1971 6163 1 PB

La consolidacin de estados financieros.
Anlisis comparativo contable

Mxico-Espaa
Eva Luz Espinoza Priego
evaluze@xal.megared.net.mx
Contadora Pblica y Auditora, Universidad Veracruzana. Licenciada
en Administracin de Empresas, Universidad Veracruzana. Licenciada en Derecho, Universidad Veracruzana. Maestra en Administracin
rea Finanzas, Instituto de Investigaciones y Estudios Superiores de
las Ciencias Administrativas. Doctora en Ciencias Econmicas y Empresariales, Universidad Nacional de Educacin a Distancia (UNED),
Madrid, Espaa. Acadmica de tiempo completo de la Facultad de
Contadura y Administracin, Universidad Veracruzana.
Eira Lpez Fernndez

eira_fernandez@usa.net
Contadora Pblica, Universidad Veracruzana. MBA in Public Service,
University of Birmingham, UK. Ph.D. in Managemente Sciences, Escuela Superior de Administracin y Direccin de Empresas - ESADE,
Barcelona, Espaa. Investigadora de tiempo completo, Instituto de la
Contadura Pblica. Coordinadora del Doctorado en Gestin y Control. Miembro del Consejo Editorial de la UV.
Mara Pilar Acosta Mrquez

pilar_acosta@usa.net
Licenciada en Informtica, Universidad Veracruzana. Doctora en Ingeniera Multimedia, Universidad Politcnica de Catalupa, Barcelona, Espaa. Investigadora de tiempo completo, Instituto de la Contadura Pblica. Candidata a Investigadora en el Sistema Nacional de
Investigaciones (SNI-CONACYT).
pensamiento y gestin, N 29
ISSN 1657-6276
Resumen
Los mecanismos de consolidacin aplicables a la agrupacin de empresas variarn significativamente dependiendo del formato legal empleado y del pas en que se apliquen. En una fusin, donde las compaas
adquiridas se disuelven legalmente, se realizar la consolidacin contable una sola vez. En los casos de adquisicin de acciones, en los cuales
las sociedades conservarn su personalidad jurdica independiente, sern
aplicables diferentes mtodos de consolidacin y deber realizarse dicho
proceso cada vez que se requieran estados financieros consolidados ya sea
para efectos financieros o legales, debiendo conservarse independientes
los registros contables de todas las sociedades integrantes.
Palabras clave: Consolidacin, grupo consolidado, compaa controladora,
compaa asociada, compaa subsidiaria.
Abstract
The mechanisms of consolidation applicable to the grouping of
companies will vary significantly following the used legal format and of
the country in which they are applied. In a fusion, where the acquired
companies dissolve legally, the countable consolidation will be realised
a single time. In the cases of stocks acquisition, in which the societies
will conserve their legal personality independent, they will be applicable
different methods from consolidation and will have to be realised this
process whenever required consolidated final statements. Those consolidated financial statements are required either for financial or legal purposes, having to conserve independent the accounting records of all the
integral societies.
Keywords: Consolidation, consolidated group, controlling company,
associated company, subsidiary company.
Fecha de recepcin: Febrero0 de 2010

Fecha de aceptacin: Octubre de 2010

Anlisis comparativo contable Mxico-Espaa
1. INTRODUCCIN
Los resultados financieros individuales de las sociedades que forman un

