DICTAMEN DEL AUDITOR.

BOLETN 4010 NAGAS.

DOCUMENTO QUE SUSCRIBE EL CONTADOR PBLICO

CONFORME A LAS NORMAS DE SU PROFESIN,
RELATIVO A LA NATURALEZA, ALCANCE Y RESULTADO
DEL EXAMEN REALIZADO SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA ENTIDAD DE QUE SE TRATE.
LA FINALIDAD DEL EXAMEN ES EXPRESAR UNA
OPININ PROFESIONAL INDEPENDIENTE RESPECTO A S
DICHOS ESTADOS BSICOS SE REALIZAN DE ACUERDO
CON LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA.

IMPORTANCIA DEL
DICTAMEN
DE
ESTADOS
EN LA PRCTICA PROFESIONAL ES FUNDAMENTAL,
YA QUE USUALMENTE ES LO NICO QUE EL
FINANCIEROS.
PBLICO CONOCE DE SU TRABAJO. EL PBLICO

INVERSIONISTA, ACCIONISTAS, PROVEEDORES,

ACREEDORES, AUTORIDADES GUBERNAMENTALES,
ETC., CONOCEN LAS FORMAS USUALES DEL
DICTMENES DE LOS AUDITORES, DE MODO QUE
UNA DESVIACIN SUSTANCIAL DE ESOS MODELOS
REQUIERE UNA EXPLICACIN CLARA DEL MOTIVO
QUE LA ORIGINA.
LA FINALIDAD ES EXPRESAR UNA OPININ
PROFESIONAL INDEPENDIENTE RESPECTO A LOS
ESTADOS FINANCIEROS BSICOS, EN BASE A LAS
NIF.

RESPONSABILIDAD DE LA
PREPARACIN DE LOS
ESTE REQUISITO DECLARA QUE LA RESPONSABILIDAD DE
PREPARAR Y PRESENTAR
RAZONABLEMENTE LOS ESTADOS
ESTADOS
FINANCIEROS.
FINANCIEROS DE ACUERDO AL MARCO DE REFERENCIA

APLICABLES CORRESPONDE A LA ADMINISTRACIN, LA

CUAL TIENE EL COMPROMISO DE DISEAR, IMPLEMENTAR Y
MANTENER EL CONTROL INTERNO SELECTO, DE PREPARAR
LA INFORMACIN FINANCIERA MS NO DE REALIZARLA DE
ELLO SE ENCARGA EL DEPTO. DE CONTABILIDAD, Y QUE
EST LIBRE DE REPRESENTACIONES ERRONEAS DE
IMPORTANCIA RELATIVA, YA SEA DE FRAUDE O DE ERROR,
DE SELECCIONAR Y APLICAR LAS POLTICAS CONTABLES
APROPIADAS Y DE HACER ESTIMACIONES CONTABLES
RAZONABLES. SON EL MEDIO PRINCIPAL PARA SUMINISTRAR
LA INFORMACIN CONTABLE A QUIENES NO TIENEN ACCESO
A LOS REGISTROS DE UN ENTE ECONMICO.

RESPONSABILIDAD DEL
CONTADOR
PBLICO
AL
EN EL DICTAMEN DEBER DECLARARSE QUE LA
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR ( C.P. ) ES EXPRESAR
EMITIR
SU DICTAMEN.
UNA OPININ SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS CON

BASE AL TRABAJO DE AUDITORA REALIZADO, PARA

DIFERENCIARLA CON LA RESPONSABILIDAD DE LA
ADMN. QUE SE ENCARGA DE LA PRESENTACIN
RAZONABLE DE LOS EDOS. FINANCIEROS.
ADEMS EN DICHO DOCTO. SE DECLARA QUE LA
AUDITORA SE CONDUJO DE ACUERDO CON LAS NIF, LAS
CUALES REQUIEREN QUE EL AUDITOR CUMPLA CON LOS
REQUISITOS TICOS Y QUE PLANEE Y DESEMPEE LA
MISMA, PARA AS OBTENER UNA SEGURIDAD RAZONABLE
SOBRE LOS EDOS. EN BASE A LA IMPORTANCIA RELATIVA
Y QUE ESTN LIBRES DE ERRORES.

