BIENES DE CAMBIO

1.

2.

Descripcin de Rubro
Son bienes destinados a la venta en el curso habitual de
la actividad del ente o que se encuentran en proceso de
produccin para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la produccin de los bienes o servicios
que se destinan a la venta, as como los anticipos a
proveedores por las compras de estos bienes.
Cuentas Involucradas
2.1 Patrimoniales
Materias Primas
Materiales
Materiales de Empaque
Productos en Proceso y Semielaborados
Productos Terminados

Mercaderas de Reventa
Anticipo a Proveedores
Materias Primas en Trnsito
Productos Terminados en Trnsito
Previsin para Desvalorizacin y Obsolescencia

2.2. Resultados
- Costo de Mercaderas Vendidas
- Obsolescencia de Bienes de Cambio
- Otros resultados por Tenencia de Bienes de Cambio
- Diferencias de Inventario

Normas de Valuacin y Exposicin

3.1 Valuacin
3.

Valores Corrientes (RT 17.4.3):

1- En los casos de Venta de Bs. Cuya venta no
requiera esfuerzos significativos: VALOR
CORRIENTE DE SALIDA (VNR) RT
17.4.3.2
2-Para los restantes: VALOR CORRIENTE
DE ENTRADA (Costo de Reposicin) RT
17.4.3.3

Bienes de cambio en general

A su costo de reposicin, recompra o
reproduccin a la fecha a la que se refiere la
valuacin. En caso de imposibilidad de
determinacin o estimacin de estos valores, se
admitir el costo original reexpresado en moneda
constante.

Bienes de cambio fungibles, con mercado

transparente y que puedan ser comercializados
sin esfuerzo significativo de venta:
A las respectivas cotizaciones a la fecha de
cierre del perodo en los mercados a los que
normalmente accede el ente, netas de los costos
adicionales (comisiones, impuestos a los
ingresos brutos y similares) que generar su
comercializacin (VNR).

Bienes de cambio sobre los que se hayan

recibido anticipos que fijan precio y las
condiciones contractuales de la operacin
aseguren la efectiva concrecin de la
venta y la ganancia:
Se los medir a valor neto de realizacin.

Bienes de cambio producidos o construidos con

un proceso de produccin o construccin que
se prolongue en el tiempo:
Cuando la venta:
1-no ofrezca dificultades,
2-se reciban anticipos que fijen precio,
3-exista certidumbre respecto de la concrecin de la ganancia, el
ente
4-tenga la capacidad financiera para finalizar los productos
Se valuarn al valor neto de realizacin proporcionado segn el
grado de avance de la produccin o construccin y del
correspondiente proceso de generacin de resultados.
Cuando su venta sea ms dificultosa o exista incertidumbre de la
concrecin de la ganancia, se valuarn al costo de reposicin a
la fecha de cierre (proporcionado)

Bienes Producidos

El Costo de un bien es la suma de

1- Los costos de los insumos y materiales
2- sus costos de convercin (MOD y CF) tanto
variables como fijos
3- los costos financieros que puedan
asignarseles (bs. De pn prolongada)
4- No debe incluir: Improductividades,
ociosidad de planta etc.

VALOR RECUPERABLE DE
ACTIVOS (RT 17.4.4.1 y 4.4.3.1)
Ningn Activo podr presentarse en los EECC,
por un importe superior a su VALOR
RECUPERABLE: entendido como el mayor
entre:
1-VNR
2-Valor de uso
( La comparacion se efectuara considerando la
forma de utilizacin o comercializacin de los
Bienes)

3.1 Exposicin
Respecto de la exposicin de las partidas del rubro no
existen cuestiones contables de gran complejidad.
Se deber tener en cuenta los siguientes puntos:

Existencia de cuentas o partidas que debieran exponerse

como activos no corrientes.
Exposicin adecuada de las previsiones.
Clasificacin de acuerdo al grado de avance.
Incluir los anticipos a proveedores para la compra de
bienes de cambio.
Segregar el resultado por tenencia de los bienes de
cambio con respecto al costo.
Confeccionar Anexo de costo de los bienes de Cambio.