grupo no proporcionan suficiente informacin sobre la situacin financiera y el resultado de las operaciones de estas empresas en conjunto, por
tal razn, ha sido necesario el desarrollo de la consolidacin de estados
financieros, para reflejar la operaciones del grupo de sociedades conside
rado como una entidad econmica con direccin y control comunes;
tales estados financieros informan a los diversos interesados (accionistas,
acreedores, inversionistas, autoridades, administradores, etc.) sobre la
posicin financiera y el resultado de las operaciones del grupo, recono
ciendo la participacin de los socios minoritarios.
En este artculo presentamos un anlisis comparativo del proceso de consolidacin de informacin financiera entre Mxico y Espaa, complementado con las normas internacionales de contabilidad vigentes aplicables
al tema.
2. CUADRO COMPARATIVO
La agrupacin de empresas como fenmeno econmico origina la consolidacin de los estados financieros (en Mxico) y la formulacin de cuentas
anuales consolidadas (en Espaa), especficamente en el mbito mercantil-contable.
A continuacin presentamos un anlisis comparativo de aspectos relacionados con el tema, como son: normatividad relativa a la consolidacin;
terminologa empleada; obligacin de consolidar, dispensa y exclusiones;
mtodos de consolidacin, y proceso contable de la consolidacin (ver
tabla 1).
pensamiento & gestin, 29. Universidad del Norte, 87-103, 2010
89
Eva Luz Espinoza Priego, Eira Lpez Fernndez,

Tabla 1
Cuadro comparativo
TEMAS
MXICO
Normatividad
Boletn B-8 de la Comisin de principios

de contabilidad del IMCP.
Terminologa
Inversiones permanentes en Acciones.

Control.
Compaa tenedora.
Compaa controladora.
Compaa subsidiaria.
Compaa asociada.
Grupo de Sociedades.
Influencia significativa.
ESPAA
NORMAS
INTERNACIONALES
Cdigo de Comercio.
NIC N. 27.
Ley de sociedades annimas.
NIC N. 28.
Reglamento del registro Mercantil.
Plan general de contabilidad.
Normas para la formulacin de
cuentas anuales consolidadas.
Sociedad dominante.
Sociedad dominada o dependiente.
Sociedades asociadas.
Influencia cotable.
Sociedades multigrupo.
Gestin conjunta.
Compaa afiliada.
Mtodo de consolidacin.
Mtodos para contabilizar las inver Mtodos de consolidacin.
siones en acciones.
Procedimiento de puesta en equi
Estados financieros consolidados:
valencia.
- Balance consolidado
- estado de resultados consolidado
Cuentas anuales consolidadas:
Balance consolidado.
Estados Financieros combinados.
- Cuenta de prdidas y ganancias
consolidada.
- Memoria consolidada.
Grupo de Empresas
(NIC N 27).
Control (NIC N 27 y
28).
Controladora (NIC N 27).
Subsidiaria (NIC N 27).
Asociada (NIC N 28).
Influencia Significativa
(NIC N 28).
Mtodos para contabilizar
las inversiones en entida
des asociadas. (NIC N
28).
Conjunto consolidable.
Permetro de consolidacin.
Obligacin de
consolidar,
dispensa y
exclusiones.
Boletn B-8.
Cdigo de comercio.
Ley de sociedades annimas.
Normas para la formulacin de cuen
tas anuales consolidadas.
Mtodos de
consolidacin.
Mtodos para contabilizar las inversio Mtodos de consolidacin:

nes en acciones:
- Integracin global.
- De participacin.
- Integracin proporcional.
- Del costo.
Procedimiento de puesta en equi
valencia.
NIC N28 Mtodo para

contabilizar las inversiones
en empresas asociadas:
- De participacin.
Proceso
contable de la
consolidacin.
Obtencin y anlisis de los estados

financieros individuales.
Requisitos previos a la consolidacin.
Elaboracin de la hoja de distribu
cin.
Elaboracin de la hoja de trabajo de
consolidacin.
Eliminacin de operaciones, saldos e
inversiones.
Elaboracin de los estados financie
ros consolidados.
Reglas de presentacin.
NIC N 27:
- Operaciones de con
solidacin
Etapa de homogeneizacin:
- temporal
- valorativa.
- Por operaciones internas.
- Para realizar la agregacin.
Etapa de agregacin.
Etapa de eliminaciones.
Formulacin de las cuentas anua
les consolidadas.
Fuente: Elaboracin propia.
90
Informacin a revelar.

