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ESTRUCTURAS DE INFORMES DE
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA,
REVISIN, ATESTIGUAMIENTO Y SERVICIOS
RELACIONADOS
Marzo de 2015
INTRODUCCIN
Las estructuras bsicas de informes de Normas Internacionales de Auditora, Revisin, Atestiguamiento y
Servicios Relacionados, se presentan con el propsito de orientar a los contadores pblicos en general
sobre el contenido mnimo que deben incluir sus informes en correspondencia con su actividad profesional
contratada con su cliente.
Estas estructuras no pretenden sustituir el contenido de la normativa que sirvi de base para la
preparacin de las mismas; por lo tanto, se deben leer con detenimiento las normas internacionales de
auditora, revisin, atestiguamiento y servicios relacionados y hacer uso de las estructuras que a
continuacin se presentan, como instrumento de chequeo de los informes que correspondan segn la
actuacin profesional realizada, previa presentacin a las Salas de Asistencia Tcnica y visado respectivo.
A continuacin, la denominacin de las normas en que se sustentan las estructuras de informes cuyo
contenido bsico se encuentran en este documento:
NIA 700, Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los estados financieros.
NIA 705, Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente.
NIA 706, Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor
independiente.
NIA 710, Informacin comparativa-cifras correspondientes de periodos anteriores y estados
financieros comparativos.
NIA 800, Consideraciones especiales-auditoras de estados financieros preparados de conformidad
con un marco de informacin con fines especficos.
NlA 805, Consideraciones especiales-auditoras de un solo estado financiero o de un elemento,
cuenta o partidas especficas de un estado financiero.
NITR 2400 Norma internacional de trabajos de revisin, trabajos para la revisin de estados
financieros.
NITA 3000 Norma internacional de trabajos para atestiguar.
NISR 4400 Norma internacional de servicios relacionados, trabajos para realizar procedimientos
convenidos relativos a informacin financiera.
NISR 4410 Norma internacional de servicios relacionados, trabajos para compilar informacin
financiera.
SECP 6: Servicios especiales prestados por contadores pblicos nmero seis (SECP 6) Normas
interprofesionales para el ejercicio de la funcin de comisario.
Las presentes estructuras fueron aprobadas por el Comit de Normas y Procedimientos de Auditora de
la FCCPV en reunin virtual por teleconferencia el 26 de marzo de 2015, y ratificada en su reunin
presencial el 08 de abril de 2015.
ESTRUCTURAS DE INFORMES
DE AUDITORA INDEPENDIENTE
SEGUNDA
PARTE
PRIMERA PARTE
TERCERA
PARTE
FIRMA E IDENTIFICACIN
DE QUIEN(ES) AUDITA(N)
LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
Fecha de culminacin del trabajo en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditora
suficiente y adecuada en la que basar su opinin sobre los estados financieros.
El lugar de la jurisdiccin en que el auditor ejerce.
Fuente: Norma Internacional de Auditora (NIA) 700, Formacin de la opinin y emisin del informe de auditora sobre los
estados financieros. Traduccin 2013.
PRIMERA PARTE
PRRAFO 1
(INTRODUCTORIO)
SEGUNDA
PARTE
RESPONSABILIDAD DE LA
GERENCIA
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR
TERCERA
PARTE
PRRAFO
DE LA OPININ
FIRMA E IDENTIFICACIN
DE QUIEN(ES) AUDITA(N)
LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
FECHA DEL INFORME
DIRECCIN DEL AUDITOR
Fuente: Norma Internacional de Auditora (NIA) 705, Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente.
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL CONTADOR PBLICO AUDITOR INDEPENDIENTE NIA 705
SEGUNDA
PARTE
PRIMERA PARTE
TERCERA
PARTE
PRRAFO
DE LA OPININ
FIRMA E IDENTIFICACIN
DE QUIEN(ES) AUDITA(N)
LOS ESTADOS
FINANCIEROS
FECHA DEL INFORME
DIRECCIN DEL
AUDITOR
Fuente: Norma Internacional de Auditora (NIA) 705, Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente.