EL DICTAMEN DEBER
DESCRIBIR
UNA
AUDITORA
IMPLICA DESEMPEAR
LOS PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS PARA
SELECCIONADOS
DECLARANDO
LO
OBTENER EVIDENCIA DE
DEPENDEN DEL JUICIO DEL
AUDITORA SOBRE LOS
AUDITOR, INCLUYENDO LA
MONTOS Y REVELACIONES
EVALUACIN DE LOS
SIGUIENTE:
DE LOS EDOS.
RIESGOS DE
FINANCIEROS.
TAMBIEN INCLUYE
EVALUAR LA PROPIEDAD DE
LAS POLTICAS CONTABLES
USADAS, LO RAZONABLE
DE LAS ESTIMACIONES
CONTABLES, AS COMO LA
PRESENTACIN GENERAL
DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS.

REPRESENTACIN
ERRNEA DE IMPORTANCIA
RELATIVA DE LOS EDOS.
FINANCIEROS, YA SEA POR
FRAUDE O ERROR.

CUMPLIMIENTO CON PRINCIPIOS

DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
(POSTULADOS
BSICOS
NIF. ALOS POSTULADOS BSICOS
SON
FUNDAMENTOS QUE RIGEN EL AMBIENTE EN
2).
EL QUE DEBE OPERAR EL SISTEMA DE
INFORMACIN CONTABLE.

ASOCIACIN DEL NOMBRE

DEL
CONTADOR
PBLICO
SIEMPRE QUE EL NOMBRE DEL C.P. SEA
CON
ESTADOS
ASOCIADO
CON ESTADOS FINANCIEROS,
DEBER EXPRESAR DE MANERA CLARA E
FINANCIEROS.
INEQUVOCA LA NATURALEZA DE SU
RELACIN CON DICHOS EDOS. SI PRACTIC
UN EXAMEN DE ELLOS, DEBER DECLARAR EL
CARCTER DE SU EXAMEN, EL ALCANCE Y LA
OPININ (DICTAMEN) PROFESIONAL SOBRE LO
RAZONABLE DE LA INFORMACIN CONTENIDA
EN LOS EDOS. FINANCIEROS.

A) PRONUNCIAMIENTOS
NORMATIVOS SOBRE LA
ASOCIACIN DEL NOMBRE DEL C.P.
EL CONTADOR PBLICO QUE ASOCIE SU NOMBRE CON EDOS.
FINANC.
NO AUDITADOSO
DEBER
MENCIONAR LA
CON
ESTADOS
INFORMACIN
NATURALEZA DE SU RELACIN CON LOS MISMOS,
ACLARANDO QUE NO
REALIZ
EXAMEN ALGUNO DE
FINANCIERA
NO
AUDITADA
CONFORMIDAD CON LAS NAGA Y QUE POR LO TANTO NO

EST EN CONDICIONES DE EMITIR UNA OPININ

PROFESIONAL SOBRE ELLOS; SIN EMBARGO, DEBER
ASEGURARSE QUE DICHOS EDOS. NO CONTIENEN ERRORES
EVIDENTES QUE REQUIERAN CORRECCIONES.
SI ES DE STA MANERA DEBER SOLICITAR A LA CA. LA
CORRECCIN DE LAS DEFICIENCIAS ENCONTRADAS, Y DE
NO LOGRARLO, SEALAR LA NATURALEZA DEL PROBLEMA
Y DE SER POSIBLE SU EFECTO CUANTITATIVO,
MANIFESTANDO LAS ACLARACIONES QUE SE DERIVEN DE LO
ANTERIOR.