3. INTERPRETACIN DE LOS ASPECTOS COMPARADOS
A continuacin se presenta la interpretacin de los aspectos comparados:

3.1. Normatividad relativa a la consolidacin financiera
En Mxico, no existe normatividad mercantil-contable para regular a los
grupos de sociedades en lo relativo a la consolidacin financiera; nicamente se cuenta con el Bo. B-8, emitido originalmente por la Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP y actualizado por el Consejo
Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin
Financiera (CINIF); dicho documento establece el tratamiento que debe
darse a las inversiones permanentes en acciones.

En Espaa, existe normativa mercantil-contable para regular a los grupos
de sociedades en lo referente a la elaboracin de las cuentas anuales consolidadas, constituida por: el Cdigo de Comercio Espaol, adaptado a la
Ley 16/2007 de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base en
la normativa de la Unin Europea-BOE, 5-07-2007; el Plan General de
Contabilidad; la Ley de Sociedades Annimas; el Reglamento del Registro Mercantil y las Normas de Consolidacin.

Ambos pases observan la normativa internacional emitida por el IASB,
a travs de las:
a) NIC N. 27, Estados financieros consolidados y separados.
b) NIC N. 28, Inversiones en entidades asociadas.
3.2. Terminologa empleada en la consolidacin financiera
En Mxico, el Bo. B-8 incluye un glosario de trminos relacionados con
el tema.
En Espaa, las definiciones referentes a la materia se encuentran en las
Normas de Consolidacin.
91

Ambos pases emplean trminos que resultan equivalentes en su mayora,

aunque en algunos casos con diferentes alcances, como podemos apreciar
enseguida:
Grupo de sociedades
En la normativa mexicana no existen normas jurdicas que definan el
grupo de sociedades, pero contablemente se da a entender que existe grupo cuando el Bo. B-8 define a los estados financieros consolidados como
aquellos que presentan la situacin financiera de una entidad econmica
integrada por una compaa controladora y sus subsidiarias, como si se
tratara de una solo compaa; destaca de esta definicin el mencionar la
integracin de una entidad econmica distinta a sus participantes (controladora y subsidiarias), esta sera la referencia al grupo. Tambin se hace
referencia al grupo cuando se habla de estados financieros combinados,
los cuales presentan la informacin financiera de las compaas afiliadas
como si fuera una sola; entendiendo que existe afiliacin entre compaas
cuando tienen accionistas comunes o administracin comn, con decisiones significativas.
Esta nocin de grupo origina a las compaas: controladora, tenedora,
subsidiaria, asociada y afiliada, dependiendo el empleo de cada trmino
ya sea del control o de la influencia significativa que ejerza una sobre la
otra, mediante la inversin en acciones o la administracin comn.
La normativa espaola define especficamente al grupo de sociedades en
el artculo 1 de las Normas de Consolidacin, haciendo mencin a que se
forma por una sociedad dominante y una o varias sociedades dependientes
de ella; el mismo artculo precisa que este concepto es estrictamente para
efectos de cumplir con la obligacin de formular las cuentas consolidadas.
Lpez Alberts (2005, p. 38) opina que es meramente un instrumento
que en ningn caso debe ser considerado como definitorio de responsabilidades jurdicas o creador de una nueva categora subjetiva dentro
del Cdigo de Comercio espaol. Al respecto lvarez Melcn (2006, p.
1) destaca que est pendiente la regulacin de tales grupos en el mbito
del Derecho Mercantil, tanto en Espaa como en los dems pases de la
92

