SECCIN AU 260

LA COMUNICACIN DEL AUDITOR CON LOS ENCARGADOS

DEL GOBIERNO CORPORATIVO
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
Alcance de esta Seccin
Fecha de vigencia

1-3
4

Objetivos

Definiciones

Requerimientos
Los encargados del Gobierno Corporativo
Asuntos a ser comunicados
El proceso de comunicacin
Documentacin

7-9
10-14
15-19
20

Gua de aplicacin y otro material explicativo

El rol de la comunicacin
Los encargados del Gobierno Corporativo
Asuntos a ser comunicados
El proceso de comunicacin
Documentacin

A1-A5
A6-A12
A13-A33
A34-A46
A47

Apndice: Aspectos cualitativos de las prcticas contables

Anexo: Requerimientos de comunicar con los encargados del
Gobierno Corporativo en otras Secciones de auditora

189

A48
A49

190

SECCIN AU 260
LA COMUNICACIN DEL AUDITOR CON LOS ENCARGADOS
DEL GOBIERNO CORPORATIVO
Introduccin
Alcance de esta Seccin
1.

Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados
del Gobierno Corporativo en relacin con una auditora de estados financieros.
Aunque esta Seccin es aplicable independientemente de considerar la estructura o
tamao del Gobierno Corporativo de la entidad, se aplican consideraciones
particulares cuando todos los encargados del Gobierno Corporativo estn
involucrados en administrar a la entidad. Esta Seccin no establece requerimientos
respecto a la comunicacin del auditor con la Administracin o con los dueos de la
entidad a menos que tambin tengan un rol dentro del Gobierno Corporativo.

2.

Esta Seccin ha sido redactada en trminos de una auditora de estados financieros,

pero tambin puede ser aplicada, adaptndola de acuerdo con las circunstancias, a
las auditoras de otra informacin financiera histrica cuando los encargados del
Gobierno Corporativo tienen la responsabilidad de supervisar la preparacin y la
presentacin de la otra informacin financiera histrica.

3.

Reconociendo la importancia de una efectiva comunicacin bidireccional durante

una auditora de estados financieros, esta Seccin proporciona un marco general
para la comunicacin del auditor con los encargados del Gobierno Corporativo e
identifica ciertos asuntos especficos a ser comunicados. Los asuntos adicionales a
ser comunicados estn identificados en otras Secciones de auditora (Ver Anexo:
Requerimientos de comunicar con los encargados del Gobierno Corporativo en
otras Secciones de auditora). Adems, la Seccin AU 265, Comunicar Asuntos
Relacionados con el Control Interno Identificados en una Auditora, establece
requerimientos especficos respecto de la comunicacin de deficiencias
significativas o debilidades importantes en el control interno que el auditor ha
identificado durante la auditora. Otros asuntos no requeridos por las normas de
auditora generalmente aceptadas (NAGAs) pueden ser requeridos de comunicar a
base de un acuerdo con los encargados del Gobierno Corporativo o de la
Administracin o de acuerdo con requerimientos externos. Nada en esta Seccin
impide al auditor comunicar cualquier otro asunto a los encargados del Gobierno
Corporativo.

Fecha de vigencia
4.

Esta Seccin tiene vigencia para auditoras de estados financieros por los perodos
terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012.

191

Objetivos
5.

Los objetivos del auditor son:

a. Comunicar claramente a los encargados del Gobierno Corporativo de las
responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados
financieros, como asimismo proporcionar una visin general del alcance
planificado y oportunidad de la auditora.
b.

Obtener de los responsables del Gobierno Corporativo informacin

pertinente para la auditora.

c.

Proporcionar oportunamente a los encargados del Gobierno Corporativo las

observaciones surgidas de la auditora que son significativas y pertinentes a
sus responsabilidades de supervisar el proceso de preparacin y presentacin
de informacin financiera.

d.

Promocionar una efectiva comunicacin bidireccional entre el auditor y los

encargados del Gobierno Corporativo. (Ver prrafos A1A5)

Definiciones
6.

Para propsitos de las NAGAs, los siguientes trminos tienen los significados
atribuidos como sigue:
Los encargados del Gobierno Corporativo. La(s) persona(as) u organizacin(es)
(por ejemplo, un fideicomisario corporativo) con responsabilidad para supervisar la
direccin estratgica de la entidad y las obligaciones relacionadas con la rendicin
de cuentas por la entidad. Esto incluye supervisar el proceso de preparacin y
presentacin de informacin financiera. Los encargados del Gobierno Corporativo
pueden incluir personal de la Administracin, por ejemplo, miembros ejecutivos de
un Directorio, de un Gobierno Corporativo o un dueogerente.
Administracin. La(s) persona(s) con responsabilidad ejecutiva por la conduccin
de las operaciones de una entidad. Para algunas entidades, la Administracin
incluye algunos o todos los encargados del Gobierno Corporativo, por ejemplo,
miembros ejecutivos de un Directorio de Gobierno Corporativo o un dueogerente.

Requerimientos
Los encargados del Gobierno Corporativo
7.

El auditor debiera determinar la persona o personas apropiadas dentro de la

estructura de Gobierno Corporativo de la entidad con quien comunicarse. (Ver
prrafo A6A9)

192

Comunicacin con el Comit de Auditora u otro sub-grupo de los encargados del

Gobierno Corporativo
8.

Cuando el auditor se comunica con un sub-grupo de los encargados del Gobierno

Corporativo tales como un Comit de Auditora o una persona, el auditor debiera
determinar si tambin necesita comunicarse con todo el Gobierno Corporativo. (Ver
prrafos A10A12)

Cuando todos los encargados del Gobierno Corporativo estn involucrados en la

Administracin de la entidad
9.

En algunos casos, todos los encargados del Gobierno Corporativo estn

involucrados en la Administracin de la entidad, por ejemplo, un negocio pequeo
donde el nico dueo administra la entidad y ninguna otra persona tiene un rol de
tipo Gobierno Corporativo. En estos casos, si los asuntos requeridos por esta
Seccin son comunicados a una(s) persona(s) con responsabilidades de
Administracin y esta(s) persona(s) tambin tienen responsabilidades de tipo
Gobierno Corporativo, los asuntos no necesitan ser comunicados nuevamente a esa
misma persona o personas en su rol de Gobierno Corporativo. Estos asuntos estn
identificados en el prrafo 14. Sin embargo, el auditor debiera satisfacerse que la
comunicacin con la(s) persona(s) con responsabilidad(es) de administracin,
informen adecuadamente a todos a quienes el auditor, de otro modo, informara por
su responsabilidad en el Gobierno Corporativo.

