del origen de tales activos y sus obligaciones legales y
obligations. They may also consider seeking legal advice.
regulatorias. Tambin deben considerar la necesidad de
solicitar asesora legal.
JDCCPP
55
PARTE B
SECCIN 270: CUSTODIA DE ACTIVOS DE CLIENTES
PARTE B
Seccin 280
Section 280
Objetividad En Todo Servicio
ObjectivityAll Services
280.1. Un contador profesional en la prctica pblica, debe considerar

si existen amenazas al cumplimiento con los principios
fundamentales de objetividad al prestar sus servicios
profesionales, tales como, el tener intereses en, o relaciones
con, un cliente o sus directores, gerentes o empleados. Por
ejemplo, una amenaza de tener confianza a la objetividad de un
hecho, podra ser creada por un familiar o una persona muy
cercana o por relacin de negocios.
280.1. A professional accountant in public practice should consider

when providing any professional service whether there are
threats to compliance with the fundamental principle of
objectivity resulting from having interests in, or relationships
with, a client or directors, officers or employees. For example, a
familiarity threat to objectivity may be created from a family or
close personal or business relationship.
280.2. Se requiere que un contador profesional en la prctica pblica

que proporciona un servicio de aseguramiento debe ser
independiente de un cliente de aseguramiento. La
independencia de pensamiento y de apariencia, es necesaria
para habilitar al contador profesional en la prctica pblica,
para expresar una conclusin, y para ser solicitado que exprese
una conclusin, sin desviaciones, conflictos de inters o la bajo
influencia de otros. La Seccin 290, proporciona una gua
especfica sobre los requerimientos de independencia para los
contadores profesionales en la prctica pblica cuando
desarrollan un compromiso de aseguramiento.
280.2. A professional accountant in public practice who provides an

assurance service is required to be independent of the assurance
client. Independence of mind and in appearance is necessary to
enable the professional accountant in public practice to express a
conclusion, and be seen to express a conclusion, without bias,
conflict of interest or undue influence of others. Section 290
provides specific guidance on independence requirements for
professional accountants in public practice when performing an
assurance engagement.
PARTE B
SECCIN 280: OBJETIVIDAD EN TODO SERVICIO
56
Copyright by The International Fe deration of Accountants. All rights reserved. Used by permission
JDCCPP

PARTE B
280.3. La existencia de amenazas a la objetividad cuando un
280.3. The existence of threats to objectivity when providing any
profesional presta sus servicios, depender de las circunstancias
professional service will depend upon the particular
particulares del compromiso y de la naturaleza del trabajo que
circumstances of the engagement and the nature of the work that
este desempeando el contador profesional en la prctica
the professional accountant in public practice is performing.
pblica.
280.4. Un contador profesional en la prctica pblica, debe evaluar la
importancia de las amenazas identificadas y, si stas no son
claramente insignificantes adoptar las salvaguardas necesarias
y aplicarlas para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable.

significance of identified threats and, if they are other than
clearly insignificant, safeguards should be considered and
applied as necessary to eliminate them or reduce them to an
acceptable level. Such safeguards may include:
Retiro del equipo se aseguramiento.
Withdrawing from the engagement team.
Procedimientos de supervisin.
Supervisory procedures.
Terminar la relacin financiera y de negocios en casos

que originen amenazas.
Terminating the financial or business relationship giving

rise to the threat.
Discutir el tema con los niveles ms altos de la

administracin dentro de la firma.
Discussing the issue with higher levels of management

within the firm.
Discutir el tema con aquellos con jerarqua plena de la

entidad.
Discussing the issue with those charged with governance

of the client.
JDCCPP
57
PARTE B
SECCIN 280: OBJETIVIDAD EN TODO SERVICIO
PARTE B
Seccin 290
Section 290
Independencia Compromisos de Aseguramiento
IndependenceAssurance Engagements
290.1. En el caso de que un compromiso de aseguramiento es de inters

pblico, el Cdigo de tica requiere que los miembros del equipo de
aseguramiento*, de la firma y, cuando sea aplicable, red de firmas*,
sean independientes del cliente de aseguramiento.
290.1. In the case of an assurance engagement it is in the public interest

and, therefore, required by this Code of Ethics, that members of
assurance teams*, firms and, when applicable, network firm*s
be independent of assurance clients.
290.2. Los compromisos de aseguramiento estn diseados para incrementar

el grado de confianza de los usuarios esperados sobre los resultados de
la evaluacin o medicin del tema en cuestin en contra de los
criterios. El Marco Internacional sobre Compromisos de
Aseguramiento (el Marco de Aseguramiento) emitido por el Consejo
de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento describe los
elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento, e
identifica los compromisos para los cuales son aplicables las Normas
Internacionales de Auditora (NIAs), las Normas Internacionales sobre
Compromisos de Revisin (NICRs) y las Normas Internacionales
sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs). Para una descripcin
de los elementos y objetivos de un compromiso de aseguramiento se
debe consultar el Marco de Aseguramiento.
290.2. Assurance engagements are designed to enhance intended users

degree of confidence about the outcome of the evaluation or
measurement of a subject matter against criteria. The
International Framework for Assurance Engagements (the
Assurance Framework) issued by the International Auditing and
Assurance Standards Board describes the elements and
objectives of an assurance engagement, and identifies
engagements to which International Standards on Auditing
(ISAs), International Standards on Review Engagements
(ISREs) and International Standards on Assurance Engagements
(ISAEs) apply. For a description of the elements and objectives
of an assurance engagement reference should be made to the
Assurance Framework.
290.3. Como una explicacin adicional del Marco de Aseguramiento,

en un compromiso de aseguramiento, el contador profesional
en la prctica pblica, expresa una conclusin diseada para
incrementar el grado de confianza de los usuarios esperados y
de terceras partes interesadas, responsables de los resultados de
la evaluacin o medicin del tema en cuestin en contra los
criterios.
290.3. As further explained in the Assurance Framework, in an

assurance engagement the professional accountant in public
practice expresses a conclusion designed to enhance the degree
of confidence of the intended users other than the responsible
party about the outcome of the evaluation or measurement of a
subject matter against criteria.
PARTE B
58
SECCIN 290: INDEPENDENCIA COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO
JDCCPP

PARTE B
290.4. El resultado de la evaluacin o medicin del tema en cuestin
290.4. The outcome of the evaluation or measurement of a subject
es la informacin que resulta de la aplicacin de criterios al
matter is the information that results from applying the criteria
tema en cuestin. El trmino informacin sobre el tema en
to the subject matter. The term subject matter information is
cuestin es usado para referirse al resultado de la evaluacin o
used to mean the outcome of the evaluation or measurement of
medicin del tema en cuestin. Por ejemplo:
subject matter. For example:
El reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin

representados en los estados financieros* (informacin
sobre el tema en cuestin) resulta de la aplicacin de un
marco de informes financieros para su reconocimiento,
medicin, presentacin y revelacin, tal como las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, (criterio) para la
posicin financiera de una entidad, desempeo financiero y
flujos de efectivo (tema en cuestin).
The recognition, measurement, presentation and

disclosure represented in the financial statements*
(subject matter information) result from applying a
financial reporting framework for recognition,
measurement, presentation and disclosure, such as
International Financial Reporting Standards, (criteria) to
an entitys financial position, financial performance and
cash flows (subject matter).
Una aseveracin acerca de la efectividad de los

controles internos (informacin sobre el tema en
cuestin) resulta de la aplicacin del marco para la
evaluacin de la efectividad del control interno, tal
como COSO o CoCo, (criterio) para un control interno
o proceso (tema en cuestin).
An assertion about the effectiveness of internal control

(subject matter information) results from applying a
framework for evaluating the effectiveness of internal
control, such as COSO or CoCo, (criteria) to internal
control, a process (subject matter).
290.5. Los compromisos de aseguramiento podran estar basados en

aseveraciones o informes financieros directos. En ambos casos
involucran tres partes separadas: un contador pblico en la
prctica pblica, terceras partes interesadas responsables y los
usuarios esperados.
290.5. Assurance engagements may be assertion-based or direct

reporting. In either case they involve three separate parties: a
public accountant in public practice, a responsible party and
intended users.
290.6. En un compromiso de aseguramiento basado en aseveraciones, que

290.6. In an assertion-based assurance engagement, which includes a
financial statement audit engagement*, the evaluation or
incluye un compromiso de auditora de estados financieros*, la
evaluacin o medicin del tema en cuestin desempeada por terceras
measurement of the subject matter is performed by the
partes interesadas responsables, y la informacin del tema en cuestin,
responsible party, and the subject matter information is in the
se
presenta
en
forma
de
una
aseveracin
de
terceras
partes
interesadas
form of an assertion by the responsible party that
is made
JDCCPP
59
PARTE
B
responsables que se pone a disposicin de los usuarios esperados.
available to the intended
users.
SECCIN 290: INDEPENDENCIA
COMPROMISOS
DE ASEGURAMIENTO
Copyright by The Inter national Federation of Accountants. All rights reserved. Used by permission
PARTE B
se presenta en forma de una aseveracin de terceras partes interesadas
responsables que se pone a disposicin de los usuarios esperados.

form of an assertion by the responsible party that is made
available to the intended users.
290.7. En un compromiso de aseguramiento de informe directo, el

contador profesional en la prctica pblica, es responsable de
realizar personalmente la evaluacin o medicin la informacin
y sobre el mismo tema en cuestin, si no fuera as debe obtener
una carta de manifestacin de terceras partes interesadas
responsables que se encargaran de realizar la evaluacin o
medicin del tema en cuestin que no este disponible para los
usuarios esperados. La informacin del tema en cuestin se
proporcionara a los usuarios esperados en el informe de
aseguramiento.
290.7. In a direct reporting assurance engagement the professional

accountant in public practice either directly performs the
evaluation or measurement of the subject matter, or obtains a
representation from the responsible party that has performed the
evaluation or measurement that is not available to the intended
users. The subject matter information is provided to the intended
users in the assurance report.
290.8. Requerimientos de Independencia:
290.8. Independence requires:
Independencia de Pensamiento
Independence of Mind
Es el estado del pensamiento que permite expresar una

conclusin sin que estar afectado por influencias que
comprometen el juicio profesional, as mismo permite a una
persona actuar con integridad, y ejercitar su objetividad y
escepticismo profesional.
The state of mind that permits the expression of a conclusion

without being affected by influences that compromise
professional judgment, allowing an individual to act with
integrity, and exercise objectivity and professional skepticism.
Independencia de Apariencia
Independence in Appearance
Es evitar hechos y circunstancias importantes, para que terceras

partes interesadas y razonablemente informadas y que tienen
conocimiento de toda la informacin importante, incluyendo
cualquier salvaguarda aplicada, concluyan razonablemente que
la integridad, objetividad o escepticismo profesional de un
miembro de una firma, o del equipo de atestiguamiento, no
estn comprometidos.
The avoidance of facts and circumstances that are so significant

that a reasonable and informed third party, having knowledge of
all relevant information, including safeguards applied, would
reasonably conclude a firms, or a member of the assurance
teams, integrity, objectivity or professional skepticism had been
compromised.
PARTE B
60
JDCCPP

PARTE B
290.9. El uso del termino independencia o el significado del mismo
290.9. The use of the word independence on its own may create
podra crear conceptos falsos o malentendidos. Por s solo, el
misunderstandings. Standing alone, the word may lead observers
trmino mencionado, podra conducir a los observadores a
to suppose that a person exercising professional judgment ought
suponer que una persona en el ejercicio de su juicio profesional
to be free from all economic, financial and other relationships.
debe estar libre de toda relacin econmica, financiera o de
This is impossible, as every member of society has relationships
otras situaciones. Ello es imposible, por que cada miembro de
with others. Therefore, the significance of economic, financial
la sociedad tiene relacin con otras situaciones. Por lo tanto, la
and other relationships should also be evaluated in the light of
importancia de tales relaciones econmicas, financieras u otras
what a reasonable and informed third party having knowledge of
situaciones deben ser evaluadas a la luz de lo que concluiran
all relevant information would reasonably conclude to be
terceros partes interesadas, razonables e informados, que
unacceptable.
tengan conocimiento de toda informacin importante, podran
concluir razonablemente que sea inaceptable.
290.10.
Muchas situaciones diferentes, o una combinacin de
situaciones, podran ser importantes, por consiguiente es
imposible definir cada situacin especfica que crea una
amenaza a la independencia, por lo que se debe tomar una
accin mitigadora apropiada. Adems, la naturaleza de los
compromisos
de
aseguramiento
podra
diferir
y
consecuentemente podran existir diferentes amenazas, por lo
que se requerir la aplicacin de diferentes salvaguardas. Las
firmas y los equipos de aseguramiento requieren de un marco
conceptual para identificar, evaluar y direccional las amenazas
a la independencia, ms que conformarse simplemente con
cumplir con un conjunto especfico de reglas las cuales podran
ser arbitrarias, por lo tanto, deben ser a favor del inters
pblico.
JDCCPP
290.10.
Many different circumstances, or combination of
circumstances, may be relevant and accordingly it is impossible
to define every situation that creates threats to independence and
specify the appropriate mitigating action that should be taken. In
addition, the nature of assurance engagements may differ and
consequently different threats may exist, requiring the
application of different safeguards. A conceptual framework that
requires firms and members of assurance teams to identify,
evaluate and address threats to independence, rather than merely
comply with a set of specific rules which may be arbitrary, is,
therefore, in the public interest.
61
PARTE B
PARTE B
Un enfoque conceptual de la Independencia
A Conceptual Approach to Independence
290.11.
Los miembros del equipo de aseguramiento, de firmas y de
firmas en red deben considerar la aplicacin del marco
conceptual contenido en la Seccin 100 en circunstancias
especiales. Adems, se debe identificar las relaciones de los
miembros del equipo de aseguramiento, de la firma, y de la
firma en red, con el cliente del aseguramiento, y considerar si
las relaciones entre los individuos que no pertenecen al equipo
de aseguramiento y al cliente de aseguramiento, podran crear
amenazas a la independencia.
290.11.
Members of assurance teams, firms and network firms are
required to apply the conceptual framework contained in Section
100 to the particular circumstances under consideration. In
addition to identifying relationships between the firm, network
firms, members of the assurance team and the assurance client,
consideration should be given to whether relationships between
individuals outside of the assurance team and the assurance
client create threats to independence.
290.12.
Los ejemplos presentados en esta seccin intentan ilustrar
la aplicacin del marco conceptual y no intentan ser, ni deben
ser interpretados como una lista detallada de todas las
circunstancias que podran crear amenazas a la independencia.
Consecuentemente, no es suficiente que los miembros del
equipo de aseguramiento, de una firma y de firmas en red,
cumplir solamente con los ejemplos presentados, si no que
deben aplicar el marco conceptual en las circunstancias
particulares que enfrenten.
290.12.
The examples presented in this section are intended to
illustrate the application of the conceptual framework and are
exhaustive list of all circumstances that may create threats to
independence. Consequently, it is not sufficient for a member of
an assurance team, a firm or a network firm merely to comply
with the examples presented, rather they should apply the
framework to the particular circumstances they face.
PARTE B
62
JDCCPP

PARTE B
290.13.
La naturaleza de las amenazas a la independencia y las
290.13.
The nature of the threats to independence and the applicable
salvaguardas aplicables y necesarias para eliminar las amenazas
safeguards necessary to eliminate the threats or reduce them to an
o reducirlas a un nivel aceptable, difieren dependiendo de las
acceptable level differ depending on the characteristics of the individual
caractersticas del compromiso de aseguramiento individual: si
assurance engagement: whether it is a financial statement audit
es un compromiso de auditora de estados financieros u otro
engagement or another type of assurance engagement; and in the latter
tipo de compromiso de aseguramiento; y en ltimo caso, el
case, the purpose, subject matter information and intended users of the
propsito, la informacin del tema en cuestin y los usuarios
report. A firm should, therefore, evaluate the relevant circumstances, the
esperados del informe. Una firma debe evaluar las
nature of the assurance engagement and the threats to independence in
circunstancias importantes, la naturaleza del compromiso de
deciding whether it is appropriate to accept or continue an engagement,
aseguramiento y las amenazas a la independencia, para decidir
as well as the nature of the safeguards required and whether a particular
si es apropiado aceptar o continuar con un compromiso, as
individual should be a member of the assurance team.
como la naturaleza de las salvaguardas requeridas y si un
individuo en particular debe ser miembro del equipo de
aseguramiento.
JDCCPP
63
PARTE B
PARTE B
Compromisos de Aseguramiento sobre la base de una

Aseveracin
Assertion-based Assurance Engagements
Compromisos de Auditora de Estados Financieros
Financial Statement Audit Engagements
290.14.
Los compromisos de auditora de estados financieros son
importantes para una amplia gama de usuarios potenciales, por
lo que, la independencia de pensamiento y la independencia de
apariencia son de particular importancia. Por consiguiente, para
los clientes de auditora de estados financieros, los miembros
del equipo de aseguramiento, de una firma y de firmas en red,
se requieren que sean independientes del cliente de auditora de
estados financieros. Tales requerimientos de independencia
incluyen prohibiciones respecto a ciertas relaciones de los
miembros del equipo de aseguramiento con los directores,
gerentes y empleados del cliente, para evitar que ejerzan una
influencia directa y significativa sobre la informacin del tema
en cuestin (los estados financieros). Tambin se debe tener en
consideracin, si las amenazas a la independencia son creadas
por las relaciones con los empleados del cliente, en una
situacin tal que ejerzan una influencia directa y significativa
sobre el tema en cuestin (la situacin financiera, el
rendimiento financiero y los flujos de efectivo).
290.14.
Financial statement audit engagements are relevant to a
wide range of potential users; consequently, in addition to
independence of mind, independence in appearance is of
particular significance. Accordingly, for financial statement
audit clients, the members of the assurance team, the firm and
network firms are required to be independent of the financial
statement audit client. Such independence requirements include
prohibitions regarding certain relationships between members of
the assurance team and directors, officers and employees of the
client in a position to exert direct and significant influence over
the subject matter information (the financial statements). Also,
consideration should be given to whether threats to
independence are created by relationships with employees of the
the subject matter (the financial position, financial performance
and cash flows).
PARTE B
64
JDCCPP

PARTE B
Otros Compromisos de Aseguramiento sobre la base de

una Aseveracin.
Other Assertion-based Assurance Engagements
290.15.
En un compromiso de aseguramiento sobre la base de una
aseveracin, en la que el cliente no es cliente de auditora de
estados financieros, se requiere que los miembros del equipo de
aseguramiento y de la firma, sean independientes del cliente de
aseguramiento (terceras partes interesadas son responsables de
la informacin del tema en cuestin: as mismo, tambin
podran ser responsables del tema en cuestin). Tales
requerimientos de independencia, incluyen prohibiciones
respecto a ciertas relaciones de los miembros del equipo de
aseguramiento con los directores, gerentes y empleados del
cliente a tal punto que ejerzan una influencia directa y
significativa sobre la informacin del tema en cuestin.
Tambin se debe considerar, si las amenazas a la independencia
son creadas por las relaciones con empleados del cliente a tal
punto que ejerzan influencia directa y significativa sobre el
tema en cuestin del compromiso. Tambin se debe tener
consideracin, a cualquier amenaza a que la firma tenga
razones suficientes para creer que podran haberse creado
intereses y relaciones con red de firmas.
290.15.
In an assertion-based assurance engagement where the
client is not a financial statement audit client, the members of
the assurance team and the firm are required to be independent
of the assurance client (the responsible party, which is
responsible for the subject matter information and may be
responsible for the subject matter). Such independence
requirements include prohibitions regarding certain relationships
between members of the assurance team and directors, officers
and employees of the client in a position to exert direct and
significant influence over the subject matter information. Also,
consideration should be given to whether threats to
independence are created by relationships with employees of the
the subject matter of the engagement. Consideration should also
be given to any threats that the firm has reason to believe may be
created by network firm interests and relationships.
JDCCPP
65
PARTE B
PARTE B
290.16.
En la mayora de los compromisos de aseguramiento sobre
290.16.
In the majority of assertion-based assurance engagements,
la base de una aseveracin, que no sean compromisos de
that are not financial statement audit engagements, the
auditora de estados financieros, terceras partes interesadas
responsible party is responsible for the subject matter
responsables son responsables de la informacin del tema en
information and the subject matter. However, in some
cuestin y del tema en cuestin. Sin embargo, en algunos
engagements the responsible party may not be responsible for
compromisos terceras partes interesadas responsables podra no
the subject matter. For example, when a professional accountant
ser responsable del tema en cuestin. Por ejemplo, cuando un
in public practice is engaged to perform an assurance
contador profesional en la prctica pblica, se encarga de
engagement regarding a report that an environmental consultant
realizar un compromiso de aseguramiento, respecto a un
has prepared about a companys sustainability practices, for
informe financiero que ha sido preparado por un consultor
distribution to intended users, the environmental consultant is
medioambiental sobre prcticas sostenibles de una compaa,
the responsible party for the subject matter information but the
para ser distribuido a los usuarios esperados, el consultor
company is responsible for the subject matter (the sustainability
medioambiental es la parte responsable de la informacin del
practices).
tema en cuestin pero la compaa es responsable del tema en
cuestin (sobre sus prcticas sostenibles).
290.17.
En aquellos compromisos de aseguramiento sobre la base
de una aseveracin, que no sean compromisos de auditora de
estados financieros, en donde terceras partes interesadas
responsables son responsables por la informacin del tema en
cuestin, pero no del tema en cuestin, se requiere que los
miembros del equipo de aseguramiento y de la firma sean
independientes de los responsables de la informacin del tema
en cuestin (el cliente de aseguramiento). As mismo, se debe
tener en consideracin de cualquier amenaza que tenga una
firma de creer que podra ocurrir por intereses y relaciones
existentes entre los miembros del equipo de aseguramiento, de
la firma, y de red de firmas de firmas con los responsables del
tema en cuestin.
290.17.
In those assertion-based assurance engagements that are not
financial statement audit engagements, where the responsible
party is responsible for the subject matter information but not
the subject matter the members of the assurance team and the
firm are required to be independent of the party responsible for
the subject matter information (the assurance client). In addition,
consideration should be given to any threats the firm has reason
to believe may be created by interests and relationships between
a member of the assurance team, the firm, a network firm and
the party responsible for the subject matter.
PARTE B
66
JDCCPP

PARTE B
Compromisos de Aseguramiento de Informe Directo
Direct Reporting Assurance Engagements
290.18.
En un compromiso de aseguramiento de informe directo,
se requiere que los miembros del equipo de aseguramiento y de
la firma, sean independientes del cliente de aseguramiento
(terceras partes interesadas responsables son responsables del
tema en cuestin).
290.18.
In a direct reporting assurance engagement the members of
the assurance team and the firm are required to be independent
of the assurance client (the party responsible for the subject
matter).
Informes de Uso restringido
Restricted Use Reports
290.19.
En el caso de un informe de aseguramiento que no son
clientes de auditora de informacin financiera histrica la
distribucin del informe est expresamente restringido para
el uso de usuarios identificados, los cuales son considerados
que conocen el propsito del informe, la informacin del
tema en cuestin y las limitaciones que tiene el informe, por
efecto de que han participado en la determinacin de la
naturaleza y alcance del servicio que proporcionar la firma,
incluyendo los criterios para la evaluacin y medicin del
tema en cuestin. Este conocimiento y la habilidad
demostrada por la firma para comunicar las salvaguardas a
todos los usuarios del informe, incrementan la efectividad de
las salvaguardas a la independencia y a la apariencia.
290.19.
In the case of an assurance report in respect of a nonfinancial statement audit client expressly restricted for use by
identified users, the users of the report are considered to be
knowledgeable as to the purpose, subject matter information
and limitations of the report through their participation in
establishing the nature and scope of the firms instructions to
deliver the services, including the criteria against which the
subject matter are to be evaluated or measured. This knowledge
and the enhanced ability of the firm to communicate about
safeguards with all users of the report increase the
effectiveness of safeguards to independence in appearance.
JDCCPP
67
PARTE B
PARTE B
Estas situaciones podran ser tomadas en cuenta por la firma
para la evaluacin de las amenazas a las independencias y
considerar las salvaguardas necesarias y aplicables para
eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Como
mnimo, sera necesario aplicar las medidas propuestas por esta
seccin para la evaluacin de la independencia de los
miembros del equipo de aseguramiento y sus familiares
inmediatos y cercanos. Adems, si la firma tiene algn inters
financiero importante, directo o indirecto, en el cliente de
aseguramiento, las amenazas creadas al inters propio podran
ser tan importantes que ninguna salvaguarda podran reducir las
amenazas a un nivel aceptable. Las consideraciones sobre
limitaciones a las amenazas creadas por los intereses y
relaciones de red de firmas, podran ser suficientes.

These circumstances may be taken into account by the firm in
evaluating the threats to independence and considering the
applicable safeguards necessary to eliminate the threats or
reduce them to an acceptable level. At a minimum, it will be
necessary to apply the provisions of this section in evaluating
the independence of members of the assurance team and their
immediate and close family. Further, if the firm had a material
financial interest, whether direct or indirect, in the assurance
client, the self-interest threat created would be so significant no
safeguard could reduce the threat to an acceptable level. Limited
consideration of any threats created by network firm interests
and relationships may be sufficient.
Mltiples Terceras Partes Interesadas Responsables
Multiple Responsible Parties
290.20.
En algunos compromisos de aseguramiento, sobre la base
de una aseveracin con informe directo, que no sea un
compromiso de auditora de estados financieros, podran haber
mltiples terceras partes interesadas responsables. En tales
compromisos, se deber determinar si es necesario aplicar las
medidas propuestas por esta seccin a cada parte responsable.
La firma debera tener en cuenta si existe algn inters o
relacin entre la firma, o un miembro del equipo de
aseguramiento, y en particular si una tercera parte interesada
responsable podra crear una amenaza a la independencia que
no sea claramente insignificante en el contexto de la
informacin del tema en cuestin. Se debe tener en cuenta
factores tales como:
290.20.
In some assurance engagements, whether assertion-based or
direct reporting, that are not financial statement audit
engagements, there might be several responsible parties. In such
engagements, in determining whether it is necessary to apply the
provisions in this section to each responsible party, the firm may
take into account whether an interest or relationship between the
firm, or a member of the assurance team, and a particular
responsible party would create a threat to independence that is
other than clearly insignificant in the context of the subject
matter information. This will take into account factors such as:
PARTE B
68
JDCCPP

PARTE B
La importancia de la informacin del tema en cuestin
The materiality of the subject matter information (or the

(o del tema en cuestin) en la que terceras partes
subject matter) for which the particular responsible party
interesadas
responsables,
en
particular,
son
is responsible; and
responsables; y
El grado en el que el inters pblico esta asociado con

el compromiso. Si la firma determina que las amenazas
a la independencia son creadas por cualquier inters o
relacin con una tercera parte interesada responsable, en
particular, podra ser claramente insignificante y no
sera necesario aplicar todas las medidas propuestas por
esta seccin a dicha tercera parte interesada
responsable.
The degree of public interest associated with the

engagement. If the firm determines that the threat to
independence created by any such interest or relationship
with a particular responsible party would be clearly
insignificant it may not be necessary to apply all of the
provisions of this section to that responsible party.
Otras Consideraciones
Other Considerations
290.21.
Las amenazas y salvaguardas identificadas en esta seccin son
generalmente discutidas en el contexto de los intereses o relaciones
entre la firma, red de firmas, los miembros del equipo de
aseguramiento y el cliente de aseguramiento. En el caso de un cliente
de auditora de estados financieros que cotiza en la bolsa de valores, la
firma y cualquier firma en red requieren considerar los intereses y
relaciones que involucran a las entidades que se relacionan con el
cliente. Idealmente, se debe identificar por adelantado aquellos
intereses y relaciones entre las entidades. Para todos los otros clientes
de aseguramiento, cuando el equipo de aseguramiento tiene razones
para creer que una entidad relacionada* de tal cliente de
aseguramiento es importante para evaluar la independencia de la firma
con su cliente, el equipo de aseguramiento debe considerar a esa
entidad relacionada en la evaluacin de la independencia y aplicar las
salvaguardas apropiadas.
290.21.
The threats and safeguards identified in this section are
generally discussed in the context of interests or relationships
between the firm, network firms, members of the assurance team
and the assurance client. In the case of a financial statement
audit client that is a listed entity, the firm and any network firms
are required to consider the interests and relationships that
involve that clients related entities. Ideally those entities and the
interests and relationships should be identified in advance. For
all other assurance clients, when the assurance team has reason
to believe that a related entity* of such an assurance client is
relevant to the evaluation of the firms independence of the
client, the assurance team should consider that related entity
when evaluating independence and applying appropriate
safeguards.
JDCCPP
69
PARTE B
PARTE B
290.22.
La evaluacin de las amenazas a la independencia y las acciones
290.22.
The evaluation of threats to independence and subsequent
que deben tomarse posteriormente deben estar sustentadas por
action should be supported by evidence obtained before
evidencias obtenidas antes de aceptar el compromiso y durante la
accepting the engagement and while it is being performed. The
ejecucin del compromiso. La obligacin de efectuar tal evaluacin
obligation to make such an evaluation and take action arises
para tomar las acciones pertinentes nace cuando la firma, o red de
when a firm, a network firm or a member of the assurance team
firmas o un miembro del equipo de aseguramiento conocen, o podra,
knows, or could reasonably be expected to know, of
razonablemente, tener conocimiento de las circunstancias o relaciones
circumstances or relationships that might compromise
que podran comprometer la independencia. Tambin, podra haber
independence. There may be occasions when the firm, a network
ocasiones en que la firma, o red de firmas o en forma individual violen
firm or an individual inadvertently violates this section. If such
inadvertidamente esta seccin. Si tal violacin inadvertida ocurre, sta
an inadvertent violation occurs, it would generally not
situacin generalmente no compromete la independencia con el cliente
compromise independence with respect to an assurance client
de aseguramiento con la condicin de que la firma tenga polticas y
provided the firm has appropriate quality control policies and
procedimientos de control de calidad apropiados, y procedimientos
procedures in place to promote independence and, once
que promuevan la independencia. En caso de que se descubriera tal
discovered, the violation is corrected promptly and any
violacin se debe corregir apropiadamente y aplicar cualquier
necessary safeguards are applied.
salvaguarda necesaria.
290.23.
En esta seccin, se hace referencia a las amenazas
importantes y a aquellas claramente insignificantes durante la
evaluacin de la independencia. Tambin se considera la
importancia de cualquier tema peculiar, tomando en
consideracin los factores cualitativos y cuantitativos. Un tema,
solamente podra ser considerado insignificante si se estima
que es solamente trivial y de poca importancia.
290.23.
Throughout this section, reference is made to significant and
clearly insignificant threats in the evaluation of independence. In
considering the significance of any particular matter, qualitative
as well as quantitative factors should be taken into account. A
matter should be considered clearly insignificant only if it is
deemed to be both trivial and inconsequential.
Objetivo y Estructura de esta Seccin
Objective and Structure of This Section
290.24.
El objetivo de esta seccin es asistir a las firmas y a los
miembros de los equipos de aseguramiento en:
290.24.
The objective of this section is to assist firms and members
of assurance teams in:
(a)
Identificacin de las amenazas a la independencia;
PARTE B
70
(a)
Identifying threats to independence;
JDCCPP

PARTE B
(b)
Evaluacin de, si estas amenazas son claramente
(b)
Evaluating whether these threats are clearly insignificant;
insignificantes; y
and
(c)
En los casos en que las amenazas no son claramente

insignificantes, se debe identificar y aplicar las salvaguardas
apropiadas para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable.
(c)
In cases when the threats are not clearly insignificant,

identifying and applying appropriate safeguards to
eliminate or reduce the threats to an acceptable level.
Se debe considerar siempre, aquello que se podran concluir como inaceptable,

de que terceras partes interesadas, razonables e informados, tienen
conocimiento de toda informacin importante, incluyendo las salvaguardas
aplicadas. En situaciones donde no haya salvaguardas disponibles para reducir
la amenaza a un nivel aceptable, las nicas acciones posibles a tomar son
eliminar las actividades o intereses que crean la amenaza, as como rehusar
aceptar o continuar con el compromiso de aseguramiento.
Consideration should always be given to what a reasonable and

informed third party having knowledge of all relevant information,
including safeguards applied, would reasonably conclude to be
unacceptable. In situations when no safeguards are available to reduce
the threat to an acceptable level, the only possible actions are to
eliminate the activities or interest creating the threat, or to refuse to
accept or continue the assurance engagement.
290.25. Esta seccin concluye con algunos ejemplos de cmo este enfoque
conceptual a la independencia debe ser aplicado a las circunstancias
y relaciones especficas. En los ejemplos se discuten las amenazas a
la independencia que podran ser creadas por circunstancias y
relaciones especficas (prrafos 290.100 en adelante). Se debe
utilizar el juicio profesional para determinar las salvaguardas
apropiadas para eliminar las amenazas a la independencia o
reducirlas a un nivel aceptable. En algunos ejemplos, las amenazas
a la independencia son tan significativas que la nica accin posible
es tomar acciones para eliminar las actividades o intereses que
crean la amenaza, o rehusar aceptar o continuar con el compromiso
de aseguramiento. En otros ejemplos, las amenazas pueden ser
eliminadas o reducidas a un nivel aceptable mediante la aplicacin
de salvaguardas. Los ejemplos no intentan incluir todas las
situaciones posibles.
290.25.
This section concludes with some examples of how this
conceptual approach to independence is to be applied to specific
circumstances and relationships. The examples discuss threats to
independence that may be created by specific circumstances and
relationships (paragraphs 290.100 onwards). Professional
judgment is used to determine the appropriate safeguards to
eliminate threats to independence or to reduce them to an
acceptable level. In certain examples, the threats to
independence are so significant the only possible actions are to
eliminate the activities or interest creating the threat, or to refuse
to accept or continue the assurance engagement. In other
examples, the threat can be eliminated or reduced to an
acceptable level by the application of safeguards. The examples
are not intended to be all-inclusive.
JDCCPP
71
PARTE B
PARTE B
290.26.
Ciertos ejemplos de esta seccin indican como se debe
290.26.
Certain examples in this section indicate how the
aplicar el marco conceptual a los compromisos de auditora de
framework is to be applied to a financial statements audit
estados financieros para entidades que cotizan en la bolsa de
engagement for a listed entity. When a member body chooses
valores. Cuando una institucin escoge, sin diferenciar, entre
not to differentiate between listed entities and other entities, the
las entidades cotizadas en la bolsa de valores y otras entidades,
examples that relate to financial statement audit engagements for
los ejemplos de esta seccin que se relacionan con los
listed entities should be considered to apply to all financial
compromisos de auditora a estados financieros para entidades
statement audit engagements.
cotizadas en la bolsa de valores, se debe aplicar a todos los
compromisos de auditora de estados financieros.
290.27.
Cuando las amenazas a la independencia identificadas no
son claramente insignificantes, la firma debe decidir si acepta o
continua con el compromiso de aseguramiento, tal decisin
debe quedar documentada. La documentacin debe incluir una
descripcin de las amenazas identificadas y de las salvaguardas
aplicadas, para eliminar o reducir las amenazas a un nivel
aceptable.
290.27.
When threats to independence that are not clearly
insignificant are identified, and the firm decides to accept or
continue the assurance engagement, the decision should be
documented. The documentation should include a description of
the threats identified and the safeguards applied to eliminate or
reduce the threats to an acceptable level.
PARTE B
72
JDCCPP