Unin Europea en los aspectos de: proteccin de los socios externos de

los grupos de sociedades, proteccin de los acreedores, responsabilidad
del grupo para efectos laborales [...]
El IASB, a travs de la NIC N. 27, define al grupo de empresas exclusivamente formado por la controladora y sus subsidiarias. Respecto a las
normativas comparadas (Mxico, Espaa e internacional) cabe hacer los
siguientes comentarios:
a. La figura grupo de sociedades solamente es reconocida para efectos
mercantiles-contables: en Mxico, por el Bo. B-8 del IMCP; en Espaa
por el Cdigo de Comercio Espaol y las Normas de Consolidacin, y
a nivel internacional por la NIC N. 27 del IASB.
b. En Mxico se menciona la consolidacin y la combinacin de estados
financieros; en Espaa se hace referencia a la consolidacin, al igual
que en las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
c. En ambos pases no existe una regulacin mercantil de los grupos de
sociedades en cuestiones como proteccin de los accionistas minoritarios o socios externos, proteccin de los acreedores y de otros agentes
econmicos con los que tengan relaciones jurdicas, como seran los
trabajadores de dichas sociedades.
Integrantes del grupo de sociedades
En Mxico (Bo. B-8) integran grupo: controladora y subsidiarias (consolidan estados financieros), as como, tenedora y asociadas (combinan
estados financieros).
En Espaa (Art. 1, Normas de Consolidacin) el grupo se forma por una
dominante y una o varias dependientes, denominadas tambin como: la
primera, matriz o tenedora y las segundas, dominadas, filiales o subtenedoras. (Muoz Merchante, 1995, p. 4)
La NIC N. 27 seala que existe grupo entre una controladora y todas sus
subsidiarias.
93

Los sujetos de la consolidacin mencionados en las tres normativas son

coincidentes, pues en todo ellos el grupo de sociedades se integra por una
controladora o dominante y una o varias subsidiarias o dependientes.
Controladora o dominante
La sociedad denominada controladora (en Mxico) y dominante (en Espaa) es sobre la que recae la obligacin de consolidar, y en ambos pases
debe adoptar la figura de una sociedad mercantil; asimismo, los mecanismos que emplea para ejercer el control o dominio son: los derechos de
voto y la facultad para nombrar los rganos de administracin.
En Mxico, el control se obtiene con el 50% o ms de las acciones en circulacin con derecho a voto, de la compaa emisora (Bo. B-8); en Espaa
el dominio se establece con la mayora de los derechos de voto, sin sealar
un porcentaje determinado, ya que tales derechos pueden ser posedos
directa o indirectamente (Arts. 2.1 y 3; Normas de Consolidacin).
Tanto en el Bo.B-8 como en las NIC N. 27 y N. 28 se emplea el trmino
control con similar connotacin.
Subsidiaria o dependiente
La sociedad denominada subsidiaria (en Mxico) y dependiente (en Espaa) debe presentar su informacin consolidada por conducto de su controladora o dominante, en cada caso: En Mxico debe ser una sociedad
mercantil; en Espaa puede ser o no mercantil. En ambos pases los mecanismos de control o dominacin son los mismos, solo que en Mxico
para que una sociedad sea subsidiaria debe ser poseda por la controladora
en el 50% o ms de sus acciones en circulacin con derecho a voto.
Otras sociedades intervinientes
El Bo. B-8 (de Mxico) incluye en el tema a las compaas tenedoras, asociadas y afiliadas; igualmente, Espaa (Arts. 4 y 5, Normas de Consolidacin) considera a las sociedades multigrupo y a las sociedades asociadas.
94

En Mxico, las sociedades tenedora y asociadas estn relacionadas entre

s porque la primera debe ejercer cierta influencia significativa sobre
las segundas; tal dominio se presenta cuando la tenedora posee menos
del 50% de las acciones en circulacin con derecho a voto, o decide las
polticas de operacin y financieras de las asociadas.
Las compaas afiliadas, lo pueden ser en sentido amplio (controladora,
tenedora, subsidiaria y asociadas) y en sentido estricto (subsidiaria y asociada), como se muestra en la figura 1.
Controladora
Posee ms del 50% de las

acciones
Tenedora
Posee menos del
50% de las acciones
Subsidiaria
Afiliadas
en sentido
estricto
Asociada
A es controladora de B; A es tenedora
de C;
y C sonamplio
afiliadas en sentido estricto; A, B y C
Afiliadas
enBsentido
son afiliadas en sentido amplio,.
Fuente: Guiza y Minaburo, 2007, pg. 13.
Figura 1. Compaas afiliadas