Traduccin 2013.
TERCERA
PARTE
SEGUNDA
PARTE
PRIMERA PARTE
Fuente: Norma Internacional de Auditora (NIA) 705, Opinin modificada en el informe emitido por un auditor independiente.
PRIMERA PARTE
PRRAFO 1
(INTRODUCTORIO)
SEGUNDA
PARTE
RESPONSABILIDAD DE LA
GERENCIA
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR
PRRAFO
DE LA OPININ
Si el auditor considera necesario llamar la atencin de los usuarios sobre alguna situacin
presentada o divulgada en los estados financieros, que a su juicio, es de tal importancia que
es fundamental para el entendimiento de los usuarios sobre los estados financieros, el
auditor pudiera incluir un prrafo de nfasis, siempre y cuando, el auditor no deba
modificar su opinin de acuerdo con la NIA 705, como consecuencia del asunto.
PRRAFO DE NFASIS
Cuanto el auditor incluya un prrafo de nfasis posterior a la opinin de auditora, el mismo debe:
TERCERA
PARTE
Incluir el prrafo, en una seccin separada del informe de auditora, bajo el ttulo: nfasis
sobre un asunto.
Incluir en el prrafo una referencia clara al asunto sobre el cual se hace nfasis, as como a
la nota a los estados financieros donde se describe en detalle el asunto. El prrafo solo
debe hacer referencia a informacin presentada o explicada en los estados financieros; e
Indicar que la opinin del auditor no se encuentra modificada debido al asunto sobre el
cual se hace nfasis.
OTRAS
RESPONSABILIDADES DE
INFORMACIN
FIRMA E IDENTIFICACIN
DE QUIEN(ES) AUDITA(N)
LOS ESTADOS
FINANCIEROS.
Fuente: Norma Internacional de Auditora (NIA) 706, Prrafos de nfasis y prrafos sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente.
estados
estados
periodo
con sus
NIA 710 se refiere a los diferentes aspectos de cada uno de estos dos enfoques.
CIFRAS COMPARATIVAS
OPINIONES MIXTAS
LEYES Y REGULACIONES
CIFRAS COMPARATIVAS
USO DE NIA
Fuente: Norma Internacional de Auditora (NIA) 710, Informacin Comparativa-Cifras Correspondientes de periodos
anteriores y Estados Financieros Comparativos.
PRIMERA PARTE
PRRAFO
(INTRODUCTORIO)
SEGUNDA
PARTE
RESPONSABILIDAD DE LA
GERENCIA
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR
BASE CONTABLE Y
RESTRICCIN DE USO DEL
INFORME
TERCERA
PARTE
Fuente: Norma Internacional de Auditora (NIA) 800, Consideraciones especiales-auditoras de estados financieros preparados
de conformidad con un marco de informacin con fines especficos.
PRIMERA PARTE
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL CONTADOR PBLICO AUDITOR INDEPENDIENTE NIA 805
CONSIDERACIONES ESPECIALES - AUDITORAS DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA
ESPECFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO
(INFORME SIN SALVEDAD)
TTULO
Indicar con claridad que se trata del informe de un auditor independiente. Esto afirma que
DESTINATARIO
PRRAFO
(INTRODUCTORIO)
RESPONSABILIDAD DE LA
DIRECCIN
SEGUNDA
PARTE
RESPONSABILIDAD DEL
AUDITOR
PRRAFO
DE LA OPININ
BASE CONTABLE
TERCERA
PARTE
FUENTE: Norma Internacional de Auditora (NIA) 805, Consideraciones especiales-auditoras de un solo estado financiero o de
un elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero.
ESTRUCTURAS DE INFORMES
DE REVISIN
PRIMERA PARTE
TTULO
SEGUNDA
PARTE
PRRAFO INTRODUCTORIO
TERCERA
PARTE
PRRAFO CON
ASEVERACIN NEGATIVA
Fuente: Norma Internacional de Trabajos de Revisin (NITR) 2400, Trabajos para revisar estados financieros. Traduccin 2010,
tomo II.