Objetivos de Auditora
Objetivos de la Auditora

Pruebas de Validacin

Integridad: Los saldos de inventarios Verificar que todos los tems

representan todas las materias primas, correspondientes a bienes de cambio se
productos en proceso y productos encuentren registrados.
terminados que pertenecen a la
Compaa incluyendo los que estn en
depsito en poder de terceros y en
trnsito.
Exactitud: Los registros de inventarios Probar sumarizacin del inventario.
permanentes son matemticamente
correctos y concuerdan con el mayor
general.
Los costos asociados a los inventarios
han sido adecuadamente calculados y
activados
Existencia: Todos los bienes de cambio Obtener confirmaciones de terceros que
registrados al cierre existen fsicamente posean stock de la Compaa.
y estn en condiciones de ser
comercializados.

Objetivos de la Auditora

Pruebas de Validacin

Corte: Todos los costos de produccin

incurridos y cargados a la produccin
en proceso y todas las transferencias a
productos terminados han sido
registrados
en
el
perodo
correspondiente.

Prueba de los cortes de documentacin

efectuados al cierre.
Revisin de notas de dbito y crdito
posteriores.
Pruebas analticas de resultados.

Valuacin: Los saldos de bienes de

cambio se encuentran correctamente
valuados de acuerdo con normas
contables vigentes.

Determinar si el criterio de valuacin

seguido es consistente con el ao
anterior.
Cotejar los costos unitarios de insumos
que surgen de la valorizacin del
inventario
con
documentacin
respaldatoria.
Verificar la asignacin de los costos de
fabricacin, mano de obra y carga fabril a
los productos terminados.
Efectuar anlisis de rotacin y
obsolescencia.
Efectuar test de recuperabilidad (prueba
costo-plaza)

Objetivos de la Auditora

Pruebas de Validacin

Derechos y Obligaciones: Los bienes

de cambio registrados son de
propiedad de la Compaa.
Toda restriccin sobre la disponibilidad
de los bienes de cambio ha sido
debidamente identificada.

Consultar con la gerencia si existen

bienes de cambio de propiedad de
terceros.
Revisin de confirmaciones.
Revisin de convenios de prstamos a
efectos de determinar si existen
restricciones a la disponibilidad de los
bienes de cambio.

Presentacin/Revelacin: Los componentes del rubro estn apropiadamente

clasificados y revelados y se expone la
informacin que corresponde de
acuerdo con las normas contables
vigentes.

Obtener confirmaciones de terceros que

posean stock de la Compaa. Verificar su
clasificacin entre corrientes o no
corrientes.
Verificar adecuada exposicin de
previsiones por desvalorizaciones, en
caso de corresponder.
Verificar adecuada revelacin de
posibles restricciones a al disponibilidad
de los bienes de cambio.

4.

Factores de riesgo
Riesgo

Trabajos a realizar durante la Auditora

La contribucin marginal de algunos Efectuar prueba de comparacin de

productos es muy baja o negativa, los costos unitarios con el valor
existiendo riesgo de que el costo recuperable.
supere el valor recuperable.
La mercadera es susceptible de Analizar la razonabilidad de la
perder valor por obsolescencia previsin para obsolescencia.
tcnica o cambios en la demanda.
La sociedad no mantiene una
adecuada registracin de las
mercaderas en trnsito y pasivos
relacionados.

Anlisis de los embarques recibidos

con posterioridad al cierre y cruce
de la cuenta de mercadera en
trnsito con proveedores del
exterior.

Riesgo

Trabajos a realizar durante la Auditora

La sociedad no efecta un adecuado Verificar la existencia mediante

control de la produccin en inventario y la valuacin de la
proceso.
produccin en proceso.
Los volmenes de produccin del
ejercicio
son
sensiblemente
inferiores a los de ejercicios
anteriores, existiendo riesgo de
activacin de costos por ociosidad
de la planta.

Verificar la razonabilidad de la
absorcin de los costos en el stock
final en base al volumen de
produccin normal.

CUADROS DE RESUMEN
COMPLEMENTARIOS

DEFINICIN DE INVENTARIO
Bienes de propiedad tangible:
Mantenidos para su venta o reventa en el curso normal del
negocio
En proceso de produccin para su venta
Para ser utilizados en la produccin de bienes y servicios para
venta
La mercadera en transito y los anticipos a proveedores de bienes
de cambio tambin se consideran partes integrantes del rubro.

PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE INVENTARIOS

Observacin directa.
Pruebas de conteo
Pruebas de corte
Pruebas de validacin (valuacin)
Revisin de obsolescencia /valor neto de realizacin

Cantidad C

Existencia
- Observacin
Derechos
- Observacin
Exactitud
- Observacin
- Sumarizacin de
pruebas de conteo
- Pruebas de corte
Integridad
- Observacin
- Pruebas de corte
- Sumarizacin de
pruebas de conteo

Costo Unitario CU

Exactitud:
- Pruebas de
Valuacin

Costo Total CT

Valuacin (menor
entre Costo y Valor
Neto de Realizacin)
-VNR/ Obsolescencia

OBSERVACIN DEL INVENTARIO FSICO

Revisar las instrucciones del inventario fsico
entregadas al cliente
Revisar el programa de trabajo para el inventario
fsico
Presenciar el inventario fsico:
Recorrido de la planta
Prueba de conteos
Apertura de cajas a test

OBSERVACIN DE OBSOLESCENCIA DE
INVENTARIOS
Es la identificacin y valuacin de inventarios que:

Son excesivos

Tienen poca rotacin (lento movimiento)

Son obsoletos

Son defectuosos

Estn vencidos (productos perecederos)

Son reemplazados o reproducidos a un valor menor

que su costo o su valor actual

VALOR NETO DE REALIZACIN

Precio Estimado
de Venta

Gastos directos de venta

y Distribucin

PRUEBAS DE VALIDACIN DE
BIENES DE CAMBIO

VALUACIN DE BIENES DE CAMBIO (PRUEBAS

SUSTANTIVAS)
Prueba Costo Plaza
Objetivo de la prueba:
Determinar si existen mercaderas que estn valuadas
por encima de su valor recuperable.
Procedimiento:
Para una muestra representativa de productos comparar
el precio de costo que figura en el inventario con el
precio de las ltimas ventas normales y habituales de
dichos productos.

reas de riesgo:
Que existan bienes obsoletos mal valuados.
Que existan bienes discontinuos mal valuados.
Que existan bienes fallados o rotos mal
valuados.

BIENES DE CAMBIO
REALIZACIN DE LA PRUEBA COSTO PLAZA
EL MENOR

Prod
Cdig

Descripc

Prov

Unid
stoc
k

Precio
Costo

Prec
ltim
vtas

Diferencia

Diferen
Valoriz

Observaciones

2456

V. Cassetera

LG

345

250,00

240,00

10,00

3.450,00

El Gte de marketing
nos explico que las
ventas por debajo del
costo fueron una excepcin por lo cual no
correspondera ajustar.
NO AJUSTAR

3456

V. Cassetera

JVC

435

270,00

350,00

(80,00)

3456

Radiograbad

Sony

645

230,00

340,00

(110,00)

5667

Radiograbad

JVC

673

245,00

245,00

0,00

3466

Radiograbad

AIWA

45

150,00

356,00

(206,00)

2455

Comp-Disc

AIWA

325

157,00

200,00

(43,00)

3565

Comp-Disc

JVC

654

134,00

180,00

(46,00)

7879

Ag Electr

DAEW

754

34,00

50,00

(16,00)

Prod
Cdig

Descripc

Prov

Unid
stoc
k

Precio
Costo

Prec
ltim
vtas

Diferencia

7989

Ag Electr

SONY

556

45,00

100,00

(55,00)

4524

AgElectr

LG

346

40,00

90,00

(50,00)

9893

Filmadora

JVC

567

450,00

400,00

50,00

5642

Televisor 21

AIWA

765

200,00

300,00

(100,00)

5467

Televisor 24

LG

567

250,00

230,00

20,00

3468

Televisor 28

SONY

784

300,00

350,00

(50,00)

Diferen
Valoriz

Observaciones

28.350,00

Corresponde a una
partida de productos
fallados no reconocidos
por el proveedor.
AJUSTAR