Asuntos a ser comunicados

Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros
10.

El auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo, las

responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de los estados financieros
(Ver prrafos A13A17), incluyendo que:
a. el auditor es responsable de formar y expresar una opinin respecto a si los
estados financieros que han sido preparados por la Administracin, con la
supervisin de los encargados del Gobierno Corporativo, estn preparados,
en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el marco de preparacin
y presentacin de informacin financiera aplicable.
b. la auditora de estados financieros no releva a la Administracin o a los
encargados del Gobierno Corporativo de sus responsabilidades.

Planificacin del alcance y oportunidad de la auditora

11.

El auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo con una
visin general, del alcance y oportunidad planificados para la auditora. (Ver
prrafos A18A22)

193

Hallazgos o temas significativos resultantes de la auditora

12.

El auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo: (Ver

prrafo A23)
a. Los puntos de vista del auditor respecto a los aspectos cualitativos de las
prcticas contables significativas de la entidad, incluyendo las polticas
contables, estimaciones contables y revelaciones en los estados financieros.
Cuando fuera aplicable el auditor debiera: (Ver prrafos A24-A25)
i.

explicar a los encargados del Gobierno Corporativo por qu el

auditor considera que una prctica contable significativa que es
aceptable bajo el marco de preparacin y presentacin de
informacin financiera aplicable no sea lo ms apropiado a las
circunstancias particulares de la entidad y

ii. determinar que los encargados del Gobierno Corporativo sean

informados respecto al proceso utilizado por la Administracin al
formular estimaciones contables particularmente sensibles,
incluyendo estimaciones al valor justo y respecto a la base para las
conclusiones del auditor en relacin con la razonabilidad de esas
estimaciones.
b. dificultades significativas, si las hubiere, encontradas durante la auditora.
(Ver prrafo A26)
c. desacuerdos con la Administracin, si los hubiere. (Ver prrafo A28)
d. otros hallazgos o temas, si los hubiere, que surjan de la auditora y que son, a
juicio profesional del auditor, significativos y pertinentes para los
encargados del Gobierno Corporativo en relacin a su responsabilidad por la
supervisin del proceso de preparacin y presentacin de informacin
financiera. (Ver prrafo A27)
Representaciones incorrectas no corregidas
13.

El auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo: (Ver

prrafos A29A30)
a. las representaciones incorrectas no corregidas acumuladas por el auditor y el
efecto que stas, tanto individualmente como en su sumatoria, puedan tener
sobre la opinin en el informe del auditor. La comunicacin del auditor
debiera identificar individualmente las representaciones incorrectas
significativas no corregidas. El auditor debiera solicitar que las
representaciones incorrectas no corregidas sean corregidas.

194

b. el efecto de las representaciones incorrectas no corregidas relacionadas con

perodos anteriores sobre las clases de transacciones, saldos de cuentas o
revelaciones pertinentes y sobre los estados financieros tomados como un
todo.
Cuando no todos los encargados del Gobierno Corporativo estn involucrados en la
Administracin
14.

A menos que todos los encargados del Gobierno Corporativo estn involucrados en
la Administracin de la entidad, el auditor tambin debiera comunicar:
a. representaciones incorrectas significativas que fueron corregidas, que se
informaron a la Administracin como resultado de los procedimientos de
auditora. (Ver prrafo A31)
b. hallazgos o temas significativos, si los hubiere, que surgieron de la auditora
que fueron analizados o fueron objeto de correspondencia, con la
Administracin. (Ver prrafo A32)
c. las opiniones del auditor respecto a temas significativos que fueron
sometidos por la Administracin a consulta con otros profesionales en
relacin con temas de contabilidad o de auditora cuando el auditor tiene
conocimiento que tal consulta ha tenido lugar.
d. Las representaciones escritas que el auditor est solicitando. (Ver prrafo
A33)

El proceso de comunicacin
Estableciendo el proceso de comunicacin
15.

El auditor debiera comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo la forma,

oportunidad y contenido general esperado de las comunicaciones. (Ver prrafos
A34A38)

Formas de comunicacin
16.

El auditor debiera comunicar por escrito a los encargados del Gobierno Corporativo
de los hallazgos y temas significativos de la auditora (Ver prrafos 12-14) cuando,
a juicio profesional del auditor, la comunicacin verbal no sera adecuada. Esta
comunicacin no necesita incluir asuntos que surgieron durante la auditora que
fueron informados a los encargados del Gobierno Corporativo y fueron resueltos
satisfactoriamente. (Ver prrafos A39A41)

Uso restringido

195

17.

Cuando el auditor comunica asuntos por escrito de acuerdo con esta Seccin, la
comunicacin es considerada como informes secundarios o sub-productos del
informe.(1) Por lo tanto, el auditor debiera indicar en la comunicacin que tiene por
objetivo slo ser para la informacin y uso de los encargados del Gobierno
Corporativo y, si fuere apropiado, la Administracin y no se pretende que sean y no
debiera ser utilizado por ninguna otra persona que no sean las partes especificadas.

Oportunidad de las comunicaciones

18.

El auditor debiera comunicarse oportunamente con los encargados del Gobierno

Corporativo. (Ver prrafos A42A43)

Lo adecuado del proceso comunicacional

19.

El auditor debiera evaluar si la comunicacin bidireccional entre el auditor y los

encargados del Gobierno Corporativo ha sido adecuada para el propsito de la
auditora. Si no lo ha sido, el auditor debiera evaluar el efecto, si hubiere, sobre la
evaluacin del auditor de los riesgos de representaciones incorrectas significativas y
la capacidad de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora y debiera
tomar una accin apropiada. (Ver prrafos A44A46)

Documentacin
20.

Cuando asuntos que requieren ser comunicados de acuerdo con esta Seccin han
sido comunicados verbalmente, el auditor debiera documentarlos, incluyendo
cundo y a quines fueron comunicados.(2) Cuando los asuntos han sido
comunicados por escrito, el auditor debiera mantener una copia de la comunicacin
como parte de la documentacin de auditora. (Ver prrafo A47)
***

Gua de aplicacin y otro material explicativo

El rol de la comunicacin (Ver prrafo 5)
A1.

Esta Seccin est enfocada primordialmente a las comunicaciones del auditor a los
encargados del Gobierno Corporativo. Sin embargo, una efectiva comunicacin
bidireccional es importante para ayudar:
al auditor y a los encargados del Gobierno Corporativo a entender los
asuntos relacionados con la auditora dentro de su contexto y en desarrollar

(1)

Ver prrafos 6(c) y 7 de la Seccin AU 905, Alertas que Restringen el Uso de las Comunicaciones Escritas
del Auditor.
(2)

Ver prrafos 8-12 y A8 de la Seccin AU 230, Documentacin de Auditora.