PRIMERA PARTE
TTULO
SEGUNDA
PARTE
PRRAFO INTRODUCTORIO
PRRAFO
DEL ALCANCE
PRRAFO
FUNDAMENTOS PARA UNA
CONCLUSIN CON SALVEDAD
TERCERA
PARTE
PRRAFO
CONCLUSIN CON SALVEDAD
Fuente: Norma Internacional de Trabajos de Revisin (ISRE) 2400, Trabajos para revisar estados financieros. Traduccin 2010,
tomo II.
PRIMERA PARTE
TTULO
DESTINATARIO
SEGUNDA
PARTE
PRRAFO
INTRODUCTORIO
PRRAFO
DEL ALCANCE
PRRAFO
FUNDAMENTOS PARA UNA
CONCLUSIN ADVERSA
TERCERA
PARTE
PRRAFO
CONCLUSIN ADVERSA
FIRMA DE QUIEN REALIZ LA
REVISIN
Fuente: Norma Internacional de Trabajos de Revisin (ISRE) 2400, Trabajos para revisar estados financieros. Traduccin 2010,
tomo II.
ESTRUCTURAS DE INFORMES
DE ATESTIGUAMIENTO
PRIMERA PARTE
TTULO
DESTINATARIO
PRRAFO
INTRODUCCIN
SEGUNDA
PARTE
PRRAFO
ALCANCE DEL
TRABAJO
PRRAFO DE
RESUMEN DEL
TRABAJO REALIZADO
PRRAFO
CONCLUSIN
POSITIVA
CONCLUSIONES CON
SALVEDAD, ADVERSAS
Y ABSTENCIONES DE
CONCLUSIN
TERCERA
PARTE
Fuente: Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (NITA) 3000, Trabajos para Atestiguar distintos de auditoras o
revisiones de informacin financiera histrica. Traduccin 2010, tomo II.
PRIMERA PARTE
TTULO
DESTINATARIO
PRRAFO
(INTRODUCCIN)
PARTE
SEGUNDA
PRRAFO
ALCANCE DEL
TRABAJO
PRRAFO DE
RESUMEN DEL
TRABAJO REALIZADO
PRRAFO
CONCLUSIN
NEGATIVA
CONCLUSIONES CON
SALVEDAD,
ADVERSAS Y
ABSTENCIONES DE
CONCLUSIN
TERCERA
PARTE
Fuente: Norma Internacional de Trabajos para Atestiguar (NITA) 3000, Trabajos para Atestiguar distintos de auditoras o
revisiones de informacin financiera histrica. Traduccin 2010, tomo II.
ESTRUCTURAS DE INFORMES
DE SERVICIOS RELACIONADOS
PRIMERA PARTE
TTULO
DESTINATARIO
SEGUNDA
PARTE
PRRAFO
INTRODUCTORIO
PRRAFO
DEL ALCANCE,
DESCRIPCIN Y
RESULTADOS
DE LOS
PROCEDIMIENTOS
REALIZADOS
TERCERA PARTE
PRRAFO
PROPSITO Y
USUARIOS
ESPECFICOS
FIRMA DE QUIEN
REALIZ EL
SERVICIO
RELACIONADO
FECHA DEL
INFORME
Indicar con claridad que se trata del informe de trabajos para realizar
procedimientos convenidos relativos a informacin financiera. Por ejemplo:
Informe de Procedimientos Convenidos sobre Informacin Financiera del Contador
Pblico Independiente. Esto afirma que el contador pblico ha cumplido con los
requerimientos ticos relevantes, relacionados con independencia y lo diferencia
de otros informes emitidos. Tambin afirma que planific y ejecut el trabajo con
base en una carta de contratacin, elabor papeles de trabajo basado en la
evidencia obtenida y cumpli con la norma internacional de servicios relacionados
NISR 4400.
El cliente que contrat a un auditor para aplicar los procedimientos convenidos. El
trmino auditor no significa que se refiera exclusivamente al auditor de los estados
financieros de la entidad.