11.340,00

Corresponde a productos obsoletos que

se estn vendiendo por
un valor inferior al de
su costo. AJUSTAR

Total diferencias valorizadas

Total diferencias a ajustar

43.140,00
39.690,00

VALUACIN DE BIENES
DE CAMBIO
(PRUEBAS DE CORTE)

Objetivo de las pruebas:

Verificar que no se est subvaluando o sobrevaluando el
costo de mercaderas vendidas por operaciones realizadas
con fechas cercanas a la fecha de cierre e incorrectamente
registradas.
Procedimiento
Deteccin de Sobre y Sub valuacin del costo de las
mercaderas vendidas:
Sobrevaluacin del costo:
Se deberan tomar las facturas de compras contabilizadas
como compras en el ltimo mes (mes de cierre) y los
informes de recepcin de igual

periodo y verificar en que fecha fueron ingresadas al

stock las mercaderas que dieron origen a tales compras
(observando el remito e informe de recepcin). De esta
manera se puede constatar si la totalidad de las compras
registradas al cierre ingresaron al stock antes de la fecha
de cierre.
Subvaluacin del costo:
Se deberan tomar los remitos e informes de recepcin
correspondientes al ltimo mes del ejercicio (ingresos de
mercaderas al stock) y verificar que todos los ingresos de
mercaderas se encuentren facturados por los proveedores
y registrados antes de la fecha de cierre.

PROCEDIMIENTOS DE OBSERVACIN
DE INVENTARIO
El cliente es el principal responsable de planificar y contar
las existencias fsicas. La observacin del inventario
fsico es un procedimiento de auditora necesario y una de
las principales pruebas sustantivas de existencias. La
siguiente seccin destaca los procedimientos generales
que se deben ejecutar para la observacin del inventario
fsico.
Debe ejecutar los siguientes procedimientos antes de
llegar a la observacin del inventario fsico.

Telefonear al cliente para confirmar:

la hora estimada de comienzo a fin de la toma de

inventario fsico
la hora de llegada esperada y la persona a quien
contactar a su llegada
la existencia de inventario en localidades fuera del
recinto de la empresa (de existir, discutir con el
encargado senior para determinar si debe presenciar la
observacin de este inventario)
indicaciones para llegar al recinto del inventario

Si es posible, obtener una copia de las instrucciones de

inventario del cliente para su revisin.

Revisar los papeles de trabajo de la observacin de

inventario del ao anterior, si est disponible.
Obtener una Hoja de Cotejo de Inventario de su Firma.
Discutir con el encargado senior respecto de cuntas
pruebas de conteo se deben ejecutar.
Si la observacin se lleva a cabo fuera de las horas
normales de trabajo, obtener un nmero telefnico del
encargado para poder contactarlo si se presentan
problemas durante la observacin.

Debe ejecutar los siguientes procedimientos durante la

observacin de inventario:

Si an no la tiene, obtener una copia de las instrucciones

de inventario y revisarlas con el cliente para su
cumplimiento.
Si no estn documentadas las instrucciones del inventario,
averiguar y documentar porqu el cliente no considera
necesario documentar las instrucciones y conocer los
procedimientos de inventario fsico del cliente.
Hacer los arreglos para un recorrido de la planta para su
llegada.
Durante su recorrido por la planta, debe estar atento al
inventario daado, obsoleto o vencido; a reas difciles de
contar, a maquinaria obsoleta o en desuso, etc.

Observar si los procedimientos de conteo de inventario

cumplen con las instrucciones del inventario.

Consultar sobre inventario de poco movimiento u obsoleto:

Conversar con el personal de la planta adems de los
supervisores.
Determinar si estos productos se incluirn en el conteo.
De ser incluidos, consultar cmo sern identificados estos
productos.
Consultar si el cliente mantiene inventario en otras
localidades fuera de la empresa.

Considerar observar o confirmar este inventario, si es

importante.

Determinar si el cliente mantiene productos en consignacin

en calidad de consignatario

Si el cliente no posee ttulo, estos productos no se deben

incluir en el conteo.

Obtener informacin de corte sobre recepcin y despacho de

productos.

Determinar cmo el cliente asegura un corte adecuado.

Consultar sobre cualquier movimiento de inventario

durante la observacin.

Documentar las pruebas de conteo.

Los conteos se deben efectuar desde arriba abajo y

viceversa.