196

una relacin de trabajo constructiva. Esta relacin es desarrollada

manteniendo la independencia y objetividad del auditor.
al auditor en obtener de los encargados del Gobierno Corporativo la
informacin pertinente a la auditora. Por ejemplo, los encargados del
Gobierno Corporativo pueden ayudar al auditor a entender a la entidad y su
entorno, identificar fuentes apropiadas de evidencia de auditora y en
proporcionar informacin respecto a transacciones o hechos especficos.
a los encargados del Gobierno Corporativo en el cumplimiento de su
responsabilidad de supervisar el proceso de preparacin y presentacin de
informacin financiera reduciendo as los riesgos de representaciones
incorrectas significativas de los estados financieros.
A2.

An cuando el auditor es responsable por comunicar asuntos especficos de acuerdo

con esta Seccin, la Administracin tambin tiene una responsabilidad de
comunicar asuntos de inters para el Gobierno Corporativo a sus miembros. La
comunicacin por parte del auditor no libera a la Administracin de esta
responsabilidad. Similarmente, la comunicacin de estos temas por la
Administracin a los encargados del Gobierno Corporativo no libera al auditor de
tambin comunicarlos. Sin embargo, la comunicacin de estos asuntos por la
Administracin puede afectar la forma o la oportunidad de la comunicacin del
auditor.

A3.

La comunicacin clara de asuntos especficos requeridos de ser comunicados por las

NAGAs es una parte integral de cada auditora. Sin embargo, las NAGAs no
requieren que el auditor efecte procedimientos especficamente para identificar
otros temas significativos a comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo.

Restricciones legales o regulatorias sobre las comunicaciones con los encargados del
Gobierno Corporativo (Ver prrafo 5)
A4.

Las leyes o regulaciones pueden restringir la comunicacin del auditor de ciertos

asuntos con los encargados del Gobierno Corporativo. Por ejemplo, las leyes o
regulaciones pueden especficamente prohibir una comunicacin, u otra accin, que
podra perjudicar una investigacin, de un acto ilegal real o sospechado por una
autoridad apropiada. En algunas circunstancias, los potenciales conflictos entre las
obligaciones de confidencialidad del auditor y las obligaciones de comunicar,
pueden ser complejos. En tales casos, el auditor puede considerar obtener asesora
legal.

A5.

En algunas circunstancias el auditor puede tener que informar a un organismo

regulador o autoridad competente ciertos asuntos que han sido comunicados a los
encargados del Gobierno Corporativo. Por ejemplo, las normas de auditora
gubernamentales requiere que los auditores informen sobre fraudes, actos ilegales,
violaciones de clusulas de contratos o de acuerdos de subvencin y abuso directo
de tales partes en ciertas circunstancias.
197

Los encargados del Gobierno Corporativo (Ver prrafo 7)

A6.

Las estructuras de Gobiernos Corporativos varan por entidad, reflejando influencias

tales como tamao y caractersticas de propiedad. Por ejemplo:
En algunas entidades, los encargados del Gobierno Corporativo tienen
posiciones (por ejemplo, Directores de la compaa) que son parte integral
de la estructura legal de la entidad. Para otras entidades, estn representados
por un grupo ajeno a la estructura de la entidad, como es el caso de algunas
entidades gubernamentales.
En ciertos casos, algunos o todos los encargados del Gobierno Corporativo
tambin tienen responsabilidades de administracin. En otros casos, los
encargados del Gobierno Corporativo y la Administracin son personas
distintas.
Partes responsables del Gobierno Corporativo en entidades gubernamentales
pueden incluir miembros o empleados de un comit legislativo supervisor,
organismos supervisores u otras partes contratadas para la auditora.

A7.

En la mayora de las entidades, el Gobierno Corporativo es la responsabilidad

colectiva de un organismo rector, tal como un Directorio, un comit supervisor,
socios, propietarios, comit de gerencia, fideicomisario o personas equivalentes. En
algunas entidades ms pequeas, sin embargo, una persona puede ser la encargada
del Gobierno Corporativo, tal como un dueo-gerente donde no existen otros
dueos o un nico fideicomisario. Cuando el Gobierno Corporativo representa una
responsabilidad colectiva, un subgrupo, tal como un Comit de Auditora o an una
persona, pueden ser encargados con tareas especficas para ayudar a ste en el
cumplimiento de sus responsabilidades.

A8.

Tal diversidad significa que no es posible que esta Seccin especifique para todas
las auditoras la persona o personas a quin el auditor comunique temas especficos.
Adems, en algunos casos, la persona o personas apropiadas con quien comunicarse
pueden no ser claramente identificables por las circunstancias del trabajo, un
ejemplo son entidades en las cuales el Gobierno Corporativo no est definido
formalmente, tal como el caso de algunas entidades pertenecientes a familias,
algunas organizaciones que no persiguen fines de lucro y algunas entidades
gubernamentales. Cuando la(s) persona(s) apropiada(s) con quien(es) comunicarse
no est(n) claramente definida(s), el auditor y la parte contratante pueden necesitar
analizar y concordar en la(s) persona(s) pertinentes(s) dentro de la estructura del
Gobierno Corporativo de la entidad con quin se comunicar el auditor. Al decidir
con quin comunicarse, es pertinente el entendimiento que tiene el auditor de la
estructura y los procesos del Gobierno Corporativo de una entidad, obtenido de
acuerdo con la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y
Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, es pertinente.
198

La(s) persona(s) apropiada(s) con quien(es) hay que comunicarse puede variar
dependiendo del tema a ser comunicado.
A9.

La Seccin AU 600, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados

Financieros de un Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de los
Componentes) , incluye asuntos especficos a ser comunicados por el auditor del
grupo a los encargados del Gobierno Corporativo.(3) Cuando la entidad auditada es
un componente de un grupo, la persona o personas apropiadas con quienes
comunicarse depende de la naturaleza del tema a ser comunicado y los trminos del
trabajo.