Expresar que se han aplicado procedimientos previamente convenidos.
Sealar la(s) persona(s) con quien(es) se ha(n) convenido los procedimientos a
aplicar
Identificacin de la informacin especfica, financiera o no financiera, a la que se
han aplicado los procedimientos convenidos.
Declaracin de que los procedimientos aplicados fueron los convenidos con el
beneficiario.
Declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Servicios Relacionados, trabajos para realizar procedimientos
convenidos relativos a informacin financiera, NISR 4400.
En su caso, declaracin de que el auditor no es independiente de la entidad.
Identificacin del propsito por el que fueron aplicados los procedimientos
convenidos.
Lista de los procedimientos especficos aplicados.
Descripcin de los resultados de hallazgos, incluyendo el detalle necesario de los
errores y excepciones encontrados.
Declaracin de que los procedimientos aplicados no constituyen una auditora,
ni una revisin y, por tanto, no se expresa alguna seguridad.
Declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una
auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la luz que hubieran
sido informados.
Declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en los procedimientos a ser aplicados.
Declaracin, cuando sea aplicable, de que el informe se refiere slo a los
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera
especificados, y que no cubre a los estados financieros de la entidad,
considerados en su conjunto.
Si se trata de una firma, indicar su razn social.
La rbrica.
El nombre del contador pblico actuante.
La expresin Contador Pblico.
nmero del CPC.
Fecha de terminacin de los procedimientos convenidos.
Fuente: Norma Internacional de Servicios Relacionados (NISR) 4400, Trabajos para realizar procedimientos
convenidos relativos a informacin financiera. Traduccin 2010, tomo II.
PRIMERA PARTE
TTULO
SEGUNDA
PARTE
DESTINATARIO
PRRAFO
INTRODUCTORIO
TERCERA
PARTE
PRRAFO FINAL
FIRMA DE QUIEN
PREPARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS, COMPILA
INFORMACIN
FINANCIERA.
FECHA DEL INFORME.
Indicar con claridad que se trata del informe de trabajos para compilar
informacin financiera. Por ejemplo: Informe de Preparacin de Estados
Financieros del Contador Pblico Independiente; o tambin Informe de
Compilacin de Informacin Financiera del Contador Pblico Independiente. Esto
afirma que el contador pblico ha cumplido con los requerimientos ticos
relevantes, relacionados con independencia y lo diferencia de otros informes
emitidos. Tambin afirma que planific y ejecut el trabajo con base en una carta
de contratacin, elabor papeles de trabajo basado en la evidencia obtenida y
cumpli con la norma internacional de servicios relacionados NISR 4410.
Fuente: Norma Internacional de Servicios Relacionados (NISR) 4410, Trabajos para compilar informacin financiera.
Traduccin 2010, tomo II.
PRIMERA PARTE
TTULO
DESTINATARIO
SEGUNDA
PARTE
PRRAFO
INTRODUCTORIO
PRRAFO DE
DESVIACIONES
TERCERA
PARTE
PRRAFO FINAL
FIRMA DE QUIEN
PREPARA LOS ESTADOS
FINANCIEROS, COMPILA
INFORMACIN
FINANCIERA.
FECHA DEL INFORME.
Indicar con claridad que se trata del informe de trabajos para compilar informacin
financiera. Por ejemplo: Informe de Preparacin de Estados Financieros del Contador
Pblico Independiente; o tambin Informe de Compilacin de Informacin Financiera del
Contador Pblico Independiente. Esto afirma que el contador pblico ha cumplido con los
requerimientos ticos relevantes, relacionados con independencia y lo diferencia de otros
informes emitidos. Tambin afirma que planific y ejecut el trabajo con base en una carta
de contratacin, elabor papeles de trabajo basado en la evidencia obtenida y cumpli con
la norma internacional de servicios relacionados NISR 4410.
Fuente: Norma Internacional de Servicios Relacionados (NISR) 4410, Trabajos para compilar informacin financiera.
Traduccin 2010, tomo II.