Las compaas tenedoras, asociadas o afiliadas, no participan en la consolidacin sino en la combinacin de estados financieros.
En Espaa, para la elaboracin de las cuentas consolidadas participan
tambin las sociedades multigrupo y las sociedades asociadas.
95

Las sociedades multigrupo participan en la consolidacin por ser gestionadas por una o ms sociedades pertenecientes al grupo, reuniendo
los requisitos sealados en el artculo 4 de las Normas de Consolidacin;
tambin se refiere a ellas el Cdigo de Comercio Espaol en su artculo
47.1: cuando una sociedad incluida en la consolidacin gestione conjuntamente con una o varias sociedades ajenas al grupo otra sociedad,
sta podr incluirse en las cuentas consolidadas aplicando el mtodo de
integracin proporcional, es decir, en proporcin al porcentaje que de su
capital social posean las sociedades incluidas en la consolidacin.
Las sociedades asociadas participan en la consolidacin porque alguna o
varias sociedades del grupo ejercen una influencia notable en su gestin,
sin que lleguen a ser dominadas o dependientes y reuniendo los requisitos
previstos en el artculo 5 de las Normas de Consolidacin.
Influencia significativa (gestin conjunta, influencia notable)
Los trminos influencia significativa (en Mxico), gestin conjunta e
influencia notable (en Espaa) son empleadas en ambos pases para hacer
referencia a los mecanismos de agrupacin en que se apoyan las otras sociedades intervinientes en la consolidacin.
En Mxico, influencia significativa es la que ejerce la sociedad tenedora
sobre la(s) asociada(s) y que las conlleva a combinar sus estados financieros (Bo. B-8), sin llegar a la consolidacin de los mismos.
En Espaa, la gestin conjunta est relacionada con las sociedades multigrupo y la influencia notable se vincula con las sociedades asociadas;
siendo en ambos casos obligada la consolidacin de cuentas, con fundamento en lo indicado por las Normas de Consolidacin en sus artculos
4 y 5 respectivamente.
La NIC N. 28 hace mencin a la influencia significativa para destacar el
poder que tiene la tenedora sobre la asociada, en funcin de la capacidad
de la primera para intervenir en la toma de decisiones sobre la segunda,
sin lograr el control; con esta norma coincide el Bo. B-8 al referirse a la
contabilizacin de las inversiones en empresas asociadas.
96

Otros trminos empleados

En el glosario del Bo. B-8 tambin se incluyen los conceptos de: inversiones permanentes en acciones, mtodos para contabilizar las inversiones en
acciones y estados financieros combinados; a ellos no hacen referencia las
Normas de Consolidacin.
Por su parte, las Normas de Consolidacin incluyen dos trminos que no
encontramos en Mxico: el conjunto consolidable y el permetro de con
solidacin; ambos se relacionan con los sujetos de la consolidacin.
3.2. Obligacin de consolidar, dispensa y exclusiones
En ambos pases se seala el deber de consolidar; en Mxico, como un
requerimiento contable (Bo. B-8), y en Espaa, como una exigencia legal
(Cdigo de Comercio espaol, Ley de Sociedades Annimas y Normas de
Consolidacin).
En Espaa, se hace mencin a la dispensa de la obligacin de consolidar
cuando: no se rebasen determinados lmites financieros y administrativos,
y que la sociedad dominante sea al mismo tiempo dependiente de otra
sociedad; en ambos casos se debern reunir requisitos legales.
El Bo. B-8 de Mxico seala casos de exclusin; la excepcin se funda en
la falta de control sobre las subsidiarias por determinadas razones (subsidiarias en otros pases o en procesos judiciales); en Espaa, el artculo
43.2, del Cdigo de Comercio, que estableca los distintos supuestos de
exclusin de sociedades en las cuentas consolidadas ha sido derogado.
3.3. Mtodos de consolidacin financiera
En el Bo. B-8 mexicano no se menciona el mtodo a seguir para consolidar la informacin financiera de los grupos de sociedades; la prctica contable consiste en agrupar las cuentas o partidas mediante el mecanismo
de la integracin total o global, con base en lo sealado en el prrafo
siete del citado Boletn, que dice: Los estados financieros consolidados
se formulan mediante la suma de los estados financieros individuales de
97