Comunicacin con el Comit de Auditora u otro sub-grupo de los encargados del

Gobierno Corporativo (Ver prrafo 8)
A10. Al considerar comunicarse con un sub-grupo de los encargados del Gobierno
Corporativo, el auditor puede considerar aspectos tales como:
las respectivas responsabilidades del sub-grupo y del Gobierno Corporativo.
la naturaleza del asunto a ser comunicado.
los requerimientos legales o regulatorios pertinentes.
si el sub-grupo: (a) tiene la autoridad para tomar accin respecto a la
informacin comunicada y (b) puede proporcionar informacin y
explicaciones adicionales que el auditor necesite.
si el auditor tiene conocimiento de potenciales conflictos de inters entre el
sub-grupo y otros miembros del Gobierno Corporativo.
A11. Al decidir si tambin existe una necesidad de comunicar informacin en forma
detallada o resumida al Gobierno Corporativo, el auditor puede estar influenciado
por la evaluacin hecha por ste de cun efectiva y apropiadamente comunica el
sub-grupo la informacin pertinente al Gobierno Corporativo. El auditor puede
explicitar en los trminos del trabajo que el auditor mantiene el derecho de
comunicarse directamente con el Gobierno Corporativo.
A12. Los Comits de Auditora (o sub-grupos similares con nombres distintos) existen en
muchas entidades. An cuando su autoridad y funciones especficas pueden ser
diferentes, la comunicacin con el Comit de Auditora, si hubiere, es un elemento
clave en la comunicacin del auditor con los encargados del Gobierno Corporativo.
Los principios de un buen Gobierno Corporativo sugieren que:
el auditor tenga acceso al Comit de Auditora cuando fuere necesario.
(3)

Ver prrafos 45-48 de la Seccin AU 600, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros
de un Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de los Componentes).
199

el Presidente del Comit de Auditora y cuando fuere pertinente, los dems

miembros del Comit de Auditora, se renan peridicamente con el auditor.
el Comit de Auditora se rena con el auditor, sin la presencia de la
Administracin, al menos una vez al ao, a menos que est prohibido por ley
o regulacin.
Asuntos a ser comunicados
Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros
(Ver prrafo 10)
A13. Las responsabilidades del auditor en relacin con la auditora de estados financieros
son a menudo incluidas en la carta de contratacin u otra forma adecuada de
acuerdo por escrito que documenta los trminos del trabajo. Proporcionar a los
encargados del Gobierno Corporativo con una copia de la carta de contratacin u
otra forma adecuada de acuerdo por escrito puede ser una manera apropiada de
comunicarles que:
el auditor es responsable por efectuar la auditora de acuerdo con NAGAs y
que la auditora est diseada para obtener una seguridad razonable, en vez
de absoluta, respecto a si los estados financieros no incluyen
representaciones incorrectas significativas.
una auditora de estados financieros incluye considerar al control interno
sobre el proceso de preparacin y presentacin de informacin financiera
como la base para disear procedimientos de auditora que son apropiados
en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin
respecto a la efectividad del control interno de la entidad sobre el proceso de
preparacin y presentacin de informacin financiera.
el auditor es responsable por comunicar asuntos significativos relacionados
con la auditora de estados financieros que son, en la opinin profesional de
ste, pertinentes a las responsabilidades de los encargados del Gobierno
Corporativo de supervisar el proceso de preparacin y presentacin de
informacin financiera. Las NAGAs no requieren que el auditor disee
procedimientos con el propsito de identificar otros asuntos a comunicar a
los encargados del Gobierno Corporativo.
cuando fuere aplicable, el auditor tambin es responsable de comunicar
asuntos particulares requeridos por leyes o regulaciones, por acuerdo con la
entidad o por requerimientos adicionales aplicables al trabajo.
Independencia (Ver prrafo 10)

200

A14. Las NAGAs requieren de independencia en todas las auditoras. Asuntos pertinentes
a considerar para llegar a una conclusin respecto a la independencia, incluyen
circunstancias o relaciones que crean amenazas a la independencia del auditor y las
respectivas protecciones que han sido aplicadas para eliminar esas amenazas o
reducirlas a un nivel aceptable. Material completo relacionado con amenazas a la
independencia y protecciones, incluyendo la aplicacin a situaciones especificas, se
presentan en el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad de la
Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC).(*)
A15. An cuando en el informe del auditor se afirma la independencia del auditor, en
ciertas situaciones, el auditor puede determinar que es apropiado comunicar a los
encargados del Gobierno Corporativo, respecto a circunstancias o relaciones (por
ejemplo, intereses financieros, relaciones de negocios o familiares, o servicios
distintos a los de auditora proporcionados o que se esperan proporcionar) que, de
acuerdo con el juicio profesional del auditor, pueden razonablemente considerarse
que afectan a la independencia y respecto a los cuales el auditor dedic una
consideracin significativa para concluir que la independencia no haba sido
afectada.
A16. Puede ser particularmente apropiado comunicar a los encargados del Gobierno
Corporativo respecto a las circunstancias analizadas en el prrafo A15 en el caso de
auditora de entidades de inters pblico. Adems, de las entidades sujetas a la
fiscalizacin de organismos reguladores, como es el caso de la Securities and
Exchange Commission (SEC) en USA y de la Superintendencia de Valores y
Seguros (SVS) en Chile, el Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad
de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC),
considerara a las siguientes entidades como entidades de inters pblico: (1) planes
de beneficios a los empleados, incluyendo planes de salud y de bienestar social, (2)
planes de jubilacin gubernamentales, (3) entidades o programas (incluyendo a
entidades que persiguen fines de lucro) sujetos a algn tipo de supervisin y (4)
instituciones financieras, cooperativas de crdito y compaas de seguros. Estas
entidades seran de inters pblico debido a que sus estados financieros auditados:
(1) directamente son confiables para un nmero significativo de interesados, quienes
los utilizan para efectuar inversiones, tomar decisiones de crdito o decisiones
similares o (2) indirectamente son considerados confiables debido a la fiscalizacin
de un organismo regulador (por ejemplo, en el caso de fondos de pensiones, bancos
y compaas de seguros), y por lo tanto, el efecto potencial del dao al inters
pblico de una auditora mal efectuada involucrando a una de estas entidades, sera
generalmente significativo.
A17. La forma y la oportunidad de las comunicaciones respecto a la independencia
pueden ser afectados por la estructura del Gobierno Corporativo de la entidad y si
existe un sub-grupo formal como un Comit de Auditora. En las situaciones en que
(*)