PARTE B
290.28.
Para fines del inters publico, se debe tomar en cuenta la
290.28.
The evaluation of the significance of any threats to
evaluacin de la importancia de cualquier amenaza a la independencia
independence and the safeguards necessary to reduce any threats
y de las salvaguardas necesarias para reducir cualquier amenaza a un
to an acceptable level, takes into account the public interest.
nivel aceptable. Ciertas entidades podran ser importantes para el
Certain entities may be of significant public interest because, as
inters pblico debido a que sus negocios, su tamao y su estatus
a result of their business, their size or their corporate status they
corporativo tienen una amplia gama de interesados. Tales entidades
have a wide range of stakeholders. Examples of such entities
podran incluir, por ejemplo: compaas que cotizan en la bolsa de
may include listed companies, credit institutions, insurance
valores, instituciones crediticias, compaas de seguros, y fondos de
companies, and pension funds. Because of the strong public
pensiones. Debido a que existe gran inters pblicos en los estados
interest in the financial statements of listed entities, certain
financieros de las entidades que cotizan en la bolsa de valores, ciertos
paragraphs in this section deal with additional matters that are
prrafos de esta seccin se ocupan de temas adicionales que son
relevant to the financial statement audit of listed entities.
importantes para la auditora de estados financieros de estas entidades.
Consideration should be given to the application of the
Se debe tener en consideracin la aplicacin del marco conceptual para
framework in relation to the financial statement audit of listed
la auditora de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa
entities to other financial statement audit clients that may be of
de valores o de otros clientes de auditora a estados financieros, que
significant public interest.
podran ser importantes para el inters pblico.
290.29.
Los Comits de Auditora pueden tener un importante rol
dentro del gobierno corporativo, cuando actan en forma
independiente de la administracin y pueden asistir a la Junta
de Directorio, y estn satisfechos de que una firma es
independiente y cumple con su rol de auditor. Debe existir
frecuente comunicacin entre la firma y el comit de auditora
(u otro rgano de gobierno en caso de que no hubiera un comit
de auditora) de las entidades que cotizan en la bolsa de
valores, con respecto a las relaciones y otros temas que
podran, en opinin de la firma, tener un buen concepto de que
la independencia esta debidamente sustentada.
JDCCPP
290.29.
Audit committees can have an important corporate
governance role when they are independent of client
management and can assist the Board of Directors in satisfying
themselves that a firm is independent in carrying out its audit
role. There should be regular communications between the firm
and the audit committee (or other governance body if there is no
audit committee) of listed entities regarding relationships and
other matters that might, in the firms opinion, reasonably be
thought to bear on independence.
73
PARTE B
PARTE B
290.30.
Las firmas deben tener polticas y procedimientos sobre las
290.30.
Firms should establish policies and procedures relating to
comunicaciones independientes con los comits de auditora, u
independence communications with audit committees, or others
otros que tengan jerarqua plena de la entidad. En el caso de
charged with governance of the client. In the case of the
auditora de estados financieros de entidades que cotizan en la
financial statement audit of listed entities, the firm should
bolsa de valores, la firma debe comunicarse en forma oral y por
communicate orally and in writing at least annually, all
escrito por lo menos cada ano, de todas los asuntos importantes
relationships and other matters between the firm, network firms
y otros temas, entre la firma, red de firmas y el cliente de
and the financial statement audit client that in the firms
auditora de estados financieros, as como de que el juicio
professional judgment may reasonably be thought to bear on
profesional de la firma esta razonablemente sustentada al igual
independence. Matters to be communicated will vary in each
que la independencia. Los asuntos que deben ser comunicados
circumstance and should be decided by the firm, but should
podran variar en las circunstancias y debe ser decidido por la
generally address the relevant matters set out in this section.
firma, pero deben tratarse generalmente de temas importantes y
que se precisan en esta seccin.
Periodo del Compromiso
Engagement Period
290.31.
Los miembros del equipo de aseguramiento y la firma
deben ser independientes del cliente de aseguramiento durante
el periodo del compromiso de aseguramiento. El periodo del
compromiso se inicia cuando el equipo de aseguramiento
empieza a realizar el servicio de aseguramiento y finaliza
cuando se emite el informe de aseguramiento, excepto cuando
el compromiso de aseguramiento es recurrente. Si se espera que
el compromiso de aseguramiento sea recurrente, el periodo del
compromiso de aseguramiento finaliza cuando una de las partes
notifica que la relacin profesional ha terminado o se emita el
informe final de aseguramiento, lo que ocurra primero.
290.31.
The members of the assurance team and the firm should be
independent of the assurance client during the period of the
assurance engagement. The period of the engagement starts
when the assurance team begins to perform assurance services
and ends when the assurance report is issued, except when the
assurance engagement is of a recurring nature. If the assurance
engagement is expected to recur, the period of the assurance
engagement ends with the notification by either party that the
professional relationship has terminated or the issuance of the
final assurance report, whichever is later.
PARTE B
74
JDCCPP

PARTE B
290.32.
En el caso de un compromiso de auditora de estados
290.32.
In the case of a financial statement audit engagement, the
financieros, el periodo del compromiso incluye el periodo que
engagement period includes the period covered by the financial
cubre la divulgacin del informe de los estados financieros que
statements reported on by the firm. When an entity becomes a
presenta la firma. Cuando una entidad se convierte en un cliente
financial statement audit client during or after the period covered
de auditora de estados financieros, durante o despus del periodo
by the financial statements that the firm will report on, the firm
que cubre el informe de los estados financieros que la presentara
should consider whether any threats to independence may be
la firma, la firma debe considerar si existe cualquier amenaza a la
created by:
independencia que podra ser creada por:
Relaciones financieras o de negocios con el cliente de

auditora, durante o despus del periodo cubierto por los
estados financieros, pero anteriores a la aceptacin del
compromiso de auditora a los estados financieros; o
Financial or business relationships with the audit client

during or after the period covered by the financial
statements, but prior to the acceptance of the financial
statement audit engagement; or
Haber proporcionado servicios anteriormente al cliente

de auditora.
Previous services provided to the audit client.
De manera similar, en el caso de un compromiso de aseguramiento que

no es un compromiso de auditora de estados financieros, la firma debe
considerar si cualquier relacin financiera o de negocios, o servicio
prestados anteriormente podran crear amenazas a la independencia.
Similarly, in the case of an assurance engagement that is not a financial

statement audit engagement, the firm should consider whether any
financial or business relationships or previous services may create
threats to independence.
290.33.
Si se presta servicios de no aseguramiento a un cliente de
290.33.
If a non-assurance service was provided to the financial
auditora de estados financieros, durante o despus del periodo
statement audit client during or after the period covered by the
cubierto por los estados financieros pero antes del comenzar a prestar
financial statements but before the commencement of
los servicios profesionales en relacin con la auditora de estados
professional services in connection with the financial statement
financieros, y que el servicio estuviera prohibido durante el periodo
audit and the service would be prohibited during the period of
del compromiso de auditora, se debe tener en consideracin las
the audit engagement, consideration should be given to the
amenazas a la independencia, si las hubiere, por el referido servicio.
threats to independence, if any, arising from the service. If the
Si la amenaza no es claramente insignificante, se deben considerar y
threat is other than clearly insignificant, safeguards should be
aplicar las salvaguardas necesarias para reducir la amenaza a un nivel
considered and applied as necessary to reduce the threat to an
aceptable. Tales salvaguardas podran incluir:
JDCCPP
75
PARTE B
PARTE B

Discutir los temas de independencia, relacionados con

los servicios prestados de no aseguramiento con
aquellos miembros con jerarqua plena de la entidad, tal
como el comit de auditora:
Discussing independence issues related to the provision

of the non-assurance service with those charged with
governance of the client, such as the audit committee;
Obtener el reconocimiento del cliente sobre su

responsabilidad de los resultados del servicio de no
aseguramiento;
Obtaining the clients acknowledgement of responsibility

for the results of the non-assurance service;
Imposibilitar al personal< que prest el servicio de no

aseguramiento, que participe en el compromiso de
auditora de estados financieros; y
Precluding personnel who provided the non-assurance

service from participating in the financial statement audit
engagement; and
Comprometer a otra firma para que revise los resultados

del servicio de no aseguramiento o tener a otra firma
que re-desarrolle el servicio de no aseguramiento a tal
grado que le permita tomar la responsabilidad del
servicio.
Engaging another firm to review the results of the nonassurance service or having another firm re-perform the
non-assurance service to the extent necessary to enable it
to take responsibility for the service.
290.34.
Un servicio de no aseguramiento prestado a un cliente de
auditora de estados financieros que no cotiza en la bolsa de
valores, no deteriora la independencia de la firma cuando el
cliente se convierta en una entidad que cotiza en la bolsa de
valores, con la condicin de que:
(a)
290.34.
A non-assurance service provided to a non-listed financial
statement audit client will not impair the firms independence
when the client becomes a listed entity provided:
El servicio prestado de no aseguramiento haya sido

permitido por esta seccin para el caso de clientes de
auditora a estados financieros que no cotizan en la
bolsa de valores;
PARTE B
76
(a)
The previous non-assurance service was permissible

under this section for nonlisted financial statement audit
clients;
JDCCPP

PARTE B
(b)
El servicio debe concluir dentro del periodo razonable
(b)
The service will be terminated within a reasonable period
de tiempo en la que el cliente que se convierte en una
of time of the client becoming a listed entity, if they are
entidad que cotiza en la bolsa de valores, si no esta
impermissible under this section for financial statement
permitido por esta seccin para clientes de auditora de
audit clients that are listed entities; and
estados financieros que no cotizan en la bolsa de
valores; y
(c)
JDCCPP
La firma haya implementado las salvaguardas

apropiadas para eliminar cualquier amenaza a la
independencia, originada por un servicio prestado
anteriormente, o para reducirla a un nivel aceptable.
(c)
The firm has implemented appropriate safeguards to

eliminate any threats to independence arising from the
previous service or reduce them to an acceptable level.
77
PARTE B
PARTE B
APLICACIN DEL MARCO CONCEPTUAL A SITUACIONES
ESPECFICAS
APPLICATION OF FRAMEWORK TO SPECIFIC SITUATIONS
CONTENIDO
CONTENTS
Prrafo
Introduccin ........................................................................ 290.100
Paragraph
Introduction ....................................................................... 290.100
Intereses Financieros............................................................. 290.104
Financial Interests ................................................................ 290.104
Disposiciones Aplicables a Todos los Clientes

de Aseguramiento .......................................................... 290.106
Provisions Applicable to All Assurance Clients ................... 290.106
Disposiciones Aplicables a Clientes de Auditora

de Estados Financieros ................................................... 290.113
Provisions Applicable to Financial Statement

Audit Clients ................................................................. 290.113
Disposiciones Aplicables a los Clientes

de Aseguramiento que No Sean de
Auditora de Estados Financieros ................................... 290.122
Provisions Applicable to Non-Financial

Statement Audit Assurance Clients ...................................... 290.122
Prstamos y Garantas ........................................................... 290.126
Loans and Guarantees .......................................................... 290.126
Relaciones de Negocios Cercanas con Clientes

de Aseguramiento........................................................... 290.132
Close Business Relationships with Assurance Clients .......... 290.132
Relaciones Familiares y Personales ....................................... 290.135
Family and Personal Relationships ...................................... 290.135
Empleo con Clientes de Aseguramiento ................................ 290.143
Employment with Assurance Clients ................................... 290.143
Servicios Prestados Recientemente a Clientes

de Aseguramiento........................................................... 290.146
Recent Service with Assurance Clients ................................ 290.146
Servir como Gerente o en la Junta de Directorio
Serving as an Officer or Director on the
PARTE B
78
JDCCPP

PARTE B
de un Cliente de Aseguramiento ..................................... 290.149
Board of Assurance Clients .................................................. 290.149
Larga Asociacin del Personal de Socios con un Cliente de
Aseguramiento
Long Association of Senior Personnel

with Assurance Clients
Disposiciones Generales ....................................................... 290.153
General Provisions ............................................................... 290.153
Clientes de Auditora de Estados Financieros que

Cotizan en la Bolsa de Valores.............................................. 290.154
Financial Statement Audit Clients that are Listed Entities .... 290.154
Disposiciones para Prestar Servicios de No

Aseguramiento a Clientes de Aseguramiento......................... 290.158
Provision of Non-assurance Services to Assurance Clients .. 290.158
Preparacin de Registros de Contables

y Estados Financieros............................................................ 290.166
Preparing Accounting Records and Financial Statements ..... 290.166
Disposiciones Generales ....................................................... 290.169
General Provisions ............................................................... 290.169
Clientes de Auditora de Estados Financieros de Entidades

que no Cotizan en la Bolsa de Valores................................... 290.170
Financial Statement Audit Clients that are

Not Listed Entities ........................................................ 290.170
Clientes de Auditora de Estados Financieros que Cotizan en la

Bolsa de Valores ................................................................... 290.171
Financial Statement Audit Clients that

are Listed Entities ................................................................ 290.171
Situaciones de Emergencia.................................................... 290.173
Emergency Situations .......................................................... 290.173
Servicios de Valuacin.......................................................... 290.174
Valuation Services ............................................................... 290.174
Disposiciones para Prestar Servicios de Impuestos a un

Cliente de Auditora de Estados Financieros.......................... 290.180
Provision of Taxation Services to

Financial Statement Audit Clients ........................................ 290.180
Disposiciones para Prestar Servicios de Auditora Interna a Clientes

de Auditora de Estados Financieros...................................... 290.181
Provision of Internal Audit Services to

Financial Statement Audit Clients ........................................ 290.181
JDCCPP
79
PARTE B
PARTE B
Disposiciones para Prestar Servicios de
Tecnologa Informtica a Clientes de
Provision of IT Systems Services to Financial
Auditora de Estados Financieros ................................... 290.187
Statement Audit Clients ....................................................... 290.187
Asignaciones de Personal Temporal a Clientes de Auditora de Estados
Financieros ........................................................................... 290.192
Temporary Staff Assignments to Financial

Statement Audit Clients ................................................ 290.192
Disposiciones para Prestar Servicios de Apoyo en Litigios a

Clientes de Auditora a Estados Financieros .......................... 290.193
Provision of Litigation Support Services to Financial

Disposiciones para Prestar Servicios Legales a

Clientes de Auditora de Estados Financieros ........................ 290.196
Provision of Legal Services to Financial

Contratacin Administradores Ejecutivos.............................. 290.203
Recruiting Senior Management ............................................ 290.203
Finanzas Corporativas y Actividades Similares ..................... 290.204
Corporate Finance and Similar Activities ............................. 290.204
Honorarios y Precios
Fees and Pricing
Honorarios Tamao Relativo............................................ 290.206
FeesRelative Size.............................................................. 290.206
Honorarios Vencidos........................................................ 290.208
FeesOverdue .................................................................... 290.208
Precios .................................................................................. 290.209
Pricing ................................................................................. 290.209
Honorarios Contingentes....................................................... 290.210
Contingent Fees ................................................................... 290.210
Obsequios y Hospitalidad...................................................... 290.212
Gifts and Hospitality ............................................................ 290.212
Litigios Actuales o Amenazados ........................................... 290.214
Actual or Threatened Litigation ........................................... 290.214
PARTE B
80
JDCCPP

PARTE B
Introduccin
Introduction
290.100. Los siguientes ejemplos describen circunstancias y

relaciones especficas que podran crear amenazas a la
independencia. Los ejemplos, describen las amenazas
potenciales creadas y las salvaguardas que podran ser
apropiadas en cada circunstancia para eliminarlas o reducirlas a
un nivel aceptable. Los ejemplos no son exhaustivos. En la
prctica, se requiere a la firma, a red de firmas y a los
miembros del equipo de aseguramiento, evalen las
implicancias similares y diferentes de circunstancias y
relaciones para determinar las salvaguardas necesarias,
incluyendo las salvaguardas descritos en los prrafos 200.12 al
200.15, que podran ser aplicadas para manejar en forma
satisfactoria las amenazas a la independencia.
290.100. The following examples describe specific circumstances

and relationships that may create threats to independence. The
examples describe the potential threats created and the
safeguards that may be appropriate to eliminate the threats or
reduce them to an acceptable level in each circumstance. The
examples are not all inclusive. In practice, the firm, network
firms and the members of the assurance team will be required to
assess the implications of similar, but different, circumstances
and relationships and to determine whether safeguards,
including the safeguards in paragraphs 200.12 through 200.15
can be applied to satisfactorily address the threats to
independence.
290.101. Algunos de los ejemplos se ocupa de clientes de

auditora de estados financieros mientras que otros se
ocupan de compromisos de aseguramiento para clientes que
no son para auditora de estados financieros. Los ejemplos
ilustran como deben ser aplicadas las salvaguardas para que
la firma, los miembros del equipo de aseguramiento y red de
firmas deben cumplan con el requisito de se independientes
de un cliente de auditora de estados financieros, as
como de compromisos de aseguramiento para clientes que
no son para auditora de estados financieros.
290.101. Some of the examples deal with financial statement

audit clients while others deal with assurance engagements
for clients that are not financial statement audit clients. The
examples illustrate how safeguards should be applied to
fulfill the requirement for the members of the assurance
team, the firm and network firms to be independent of a
financial statement audit client, and for the members of the
assurance team and the firm to be independent of an
assurance client that is not a financial statement audit client.
JDCCPP
81
PARTE B
PARTE B
Los ejemplos no incluyen los informes de aseguramiento para
The examples do not include assurance reports to a non-financial
un cliente que no son para auditora de estados financieros,
statement audit client expressly restricted for use by identified
cuyo informe se restringe expresamente para el uso de los
users. As stated in paragraph 290.19 for such engagements,
usuarios esperados. Como se prescribe en el prrafo 290.19,
members of the assurance team and their immediate and close
para tales compromisos, se requiere que los miembros del
family are required to be independent of the assurance client.
equipo de aseguramiento, su familia inmediata y ms cercana,
Further, the firm should not have a material financial interest,
sean independientes del cliente de aseguramiento. Ms an, la
direct or indirect, in the assurance client.
firma no deber tener un inters financiero importante, directo
o indirecto, en el cliente de aseguramiento.
290.102. Los ejemplos ilustran como se aplica el marco conceptual a
clientes de auditora de estados financieros y a otros clientes de
aseguramiento. Los ejemplos deben ser ledos conjuntamente
con los prrafos 290.20, que explica que, en la mayora de los
compromisos de aseguramiento, hay una parte responsable y
que la parte responsable comprende al cliente de
aseguramiento. Sin embargo, en algunos compromisos de
aseguramiento hay dos partes responsables. En tales
circunstancias, se debe dar consideracin a cualquier amenaza
que la firma tenga razones para creer que se podra crear por
los intereses y las relaciones entre un miembro del equipo de
aseguramiento, la firma, red de firmas y la parte responsable
por el tema en cuestin.
290.102 The examples illustrate how the framework applies to financial

statement audit clients and other assurance clients. The examples
should be read in conjunction with paragraphs 290.20 which
explain that, in the majority of assurance engagements, there is
one responsible party and that responsible party comprises the
assurance client. However, in some assurance engagements there
are two responsible parties. In such circumstances, consideration
should be given to any threats the firm has reason to believe may
be created by interests and relationships between a member of
the assurance team, the firm, a network firm and the party
responsible for the subject matter.
290.103. La interpretacin de la seccin 2005-01, a esta seccin,

proporciona una gua adicional para la aplicacin de los
requisitos de independencia contenidos en esta seccin para
compromisos de aseguramiento que no son compromisos de
auditora de estados financieros.
290.103 Interpretation 2005-01 to this section provides further guidance

on the application of the independence requirements contained
in this section to assurance engagements that are not financial
statement audit engagements.
PARTE B
82
JDCCPP

PARTE B
Intereses Financieros
Financial Interests
290.104. Un inters financiero en un cliente de aseguramiento

podra crear una amenaza de inters propio. Al evaluar la
importancia de las amenazas y las salvaguardas apropiadas que
deben aplicarse para eliminarlas o reducirla a un nivel
aceptable, es necesario examinar la naturaleza del inters
financiero. Esto incluye una evaluacin del rol de la persona
que posee el inters financiero, la importancia y tipo de inters
financiero (directo o indirecto)
290.104 A financial interest in an assurance client may create a selfinterest threat. In evaluating the significance of the threat, and
the appropriate safeguards to be applied to eliminate the threat
or reduce it to an acceptable level, it is necessary to examine the
nature of the financial interest. This includes an evaluation of the
role of the person holding the financial interest, the materiality
of the financial interest and the type of financial interest (direct
or indirect).
290.105. Al evaluar el tipo de inters financiero, se debe considerar

el rango del inters financiero y desde cuando las personas no
tiene control sobre los mtodos de inversin o el manejo del
inters financiero (por ejemplo, un fondo mutuo, fideicomiso
de inversin o un mtodo de intermediacin similar) hasta
aquellas personas que tienen el control sobre el inters
financiero (por ejemplo, como un fideicomiso) o que puedan
influir en las decisiones de inversin. Al evaluar la importancia
de cualquier amenaza a la independencia, es importante
considerar el grado de control o influencia que puedan ejercer
sobre el intermediario, sobre el manejo del inters financiero, o
sobre su estrategia de inversin. Cuando existe un control, el
inters financiero se debe considerar como directo. Por el
contrario, cuando el poseedor del inters financiero no tenga la
capacidad de ejercer este control, el inters financiero se debe
considerar como indirecto.
290.105 When evaluating the type of financial interest, consideration

should be given to the fact that financial interests range from
those where the individual has no control over the investment
vehicle or the financial interest held (e.g., a mutual fund, unit
trust or similar intermediary vehicle) to those where the
individual has control over the financial interest (e.g., as a
trustee) or is able to influence investment decisions. In
evaluating the significance of any threat to independence, it is
important to consider the degree of control or influence that can
be exercised over the intermediary, the financial interest held, or
its investment strategy. When control exists, the financial
interest should be considered direct. Conversely, when the
holder of the financial interest has no ability to exercise such
control the financial interest should be considered indirect.
JDCCPP
83
PARTE B
PARTE B
Disposiciones Aplicables a Todos los Clientes de

Aseguramiento
Provisions Applicable to All Assurance Clients
290.106. Si un miembro del equipo de aseguramiento, o un miembro

de su familia inmediata, tiene un inters financiero directo* o
un importante inters financiero indirecto* en un cliente de
aseguramiento, la amenaza de inters propio creado sera tan
importante que las nicas salvaguardas disponibles para
eliminarla o reducirla a un nivel aceptable seran:
290.106 If a member of the assurance team, or their immediate family

member, has a direct financial interest*., or a material indirect
financial interest*, in the assurance client, the self-interest
threat created would be so significant the only safeguards
available to eliminate the threat or reduce it to an acceptable
level would be to:
(a)
Eliminar el inters financiero directo antes de que la

persona se vuelva miembro del equipo de
aseguramiento;
(a)
Dispose of the direct financial interest prior to the

individual becoming a member of the assurance team;
(b)
Eliminar el inters financiero indirecto en su totalidad o

disponer de una cantidad suficiente de tal modo que el inters
remanente no tenga importancia antes de que la persona se
vuelva un miembro del equipo de aseguramiento; o
(b)
Dispose of the indirect financial interest in total or

dispose of a sufficient amount of it so that the remaining
interest is no longer material prior to the individual
becoming a member of the assurance team; or
(c)
Retirar al miembro del equipo de aseguramiento del

compromiso de aseguramiento.
(c)
Remove the member of the assurance team from the

290.107. Si un miembro del equipo de aseguramiento o algn

miembro de su familia ms cercana, recibe, por ejemplo, una
herencia, un regalo, o como resultado de una fusin de
negocios, un inters financiero directo o indirecto de
importancia de un cliente de aseguramiento, podra crear una
amenaza de inters propio. Las siguientes salvaguardas, se
podran aplicar para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable:
290.107 If a member of the assurance team, or their immediate

family member receives, by way of, for example, an inheritance,
gift or, as a result of a merger, a direct financial interest or a
material indirect financial interest in the assurance client, a selfinterest threat would be created. The following safeguards
should be applied to eliminate the threat or reduce it to an
acceptable level:
PARTE B
84
JDCCPP

PARTE B
(a)
Disponer del inters financiero en la fecha ms prxima
(a)
Disposing of the financial interest at the earliest practical
posible; o
date; or
(b)
Retirar al miembro del equipo de aseguramiento del

Durante el periodo anterior a la disposicin del inters financiero o al

retiro del miembro del equipo de aseguramiento, se debe considerar si
son necesarias salvaguardas adicionales para reducir la amenaza a un
nivel aceptable. Dichas salvaguardas pueden incluir:
(b)
Removing the member of the assurance team from the

During the period prior to disposal of the financial interest or the

removal of the individual from the assurance team, consideration should
be given to whether additional safeguards are necessary to reduce the
threat to an acceptable level. Such safeguards might include:

entidad, tal como el comit de auditora; o
Discussing the matter with those charged

governance, such as the audit committee; or

revisar el trabajo realizado o recibir asesora, segn se
considere necesario.

the work done, or otherwise advise as necessary.
290.108. Cuando un miembro del equipo de aseguramiento conoce,

que su familiar cercano tiene un inters financiero directo o
indirecto de importancia en el cliente de aseguramiento, podra
crearse una amenaza de inters propio. Al evaluar la
importancia de las amenaza, se debe considerar la naturaleza de
la relacin entre el miembro del equipo de aseguramiento y el
familiar cercano as como la importancia del inters financiero.
Una vez que se haya evaluado la importancia de la amenaza se
debe considerar las salvaguardas y aplicarlas segn sea
necesario. Tales salvaguardas podran incluir:
JDCCPP
Que el familiar cercano disponga de todo o de una parte

suficiente del inters financiero en la fecha ms prxima
posible;
with
290.108 When a member of the assurance team knows that his or her
close family member has a direct financial interest or a material
indirect financial interest in the assurance client, a self-interest
threat may be created. In evaluating the significance of any
threat, consideration should be given to the nature of the
relationship between the member of the assurance team and the
close family member and the materiality of the financial interest.
Once the significance of the threat has been evaluated,
safeguards should be considered and applied as necessary. Such
safeguards might include:
The close family member disposing of all or a sufficient

portion of the financial interest at the earliest practical
date;
85
PARTE B
PARTE B
Discutir el tema con los que tienen jerarqua plena de la
Discussing the matter with those charged with

entidad, tal como el comit de auditora;
governance, such as the audit committee;
Involucrar a un contador profesional adicional que no

haya tomado parte en el compromiso de aseguramiento
para revisar el trabajo realizado por el miembro del
equipo de aseguramiento que tiene la relacin con el
familiar cercano o recibir asesora, segn se considere
necesario; o
Involving an additional professional accountant who did

not take part in the assurance engagement to review the
work done by the member of the assurance team with the
close family relationship or otherwise advise as
necessary; or
Retirar al miembro del compromiso de aseguramiento.
Removing the individual from the assurance engagement.
290.109. Cuando una firma o un miembro del equipo de

aseguramiento es un tenedor de un inters financiero directo o
indirecto de importancia, en un cliente de aseguramiento tal
como un fideicomiso, se puede crear una amenaza de inters
propio por la posible influencia del fideicomiso que ejerce
sobre el cliente de aseguramiento. Consecuentemente, tal
inters debe retenerse slo cuando:
290.109 When a firm or a member of the assurance team holds a direct

financial interest or a material indirect financial interest in the
assurance client as a trustee, a self-interest threat may be created
by the possible influence of the trust over the assurance client.
Accordingly, such an interest should only be held when:
(a)
El miembro del equipo de aseguramiento o del familiar

inmediato del miembro del equipo de aseguramiento y
la firma, no son los beneficiarios del fideicomiso;
(a)
The member of the assurance team, an immediate family

member of the member of the assurance team, and the
firm are not beneficiaries of the trust;
(b)
El inters que maneja el fideicomiso del cliente de

aseguramiento no es de importancia para el fideicomiso;
(b)
The interest held by the trust in the assurance client is not

material to the trust;
(c)
El fideicomiso no puede ejercer influencia significativa

sobre el cliente de aseguramiento; y
(c)
The trust is not able to exercise significant influence over

the assurance client; and
El miembro del equipo de aseguramiento o la firma, no

(d)
tienen influencia significativa sobre una decisin de
inversin que implique un inters financiero en el
PARTE B
86
The member of the assurance team or the firm does not

have significant influence over any investment decision
involving a financial interest in the assurance client.
JDCCPP
(d)

PARTE B
inversin que implique un inters financiero en el
involving a financial interest in the assurance client.
290.110. Se debe dar consideracin a las amenazas de inters propio
que pueden crearse por los intereses financieros que tienen las
personas fuera del equipo de aseguramiento y sus familiares
inmediatos o cercanos. Tales individuos podran incluir:
290.110 Consideration should be given to whether a self-interest

threat may be created by the financial interests of individuals
outside of the assurance team and their immediate and close
family members. Such individuals would include:
Socios y miembros de su familia inmediata, que no son

miembros del equipo de aseguramiento;
Partners, and their immediate family members, who are

not members of the assurance team;
Socios y empleados gerentes que presten servicios de no

aseguramiento al cliente de aseguramiento; y
Partners and managerial employees who provide nonassurance services to the assurance client; and
Individuos que tengan una relacin personal cercana

con un miembro del equipo de aseguramiento.
Individuals who have a close personal relationship with a

member of the assurance team.
Si los intereses que manejan estas personas puedan crear una amenaza
de inters propio, depender de factores como:
operativa
Whether the interests held by such individuals may create a self-interest

threat will depend upon factors such as:
La estructura organizacional,
informacin de la firma; y
de
The firms organizational, operating and reporting

structure; and
La naturaleza de la relacin entre la persona y el

miembro del equipo de aseguramiento.
The nature of the relationship between the individual and

the member of the assurance team.
Se debe evaluar la importancia de las amenazas y, si sta no es

claramente insignificante, debe considerarse las salvaguardas y
aplicarlas segn sea necesario para reducir las amenazas a un nivel
JDCCPP
The significance of the threat should be evaluated and, if the threat is

other than clearly insignificant, safeguards should be considered and
applied as necessary to reduce the threat to an acceptable level. Such
87
PARTE B
PARTE B
Cuando sea apropiado, polticas para restringir a las
Where appropriate, policies to restrict people from

personas de poseer estos intereses;
holding such interests;
Discutir el tema con los miembros con jerarqua plena

de la entidad, tal como el comit de auditora; o
Discussing the matter with those charged

governance, such as the audit committee; or

haya tomado parte en el compromiso de aseguramiento,
para revisar el trabajo hecho o recibir asesora, segn se
considere necesario.

work done or otherwise advise as necessary.
290.111. Una violacin inadvertida de esta seccin que se relaciona

con un inters financiero en un cliente de aseguramiento no
daara la independencia de la firma, red de firmas o de un
miembro del equipo de aseguramiento cuando:
with
290.111. An inadvertent violation of this section as it relates to a

financial interest in an assurance client would not impair the
independence of the firm, the network firm or a member of the
assurance team when:
(a)
La firma y red de firmas, han establecido polticas y

procedimientos que requieren que todos los
profesionales informen de inmediato a la firma
cualquier incumplimiento que resulten de una compra,
herencia u otra adquisicin de un inters financiero en
un cliente del aseguramiento;
(a)
The firm, and the network firm, have established policies

and procedures that require all professionals to report
promptly to the firm any breaches resulting from the
purchase, inheritance or other acquisition of a financial
interest in the assurance client;
(b)
La firma y red de firmas notificaran inmediatamente al

profesional que debe disponerse del inters financiero; y
(b)
The firm, and the network firm, promptly notify the

professional that the financial interest should be disposed
of; and
(c)
La disposicin debe ocurrir en fecha ms prxima

posible despus de haberse identificado el asunto, o se
debe retirar al profesional del equipo de aseguramiento.
(c)
The disposal occurs at the earliest practical date after

identification of the issue, or the professional is removed
from the assurance team.
PARTE B
88
JDCCPP

PARTE B
290.112. Cuando ocurra una violacin inadvertida de esta seccin en
290.112. When an inadvertent violation of this section relating to a
relacin con un inters financiero en un cliente de
financial interest in an assurance client has occurred, the firm
aseguramiento, la firma debe considerar si debe aplicar algunas
should consider whether any safeguards should be applied. Such
salvaguardas. Dichas salvaguardas podran incluir:

para revisar el trabajo realizado por el miembro del
equipo de aseguramiento; o

work done by the member of the assurance team; or
Excluir al individuo de cualquier toma de decisiones

importante que concierne al compromiso de
aseguramiento.
Excluding the individual from any substantive decisionmaking concerning the assurance engagement.
Disposiciones Aplicables a Clientes de Auditora de

Estados Financieros
Provisions Applicable to Financial Statement Audit

Clients
290.113. Si una firma, o red de firmas, tienen un inters financiero

en un cliente de auditora de estados financieros, las amenazas
de inters personal creadas seran tan importantes que ninguna
salvaguarda podran reducir las amenazas a un nivel aceptable.
La disposicin del inters financiero sera la nica accin
apropiada para permitir a la firma realizar el trabajo.
290.113. If a firm, or a network firm, has a direct financial interest in

a financial statement audit client of the firm the self-interest
threat created would be so significant no safeguard could reduce
the threat to an acceptable level. Consequently, disposal of the
financial interest would be the only action appropriate to permit
the firm to perform the engagement.
290.114. Se la firma, o red de firmas, tiene un inters financieros

indirecto importante en un cliente de auditora a los estados
financieros, tambin se crea una amenaza de inters propio. La
nica accin apropiada para permitir a la firma realizar el
compromiso sera que la firma o red de firmas, dispusieran del
inters financiero indirecto en total, o disponga de una cantidad
suficiente del mismo, de modo que el inters financiero
remanente ya no importante.
290.114. If a firm, or a network firm, has a material indirect financial

interest in a financial statement audit client of the firm a selfinterest threat is also created. The only actions appropriate to
permit the firm to perform the engagement would be for the
firm, or the network firm, either to dispose of the indirect
interest in total or to dispose of a sufficient amount of it so that
the remaining interest is no longer material.
JDCCPP
89
PARTE B
PARTE B
290.115. Si una firma, o red de firmas, tienen un inters importante
290.115. If a firm, or a network firm, has a material financial interest
en una entidad que tiene un control predominante en un cliente
in an entity that has a controlling interest in a financial statement
de auditora de estados financieros, las amenazas que crean al
audit client, the self-interest threat created would be so
inters propio, seran tan importantes que ninguna salvaguarda
significant no safeguard could reduce the threat to an acceptable
podran reducir las amenazas a un nivel aceptable. Las nicas
level. The only actions appropriate to permit the firm to perform
acciones apropiadas para permitir a la firma realice el
the engagement would be for the firm, or the network firm,
compromiso, sera que la firma o red de firmas, disponga del
either to dispose of the financial interest in total or to dispose of
inters financiero en su totalidad o de una cantidad suficiente
a sufficient amount of it so that the remaining interest is no
de tal manera que el inters remanente ya no sea importante.
longer material.
290.116. Si el plan de beneficios por retiros del personal de una
firma, o de red de firmas, tiene un inters financiero en un
cliente de auditora de estados financieros, puede crearse una
amenaza de inters propio. De acuerdo con ello, la importancia
de sta amenaza creada debe ser evaluada y si sta no es
claramente insignificante, deben considerarse salvaguardas y
aplicarse, segn se considere necesario, para eliminar la
amenaza o reducirla a un nivel aceptable.
290.116. If the retirement benefit plan of a firm, or network firm, has

a financial interest in a financial statement audit client a selfinterest threat may be created. Accordingly, the significance of
any such threat created should be evaluated and, if the threat is
and applied as necessary to eliminate the threat or reduce it to an
acceptable level.
290.117. Si otros socios, incluyendo los socios que no realizan

compromisos de aseguramiento o su familia inmediata, en una
oficina*, en que el socio encargado del compromiso* que se
relacionan con la auditora de estados financieros, poseen un
inters financiero directo o indirecto de importancia en dicho
cliente, la amenaza creada al inters propio sera tan importante
que ninguna salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel
aceptable. De acuerdo con ello, dichos socios o su familia
inmediata no deberan poseer ningn inters financiero en el
cliente de auditora.
290.117. If other partners, including partners who do not perform

assurance engagements, or their immediate family, in the office*
in which the engagement partner practices in connection with
the financial statement audit hold a direct financial interest or a
material indirect financial interest in that audit client, the selfinterest threat created would be so significant no safeguard could
reduce the threat to an acceptable level. Accordingly, such
partners or their immediate family should not hold any such
financial interests in such an audit client.
PARTE B
90
JDCCPP