Hacer una evaluacin preliminar con el encargado senior

respecto de la cantidad de pruebas de conteo que debe
ejecutar antes de realizarlas.

Obtener una copia del control de tarjetas.

Ejecutar una cantidad limitada de pruebas para asegurar la

exactitud del control en el momento de la observacin.

Hacer un recorrido final de la planta para asegurar que

todos los productos estn identificados con una tarjeta
antes de aprobar el inventario de un rea.

Antes de aprobar un rea de inventario, debe estar

satisfecho que el inventario no ser trasladado a un rea
donde podra ser contado por segunda vez.

Llenar la hoja de cotejo de inventario para asegurar que

todos los procedimientos se cumplieron.

En una observacin de toma de inventario fsico, debe

determinar si el personal del cliente que participa en
este proceso ha cumplido con lo siguiente:

Ha seguido los procedimientos designados para lograr

un conteo exacto.

Ha registrado toda la informacin en la tarjeta en forma

exacta para que se pueda utilizar posteriormente en el
resumen del inventario.

Ha registrado solo un tipo de material en una sola

tarjeta.

Ha contado todos los productos envasados en paquetes y

ha identificado cada uno de estos paquetes con una tarjeta,
a menos que un pallet contenga un solo tipo de producto,
en cuyo caso las instrucciones indican que solo se debe
usar una sola tarjeta.

Se ha cerciorado de que las existencias estn dispuestas de

tal manera de efectuar un conteo exacto.

Se ha cerciorado de que todas las existencias daadas y

obsoletas estn identificadas y separadas (asegrese de
que un representante oficial del cliente se encargue de
tomar una determinacin

sobre estos productos o bien concuerde con el criterio

empleado)

No ha permitido el traslado de existencias ni recepcin o

despacho de stas.

Se ha cerciorado de que las existencias no estn contadas

dos veces.

Ha efectuado un recuento, segn necesidad.

Generalmente debe ejecutar los siguientes procedimientos

para ejecutar pruebas de conteo:

Cerciorarse que las existencias estn dispuestas de tal

manera de efectuar un conteo exacto.

Determinar la unidad de medida correcta y luego

reejecutar el conteo del cliente.

Si la unidad de medida es el peso, verificar el peso del

producto

Verificar si las lecturas arrojadas por los equipos de

pesaje estn correctas.

Si el producto est envasado en cartones o

contenedores, abra algunos para determinar si
contienen el producto descripto.

* Adems, puede obtener muestras del inventario

para enviarlas a un laboratorio externo (consulte con
su encargado senior antes de enviar el producto a
pruebas).

Asegrese que toda la informacin pertinente est

identificada en la tarjeta de inventario y que dicha
informacin sea exacta (cdigo de inventario, descripcin
del producto, etc.).

Determinar a travs de consulta y observacin si el

material est defectuoso u obsoleto.

Para ejecutar una prueba de un producto en proceso, debe

emplear los siguientes procedimientos generales:

Obtener una copia de la lista de materiales y ejecutar una

prueba para determinar si la descripcin es correcta y
determinar la etapa de fabricacin.

Estos datos se obtienen del nmero de la ltima

operacin.

Pedir asistencia al personal de costo y de produccin del

cliente para determinar si las piezas constituyentes y
etapas de fabricacin estn correctas.

Si la prueba de conteo que usted efectu revela una

discrepancia, debe:

Comunicar esta discrepancia al representante del rea del

cliente.

Obtener un conteo exacto.

Hacer un recuento de las discrepancias con el cliente en

el momento de la observacin.

No debe hacer correcciones en la tarjeta de inventario del

cliente.

El personal del cliente debe hacer los cambios en la

tarjeta o debe anular y llenar una nueva (dependiendo de
los procedimientos de observacin de inventario del
cliente).

Si las pruebas de conteo en el rea siguen arrojando

discrepancias, debe:

Ampliar los
adicionales.

procedimientos

ejecutar

conteos

Si an no est satisfecho despus de estos conteos

adicionales, debe pedir al cliente que efecte un recuento
de todo el rea en cuestin.