Este prrafo hace referencia a las Partes A y B del Cdigo de tica para Profesionales de la Contabilidad
de la Federacin Internacional de Contadores (Cdigo de tica de IFAC), en consideracin a que el Colegio
de Contadores de Chile A.G. se gua, en ltima instancia, por ste.
201

todos los encargados del Gobierno Corporativo estn involucrados en la

Administracin de la entidad, el auditor puede determinar que los encargados del
Gobierno Corporativo han sido informados de los hechos pertinentes respecto a la
independencia del auditor a travs de sus actividades de administracin o por otros
medios, tal como la carta de contratacin. Esto es particularmente probable cuando
la entidad es administrada por sus dueos y la firma del auditor tiene poca relacin
con la entidad ms all de la auditora de los estados financieros.
Planificacin del alcance y oportunidad de la auditora (Ver prrafo 11)
A18. Se requiere de cuidado al comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo
respecto del alcance planificado y la oportunidad de la auditora para no
comprometer la efectividad de la auditora particularmente cuando algunos o todos
los encargados del Gobierno Corporativo estn involucrados en la administracin de
la entidad. Por ejemplo, comunicar la naturaleza y la oportunidad de procedimientos
detallados de auditora pueden reducir la efectividad de esos procedimientos al
tornarlos demasiado predecibles. Algunos factores descritos en el prrafo A39
pueden ser pertinentes en la determinacin de la naturaleza y alcance de esta
comunicacin.
A19. La comunicacin respecto al alcance planificado y de la oportunidad de la auditora
puede ayudar:
a los encargados del Gobierno Corporativo a analizar los temas relacionados
con riesgos e importancia relativa con el auditor;
a los encargados del Gobierno Corporativo a entender mejor las
consecuencias del trabajo del auditor identificando cualquier rea en las que
puedan solicitar que el auditor efecte procedimientos adicionales, y;
al auditor a obtener un mejor entendimiento de la entidad y de su entorno.
A20.

Los temas a comunicar pueden incluir los siguientes:

Cmo el auditor propone abordar los riesgos significativos de una
representacin incorrecta significativa, ya sea por causa de fraude o error.
El enfoque del auditor hacia el control interno pertinente para la auditora
incluyendo, cuando fuere aplicable, si el auditor opinar sobre la efectividad
del control interno sobre el proceso de preparacin y presentacin de
informacin financiera.
El concepto de importancia relativa dentro del contexto de una auditora
como se analiza en la Seccin AU 320, La Importancia Relativa al
Planificar y Efectuar una Auditora.

202

Si la entidad tiene una funcin de auditora interna, la medida en que el

auditor utilizar el trabajo de auditora interna y cmo pueden los auditores
externos e internos trabajar conjuntamente en mejor forma.
A21. Otros aspectos de planificacin que pueden ser apropiados analizar con los
encargados del Gobierno Corporativo, incluyen:
las opiniones de los encargados del Gobierno Corporativo respecto a los
siguientes temas:
-

La persona o personas apropiadas en la estructura de Gobierno

Corporativo con quienes comunicarse.

La asignacin de responsabilidades entre los encargados del

Gobierno Corporativo y la Administracin.

Los objetivos, las estrategias y los riesgos de negocio de la entidad

asociados que pueden resultar en representaciones incorrectas
significativas.

Asuntos que los encargados del Gobierno Corporativo consideran

merecen particular atencin durante la auditora y cualquier rea en
que soliciten que se efecten procedimientos adicionales.

Comunicaciones importantes con organismos reguladores.

Otros asuntos que los encargados del Gobierno Corporativo

consideran pertinentes a la auditora de los estados financieros.

las actitudes, estar consciente de y las acciones de los encargados del

Gobierno Corporativo respecto: (a) al control interno de la entidad y su
importancia en la entidad, incluyendo cmo los encargados del Gobierno
Corporativo supervisan la efectividad del control interno y (b) la deteccin o
la posibilidad de fraude.
las acciones de los encargados del Gobierno Corporativo en respuesta a los
cambios en leyes, normas de contabilidad, prcticas de los gobiernos
corporativos y otros temas relacionados.
las acciones de los encargados del Gobierno Corporativo en respuesta a
comunicaciones anteriores con el auditor.
A22. Aunque la comunicacin con los encargados del Gobierno Corporativo puede
ayudar al auditor en la planificacin del alcance y la oportunidad de la auditora, no
cambia la responsabilidad nica del auditor de establecer la estrategia general de la
auditora y del plan de auditora, incluyendo la naturaleza, oportunidad y alcance de
203

los procedimientos necesarios para obtener suficiente y apropiada evidencia de

auditora.
Hallazgos significativos de la auditora (Ver prrafo 12)
A23. La comunicacin de los hallazgos significativos de la auditora puede incluir
solicitar informacin adicional a los encargados del Gobierno Corporativo con el
objetivo de completar la evidencia de auditora obtenida. Por ejemplo, el auditor
puede confirmar que los encargados del Gobierno Corporativo tienen el mismo
entendimiento de los hechos y circunstancias que son pertinentes a transacciones o
hechos especficos.
Aspectos cualitativos de las prcticas contables significativas de la entidad (Ver prrafo
12(a))
A24. Los marcos de preparacin y de presentacin de informacin financiera
normalmente permiten que la entidad efecte estimaciones contables y juicios
respecto a las polticas contables y revelaciones en los estados financieros. Una
comunicacin abierta y constructiva respecto a los aspectos cualitativos de las
prcticas contables significativas de la entidad puede incluir un comentario sobre la
aceptacin de las prcticas contables significativas. El Apndice: Aspectos
cualitativos de las prcticas contables, identifica asuntos que pueden ser incluidos
en esta comunicacin.
A25.

Ciertas estimaciones contables son particularmente sensibles debido a su

importancia para los estados financieros y debido a la posibilidad que hechos
futuros que los afecten pueden diferir significativamente de los juicios actuales de la
Administracin. Al comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo respecto
al proceso utilizado por la Administracin en la formulacin de estimaciones
contables particularmente sensibles, incluyendo estimaciones al valor justo y
respecto a la base para las conclusiones del auditor relacionadas con la
razonabilidad de tales estimaciones, el auditor puede considerar comunicar:
la naturaleza de los supuestos significativos,
el grado de subjetividad involucrado en el desarrollo de los supuestos, y
la importancia relativa de las partidas que estn siendo medidas con respecto
a los estados financieros tomados como un todo.

Dificultades significativas encontradas durante la auditora (Ver prrafo 12(b))

A26.