PARTE B
290.118. El socio a cargo de un compromiso de auditora de estados
290.118. The office in which the engagement partner practices in
financieros no necesariamente es el socio asignado a dicha
connection with the financial statement audit is not necessarily
oficina. Por lo que, cuando el socio a cargo de un compromiso
the office to which that partner is assigned. Accordingly, when
proviene de una oficina diferente de la de los miembros del
the engagement partner is located in a different office from that
equipo de aseguramiento, se deber usar el juicio profesional
of the other members of the assurance team, judgment should be
para determinar de que oficina proviene el socio y si tiene
used to determine in which office the partner practices in
conexin con dicha auditora.
connection with that audit.
290.119. Si otros socios y gerentes prestan servicios de no
aseguramiento a clientes de auditora de estados financieros,
incluyendo aquellos o su familia inmediata que estn
involucrados en forma clara e insignificante de poseer y
manejar un inters financiero directo o indirecto de importancia
en el cliente de auditora, se crea una amenaza al inters propio
que seria tan importante que ninguna salvaguarda podra
reducir la amenaza a un nivel aceptable. Para evitar esta
situacin, este personal o su familia inmediata, no deben poseer
ni manejar ninguno inters financiero en el cliente de auditora.
290.119. If other partners and managerial employees who provide

non-assurance services to the financial statement audit client,
except those whose involvement is clearly insignificant, or their
immediate family, hold a direct financial interest or a material
indirect financial interest in the audit client, the self-interest
the threat to an acceptable level. Accordingly, such personnel or
their immediate family should not hold any such financial
interests in such an audit client.
290.120. Un inters financiero en un cliente de auditora de estados

financieros que posee un miembro de familia inmediata de: (a)
un socio de una oficina encargado de realizar el trabajo de
auditora, o (b) un socio o gerente que prestan servicios de no
aseguramiento a clientes de auditora, no se consideran que
crean una amenaza inaceptable debido a que lo reciben como
compensacin de sus derechos de haber sido empleados (por
ejemplo, derechos por pensin de retiro u opciones de
participaciones en acciones), sin embargo, se deben aplicar las
salvaguardas necesarias y apropiadas, para reducir cualquier
amenaza a la independencia a un nivel aceptable.
290.120. A financial interest in a financial statement audit client that

is held by an immediate family member of (a) a partner located
in the office in which the engagement partner practices in
connection with the audit, or (b) a partner or managerial
employee who provides non-assurance services to the audit
client is not considered to create an unacceptable threat provided
it is received as a result of their employment rights (e.g., pension
rights or share options) and, where necessary, appropriate
safeguards are applied to reduce any threat to independence to
an acceptable level.
JDCCPP
91
PARTE B
PARTE B
290.121. Se puede crear una amenaza de inters propio si la firma, o
290.121. A self-interest threat may be created if the firm, or the
red de firmas, o un miembro del equipo de aseguramiento
network firm, or a member of the assurance team has an interest
tengan un inters en una entidad y en un cliente de auditora de
in an entity and a financial statement audit client, or a director,
estados financieros, tambin incluye a un director, funcionario
officer or controlling owner thereof also has an investment in
o dueo con control sobre las mismas que tambin tengan una
that entity. Independence is not compromised with respect to the
inversin en dicha entidad. No se compromete la
audit client if the respective interests of the firm, the network
independencia con respecto al cliente de auditora, si los
firm, or member of the assurance team, and the audit client, or
respectivos intereses de la firma, de red de firmas o un
director, officer or controlling owner thereof are both immaterial
miembro del equipo de aseguramiento, y el cliente de auditora,
and the audit client cannot exercise significant influence over the
o su director, funcionario o dueo con control sobre la misma,
entity. If an interest is material, to either the firm, the network
son a la vez de poca importancia, y el cliente no puede ejercer
firm or the audit client, and the audit client can exercise
influencia importante sobre la entidad. Si un inters financiero
significant influence over the entity, no safeguards are available
es importante, ya sea para la firma, red de firmas o el cliente de
to reduce the threat to an acceptable level and the firm, or the
auditora, y este puede ejercer importante influencia sobre la
network firm, should either dispose of the interest or decline the
entidad, no existen salvaguardas disponibles para reducir las
audit engagement. Any member of the assurance team with such
amenazas a un nivel aceptable. La firma, o red de firmas, deben
a material interest should either:
disponer del inters financiero o declinar el compromiso de
auditora. Cualquier miembro del equipo de aseguramiento que
tenga un inters importante, deber:
(a)
Disponer del inters;
(a)
Dispose of the interest;
(b)
Disponer del inters una cantidad significativa de modo

que el inters remanente no sea importante; o
(b)
Dispose of a sufficient amount of the interest so that the

remaining interest is no longer material; or
(c)
Retirarse de la auditora.
(c)
Withdraw from the audit.
PARTE B
92
JDCCPP

PARTE B
Disposiciones Aplicables a Clientes de Aseguramiento

que No Sean de Auditora de Estados Financieros
Provisions Applicable to Non-Financial Statement Audit

Assurance Clients
290.122. Si una firma tiene un inters financiero directo en un

cliente de aseguramiento que no sea auditora de estados
financieros, la amenaza al inters propio creada sera tan
importante que ninguna salvaguarda podra reducirla a un nivel
aceptable. En consecuencia, la disposicin del inters
financiero sera la nica accin apropiada para permitir a la
firma realizar el compromiso.
290.122. If a firm has a direct financial interest in an assurance client

that is not a financial statement audit client the self-interest
the threat to an acceptable level. Consequently, disposal of the
financial interest would be the only action appropriate to permit
the firm to perform the engagement.
290.123. Si una firma tiene un inters financiero indirecto de

importancia en un cliente de aseguramiento que no sea de
auditora de estados financieros, tambin se crea una amenaza
de inters propio. La nica accin apropiada para permitir a la
firma realizar el trabajo de auditora es la de disponer del
inters indirecto en su totalidad o de una cantidad significativa
de tal modo que el inters remanente ya no sea importante.
290.123. If a firm has a material indirect financial interest in an

assurance client that is not a financial statement audit client a
self-interest threat is also created. The only action appropriate to
permit the firm to perform the engagement would be for the firm
to either dispose of the indirect interest in total or to dispose of a
sufficient amount of it so that the remaining interest is no longer
material.
290.124. Si una firma tiene un inters financiero importante en una entidad

que tiene un inters de control en un cliente de aseguramiento, que no
es un cliente de auditora de estados financieros, la amenaza de inters
propio creada sera tan importante que ninguna salvaguarda podra
reducirla a un nivel aceptable. La nica accin apropiada para permitir
a la firma realizar el trabajo de auditora sera que la misma disponga
del inters financiero en su totalidad o de una cantidad significativa del
mismo de tal modo que el inters remanente ya no sea importante.
290.124. If a firm has a material financial interest in an entity that has

a controlling interest in an assurance client that is not a financial
statement audit client, the self-interest threat created would be so
level. The only action appropriate to permit the firm to perform
the engagement would be for the firm either to dispose of the
financial interest in total or to dispose of a sufficient amount of
it so that the remaining interest is no longer material.
JDCCPP
93
PARTE B
PARTE B
290.125. Cuando se emite un informe de uso restringido sobre un
290.125. When a restricted use report for an assurance engagement
compromiso de aseguramiento que no sea de auditora de
that is not a financial statement audit engagement is issued,
estados financieros, las excepciones a las disposiciones de los
exceptions to the provisions in paragraphs 290.106 through
prrafos 290.106 al 290.110 y del 290.122 al 290.124, son
290.110 and 290.122 through 290.124 are set out in 290.19.
establecidos en el prrafo 290.19.
Prstamos y Garantas
Loans and Guarantees
290.126. Un prstamo o una garanta de un prstamos otorgado a la

firma por un cliente de aseguramiento, que sea un banco o una
institucin similar, no creara una amenaza a la independencia
siempre que el prstamo o la garanta sean hechos bajo los
procedimientos normales de prstamo, trminos y
requerimientos, y si el prstamo sea inmaterial para la firma y
el cliente de aseguramiento. Si el prstamo fuera importante,
para el cliente de aseguramiento o la firma, si fuera posible se
debe reducir las amenazas creadas al inters propio mediante la
aplicacin de salvaguardas a un nivel aceptable Tales
salvaguardas, podran incluir considerar a un contador
profesional que no sea de la firma, o red de firmas, para revisar
el trabajo realizado.
290.126. A loan or a guarantee of a loan, to the firm from an

assurance client that is a bank or a similar institution, would not
create a threat to independence provided the loan, or guarantee,
is made under normal lending procedures, terms and
requirements and the loan is immaterial to both the firm and the
assurance client. If the loan is material to the assurance client or
the firm it may be possible, through the application of
safeguards, to reduce the self-interest threat created to an
acceptable level. Such safeguards might include involving an
additional professional accountant from outside the firm, or
network firm, to review the work performed.
PARTE B
94
JDCCPP

PARTE B
290.127. Un prstamo o una garanta de un prstamo, otorgado por
290.127. A loan, or a guarantee of a loan, from an assurance client
un cliente del aseguramiento que sea un banco o una institucin
that is a bank or a similar institution, to a member of the
similar, a un miembro del equipo de aseguramiento o a su
assurance team or their immediate family would not create a
familiar inmediato, no creara una amenaza a la independencia
threat to independence provided the loan, or guarantee, is made
siempre y cuando el prstamos se realice bajo los
under normal lending procedures, terms and requirements.
procedimientos, trminos y requisitos normales del mismo.
Examples of such loans include home mortgages, bank
Ejemplos de estos prstamos, incluyen hipotecas de casas,
overdrafts, car loans and credit card balances.
sobregiros bancarios, prstamos para automviles y tarjetas de
crdito.
290.128. De modo similar, los depsitos hechos por, o las cuentas
de corretajes de, una firma o miembro del equipo de
aseguramiento con un cliente de aseguramiento, que sea un
banco, un corredor o institucin similar, no creara amenazas a
la independencia, siempre y cuando el depsito o las cuentas se
acuerden bajo trminos comerciales normales.
290.128. Similarly, deposits made by, or brokerage accounts of, a

firm or a member of the assurance team with an assurance client
that is a bank, broker or similar institution would not create a
threat to independence provided the deposit or account is held
under normal commercial terms.
290.129. Si la firma, o un miembro del equipo de aseguramiento,

otorga un prstamo a un cliente de aseguramiento, que no sea
un banco o una institucin similar, o garantiza la solicitud de
un prstamo del cliente, se crea una amenaza al inters propio
que sera tan importante que ninguna salvaguarda podra
reducirla a un nivel aceptable, a menos que el prstamo o la
garanta sea de poca importancia, tanto para la firma como para
el miembro del equipo de aseguramiento y para el cliente de
aseguramiento.
290.129. If the firm, or a member of the assurance team, makes a

loan to an assurance client, that is not a bank or similar
institution, or guarantees such an assurance clients borrowing,
the self-interest threat created would be so significant no
safeguard could reduce the threat to an acceptable level, unless
the loan or guarantee is immaterial to both the firm or the
member of the assurance team and the assurance client.
JDCCPP
95
PARTE B
PARTE B
290.130. De modo similar, si la firma o un miembro del equipo de
290.130. Similarly, if the firm or a member of the assurance team
aseguramiento obtiene un prstamo de, o le garantiza una
accepts a loan from, or has borrowing guaranteed by, an
solicitud de prstamo a un cliente de aseguramiento, que no es
assurance client that is not a bank or similar institution, the selfun banco ni una institucin similar. Se crea una amenaza de
interest threat created would be so significant no safeguard could
inters propio que sera tan importante que ninguna
reduce the threat to an acceptable level, unless the loan or
salvaguarda podra reducirla a un nivel aceptable, a menos que
guarantee is immaterial to both the firm or the member of the
el prstamo o la garanta sean de poca importancia, tanto para
assurance team and the assurance client.
la firma o el miembro del equipo de aseguramiento y para
290.131. Los ejemplos de los prrafos 290.126 al 290.130, se
refieren a prstamos y garantas entre la firma y un cliente de
aseguramiento. En el caso de un compromiso de auditora de
estados financieros, se deben aplicar disposiciones a la firma, a
red de firmas y al cliente de auditora.
290.131. The examples in paragraphs 290.126 through 290.130 relate

to loans and guarantees between the firm and an assurance
client. In the case of a financial statement audit engagement, the
provisions should be applied to the firm, all network firms and
the audit client.
Relaciones de Negocios Cercanas con Clientes de

Aseguramiento
Close Business Relationships With Assurance Clients
290.132. Una relacin cercana de negocios entre una firma o un

miembro del equipo de aseguramiento y el cliente de
aseguramiento o su administracin, o entre la firma, red de
firmas y un cliente de auditora de estados financieros,
implicar un inters financiero comercial o comn y puede
crear amenazas al inters propio y la intimidacin. Los
ejemplos de estas relaciones son como sigue:
290.132. A close business relationship between a firm or a member

of the assurance team and the assurance client or its
management, or between the firm, a network firm and a
financial statement audit client, will involve a commercial or
common financial interest and may create self-interest and
intimidation threats. The following are examples of such
relationships:
PARTE B
96
JDCCPP

PARTE B
Tener un inters financiero importante en un negocio
Having a material financial interest in a joint venture

compartido con el cliente de aseguramiento o con un
with the assurance client or a controlling owner, director,
dueo, director, funcionario u otra persona que
officer or other individual who performs senior
desempee funciones gerenciales para dicho cliente;
managerial functions for that client.
Convenios para combinar uno o ms servicios o

productos de la firma con uno o ms servicios o
productos del cliente de aseguramiento y comercializar
como un solo paquete con beneficio de ambas partes;
Arrangements to combine one or more services or

products of the firm with one or more services or
products of the assurance client and to market the
package with reference to both parties.
Convenios de distribucin o comercializacin en la que

la firma acta como distribuidor o comercializador de
los productos o servicios del cliente de aseguramiento, o
el cliente de aseguramiento acta como distribuidor o
comercializador de los productos o servicios de la
firma.
Distribution or marketing arrangements under which the

firm acts as a distributor or marketer of the assurance
clients products or services, or the assurance client acts
as the distributor or marketer of the products or services
of the firm.
En el caso de un cliente de auditora de estados financieros, a menos

que el inters financiero sea de poca importancia o inmaterial, y la
relacin sea claramente insignificante para la firma, red de firmas y el
cliente de auditora, ninguna salvaguarda podra reducir la amenaza a
un nivel aceptable. En el caso de un cliente de aseguramiento que no
sea un cliente de auditora de estados financieros, a menos que el
inters financiero sea de poca importancia y la relacin sea claramente
insignificante para la firma y el cliente de aseguramiento, ninguna
salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. En
consecuencia, en ambas circunstancias los nicos cursos de accin
posible son:
(a)
JDCCPP
Terminar la relacin de negocios:
In the case of a financial statement audit client, unless the financial

interest is immaterial and the relationship is clearly insignificant to the
firm, the network firm and the audit client, no safeguards could reduce
the threat to an acceptable level. In the case of an assurance client that is
not a financial statement audit client, unless the financial interest is
immaterial and the relationship is clearly insignificant to the firm and
the assurance client, no safeguards could reduce the threat to an
acceptable level. Consequently, in both these circumstances the only
possible courses of action are to:
(a)
Terminate the business relationship;
97
PARTE B
PARTE B
(b)
Reducir la magnitud de la relacin de modo que el
(b)
Reduce the magnitude of the relationship so that the
inters financiero no sea importante y la relacin sea
financial interest is immaterial and the relationship is
claramente insignificante; o
clearly insignificant; or
(c)
Rehusar realizar el compromiso de aseguramiento.
(c)
Refuse to perform the assurance engagement.
A menos que cualquier inters financiero de este tipo no sea importa y

la relacin sea claramente insignificante para el miembro del equipo de
aseguramiento, la nica salvaguarda apropiada sera la de retirar a
personas individuales del equipo de aseguramiento.
Unless any such financial interest is immaterial and the relationship is

clearly insignificant to the member of the assurance team, the only
appropriate safeguard would be to remove the individual from the
assurance team.
290.133. En el caso de un cliente de auditora de estados financieros,

las relaciones de negocios e intereses que maneje la firma, red
de firmas o un miembro del equipo de aseguramiento o su
familia inmediata en una entidad, cuando el cliente o un
director o funcionario del mismo, o cualquier grupo del mismo,
tambin tenga un inters en dicha entidad, no crean amenazas a
la independencia siempre y cuando:
290.133. In the case of a financial statement audit client, business

relationships involving an interest held by the firm, a network
firm or a member of the assurance team or their immediate
family in a closely held entity when the audit client or a director
or officer of the audit client, or any group thereof, also has an
interest in that entity, do not create threats to independence
provided:
(a)
La relacin sea claramente insignificante para la firma,

red de firmas y el cliente de auditora;
(a)
The relationship is clearly insignificant to the firm, the

network firm and the audit client;
(b)
El inters que se maneja no sea de importancia para el

inversionista, o grupo de inversionistas; y
(b)
The interest held is immaterial to the investor, or group

of investors; and
PARTE B
98
JDCCPP

PARTE B
(c)
El inters no da derecho al inversionista o grupo de
(c)
The interest does not give the investor, or group of
inversionistas, la capacidad para manejar el control de
investors, the ability to control the closely held entity.
la entidad.
290.134. La compra de bienes y servicios por la firma o un miembro
del equipo de aseguramiento a un cliente de aseguramiento (o
por las firma en red a un cliente de auditora de estados
financieros), generalmente, no creara una amenaza a la
independencia siempre que la transaccin se realice en el curso
normal de los negocios y sobre una base de libre competencia.
Sin embargo, si dichas transacciones son de tal naturaleza o de
tanta importancia, podran crear una amenaza de inters propio.
Si la amenaza no es claramente insignificante, se deben
considerar las salvaguardas necesarias y aplicarlas segn sean
apropiadas, para reducirla a un nivel aceptable. Dichas
salvaguardas podran incluir:
290.134. The purchase of goods and services from an assurance client

by the firm (or from a financial statement audit client by a
network firm) or a member of the assurance team would not
generally create a threat to independence providing the
transaction is in the normal course of business and on an arms
length basis. However, such transactions may be of a nature or
magnitude so as to create a self-interest threat. If the threat
created is other than clearly insignificant, safeguards should be
acceptable level. Such safeguards might include:
Eliminar o reducir la importancia de la transaccin;
Eliminating or reducing the magnitude of the transaction;
Retirar del equipo de aseguramiento al personal

involucrado; o
Removing the individual from the assurance team; or

entidad, tal como el comit de auditora.
Discussing the issue with those charged with governance,

such as the audit committee.
JDCCPP
99
PARTE B
PARTE B
Relaciones Familiares y Personales
Family and Personal Relationships
290.135. Las relaciones personales y familiares entre un

miembro del equipo de aseguramiento y un director,
funcionario o ciertos empleados, dependiendo de la
administracin del cliente de aseguramiento, podran crear
amenazas de inters propio, familiaridad o de intimidacin.
No es prctico tratar describir en detalle la importancia de
las amenazas que podran crear tales relaciones. La
importancia depender de varios factores, incluyendo las
responsabilidades del individuo sobre el compromiso de
aseguramiento, la cercana de la relacin y el rol que
desempea el miembro de la familia u otra persona cercana
dentro del cliente. En consecuencia, hay un amplio espectro
de circunstancias que necesitarn deben evaluarse y aplicar
las salvaguardas para reducir la amenaza a un nivel
aceptable.
290.135. Family and personal relationships between a member of

the assurance team and a director, an officer or certain
employees, depending on their role, of the assurance client,
may create self-interest, familiarity or intimidation threats. It
is impracticable to attempt to describe in detail the
significance of the threats that such relationships may create.
The significance will depend upon a number of factors
including the individuals responsibilities on the assurance
engagement, the closeness of the relationship and the role of
the family member or other individual within the assurance
client. Consequently, there is a wide spectrum of
circumstances that will need to be evaluated and safeguards
to be applied to reduce the threat to an acceptable level.
290.136. Cuando un miembro de familia inmediata de un

integrante del equipo de aseguramiento es un director, sea
funcionario o empleado del cliente de aseguramiento que
tiene una posicin que podra ejercer influencia directa e
importante sobre la informacin del tema en cuestin del
compromiso de aseguramiento, o estuvo en un puesto
durante cualquier periodo cubierto por el servicio, las
amenazas a la independencia slo pueden reducirse a un
nivel aceptable retirando del equipo de aseguramiento a la
persona involucrada.
290.136. When an immediate family member of a member of the

assurance team is a director, an officer or an employee of the
assurance client in a position to exert direct and significant
influence over the subject matter information of the
assurance engagement, or was in such a position during any
period covered by the engagement, the threats to
independence can only be reduced to an acceptable level by
removing the individual from the assurance team.
PARTE B
100
JDCCPP

PARTE B
La cercana de la relacin es tan importante que ninguna
The closeness of the relationship is such that no other
salvaguarda podra reducir la amenaza a la independencia a
safeguard could reduce the threat to independence to an
un nivel aceptable. Si no se aplica salvaguardas, la nica
acceptable level. If application of this safeguard is not used,
accin a tomar es retirarse del compromiso de
the only course of action is to withdraw from the assurance
aseguramiento al personal involucrado. Por ejemplo, en el
engagement. For example, in the case of an audit of financial
caso de una auditora de estados financieros, si el cnyuge
statements, if the spouse of a member of the assurance team
de un miembro del equipo de aseguramiento es un
is an employee in a position to exert direct and significant
empleado que ocupa una posicin que ejerce influencia
influence over the preparation of the audit clients
directa e importante sobre la preparacin de los registros
accounting records or financial statements, the threat to
contables o los estados financieros del cliente de auditora,
independence could only be reduced to an acceptable level
la amenaza a la independencia slo podra ser reducida a un
by removing the individual from the assurance team.
nivel aceptable retirando al o a los individuos del equipo de
aseguramiento.
290.137. Cuando un familiar cercano de un miembro del equipo de
aseguramiento es un empleado que ocupa una posicin que
ejerce influencia directa e importante sobre el tema en cuestin
del compromiso, se pueden crearse amenazas a la
independencia. La importancia de tales amenazas depender de
290.137. When an immediate family member of a member the

assurance team is an employee in a position to exert direct and
significant influence over the subject matter of the engagement,
threats to independence may be created. The significance of the
threats will depend on factors such as:
La posicin que ocupa un familiar cercano en el cliente,

de un miembro del equipo de aseguramiento, y
The position the immediate family member holds with

the client; and
El rol asignado al profesional en el equipo de

aseguramiento.
The role of the professional on the assurance team.
La importancia de la amenaza debe ser evaluada y, si la amenaza no es

claramente insignificante, se deben considerar salvaguardas y
aplicarlas cuando sean necesarias para reducir las amenazas a un nivel
JDCCPP

101
PARTE B
PARTE B
Retirar al individuo del equipo de aseguramiento;
Removing the individual from the assurance team;
Cuando sea posible, se debe estructurar las

responsabilidades del equipo de aseguramiento de modo
tal que el profesional involucrado no maneje asuntos
que estn dentro de la responsabilidad del miembro
cercano de su familia; o
Where possible, structuring the responsibilities of the

assurance team so that the professional does not deal
with matters that are within the responsibility of the
immediate family member; or
Aplicar polticas y procedimientos para facultar al

personal de comunicarse con los niveles ejecutivos
dentro de la firma sobre cualquier tema de
independencia y objetividad que concierne a cada uno.
Policies and procedures to empower staff to

communicate to senior levels within the firm any issue of
independence and objectivity that concerns them.
290.138. Adems, pueden crearse amenazas a la independencia

cuando un miembro cercano de familia de un miembro del
equipo de aseguramiento, sea un director, funcionario o un
empleado del cliente de aseguramiento que ocupa una posicin
que ejerce una influencia directa e importante sobre la
informacin del tema en cuestin sobre el compromiso de
aseguramiento. La importancia de estas amenazas depender de
290.138. When a close family member of a member of the assurance

team is a director, an officer, or an employee of the assurance
the subject matter information of the assurance engagement,
threats to independence may be created. The significance of the
threats will depend on factors such as:
La posicin que ocupa el miembro cercano de familia

en el cliente; y
The position the close family member holds with the

client; and
El rol asignado al profesional en el equipo de

aseguramiento.
The role of the professional on the assurance team.
PARTE B
102
JDCCPP

PARTE B
La importancia de la amenaza debe ser evaluada y, si la amenaza no es
claramente insignificante, se deben considerar salvaguardas para ser
aplicadas cuando sean necesarias para reducir las amenazas a un nivel
Retirar al individuo del equipo de aseguramiento;
Removing the individual from the assurance team;
Cuando sea posible, se deber estructurar las

responsabilidades del equipo de aseguramiento de modo
tal que el profesional no maneje asuntos que estn
dentro de la responsabilidad del miembro cercano de su
familia; o
Where possible, structuring the responsibilities of the

assurance team so that the professional does not deal
with matters that are within the responsibility of the close
family member; or
Aplicar polticas y procedimientos para facultar al

personal de comunicarse con los niveles ejecutivos
dentro de la firma sobre cualquier tema de
independencia y objetividad que concierne a cada uno.
Policies and procedures to empower staff to

communicate to senior levels within the firm any issue of
independence and objectivity that concerns them.
JDCCPP
103
PARTE B
PARTE B
290.139. Adems, pueden crearse amenazas al inters propio, a la
290.139. In addition, self-interest, familiarity or intimidation threats
familiaridad o a la intimidacin, cuando una persona que no sea
may be created when a person who is other than an immediate or
un miembro inmediato o cercano de familia de un integrante
close family member of a member of the assurance team has a
del equipo de aseguramiento, tenga una relacin cercana con
close relationship with the member of the assurance team and is
ste ltimo y sea un director, funcionario o un empleado del
a director, an officer or an employee of the assurance client in a
cliente de aseguramiento en una posicin que puede ejercer
position to exert direct and significant influence over the subject
influencia directa e importante sobre la informacin del tema
matter information of the assurance engagement. Therefore,
en cuestin del compromiso de aseguramiento. Por lo tanto, los
members of the assurance team are responsible for identifying
miembros del equipo de aseguramiento son responsables de
any such persons and for consulting in accordance with firm
identificar a estas personas y efectuar las consultas
procedures. The evaluation of the significance of any threat
correspondientes de acuerdo con los procedimientos aplicados
created and the safeguards appropriate to eliminate the threat or
por la firma. La evaluacin de la importancia de cualquier
reduce it to an acceptable level will include considering matters
amenaza creada y las salvaguardas apropiadas que se deben
such as the closeness of the relationship and the role of the
aplicar para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
individual within the assurance client.
aceptable, incluir la consideracin de asuntos tales como la
cercana de la relacin y la funcin del individuo dentro del
PARTE B
104
JDCCPP

PARTE B
290.140. Deber considerarse si pueden crearse amenazas al inters
290.140 Consideration should be given to whether self-interest,
propio, a la familiaridad o a la intimidacin, la relacin familiar
familiarity or intimidation threats may be created by a personal
o personal entre un socio o empleado de la firma que no sea
or family relationship between a partner or employee of the firm
miembros del equipo de aseguramiento con un director,
who is not a member of the assurance team and a director, an
funcionario o empleado del cliente de aseguramiento que
officer or an employee of the assurance client in a position to
tengan una posicin que podra ejercer una influencia directa s
exert direct and significant influence over the subject matter
importante sobre la informacin del tema en cuestin sobre el
information of the assurance engagement. Therefore partners
compromiso de aseguramiento. Por lo tanto, los socios y
and employees of the firm are responsible for identifying any
empleados de la firma son los responsables de identificar el
such relationships and for consulting in accordance with firm
efecto de cualquiera de estas relaciones y de consultar de
procedures. The evaluation of the significance of any threat
acuerdo con los procedimientos aplicados por la firma. La
created and the safeguards appropriate to eliminate the threat or
evaluacin de la importancia de la amenaza creada y de las
reduce it to an acceptable level will include considering matters
salvaguardas apropiadas que se deben aplicar para eliminar la
such as the closeness of the relationship, the interaction of the
amenaza o reducirla a un nivel aceptable, incluir la
firm professional with the assurance team, the position held
consideracin de asuntos tales como la cercana de la relacin,
within the firm, and the role of the individual within the
la interaccin del profesional de la firma con el equipo de
assurance client.
aseguramiento, la posicin ocupada dentro de la firma, y el rol
asignado al individuos dentro del cliente de aseguramiento.
290.141. Una violacin inadvertida de esta seccin, en cuanto a
relaciones familiares o personales no deteriorara la
independencia de una firma o de un miembro del equipo de
aseguramiento cuando:
JDCCPP
290.141. An inadvertent violation of this section as it relates to

family and personal relationships would not impair the
independence of a firm or a member of the assurance team
when:
105
PARTE B
PARTE B
(a)
La firma ha establecido polticas y procedimientos que
(a)
The firm has established policies and procedures that
requieren que todos los profesionales que integran su
require all professionals to report promptly to the firm
plantel, informen inmediatamente a la firma cualquier
any breaches resulting from changes in the employment
incumplimiento resultante de cambios en el estatus de
status of their immediate or close family members or
empleo de sus familiares inmediatos o cercanos u otras
other personal relationships that create threats to
relaciones personales que creen amenazas a la
independence;
independencia;
(b)
Las responsabilidades del equipo de aseguramiento son

reestructuradas de modo tal que el profesional no se
encargue de asuntos que estn dentro de la
responsabilidad de la persona con quien est
relacionado o tiene un vnculo personal, o si esto no es
posible, la firma debe retirar inmediatamente al
profesional del compromiso de aseguramiento; y
(b)
Either the responsibilities of the assurance team are restructured so that the professional does not deal with
matters that are within the responsibility of the person
with whom he or she is related or has a personal
relationship, or, if this is not possible, the firm promptly
removes the professional from the assurance
engagement; and
(c)
Se debe tener un cuidado estricto al revisar el trabajo

del profesional.
(c)
Additional care is given to reviewing the work of the

professional.
290.142. Cuando ha ocurrido alguna violacin inadvertida de esta

seccin que se relacione con familiares y personas, la firma
debe considerar si aplicara las salvaguardas apropiadas. Tales
290.142. When an inadvertent violation of this section relating to

family and personal relationships has occurred, the firm should
consider whether any safeguards should be applied. Such

para revisar el trabajo realizado por el miembro
involucrado del equipo de aseguramiento; o
PARTE B
106

work done by the member of the assurance team; or
JDCCPP

PARTE B
Excluir a la persona de cualquier toma de decisiones
Excluding the individual from any substantive decisionconcerniente al compromiso de aseguramiento.

making concerning the assurance engagement.
Empleo con Clientes de Aseguramiento
Employment with Assurance Clients
290.143. Una firma o un miembro del equipo de aseguramiento

pueden tener amenazas a la independencia, cuando un director,
funcionario o empleado del cliente de aseguramiento ocupa una
posicin que ejerce influencia directa e importante sobre la
informacin del tema en cuestin del compromiso de
aseguramiento, haya sido miembro del equipo de
aseguramiento o socio de la firma. Tales circunstancias pueden
crear amenazas al inters propio, a la familiaridad y a la
intimidacin, particularmente cuando quedan relaciones
importantes entre la persona y su anterior entidad o firma.
Igualmente, un miembro del equipo de aseguramiento puede
tener amenazas a la independencia, cuando otra persona conoce
que participa del compromiso de aseguramiento, o tiene
razones suficientes para creer que el o ella pueden convertirse
en parte integrante de un cliente de aseguramiento en algn
momento o en el futuro.
290.143. A firm or a member of the assurance teams independence

may be threatened if a director, an officer or an employee of the
assurance client in a position to exert direct and significant
influence over the subject matter information of the assurance
engagement has been a member of the assurance team or partner
of the firm. Such circumstances may create self-interest,
familiarity and intimidation threats particularly when significant
connections remain between the individual and his or her former
firm. Similarly, a member of the assurance teams independence
may be threatened when an individual participates in the
assurance engagement knowing, or having reason to believe,
that he or she is to, or may, join the assurance client some time
in the future.
290.144. Si un miembro del equipo de aseguramiento, sea un socio o

ex socio de la firma se han integrado a un cliente del
aseguramiento, la trascendencia de las amenazas creadas al
inters propio, a la familiaridad y a la intimidacin dependern
de los siguientes factores:
290.144. If a member of the assurance team, partner or former partner

of the firm has joined the assurance client, the significance of
the self-interest, familiarity or intimidation threats created will
depend upon the following factors:
JDCCPP
107
PARTE B
PARTE B
(a)
El puesto que va ocupar el individuo en el cliente de
(a)
The position the individual has taken at the assurance
aseguramiento.
client.
(b)
El grado de cualquier participacin que tendr el

individuo con el equipo del aseguramiento.
(b)
The amount of any involvement the individual will have

with the assurance team.
(c)
El lapso de tiempo que ha pasado desde que la persona

fue un miembro del equipo de aseguramiento o de la
firma.
(c)
The length of time that has passed since the individual

was a member of the assurance team or firm.
(d)
La antigua posicin que tena el individuo dentro del

equipo de aseguramiento o de la firma.
(d)
The former position of the individual within the

assurance team or firm.
La importancia de la amenaza debe ser evaluada y, si dicha amenaza

no es claramente insignificante, se deben considerar las salvaguardas
apropiadas y aplicarlas cuando sean necesarias para reducir las
amenazas a un nivel aceptable. Tales salvaguardas debern incluir:

Considerar las modificaciones apropiadas o necesarias

al plan de aseguramiento para realizar el compromiso de
aseguramiento.
Considering the appropriateness or necessity of

modifying the assurance plan for the assurance
engagement;
Asignar un equipo de aseguramientos para el

subsiguiente compromiso de aseguramiento que posea
la suficiente experiencia en relacin al individuo que se
haya integrado al cliente de aseguramiento.
Assigning an assurance team to the subsequent assurance

engagement that is of sufficient experience in relation to
the individual who has joined the assurance client;
Involucrar un contador profesional adicional que no

haya sido miembro del equipo de aseguramiento para
evaluar el trabajo realizado o para que brinde
asesoramiento en lo que sea necesario, o
Involving an additional professional accountant who was

not a member of the assurance team to review the work
done or otherwise advise as necessary; or
PARTE B
108
JDCCPP

PARTE B
Revisiones del control de calidad del compromiso de
Quality control review of the assurance engagement.

aseguramiento.
En todos los casos, las siguientes salvaguardas son necesarias para
reducir la amenaza a un nivel aceptable:
In all cases, all of the following safeguards are necessary to reduce the
threat to an acceptable level:
(a)
La persona comprometida no tiene derecho a ningn

beneficio o pago de la firma a menos que estos sean
efectuados en concordancia con los acuerdos predeterminados. Adems, cualquier cantidad adeudada a
la persona no debe ser de tanta importancia como para
amenazar la independencia de la firma.
(a)
The individual concerned is not entitled to any benefits

or payments from the firm unless these are made in
accordance with fixed pre-determined arrangements. In
addition, any amount owed to the individual should not
be of such significance to threaten the firms
independence.
(b)
El individuo no debe continuar participando en los

negocios de la firma ni en sus actividades profesionales.
(b)
The individual does not continue to participate or appear

to participate in the firms business or professional
activities.
290.145 Se crea una amenaza al inters propio, cuando un miembro

del equipo de aseguramiento que participa en el compromiso de
aseguramiento conoce o sabe, o tiene razones suficientes para
creer, que el o ella del equipo de aseguramiento podra
integrarse al cliente del aseguramiento en algn momento o en
el futuro. Esta amenaza puede ser reducida a un nivel aceptable
mediante la aplicacin de las siguientes salvaguardas:
(a)
JDCCPP
De acuerdo con las polticas y procedimientos de la

firma se requiere que el individuo notifique a la firma
en cuanto se presenten acuerdos serios de negociacin
de empleo con el cliente del aseguramiento
290.145. A self-interest threat is created when a member of the

assurance team participates in the assurance engagement while
knowing, or having reason to believe, that he or she is to, or
may, join the assurance client some time in the future. This
threat can be reduced to an acceptable level by the application of
all of the following safeguards:
(a)
Policies and procedures to require the individual to notify

the firm when entering serious employment negotiations
with the assurance client.
109
PARTE B
PARTE B
(b)
El retiro del individuo del compromiso de
(b)
Removal of the individual from the assurance
aseguramiento.
engagement.
Adems, se debe considerar la revisin de su trabajo y su
independiente asumida sobre cualquier juicio importante dado por
dicha persona mientras permaneci en el equipo de del compromiso.
In addition, consideration should be given to performing an independent

review of any significant judgments made by that individual while on
the engagement.
Servicio Prestados
Aseguramiento OK
Recent Service with Assurance Clients
Recientemente
Clientes
de
290.146 Tener un ex ejecutivo, director o empleado de un cliente de

aseguramiento que va a realizar labores como un miembro del
equipo de aseguramiento puede crear amenazas al inters
propio, al auto revisin y a la familiaridad. Esto podra ser
verdad, siempre y cuando un miembro del equipo del
aseguramiento haga el informe, por ejemplo, la informacin del
asunto en cuestin que l o ella haban preparado, o los
elementos de los estados financieros que l o ella haban
valorado, lo ha realizado conjuntamente con el cliente del
aseguramiento.
290.146. To have a former officer, director or employee of the

assurance client serve as a member of the assurance team may
create self-interest, self-review and familiarity threats. This
would be particularly true when a member of the assurance team
has to report on, for example, subject matter information he or
she had prepared or elements of the financial statements he or
she had valued while with the assurance client.
PARTE B
110
JDCCPP

PARTE B
290.147. Si, durante el perodo que cubre el informe del
290.147. If, during the period covered by the assurance report, a
aseguramiento, un miembro del equipo de aseguramiento se
member of the assurance team had served as an officer or
hubiera desempeado como funcionario o director del cliente
director of the assurance client, or had been an employee in a
de aseguramiento, o haya sido un empleado con una posicin
que pueda ejercer influencia directa e importante sobre la
matter information of the assurance engagement, the threat
informacin del tema en cuestin del compromiso de
created would be so significant no safeguard could reduce the
aseguramiento, la amenaza creada podra ser tan importante
threat to an acceptable level. Consequently, such individuals
que ninguna salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel
should not be assigned to the assurance team.
aceptable. Por consiguiente tales personas no deberan ser
asignadas al equipo de aseguramiento.
290.148. Si, antes del periodo que cubre el informe del
aseguramiento, un miembro del equipo de aseguramiento se
hubiera desempeado como director o funcionario del cliente
de aseguramiento, o haya sido un empleado con una posicin
que pueda ejercer influencia directa e importante sobre la
informacin de tema en cuestin del compromiso de
aseguramiento, esto podra crear amenazas al inters propio, a
la auto revisin y a la familiaridad. Por ejemplo, tales amenazas
podran darse si la persona ha tomado una decisin o haya
llevado a cabo un trabajo en el periodo previo, mientras sea
evaluada la permanencia del empleado del cliente de
aseguramiento en el perodo actual como parte del compromiso
de aseguramiento. La importancia de las amenazas depender
de factores tales como:
JDCCPP
El puesto que haya ocupado el individuo en el cliente

del aseguramiento;
290.148. If, prior to the period covered by the assurance report, a

member of the assurance team had served as an officer or
director of the assurance client, or had been an employee in a
matter information of the assurance engagement, this may create
self-interest, self-review and familiarity threats. For example,
such threats would be created if a decision made or work
performed by the individual in the prior period, while employed
by the assurance client, is to be evaluated in the current period as
part of the current assurance engagement. The significance of
the threats will depend upon factors such as:
The position the individual held with the assurance

client;
111
PARTE B
PARTE B
El lapso de tiempo que ha pasado desde que el
The length of time that has passed since the individual

individuo dej al cliente del aseguramiento; y
left the assurance client; and
El papel que desempea el individuo en el equipo de

aseguramiento.
El grado de importancia de la amenaza debe ser evaluado y, si la

amenaza no es claramente insignificante, se deben considerar las
salvaguardas necesarias y aplicarlas como sean apropiadas para reducir
la amenaza a un nivel aceptable. Tales medidas podran incluir:
The role the individual plays on the assurance team.


examinar el trabajo hecho por el individuo cuando
formo parte del equipo de aseguramiento o para que
brinde asesora cuando sea necesario; o

the work done by the individual as part of the assurance
team or otherwise advise as necessary; or

entidad, tal como el comit de auditora.
Discussing the issue with those charged with governance,

such as the audit committee.
PARTE B
112
JDCCPP

PARTE B
Servir como Gerente o en la Junta de Directorio de un

Cliente de Aseguramiento
Serving as an Officer or Director on the Board of

Assurance Clients
290.149. Si un socio o empleado de la firma se desempea como

funcionario o en la junta de directorio de un cliente de
aseguramiento, las amenazas creadas al auto revisin y al
inters propio serian tan importantes que ninguna salvaguarda
podran reducirlas a un nivel aceptable. En el caso de un
compromiso de Auditora de Estados Financieros, si un socio o
un empleado de red de firmas se hubieran desempeado como
funcionario o en la junto de directorio del cliente de auditora,
las amenazas creadas seran tan importantes que ninguna
salvaguarda podra reducirlas a un nivel aceptable. En
consecuencia, si tal individuo fuera a aceptar tal puesto en el
cliente, la nica accin a seguir seria retirarlo del trabajo o
retractarse del compromiso del aseguramiento.
290.149. If a partner or employee of the firm serves as an officer or

as a director on the board of an assurance client the self-review
and self-interest threats created would be so significant no
safeguard could reduce the threats to an acceptable level. In the
case of a financial statement audit engagement, if a partner or
employee of a network firm were to serve as an officer or as a
director on the board of the audit client the threats created would
be so significant no safeguard could reduce the threats to an
acceptable level. Consequently, if such an individual were to
accept such a position the only course of action is to refuse to
perform, or to withdraw from the assurance engagement.
290.150. El puesto de secretario de la compaa tiene implicancias

diferentes y en jurisdicciones diferentes. Los deberes podran
extenderse a los servicios administrativos como el manejo de
personal y el mantenimiento de los archivos y registros de la
compaa, o a servicios diversos como asegurarse de que la
compaa cumple con las regulaciones o proporciona asesora
sobre temas de gobierno corporativo. Generalmente, esta
posicin implica un grado de relacin con la entidad y podra
crear amenazas al auto revisin y a la mediacin.
290.150. The position of Company Secretary has different

implications in different jurisdictions. The duties may range
from administrative duties such as personnel management and
the maintenance of company records and registers, to duties as
diverse as ensuring that the company complies with regulations
or providing advice on corporate governance matters. Generally
this position is seen to imply a close degree of association with
the entity and may create self-review and advocacy threats.
JDCCPP
113
PARTE B
PARTE B
290.151. Si un socio o empleado de la firma o de red de firmas, se
290.151 If a partner or employee of the firm or a network firm serves as
desempean como secretario de la compaa para un
Company Secretary for a financial statement audit client the
compromiso de auditora de estados financieros, se crean
self-review and advocacy threats created would generally be so
amenazas al auto revisin y a la mediacin y seran tan
significant, no safeguard could reduce the threat to an acceptable
significativas que ninguna salvaguarda podra reducirlas a un
level. When the practice is specifically permitted under local
nivel aceptable. Cuando esta situacin se permite en la prctica
law, professional rules or practice, the duties and functions
en cumplimiento de la ley local, las reglas profesionales o
undertaken should be limited to those of a routine and formal
prcticas, permiten que los deberes y funciones deben estar
administrative nature such as the preparation of minutes and
limitados a los que son trabajos de rutina, y en el caso que son
maintenance of statutory returns.
de naturaleza administrativa se permiten la preparacin de las
actas y el mantenimiento actualizado de los estatutos.
290.152. Los trabajos administrativos de rutina para apoyar la
funcin secretarial de la compaa o el trabajo de asesora en
relacin a los temas de administracin secretarial de la
compaa, generalmente no afectan a la independencia y a la
direccin de los clientes para que toman decisiones
importantes.
290.152. Routine administrative services to support a company

secretarial function or advisory work in relation to company
secretarial administration matters is generally not perceived to
impair independence, provided client management makes all
relevant decisions.
Larga Asociacin del personal Socios con un Cliente de

Aseguramiento
Long Association of Senior Personnel With Assurance

Clients
Disposiciones Generales
General Provisions
290.153. Usar el mismo personal de socios en un compromiso de

aseguramiento durante un largo perodo de tiempo puede crear
una amenaza a la familiaridad o confianza. La importancia de
la amenaza depender de factores como:
290.153 Using the same senior personnel on an assurance engagement

over a long period of time may create a familiarity threat. The
significance of the threat will depend upon factors such as:
PARTE B
114
JDCCPP

PARTE B
El lapso de tiempo en el que la persona ha sido
The length of time that the individual has been a member

miembro del equipo de aseguramiento;
of the assurance team;
El papel de la persona en el equipo de aseguramiento;
The role of the individual on the assurance team;
La estructura de la firma; y
The structure of the firm; and
La naturaleza del compromiso de aseguramiento.
The nature of the assurance engagement.
La importancia de las amenazas debe ser evaluada y, si las amenazas

son claramente insignificantes, se deben considerar las salvaguardas
necesarias y aplicarlas para reducirlas a un nivel aceptable. Tales

applied to reduce the threat to an acceptable level. Such safeguards
might include:
Rotar al personal socios y otros miembros del equipo de

aseguramiento;
Rotating the senior personnel off the assurance team;

sea miembro del equipo de aseguramiento para revisar
el trabajo realizado por el personal socios y otros
miembros o asesorar en lo que fuera necesario; o

done by the senior personnel or otherwise advise as
necessary; or
Efectuar revisiones independientes de la calidad interna

de los trabajos.
Independent internal quality reviews.
JDCCPP
115
PARTE B
PARTE B
Clientes de Auditora de Estados Financieros que

Cotizan en la Bolsa de Valores2
Financial Statement Audit Clients That are Listed

Entities2
290.154. Usar el mismo socio encargado de un compromiso o la

misma persona encargada del Compromiso de Revisin del
Control de Calidad* en una auditora de estados financieros,
durante un periodo prolongado, puede crear una amenaza a la
familiaridad o confianza. Esta amenaza es particularmente
importante en el contexto de la auditora de los estados
financieros de una entidad que cotiza en la bolsa de valores, se
deben aplicar las salvaguardas necesarias, en tales situaciones,
para reducir tal amenaza a un nivel aceptable. De acuerdo con
ello, para la auditora de los estados financieros de entidades
que cotizan en la bolsa de valores, se debe tener en cuenta lo
siguiente:
290.154. Using the same engagement partner or the same individual

responsible for the engagement quality control review* on a
financial statement audit over a prolonged period may create a
familiarity threat. This threat is particularly relevant in the
context of the financial statement audit of a listed entity and
safeguards should be applied in such situations to reduce such
threat to an acceptable level. Accordingly in respect of the
financial statement audit of listed entities:
(a)
El socio encargado de un compromiso y la persona

encargada del compromiso de revisar el control de
calidad, deben ser rotados por otra persona con la
misma capacidad, o una combinacin de ellas, por un
perodo predeterminado, que normalmente no debe
exceder de siete aos; y
(a)
The engagement partner and the individual responsible

for the engagement quality control review should be
rotated after serving in either capacity, or a combination
thereof, for a pre-defined period, normally no more than
seven years; and
(b)
Tal persona que se alterna, por un perodo

predeterminado, no debe participar en el compromiso de
auditora hasta despus de un perodo de tiempo
adicional, que normalmente debe transcurrir dos aos.
(b)
Such an individual rotating after a pre-defined period

should not participate in the audit engagement until a
further period of time, normally two years, has elapsed.
PARTE B
116
JDCCPP

PARTE B
290.155. Cundo un cliente de compromiso de auditora de estados
290.155. When a financial statement audit client becomes a listed
financieros llega a formar parte de las entidades que cotizan en
entity the length of time the engagement partner or the
la bolsa de valores por un lapso determinado de tiempo, el
individual responsible for the engagement quality control review
socio encargado o la persona encargada del compromiso de
has served the audit client in that capacity should be considered
revisin del control de calidad han participado en la auditora
in determining when the individual should be rotated. However,
del cliente, se debe considerar la capacidad de las personas que
the person may continue to serve as the engagement partner or
han sido rotadas. Sin embargo, las personas pueden continuar
as the individual responsible for the engagement quality control
desempendose como socio encargado o como la persona
review for two additional years before rotating off the
encargada del compromiso de revisin del control de calidad
engagement.
durante dos aos adicionales, antes de retirarlos del
compromiso.
290.156. Mientras que el socio encargado del Compromiso y el
individuo encargado del compromiso de revisin de control de
calidad, hayan sido rotados despus del periodo pre-definido,
se debe tener algn grado de flexibilidad necesaria, en ciertas
circunstancias, sobre el tiempo de rotacin. Algunos ejemplos
de tales circunstancias podran incluir:
290.156. While the engagement partner and the individual

responsible for the engagement quality control review should be
rotated after such a pre-defined period, some degree of
flexibility over timing of rotation may be necessary in certain
circumstances. Examples of such circumstances include:
Situaciones especiales en que la continuidad de las

personas es importante para el cliente de auditora de
estado financiero, por ejemplo: cuando existen cambios
muy importantes en la estructura de la auditora del
cliente y que podran coincidir con la rotacin de las
personas, y
Situations when the persons continuity is especially

important to the financial statement audit client, for
example, when there will be major changes to the audit
clients structure that would otherwise coincide with the
rotation of the persons; and
Situaciones en la que el tamao de la firma, no es

posible efectuar la rotacin o el no hacer la rotacin
constituye una salvaguarda apropiada.
Situations when, due to the size of the firm, rotation is

not possible or does not constitute an appropriate
safeguard.
JDCCPP
117
PARTE B
PARTE B
En todas estas circunstancias, cuando la persona no es rotada despus
In all such circumstances when the person is not rotated after such a
del perodo predeterminado, se deben aplicar las salvaguardas
pre-defined period equivalent safeguards should be applied to reduce
apropiadas para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable.
any threats to an acceptable level.
290.157. Cuando una firma solamente tiene algunas personas con
los conocimientos y la experiencia necesaria para
desempearse como socio encargado del compromiso o la
persona encargada del compromiso de revisin del control de
calidad sobre el cliente de auditora de estados financieros que
cotiza en la bolsa de valores, la rotacin podra no ser una
salvaguarda apropiada. En estas circunstancias la firma debe
aplicar otras salvaguardas para reducir las amenazas a un nivel
aceptable. Tales salvaguardas deben incluir a un contador
profesional adicional que no este relacionado con el equipo de
aseguramiento, para que revise el trabajo realizado o asesore en
lo que sea necesario. Esta persona podra ser alguien de fuera o
dentro de la firma, que no este relacionada con el equipo de
aseguramiento.
290.157. When a firm has only a few people with the necessary
knowledge and experience to serve as engagement partner or
individual responsible for the engagement quality control review
on a financial statement audit client that is a listed entity,
rotation may not be an appropriate safeguard. In these
circumstances the firm should apply other safeguards to reduce
the threat to an acceptable level. Such safeguards would include
involving an additional professional accountant who was not
otherwise associated with the assurance team to review the work
done or otherwise advise as necessary. This individual could be
someone from outside the firm or someone within the firm who
was not otherwise associated with the assurance team.
PARTE B
118
JDCCPP

PARTE B
No
Provision of Non-assurance Services to Assurance Clients3
290.158. Las firmas tienen disposiciones tradicionales para sus

clientes de aseguramiento y clasifica sus servicios de no
aseguramiento para que sean compatibles con sus habilidades y
experiencia. Los clientes valoran los beneficios que derivan de
tener a estas firmas, por que tienen mejor conocimiento de sus
negocios, aplican sus conocimientos y habilidades, y pueden
responsabilizarse de otras reas. Adems, las disposiciones
tradicionales de los servicios de no aseguramiento dan siempre
un buen resultado a que el equipo de aseguramiento obtenga la
informacin apropiada respecto a los negocios y operaciones
del cliente de aseguramiento, lo cual es muy provechoso para
realizar el compromiso de aseguramiento. El ms grande
conocimiento del cliente de aseguramiento, permite al equipo
de aseguramiento comprender los procedimientos y controles
que tiene el cliente del aseguramiento, y los riesgos financieros
que enfrenta. Las disposiciones tradicionales de los de servicios
de no aseguramiento puede, sin embargo, crear amenazas a la
independencia a la firma, a red de firmas o los miembros del
equipo de aseguramiento, particularmente respecto a las
amenazas que afectan a la independencia. Por consiguiente, es
necesario valorar la trascendencia de cualquier amenaza creada
por las disposiciones de tales servicios. En algunos casos, es
necesario eliminar o reducir las amenazas creadas mediante la
aplicacin de salvaguardas apropiadas. En otros casos, ninguna
salvaguarda es capaz de reducir la amenaza a un nivel
aceptable.
290.158. Firms have traditionally provided to their assurance clients a

range of non-assurance services that are consistent with their
skills and expertise. Assurance clients value the benefits that
derive from having these firms, which have a good
understanding of the business, bring their knowledge and skill to
bear in other areas. Furthermore, the provision of such nonassurance services will often result in the assurance team
obtaining information regarding the assurance clients business
and operations that is helpful in relation to the assurance
engagement. The greater the knowledge of the assurance clients
business, the better the assurance team will understand the
assurance clients procedures and controls, and the business and
financial risks that it faces. The provision of non-assurance
services may, however, create threats to the independence of the
firm, a network firm or the members of the assurance team,
particularly with respect to perceived threats to independence.
Consequently, it is necessary to evaluate the significance of any
threat created by the provision of such services. In some cases it
may be possible to eliminate or reduce the threat created by
application of safeguards. In other cases no safeguards are
available to reduce the threat to an acceptable level.
Disposiciones para Prestar Servicios

Aseguramiento a Clientes de Aseguramiento3
JDCCPP
de
119
PARTE B
PARTE B
290.159. Las siguientes actividades generalmente podran crear
290.159. The following activities would generally create self-interest
amenazas al inters propio o al auto revisin, que son tan
or self-review threats that are so significant that only avoidance
importantes que para reducirlas a un nivel aceptable, solo se
of the activity or refusal to perform the assurance engagement
debe evitar la actividad o rehusar llevar a cabo el compromiso
would reduce the threats to an acceptable level:
de aseguramiento:
Autorizando,
ejecutando
o
consumando
una
transaccin, o de otro modo ejerciendo la autoridad en
nombre del cliente de aseguramiento, o teniendo la
autoridad para hacerlo.
Authorizing, executing or consummating a transaction,

or otherwise exercising authority on behalf of the
assurance client, or having the authority to do so.
Determinando que recomendacin de la firma debera

ser implementada.
Determining which recommendation of the firm should

be implemented.
Informando a la administracin y a los que tienen

jerarqua plena de la entidad. OK
Reporting, in a management role, to those charged with

governance.
PARTE B
120
JDCCPP

PARTE B
290.160. Los ejemplos contenidos en los prrafos del 290.166 al
290.160. The examples set out in paragraphs 290.166 through
290.205 prescriben las disposiciones para proporcionar
290.205 are addressed in the context of the provision of nonservicios de no aseguramiento a un cliente de aseguramiento
assurance services to an assurance client. The potential threats to
Las amenazas potenciales a la independencia son ms
independence will most frequently arise when a non-assurance
frecuentes cuando se proporciona un servicio de no
service is provided to a financial statement audit client. The
aseguramiento a un cliente de auditora de estados financieros.
financial statements of an entity provide financial information
Los estados financieros de una entidad contienen informacin
about a broad range of transactions and events that have affected
financiera de una amplia gama de transacciones y hechos que
the entity. The subject matter information of other assurance
han afectado la entidad. Sin embargo, la informacin sobre el
services, however, may be limited in nature. Threats to
tema en cuestin acerca de otros servicios de aseguramiento
independence, however, may also arise when a firm provides a
esta limitado en cuanto a su naturaleza. As mismo, podran
non-assurance service related to the subject matter information,
surgir amenazas a la independencia cuando una firma provee
of a nonfinancial statement audit assurance engagement. In such
un servicio de no aseguramiento, respecto a la informacin
cases, consideration should be given to the significance of the
sobre el tema en cuestin en un compromiso de aseguramiento
firms involvement with the subject matter information, of the
que no sea auditora de estados financieros. En tal caso, se debe
engagement, whether any self-review threats are created and
considerar la importancia en que la firma este involucrada en la
whether any threats to independence could be reduced to an
informacin del tema en cuestin del compromiso y, si se crean
acceptable level by application of safeguards, or whether the
amenazas a la auto revisin y a la independencia, se deben
engagement should be declined. When the non-assurance service
aplicar salvaguardar paras reducirlas a un a un nivel aceptable,
is not related to the subject matter information, of the nono en su defecto desistir del compromiso. Cuando el servicio de
financial statement audit assurance engagement, the threats to
no aseguramiento no se relaciona con la informacin de tema
independence will generally be clearly insignificant.
en cuestin, en general las amenazas a la independencia son
claramente insignificante en un compromiso de aseguramiento
que sea auditora de estados financieros.
290.161. Las siguientes actividades tambin
amenazas al auto revisin o al inters propio:
JDCCPP
pueden
causar
Tener custodia las propiedades de un cliente de

aseguramiento.
290.161. The following activities may also create self-review or selfinterest threats:
Having custody of an assurance clients assets.
121
PARTE B
PARTE B
Supervisar las actividades rutinarias normales de los
Supervising assurance client employees in the

empleados de un cliente de aseguramiento.
performance of their normal recurring activities.
Preparar documentos originales, en forma manual,

electrnica o de cualquier otra forma, sobre las
transacciones rutinarias (por ejemplo, rdenes de
compra, planillas de remuneraciones, control de tiempo
y notas de pedidos de clientes).
La importancia de cualquier amenaza creada debe ser evaluada y, si

son claramente importantes se deben aplicar las salvaguardas
necesarias para reducirlas a un nivel aceptable o eliminarlas. Tales
Preparing source documents or originating data, in

electronic or other form, evidencing the occurrence of a
transaction (for example, purchase orders, payroll time
records, and customer orders).
The significance of any threat created should be evaluated and, if the

considered and applied as necessary to eliminate the threat or reduce it
to an acceptable level. Such safeguards might include:
Hacer los arreglos necesarios para que el personal que

provee tales servicios no participe en el compromiso de
aseguramiento;
Making arrangements so that personnel providing such

services do not participate in the assurance engagement;

evitar el impacto potencial a las actividades que afectan
a la independencia de la firma y la equipo de
aseguramiento; o
Involving an additional professional accountant to advise

on the potential impact of the activities on the
independence of the firm and the assurance team; or
Adoptar otras salvaguardas importantes, establecidas en

las regulaciones nacionales.
Other relevant safeguards set out in national regulations.
PARTE B
122
JDCCPP

PARTE B
290.162. Los nuevos desarrollos en las empresas, la evolucin de
290.162. New developments in business, the evolution of financial
mercados financieros, los rpidos cambios en la tecnologa de
markets, rapid changes in information technology, and the
la informacin, y sus consecuencias en la administracin y en
consequences for management and control, make it impossible
los controles, hacen imposible actualizar una lista total de las
to draw up an all-inclusive list of all situations when providing
situaciones, que cuando se presten los servicios de no
nonassurance services to an assurance client might create threats
aseguramiento a un cliente de aseguramiento, podra crear
to independence and of the different safeguards that might
amenazas a la independencia y a las diversas salvaguardas que
eliminate these threats or reduce them to an acceptable level. In
se podran adoptar para eliminarlas o reducirlas a un nivel
general, however, a firm may provide services beyond the
aceptable. Sin embargo, una firma podra proporcionar
assurance engagement provided any threats to independence
servicios ms all de los compromisos de aseguramiento, por
have been reduced to an acceptable level.
supuesto reduciendo las amenazas a la independencia a un
nivel aceptable.
290.163. Las siguientes salvaguardas podran ser particularmente
importantes para reducir las amenazas a un nivel aceptable al
prestar servicios de no aseguramiento a clientes de
aseguramiento:
290.163. The following safeguards may be particularly relevant in

reducing to an acceptable level threats created by the provision
of non-assurance services to assurance clients:
Crear polticas y procedimientos que prohban al

personal de la firma tomar decisiones por el cliente de
aseguramiento, o asumir la responsabilidad por tales
decisiones.
Policies and procedures to prohibit professional staff

from making management decisions for the assurance
client, or assuming responsibility for such decisions.
Discutir asuntos de independencia que se relacionan con

la prestacin de servicios de no aseguramiento con
aquellos con jerarqua plena de la entidad, tal como el
comit de auditora.
Discussing independence issues related to the provision

of non-assurance services with those charged with
governance, such as the audit committee.
JDCCPP
123
PARTE B
PARTE B
Crear polticas con el cliente de aseguramiento para no
Policies within the assurance client regarding the

descuidar la responsabilidad por los servicios de no
oversight responsibility for provision of non-assurance
aseguramiento que presta por la firma.
services by the firm.
Considerar a otro contador profesional para advertir el

impacto potencial que afectara a la independencia de
los miembros del equipo de aseguramiento y a la firma
en un compromiso de no aseguramiento.
Involving an additional professional accountant to advise

on the potential impact of the non-assurance engagement
on the independence of the member of the assurance
team and the firm.
Involucrar a otro contador profesional fuera de la firma

para proporcionar la seguridad o situaciones en contra
en un compromiso de aseguramiento.
Involving an additional professional accountant outside

of the firm to provide assurance on a discrete aspect of
the assurance engagement.
Obtener el reconocimiento de los clientes de

aseguramiento por la responsabilidad asumida por la
firma por el resultado de su trabajo realizado.
Obtaining the assurance clients acknowledgement of

responsibility for the results of the work performed by
the firm.
Dar a conocer a aquellos con jerarqua plena de la

entidad, tal como el comit de auditora, sobre la
naturaleza y la extensin de nuestros servicios y de los
honorarios acordados.
Disclosing to those charged with governance, such as the

audit committee, the nature and extent of fees charged.
Hacer los arreglos para que el personal que preste

servicios de no aseguramiento no participe en el
Making arrangements so that personnel providing nonassurance services do not participate in the assurance
engagement.
PARTE B
124
JDCCPP

PARTE B
290.164. Antes de que la firma acepte un compromiso de prestar un
290.164. Before the firm accepts an engagement to provide a nonservicio de no aseguramiento a un cliente de aseguramiento,
assurance service to an assurance client, consideration should be
debe tomarse en cuenta si al prestar tal servicio podra crear
given to whether the provision of such a service would create a
una amenaza a la independencia. En esa situacin, si la
threat to independence. In situations when a threat created is
amenaza creada no es claramente insignificante, se debera
other than clearly insignificant, the non-assurance engagement
declinar del compromiso de no aseguramiento a no ser que se
should be declined unless appropriate safeguards can be applied
adopten las salvaguardas apropiadas para eliminarlas o
to eliminate the threat or reduce it to an acceptable level.
reducirla a un nivel aceptable.
290.165. La prestacin de ciertos servicios de no aseguramiento a
clientes de auditora de estados financieros, puede crear
amenazas a la independencia tan significativas que ninguna
salvaguarda podra eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable. Sin embargo, la prestacin de tales servicios a una
entidad relacionada, divisin o de informar sobre distintas
partidas de los estados financieros de tales clientes, podra ser
permitida cuando cualquier amenaza a la independencia de la
firma haya sido reducida a un nivel aceptable, mediante un
convenio con dicha entidad relacionada, divisin o de informar
sobre distintas partidas de los estado financiero de tales
clientes, para que sea auditado por otra firma o para que la otra
firma rehaga nuevamente el servicio de no aseguramiento de
manera tal que le permita asumir responsabilidades por tal
servicio.
JDCCPP
290.165. The provision of certain non-assurance services to financial

statement audit clients may create threats to independence so
significant that no safeguard could eliminate the threat or reduce
it to an acceptable level. However, the provision of such services
to a related entity, division or discrete financial statement item
of such clients may be permissible when any threats to the firms
independence have been reduced to an acceptable level by
arrangements for that related entity, division or discrete financial
statement item to be audited by another firm or when another
firm re-performs the nonassurance service to the extent
necessary to enable it to take responsibility for that service.
125
PARTE B
PARTE B
Preparacin
Financieros:
de
Registros
Contables
Estados
Preparing Accounting Records and Financial Statements
290.166. Asistir un cliente de auditora de estados financieros en temas

tales como preparacin de registros contables o estados financieros
podra crear una amenaza al auto revisin en caso de que los
estados financieros sean auditados posteriormente por la firma.
290.166. Assisting a financial statement audit client in matters such

as preparing accounting records or financial statements may
create a self-review threat when the financial statements are
subsequently audited by the firm.
290.167. Es responsabilidad de la alta direccin del cliente de

auditora de estados financieros, custodiar sus registros
contables en un lugar seguro y tener preparado los estados
financieros, aunque podran requerir que la firma les provea
alguna ayuda. Si el personal de la firma o de red de firmas,
proveen tal ayuda en la toma de decisiones que competen a la
alta direccin, podran crear amenazas a la auto revisin a tal
punto que ninguna salvaguarda podra reducirla a un nivel
aceptable. Por consiguiente, el personal de la firma no debera
proveer tal ayuda. Ejemplos de tales decisiones que se tomaran
por cuenta de la alta direccin, incluyen:
290.167. It is the responsibility of financial statement audit client

management to ensure that accounting records are kept and
financial statements are prepared, although they may request the
firm to provide assistance. If firm, or network firm, personnel
providing such assistance make management decisions, the selfreview threat created could not be reduced to an acceptable level
by any safeguards. Consequently, personnel should not make
such decisions. Examples of such managerial decisions include:
Determinar o cambiar asientos contables clasificaciones

de cuentas, transacciones u otros registros contables, sin
obtener aprobacin del cliente de auditora de estados
financieros;
Determining or changing journal entries, or the

classifications for accounts or transaction or other
accounting records without obtaining the approval of the
financial statement audit client;
Autorizar o aprobar transacciones; y
Authorizing or approving transactions; and
Preparar documentos fuente o crear informacin

(incluyendo decisiones o Asuncin de valorizaciones), o
hacer cambios a los documentos o a la informacin.
Preparing source documents or originating data

(including decisions on valuation assumptions), or
making changes to such documents or data.
PARTE B
126
JDCCPP

PARTE B
290.168. El proceso de auditora involucra un dilogo constante
290.168. The audit process involves extensive dialogue between the
entre la firma y la alta direccin del cliente de auditora de
firm and management of the financial statement audit client.
estados financieros. Durante este proceso, la alta direccin
During this process, management requests and receives
solicita y recibe importante contribucin sobre temas, tales
significant input regarding such matters as accounting principles
como, la revelacin de los principios contables y de estados
and financial statement disclosure, the appropriateness of
financieros, lo apropiado de los controles internos y de los
controls and the methods used in determining the stated amounts
mtodos usados para determinar los montos de los activos y
of assets and liabilities. Technical assistance of this nature and
pasivos. Es apropiado proporcionar ayuda tcnica a los clientes
advice on accounting principles for financial statement audit
de auditora de estados financieros primordialmente sobre la
clients are an appropriate means to promote the fair presentation
naturaleza y adecuaca de los principios contables para
of the financial statements. The provision of such advice does
promover una razonable presentacin de los estados
not generally threaten the firms independence. Similarly, the
financieros. Proporcionar tal asesora, en general no genera
financial statement audit process may involve assisting an audit
amenazas a la independencia de la firma. De manera similar, el
client in resolving account reconciliation problems, analyzing
proceso de auditora de estados financieros, suponer dar ayuda
and accumulating information for regulatory reporting, assisting
al cliente de auditora a resolver problemas de reconciliacin de
in the preparation of consolidated financial statements (including
cuentas, analizar y acumular informacin para preparar
the translation of local statutory accounts to comply with group
informes a entidades reguladoras, ayudar en la preparacin de
accounting policies and the transition to a different reporting
estados financieros consolidados (incluyendo la traduccin de
framework such as International Financial Reporting Standards),
las cuentas locales a polticas contables grupales y a la
drafting disclosure items, proposing adjusting journal entries and
transicin a diferentes formas de informar tal como el marco
providing assistance and advice in the preparation of local
conceptual de las Normas Internacionales de Informacin
statutory accounts of subsidiary entities. These services are
Financiera), revelar temas corrientes, proponer ajustes
considered to be a normal part of the audit process and do not,
contables y proporciones asistencia y consejos en la
under normal circumstances, threaten independence.
preparacin de las cuentas locales de las subsidiarias. Estos
servicios son considerados como normales durante el proceso
de auditora y, en circunstancias normales, no genera amenazas
a la independencia.
JDCCPP
127
PARTE B
PARTE B
Disposiciones Generales
General Provisions
290.169. Los ejemplos contenidos en los prrafos del 290.170 al