la controladora y todas sus subsidiarias, incorporndose el efecto de los

asientos de consolidacin.
Las Normas de Consolidacin espaolas sealan la aplicacin de dos mtodos de consolidacin: el de integracin global (para el grupo de sociedades) y el de integracin proporcional (para las sociedades multigrupo),
puntualizando en qu casos y cul es el procedimiento a seguir para cada
uno de ellos. Tambin contemplan el procedimiento de puesta en equivalencia para la preparacin de las cuentas anuales consolidadas de las sociedades asociadas, las sociedades dependientes que no consoliden por el
mtodo de integracin global y las sociedades multigrupo a las que no se
les aplique el mtodo de integracin proporcional.
Aunque en Mxico no se especifican mtodos de consolidacin, la integracin total o global de las partidas tiene similitud con el mtodo de
integracin global de Espaa, puesto que se pretende en ambos casos obtener como resultado final la integracin de las partidas de las sociedades
del grupo a un nivel del 100%. El mtodo de integracin proporcional, aplicable a las sociedades multigrupo de Espaa, no tiene punto de
comparacin con Mxico porque el equivalente en este ltimo pas a las
sociedades multigrupo son las sociedades asociadas y stas no consolidan
su informacin financiera, solamente deben elaborar estados financieros
combinados.
El Bo.B-8 seala dos mtodos para contabilizar las inversiones permanentes en acciones: el mtodo de participacin y el mtodo del costo. La NIC
N 28 reformada hace referencia al mtodo de participacin en el caso de
la contabilizacin de inversiones en sociedades asociadas.
3.4. Proceso contable de consolidacin
En Mxico el proceso contable de la consolidacin sealado en parte en
el Bo.B-8, y complementado con la prctica contable, se integra por las
siguientes etapas:
Primera. Obtencin y anlisis de los estados financieros individua
les de las sociedades integrantes del grupo; dichos estados debern
98

cumplir con los requisitos previos a la consolidacin contenidos en los

prrafos 11 a 16 del Bo. B-8 y observarn los lineamientos incluidos
en la NIF A-1.
Segunda. Elaboracin de una hoja de distribucin por cada subsidiaria, para unificar el nombre de las cuentas que integrarn los estados
financieros consolidados, cuando dicha hoja sea necesaria.
Tercera. Elaboracin de la hoja de trabajo de consolidacin para
sumar los saldos contables de la controladora y los de cada una de las
subsidiarias que integran los estados financieros consolidados.
Cuarta. Eliminacin de operaciones, saldos e inversiones para suprimir las partidas recprocas que provengan de las operaciones realizadas
entre las sociedades que forman el grupo.
Quinta. Elaboracin de los estados financieros consolidados, sealados como bsicos para cualquier entidad econmica, mismos que debern cumplir con las reglas de presentacin contenidas en el prrafo
veinticinco del Bo. B-8.
En Espaa, el proceso de formulacin de las cuentas anuales consolidadas es sealado en las Normas de Consolidacin, las cuales especifican
la aplicacin de cada mtodo de consolidacin y del procedimiento de
puesta en equivalencia. Para los mtodos de consolidacin se desarrollan
las siguientes etapas:
Primera. Homogeneizacin para hacer coincidentes los criterios contables de la sociedad dominante con los criterios de las sociedades
dependientes que integran el grupo de sociedades.
Segunda. Agregacin de las diferentes partidas que integran los ba
lances y las cuentas de Prdidas y Ganancias individuales, previamen
te homogeneizadas.
Tercera. Eliminaciones, para depurar la totalidad de las partidas y
operaciones vinculadas entre las sociedades del grupo.
99