B) PRONUNCIAMIENTOS
NORMATIVOS RELATIVOS A LOS
EN LOS CASOS EN QUE EL NOMBRE
DEL C.P. QUEDE
EDOS.FINANCIEROS
DICTAMINADOS
ASOCIADO CON EDOS. FINANC. DICTAMINADOS
PUBLICADOS.
QUE HABRN DE PUBLICARSE, DEBER
MANIFESTAR A SU CLIENTE QUE SLO PERMITIR
SU PUBLICACIN, SI SE HACEN TODAS LAS
ACLARACIONES INFORMATIVAS QUE CONTIENEN
DICHOS EDOS. Y EL DICTAMEN RESPECTIVO.
SER SUFICIENTE LA NATURALEZA DE LA
ASOCIACIN DEL CONTADOR PBLICO, EN MATERIA
DE EDOS. FINANCIEROS DE PUBLICACIN, SI SE
INDICA CLARAMENTE EL CARGO QUE DESEMPEA
EN EL ENTE, EXCEPTO EN EL CASO DE REVISOR
FISCAL.

C) PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS
RELATIVOS A INFORMACIN ADICIONAL
EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN
SE DENOMINA
INFORMACIN ADICIONAL A LOS ANLISIS O
EDOS.
FINANCIEROS.
COMENTARIOS QUE ACOMPAAN Y AMPLAN LA
INFORMACIN BSICA EN LOS EDOS. FINANCIEROS
DICTAMINADOS POR EL AUDITOR; ESTOS SE PRESENTAN
BAJO LA RESPONSABILIDAD DE LA ADMN. DE LA ENTIDAD.
NO SUSTITUYE LA INFORMACIN BSICA QUE DEBE ESTAR
INCORPORADA EN LOS EDOS. O EN SUS NOTAS.
DICHA INFORMACIN SE IDENTIFICAR A TRAVS DE
NMEROS DE PGINAS, TTULOS DESCRIPTIVOS DE LOS
ANEXOS, ETC.
PUEDE SER INCLUIDA EN EL DICTAMEN O PRESENTARSE POR
SEPARADO, PERO DENTRO DEL MISMO PAQUETE DONDE SE
INCLUYAN LOS EDOS. FINANC. BSICOS CONJUNTAMENTE
CONEL DICTAMEN RELATIVO.

PRONUNCIMIENTOS
GENERALES RELATIVOS AL
DESTINATARIO
DICTAMEN
DE ESTADOS
IDENTIFICACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
IDENTIFICACIN DE LA RESPONSABILIDAD DE LA
FINANCIEROS.
ADMINISTRACIN Y DEL AUDITOR.
DESCRIPCIN GENERAL DEL ALCANCE.
OPININ.
RESOLUCIN Y FIRMA DEL DICTAMEN.
FECHA DEL DICTAMEN.
OBLIGACIONES EN SU USO (conforme a modelo).

DESCRIPCIN GENERAL
DEL
1. Que elALCANCE.
trabajo fue realizado de acuerdo con las
NAGAS.
2. Que la auditora fue planeada y llevada a cabo
para obtener una seguridad razonable acerca de
que los estados financieros estn libres de
errores importantes y estn preparados en base
a las NIF.
3. Que el examen se efecto mediante pruebas
selectivas.
4. Que la auditora proporcion bases razonables
para la opinin.

PRONUNCIMIENTOS
RELATIVOS AL DICTAMEN DE
ESTADOS FINANCIEROS SIN
SALVEDADES.

PRONUNCIAMIENTOS RELATIVOS A
ASUNTOS QUE ORIGINAN
GENERALIDADES.
DICTAMENES DE ESTADOS
DICTAMEN CON SALVEDADES.
FINANCIEROS
CON
SALVEDADES

DESVIACIONES EN LA APLICACIN DE
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD (NIF).
LIMITACIONES DEL ALCANCE DEL EXAMEN
PRACTICADO.
DICTAMEN CON ABSTENCIN DE OPININ.
DICTAMEN NEGATIVO.