290.173, indican que se pueden crear amenazas a la auto
revisin, si la firma se involucra en la preparacin de registros
contables o de estados financieros de un cliente, y si dichos
estados financieros son posteriormente informacin del tema en
cuestin para un compromiso de auditora que va a realizar la
firma. Esta misma situacin podra ser aplicable, en situaciones
en que la informacin del tema en cuestin de un compromiso
de aseguramiento que no sea de estados financieros. Por
ejemplo, se podra crear una amenaza al auto revisin si la
firma desarrolla y prepara informacin financiera prospectiva y
si posteriormente se proporciona aseguramiento a la
informacin financiera prospectiva. Por consiguiente, la firma
debe evaluar la importancia de las amenazas que podran
crearse al auto revisin al proporcionar tales servicios. Si las
amenazas a la auto revisin no es claramente insignificante se
debe considerar y aplicar las salvaguardas apropiadas para
reducirlas a un nivel aceptable.
290.169. The examples in paragraphs 290.170 through 290.173

indicate that self-review threats may be created if the firm is
involved in the preparation of accounting records or financial
statements and those financial statements are subsequently the
subject matter information of an audit engagement of the firm.
This notion may be equally applicable in situations when the
subject matter information of the assurance engagement is not
financial statements. For example, a self-review threat would be
created if the firm developed and prepared prospective financial
information and subsequently provided assurance on this
prospective financial information. Consequently, the firm should
evaluate the significance of any self-review threat created by the
provision of such services. If the self-review threat is other than
clearly insignificant safeguards should be considered and
applied as necessary to reduce the threat to an acceptable level.
PARTE B
128
JDCCPP

PARTE B
Clientes de Auditora a Estados Financieros que no

Cotizan en la Bolsa de Valores
Financial Statements Audit Clients That are Not Listed

Entities
290.170. La firma, o red de firmas, puede proporcionar servicios a

un cliente de auditora de estados financieros que no cotizan en
la bolsa de valores, tal como servicios contables y de tenedura
de libros, incluyendo la preparaciones de planillas de
remuneraciones en forma rutinaria, manual o mecnica,
evitando cualquier amenaza que podran crearse a la auto
revisin o reducindola a un nivel aceptable. Los ejemplos de
tales servicios podran incluir:
290.170. The firm, or a network firm, may provide a financial

statement audit client that is not a listed entity with accounting
and bookkeeping services, including payroll services, of a
routine or mechanical nature, provided any self-review threat
created is reduced to an acceptable level. Examples of such
services include:
Registrar transacciones determinadas y aprobadas por el

cliente de auditora en la cuenta debidamente clasificada
y apropiada;
Recording transactions for which the audit client has

determined or approved the appropriate account
classification;
Postear al libro mayor general las transacciones

codificadas por el cliente de auditora;
Posting coded transactions to the audit clients general

ledger;
Preparar estados financieros en base de la informacin

en el balance de comprobacin; y
Preparing financial statements based on information in

the trial balance; and
Postear los asientos contables al balance de

comprobacin, aprobadas por el cliente de auditora.
Posting the audit client approved entries to the trial

balance.
JDCCPP
129
PARTE B
PARTE B
La importancia de cualquier amenaza creada debe ser evaluada y, si la
The significance of any threat created should be evaluated and, if the
amenaza no es claramente insignificante, se deben considerar y aplicar
las salvaguardas necesarias para reducirlas a un nivel aceptable. Tales
acceptable level. Such safeguards might include:
Hacer los arreglos para que dichos servicios no sean

realizados por un miembro del equipo de
aseguramiento;
Making arrangements so such services are not performed

by a member of the assurance team;
Implementar polticas y procedimientos para prohibir

que el personal tome decisiones en nombre del cliente
de auditora;
Implementing policies and procedures to prohibit the

individual providing such services from making any
managerial decisions on behalf of the audit client;
Requerir que la informacin de los asientos contables

sean suscritos por el cliente de auditora;
Requiring the source data for the accounting entries to be

originated by the audit client;
Requerir que los fundamentos de las presunciones sean

originadas y aprobadas por el cliente de auditora; o
Requiring the underlying assumptions to be originated

and approved by the audit client; or
Obtener aprobacin del cliente de auditora de cualquier

ajuste contable propuesto o de cualquier cambio que
afecte los estados financieros.
Obtaining audit client approval for any proposed journal

entries or other changes affecting the financial
statements.
PARTE B
130
JDCCPP

PARTE B
Clientes de Auditora a Estados Financieros que Cotizan

en la Bolsa de Valores
Financial Statement Audit Clients That are Listed

Entities
290.171. La prestacin de servicios contables y tenedura de libros,

incluyendo servicios de preparacin de planillas y preparacin
de estados financieros o de informacin financiera que sirven
de base para los estados financieros auditables, que
corresponden a un cliente de auditora de estado financiero de
una entidad que cotiza en la bolsa de valores, podra afectar la
independencia de la firma o de red de firmas, o dar la
apariencia que afectando la independencia. En consecuencia,
ninguna salvaguarda podra reducir las amenazas a un nivel
aceptables o prohibir la prestacin de tales servicios, excepto
en casos de emergencia y cuando los servicios sean designados
para hacer la auditora por mandato legal. Por lo que, una firma
o red de firmas no deben prestar tales servicios a clientes de
auditora de estados financieros que cotiza en la bolsa de
valores.
290.171. The provision of accounting and bookkeeping services,

including payroll services and the preparation of financial
statements or financial information which forms the basis of the
financial statements on which the audit report is provided, on
behalf of a financial statement audit client that is a listed entity,
may impair the independence of the firm or network firm, or at
least give the appearance of impairing independence.
Accordingly, no safeguard other than the prohibition of such
services, except in emergency situations and when the services
fall within the statutory audit mandate, could reduce the threat
created to an acceptable level. Therefore, a firm or a network
firm should not, with the limited exceptions below, provide such
services to a listed entity that is a financial statement audit
client.
290.172. La prestacin de servicios contables y tenedura de libros

en forma rutinaria o servicios automticos a divisiones o
subsidiarias que pertenecen a un cliente de auditora de estado
financiero que cotiza en la bolsa de valores, podra no afectar a
la independencia respecto al cliente de auditora, siempre que
se cumplan las siguientes condiciones:
290.172. The provision of accounting and bookkeeping services of a

routine or mechanical nature to divisions or subsidiaries of a
financial statement audit client that is a listed entity would not
be seen as impairing independence with respect to the audit
client provided that the following conditions are met:
(a)
JDCCPP
Los servicios no involucren el ejercicio del criterio

profesional.
(a)
The services do not involve the exercise of judgment.
131
PARTE B
PARTE B
(b)
Las divisiones o subsidiarias a las que se prestan el
(b)
The divisions or subsidiaries for which the service is
servicio son globalmente inmateriales respecto al cliente
provided are collectively immaterial to the audit client, or
de auditora, o los servicios que se prestan son
the services provided are collectively immaterial to the
globalmente inmateriales respecto a la divisin o
division or subsidiary.
subsidiaria.
(c)
Los honorarios de la firma, o de las firma en red, por los

servicios prestados son globalmente inmateriales.
Si tales servicios son prestados, todas las siguientes salvaguardas

deben ser aplicadas:
(c)
The fees to the firm, or network firm, from such services

are collectively clearly insignificant.
If such services are provided, all of the following safeguards should be

applied:
(a)
La firma o la firma en red, no debe asumir ninguna

responsabilidad de la alta direccin ni tomar decisiones
que competen a la alta direccin.
(a)
The firm, or network firm, should not assume any

managerial role nor make any managerial decisions.
(b)
El cliente de auditora debe aceptar la responsabilidad

por los resultados del trabajo realizado.
(b)
The audit client should accept responsibility for the

results of the work.
(c)
El personal que presta los servicios no debe participar

de la auditora.
(c)
Personnel providing the services should not participate in

the audit.
Situaciones de emergencia
Emergency Situations
290.173. La prestacin de servicios contables y tenedura de libros a

un cliente de auditora de estados financieros en situaciones de
emergencia o en otras situaciones inusuales, cuando sea
impracticable prestar servicios al cliente de auditora para
realizar otros compromisos, podra plantearse una amenaza
inaceptable a la independencia en casos de que:
290.173. The provision of accounting and bookkeeping services to

financial statement audit clients in emergency or other unusual
situations, when it is impractical for the audit client to make
other arrangements, would not be considered to pose an
unacceptable threat to independence provided:
PARTE B
132
JDCCPP

PARTE B
(a)
La firma o la firma en red, no debe asumir ninguna
(a)
The firm, or network firm, does not assume any
responsabilidad de la alta direccin ni tomar decisiones
managerial role or make any managerial decisions;
que competen a la alta direccin;
(b)
El cliente de auditora debe aceptar la responsabilidad

por los resultados del trabajo realizado; y
(b)
The audit client accepts responsibility for the results of

the work; and
(c)
El personal que presta los servicios no debe ser

miembro del equipo de aseguramiento.
(c)
Personnel providing the services are not members of the

assurance team.
Servicios de Valuacin
Valuation Services
290.174. Una valuacin, comprende adoptar presunciones respecto

al desarrollo futuro, la aplicacin de ciertas metodologas y
tcnicas, y la combinacin de ambas, para calcular un cierto
valor, o rango de valores, para un activo, un pasivo o para los
negocios tomados en su conjunto.
290.174. A valuation comprises the making of assumptions with

regard to future developments, the application of certain
methodologies and techniques, and the combination of both in
order to compute a certain value, or range of values, for an asset,
a liability or for a business as a whole.
290.175 Una amenaza al auto revisin podra crearse cuando una

firma o red de firmas llevan a cabo una valuacin para un
cliente de auditora de estados financieros que va ser
incorporado en los estados financieros del cliente.
290.175. A self-review threat may be created when a firm or network

firm performs a valuation for a financial statement audit client
that is to be incorporated into the clients financial statements.
290.176. Si el servicio de valuacin involucra temas importantes de

los estados financieros con un grado importante de
subjetividad, podra crearse una amenaza al auto revisin a tal
punto que no seria posible reducirla a un nivel aceptable con
ninguna salvaguarda. Por lo tanto, tales servicios de valuacin
no deben ser prestados o, alternativamente, adoptar el nico
curso de accin que es la de retirarse del compromiso de
auditora de estados financieros.
290.176. If the valuation service involves the valuation of matters

material to the financial statements and the valuation involves a
significant degree of subjectivity, the selfreview threat created
could not be reduced to an acceptable level by the application of
any safeguard. Accordingly, such valuation services should not
be provided or, alternatively, the only course of action would be
to withdraw from the financial statement audit engagement.
JDCCPP
133
PARTE B
PARTE B
290.177. Realizar servicios de valuacin a un cliente de auditora de
290.177. Performing valuation services for a financial statement audit
estado financiero sobre temas que no estn separados, ni
client that are neither separately, nor in the aggregate, material
forman parte importante del conjunto de los estados
to the financial statements, or that do not involve a significant
financieros, o no involucran un grado importante de
degree of subjectivity, may create a self-review threat that could
subjetividad, podran crear una amenaza a la auto revisin que
be reduced to an acceptable level by the application of
podra reducirse a un nivel aceptable mediante la aplicacin de
safeguards. Such safeguards might include:
salvaguardas, las cuales podran incluir:
Involucrar a un contador profesional, que no sea

miembro del equipo de aseguramiento, para revisar el
trabajo hecho o de otra manera para asesorar en lo que
sea necesario;

done or otherwise advise as necessary;
Confirmar con el cliente de auditora, su comprensin

sobre las presunciones adoptadas y la metodologa a ser
usada en la valuacin, obteniendo su aprobacin para su
uso;
Confirming with the audit client their understanding of

the underlying assumptions of the valuation and the
methodology to be used and obtaining approval for their
use;
Obtener del cliente de auditora, el reconocimiento de

su responsabilidad sobre el resultado del trabajo
realizado por la firma; y
Obtaining the audit clients acknowledgement of

responsibility for the results of the work performed by
the firm; and
Hacer arreglos necesarios para que el personal que

provee tales servicios no participe en el compromiso de
auditora
Making arrangements so that personnel providing such

services do not participate in the audit engagement.
Para determinar si las salvaguardas mencionadas sean eficaces, se

deben considerar las siguientes consideraciones:
In determining whether the above safeguards would be effective,

consideration should be given to the following matters:
PARTE B
134
JDCCPP

PARTE B
(a)
El alcance del conocimiento del cliente de auditora, su
(a)
The extent of the audit clients knowledge, experience
experiencia y su habilidad para valorar los asuntos que
and ability to evaluate the issues concerned, and the
le conciernen, as como el alcance de su participacin
extent of their involvement in determining and approving
para determinar y aprobar los criterios sobre los temas
significant matters of judgment.
en cuestin.
(b)
El alcance de la metodologa establecida y las pautas

profesionales a ser aplicadas para llevar a cabo un
servicio de valuacin especial.
(b)
The degree to which established methodologies and

professional guidelines are applied when performing a
particular valuation service.
(c)
Para valuaciones se involucren normas y metodologas

establecidas, el alcance de la subjetividad inherente de
las partidas involucradas.
(c)
For valuations involving standard or established

methodologies, the degree of subjectivity inherent in the
item concerned.
(d)
La confiabilidad y el alcance de la informacin

subyacente.
(d)
The reliability and extent of the underlying data.
(e)
El grado de dependencia sobre futuros eventos de una

naturaleza que podra crear amenazas importantes a la
volatilidad inherente y los montos involucrados.
(e)
The degree of dependence on future events of a nature

which could create significant volatility inherent in the
amounts involved.
(f)
El alcance y la claridad de las revelaciones en los

estados financieros.
(f)
The extent and clarity of the disclosures in the financial

statements.
290.178. Cuando una firma o red de firmas, prestan un servicio de

valuacin para un cliente de auditora de estados financieros
consistente en la preparacin de la declaracin del impuesto a
la renta, el calculo del impuesto que el cliente debe pagar, o
para propsitos de preparar un planeamiento de impuestos, esto
podra crear una amenaza importante a la independencia porque
dichas valuaciones, en general, estn sujetas a revisin externa,
por ejemplo, por las autoridades tributarias.
JDCCPP
290.178. When a firm, or a network firm, performs a valuation

service for a financial statement audit client for the purposes of
making a filing or return to a tax authority, computing an
amount of tax due by the client, or for the purpose of tax
planning, this would not create a significant threat to
independence because such valuations are generally subject to
external review, for example by a tax authority.
135
PARTE B
PARTE B
290.179. Cuando la firma lleva a cabo una valuacin que forma
290.179 When the firm performs a valuation that forms part of the
parte de la informacin del tema en cuestin de un compromiso
subject matter information of an assurance engagement that is
de aseguramiento, que no es un compromiso de auditora de
not a financial statement audit engagement, the firm should
estados financieros, la firma debe considerar cualquier amenaza
consider any self-review threats. If the threat is other than
al auto revisin. Si la amenaza no es evidentemente
clearly insignificant, safeguards should be considered and
insignificante, se deben considerar las salvaguardas que sean
applied as necessary to eliminate the threat or reduce it to an
acceptable level.
Disposiciones para Prestar Servicios de Impuestos a un Provision of Taxation Services to Financial Statement
Cliente de Auditora de Estados Financieros
Audit Clients
290.180. En muchas jurisdicciones, la firma puede ser solicitada
para prestar servicios de impuestos a un cliente de auditora de
estados financieros. Los servicios de impuestos comprenden
una amplia gama de situaciones, incluyendo el cumplimiento
de normas tributarias, planeamiento tributario, asesoramiento
tributario y asistencia en la solucin de impugnaciones
tributarias. En general tales servicios no se consideran que
amenazan a la independencia
290.180. In many jurisdictions, the firm may be asked to provide

taxation services to a financial statement audit client. Taxation
services comprise a broad range of services, including
compliance, planning, provision of formal taxation opinions and
assistance in the resolution of tax disputes. Such assignments are
generally not seen to create threats to independence.
PARTE B
136
JDCCPP

PARTE B
Disposiciones para Prestar Servicios de Auditora

Interna a Clientes de Auditora de Estados Financieros
Provision of Internal Audit Services to Financial

Statement Audit Clients
290.181. Se podra crear una amenaza al auto revisin cuando una

firma, o red de firmas, prestan servicios de auditora interna a
un cliente de auditora de estados financieros. Los servicios de
auditora interna podran comprender una prolongacin del
servicio de auditora de una firma ms all de los
requerimientos de las normas de auditora generalmente
aceptadas, asistencia en el desarrollo de las actividades de
auditora interna de un cliente o la subcontratacin de otras
entidades para realizar estas actividades. Es necesario
considerar una evaluacin de cualquier amenaza que pudiera
afectar a la independencia por la prestacin de estos servicios.
Para este propsito, los servicios de auditora interna no deben
incluir servicios operativos de auditora interna que se
relacionan con los controles internos contables, sistemas
financieros o estados financieros.
290.181. A self-review threat may be created when a firm, or network

firm, provides internal audit services to a financial statement
audit client. Internal audit services may comprise an extension
of the firms audit service beyond requirements of generally
accepted auditing standards, assistance in the performance of a
clients internal audit activities or outsourcing of the activities.
In evaluating any threats to independence, the nature of the
service will need to be considered. For this purpose, internal
audit services do not include operational internal audit services
unrelated to the internal accounting controls, financial systems
or financial statements.
290.182. Los servicios que involucran una prolongacin de los

procedimientos que se requieren realizar para una auditora de
estados financieros de acuerdo con normas internacionales de
auditora, no podran ser considerados que afecten a la
independencia respecto al cliente de auditora, siempre y
cuando que el personal de la firma o red de firmas no acten o
aparenten actuar con decisiones equivalentes a un miembro de
la alta direccin del cliente de la auditora.
290.182. Services involving an extension of the procedures required

to conduct a financial statement audit in accordance with
International Standards on Auditing would not be considered to
impair independence with respect to the audit client provided
that the firms or network firms personnel do not act or appear
to act in a capacity equivalent to a member of audit client
management.
JDCCPP
137
PARTE B
PARTE B
290.183. Cuando la firma o las firma en red, proporcionan asistencia
290.183. When the firm, or a network firm, provides assistance in the
para realizar las actividades de auditora interna de un cliente
performance of a financial statement audit clients internal audit
de auditora de estados financieros o se compromete a
activities or undertakes the outsourcing of some of the activities,
subcontratar personal que no pertenece a la firma para alguna
any self-review threat created may be reduced to an acceptable
de estas actividades, cualquier amenaza a la auto revisin
level by ensuring that there is a clear separation between the
creada podr ser reducida a un nivel aceptable siempre y
management and control of the internal audit by client
cuando exista una clara separacin entre la alta direccin y el
management and the internal audit activities themselves.
control de la auditora interna por parte de la alta direccin del
cliente y de las mismas actividades de auditora interna.
290.184. Realizar una parte importante de las actividades de
auditora interna del cliente de auditora de estados financieros,
podra crearse una amenaza al auto revisin, por lo que la
firma, o red de firmas deben tomar en cuenta estas amenazas y
actuar cautelosamente antes de asumir tales actividades. La
firma o red de firmas, deben aplicar las salvaguardas
apropiadas y asegurarse de que el cliente de auditora
reconozca sus responsabilidades para establecer, mantener y
monitorear, en particular, el sistema de control interno.
290.184. Performing a significant portion of the financial statement

audit clients internal audit activities may create a self -review
threat and a firm, or network firm, should consider the threats
and proceed with caution before taking on such activities.
Appropriate safeguards should be put in place and the firm, or
network firm, should, in particular, ensure that the audit client
acknowledges its responsibilities for establishing, maintaining
and monitoring the system of internal controls.
290.185. Las salvaguardas que se deben aplicar en todas las

circunstancia para reducir cualquier amenaza creada a un nivel
aceptable, incluyen:
290.185. Safeguards that should be applied in all circumstances to

reduce any threats created to an acceptable level include
ensuring that:
(a)
El cliente de auditora es responsable de las actividades

de auditora interna y reconoce su responsabilidad para
establecer, mantener y monitorear el sistema de control
interno;
PARTE B
138
(a)
The audit client is responsible for internal audit activities

and acknowledges its responsibility for establishing,
maintaining and monitoring the system of internal
controls;
JDCCPP

PARTE B
(b)
El cliente de auditora debe designar a un empleado
(b)
The audit client designates a competent employee,
competente de la alta direccin para que se haga
preferably within senior management, to be responsible
responsable de las actividades de auditora interna:
for internal audit activities;
(c)
El cliente de auditora, el comit de auditora o el

organismo supervisor aprueban el alcance, riesgo y
oportunidad del trabajo de auditora interna;
(c)
The audit client, the audit committee or supervisory body

approves the scope, risk and frequency of internal audit
work;
(d)
El cliente de auditora es responsable de evaluar y

determinar qu recomendaciones de la firma deber ser
implementadas;
(d)
The audit client is responsible for evaluating and

determining which recommendations of the firm should
be implemented;
(e)
El cliente de auditora deber evaluar la suficiencia de

los procedimientos de auditora interna que deben ser
llevadas a cabo, as como de las conclusiones
resultantes de la aplicacin de los procedimientos y
entre otras cosas, obtener y actuar en base a los
informes de la firma; y
(e)
The audit client evaluates the adequacy of the internal

audit procedures performed and the findings resulting
from the performance of those procedures by, among
other things, obtaining and acting on reports from the
firm; and
(f)
Las conclusiones y las recomendaciones que resulten de

las actividades de auditora interna son informadas
apropiadamente al comit de auditora o al organismo
supervisor.
(f)
The findings and recommendations resulting from the

internal
audit activities are reported appropriately
to the audit committee or supervisory body.
290.186. Se debe tener en consideracin si tales servicios de no

aseguramiento deben ser proporcionados solamente por el
personal no involucrado en el compromiso de auditora de
estados financieros ni en diferentes aspectos de preparacin del
informe dentro de la firma.
JDCCPP
290.186. Consideration should also be given to whether such nonassurance services should be provided only by personnel not
involved in the financial statement audit engagement and with
different reporting lines within the firm.
139
PARTE B
PARTE B
Disposiciones para Prestar Servicios de Tecnologa

Informtica a Clientes de Auditora de Estado
Financiero:
Provision of IT Systems Services to Financial Statement

Audit Clients
290.187. La prestacin de servicios por la firma o red de firmas, a

un cliente de auditora de estados financieros, que involucre el
diseo y puesta en marcha de un sistema de tecnologa
informtica de informacin financiera que sern usados para
generar informacin que forme parte de los estados financieros
de un cliente, puede crear una amenaza a la auto revisin.
290.187. The provision of services by a firm or network firm to a

financial statement audit client that involve the design and
implementation of financial information technology systems that
are used to generate information forming part of a clients
financial statements may create a self-review threat.
290.188. La amenaza a la auto revisin es probable que sea

demasiado importante al aceptar la prestacin de tales servicios
a un cliente de auditora de estados financieros, a menos de que
se hayan adoptado las salvaguardas apropiadas y sean puestas
en prctica, asegurndose de que:
290.188. The self-review threat is likely to be too significant to allow

the provision of such services to a financial statement audit
client unless appropriate safeguards are put in place ensuring
that:
(a)
El cliente de auditora reconozca su responsabilidad

para establecer y monitorear el sistema de control
interno;
(a)
The audit client acknowledges its responsibility for

establishing and monitoring a system of internal controls;
(b)
El cliente de auditora designe a un empleado

competente, preferentemente a un ejecutivo de la alta
direccin, con responsabilidad para tomar todas las
decisiones con respecto al diseo y la puesta en marcha
del equipo o del sistema de tecnologa informtica;
(b)
The audit client designates a competent employee,

preferably within senior management, with the
responsibility to make all management decisions with
respect to the design and implementation of the hardware
or software system;
(c)
El cliente de auditora toma todas las decisiones de la

alta direccin con respecto al diseo y al proceso de
implementacin;
(c)
The audit client makes all management decisions with

respect to the design and implementation process;
PARTE B
140
JDCCPP

PARTE B
(d)
El cliente de auditora debe evaluar la adecuara y los
(d)
The audit client evaluates the adequacy and results of the
resultados del diseo e implementacin del sistema; y
design and implementation of the system; and
(e)
El cliente de auditora sea responsable de la operacin

del sistema (equipo y sistema informtico) y la
informacin usada generada por el sistema.
(e)
The audit client is responsible for the operation of the

system (hardware or software) and the data used or
generated by the system.
290.189. Se debe tener en consideracin si tales servicios de no

aseguramiento deben ser proporcionados solamente por el
personal no involucrado en el compromiso de auditora de
estados financieros ni en diferentes aspectos de preparacin del
informe dentro de la firma.
290.189 Consideration should also be given to whether such nonassurance services should be provided only by personnel not
involved in the financial statement audit engagement and with
different reporting lines within the firm.
290.190. La prestacin de servicios por la firma, o red de firmas, a

un cliente de auditora de estados financieros, que involucre el
diseo y puesta en marcha de sistemas de tecnologa
informtica de informacin financiera que sern usados parar
generar informacin que forme parte de los estados financieros
de un cliente, tambin puede crear amenazas a la auto revisin.
La importancia de las amenazas, si hubiere, deben ser
evaluadas y considerarlas si son evidentemente insignificante,
para considerar las salvaguardas apropiadas y aplicadas cuando
sean necesarias para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable.
290.190 The provision of services by a firm, or network firm, to a

financial statement audit client which involve either the design
or the implementation of financial information technology
systems that are used to generate information forming part of a
clients financial statements may also create a self -review threat.
The significance of the threat, if any, should be evaluated and, if
the threat is other than clearly insignificant, safeguards should
be considered and applied as necessary to eliminate the threat or
reduce it to an acceptable level.
290.191. La prestacin de servicios en relacin con la evaluacin,

diseo e implementacin de controles internos contables y
controles de prevencin de riesgos, no se consideran que sean
posibles amenazas a la independencia siempre y cuando que el
personal de la firma o red de firmas no ejecute funciones de
alta direccin.
290.191 The provision of services in connection with the assessment,

design and implementation of internal accounting controls and
risk management controls are not considered to create a threat to
independence provided that firm or network firm personnel do
not perform management functions.
JDCCPP
141
PARTE B
PARTE B
Asignaciones de Personal Temporal a Clientes de

Auditora de Estados Financieros
Temporary Staff Assignments to Financial Statement

Audit Clients
290.192. Los prstamos de personal de una firma, o red de firmas, a

un cliente de auditora de estados financieros puede crear
amenazas al auto revisin cuando la persona esta en posicin
de influir en la preparacin de las cuentas de los estados
financieros del cliente. En la prctica, tal prestado puede
ocurrir (en situaciones particulares y de emergencia) pero
solamente en el entendido de que dicho personal no se
involucre en situaciones de:
290.192 The lending of staff by a firm, or network firm, to a financial

statement audit client may create a self-review threat when the
individual is in a position to influence the preparation of a
clients accounts or financial statements. In practice, such
assistance may be given (particularly in emergency situations)
but only on the understanding that the firm s or network firms
personnel will not be involved in:
(a)
Tomar decisiones de la alta direccin;
(a)
Making management decisions;
(b)
Firmar y aprobar contratos u otros documentos

similares; o
(b)
Approving or signing agreements or other similar

documents; or
(c)
Ejercer autoridad discrecional que compromete al

cliente.
(c)
Exercising discretionary authority to commit the client.
Cada situacin debe ser analizada cuidadosamente para identificar si se

crea alguna amenaza para implementar las salvaguardas apropiadas.
Las salvaguardas que deben ser aplicadas en todas las circunstancias
para reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable, comprenden:
Each situation should be carefully analyzed to identify whether any

threats are created and whether appropriate safeguards should be
implemented. Safeguards that should be applied in all circumstances to
reduce any threats to an acceptable level include:
El personal que proporciona asistencia no debe tener

responsabilidad de auditar ninguna funcin o actividad
que debe desarrollar o supervisar durante su asistencia
temporal; y
PARTE B
142
The staff providing the assistance should not be given audit

responsibility for any function or activity that they
performed or supervised during their temporary staff
assignment; and
JDCCPP

PARTE B
El cliente de auditora debe reconocer su

The audit client should acknowledge its responsibility for
responsabilidad para dirigir y supervisar las actividades
directing and supervising the activities of firm, or
del personal de la firma, o red de firmas.
network firm, personnel.
Disposiciones para Prestar Servicios de Apoyo en litigios

a Clientes de Auditora de Estados Financieros
Provision of Litigation Support Services to Financial

Statement Audit Clients
290.193. Los servicios de apoyo en litigios podran incluir

actividades como actuar como testigo pericial, calcular
indemnizacin por daos y perjuicios aproximados u otras
cantidades que pueden ser cuentas por cobrar o pagar que
provienen de un litigio o disputas legales, y ayudar a la alta
direccin a documentarlo y a su recuperacin, todo lo
relacionado con la disputa o el litigio.
290.193 Litigation support services may include activities such as

acting as an expert witness, calculating estimated damages or
other amounts that might become receivable or payable as the
result of litigation or other legal dispute, and assistance with
document management and retrieval in relation to a dispute or
litigation.
290.194. Una amenaza a la auto revisin puede ser creada cuando

los servicios prestados de soporte en el litigio, a un cliente de
auditora de estado financiero, incluyo la estimacin de un
posible resultado que afecte las cantidades y revelaciones que
han sido reflejados en los estados financieros. El significado de
cualquier amenaza creada depender de factores tales como:
290.194 A self-review threat may be created when the litigation support

services provided to a financial statement audit client include the
estimation of the possible outcome and thereby affects the
amounts or disclosures to be reflected in the financial
statements. The significance of any threat created will depend
upon factors such as:
La materialidad de las cantidades involucradas;
The materiality of the amounts involved;
El grado de subjetividad inherente y el tema de inters;

y
The degree of subjectivity inherent in the matter

concerned; and
La naturaleza del compromiso.
The nature of the engagement.
JDCCPP
143
PARTE B
PARTE B
La firma, o red de firmas, deben evaluar la importancia de cualquier
The firm, or network firm, should evaluate the significance of any threat
amenaza creada y, si la amenaza no es claramente insignificante, se
created and, if the threat is other than clearly insignificant, safeguards
deben considerar las salvaguardas apropiadas y aplicarlas para
should be considered and applied as necessary to eliminate the threat or
eliminar la amenaza o reducirla a un nivel aceptable. Tales
reduce it to an acceptable level. Such safeguards might include:
salvaguardas deberan incluir:
Polticas y procedimientos que prohben prestar

asistencia individual al cliente de auditora para la toma
de decisiones de gerenciales a favor del cliente;
Policies and procedures to prohibit individuals assisting

the audit client from making managerial decisions on
behalf of the client;
El uso de profesionales que no sean miembros del

equipo de aseguramiento para que lleven a cabo el
servicio; o
Using professionals who are not members of the

assurance team to perform the service; or
La participacin de otros profesionales, como un

experto independiente.
The involvement of others, such as independent experts.
290.195. Si el papel asumido por la firma o red de firmas,

involucran la toma de decisiones gerenciales en favor del
cliente de auditora de estados financieros, las amenazas
creadas no podran ser reducidas a un nivel aceptable con
ninguna salvaguarda. Por lo tanto, la firma o red de firmas, no
deben aceptar este tipo de servicios.
290.195 If the role undertaken by the firm or network firm involved

making managerial decisions on behalf of the financial
statement audit client, the threats created could not be reduced to
an acceptable level by the application of any safeguard.
Therefore, the firm or network firm should not perform this type
of service for an audit client.
PARTE B
144
JDCCPP

PARTE B
Disposiciones para Prestar Servicios Legales a Clientes

de Auditora de Estados Financieros
Provision of Legal Services to Financial Statement Audit

Clients
290.196. Los servicios legales se definen como cualquier otro

servicio, que las personas con la debida prctica profesional
prestan estos servicios siempre y cuando sean admitidos en las
Cortes de la jurisdiccin que prestan el servicio, o tener el
entrenamiento o la prctica legal requerido para ejercer de
acuerdo con la ley. Los servicios legales abarcan una amplia
gama y diversos rangos de reas, incluyendo los servicios
corporativos y comerciales a clientes, tales como contratos de
asesoramiento, en litigios, en fusiones, en dar consejos para las
adquisiciones y mantenimientos de equipos, y para la
prestacin de asistencia al departamento legal del cliente. La
prestacin de servicios legales por una firma, o red de firmas, a
una entidad que sea un cliente de auditora de estados
financieros, podra causar amenazas al auto revisin y a la
defensa.
290.196 Legal services are defined as any services for which the person
providing the services must either be admitted to practice before
the Courts of the jurisdiction in which such services are to be
provided, or have the required legal training to practice law.
Legal services encompass a wide and diversified range of areas
including both corporate and commercial services to clients,
such as contract support, litigation, mergers and acquisition
advice and support and the provision of assistance to clients
internal legal departments. The provision of legal services by a
firm, or network firm, to an entity that is a financial statement
audit client may create both self-review and advocacy threats.
290.197. Las amenazas a la independencia, necesitan ser

consideradas dependiendo de la naturaleza del servicio a ser
prestado y que el proveedor del servicio este separado del
equipo de aseguramiento y de cualquier tema importante que se
relacione con los estados financieros de la entidad. Las
salvaguardas mencionadas en el prrafo 290.162 pueden ser
apropiadas para reducir cualquier amenaza a la independencia a
un nivel aceptable. En circunstancias en que las amenazas a la
independencia no pudieran ser reducidas a un nivel aceptable,
la nica accin disponible es desistir de prestar tal servicio o
de retirarse del compromiso de auditora de estados financieros.
290.197 Threats to independence need to be considered depending on

the nature of the service to be provided, whether the service
provider is separate from the assurance team and the materiality
of any matter in relation to the entities financial statements. The
safeguards set out in paragraph 290.162 may be appropriate in
reducing any threats to independence to an acceptable level. In
circumstances when the threat to independence cannot be
reduced to an acceptable level the only available action is to
decline to provide such services or withdraw from the financial
statement audit engagement.
JDCCPP
145
PARTE B
PARTE B
290.198. La prestacin de servicios legales a un cliente de auditora
290.198 The provision of legal services to a financial statement audit
de estados financieros que involucran temas que no tendran un
client which involve matters that would not be expected to have
efecto material esperado sobre los estados financieros, no ha
a material effect on the financial statements are not considered
sido considerados y que puedan crear amenazas inaceptables a
to create an unacceptable threat to independence.
la independencia.
290.199. Hay una distincin entre la defensa y el consejo. Los
servicios legales respaldan al cliente de auditora de estados
financieros en la legalizacin de una transaccin (por ejemplo.,
contrato de asesoramiento, consejo legal, dar valor legal a un
trabajo de debida diligencia y reestructuracin de empresas)
podran crear amenazas a la auto revisin; sin embargo, las
salvaguardas que se adopten deben ser capaces de reducirlas a
un nivel aceptable.
290.199 There is a distinction between advocacy and advice. Legal

services to support a financial statement audit client in the
execution of a transaction (e.g., contract support, legal advice,
legal due diligence and restructuring) may create self-review
threats; however, safeguards may be available to reduce these
threats to an acceptable level.
Tal servicio generalmente no podran afectar a la independencia,

siempre que:
Such a service would not generally impair independence, provided that:
(a)
Los miembros del equipo de aseguramiento que no

estn involucrados en la prestacin del servicio; y
(a)
Members of the assurance team are not involved in

providing the service; and
(b)
En relacin con la asesora brindada, el cliente de

auditora toma la decisin final o, en relacin con las
transacciones el servicio involucra la decisin del
cliente de auditora para sean ejecutadas.
(b)
In relation to the advice provided, the audit client makes

the ultimate decision or, in relation to the transactions,
the service involves the execution of what has been
decided by the audit client.
PARTE B
146
JDCCPP