Cuarta. Formulacin de las cuentas anuales consolidadas integradas

por: el balance consolidado, la cuenta de Prdidas y Ganancias consolidada y la memoria consolidada.
Hemos presentado un resumen del proceso de la consolidacin financiera
para cada uno de los pases sujetos a comparacin, con la intencin de
mostrar la coincidencia en cuanto al proceso contable en lo general; cada
pas en lo particular tiene sus diferencias, originadas en principio por la
falta de normatividad en Mxico y por la existencia de una regulacin
detallada y precisa en Espaa.
La NIC N. 27 , observada por ambos pases, hace referencia a: requisitos previos a la consolidacin (homogeneizacin), operaciones de consolidacin (agregacin y eliminaciones) e informacin adicional a revelar
(en Mxico con notas a los estados financieros y en Espaa a travs de la
memoria consolidada).
4. CONCLUSIONES
La agrupacin de empresas involucra una variedad de transacciones con

diversos formatos, los ms comunes son:
a. La fusin de compaas, caso en el cual slo una de las empresas originales permanece en existencia legalmente y las dems se disuelven,
la compaa que surge puede ser una de las agrupadas u otra recin
constituida;
b. la adquisicin del control legal por parte de una compaa mediante
la compra de la mayor parte de las acciones con derecho a voto de otra
u otras compaas, y
c. el ejercicio de una influencia significativa de una compaa sobre otras,
al adquirir determinada parte de sus acciones con derecho a voto.
En el primer caso, slo queda una compaa y las dems se disuelven y
dejan de operar; en los dos ltimos casos, todas las compaas permanecen legalmente (tanto la adquirente como las adquiridas), pero una es la
controladora y otras las controladas o asociadas, segn sea el caso.
100 pensamiento & gestin, 29. Universidad del Norte, 87-103, 2010

Sin considerar la forma legal en que se lleve a cabo una agrupacin de

empresas, mediante tal mecanismo se habr creado una nueva entidad (un
grupo de sociedades) y respecto a ella deben elaborarse estados financieros
consolidados.
Los mecanismos de consolidacin aplicables a cada tipo de agrupacin de
empresas variar significativamente dependiendo del formato legal empleado y del pas en que se apliquen. En una fusin, en la cual las compaas adquiridas se disuelven legalmente, se realizar la consolidacin
contable una sola vez; en los casos de adquisicin de acciones, en los que
las sociedades conservarn su personalidad jurdica independiente, sern
aplicables diferentes mtodos de consolidacin y deber realizarse dicho
proceso cada vez que se requieran estados financieros consolidados, ya sea
para efectos financieros o legales, y deben conservarse independientes los
registros contables de todas las sociedades integrantes.
La consolidacin de informacin financiera constituye uno de los proble
mas ms complejos dentro de la contabilidad; para comprender plenamente su proceso es necesario entender el marco terico de la agrupacin
de empresas as como los aspectos mecnicos involucrados.
Se requiere la consolidacin de informacin financiera, siempre que se
crea una entidad econmica como resultado de la formacin de grupos
empresariales, aun cuando las compaas integrantes puedan conservar su
identidad como empresas independientes, su informacin financiera ser
ms significativa para propios y ajenos, al consolidar los estados finan
cieros.
El proceso de consolidacin se integra, bsicamente, por una serie de
procedimientos necesarios para reunir la informacin financiera de las
empresas integrantes de un grupo y, aunque cada etapa requiere pasos especficos, sus objetivos globales son comunes: la combinacin de las cuentas de activo, pasivo, capital contable, ingresos y egresos de las diversas
compaas, as como los ajustes y eliminacin de las cuentas recprocas y
de las transacciones realizadas entre compaas.
pensamiento & gestin, 29. Universidad del Norte, 87-103, 2010 101

