Aspectos fiscales de la disolucin de la sociedad de gananciales por

separacin o divorcio de los cnyuges.

Presupuesto de partida:
Sociedad de gananciales integrada por una vivienda que no admite divisin
material y dos vehculos.
Impuestos involucrados en la disolucin de las sociedades gananciales /
separacin de bienes
Los impuestos que juegan tanto en la disolucin de la sociedad de gananciales,
como en el caso de separacin de bienes, son tres:

el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y sobre Actos

Jurdicos Documentados (ITP/AJD),

el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y ,

finalmente, el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los

Terrenos de Naturaleza urbana [IIVTNU] (Plusvala).

Tambin advertir que dependiendo de los pactos podra llegar a

devengarse al Impuesto sobre Donaciones, que es incompatible con el
ITP/AJD.

1.- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y sobre Actos Jurdicos

Documentados (ITP/AJD)
La disolucin de la sociedad de gananciales y la posterior adjudicacin a cada
uno de los cnyuges de su correspondiente participacin en la sociedad, no
constituye ninguna alteracin en la composicin de sus respectivos patrimonios
que pudiera dar lugar a una ganancia o prdida patrimonial, siempre y cuando
la adjudicacin se corresponda con la respectiva cuota de titularidad. En estos
supuestos no se podrn actualizar los valores de los bienes o derechos
recibidos, que conservarn los valores de adquisicin originarios, y, a efectos
de futuras transmisiones, las fechas de adquisicin originarias.
Solo en el caso de que se atribuyesen a uno de los cnyuges bienes o
derechos por mayor valor que el correspondiente a su cuota de titularidad,
existira una alteracin patrimonial en el otro cnyuge, generndose una
ganancia o prdida patrimonial. As ocurre, por ejemplo, en el caso de que el
nico bien ganancial, un inmueble, se adjudica al cnyuge del

consultante, quien abona a ste ltimo una compensacin econmica, lo

que originar al consultante una ganancia o prdida patrimonial.
En ciertos casos, hay una excepcin a la norma recin comentada, sobre la
tributacin por los excesos de adjudicacin, dado que no habra sujecin a
ITP, pues en ese supuesto estaramos ante un exceso inevitable en los
trminos que resultan del artculo 1.062 del Cdigo Civil. En principio,
podra estimarse que la compensacin en metlico significa un exceso de
adjudicacin sujeto al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales (ITP). Pero
ya desde 1997 el Tribunal Supremo entiende que en estos casos realmente no
existe una transmisin patrimonial, pues la cosa comn la vivienda- resulta
indivisible, por lo que el cnyuge que se atribuye su totalidad mediante el pago
de una compensacin econmica al que cede su parte no est comprando la
cuota que corresponde a la mitad del inmueble. No hay compraventa, tan slo
una adjudicacin o un ajuste interno, y el cnyuge que redondea la titularidad
de la vivienda adjudicndosela en su integridad- no debe soportar por ello el
ITP. El Tribunal Supremo considera que no se da un exceso de adjudicacin
verdadero, pues la compensacin econmica funciona como elemento
equilibrador de la equivalencia y proporcionalidad que deben presidir toda
divisin o particin de comunidad (Sentencia de 28 de junio de 1999).
Por lo tanto no habra sujecin al Impuesto de Transmisiones
Patrimoniales.

2.- Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

Sin embargo, en referencia al cnyuge que pierde la titularidad de la vivienda,

la operacin si que le produce la tributacin de la ganancia patrimonial en la
declaracin de la renta, el cnyuge o comunero que pierde sus derechos en la
titularidad del mismo, pues es ms que posible que la cesin le depare una
ganancia patrimonial en el IRPF (que es lo que sostiene la consulta de la
Direccin General de Tributos de fecha 21 de noviembre de 2011, referencia
V2757-11). El motivo es que la Ley del IRPF considera ganancias y prdidas
patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que
se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin
de aqul. Es verdad que dicha Ley entiende que no existe alteracin en los
supuestos de divisin de la cosa comn o en la disolucin de la sociedad de
gananciales, pero siempre y cuando segn la Administracin Tributaria- las
adjudicaciones se correspondan con las cuotas respectivas de titularidad. En
otro caso (por ejemplo, cuando la vivienda comn, nico bien ganancial, se
adjudique a un cnyuge mediante abono por este ltimo al otro de una
compensacin econmica), existir una ganancia o una prdida patrimonial
que, en el supuesto de la vivienda hasta entonces comn, se integrar en la

base del ahorro del cedente de su mitad, que a estos efectos ser considerado
como un simple vendedor de su cuota de participacin en el inmueble.
Por lo tanto el cnyuge que no se adjudica la vivienda y recibe una
compensacin en metlico por su mitad debe tributar por Impuesto de la
Renta de las Personas Fsicas por la ganancia patrimonial obtenida.
No obstante se excluyen de gravamen las ganancias patrimoniales
producidas por la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente,
siempre que el importe obtenido por la transmisin se reinvierta en la
adquisicin de una nueva vivienda habitual y se cumplan una serie de
requisitos recogidos en el RIRPF.
Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la
transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional
de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad
invertida.
La reinversin del importe obtenido en la enajenacin deber efectuarse,
de una sola vez o sucesivamente, en un perodo no superior a dos aos
desde la fecha de transmisin de la vivienda habitual. Igualmente darn
derecho a la exencin por reinversin las cantidades obtenidas en la
enajenacin que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda
habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos aos anteriores a la
transmisin de aqulla.

3.- Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza

urbana [IIVTNU] (Plusvala).
En referencia al impuesto sobre el incremento del valor de los terrenos, por
los excesos de adjudicacin a la extincin del condominio se devenga el
Impuesto sobre Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
(IIVTNU). La inexistencia de hecho imponible del IIVTNU no es en todos los
supuestos de extincin de condominio, sino slo en aquellos en los que la
adjudicacin no exceda del porcentaje atribuible a la primitiva participacin;
cosa que no ocurre en los supuestos de exceso de adjudicacin. En el primer
caso, no estamos en presencia de un acto genuinamente traslativo, ya que no
hay verdadera transmisin de un derecho preexistente, siendo ms
propiamente un acto declarativo de fijacin, dando certeza y concrecin a la
situacin
de
cada
titular.
Cuestin distinta, es que la adjudicacin a los cnyuges, existiendo varios
bienes o uno susceptible de divisin, no respete las respectivas cuotas de
participacin. En este supuesto, de compensacin en metlico, constituye una
autntica transmisin de los derechos de propiedad de uno de los cnyuges al
otro, estando sujeto al IIVTNU el exceso adjudicado.

Si la extincin de la sociedad de gananciales viene determinada por

sentencia de separacin o divorcio no se debe tributar por IIVTNU.

4.- Coste de la disolucin.

SI tomamos como base una valoracin de la sociedad de gananciales en torno

a los 250.000 euros, el coste aproximado de Notara y Registro de la Propiedad
seran unos 1.250 euros.