PARTE B
290.200. Actuar para un cliente de auditora de estados financieros
290.200 Acting for a financial statement audit client in the resolution of
en la solucin de una disputa o litigio en circunstancias que
a dispute or litigation in such circumstances when the amounts
involucra cantidades importantes en relacin con los estados
involved are material in relation to the financial statements of
financieros del cliente de auditora, podra crear amenazas a la
the audit client would create advocacy and self-review threats so
mediacin y a la auto revisin, tan significativa que ninguna
salvaguarda podra reducirla a un nivel aceptable. Por lo tanto,
level. Therefore, the firm should not perform this type of service
la firma no debe llevar a realizar este tipo de servicio para un
for a financial statement audit client.
cliente de auditora de estados financieros.
290.201. Cuando una firma es solicitada para que acte en defensa
de un cliente de auditora de estados financieros para la
solucin de una disputa o litigio en circunstancias que
involucra cantidades no importantes sobre los estados
financieros del cliente de auditora, la firma debe evaluar la
importancia de cualquier amenaza a la mediacin y a la auto
revisin creada y, si la amenaza no es claramente
insignificante, se deber considerar salvaguardas apropiadas
tanto como sean necesarias para eliminarlas o reducirlas a un
nivel aceptable. Tales salvaguardas podran incluir:
290.201 When a firm is asked to act in an advocacy role for a financial

statement audit client in the resolution of a dispute or litigation
in circumstances when the amounts involved are not material to
the financial statements of the audit client, the firm should
evaluate the significance of any advocacy and self-review
threats created and, if the threat is other than clearly
insignificant, safeguards should be considered and applied as
necessary to eliminate the threat or reduce it to an acceptable
level. Such safeguards might include:
Polticas y procedimientos que prohban a los

individuos que proporcionan asistencia al cliente de
auditora a tomar decisiones gerenciales para favorecer
al cliente; o

the audit client from making managerial decisions on
behalf of the client; or
El uso de profesionales que no sean miembros del

equipo de aseguramiento para que presten el servicio.

assurance team to perform the service.
JDCCPP
147
PARTE B
PARTE B
290.202. El nombramiento de un socio o de un empleado de la firma
290.202 The appointment of a partner or an employee of the firm or
o red de firmas como asesor general para los asuntos legales
network firm as General Counsel for legal affairs to a financial
del cliente de auditora de los estados financieros, podra crear
statement audit client would create self-review and advocacy
amenazas al auto revisin y a la mediacin tan importante de
threats that are so significant no safeguards could reduce the
tal manera que ninguna salvaguarda podra reducirlas a un
threats to an acceptable level. The position of General Counsel is
nivel aceptable. El puesto de asesor general es generalmente un
generally a senior management position with broad
puesto de alta direccin con una amplia responsabilidad para
responsibility for the legal affairs of a company and
los asuntos legales de una compaa y por consiguiente, ningn
consequently, no member of the firm or network firm should
miembro de la firma o red de firmas deben aceptar tal
accept such an appointment for a financial statement audit client.
nombramiento para un cliente de auditora de estados
financieros.
Contratacin de Administradores Ejecutivos
Recruiting Senior Management
290.203. La contratacin de administradores ejecutivos para un

cliente de aseguramiento, tales como aquellos en una posicin
que afecten la informacin de tema en cuestin del
compromiso de aseguramiento, podran crear amenazas,
actuales o futuras, al inters propio, a la familiaridad y a la
intimidacin. La importancia de tales amenazas depender
sobre todo de los factores, tales como:
290.203 The recruitment of senior management for an assurance client,

such as those in a position to affect the subject matter
information of the assurance engagement, may create current or
future self-interest, familiarity and intimidation threats. The
significance of the threat will depend upon factors such as:
La funcin de la persona a ser contratada; y
The role of the person to be recruited; and
La naturaleza de la asistencia solicitada.
The nature of the assistance sought.
Generalmente la firma podra prestar estos servicios en la revisin de

las calificaciones de los profesionales solicitantes y dar el consejo mas
conveniente para el puesto solicitado. Adems, la firma podra
preparar una pequea lista de candidatos a ser entrevistados, utilizando
criterios especificados por el cliente de aseguramiento.
The firm could generally provide such services as reviewing the

professional qualifications of a number of applicants and provide advice
on their suitability for the post. In addition, the firm could generally
produce a short-list of candidates for interview, provided it has been
drawn up using criteria specified by the assurance client.
PARTE B
148
JDCCPP

PARTE B
La importancia de las amenazas creadas debe ser evaluada y, si las
The significance of the threat created should be evaluated and, if the
amenazas no son claramente insignificantes, se deben considerar y
aplicar las salvaguardas apropiadas para reducirlas a un nivel
aceptable. En todos los casos, la firma no debe tomar decisiones que
acceptable level. In all cases, the firm should not make management
competen a la gerencia y la decisin final respecto a quin contratar
decisions and the decision as to whom to hire should be left to the
debe ser tomada por el cliente.
client.
Finanzas Corporativas y Actividades Similares
Corporate Finance and Similar Activities
290.204. La prestacin de servicios de finanzas corporativas,

asesora o asistencia a un cliente de aseguramiento, podra
causar amenazas a la mediacin y a la auto revisin. En el caso
de ciertos servicios de finanzas corporativos, las amenazas a la
independencia creadas podran ser tan importantes que ninguna
salvaguarda podra aplicarse para reducirlas a un nivel
aceptable. Por ejemplo, promocionar, realizar transacciones, o
financiar la compra venta de acciones del cliente del
aseguramiento no es compatible con prestar servicios de
aseguramiento. De otro lado, ganar una comisin al cliente de
aseguramiento por los trminos de una transaccin o por
concluir una transaccin a favor del cliente, creara una
amenaza a la independencia tan importante que ninguna
salvaguarda podra reducirla a un nivel aceptable. En el caso de
que a un cliente de auditora de estados financieros, se le presta
servicios de finanzas corporativas, mencionados anteriormente,
por la firma o red de firmas, podran crear amenazas a la
independencia que sean tan importantes que ninguna
salvaguarda podra reducirla a un nivel aceptable.
290.204 The provision of corporate finance services, advice or

assistance to an assurance client may create advocacy and selfreview threats. In the case of certain corporate finance services,
the independence threats created would be so significant no
safeguards could be applied to reduce the threats to an
acceptable level. For example, promoting, dealing in, or
underwriting of an assurance clients shares is no t compatible
with providing assurance services. Moreover, committing the
assurance client to the terms of a transaction or consummating a
transaction on behalf of the client would create a threat to
independence so significant no safeguard could reduce the threat
to an acceptable level. In the case of a financial statement audit
client the provision of those corporate finance services referred
to above by a firm or a network firm would create a threat to
independence so significant no safeguard could reduce the threat
to an acceptable level.
JDCCPP
149
PARTE B
PARTE B
290.205. Otros servicios de finanzas corporativas pueden causar
290.205 Other corporate finance services may create advocacy or self-review
amenazas a la mediacin y a la auto revisin; sin embargo, las
threats; however, safeguards may be available to reduce these threats to
salvaguardas podran ser capaces de reducir las amenazas a un
an acceptable level. Examples of such services include assisting a client in
nivel aceptable. Los ejemplos de tales servicios, incluyen asistir
developing corporate strategies, assisting in identifying or introducing a
a un cliente a desarrollar sus estrategias corporativas, asistir a
client to possible sources of capital that meet the client specifications or
identificar o introducir a un cliente a posibles fuentes de capital
criteria, and providing structuring advice and assisting a client in
que tengan los criterios y especificaciones requeridos por los
analyzing the accounting effects of proposed transactions. Safeguards that
clientes, y den consejos y asistencia a un cliente, analizando los
should be considered include:
efectos contables de las transacciones propuestas. Las
salvaguardas que deben ser consideradas, incluyen:
Polticas y procedimientos que prohban a personas

individuales asistir al cliente del aseguramiento, a tomar
decisiones gerenciales para favorecer al cliente;

the assurance client from making managerial decisions
on behalf of the client;
Utilizar a profesionales que no sean miembros del

equipo del aseguramiento para prestar los servicios; y

assurance team to provide the services; and
Asegurar que la firma no ponga al cliente de

aseguramiento en los trminos de ninguna transaccin o
concluya transaccin a nombre del cliente.
Ensuring the firm does not commit the assurance client to

the terms of any transaction or consummate a transaction
on behalf of the client.
PARTE B
150
JDCCPP

PARTE B
Honorarios y Precios
Fees and Pricing
Honorarios Tamao Relativo
FeesRelative Size
290.206. Cuando los honorarios totales acordados con un cliente del

aseguramiento, representan una proporcin importante de los
honorarios totales de una firma, la dependencia sobre ese
cliente o grupo de clientes y la preocupacin sobre la
posibilidad de perder el cliente podra crear amenazas al inters
propio. El grado de importancia de la amenaza depender sobre
todo de los factores, tales como:
290.206 When the total fees generated by an assurance client represent

a large proportion of a firms total fees, the dependence on that
client or client group and concern about the possibility of losing
the client may create a self-interest threat. The significance of
the threat will depend upon factors such as:
La estructura de la firma; y
The structure of the firm; and
Si la firma esta bien establecida o ha sido fundada

recientemente.
Whether the firm is well established or newly created.

no es claramente insignificante, se deben considerar salvaguardas y
aplicarlas tanto como sean necesarios para reducir las amenazas a un

Discutir el alcance y naturaleza de los honorarios a

acordados, con el comit de auditora, u otros con
jerarqua plena de la entidad;
Discussing the extent and nature of fees charged with the

audit committee, or others charged with governance;
Tomar los pasos necesarios para reducir la dependencia

del cliente;
Taking steps to reduce dependency on the client;
JDCCPP
151
PARTE B
PARTE B
Realizar evaluaciones de control de calidad externas; y
External quality control reviews; and
Consultar con terceras partes interesadas tales como el

organismo profesional regulador o con otro contador
profesional.
290.207. Una amenaza al inters propio tambin podra crearse

cuando los honorarios generados por el cliente del
aseguramiento representan una proporcin importante del
ingreso de un socio individual. La importancia de las amenazas
debe ser evaluada y, si las amenazas no son claramente
insignificantes, se deben considerar las salvaguardas necesarias
y aplicarlas como sean necesarias para reducir la amenaza a un
Consulting a third party, such as a professional

regulatory body or another professional accountant
290.207 A self-interest threat may also be created when the fees

generated by the assurance client represent a large proportion of
the revenue of an individual partner. The significance of the
threat should be evaluated and, if the threat is other than clearly
necessary to reduce the threat to an acceptable level. Such
Polticas y procedimientos para monitorear e implementar el

control de calidad del compromiso de aseguramiento; e
Policies and procedures to monitor and implement

quality control of assurance engagements; and
Involucrar a un contador profesional adicional que no sea un

miembro del equipo de aseguramiento para examinar el trabajo
realizado o de otra manera para que asesore en lo que sea
necesario.

done or otherwise advise as necessary.
PARTE B
152
JDCCPP

PARTE B
Honorarios.-.Vencidos
FeesOverdue
290.208. Una amenaza al inters propio podra crearse si los

honorarios vencidos con un cliente de aseguramiento por
servicios profesionales pendientes de cobro por mucho tiempo,
especialmente si es una parte importante pendiente de cobro
antes de que se emita el informe de aseguramiento por el
periodo de un ao. En general, el pago de dichos honorarios
debe ser requerido antes de que emita el informe. Las
siguientes salvaguardas podran ser aplicables:
290.208 A self-interest threat may be created if fees due from an

assurance client for professional services remain unpaid for a
long time, especially if a significant part is not paid before the
issue of the assurance report for the following year. Generally
the payment of such fees should be required before the report is
issued. The following safeguards may be applicable:
Discutir el nivel de honorarios que sean importantes con

el comit de auditora, o los que tienen jerarqua plena
de la entidad.
Discussing the level of outstanding fees with the audit

committee, or others charged with governance.

tom parte del compromiso del aseguramiento, para que
provea consejos o revise el trabajo realizado.

not take part in the assurance engagement to provide
advice or review the work performed.
La firma tambin debe considerar si los honorarios vencidos podran

ser considerados como si fuera el equivalente de un prstamo realizado
al cliente debido a la importancia de los honorarios vencidos, ello
resultara apropiado para que la firma ser contratada nuevamente.
The firm should also consider whether the overdue fees might be
regarded as being equivalent to a loan to the client and whether, because
of the significance of the overdue fees, it is appropriate for the firm to
be re-appointed.
Precios
Pricing
290.209. Cuando una firma obtiene un compromiso de

aseguramiento, cuyo nivel de honorarios es significativamente
ms bajo que lo acordado con la firma anterior o del promedio
de otras firmas, se crea amenazas al inters propio y no podr
ser reducida a un nivel aceptable a menos que:
290.209 When a firm obtains an assurance engagement at a

significantly lower fee level than that charged by the predecessor
firm, or quoted by other firms, the self-interest threat created
will not be reduced to an acceptable level unless:
(a)
JDCCPP
La firma este en condiciones de demostrar que puede

(a)
The firm is able to demonstrate that appropriate time and
realizar el trabajo en el tiempo apropiado y con personal 153
qualified staff are assigned to the task; and PARTE B
asignado debidamente; y
PARTE B
realizar el trabajo en el tiempo apropiado y con personal
qualified staff are assigned to the task; and
asignado debidamente; y
(b)
Todas las normas aplicables de aseguramiento, las guas

y procedimientos de control de calidad se estn
cumpliendo.
(b)
All applicable assurance standards, guidelines and

quality control procedures are being complied with.
Honorarios Contingentes
Contingent Fees
290.210. Los honorarios contingentes son honorarios calculados

sobre una base predeterminada que se relaciona con el xito de
una transaccin o el resultado del trabajo realizado. Para
propsitos de esta seccin, los honorarios no se consideran
como contingentes si la corte o cualquier autoridad pblica lo
haya determinado as.
290.210 Contingent fees are fees calculated on a predetermined basis

relating to the outcome or result of a transaction or the result of
the work performed. For the purposes of this section, fees are
not regarded as being contingent if a court or other public
authority has established them.
290.211. Un honorario contingente determinado por una firma para

un compromiso de aseguramiento, crea amenazas al inters
propio y a la mediacin que no pueden ser reducidas a un nivel
aceptable mediante la aplicacin de cualquier salvaguarda. Por
lo tanto, una firma no debe entrar en ningn arreglo de
honorarios para un compromiso de aseguramiento, en la que el
importe de los honorarios depende del resultado del trabajo de
aseguramiento o sobre partidas que estn sujetas a la
informacin de tema en cuestin o al compromiso de
aseguramiento.
290.211 A contingent fee charged by a firm in respect of an assurance

engagement creates selfinterest and advocacy threats that cannot
be reduced to an acceptable level by the application of any
safeguard. Accordingly, a firm should not enter into any fee
arrangement for an assurance engagement under which the
amount of the fee is contingent on the result of the assurance
work or on items that are the subject matter information of the
PARTE B
154
JDCCPP

PARTE B
290.212. Un honorario contingente determinado por una firma para
290.212 A contingent fee charged by a firm in respect of a nonun servicio de no aseguramiento a un cliente del
assurance service provided to an assurance client may also
aseguramiento, podra crear amenazas al inters propio y a la
create self-interest and advocacy threats. If the amount of the fee
mediacin. Si el importe de los honorarios para un compromiso
for a non-assurance engagement was agreed to, or contemplated,
de no aseguramiento fuera acordado, o considerado durante el
during an assurance engagement and was contingent on the
compromiso de aseguramiento, o fuera un honorario
result of that assurance engagement, the threats could not be
contingente basado en el resultado del compromiso de
reduced to an acceptable level by the application of any
aseguramiento, las amenazas podran no reducirse a un nivel
safeguard. Accordingly, the only acceptable action is not to
aceptable con ninguna salvaguarda aplicada. Por lo tanto, la
accept such arrangements.
nica accin aceptable seria no aceptar en convenio.
Para otros tipos de convenios de honorarios contingentes, la
importancia de las amenazas creadas dependern de factores tales
como:
For other types of contingent fee arrangements, the significance of the

threats created will depend on factors such as:
El alcance del importe de honorarios posibles;
The range of possible fee amounts;
El grado de la variabilidad;
The degree of variability;
La base sobre la que los honorarios ha sido

determinados;
The basis on which the fee is to be determined;
Si el xito o el resultado de la transaccin son revisados

por una tercera parte interesada independiente; y
Whether the outcome or result of the transaction is to be

reviewed by an independent third party; and
El efecto de los hechos o las transacciones sobre el

The effect of the event or transaction on the assurance

engagement.
JDCCPP
155
PARTE B
PARTE B
The significance of the threats should be evaluated and, if the threats are
no son claramente insignificantes, se deben aplicar las salvaguardas
necesarias y aplicadas tanto como sean necesarias para reducirlas a un
applied as necessary to reduce the threats to an acceptable level. Such
Dar a conocer al comit de auditora o a otros

encargados con jerarqua plena de la entidad el alcance
y la naturaleza de los honorarios acordados;
Disclosing to the audit committee, or others charged with

governance, the extent and nature of fees charged;
Revisin o determinacin de los honorarios finales por

una tercera parte no relacionada; o
Review or determination of the final fee by an unrelated

third party; or
Polticas y procedimientos sobre control de calidad.
Quality and control policies and procedures.
Obsequios y Hospitalidad
Gifts and Hospitality
290.213. Aceptar obsequios y hospitalidad de un cliente de

aseguramiento, puede crear amenazas al inters propio y a la
familiaridad. Cuando una firma o un miembro del equipo de
aseguramiento aceptan obsequios u hospitalidad, a menos que
el valor sea claramente insignificante, las amenazas a la
independencia no podrn ser reducidas a un nivel aceptable con
ninguna salvaguarda aplicada. Por consiguiente, una firma o un
miembro del equipo de aseguramiento no debe aceptar tales
obsequios u hospitalidad.
290.213 Accepting gifts or hospitality from an assurance client may

create self-interest and familiarity threats. When a firm or a
member of the assurance team accepts gifts or hospitality, unless
the value is clearly insignificant, the threats to independence
cannot be reduced to an acceptable level by the application of
any safeguard. Consequently, a firm or a member of the
assurance team should not accept such gifts or hospitality.
PARTE B
156
JDCCPP

PARTE B
Litigio Actuales y Amenazados
Actual or Threatened Litigation
290.214. Cuando existe un litigio, o parece ser probable que ocurra,

entre la firma o un miembro del equipo del aseguramiento y el
cliente de aseguramiento, podran crearse amenazas al inters
propio o a la intimidacin. La relacin entre la alta direccin
del cliente y los miembros del equipo del aseguramiento, deben
caracterizarse por la franqueza y la transparencia completa con
respecto a todos los aspectos de las operaciones del negocio del
cliente. La firma y la alta direccin del cliente pueden ser
puestas en confrontacin por el litigio, afectando la buena
voluntad de dicha direccin al hacer las revelaciones completas
y la firma podra enfrentar una amenaza al inters propio. La
importancia de las amenazas creadas podran depender sobre
todos los factores, tales como:
290.214 When litigation takes place, or appears likely, between the firm
or a member of the assurance team and the assurance client, a
self-interest or intimidation threat may be created. The
relationship between client management and the members of the
assurance team must be characterized by complete candor and
full disclosure regarding all aspects of a clients business
operations. The firm and the clients management may be placed
in adversarial positions by litigation, affecting managements
willingness to make complete disclosures and the firm may face
a self-interest threat. The significance of the threat created will
depend upon such factors as:
La materialidad del litigio;
The materiality of the litigation;
La naturaleza del compromiso de aseguramiento; y
The nature of the assurance engagement; and
Si el litigio se relaciona con el compromiso de

aseguramiento previo a su ejecucin.
Whether the litigation relates to a prior assurance engagement.
En cuanto se haya evaluado la importancia de las amenazas, las

siguientes salvaguardas deben ser aplicadas, si fuera necesario, para
reducir las amenazas a un nivel aceptable:
(a)
JDCCPP
Revelar al comit de auditora, u otros encargados con

jerarqua plena de la entidad, el alcance y la naturaleza
del litigio;
Once the significance of the threat has been evaluated the following
safeguards should be applied, if necessary, to reduce the threats to an
acceptable level:
(a)
Disclosing to the audit committee, or others charged with

governance, the extent and nature of the litigation;
157
PARTE B
PARTE B
(b)
Si el litigio involucra a un miembro del equipo de
(b)
If the litigation involves a member of the assurance team,
aseguramiento, se deber destituirle del equipo de
removing that individual from the assurance team; or
aseguramiento; o
(c)
Involucrar a un contador profesional de la firma, que no

sea un miembro del equipo del aseguramiento, para
revisar el trabajo realizado o de otra manera para que
asesore en lo que sea necesario.
Si tales salvaguardas no reducen las amenazas a un nivel apropiado, la

nica accin apropiada es retirarse o rechazar el compromiso de
aseguramiento.
(c)
Involving an additional professional accountant in the

firm who was not a member of the assurance team to
review the work done or otherwise advise as necessary.
If such safeguards do not reduce the threat to an appropriate level, the

only appropriate action is to withdraw from, or refuse to accept, the
PARTE B
158
JDCCPP

PARTE B
Seccin 290 Interpretaciones
Section 290 Interpretations
Estas interpretaciones estn dirigidas a que el Cdigo de tica de

IFAC para Contadores Profesionales, sea aplicado inmediatamente
debido a diversas consultas recibidas sobre temas especficos.
Aquellos temas, que traten regulaciones de otros organismos
autorizados, tales como la US Securities and Exchange Commissin
(Comisin de Bolsa de los Estados Unidos de Norteamrica), debern
ser consultadas con ellos mismos, acerca de su posicin sobre estos
temas.
These interpretations are directed towards the application of the IFAC

Code of Ethics for Professional Accountants to the topics of the specific
queries received. Those subject to the regulations of other authoritative
bodies, such as the US Securities and Exchange Commission, may wish
to consult with them for their positions on these matters.
Interpretacin 2003-01
Interpretation 2003-01
La prestacin de servicios de no aseguramiento a clientes de

aseguramiento
El Cdigo de tica para Contadores Profesionales, aborda el tema de la
prestacin de servicios de no aseguramiento a clientes de aseguramiento en
los prrafos 290.158 al 290.205 inclusive. El Cdigo actualmente no
incluye ninguna transicin a las disposiciones relacionadas con los
requisitos establecidos en tales prrafos, sin embargo el Comit de tica ha
llegado a la conclusin de que seria apropiado permitir que durante el
perodo de transitorio de un ao, durante el cual los contratos existentes
presten servicios de no aseguramiento a clientes de aseguramiento hasta
que concluyan, siempre y cuando las salvaguardas adicionales adoptadas
continuaran en vigencia para reducir cualquier amenaza a la independencia
a un nivel insignificante. Este perodo transitorio comienza el 31 de
diciembre del 2004 (o desde la fecha de implementacin de este Cdigo
para los miembros y el gremio de miembros que conforman el IFAC que
hayan adoptado anteriormente a la fecha de implementacin).
The provision of non-assurance services to assurance clients

The Code of Ethics for Professional Accountants addresses the issue of
the provision of non assurance services to assurance clients in
paragraphs 290.158 290.205 inclusive. The Code does not currently
include any transitional provisions relating to the requirements set out
in these paragraphs however the Ethics Committee has concluded that it
is appropriate to allow a transitional period of one year, during which
existing contracts to provide non assurance services for assurance
clients may be completed if additional safeguards are put in place to
reduce any threat to independence to an insignificant level. This
transitional period commences on 31 December 2004 (or from the date
of implementation of the Code for members of those IFAC member
bodies which have adopted an earlier implementation date).
JDCCPP
159
PARTE B
PARTE B
Encabezar con la rotacin de rotacin de socios de los compromisos

para clientes de auditora que cotizan en la bolsa de valores
Lead engagement partner rotation for audit clients that are listed
entities
El Cdigo de tica para contadores profesionales, aborda en los

prrafos 290.154 al 290.157, el tema de rotacin de socios para
compromisos con clientes de auditora de estados financieros que
cotizan en la bolsa de valores.
The Code of Ethics for Professional Accountants addresses the issue of

engagement partner rotation for financial statement audit clients that are
listed entities in paragraphs 290.154 290.157.
Los prrafos arriba mencionados, establecen que en la auditora de

estados financieros de entidades que cotiza en la bolsa de valores, los
socios de los compromisos deben rotar despus de trabajar como socia
encargado por un perodo predeterminado, que normalmente no debe
exceder de siete aos. Tambin establecen que en ciertas
circunstancias, es necesario algn grado de flexibilidad en cuanto a los
anos. El Comit de Etica cree que la implementacin (o la adopcin
temprana) del Cdigo constituye un ejemplo de que en cierta
circunstancia seria necesario algn grado de flexibilidad con respecto
al tiempo de rotacin.
The paragraphs state that in the financial statement audit of a listed

entity the engagement partner should be rotated after serving in that
capacity for a pre-defined period, normally no more than seven years.
They also state that some degree of flexibility in timing of rotation may
be necessary in certain circumstances. The Ethics Committee believes
that the implementation (or early adoption) of the Code constitutes an
example of a circumstance in which some degree of flexibility over
timing of rotation may be necessary.
PARTE B
160
JDCCPP

PARTE B
Actualmente, El Cdigo no incluye ningn periodo transitorio
The Code does not currently include any transitional provisions relating
relacionado con estos requerimientos. Sin embargo, el Comit de tica
to these requirements. However, the Ethics Committee has concluded
concluye que seria apropiado admitir un perodo de transitorio de dos
that it is appropriate to allow a transitional period of two years.
aos. Por consiguiente, al implementar este Cdigo o adoptarlo en
Consequently, on implementation or early adoption of the Code, while
forma temprana, y mientras tanto dure el lapso de tiempo el socio del
the length of time the engagement partner has served the financial
compromiso continuara trabajando en el cliente de auditora de estados
statement audit client in that capacity should be considered in
financieros, con respecto a la capacidad del socio debe ser considerado
determining when rotation should occur, the partner may continue to
como factor determinante para que ocurra la rotacin, el socio podr
serve as the engagement partner for two additional years from the date
continuar desempendose como socio del compromiso por dos aos
of implementation (or early adoption) before rotating off the
adicionales desde la fecha de implementacin (o desde la fecha
engagement. In such circumstances, the additional requirements of
temprana de adopcin) antes de retirarse del compromiso. En tales
paragraph 290.157 to apply equivalent safeguards in order to reduce any
circunstancias, los requerimientos adicionales del prrafo 290.157
threats to an acceptable level should be followed.
deben ser seguidos para aplicar las salvaguardas equivalentes para
reducir cualquier amenaza a un nivel aceptable.
Aplicacin de la seccin 290 para compromisos de aseguramiento que

no son compromisos de auditora de estado financiero
Application of Section 290 to assurance engagements that are not

financial statement audit engagements
Esta interpretacin dispone los lineamientos para la aplicacin de los

requerimientos de independencia que contiene la seccin 290 para
compromisos de aseguramiento que no son compromisos de auditora
de estado financiero.
This interpretation provides guidance on the application of the

independence requirements contained in Section 290 to assurance
engagements that are not financial statement audit engagements.
JDCCPP
161
PARTE B
PARTE B
Esta interpretacin enfoca la fuente de aplicacin en particular es a los
This interpretation focuses on the application issues that are particular
compromisos de aseguramiento, que no son compromisos de auditora
to assurance engagements that are not financial statement audit
de estados financieros. Hay otros temas que se detallan en la seccin
engagements. There are other matters noted in Section 290 that are
290 que son importantes al considerar los requerimientos de
relevant in the consideration of independence requirements for all
independencia para todos los compromisos de aseguramiento. Por
assurance engagements. For example, paragraph 290.15 states that
ejemplo, en el prrafo 290.15 se establece las consideraciones que
consideration should be given to any threats the firm has reason to
debe tenerse en cuenta a cualquier amenaza que podra ser creada a los
believe may be created by network firms interests and relationships.
intereses y a las relaciones, con la firma y red de firmas. De forma
Similarly, paragraph 290.21 states that for assurance clients, that are
semejante, en el prrafo 290.21 se indica que para los clientes del
other than listed entity financial statement audit clients, when the
aseguramiento al igual que para los clientes de auditora de estados
assurance team has reason to believe that a related entity of such an
financieros que cotizan en la bolsa de valores, el equipo del
assurance client is relevant to the evaluation of the firms independence
asesoramiento tiene razones para creer que una entidad relacionada
of the client, the assurance team should consider that related entity
con el cliente del aseguramiento es importante para evaluar la
when evaluating independence and applying appropriate safeguards.
independencia que tiene la firma con el cliente, tambin el equipo de
These matters are not specifically addressed in this interpretation.
aseguramiento podr considerar a esa entidad como relacionada
cuando proceda a evaluar la independencia y aplicar las salvaguardas
apropiadas. Estos temas no son explicados especficamente en esta
interpretacin.
Como se explica en el Marco Internacional para Compromisos del
Aseguramiento emitido por el Consejo de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento, en un compromiso de aseguramiento, el
contador profesional en la prctica pblica expresa una conclusin
diseada para incrementar el grado de confianza a los usuarios
esperados y a otros que son parte responsable de los resultados de la
evaluacin o medicin del tema en cuestin en contra de los criterios.
As explained in The International Framework for Assurance

Engagements issued by the International Auditing and Assurance
Standards Board, in an assurance engagement, the professional
accountant in public practice expresses a conclusion designed to
enhance the degree of confidence of the intended users other than the
responsible party about the outcome of the evaluation or measurement
of a subject matter against criteria.
PARTE B
162
JDCCPP

PARTE B
Compromiso de aseguramiento basado en aseveraciones
Assertion-based Assurance Engagements
En un compromiso de aseguramiento basado en aseveraciones, la
evaluacin o la medicin del tema en cuestin es realizada por la parte
responsable, y la informacin del tema en cuestin esta en forma de
una aseveracin de la parte responsable y que esta disponible a los
usuarios esperados.
In an assertion-based assurance engagement, the evaluation or

measurement of the subject matter is performed by the responsible
party, and the subject matter information is in the form of an assertion
by the responsible party that is made available to the intended users.
En un compromiso de aseguramiento basado en aseveraciones, se

requiere la independencia de la parte responsable, el cual es
responsable de la informacin de tema en cuestin y podra ser
responsable tambin del tema en cuestin.
In an assertion-based assurance engagement independence is required

from the responsible party, which is responsible for the subject matter
information and may be responsible for the subject matter.
En aquellos compromisos de aseguramiento basado en aseveraciones,

en donde el responsable es responsable de la informacin del tema en
cuestin pero no del tema en cuestin, se requiere la independencia de
la parte responsable. Adems, se deben dar consideraciones a cualquier
amenaza que la firma tiene razones para creer que se haya creado a los
intereses y a las relaciones entre un miembro del equipo del
aseguramiento, a la firma, a red de firmas y a la parte responsable del
tema en cuestin.
In those assertion-based assurance engagements where the responsible

party is responsible for the subject matter information but not the
subject matter, independence is required from the responsible party. In
addition, consideration should be given to any threats the firm has
reason to believe may be created by interests and relationships between
a member of the assurance team, the firm, a network firm and the party
responsible for the subject matter.
Compromiso de Aseguramiento con Informe Directo OK
Direct Reporting Assurance Engagements
JDCCPP
163
PARTE B
PARTE B
En un compromiso de aseguramiento con informe directo, el contador
In a direct reporting assurance engagement, the professional accountant
profesional en la prctica pblica realiza directamente la evaluacin o
in public practice either directly performs the evaluation or
la medicin del tema en cuestin, u obtiene una la representacin
measurement of the subject matter, or obtains a representation from the
directa de la parte responsable que ha realizado la evaluacin o la
responsible party that has performed the evaluation or measurement that
medicin del tema en cuestin que no esta disponible a los usuarios
is not available to the intended users. The subject matter information is
esperados. La informacin del tema en cuestin es proporcionada a los
provided to the intended users in the assurance report.
usuarios esperados en el informe de aseguramiento.
En un compromiso de aseguramiento con informe directo se requiere
la independencia de la parte responsable del tema en cuestin.
In a direct reporting assurance engagement independence is required

from the responsible party, which is responsible for the subject matter.
Mltiples Partes Responsables
Multiple Responsible Parties
En ambos compromisos de aseguramiento basado en aseveraciones y

con informe directo deben existir algunas partes responsables. Por
ejemplo, al contador profesional en la prctica pblica se le pide que
proporciones seguridad sobre las estadsticas de circulacin mensuales
de un nmero determinado de peridicos, de propietarios
independientes. La asignacin podra ser un compromiso de
aseguramiento basado en aseveraciones, en donde cada peridico mide
su circulacin y las estadsticas son presentadas como unas
aseveraciones disponibles a los usuarios esperados. Alternativamente,
la asignacin podra ser un compromiso de aseguramiento con informe
directo, en donde no existe una aseveracin y donde se podra o no se
podra obtener una representacin escrita de los peridicos.
In both assertion-based assurance engagements and direct reporting

assurance engagements there may be several responsible parties. For
example, a public accountant in public practice may be asked to provide
assurance on the monthly circulation statistics of a number of
independently owned newspapers. The assignment could be an assertion
based assurance engagement where each newspaper measures its
circulation and the statistics are presented in an assertion that is
available to the intended users. Alternatively, the assignment could be a
direct reporting assurance engagement, where there is no assertion and
there may or may not be a written representation from the newspapers.
PARTE B
164
JDCCPP

PARTE B
En tales compromisos, cuando se determina si es necesario aplicar las
In such engagements, when determining whether it is necessary to apply
disposiciones de la Seccin 290 a cada parte responsable, la firma
the provisions in Section 290 to each responsible party, the firm may
podra tener en consideracin si el inters o las relaciones entre la
take into account whether an interest or relationship between the firm,
firma, o un miembro del equipo de aseguramiento y un particular la
or a member of the assurance team, and a particular responsible party
parte responsable, podra crearse una amenaza a la independencia que
would create a threat to independence that is other than clearly
es claramente insignificante en el contexto de la informacin del tema
insignificant in the context of the subject matter information. This will
en cuestin. Para lo cual, deber tomarse en cuenta lo siguiente:
take into account:
La materialidad de la informacin del tema en cuestin (o el

tema en cuestin) por el que el responsable es en particular la
parte responsable; y
The materiality of the subject matter information (or the subject

matter) for which the particular responsible party is responsible;
and
El grado del inters pblico esta relacionado con el

compromiso.
The degree of public interest that is associated with the

engagement.
Si la firma determina que la amenaza creada a la independencia por

cualquier relacin en particular con la parte responsable, seria
evidentemente insignificante y no seria necesario aplicar todas las
disposiciones de esta seccin a aquella parte responsable.
If the firm determines that the threat to independence created by any

such relationships with a particular responsible party would be clearly
insignificant it may not be necessary to apply all of the provisions of
this section to that responsible party.
El siguiente ejemplo ha sido desarrollado para demostrar la aplicacin

de la Seccin 290. En el supuesto de que el cliente no es un cliente de
auditora de estados financieros de la firma o de red de firmas.
The following example has been developed to demonstrate the

application of Section 290. It is assumed that the client is not also a
financial statement audit client of the firm, or a network firm.
JDCCPP
165
PARTE B
PARTE B
Una firma ha sido encargada de proporcionar aseguramiento sobre el
A firm is engaged to provide assurance on the total proven oil reserves
total de las reservas probadas de petrleo de 10 compaas
of 10 independent companies. Each company has conducted
independientes. Cada compaa ha realizado encuestas geogrficas y
geographical and engineering surveys to determine their reserves
de ingeniera para determinar sus reservas (tema en cuestin). Hay
(subject matter). There are established criteria to determine when a
criterios establecidos para determinar cuando una reserva pueda ser
reserve may be considered to be proven which the professional
considerada probada, y el contador profesional en la prctica pblica
accountant in public practice determines to be suitable criteria for the
determinara si los criterios del compromiso son apropiados.
engagement.
Las reservas probadas por cada compaa al 31 de diciembre, 20X0
fueron las siguientes
The proven reserves for each company as at December 31, 20X0 were
as follows:
Reservas de petrleo probadas

En miles de barriles
Proven oil reserves

thousands barrels
Compaa 1
5,200
Company 1
5,200
Compaa 2
725
Company 2
725
Compaa 3
3,260
Company 3
3,260
Compaa 4
15,000
Company 4
15,000
Compaa 5
6,700
Company 5
6,700
Compaa 6
39,126
Company 6
39,126
Compaa 7
345
Company 7
345
Compaa 8
175
Company 8
175
Compaa 9
24,135
Company 9
24,135
Compaa 10
9,635
Company 10
9,635
Total
104,301
El compromiso poda estar estructurado de formas diferentes:
Total
104,301
The engagement could be structured in differing ways
PARTE B
166
JDCCPP

PARTE B
Compromisos de Aseguramiento Basados en Aseveraciones
Assertion based engagements
A1. Cada compaa mide sus reservas y proporciona una aseveracin
a la firma y a los usuarios esperados.
A1. Each company measures its reserves and provides an assertion to

the firm and to intended users.
A2. Otra entidad mide las reservas de las compaas y proporciona

una aseveracin a la firma y a los usuarios esperados.
A2. An entity other than the companies measures the reserves and
provides an assertion to the firm and to intended users.
Compromisos de Aseguramiento con Reporte Directo
Direct reporting engagements
D1. Cada compaa mide las reservas y proporciona a la firma, con

una representacin escrita, que ha medido sus reservas en contra
de los criterios establecidos para medir las reservas probadas. La
representacin escrita no esta disponible a los usuarios
esperados.
D1. Each company measures the reserves and provides the firm with a
written representation that measures its reserves against the
established criteria for measuring proven reserves. The
representation is not available to the intended users.
D2. La firma mide directamente las reservas de algunas de las

compaas.
D2. The firm directly measures the reserves of some of the companies.
Aplicacin del enfoque
Application of approach
A1. Cada compaa mide sus reservas y proporciona una aseveracin

a la firma y a los usuarios esperados.
Hay algunas partes responsables en este compromiso (compaas 110). Cuando se establece que si es necesario aplicar las disposiciones
de independencia a todas las compaas, la firma debe tomar en cuenta
si el inters o la relacin con una compaa en particular podran crear
amenazas a la independencia que entre otras cosas son claramente
insignificantes. Se debe de tomar en cuenta factores tales como:
A1. Each company measures its reserves and provides an assertion to

the firm and to intended users.
There are several responsible parties in this engagement (companies 110). When determining whether it is necessary to apply the
independence provisions to all of the companies, the firm may take into
account whether an interest or relationship with a particular company
insignificant. This will take into account factors such as:
La materialidad de las reservas probadas de cada compaa en

relacin con las reservas totales informadas por las compaas; y
JDCCPP
The materiality of the companys proven reserves in relation to

the total reserves to be reported on; and
167
PARTE B
PARTE B
El grado del inters pblico asociado con el compromiso.