El manejo de la consolidacin de estados financieros en Mxico y Espaa

depende del modelo contable con el que se identifican. Mxico adopta
el modelo determinado por Inglaterra y Estados Unidos, denominado
modelo angloamericano o britnico-estadounidense; en dicho modelo, la
contabilidad se define con base en las necesidades de sus usuarios principales (proveedores e inversionistas) y la normativa a la que se sujeta
es emitida por grupos privados de expertos en normas de Contabilidad
(IMCP a nivel nacional e IASB a nivel internacional). Por su parte, Espaa
aplica el modelo continental, empleado por la mayora de las naciones
europeas, en donde los pases sostienen lazos estrechos con los bancos y el
sistema contable se concentra en satisfacer las necesidades de informacin
del gobierno y de la banca, con miras a dar cumplimiento a polticas ma
croeconmicas; adems, son los legisladores quienes se encargan de elaborar las normas bsicas a las que se deben sujetar los grupos empresariales
para la elaboracin de los estados financieros consolidados.
En ambos pases, se observan la Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) elaboradas por el International Accounting Standards Board
(IASB) especficamente para la consolidacin.
102 pensamiento & gestin, 29. Universidad del Norte, 87-103, 2010

Referencias
lvarez Melcn, S. (2006). Consolidacin de estados financieros, Madrid: McGrawHill.
Garca Mendoza, A. (2005). Contabilidad avanzada. Mxico: CECSA.
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y asociadas. Aspectos financieros, Mxico: Limusa.
Guiza, J. & Minaburo, S. (2007). El proceso de consolidacin de estados financieros
Mxico: McGraw-Hill.
Instituto Mexicano De Contadores Pblicos (IMCP) (2008). Normas de Informacin Financiera. Mxico: I.M.C.P.
International Accounting Standards Board (IASB) (2008). Normas Internacionales
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Lpez Alberts, H. (2005). Los grupos de sociedades. Barcelona: CISS PRAXIS.
Martnez castillo, A. (2004). Consolidacin de estados financieros. Mxico: McGrawHill.
Martnez lin, R. (2006). Consolidacin y combinacin de estados financieros y valuacin de inversiones permanentes en acciones. Mxico: I.M.C.P.
Muoz Merchante, A. (1995). Consolidacin de estados financieros. Madrid: U.N.E.D.
Cdigo de Comercio espaol y leyes complementarias (2008).
Ley 43/1995 de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Ley16/2007, de 4 de julio, de Reforma y Adaptacin de la Legislacin Mercantil
en materia contable para su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea-BOE, 5-07-2007.
Ley de Sociedades Annimas (2008).
Normas para la Formulacin de las Cuentas Anuales Consolidadas.
Real Decreto 1815/91, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las Normas
para la Formulacin de las Cuentas Anuales Consolidadas.
pensamiento & gestin, 29. Universidad del Norte, 87-103, 2010 103

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Boletn B-8 de la Comisin de principios

Inversiones permanentes en Acciones.

Mtodos para contabilizar las inversio Mtodos de consolidacin:

NIC N28 Mtodo para

Obtencin y anlisis de los estados

Fuente: Elaboracin propia.

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La consolidacin de estados financieros.

3. INTERPRETACIN DE LOS ASPECTOS COMPARADOS

A continuacin se presenta la interpretacin de los aspectos comparados:

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Eva Luz Espinoza Priego, Eira Lpez Fernndez,

Ambos pases emplean trminos que resultan equivalentes en su mayora,

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La consolidacin de estados financieros.

Unin Europea en los aspectos de: proteccin de los socios externos de

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Los sujetos de la consolidacin mencionados en las tres normativas son

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La consolidacin de estados financieros.

En Mxico, las sociedades tenedora y asociadas estn relacionadas entre

Posee ms del 50% de las

Figura 1. Compaas afiliadas

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Otros trminos empleados

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la controladora y todas sus subsidiarias, incorporndose el efecto de los

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La consolidacin de estados financieros.

cumplir con los requisitos previos a la consolidacin contenidos en los

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Cuarta. Formulacin de las cuentas anuales consolidadas integradas

La agrupacin de empresas involucra una variedad de transacciones con

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Sin considerar la forma legal en que se lleve a cabo una agrupacin de

Eva Luz Espinoza Priego, Eira Lpez Fernndez,

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