ESTRUCTURA DE INFORMES
SERVICIOS ESPECIALES PRESTADOS POR
CONTADORES PBLICOS NMERO SEIS (SECP 6)
NORMAS INTERPROFESIONALES PARA EL EJERCICIO
DE LA FUNCIN DE COMISARIO
PRIMERA PARTE
TTULO
DESTINATARIO
SEGUNDA
PARTE
PRRAFO
(INTRODUCTORIO)
PRRAFO
EVALUACIN
ADMINISTRATIVOFINANCIERA
PRRAFO
EVALUACIN
ESTATUTARIA
TERCERA PARTE
PRRAFO
DENUNCIAS DE LOS
ACCIONISTAS
RECOMENDACIONES
Informe del Comisario a la Asamblea General (Indicar) de Accionistas. Indicar con claridad
que se trata del informe del comisario. Esto afirma que el contador pblico ha cumplido con
los requerimientos ticos relevantes, relacionados con independencia. Tambin afirma que
planific y ejecut el trabajo de comisario con base en una carta de aceptacin y
contratacin, elabor papeles de trabajo basado en la evidencia obtenida y cumpli con el
Cdigo de Comercio y con la SECP 6.
Asamblea general ordinaria de accionistas.
Sealar su condicin de comisario indicando fecha del acta de asamblea donde consta su
nombramiento y periodos para los cuales fue electo.
Sealar que se acta de conformidad con el Cdigo de Comercio vigente en la Repblica
Bolivariana de Venezuela, las normas interprofesionales para el ejercicio de la funcin de
comisario y de acuerdo con los estatutos de la compaa, por lo que se procede a presentar
a la asamblea el informe anual correspondiente al ejercicio econmico, indicando el periodo
que abarca el mismo.
Indicar si durante el periodo posterior a la Asamblea General Ordinaria de Accionistas (o de
socios), se realizaron Asambleas de Accionistas (debindose indicar fechas, y objeto de las
mismas y si asisti en su condicin de Comisario).
Sealar el resultado de la evaluacin de la gestin administrativa llevada a cabo por la junta
directiva de la compaa, indicando el alcance del trabajo ejecutado; concluir si la gestin
administrativa, ha sido positiva o negativa y las razones para tal conclusin.
Sealar el resultado de las operaciones econmico-financieras y el alcance del trabajo;
hacer mencin, si los estados financieros que acompaan al informe fueron auditados y la
opinin emitida. Indicar el cumplimiento o no de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Venezuela, VEN NIF.
Sealar si se ha observado infracciones o no por parte de los administradores de la
compaa, de los deberes que les impone la ley, el documento constitutivo y sus estatutos
sociales y el ordenamiento legal vigente.
Sealar si durante el perodo que abarca el informe, se han recibido o no denuncias en
contra de los administradores de la compaa por parte de sus accionistas, si esas
denuncias han sido sometidas a investigacin y el resultado de las mismas, en la forma y
trminos sealados en el artculo 310 del cdigo de comercio.
Sealar si se recomienda o no la aprobacin de la gestin administrativa y estatutaria
segn lo expuesto en el informe del comisario.
Sealar si se recomienda o no la aprobacin de los estados financieros presentados por los
administradores de la sociedad; hacer mencin de la opinin del dictamen de los
contadores pblicos auditores independientes sobre la razonabilidad o no de los estados
financieros y si fundamenta su recomendacin de aprobacin o no de la informacin
financiera con base a ese informe de auditora independiente.
Exhortar al cumplimiento y ejecucin de las dems recomendaciones efectuadas en su
informe de comisario y aprobadas por la asamblea de accionistas.
CUARTA PARTE
La expresin Comisario
La rbrica.
El nombre del contador pblico actuante.
La expresin: Contador Pblico.
Nmero del C.P.C.
Fecha de terminacin de su informe de comisario; 15 das antes de la asamblea como
mnimo.
Fuente: Servicios Especiales Prestados por Contadores Pblicos Nmero Seis (SECP 6), Normas Interprofesionales
para el Ejercicio de la Funcin de Comisario.