El control de tarjetas de inventario identifica el estado de

estar tarjetas como usada, no usada y anulada. Si el control
de las tarjetas es deficiente, aumenta la posibilidad que el
equipo de auditora no detecte las cantidades o
descripciones invlidas o incorrectas del inventario que se
han registrado en los listados detallados del inventario
valorizado. Debe ejecutar las siguientes pruebas de control
de tarjetas durante la observacin del inventario.

Obtener la lista de control de tarjetas. Esta lista es un

detalle de la asignacin de tarjetas por cada persona o rea
de departamento.

Durante el conteo del inventario, verificar el uso de las

tarjetas en las diversas reas con la lista de control.

Recorrer el recito al final del conteo antes de aprobar el

inventario de un rea, y determinar si todos los
productos estn identificados por una tarjeta.

Obtener una copia del resumen de controles de tarjetas

para los papeles de trabajo y contabilizar la secuencia
numrica de los diversos cuadernillos de tarjetas usadas,
no usadas o anuladas.

Determinar si las tarjetas estn resguardadas contra

modificaciones. Si esto no se puede determi

nar, puede seleccionar varias de las tarjetas usadas y

luego ubicar y contar los productos registrados para
verificar su existencia.
Si no se emplean tarjetas foliadas u hojas de conteo,
debe discutir este asunto y el curso de accin a seguir
con el gerente o socio a cargo del trabajo y con el
cliente.

Un posible mtodo para resolver un conteo en que no

existen tarjetas foliadas u hojas de conteo es obtener
copias de todas las tarjetas u hojas de conteo no
numeradas.

Otra alternativa posible es foliar a mano las tarjetas u

hojas usadas despus de la toma de inventario.

Si se emplean hojas, debe asegurarse de tachar las

lneas o espacios no usados

Debe ejecutar los siguientes procedimientos para el rea

de despacho el da de la observacin de la toma de
inventario:

Obtener una copia del ltimo da en libro de despachos y

de los ltimos conocimientos de embarque.

Verificar los ltimos conocimientos de embarque con el

registro en el libro de despacho

A travs de examen u observacin, determinar si los

productos en el rea de despacho y los ltimos despachos
en el libro de despacho se han incluido o excluido
correctamente del inventario.

Considere las condiciones de embarque de cliente

(FOB destino o punto de embarque).

Determinar si las operaciones (despacho de productos)

estn conforme con las instrucciones de inventario del
cliente, lo cual asume que usted considera estas
instrucciones adecuadas.

Recorrer el rea fuera del rea de despacho y determinar

si es adecuado incluir los productos que estn cargados
pero no despachados.

Si estos productos estn destinados a las ventas, no se

deben incluir en el inventario, y viceversa.

Obtener detalles, sobres las ltimas devoluciones de

compra.

Determinar si todos los documentos de despacho

foliados estn contabilizados correctamente.

Ejecutar los siguientes procedimientos para el rea de

recepcin de productos el da en que usted observe el
conteo del inventario.

Obtener una copia del registro de rdenes de recepcin

del ltimo da y las ltimas guas de recepcin de
productos.

Cotejar las ltimas rdenes de recepcin con el

asiento en el registro de rdenes de recepcin.

Determinar si las operaciones (recepcin de productos)

estn conforme con las instrucciones de inventario del
cliente.

Recorrer el rea fuera del rea de recepcin de productos

y detectar cualquier producto sin tarjeta que debiera
estar identificado mediante una tarjeta. Si hay vagones
de ferrocarriles o acoplados sin descargar, determinar si
es adecuado incluir el cargamento en el inventario.

Obtener detalles sobres las ltimas devoluciones de

ventas.

CUESTIONARIO SOBRE DE CI SOBRE

INVENTARIOS


1.

Expedicin
El sector de expedicin se encuentra separado del de
recepcin de bienes?
----------------------------------------------------------------------------------------

2.

Todo despacho que se realiza, se encuentra autorizado

por escrito por los sectores de ventas y crditos?
----------------------------------------------------------------------------------------

3.

Indique que sectores controlan la correlatividad

numrica de los remitos despachados.
----------------------------------------------------------------------------------------

4.

Existen procedimientos adecuados a efectos de probar

el despacho de la mercadera y de la recepcin de la
misma por parte del cliente?
----------------------------------------------------------------------------------------