The degree of public interest associated with the engagement.
(Prrafo 290.20).
(paragraph 290.20).
Por ejemplo, las cuentas de la Compaa 8 representan el 0.16 % de las
reservas totales, por lo tanto una relacin de negocios o el inters con
la compaa 8, podra crear menos amenaza que una relacin similar
con la Compaa 6, que sus cuentas cubren aproximadamente el 37.5
% de las reservas.
For example Company 8 accounts for 0.16% of the total reserves,

therefore a business relationship or interest with the Company 8 would
create less of a threat than a similar relationship with Company 6, which
accounts for approximately 37.5% of the reserves.
Se ha determinado que a aquellas compaas se deben aplicar los

requisitos de independencia, el equipo del aseguramiento y la firma se
requieren que sean independiente de las partes responsables por que
podran ser consideradas parte de los clientes de aseguramiento
(prrafo 290.20).
Having determined those companies to which the independence

requirements apply, the assurance team and the firm are required to be
independent of those responsible parties which would be considered to
be the assurance client (paragraph 290.20).
A2. Otra entidad mide las reservas de las compaas y proporciona

una aseveracin a la firma y a los usuarios esperados.
A2. An entity other than the companies measures the reserves and
provides an assertion to the firm and to intended users.
La firma podra ser requerida ser independiente de la entidad que mide

las reservas y proporciona una aseveracin a la firma y a los usuarios
esperados (prrafo 290.17). Aquella entidad no es responsable del
tema en cuestin y por lo tanto se debe dar consideracin a cualquier
amenaza, que la firma tenga la razn de creer que podra ser creada a
los intereses y a las relaciones con la parte responsable del tema en
cuestin (prrafo 290.17). Hay algunas partes responsables del tema en
cuestin en este compromiso (compaas 1-10). Como se explica en el
ejemplo A1 la firma debe tomar en cuenta si el inters o la relacin
podran haber creado amenazas a la independencia con una compaa
en particular que es claramente insignificante.
The firm would be required to be independent of the entity that

measures the reserves and provides an assertion to the firm and to
intended users (paragraph 290.17). That entity is not responsible for the
subject matter and so consideration should be given to any threats the
firm has reason to believe may be created by interests/relationships with
the party responsible for the subject matter (paragraph 290.17). There
are several parties responsible for subject matter in this engagement
(companies 1-10) As discussed in example A1 above, the firm may take
into account whether an interest or relationship with a particular
company would create a threat to independence that is other than clearly
insignificant.
PARTE B
168
JDCCPP

PARTE B
D1. Cada compaa mide las reservas y proporciona a la firma, con
D1. Each company provides the firm with a representation that
una representacin escrita, que ha medido sus reservas en contra
measures its reserves against the established criteria for measuring
de los criterios establecidos para medir las reservas probadas. La
proven reserves. The representation is not available to the
representacin escrita no esta disponible a los usuarios
intended users.
esperados.
Hay algunas partes responsables en este compromiso (compaas 110). Cuando se determina si es necesario aplicar las disposiciones de
independencia a todas las compaas, la firma debe de tener en cuenta
si el inters o la relacin podran crear una amenaza a la independencia
con una compaa en particular que es claramente insignificante. Para
ello se deber tomar en cuenta factores tales como:
There are several responsible parties in this engagement (companies 110). When determining whether it is necessary to apply the
independence provisions to all of the companies, the firm may take into
account whether an interest or relationship with a particular company
insignificant. This will take into account factors such as:
La materialidad de las reservas probadas de cada compaa en

relacin con las reservas totales informadas por las compaas; y
The materiality of the companys proven reserves in relation to

the total reserves to be reported on; and
El grado del inters pblico asociado con el compromiso.

(Prrafo 290.20).
The degree of public interest associated with the engagement.

(paragraph 290.20).
Por ejemplo, las cuentas de la Compaa 8 representan el 0.16 % de las

reservas totales, por lo tanto una relacin de negocios o el inters con
la compaa 8, podra crear menos amenaza que una relacin similar
con la Compaa 6, que sus cuentas cubren aproximadamente el 37.5
% de las reservas.
For example Company 8 accounts for 0.16% of the reserves, therefore a

business relationship or interest with the Company 8 would create less
of a threat than a similar relationship with Company 6 that accounts for
approximately 37.5% of the reserves.
Se ha determinado que a aquellas compaas se deben aplicar los

requisitos de independencia, el equipo del aseguramiento y la firma se
requieren que sean independiente de las partes responsables por que
podran ser consideradas parte de los clientes de aseguramiento
(prrafo 290.20).
Having determined those companies to which the independence

requirements apply, the assurance team and the firm are required to be
independent of those responsible parties which would be considered to
be the assurance client (paragraph 290.20).
JDCCPP
169
PARTE B
PARTE B
D2. La firma mide directamente las reservas de algunas de las
D2. The firm directly measures the reserves of some of the companies
compaas.
The application is the same as in example D1.
La aplicacin es similar al mostrado en el ejemplo D1.
PARTE B
170
JDCCPP
PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES

EN LOS NEGOCIOS
PARTE C
LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS NEGOCIOS
PART C:
BUSINESS
PROFESSIONAL
ACCOUNTANTS
IN

PRESTAN SERVICIO EN ENTIDADES COMO EMPLEADOS)
Seccin 300 Introduccin

Seccin 310 Conflictos Potenciales
Seccin 320 Preparacin y Divulgacin de la Informacin
Seccin 330 Actuar con Suficiente Experiencia
Seccin 340 Intereses Financieros
Seccin 350 Estmulos
JDCCPP
Section 300 Introduction

Section 310 Potential Conflicts
Section 320 Preparation and Reporting of Information
Section 330 Acting with Sufficient Expertise
Section 340 Financial Interests
Section 350 Inducements
171
PARTE C
PARTE C
Seccin 300
Section 300
Introduccin
Introduction
300.1. Esta parte del cdigo ilustra cmo el marco conceptual

contenido en la Parte A, es aplicable por los contadores
profesionales en los negocios.
300.1. This Part of the Code illustrates how the conceptual framework
contained in Part A is to be applied by professional accountants
in business.
300.2. Inversionistas, acreedores, empleadores y otros sectores de la

comunidad de negocios, tanto como los gobiernos y el publico
en general, podran depender del trabajo de contadores
profesionales en los negocios. Los Contadores Profesionales en
los negocios podran ser, nicamente o conjuntamente,
responsables de la preparacin del informe financiero y de
otras informaciones, cuyas organizaciones empleadoras y
terceras partes podran realmente confiar en ellos. Podran ser
tambin responsables de proporcionar consejos efectivos y
competentes sobre administracin financiera y algunos temas
relacionados con los negocios.
300.2. Investors, creditors, employers and other sectors of the business

community, as well as governments and the public at large, all
may rely on the work of professional accountants in business.
Professional accountants in business may be solely or jointly
responsible for the preparation and reporting of financial and
other information, which both their employing organizations and
third parties may rely on. They may also be responsible for
providing effective financial management and competent advice
on a variety of business-related matters.
300.3. Un contador profesional en los negocios podra ser un

empleado asalariado, un socio, director (ejecutivo o no), un
propietario administrador, un voluntario u otro trabajador para
uno o ms organizacin empleadora. La forma legal de
relacionarse con la organizacin empleadora, aunque
cualquiera de ellos no tuvieran relacin con las
responsabilidades ticas, las cuales son obligatorias para el
contador profesional en los negocios.
300.3. A professional accountant in business may be a salaried

employee, a partner, director (whether executive or nonexecutive), an owner manager, a volunteer or another working
for one or more employing organization. The legal form of the
relationship with the employing organization, if any, has no
bearing on the ethical responsibilities incumbent on the
professional accountant in business.
PARTE C
172
Copyright by The Internationa l Federation of Accountants. All rights reserved. Used by permission
JDCCPP

300.4. Un contador profesional en los negocios tiene la
responsabilidad adicional de legitimizar a su organizacin
empleadora. Este cdigo no trata de poner dificultades al
contador profesional en los negocios en el cumplimiento de sus
responsabilidades en forma apropiada, pero considera las
circunstancias en las que podran crease conflictos al deber
absoluto para cumplir con los principios fundamentales.
PARTE C
300.4. A professional accountant in business has a responsibility to
further the legitimate aims of their employing organization. This
Code does not seek to hinder a professional accountant in
business from properly fulfilling that responsibility, but
considers circumstances in which conflicts may be created with
the absolute duty to comply with the fundamental principles.
300.5. Un contador profesional en los negocios generalmente

mantiene una alta posicin dentro de la organizacin. La
posicin ms alta tendr la capacidad y oportunidad de
influenciar en los hechos, prcticas y actitudes. Un contador
profesional en los negocios tiene la expectativa de apoyar la
cultura tica bsica en una organizacin empleadora que realza
la importancia que da la alta direccin al comportamiento tico.
300.5. A professional accountant in business often holds a senior

position within an organization. The more senior the position,
the greater will be the ability and opportunity to influence
events, practices and attitudes. A professional accountant in
business is expected, therefore, to encourage an ethics-based
culture in an employing organization that emphasizes the
importance that senior management places on ethical behavior.
300.6. Los ejemplos que se presentan en las siguientes secciones

intentan ilustrar cmo el marco conceptual es aplicado y no
intenta ser, ni debera ser interpretado como una lista
exhaustiva de todas las circunstancias experimentadas por un
profesional contable en los negocios, que podra crear
amenazas al cumplimiento de los principios. Por lo tanto, no es
suficiente que un contador profesional en los negocios cumpla
con aplicar los ejemplos, sino ms bien, que el marco debera
ser aplicado cuando ocurran circunstancias particulares.
300.6. The examples presented in the following sections are intended to

illustrate how the conceptual framework is to be applied and are
exhaustive list of all circumstances experienced by a
professional accountant in business that may create threats to
compliance with the principles. Consequently, it is not sufficient
for a professional accountant in business merely to comply with
the examples; rather, the framework should be applied to the
particular circumstances faced.
JDCCPP
173
PARTE C
PARTE C
300.7. El cumplimiento de los principios fundamentales pueden ser

amenazados por un alto rango de circunstancias. Muchas
amenazas se dividen en las siguientes categoras:
300.7. Compliance with the fundamental principles may potentially be

threatened by a broad range of circumstances. Many threats fall
into the following categories:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
Inters propio;
Auto revisin;
Mediacin;
Familiaridad; e
Intimidacin.
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
Self-interest;
Self-review;
Advocacy;
Familiarity; and
Intimidation.
Estas amenazas son discutidas ms ampliamente en la Parte A de este

Cdigo.
These threats are discussed further in Part A of this Code.
300.8. Se incluyen ejemplos de las circunstancias que podran crear

amenazas al inters propio a un contador profesional en los
negocios, pero no son limitantes:
300.8. Examples of circumstances that may create self-interest threats

for a professional accountant in business include, but are not
limited to:
Inters financiero, prstamos o garantas.
Financial interests, loans or guarantees.
Acuerdos de compensacin de incentivos.
Incentive compensation arrangements.
Uso personal inapropiado de los activos de la

corporacin.
Inappropriate personal use of corporate assets.
Preocupacin sobre la seguridad del empleo.
Concern over employment security.
Presin comercial del exterior a la organizacin

empleadora.
Commercial pressure from outside the employing

organization.
PARTE C
174
JDCCPP

300.9. Se incluyen circunstancias que pueden crear amenazas a la auto
revisin, pero no estn limitadas a decisiones de la empresa o a
los datos que estn sujetas a revisin y justificacin por parte
del contador profesional en los negocios, que es responsable de
tomar aquellas decisiones o preparar aquel datos.
PARTE C
300.9. Circumstances that may create self-review threats include, but
are not limited to, business decisions or data being subject to
review and justification by the same professional accountant in
business responsible for making those decisions or preparing
that data.
300.10.
Cuando se promueven los logros y objetivos legtimos de
la organizacin empleadora, los contadores profesionales en los
negocios pueden promover la posicin de la organizacin,
siempre y cuando las afirmaciones hechas no sean falsas ni
engaosas. Tales acciones no pondran, en general, crear
amenazas a la mediacin.
300.10.
When furthering the legitimate goals and objectives of their
employing organizations professional accountants in business
may promote the organizations position, provided any
statements made are neither false nor misleading. Such actions
generally would not create an advocacy threat.
300.11.
Ejemplos de las circunstancias que puedan crear amenazas
que abarca a la familiaridad, pero que no estn limitadas a:
300.11.
Examples of circumstances that may create familiarity
threats include, but are not limited to:
Un contador profesional en los negocios que esta en

posicin de influir en el informe financiero o no
financiero o en decisiones de negocios, o en un
miembro familiar cercano o inmediato que estn en una
posicin de beneficiarse de esta influencia.
A professional accountant in business in a position to

influence financial or nonfinancial reporting or business
decisions having an immediate or close family member
who is in a position to benefit from that influence.
La larga relacin con los contactos de un negocio

influye en las decisiones del negocio.
Long association with business contacts influencing

business decisions.
La aceptacin de un obsequio o trato preferencial, a

menos que el valor sea claramente insignificante.
Acceptance of a gift or preferential treatment, unless the

value is clearly insignificant.
300.12.
Ejemplos de las circunstancias que puedan crear amenazas
que abarcan a la intimidacin, pero que no estn limitadas a:
JDCCPP
300.12.
Examples of circumstances that may create intimidation
threats include, but are not limited to:
175
PARTE C
PARTE C
Amenaza al despido o sustitucin del contador

Threat of dismissal or replacement of the professional
profesional en los negocios o de un miembro familiar

accountant in business or a close or immediate family
cercano o inmediato sobre un desacuerdo en la
member over a disagreement about the application of an
aplicacin de un principio contable o la manera en que
accounting principle or the way in which financial
la informacin financiera debe ser informada.
information is to be reported.
Una personalidad dominante que intenta influir en el

proceso de la toma de decisiones, por ejemplo con
respecto a la concesin de contratos o a la aplicacin de
un principio contable.
A dominant personality attempting to influence the

decision making process, for example with regard to the
awarding of contracts or the application of an accounting
principle.
300.13.
Los contadores profesionales en los negocios tambin
podran descubrir que las circunstancias especficas
incrementan las amenazas nicamente al cumplimiento con uno
o ms de los principios fundamentales. Tales amenazas nicas,
obviamente no pueden ser categorizadas. En todas las
relaciones profesionales y
de negocios los contadores
profesionales en los negocios, deben de estar siempre alertas a
tales circunstancias y amenazas.
300.13.
Professional accountants in business may also find that
specific circumstances give rise to unique threats to compliance
with one or more of the fundamental principles. Such unique
threats obviously cannot be categorized. In all professional and
business relationships, professional accountants in business
should always be on the alert for such circumstances and threats.
300.14.
Las salvaguardas que podran eliminar o reducir las
amenazas a un nivel aceptable que enfrentan a los contadores
profesionales en los negocios, se dividen en dos grandes
categoras:
300.14 Safeguards that may eliminate or reduce to an acceptable level

the threats faced by professional accountants in business fall into
two broad categories:
(a)
Las salvaguardas creadas por la profesin, legislacin o

regulaciones; y
(a)

regulation; and
(b)
Las salvaguardas en el entorno laboral.
(b)
300.15.
Los ejemplos de las salvaguardas creadas por la profesin,
300.15.
Examples of safeguards created by the profession,
legislacin o las regulaciones, se detallan en el prrafo 1.17 de
legislation or regulation are detailed in paragraph 1.17 of Part A
la parte A de este cdigo.
of this Code.
PARTE C
176
JDCCPP

300.16.
A continuacin se incluyen las salvaguardas en el entorno
laboral, pero no estn restringidas a:
PARTE C
300.16.
Safeguards in the work environment include, but are not
restricted to:
Los sistemas de la organizacin empleadora, de la

vigilancia corporativa o de las otras estructuras de
vigilancia.
The employing organizations systems of corporate

oversight or other oversight structures.
Los programas de tica y de conducta que emplean las

organizaciones empleadoras.
The employing organizations ethics and conduct

programs.
Los procedimientos de contratacin en la organizacin

empleadora, enfatizando la importancia de dar trabajo a
personal altamente competente.
Recruitment procedures in the employing organization

emphasizing the importance of employing high caliber
competent staff.
Controles internos fuertes.
Strong internal controls.
Procesos disciplinarios apropiados.
Appropriate disciplinary processes.
El liderazgo que hace hincapi en la importancia del

comportamiento tico y la expectativa de que los
empleados actuarn de una manera tica.
Leadership that stresses the importance of ethical

behavior and the expectation that employees will act in
an ethical manner.
Polticas y procedimientos para implementar y

monitorear la calidad y el rendimiento del empleado.
Policies and procedures to implement and monitor the

quality of employee performance.
La comunicacin oportuna de la organizacin

empleadora a los empleados sobre las polticas y
procedimientos, incluyendo cualquier cambio de ellos, y
el apropiado entrenamiento y educacin sobre tales
polticas y procedimientos.
Timely communication of the employing organizations

policies and procedures, including any changes to them,
to all employees and appropriate training and education
on such policies and procedures.
JDCCPP
177
PARTE C
PARTE C
Polticas y procedimientos que otorgan poderes y apoyo
Policies and procedures to empower and encourage

a los empleados para comunicar a los niveles ejecutivos
employees to communicate to senior levels within the
de la organizacin empleadora, sobre cualquier tema
employing organization any ethical issues that concern
tico que traten a ellos sin el temor al castigo.
them without fear of retribution.
Consultas a otro contador profesional apropiado.
300.17.
En circunstancias donde el contador profesional en los
negocios cree que el comportamiento poco tico o las acciones
que podran continuarn ocurriendo dentro de la organizacin
empleadora, el contador profesional en los negocios debe
considerar la necesidad de solicitar consejo legal. En esas
situaciones extremas, donde todas las salvaguardas disponibles
han sido agotadas y no es posible reducir las amenazas a un
nivel aceptable, un contador profesional en los negocios podra
llegar a la conclusin de que sera apropiado renunciar a la
organizacin empleadora.
PARTE C
Consultation with another appropriate professional

accountant.
300.17.
In circumstances where a professional accountant in
business believes that unethical behavior or actions by others
will continue to occur within the employing organization, the
professional accountant in business should consider seeking
legal advice. In those extreme situations where all available
safeguards have been exhausted and it is not possible to reduce
the threat to an acceptable level, a professional accountant in
business may conclude that it is appropriate to resign from the
employing organization.
178
JDCCPP
PARTE C
Seccin 310
Section 310
Conflictos Potenciales
Potential Conflicts
310.1. Un contador profesional de negocios tiene la obligacin

profesional de obedecer los principios fundamentales. Sin
embargo, puede ser a veces que sus responsabilidades con la
organizacin empleadora y las obligaciones profesionales en la
de obedecer los principios fundamentales cuando estn en
conflicto. Normalmente, un contador profesional en los
negocios debe respaldar los objetivos legtimos y ticos
establecidos por el empleador, las reglas y los procedimientos a
favor de esos objetivos. Sin embargo, amenazado el
acatamiento con los principios fundamentales genera una
amenaza, el contador profesional en los negocios debe
considerar una respuesta apropiada en tales circunstancias.
310.1 A professional accountant in business has a professional

obligation to comply with the fundamental principles. There
may be times, however, when their responsibilities to an
employing organization and the professional obligations to
comply with the fundamental principles are in conflict.
Ordinarily, a professional accountant in business should support
the legitimate and ethical objectives established by the employer
and the rules and procedures drawn up in support of those
objectives. Nevertheless, where compliance with the
fundamental principles is threatened, a professional accountant
in business must consider a response to the circumstances.
310.2. Como consecuencia de las responsabilidades que aplica una

organizacin, un contador profesional en los negocios, puede
estar bajo presin o actuar de manera que pudiera estar
amenazado al cumplir con los principios fundamentales en
forma directa o indirecta. Tal presin podra ser explcita o
implcita; y podra provenir de un supervisor, gerente, director
o cualquier otro individuo de la organizacin. Un contador
profesional en los negocios podra enfrentar a la referida
presin de la siguiente manera:
310.2 As a consequence of responsibilities to an employing

organization, a professional accountant in business may be under
pressure to act or behave in ways that could directly or indirectly
threaten compliance with the fundamental principles. Such
pressure may be explicit or implicit; it may come from a
supervisor, manager, director or another individual within the
employing organization. A professional accountant in business
may face pressure to:
Actuar en contra de la ley o regulaciones.
Act contrary to law or regulation.
Actuar en contra de las normas tcnicas o profesionales.
Act contrary to technical or professional standards.
JDCCPP
179
PARTE C
SECCIN 310: CONFLICTOS POTENCIALES
PARTE C
Facilitar estrategias administrativas para obtener
Facilitate unethical or illegal earnings management

ganancias anti ticas e ilegales.
strategies.
Mentir o de otra manera engaar intencionadamente

(incluyendo engaar quedndose en silencio) a otros, en
particular a:
Lie to, or otherwise intentionally mislead (including

misleading by remaining silent) others, in particular:
Los auditores de la organizacin empleadora
The auditors of the employing organization; or
Reguladores.
Regulators.
Hacer pblico o de otra manera asociarse con un

informe financiero y no financiero cuyos hechos estn
considerablemente distorsionados, incluyendo las
declaraciones que se relacionan con, por ejemplo:
Issue, or otherwise be associated with, a financial or nonfinancial report that materially misrepresents the facts,
including statements in connection with, for example:
Los estados financieros;
The financial statements;
El cumplimiento de las normas tributarias;
Tax compliance;
El cumplimiento de las leyes; o
Legal compliance; or
Los Informes requeridos por los organismos

reguladores de la bolsa de valores.
Reports required by securities regulators.
310.3. La importancia de las amenazas surgen de tales presiones,

como las amenazas a la intimidacin, las cuales deben ser
evaluadas y, si son claramente insignificantes, deben
considerarse las salvaguardas que sean necesarias y aplicarlas
para eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales
310.3. The significance of threats arising from such pressures, such as

intimidation threats, should be evaluated and, if they are other
than clearly insignificant, safeguards should be considered and
applied as necessary to eliminate them or reduce them to an
Obtener el consejo apropiado dentro de la organizacin,

o de un consejero profesional independiente o de un
cuerpo profesional importante.
PARTE C
Obtaining advice where appropriate from within the

employing organization, an independent professional
advisor or a relevant professional body.
180
JDCCPP
La existencia de un proceso formal de resolucin de

disputa dentro de la organizacin empleadora.
Solicitar el consejo legal apropiado.
JDCCPP
PARTE C
The existence of a formal dispute resolution process

within the employing organization.
181
Seeking legal advice.
PARTE C
PARTE C
Seccin 320
Section 320
Preparativos y Divulgacin de la Informacin
Preparation and Reporting of Information
320.1. Los contadores profesionales en los negocios, estn

frecuentemente involucrados en la preparacin y divulgacin
de la informacin que podran hacerse pblico o usados por
terceros dentro o fuera de la organizacin empleadora. Tal
informacin podra incluir informacin financiera o de la
administracin, por ejemplo, pronsticos y presupuestos,
estados financieros, debates y anlisis de la administracin, y la
carta de manifestacin de la gerencia para los auditores
independientes como parte de una auditora de los estados
financieros. Un contador profesional en los negocios debe
preparar o presentar tal informacin precisa, sincera, oportuna
y de acuerdo con normas profesionales importantes con el
propsito de que la informacin sea comprendida en su
contexto.
320.1. Professional accountants in business are often involved in the

preparation and reporting of information that may either be
made public or used by others inside or outside the employing
organization. Such information may include financial or
management information, for example, forecasts and budgets,
financial statements, management discussion and analysis, and
the management letter of representation provided to the auditors
as part of an audit of financial statements. A professional
accountant in business should prepare or present such
information fairly, honestly and in accordance with relevant
professional standards so that the information will be understood
in its context.
320.2. Un contador profesional en los negocios, que tiene

responsabilidad de preparar o aprobar los estados financieros
para propsitos generales de una organizacin empleadora,
para asegurar que dichos estados financieros estn presentados
de conformidad con normas de informacin financiera
aplicables.
320.2. A professional accountant in business who has responsibility for

the preparation or approval of the general purpose financial
statements of an employing organization should ensure that
those financial statements are presented in accordance with the
applicable financial reporting standards.
320.3. Un contador profesional en los negocios debe mantener la

informacin por el cual es responsable de manera tal que:
320.3. A professional accountant in business should maintain

information for which the professional accountant in business is
responsible in a manner that:
PARTE C
182
SECCIN 320: PREPARATIVOS Y DIVULGACIN DE LA INFORMACIN
JDCCPP
PARTE C
(a)
Describes clearly the true nature of business transactions,
assets or liabilities;
(a)
Describa claramente la verdadera naturaleza de las

transacciones de la empresa, as como de los activos y
pasivos;
(b)
Clasificar y registrar la informacin de manera oportuna

y correcta; y
(b)
Classifies and records information in a timely and proper

manner; and
(c)
Representar los hechos con exactitud y totalmente

completa, con respecto a todo lo importante.
(c)
Represents the facts accurately and completely in all

material respects.
320.4. Las amenazas al cumplimiento con los principios

fundamentales, por ejemplo al inters propio o a la
intimidacin, a la objetividad o competencia profesional, y al
debido cuidado, pueden ser creados, en donde un profesional
contable en los negocios podra ser presionado (exteriormente o
por la posibilidad de obtener un beneficio personal) para estar
asociado o relacionado con informacin engaosa a travs de
las acciones de terceras partes.
320.4. Threats to compliance with the fundamental principles, for

example self-interest or intimidation threats to objectivity or
professional competence and due care, may be created where a
professional accountant in business may be pressured (either
externally or by the possibility of personal gain) to become
associated with misleading information or to become associated
with misleading information through the actions of others.
320.5. La importancia de tales amenazas depender de factores cuales

como el origen y grado de la presin para que la informacin
puede ser engaosa. La importancia de las amenazas debe ser
evaluada y, si son claramente insignificantes, se deben
considerar las salvaguardas necesarias y aplicarlas para
eliminarlas o reducirlas a un nivel aceptable. Tales
salvaguardas podran incluir consultas a los superiores dentro
de la organizacin empleadora, por ejemplo, al comit de
auditora u otro responsable del mando, o con un cuerpo
profesional importante.

the source of the pressure and the degree to which the
information is, or may be, misleading. The significance of the
threats should be evaluated and, if they are other than clearly
necessary to eliminate them or reduce them to an acceptable
level. Such safeguards may include consultation with superiors
within the employing organization, for example, the audit
committee or other body responsible for governance, or with a
relevant professional body.
JDCCPP
183
PARTE C
PARTE C
320.6. Donde no es posible reducir las amenazas a un nivel aceptable,
320.6. Where it is not possible to reduce the threat to an acceptable
un contador profesional en los negocios debe negarse a estar
level, a professional accountant in business should refuse to
asociado con la informacin que se considerada o podra ser
remain associated with information they consider is or may be
engaosa. Si el contador profesional en los negocios es
misleading. Should the professional accountant in business be
conciente de que la emisin de informacin engaosa es
aware that the issuance of misleading information is either
claramente importante o persistente, el contador profesional en
significant or persistent, the professional accountant in business
los negocios debe considerar informar a las autoridades
should consider informing appropriate authorities in line with
pertinentes de acuerdo con la orientacin indicada en la
the guidance in Section 140. The professional accountant in
Seccin 140. El contador profesional en los negocios tambin
business may also wish to seek legal advice or resign.
podran solicitar consejo legal o renunciar.
PARTE C
184
JDCCPP
PARTE C
Seccin 330
Section 330
Actuar con Suficiente Experiencia
Acting with Sufficient Expertise
330.1. El principio fundamental de la competencia profesional y el

debido cuidado que requiere un contador profesional en los
negocios debe comprender la importancia de sus tareas, para lo
cual debe tener el entrenamiento especfico o la experiencia
tcnica suficiente. Un contador profesional en los negocios, no
debe engaar intencionalmente a su empleador respecto al nivel
de su pericia o la experiencia que posee, ni dejar de solicitar el
consejo de un experto apropiado y la asistencia profesional
cuando la requiera.
330.1 The fundamental principle of professional competence and due

care requires that a professional accountant in business should
only undertake significant tasks for which the professional
accountant in business has, or can obtain, sufficient specific
training or experience. A professional accountant in business
should not intentionally mislead an employer as to the level of
expertise or experience possessed, nor should a professional
accountant in business fail to seek appropriate expert advice and
assistance when required.
330.2. En circunstancias que amenazan la habilidad de un contador

profesional en los negocios, para realizar sus obligaciones con
el nivel apropiado de competencia profesional y debido
cuidado, incluye:
330.2 Circumstances that threaten the ability of a professional

accountant in business to perform duties with the appropriate
degree of professional competence and due care include:
Tiempo insuficiente para desarrollar o completar

apropiadamente sus obligaciones importantes.
Insufficient time for properly performing or completing

the relevant duties.
Informacin incompleta, restringida o inadecuada para

llevar a cabo sus obligaciones apropiadamente.
Incomplete, restricted or otherwise inadequate

information for performing the duties properly.
Insuficiente experiencia, entrenamiento y/o educacin.
Insufficient experience, training and/or education.
Recursos inadecuados para realizar apropiadamente sus

obligaciones.
JDCCPP
185
Inadequate resources for the proper performance of the

duties.
PARTE C
SECCIN 330: ACTUAR CON SUFICIENTE EXPERIENCIA
PARTE C
obligaciones.
CDIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES IFAC
330.3. La importancia de tales amenazas depender de factores sobre

el alcance del trabo con otros, del contador profesional en los
negocios, la antigedad de la empresa y el nivel de supervisin
y revisin que se aplica a su trabajo. La importancia de las
amenazas debe ser evaluada y, si son claramente
insignificantes, se deben considerar las salvaguardas necesarias
y aplicarlas cuando sean necesarias para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas que podran
ser consideradas, incluyen:
duties.
the extent to which the professional accountant in business is
working with others, relative seniority in the business and the
level of supervision and review applied to the work. The
significance of the threats should be evaluated and, if they are
acceptable level. Safeguards that may be considered include:
Obtener consejos adicionales o entrenamiento.
Obtaining additional advice or training.
Asegurar de que tenga el tiempo disponible adecuado

para que realice sus obligaciones importantes.
Ensuring that there is adequate time available for

performing the relevant duties.
Obtener asistencia de alguien que tiene la pericia

necesaria.
Obtaining assistance from someone with the necessary

expertise.
Asesorarse, cuando sea apropiado, con:
Consulting, where appropriate, with:
Superiores dentro de la organizacin empleadora;
Superiors within the employing organization;
Expertos independientes; o
Independent experts; or
Un cuerpo profesional importante.
A relevant professional body.
PARTE C
186
JDCCPP