Las dificultades significativas encontradas durante la auditora pueden incluir

asuntos tales como:

204

atrasos significativos por parte de la Administracin en la entrega de la

informacin requerida.
tiempo innecesariamente breve dentro del cual completar la auditora.
esfuerzo inesperado y exhaustivo para obtener evidencia de auditora que sea
suficiente y apropiada.
falta de informacin esperada.
restricciones impuestas al auditor por la Administracin.
falta de disposicin de la Administracin para proporcionar informacin
respecto a sus planes para resolver los efectos adversos de las condiciones o
hechos que inducen al auditor a considerar que existe una duda significativa
respecto a la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
marcha.
En algunas circunstancias, tales dificultades pueden constituir una limitacin al
alcance, que lleve a una modificacin de la opinin del auditor.
Otros hallazgos o temas (Ver prrafo 12(d))
A27. El auditor puede tomar conocimiento que la entidad est sujeta a un requerimiento
de auditora que no est comprendido en los trminos del trabajo. La comunicacin
a los encargados del Gobierno Corporativo que una auditora efectuada de acuerdo
con NAGAs puede no cumplir con los requerimientos legales, regulatorios o
contractuales pertinentes puede ser necesario, si por ejemplo, una entidad contrata a
un auditor para efectuar una auditora de sus estados financieros de acuerdo con
NAGAs y el auditor toma conocimiento que por ley, regulacin o acuerdos
contractuales la entidad tambin est requerida de tener una auditora efectuada de
acuerdo con una o ms de los siguientes:
a. normas de auditora gubernamentales.
b. normas de auditora gubernamentales especificadas para gobiernos
regionales, provinciales o locales y para entidades que no persiguen fines de
lucro.
c. otros requerimientos de auditoras de cumplimientos gubernamentales
emitidos por gobiernos regionales, provinciales o locales o bien por
programas especficos de auditora bajo requerimientos de cumplimiento
especficos gubernamentales.
Desacuerdos con la Administracin (Ver prrafo 12(c))

205

A28. Las reuniones de anlisis con los encargados del Gobierno Corporativo incluyen
cualquier desacuerdo con la Administracin que surgi durante la auditora,
independientemente de si fueron resueltos satisfactoriamente, respecto a asuntos
que, individualmente o en su sumatoria, podran ser significativos para los estados
financieros de la entidad o para el informe del auditor. Los desacuerdos con la
Administracin pueden ocasionalmente surgir, entre otros, por la aplicacin de
principios de contabilidad a las transacciones y hechos especficos de la entidad y
las bases para los criterios de la Administracin respecto a estimaciones contables.
Tambin pueden surgir desacuerdos respecto al alcance de la auditora, revelaciones
a ser incluidas en los estados financieros de la entidad y la redaccin del informe del
auditor. Para los propsitos de esta Seccin, los desacuerdos no incluyen las
diferencias de opinin basadas en hechos incompletos o en informacin preliminar
que son resueltos con posterioridad.
Representaciones incorrectas no corregidas (Ver prrafo 13)
A29. No se requiere que el auditor acumule representaciones incorrectas que el auditor
considere claramente triviales o sin importancia alguna.(4) Cuando exista un gran
nmero de representaciones incorrectas no corregidas que individualmente no sean
significativas, el auditor puede comunicar el nmero y el efecto monetario total de
estas representaciones incorrectas no corregidas, en lugar de los detalles de cada
representacin incorrecta no corregida individual.
A30. El auditor puede analizar con los encargados del Gobierno Corporativo las razones
por, y las implicancias de, no corregir las representaciones incorrectas, teniendo en
consideracin el tamao y naturaleza de la representacin incorrecta juzgada
considerando las circunstancias circundantes y las posibles implicancias en relacin
con los estados financieros futuros.
Representaciones incorrectas corregidas (Ver prrafo 14(a))
A31. El auditor tambin puede comunicar representaciones incorrectas no significativas
corregidas, tales como representaciones incorrectas no significativas que ocurren
frecuentemente que pueden indicar un sesgo especfico en la preparacin de los
estados financieros.
Hallazgos o temas significativos analizados o sujetos a correspondencia con la
Administracin (Ver prrafo 14(b))
A32. Hallazgos significativos o temas analizados, o sujetos a correspondencia con la
Administracin pueden incluir asuntos como:

(4)

Ver prrafo 5 de la Seccin AU 450, Evaluacin de Representaciones Incorrectas Identificadas Durante

una Auditora.
206

las condiciones de negocios que afectan a la entidad, y los planes y

estrategias de negocio que puedan afectar a los riesgos de representaciones
incorrectas significativas.
anlisis o correspondencia en relacin con la contratacin inicial o recurrente
del auditor, incluyendo, entre otros aspectos, cualquier anlisis o
correspondencia relacionados con las prcticas contables o aplicacin de
principios de contabilidad y normas de auditora.
Representaciones escritas (Ver prrafo 14(d))
A33. El auditor puede proporcionar a los encargados del Gobierno Corporativo una copia
de la representacin escrita de la Administracin.
El proceso de comunicacin
Estableciendo el proceso de comunicacin (Ver prrafo 15)
A34. Una clara comunicacin de lo siguiente, ayuda a establecer la base de una efectiva
comunicacin bi-direccional:
Las responsabilidades del auditor. (Ver prrafos 10 y A12A15)
Un resumen general del alcance planificado y oportunidad de la auditora.
(Ver prrafos 11 y A16A20)
El contenido general esperado de las comunicaciones.
A35. Los asuntos que tambin pueden contribuir a una efectiva comunicacin
bidireccional incluyen el anlisis de:
el propsito de las comunicaciones. Cuando el propsito es claro, el auditor
y los encargados del Gobierno Corporativo estn en una mejor posicin para
tener un entendimiento mutuo de los temas pertinentes y de las acciones
esperadas que surjan del proceso comunicacional.
la forma en que se harn las comunicaciones.
la persona o personas en el equipo de auditora y entre los encargados de
Gobierno Corporativo que se comunicarn respecto a asuntos particulares.
la expectativa del auditor de una comunicacin bidireccional y que los
encargados del Gobierno Corporativo comunicarn al auditor los asuntos
que ellos consideren pertinentes para la auditora. Tales asuntos podran
incluir: (a) decisiones estratgicas que pueden afectar significativamente la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, (b) la
207