GENERALIDADES.
En ocasiones el auditor no se encuentra en
condiciones de expresar una opinin sin
salvedades, ya sea por existir desviaciones en la
aplicacin de las NIF o por limitaciones al alcance
de su examen. Al existir cualquier excepcin de
importancia relativa, el auditor deber emitir una
opinin con salvedades.
Se deber revelar en uno o ms prrafos dentro
del dictamen las razones que originaron la
salvedad y mencionar En mi opinin la frase
excepto por.

DESVIACIONES EN LA
APLICACIN DE PRINCIPIOS
Se requiere que haya aplicado todos los
procedimientos
de auditora que hubiese
DE
CONTABILIDAD
(NIF).

considerado necesarios en las circunstancias.

En algunas ocasiones por limitaciones impuestas
por la administracin dee la compaa, el auditor no
puede aplicar todos los procedimientos de auditora
que considere necesarios, por lo que el auditor
debe utilizar su criterio profesional para evaluar si
estas restricciones son de tal importancia que deba
expresar una salvedad o abstencin de opinin,
segn la gravedad y naturaleza de las restricciones.

DICTAMEN CON
ABSTENCIN
DE
EN ESTE CASO EL AUDITOR DEBE ABSTENERSE,
ES DECIR, NO OPINAR REFERENTE A EXPRESAR
OPININ.
UNA OPININ CUANDO EL ALCANCE DE SU
EXAMEN HAYA SIDO LIMITADO EN FORMA TAL
QUE NO PROCEDA LA EMISIN DE UN
DICATMEN CON SALVEDADES. EN ESTE CASO,
DEBER INDICAR TODAS LAS RAZONES QUE
DIERON LUGAR A DICHA ABSTENCIN.

DICTAMEN NEGATIVO.
EL AUDITOR DEBE EXPRESAR UNA OPININ
NEGATIVA O ADVERSA CUANDO CONCLUYE QUE LOS
ESTADOS FINANCIEROS NO ESTN DE ACUERDO
CON LAS NIF Y LAS DESVIACIONES SON A TAL
GRADO IMPORTANTES QUE LA EXPRESIN DE UNA
OPININ CON SALVEDADES NO SERA ADECUADA.
EL AUDITOR NO DEBER INCLUIR EN SU DICTAMEN
UNA OPININ PARCIAL SOBRE COMPONENTES O
PARTIDAS INDIVIDUALES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS, EN VISTA DE QUE HARA
CONTRADICTORIO Y CONFUSO SU DICTAMEN.

OTROS
PRONUNCIAMIENTOS
Existen circunstancias en las que es necesario que
el auditor haga nfasis en su dictamen a un hecho
RELATIVOS
AL DICTAMEN.
importante que debe revelarse
en los estados
financieros. Estas aclaraciones no implican
salvedades.
1.- CONTINGENCIA.
Es la incertidumbre que resulta de la consumacin
de un hecho a futuro, en la adquisicin o prdida
de un activo o en el origen o cancelacin de un
pasivo que generalmente trae como consecuencia
una utilidad o prdida.

OTROS
PRONUNCIAMIENTOS
2.- CLASIFICACIN DE CONTINGENCIA.
CUANTIFICABLE. (DINERO)
RELATIVOS
AL
DICTAMEN.
NO CUANTIFICABLE. (DEMANDAS, PROBLEMAS DE

CONTINUIDAD DEL NEGOCIO EN MARCHA).

3.- CAMBIOS EN LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
(NIF) O EN LAS REGLAS PARTICULARES, POR
AJUSTES A LOS RESULTADOS DE LOS EJERCICIOS
ANTERIORES O POR CORRECCIN DE ERRORES.
4.OPERACIONES
IMPORTANTES
CON
PARTES
RELACIONADAS,
EMPRESAS
EN
ETAPA
PREOPERATIVA,
EN
LIQUIDACIN,
FUSIONES,
ESCISIONES, ETC.

DICTAMEN SOBRE EL
BALANCE
MENCIN DE UNGENERAL.
ASUNTO IMPORTANTE EN EL
DICTAMEN.
DICTAMEN CUANDO SE PRESENTAN ESTADOS
FINANCIEROS COMPARATIVOS.