330.4. Cuando las amenazas no puedan ser eliminadas o reducidas a
un nivel aceptable los contadores profesionales en los negocios
deben considerar la posibilidad de negarse a realizar sus
obligaciones en cuestin. Si el contador profesional en los
negocios determina que negarse a realizar sus deberes es
apropiada, debe comunicar los ms pronto posible las razones
para no hacerlo.
JDCCPP
PARTE C
330.4. Where threats cannot be eliminated or reduced to an acceptable
level, professional accountants in business should consider
whether to refuse to perform the duties in question. If the
professional accountant in business determines that refusal is
appropriate the reasons for doing so should be clearly
communicated
187
PARTE C
PARTE C
Seccin 340
Section 340
Intereses Financieros
Financial Interests
340.1.
Los contadores profesionales en los negocios podran tener

inters financiero o podran conocer el inters financiero de
miembros familiares cercanos, que podran, en ciertas
circunstancias, aumentar las amenazas al cumplimiento de los
principios fundamentales. Por ejemplo, amenazas al inters
propio a la objetividad o a la confidencialidad, que podran
crearse a travs de la existencia de un motivo y oportunidad
para manipular informacin sobre los precios para obtener
ganancias financieras. Ejemplos de las circunstancias, que
podran crear amenazas de intereses propios incluidos, pero
que no estn limitadas a situaciones en donde el contador
profesional en los negocios o un miembro familiar cercano:
340.1. Professional accountants in business may have financial

interests, or may know of financial interests of immediate or
close family members, that could, in certain circumstances, give
rise to threats to compliance with the fundamental principles.
For example, self-interest threats to objectivity or confidentiality
may be created through the existence of the motive and
opportunity to manipulate price sensitive information in order to
gain financially. Examples of circumstances that may create
self-interest threats include, but are not limited to situations
where the professional accountant in business or an immediate
or close family member:
Maneja un inters financiero directo o indirecto en la

organizacin empleadora y el valor del inters
financiero podra ser afectado directamente por las
decisiones tomadas por el contador profesional en los
negocios;
Holds a direct or indirect financial interest in the

employing organization and the value of that financial
interest could be directly affected by decisions made by
the professional accountant in business;
Es elegible para ganar una bonificacin y el valor de esa

bonificacin podra estar afectada por las decisiones
tomadas directamente por el contador profesional en los
negocios;
Is eligible for a profit related bonus and the value of that

bonus could be directly affected by decisions made by
the professional accountant in business;
PARTE C
SECCIN 340: INTERESES FINANCIEROS
188
JDCCPP
PARTE C
Holds, directly or indirectly, share options in the

employing organization, the value of which could be
directly affected by decisions made by the professional
accountant in business;
Maneja, directa o indirectamente, las opciones

acciones de la organizacin empleadora, el valor
cual podra estar afectado directamente por
decisiones tomadas por el contador profesional en
negocios;
de
del
las
los
Maneja, directa o indirectamente, las opciones de

acciones de la organizacin empleadora, las cuales
podran ser prontamente elegibles para su conversin; o
Holds, directly or indirectly, share options in the

employing organization which are, or will soon be,
eligible for conversion; or
Puede calificar las opciones de acciones de la

organizacin empleadora o realizar el rendimiento de
las bonificaciones si se consiguen ciertos objetivos.
May qualify for share options in the employing

organization or performance related bonuses if certain
targets are achieved.
340.2. Al evaluar las importancias de tal amenaza, y las salvaguardas

apropiadas que deben ser aplicadas para eliminarla o reducirla a
un nivel aceptable, los contadores profesionales en los negocios
deben examinar la naturaleza del inters financiero. Ello
incluye una evaluacin de la importancia del inters financiero
y si es directa o indirecta. Evidentemente, lo que constituye un
riego importante o valioso en una organizacin se podra
desviar de individuo a individuo, dependiendo de las
circunstancias personales.
340.2. In evaluating the significance of such a threat, and the

appropriate safeguards to be applied to eliminate the threat or
reduce it to an acceptable level, professional accountants in
business must examine the nature of the financial interest. This
includes an evaluation of the significance of the financial
interest and whether it is direct or indirect. Clearly, what
constitutes a significant or valuable stake in an organization will
vary from individual to individual, depending on personal
circumstances.
340.3. Si las amenazas no son claramente insignificantes, las

salvaguardas que podran considerarse y aplicarlas cuando sean
340.3. If threats are other than clearly insignificant, safeguards should

be considered and applied as necessary to eliminate or reduce
them to an acceptable level. Such safeguards may include:
JDCCPP
189
PARTE C
Copyr ight by The International Federation of Accountants. All rights reserved. Used by permission
PARTE C
Polticas y procedimientos para un comit

Policies and procedures for a committee independent of
independiente de la alta direccin que determine el nivel

management to determine the level of form of
de la remuneracin de alta direccin.
remuneration of senior management.
Revelar todos los intereses importantes, y de cualquier

plan para tomar parte importante en la comercializacin
por parte de a aquellos con jerarqua plena de la
organizacin, de acuerdo con cualquier poltica interna.
Disclosure of all relevant interests, and of any plans to

trade in relevant shares to those charged with the
governance of the employing organization, in accordance
with any internal policies.
Consultar, cuando sea apropiado, con los superiores de

dentro de la organizacin.
Consultation, where appropriate, with superiors within

the employing organization.
Consultar, cuando se apropiado, con aquellos que tienen

jerarqua plena de la organizacin o con el cuerpo
profesional importante.
Consultation, where appropriate, with those charged with

the governance of the employing organization or relevant
professional bodies.
Procedimientos de auditora interna y externa.
Internal and external audit procedures.
Educacin actualizada sobre asuntos ticos y

restricciones legales, y otras regulaciones alrededor de
los negocios potenciales internos.
Up-to-date education on ethical issues and the legal

restrictions and other regulations around potential insider
trading.
340.4. Un contador profesional en los negocios, no debe manipular la

informacin ni usar informacin confidencial para su propio
beneficio.
PARTE C
340.4. A professional accountant in business should neither manipulate

information nor use confidential information for personal gain.
190
JDCCPP
PARTE C
Seccin 350
Section 350
Estmulos
Inducements
Recibir propuestas
Receiving Offers
350.1. Un contador profesional en los negocios o un miembro familiar

cercano o inmediato podran recibir una oferta atractiva. Las
ofertas atractivas podran tener varias formas, incluyendo
obsequios, hospitalidad, trato preferencial y atraer
inapropiadamente para hacer amistad o prestar lealtad.
350.1. A professional accountant in business or an immediate or close

family member may be offered an inducement. Inducements
may take various forms, including gifts, hospitality, preferential
treatment and inappropriate appeals to friendship or loyalty.
350.2. Las ofertas o incentivos pueden crear las amenazas al

cumplimiento de los principios fundamentales. Cuando a un
contador profesional en los negocios o un miembro familiar
cercano o inmediato recibe una oferta o incentivo, esta
situacin debe ser considerada cuidadosamente. Las amenazas
al inters propio, a la objetividad o la confidencialidad, son
creadas cuando se da un incentivo con la intencin de influir en
las acciones o decisiones, apoyar al comportamiento ilegal o
deshonesto u obtener informacin confidencial. Las amenazas
de intimidacin a la objetividad o a la confidencialidad, son
creadas si tal incentivo es aceptado y esta expuesto a amenazas
para hacer de esto una propuesta pblica que dae la reputacin
del contador profesional en los negocios o de un miembro
familiar cerca o inmediato.
350.2. Offers of inducements may create threats to compliance with the

fundamental principles. When a professional accountant in
business or an immediate or close family member is offered an
inducement, the situation should be carefully considered.
Selfinterest threats to objectivity or confidentiality are created
where an inducement is made in an attempt to unduly influence
actions or decisions, encourage illegal or dishonest behavior or
obtain confidential information. Intimidation threats to
objectivity or confidentiality are created if such an inducement is
accepted and it is followed by threats to make that offer public
and damage the reputation of either the professional accountant
in business or an immediate or close family member.
JDCCPP
191
PARTE C
SECCIN 350: ESTMULOS
PARTE C
350.3. La importancia de tales amenazas depender de la naturaleza,
350.3. The significance of such threats will depend on the nature, value
el valor y el propsito que este detrs de la oferta. Si una
and intent behind the offer. If a reasonable and informed third
tercera parte razonable e informado que tiene conocimientos de
party, having knowledge of all relevant information, would
toda informacin importante, podra considerara que el
consider the inducement insignificant and not intended to
incentivo es insignificante y no intenta apoyar el
encourage unethical behavior, then a professional accountant in
comportamiento anti tico, entonces el contador profesional en
business may conclude that the offer is made in the normal
los negocios podra llegar a la conclusin de que la propuesta
course business and may generally conclude that there is no
fue hecha en el curso normal de los negocios y podra llegar a
significant threat to compliance with the fundamental principles.
la conclusin que en general no hay ninguna amenaza
importante al cumplimiento con los principios fundamentales.
350.4. Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, se
deben considerar las salvaguardas y aplicarlas cuando sean
Cuando las amenazas no pueden ser eliminadas o reducidas a
un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas, el
contador profesional en los negocios no debe aceptar el
incentivo. Cuando las amenazas son verdaderas o evidentes al
cumplimiento con los principios fundamentales simplemente
no se debe aceptar el incentivo, pero el simple hecho de haber
sido posible la oferta, se debe adoptar de todas maneras las
salvaguardas pertinentes. Un contador profesional en los
negocios, debe evaluar el riesgo asociado relacionado con
dichas propuestas y si se considera necesario se debe tomar las
siguientes acciones:
PARTE C
350.4. If evaluated threats are other than clearly insignificant,

eliminate them or reduce them to an acceptable level. When the
threats cannot be eliminated or reduced to an acceptable level
through the application of safeguards, a professional accountant
in business should not accept the inducement. As the real or
apparent threats to compliance with the fundamental principles
do not merely arise from acceptance of an inducement but,
sometimes, merely from the fact of the offer having been made,
additional safeguards should be adopted. A professional
accountant in business should assess the risk associated with all
such offers and consider whether the following actions should be
taken:
192
JDCCPP
PARTE C
(a)
Where such offers have been made, immediately inform
higher levels of management or those charged with
governance of the employing organization;
(a)
Cuando dichas propuestas han sido hechas, se debe

informar inmediatamente a los niveles altos de la
administracin o a aquellos miembros con jerarqua
plena de la entidad de la organizacin empleadora;
(b)
Informar a terceras partes de la propuesta recibidas, por

ejemplo, un cuerpo profesional o al empleador, acerca
del individuo que hizo la propuesta; el contador
profesional en los negocios debe, sin embargo,
considerar pedir consejo legal antes de tomar tal paso, y
(b)
Inform third parties of the offer for example, a

professional body or the employer of the individual who
made the offer; a professional accountant in business
should, however, consider seeking legal advice before
taking such a step; and
(c)
Aconsejar a miembros familiares cercanos o inmediatos

sobre las amenazas importantes y las salvaguardas, en
donde son potenciales y estn en posicin ideal de
ofrecer ofertas e incentivos, por ejemplo, como
consecuencia de su situacin de empleo; y
(c)
Advise immediate or close family members of relevant

threats and safeguards where they are potentially in
positions that might result in offers of inducements, for
example as a result of their employment situation; and
(d)
Informar a niveles altos de la administracin o aquellos

con jerarqua plena de la organizacin empleadora, en
donde los miembros familiares cercanos e inmediatos
son empleados por los competidores o proveedores
potenciales de la organizacin.
(d)
Inform higher levels of management or those charged

with governance of the employing organization where
immediate or close family members are employed by
competitors or potential suppliers of that organization.
Realizar Ofertas
Making Offers
350.5. Un contador profesional en los negocios, podra estar en una

situacin en donde le espera estar bajo presin, ofertas e
incentivos a juicio de los subordinados o de otro individuo o de
una organizacin que ejerza influencia en el proceso de la toma
de decisiones o de la obtencin de informacin confidencial.
350.5. A professional accountant in business may be in a situation

where the professional accountant in business is expected to, or
is under other pressure to, offer inducements to subordinate the
judgment of another individual or organization, influence a
decisionmaking process or obtain confidential information.
JDCCPP
193
PARTE C
PARTE C
350.6. Dicha presin podra provenir desde el interior de la
350.6. Such pressure may come from within the employing
organizacin empleadora, por ejemplo, de un colega o de un
organization, for example, from a colleague or superior. It may
superior. Tambin podra provenir de un individuo externo o de
also come from an external individual or organization
la organizacin que sugera acciones o decisiones que podran
suggesting actions or business decisions that would be
ser ventajosas a la organizacin empleadora pero que
advantageous to the employing organization possibly
posiblemente influyan inapropiadamente en el contador
influencing the professional accountant in business improperly.
profesional de los negocios.
350.7. Un contador profesional en los negocios no debe ofrecer
incentivos con el fin de influir inapropiadamente en el juicio
profesional de terceras partes.
350.7. A professional accountant in business should not offer an

inducement to improperly influence professional judgment of a
third party.
350.8. En donde la presin de ofrecer un incentivo anti tico proviene

desde dentro de la organizacin empleadora, el contador
profesional debe seguir los principios y la orientacin respecto
a la solucin de conflictos ticos cuya solucin se encuentra en
la parte A de este cdigo.
350.8. Where the pressure to offer an unethical inducement comes from

within the employing organization, the professional accountant
should follow the principles and guidance regarding ethical
conflict resolution set out in Part A of this Code.
PARTE C
194
JDCCPP
DEFINICIONES
DEFINICIONES
DEFINITIONS
En este Cdigo de tica para Contadores Profesionales las siguientes

expresiones les corresponde los significados asignados a ellas, como
sigue:
In this Code of Ethics for Professional Accountants the following

expressions have the following meanings assigned to them:
Publicidad
Es comunicar al pblico informacin sobre los

servicios o habilidades que prestan los contadores
profesionales en la prctica publica para procurar
el servicio profesional.
Advertising
The communication to the public of information as

to the services or skills provided by professional
accountants in public practice with a view to
procuring professional business
Cliente de
Aseguramiento
Es la parte responsable, es una persona (o

personas) quienes:
Assurance
Client
The responsible party that is the person (or

persons) who:
(a)
En un compromiso de comunicacin
directa, es responsable del tema en
cuestin; o
(a)
In a direct reporting engagement, is

responsible for the subject matter; or
(b)
En un compromiso basado en una

aseveracin, es responsable de la
informacin sobre el tema en cuestin y
podra ser responsable del tema en
cuestin.
(b)
In an assertion-based engagement, is
responsible for the subject matter
information and may be responsible for the
subject matter.
(Para un cliente de aseguramiento, es un cliente

de auditora de estados financieros, ver la
definicin de cliente de auditora de estados
financieros.)
JDCCPP
(For an assurance client that is a financial statement

audit client see the definition of financial statement
audit client.)
195
Copyright by The International Federation of Accountants. All rights reserved. Used by per mission
DEFINICIONES
DEFINICIONES
Compromiso de
Aseguramiento

Es un compromiso en el que un contador
An engagement in which a professional accountant
Assurance
profesional en la prctica pblica expresa una
in public practice expresses a conclusion designed
Engagement
conclusin diseada para aumentar el grado de la
to enhance the degree of confidence of the intended
confianza de los usuarios previstos y otras
users other than the responsible party about the
terceras partes responsable del resultado de la
outcome of the evaluation or measurement of a
evaluacin o medicin del tema en cuestin, en
subject matter against criteria.
contraste con los criterios.
(Para
orientar
los
compromisos
del
aseguramiento vistos en el Marco Internacional
para Compromisos de Aseguramiento emitidos
por la Junta de Normas Internacional de
Auditora y Aseguramiento en la que se
describen los elementos y objetivos de un
compromiso de aseguramiento e identifican los
compromisos para los cuales se aplican las
Normas Internacionales de Auditora (NIAs), las
Normas Internacionales sobre Compromisos de
Revisin (NICRs) y las Normas Internacionales
sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs))
Equipo de
Aseguramiento
DEFINICIONES
(a)
Son todos los profesionales que participan

en el compromiso de aseguramiento;
(b)
Son todos los dems miembros dentro de

una firma que pudieran influenciar en el
resultado
del
compromiso
de
aseguramiento, incluyendo a:
(For guidance on assurance engagements see the

International
Framework
for
Assurance
Engagements issued by the International Auditing
and Assurance Standards Board which describes
the elements and objectives of an assurance
engagement and identifies engagements to which
International Standards on Auditing (ISAs),
International Standards on Review Engagements
(ISREs) and International Standards on Assurance
Engagements (ISAEs) apply.)
Assurance
team
196
(a)
All members of the engagement team for

the assurance engagement;
(b)
All others within a firm who can directly

influence the outcome of the assurance
engagement, including:
JDCCPP

(i)
A aquellos que recomiendan
compensar a quienes proporcionan
supervisin directa, administracin,
o de otro tipo de socio del
compromiso de aseguramiento en
relacin con el desempeo del
compromiso de aseguramiento. Para
los propsitos de un compromiso de
auditora de estados financieros esto
incluye a todos quienes estn en
niveles de ejecutivos importantes por
encima del socio responsable del
compromiso y del director ejecutivo
de la firma;
JDCCPP
(i)
DEFINICIONES
those
who
recommend
the
compensation of, or who provide
direct supervisory, management or
other oversight of the assurance
engagement partner in connection
with the performance of the
assurance engagement. For the
purposes of a financial statement
audit engagement this includes those
at all successively senior levels
above the engagement partner
through the firms chief executive;
(ii)
A aquellos que suministran

consultora para el compromiso de
aseguramiento respecto a asuntos
tcnicos o industriales especficos,
as como de transacciones o
eventos; y
(ii)
those who provide consultation

regarding technical or industry
specific issues, transactions or
events
for
the
assurance
engagement; and
(iii)
A aquellos que suministran el control

de calidad del compromiso,
incluyendo a aquellos que llevan a
cabo la evaluacin del control de
calidad del compromiso; y
(iii)
those who provide quality control

for the assurance engagement,
including those who perform the
engagement quality control review
for the assurance engagement; and
197
DEFINICIONES
DEFINICIONES
(c)

Para propsitos de un cliente de auditora
(c)
For the purposes of a financial statement
de estados financieros, son todos aquellos
audit client, all those within a network firm
que estn dentro de la red de la firma que
who can directly influence the outcome of
pudieran influenciar directamente en el
the financial statement audit engagement.
resultado compromiso de auditora de
estados financieros.
Claramente
Insignificante
Es un tema que se considera que es trivial e

inconsecuente.
Clearly
insignificant
A matter that is deemed to be both trivial and

inconsequential.
Familiar
Cercano
Son los padres, hijos o hermanos que no se

consideran miembros directos de la familia.
Close family
A parent, child or sibling, who is not an immediate

family member.
Honorarios
Contingentes
Es un honorario calculado sobre una base

predeterminada relacionada con la conclusin o
resultado de una transaccin o a los resultados de
la ejecucin del trabajo. Un honorario que es
establecido por una corte u otra autoridad
competente no se considera honorario
contingente.
Contingent fee
A fee calculated on a predetermined basis relating

to the outcome or result of a transaction or the
result of the work performed. A fee that is
established by a court or other public authority is
not a contingent fee.
Inters
Financiero
Directo
Un inters financiero:
Es propiedad directa y bajo el control de

un individuo o entidad (incluyendo la
administracin manejados por otros sobre
una base discrecional); o
Direct
financial
interest
A financial interest :
Owned directly by and under the control of

an individual or entity (including those
managed on a discretionary basis by
others); or
DEFINICIONES
198
JDCCPP
Es propiedad que beneficia mediante una

inversin colectiva, en vehculos, bienes
races, fideicomisos u otros intermediarios
sobre los cuales un individuo o una
entidad tienen el control.
DEFINICIONES
Beneficially owned through a collective
investment vehicle, estate, trust or other
intermediary over which the individual or
entity has control
Director o
Funcionario
Son los encargados del mando de una entidad, sin

importar su ttulo, el cual podra variar de pas a
pas.
Director or
officer
Those charged with the governance of an entity,

regardless of their title, which may vary from
country to country.
Socios del
Compromiso
Es un socio u otra persona de una firma, que es

responsable por su compromiso, por su
desempeo, por el informe publicado, y que,
podra ser requerido por que tiene la suficiente
autoridad de un profesional, de un legislador o de
un cuerpo regulador.
Engagement
partner
The partner or other person in the firm who is

responsible for the engagement and its
performance, and for the report that is issued on
behalf of the firm, and who, where required, has
the appropriate authority from a professional, legal
or regulatory body.
Compromiso
de Revisin de
Control de
Calidad
Es un proceso diseado para proveer una

evaluacin objetiva, antes de que el informe sea
emitido, sobre los juicios importantes hechos por
el equipo del compromiso y de las conclusiones a
que llegaron para emitir el informe.
Engagement
quality control
review
A process designed to provide an objective

evaluation, before the report is issued, of the
significant judgments the engagement team made
and the conclusions they reached in formulating the
report.
Equipo del
Compromiso
Es todo el personal que efectuara el compromiso

incluyendo a cualquier experto contratado por la
firma en relacin con el compromiso.
Engagement
team
All personnel performing an engagement, including

any experts contracted by the firm in connection
with that engagement.
JDCCPP
199
DEFINICIONES
DEFINICIONES
Contador
Actual

Es el Contador profesional en la prctica
A professional accountant in public practice
Existing
pblica, que se encarga de realizar auditoras o
currently holding an audit appointment or carrying
accountant
de llevar la contabilidad, prestar servicios
out accounting, taxation, consulting or similar
profesionales a sus clientes sobre aspectos
professional services for a client..
tributarios, consultara o servicios similares.
Inters
Financiero
Es el inters en un capital u otros valores,

obligaciones, prstamos u otros instrumentos de
deuda de una entidad, incluyendo los derechos y
obligaciones para adquirir dichos intereses y
derivados directos relacionados con los mismos.
Financial
interest
An interest in an equity or other security,

debenture, loan or other debt instrument of an
entity, including rights and obligations to acquire
such an interest and derivatives directly related to
such interest.
Estados
Financieros
Es el balance, estado de ingresos o cuentas de

ganancias y prdidas, estado de cambios en la
situacin financiera (que puede ser presentado de
diversas maneras, por ejemplo, una estado de
flujos de efectivo o flujos de fondos), pagars y
otras declaraciones y material explicativo, los
cuales se identifican como parte como parte de
los estados financieros.
Financial
statements
The balance sheets, income statements or profit and

loss accounts, statements of changes in financial
position (which may be presented in a variety of
ways, for example, as a statement of cash flows or
a statement of fund flows), notes and other
statements and explanatory material which are
identified as being part of the financial statements.
Cliente de
Auditora
de Estados
Financieros
Es una entidad en la que una firma realiza un

compromiso de auditora de estado financiero.
Cuando el cliente es una entidad que cotiza en la
bolsa de valores, sus estados financieros
sometidos a auditora debern incluir siempre a
sus entidades relacionadas.
Financial
Statement
audit client
An entity in respect of which a firm conducts a

financial statement audit engagement. When the
client is a listed entity, financial statement audit
client will always include its related entities.
DEFINICIONES
200
JDCCPP

Es un compromiso de aseguramiento razonable
Compromiso
en el que un contador profesional en la prctica
de Auditora de
pblica, expresa una opinin si los estados
Estados
financieros han sido preparados, respecto a todo
Financieros
lo importante, de acuerdo con u marco
Financial
statement
audit
engagement
conceptual identificado para reportes financieros

y que su compromiso ha sido realizado de
conformidad con normas internacionales sobre la
auditora. Esto incluye una auditora requerida
por los estatutos y la ley, el cual es una auditora
de estado financiero requerida por legislacin
vigente u otra regulacin.
Una Firma
(a)
Es un profesional en ejercicio, una

sociedad o sociedades de contadores
profesionales;
(b)
(c)
DEFINICIONES
A reasonable assurance engagement in which a
professional accountant in public practice
expresses an opinion whether financial statements
are prepared in all material respects in accordance
with an identified financial reporting framework,
such as an engagement conducted in accordance
with International Standards on Auditing. This
includes a Statutory Audit, which is a financial
statement audit required by legislation or other
regulation.
(a)
A sole practitioner, partnership or

corporation of professional accountants;
Una entidad que controla las partes

interesadas; y
(b)
An entity that controls such parties; and
Una entidad que es controlada por las

partes interesadas.
(c)
An entity controlled by such parties.
Firm
Familiar
Inmediato
Es una cnyuge (o su equivalente) o dependiente.
Immediate
family
A spouse (or equivalent) or dependant.
Independencia
Independencia es:
Independence
Independence is:
JDCCPP
201
DEFINICIONES
DEFINICIONES
(a)
(b)

Independencia mental El estado de la
(a)
Independence of mind the states of mind
mente que permite emitir una opinin sin
that permits the provision of an opinion
estar afectada por influencias que
without being affected by influences that
comprometan el criterio profesional,
compromise
professional
judgment,
permitiendo que un individuo acte con
allowing an individual to act with integrity,
integridad, y ejerza su objetividad y
and exercise objectivity and professional
criterio profesional
judgment
Independencia de apariencia Evitar los
hechos y circunstancias importantes que
afecta a un tercero interesado, razonable e
informado, con conocimiento de toda
informacin
importante,
incluyendo
cualquier salvaguarda aplicada, podra
concluir, en forma razonable, que la
integridad, objetividad o escepticismo
profesional de los miembros de una firma,
o del equipo de aseguramiento, se
encuentran comprometidos.
(b)
Independence in appearance the

avoidance of facts and circumstances that
are so significant a reasonable and informed
third party, having knowledge of all
relevant information, including any
safeguards applied, would reasonably
conclude a firms, or a member of the
assurance teams, integrity, objectivity or
professional
skepticism
had
been
compromised.
Inters
Financiero
Indirecto
Es propiedad que beneficia mediante una

inversin colectiva en vehculos, bienes races,
fideicomisos u otros intermediarios sobre los
cuales un individuo o una entidad no tienen el
control.
Indirect
financial
interest
A financial interest beneficially owned through a

collective investment vehicle, estate, trust or other
intermediary over which the individual or entity
has no control.
Entidades que
Cotizan en la
Bolsa de
Valores
Son aquellas entidades cuyas acciones, valores o

deudas se cotizan o estn inscritas en una bolsa
de valores reconocida, o son comercializadas
bajo las regulaciones de una bolsa de valores
reconocida u otro organismo equivalente.
Listed entity
An entity whose shares, stock or debt are quoted or

listed on a recognized stock exchange, or are
marketed under the regulations of a recognized
stock exchange or other equivalent body.
DEFINICIONES
202
JDCCPP

Es una entidad bajo control, propiedad o
Red de Firmas
Network firm
administracin comn de una o varias firmas o
entidades, sobre las que terceras partes
interesadas, razonables y bien informadas, tienen
conocimiento de toda informacin importante,
podran concluir razonablemente que la entidad
forma parte de la red de firmas a nivel nacional o
internacional.
DEFINICIONES
An entity under common control, ownership or
management with the firm or any entity that a
reasonable and informed third party having
knowledge of all relevant information would
reasonably conclude as being part of the firm
nationally or internationally.
Oficina
Es un sub.-grupo definido, organizado sobre

lneas geogrficas o actividades prcticas.
Office
A distinct sub-group, whether organized on

geographical or practice lines.
Contador
Profesional
Es un individuo que forma parte de una

institucin miembro de la IFAC.
Professional
accountant
An individual who is a member of an IFAC

member body.
Contador
Profesional en
Empresas
Es un contador profesional empleado o

encargado, ejecutivo o no, con capacidad en
reas comerciales, industriales, servicios, sector
pblico, educacin, o entidades sin fines de lucro,
organismos reguladores o cuerpos profesionales,
o un contador profesional contratado por dichas
entidades.
Professional
accountant in
business
A professional accountant employed or engaged in

an executive or nonexecutive capacity in such areas
as commerce, industry, service, the public sector,
education, the not for profit sector, regulatory
bodies or professional bodies, or a professional
accountant contracted by such entities.
Contador
Profesional
en la Prctica
Pblica
Es un contador profesional clasificado como

independiente o funcional (ejemplo auditor,
tributarista o consultor) en una firma que provee
servicios profesionales. Este trmino tambin se
utiliza para referirse a una firma de contadores
profesionales en la prctica pblica.
Professional
accountant in
public practice
A professional accountant, irrespective of

functional classification (e.g., audit, tax or
consulting) in a firm that provides professional
services. This term is also used to refer to a firm of
professional accountants in public practice.
JDCCPP
203
DEFINICIONES
DEFINICIONES
Servicios
Profesionales
Entidad
Relacionada
DEFINICIONES

Son servicios contables requeridos o de
Services requiring accountancy or related skills
Professional
habilidades relacionadas que realiza un contador
performed by a professional accountant including
services
profesional, incluyendo contabilidad, auditora,
accounting, auditing, taxation, management
tributacin, consultora administrativa y servicios
consulting and financial management services.
de administracin financiera..
Es una entidad que tiene cualquiera de las
siguientes relaciones con el cliente:
Related entity
An entity that has any of

relationships with the client:
the
following
(a)
Una entidad que tiene control directo o

indirecto sobre el cliente siempre que el
cliente sea importante para tal entidad;
(a)
An entity that has direct or indirect control

over the client provided the client is
material to such entity;
(b)
Una entidad con un inters financiero

directo en el cliente y que tiene influencia
importante sobre el cliente, as como el
inters en el cliente es importante para la
entidad;
(b)
An entity with a direct financial interest in

the client provided that such entity has
significant influence over the client and the
interest in the client is material to such
entity;
(c)
Una entidad sobre la que el cliente tiene

control directo o indirecto;
(c)
An entity over which the client has direct or

indirect control;
(d)
Una entidad en la que el cliente, o una

entidad relacionada con el cliente, segn
(c) anterior, tiene un inters financiero
directo que le da influencias importantes
sobre tal entidad y el inters es importante
para el cliente y su entidad relacionada,
segn (c); y
(d)
An entity in which the client, or an entity

related to the client under (c) above, has a
direct financial interest that gives it
significant influence over such entity and
the interest is material to the client and its
related entity in (c); and
204
JDCCPP

Una entidad que est bajo control comn con el
cliente (en adelante una "Entidad hermana")
siempre que la entidad hermana y el cliente son
tanto importantes para la entidad que controla a
ambos al cliente y entidad hermana.
JDCCPP
205
DEFINICIONES
An entity which is under common control with the
client (hereinafter a sister entity) provided the
sister entity and the client are both material to the
entity that controls both the client and sister entity.
DEFINICIONES
FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA
EFFECTIVE DATE
Este Cdigo entra en vigencia a partir del 30 de Junio de 2006.

La Seccin 290 es aplicable a los compromisos de aseguramiento
cuando el informe de aseguramiento es fechado en o despus del 30 de
Junio de 2006. Se fomenta la aplicacin anticipada de ste Cdigo.
The Code is effective on June 30, 2006.

Section 290 is applicable to assurance engagements when the assurance
report is dated on or after June 30, 2006. Earlier application is
encouraged.
206
JDCCPP

Notas al Final
Footnote
Ver definiciones
Los honorarios contingentes para servicios de no aseguramiento
proporcionados a un cliente de aseguramiento son discutidos en la
Seccin 290 de este Cdigo.
Ver tambin su interpretacin en la pgina 73 de la seccin 200302.
Ver tambin su interpretacin en la pgina 73 de la seccin 200301.
Federacin Internacional de Contadores

545 Fifth Avenue, 14th piso, USA de Nueva York, NY 10017
Tel: +1 (212) 286-9344, fax +1 (212) 286-9570
www.ifac.org
See Definitions.
Contingent fees for non-assurance services provided to assurance
client are discussed in Section 290 of this part of the Code.
See also Interpretation 2003-02 on page 73.
See also Interpretation 2003-01 on page 73.
International Federation of Accountants

545 Fifth Avenue, 14th Floor, New York, NY 10017 USA
Tel +1 (212) 286-9344 Fax +1(212) 286-9570
www.ifac.org
Junta de Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per

Av. Arequipa 998, 7mo. Piso, Urb. Santa Beatriz, Lima, Per
Telfono: 511 4244913 / Telefax: 511- 4334862 / E-mail: junta@jdccpp.org
www.jdccpp.org
Copyright by The International Federation of Accountants. All rights reserve d. Used by permission
JDCCPP

Codigo de Etica Ifac

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Codigo de Etica Ifac

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

JUNTA DE DECANOS DE COLEGIOS

DE CONTADORES PBLICOS DEL PERU

Junio del 2005

Cdigo de tica para

Federacin Internacional de Contadores - IFAC

Misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC)

Mission of the International Federation of Accountants (IFAC)

CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES - IFAC

CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES

CODE OF ETHICS FOR PROFESSIONAL ACCOUNTANTS

PARTE A: APLICACION GENERAL DEL CODIGO

PART A: GENERAL APPLICATION OF THE CODE

100 Introduccin y Principios Fundamentales ................................. 7

100 Introduction and Fundamental Principles .................................. 7

PARTE B: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LA

PART B: PROFESSIONAL ACCOUNTANTS IN PUBLIC

(APLICABLE A TODOS LOS CONTADORES PROFESIONALES)

(APLICABLE A TODOS LOS CONTADORES PROFESIONALES QUE

200 Introduccin ............................................................................27

200 Introduction. ........................................................................... 27

270 Custody of Clients Assets ...................................................... 54

PARTE C: LOS CONTADORES PROFESIONALES EN LOS

PART C: PROFESSIONAL ACCOUNTANTS IN BUSINESS

(APLICABLE A TODOS LOS CONTADORES PROFESIONALES QUE

300 Introduccin ..........................................................................172

300 Introduction .......................................................................... 172

DEFINITIONS .......................................................................... 195

FECHA EFECTIVA DE VIGENCIA .......................................206

EFFECTIVE DATE .................................................................. 206

CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES - IFAC

La misin de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como

The mission of the International Federation of Accountants (IFAC), as

CODIGO DE ETICA PARA CONTADORES PROFESIONALES IFAC

PARTE A APLICACION GENERAL DEL CODIGO

PART A GENERAL APPLICATION OF THE CODE

(APLICABLE A TODOS LOS CONTADORES PROFESIONALES)

Seccin 100 Introduccin y Principios Fundamentales

Section 100 Introduction and Fundamental Principles

CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES IFAC

Introduccin y Principios Fundamentales

Introduction and Fundamental Principles

100.1 Una marca distintiva de la profesin contable es su aceptacin

100.1. A distinguishing mark of the accountancy profession is its

100.2 Este Cdigo consta de tres partes. La Parte A establece los

100.2. This Code is in three parts. Part A establishes the fundamental

100.4 Se requiere que un contador profesional cumpla con los

100.4. A professional accountant is required to comply with the

CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES IFAC

(e) Conducta Profesional

(e) Professional Behavior

CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES IFAC

Enfoque del Marco Conceptual

Conceptual Framework Approach

100.5 Las circunstancias en que opera un contador profesional

100.5. The circumstances in which professional accountants operate

100.6 Un Contador profesional tiene la obligacin de evaluar

100.6. A professional accountant has an obligation to evaluate any

CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES IFAC

100.8 Un contador profesional puede violar inadvertidamente una

100.8. A professional accountant may inadvertently violate a provision

100.9 Las Partes B y C de este Cdigo incluyen ejemplos que

CDIGO DE TICA PARA CONTADORES PROFESIONALES IFAC

Threats and Safeguards

El Cumplimiento con los principios fundamentales podran