sospecha o la deteccin de fraude o (c) preocupaciones respecto a la

integridad o competencia de la Administracin Superior.
el proceso para tomar accin, e informar del resultado respecto a los temas
comunicados por el auditor.
el proceso para tomar accin e informar del resultado respecto a los temas
comunicados por los encargados del Gobierno Corporativo.
A36. El proceso de comunicacin variar de acuerdo con las circunstancias, incluyendo el
tamao y estructura del Gobierno Corporativo de la entidad, como operan los
encargados del Gobierno Corporativo y la opinin del auditor de la importancia de
los asuntos a ser comunicados. La dificultad en establecer una efectiva
comunicacin bi-direccional puede indicar que la comunicacin entre el auditor y
los encargados del Gobierno Corporativo no es adecuada para los propsitos de la
auditora. (Ver prrafo A44)
Comunicacin con la Administracin
A37. Muchos asuntos pueden ser analizados con la Administracin en el curso normal de
una auditora, incluyendo asuntos a ser comunicados a los encargados del Gobierno
Corporativo de acuerdo con esta Seccin. Tales anlisis reconocen la
responsabilidad ejecutiva de la Administracin respecto a la conduccin de las
operaciones de la entidad y, en particular, la responsabilidad de la Administracin
por la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros.
A38. Antes de comunicar asuntos a los encargados del Gobierno Corporativo, el auditor
puede analizarlos con la Administracin, a menos que ello no fuere apropiado. Por
ejemplo, puede no ser apropiado analizar con la Administracin temas relacionados
con la competencia profesional o integridad de la misma. Adems de reconocer la
responsabilidad de la Administracin, estos anlisis preliminares pueden aclarar
hechos y temas, y darle a la Administracin la oportunidad para proporcionar
informacin y explicaciones adicionales. En igual forma, cuando la entidad tiene
una funcin de auditora interna, el auditor puede analizar los temas con el auditor
interno antes de comunicarse con los encargados del Gobierno Corporativo.
Formas de comunicacin (Ver prrafo 16)
A39. Una comunicacin efectiva puede involucrar presentaciones formales e informes
escritos como tambin comunicaciones menos formales, incluyendo reuniones de
anlisis. El auditor puede comunicar asuntos distintos a los identificados en el
prrafo 16 ya sea verbalmente o por escrito. Las comunicaciones escritas pueden
incluir una carta de contratacin que se proporciona a los encargados del Gobierno
Corporativo.
A40. Adems de la importancia de un asunto en particular, la forma de comunicacin (por
ejemplo, si comunicarse verbalmente o por escrito, el nivel de detalle o de resumen
208

en la comunicacin y si comunicarse de una manera formal o informal) puede ser

afectada por factores tales como:
si el asunto ha sido resuelto satisfactoriamente.
si la Administracin ha comunicado previamente el asunto.
el tamao, estructura operativa, ambiente de control y estructura legal de la
entidad que est siendo auditada.
los requerimientos legales o regulatorios que pueden requerir de una
comunicacin escrita con los encargados del Gobierno Corporativo.
las expectativas de los encargados del Gobierno Corporativo, incluyendo los
acuerdos hechos para reuniones peridicas o comunicaciones con el auditor.
el nmero de contactos y dilogos permanentes que el auditor tiene con los
encargados del Gobierno Corporativo.
si han habido cambios significativos en los integrantes de un Gobierno
Corporativo.
en el caso de una auditora de estados financieros para un propsito
especfico, si el auditor tambin audita los estados financieros de propsito
general de la entidad.
A41. Cuando un asunto significativo es analizado slo con un miembro de los encargados
del Gobierno Corporativo, por ejemplo, con el Presidente de un Comit de
Auditora, puede ser apropiado que el auditor resuma el asunto en comunicaciones
posteriores para que todos los encargados del Gobierno Corporativo tengan
informacin completa y equivalente.
Oportunidad de las comunicaciones (Ver prrafo 18)
A42. La apropiada oportunidad para las comunicaciones variar de acuerdo con las
circunstancias del trabajo. Las consideraciones incluyen la importancia y naturaleza
del asunto y la accin que se espera tomen los encargados del Gobierno
Corporativo. El auditor puede considerar comunicar:
asuntos de planificacin al comenzar el trabajo de auditora y, en el caso de
una auditora inicial, como parte de los trminos del trabajo.
las dificultades importantes encontradas durante la auditora tan pronto fuere
practicable si los encargados del Gobierno Corporativo pueden ayudar al
auditor a resolver las dificultades o si las dificultades probablemente llevan a
una opinin modificada.
209

A43. Otros factores que pueden ser pertinentes respecto a la oportunidad de las
comunicaciones incluyen:
el tamao, estructura operacional, ambiente de control y estructura legal de
la entidad que est siendo auditada.
cualquier obligacin legal de comunicar ciertos asuntos dentro de un marco
de tiempo especificado.
las expectativas de los encargados del Gobierno Corporativo, incluyendo
acuerdos hechos para reuniones peridicas o comunicaciones con el auditor.
el momento en que el auditor identifica ciertos asuntos, (por ejemplo,
comunicacin oportuna de una debilidad importante para permitir que sean
tomadas las apropiadas medidas correctivas).
si el auditor est realizando una auditora tanto a los estados financieros de
propsito general como a los estados financieros para un propsito
especfico.
Lo adecuado del proceso comunicacional (Ver prrafo 19)
A44. El auditor no necesita disear procedimientos especficos para respaldar la
evaluacin de la comunicacin bi-direccional entre el auditor y los encargados del
Gobierno Corporativo. Ms bien, esa evaluacin puede estar basada en
observaciones resultantes de procedimientos de auditora efectuados con otros
propsitos. Tales observaciones pueden incluir:
lo apropiado y oportuno de las acciones tomadas por los encargados del
Gobierno Corporativo en respuesta a los asuntos comunicados por el auditor.
Cuando hallazgos o temas significativos planteados en comunicaciones
anteriores no han sido tratados con efectividad, puede ser apropiado que el
auditor indague por qu no se ha tomado accin apropiada y considerar
insistir en el punto nuevamente. Esto evita el riesgo de dar la impresin que
el auditor est satisfecho que el asunto ha sido adecuadamente tratado o que
ya no es significativo.
la aparente transparencia de los encargados del Gobierno Corporativo en sus
comunicaciones con el auditor.
la buena disposicin y capacidad de los encargados del Gobierno
Corporativo de reunirse con el auditor sin estar presente la Administracin.
la aparente capacidad de los encargados del Gobierno Corporativo de
comprender cabalmente los asuntos comunicados por el auditor, tal como la
210

medida en que los encargados del Gobierno Corporativo investigan los

temas y cuestionan las recomendaciones que se les hacen.
la dificultad para establecer con los encargados del Gobierno Corporativo un
mutuo entendimiento de la forma, oportunidad y contenido general esperado
de las comunicaciones.
cuando todos o algunos de los encargados del Gobierno Corporativo estn
involucrados en administrar la entidad, su aparente conciencia de cmo los
asuntos analizados con el auditor afectan sus responsabilidades ms amplias
de Gobierno Corporativo, como asimismo sus responsabilidades
administrativas.
A45. Como se analiza en el prrafo A1 una efectiva comunicacin bi-direccional ayuda
tanto al auditor como a los encargados del Gobierno Corporativo. Adems, la
Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los
Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, identifica la participacin
de los encargados del Gobierno Corporativo, incluyendo su interaccin con los
auditores internos, si hubieren, y auditores externos, como un elemento del ambiente
de control de la entidad. Una inadecuada comunicacin bi-direccional puede indicar
un ambiente de control insatisfactorio, que influir en la evaluacin del auditor de
los riesgos de representaciones incorrectas significativas. Adems, existe el riesgo
que el auditor puede no haber obtenido suficiente y apropiada evidencia de auditora
para formarse una opinin sobre los estados financieros.
A46. Si la comunicacin bi-direccional entre el auditor y los encargados del Gobierno
Corporativo es inadecuada y la situacin no puede ser resuelta, el auditor puede
tomar acciones tales como:
Modificar la opinin del auditor sobre la base de una limitacin al alcance de
su examen.
Obtener consejo legal respecto a las consecuencias de distintos cursos de
accin.
Comunicarse con terceras partes (por ejemplo, un organismo regulador), o
una autoridad ms alta en la estructura del Gobierno Corporativo que est
fuera de la entidad, tales como los dueos de una empresa (por ejemplo, los
accionistas en una Junta General), o la autoridad gubernamental responsable
por ciertas entidades gubernamentales.
Retirarse del trabajo.
Documentacin (Ver prrafo 20)

211

A47. La documentacin de comunicacin verbal puede incluir una copia de las actas
preparadas por la entidad como parte de la documentacin de auditora, si esas actas
son un registro apropiado de la comunicacin.

212

A48.
Apndice: Aspectos cualitativos de las prcticas contables
La comunicacin de acuerdo con el prrafo 12(a) de esta Seccin y tratadas en los prrafos
A24-A25 puede incluir temas tales como los siguientes:
Polticas contables
Lo apropiado de las polticas contables a las circunstancias particulares de la
entidad, considerando la necesidad de sopesar el costo de proporcionar
informacin con el probable beneficio para los usuarios de los estados
financieros de la entidad (cuando existen polticas contables alternativas
aceptables, la comunicacin puede incluir la identificacin de las partidas de
los estados financieros que estn afectadas por la eleccin de polticas
significativas, como asimismo, informacin sobre polticas contables
utilizadas por entidades similares).
La seleccin inicial de, y cambios en, polticas contables significativas,
incluyendo la aplicacin de nuevos pronunciamientos contables (la
comunicacin puede incluir el efecto de la oportunidad y el mtodo de
adopcin de un cambio en poltica contable sobre las utilidades actuales y
futuras de la entidad y la oportunidad de un cambio en polticas contables
con respecto a nuevos pronunciamientos contables esperados).
El efecto de polticas contables significativas en reas controvertidas o
emergentes (o aquellas nicas para una industria, particularmente cuando no
existe una gua autorizada o consenso).
El efecto de la oportunidad de las transacciones con respecto al perodo en
que son contabilizadas.
Estimaciones contables
Para las partidas para las cuales las estimaciones son significativas, temas
analizados en la Seccin AU 540, Auditar Estimaciones Contables,
Incluyendo Estimaciones de Contabilizaciones al Valor Justo y
Revelaciones Relacionadas, incluyendo, por ejemplo:
-

La identificacin de la Administracin de las estimaciones contables.

El proceso de la Administracin para efectuar estimaciones

contables.

Riesgos de representaciones incorrectas significativas.

213

Indicadores de posibles sesgos de la Administracin.

Revelacin de la incertidumbre de las estimaciones en los estados

financieros.

Revelaciones en los estados financieros

Los temas involucrados y los juicios efectuados en formular revelaciones
particularmente sensibles en los estados financieros (por ejemplo,
revelaciones relacionadas con el reconocimiento de los ingresos, empresa en
marcha, hechos posteriores y temas de contingencias).
La neutralidad, uniformidad y claridad general de las revelaciones en los
estados financieros.
Asuntos relacionados
El efecto potencial sobre los estados financieros de riesgos y revelaciones
significativos e incertidumbres, tales como juicios pendientes, que son
revelados en los estados financieros.
La medida en que los estados financieros son afectados por transacciones
inusuales incluyendo montos no recurrentes reconocidos durante el perodo
y la medida en que tales transacciones son reveladas separadamente en los
estados financieros.
Los factores que afectan a los valores de libros de activos y pasivos,
incluyendo las bases de la entidad para determinar las vidas tiles asignadas
a activos tangibles e intangibles (la comunicacin puede explicar cmo
factores que afectan a los valores de libros fueron seleccionados y cmo
selecciones alternativas habran afectado a los estados financieros).
La correccin selectiva de representaciones incorrectas (por ejemplo, la
correccin de representaciones incorrectas con el efecto de aumentar las
utilidades informadas, pero no aquellos que tienen el efecto de disminuir las
utilidades informadas).

214

A49.
Anexo: Requerimientos de comunicar con los encargados del Gobierno Corporativo
en otras Secciones de auditora
Los requerimientos del auditor de comunicar a los encargados del Gobierno Corporativo
estn incluidos en otras Secciones de auditora. Esta Seccin no cambia los requerimientos
en:
a. Prrafo 17 de la Seccin AU 210, Trminos del Trabajo.
b. Prrafos 21, 38(c)(i) y 39-41 de la Seccin AU 240, Consideracin de
Fraude en una Auditora de Estados Financieros.
c. Prrafos 14, 18 y 21-23 de la Seccin AU 250, Consideracin de Leyes y
Regulaciones en una Auditora de Estados Financieros.
d. Prrafo 11 de la Seccin AU 265, Comunicar Asuntos Relacionados con el
Control Interno Identificados en una Auditora.
e. Prrafo 27 de la Seccin AU 550, Partes Relacionadas.
f. Prrafos 10(b)-(c), 12(a), 15(a), 17(a) y 18 de la Seccin AU 560, Hechos
Posteriores y Hechos Descubiertos con Posterioridad.
g. Prrafos 45-48 de la Seccin AU 600, Consideraciones Especiales Auditoras de Estados Financieros de un Grupo (Incluyendo el Trabajo de
los Auditores de los Componentes).
h. Prrafos 12, 14, 20 y 29 de la Seccin AU 705, Modificaciones a la Opinin
en el Informe del Auditor Independiente.
i. Prrafo 9 de la Seccin AU 706, Prrafos de nfasis en un Asunto y
Prrafos sobre Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente.
j. Prrafos 8, 12, 15 y 18 de la Seccin AU 720, Otra Informacin en
Documentos que Incluyen Estados Financieros Auditados.
k. Prrafo 6 de la Seccin AU 730, Informacin Suplementaria Requerida.
l. Prrafos 23-28 de la Seccin AU 930, Revisin de la Informacin
Financiera Intermedia.

215

216