CASO PRCTICO

DATOS GENERALES
El seor Leonel Tern Pozada , con RUC N 10067794431, de profesin Ingeniero, y su esposa,
Cosette Perez Chvez, con DNI N 26612730, de profesin consultora, con fecha de nacimiento
18.07.1957; han optado, con ocasin del pago a cuenta del mes de enero de 2011, por declarar y
pagar el Impuesto a la Renta como sociedad conyugal por las rentas generadas por los bienes
comunes, atribuyendo la representacin de dicha sociedad al esposo, quien presentar la
declaracin jurada anual.
A continuacin se detallan los ingresos percibidos y/o devengados durante el ejercicio gravable
2011 por cada categora de renta, la determinacin de las rentas brutas y netas correspondientes,
as como la liquidacin del Impuesto a la Renta y la forma como deber presentarse la informacin
en el PDT N 669.

Rentas de Primera Categora

Rentas de Segunda Categora
Rentas de Cuarta Categora
Rentas de Quinta Categora
Rentas de Fuente Extranjera
Determinacin del Impuesto
Otros Ingresos

5.1 RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

A. PREDIOS
1. La sociedad conyugal es propietaria de los siguientes predios:
Autoavalo
2011

Alquiler mensual

Mejoras
incorporada
s

Calle La Joya Casa

habitacin
300, Santiago de (Alquilada por todo
Surco.
el ao 2011)

S/. 350,000

US$ 320 (de enero a

diciembre )

S/.7,000 (*)

Av Saenz Pea , Departamento

Dpto. N 505 (Alquilado por todo
Callao.
el ao 2011)

S/. 300,000

S/. 800

--

Calle
Independencia
N 850 Chiclayo

Casa habitacin
(Cesin
Gratuita
por todo el ao
2011)

S/. 200,000

--

--

Av. San Luis N Casa habitacin y

1426 San Luis. oficina (**)

S/. 250,000

--

--

Predio

Uso

(*) El valor de las mejoras incorporadas en la Casa-habitacin se considera como renta afecta en el ejercicio
en que se devuelva el inmueble y siempre que no exista reembolso. Dicho inmueble fue devuelto en el
mes de diciembre 2011 y no hubo reembolso por parte del propietario.
(**) Casa-habitacin ubicada en Av. San Luis N 1426 San Luis, ocupada por la pareja de esposos, no genera
renta alguna, an cuando el seor Leonel Tern Pozada, utilice parte de la misma como oficina para
ejercer su profesin.

- Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta (Casa

habitacin de Santiago de Surco):
El seor Leonel Tern Pozada, en calidad de arrendador, ha efectuado pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por un total de S/. 530 mediante Formularios Virtuales N 1683.

Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Alquiler

Tipo de

Alquiler

en US$.
320
320
320
320
320
320
320
320
320
320
320
320

cambio (*)
2.771
2.774
2.802
2.820
2.767
2.748
2.737
2.725
2.772
2.775
2.775
2.775

en S/.
886.72
887.68
896.64
902.40
885.44
879.36
875.84
872.00
887.04
888.00
888.00
888.00

3,840

10,637.12

Pago a
cuenta S/.
(**)

44
44
45
45
44
44
44
44
44
44
44
44
530

(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponde
al cierre de operaciones del da del devengo o percepcin de la renta (Art. 50 del Reglamento de la LIR)
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo
publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de octubre
a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
(**) Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

- Clculo de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta

(Departamento en el Callao):
Mes

Alquiler

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre

en S/.
800
800
800
800
800
800
800
800
800
800
800

Diciembre
Total

800
9,600

Pago a
cuenta S/.
(*)

40
40
40
40
40
40
40
40
40
40
40
40
480

(*)Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

- Clculo de la Renta Bruta Anual

Renta Bruta Anual

Departamento

Casa

a. Renta
Alquiler CasaAlquiler

10,637

Sub-

10,637

Mejoras incorporadas (*)

Total Renta Devengada S/.

9,600
9,600

7,000

17,637

9,600

b. Renta Presunta: (**)

Casa de Surco
Valor de autoavalo x 6%
S/. 350,000 x 6%

21,000

Departamento del Callao

Valor de autoavalo x 6%
S/. 300,000 x 6%
Total Renta Presunta S/.

21,000

18,000

TOTAL RENTA BRUTA ANUAL

28,000

18,000

Pagos a cuenta

Para
determinar el
total de la
Renta Bruta
Anual, utilice
el monto
mayor entre
a) y b) en
cada caso.

18,000

530

TOTAL PAGOS A CUENTA

480
S/.1,010

(*) Las mejoras se computan como renta gravada del propietario en el ejercicio que se devuelva el bien.
Asimismo, no se consideran dentro del monto que se compara con la renta presunta (6% del valor de
autoavaluo), sin embargo, si son consideradas para determinar la Renta Bruta Anual (S/.28,000)
(**) En ambos casos, la renta presunta se ha calculado por todo el ejercicio gravable .

- Determinacin de la Renta Ficta (Cesin gratuita de casa habitacin ubicada en

Calle Independencia N 850 - Chiclayo).
Renta Ficta Anual

S/.

Casa Habitacin
Valor del autoavaluo x 6%
S/. 200,000 x 6%

12,000

Total Renta Bruta Anual

12,000

(*)

En este caso al ser una Renta Ficta, no existe la obligacin de efectuar pagos
mensuales. Los ingresos se deben declarar y pagar anualmente, de
conformidad al tercer prrafo del artculo 84 de la Ley.

2. La sociedad conyugal alquil un inmueble ubicado en la Calle Las Aldabas N 880, Jess Mara
por el que pagaron durante todo el ao 2011, la suma mensual de S/. 850 Nuevos Soles al
seor Jos Valdiviezo Flores (propietario) identificado con RUC N 1034054253. Dicho
inmueble fue subarrendado por todo el ao 2011 a la seorita Betty de la Cruz Castro, por la
suma mensual de S/. 1,250 Nuevos Soles.
Se han efectuado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por S/. 240.

Renta Bruta Anual por Subarrendamiento

S/.

Ingresos devengados por subarrendamiento

S/. 1,250 x 12

15,000

(-) Monto del alquiler que debe pagar al propietario

S/. 850 x 12

-10,200

Renta Bruta Anual

4,800

Pagos a cuenta mensuales efectuados (*)

240

(*)Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

El seor Leonel Tern Pozada deber declarar al arrendador, seor Jos Valdiviezo Flores, en
la seccin alquileres pagados del rubro Informacin Complementaria del PDT N 669.

B. MUEBLES
1. La sociedad conyugal es propietaria de una camioneta pick up, que fue alquilada al seor
Carlos Perez Snchez por US$ 220 dlares mensuales durante el perodo de enero a
diciembre de 2011.
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta efectuados ascienden a S/. 367.

Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total

Alquiler

Tipo de

Alquiler

en US$.
220
220
220
220
220
220
220
220
220
220
220
220

cambio (*)
2.771
2.774
2.802
2.820
2.767
2.748
2.737
2.725
2.772
2.775
2.775
2.775

en S/.
609.62
610.28
616.44
620.40
608.74
604.56
602.14
599.50
609.84
610.50
610.50
610.50

2,640

7,313.02

Pago a
cuenta S/.
(**)

30
31
31
31
30
30
30
30
30
31
31
31
366

(*) El tipo de cambio aplicado corresponde al tipo de cambio promedio ponderado compra que corresponde
al cierre de operaciones del da del devengo o percepcin de la renta (Art. 50 del Reglamento de la LIR)
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (http://www.sbs.gob.pe). Si en dicho da no hubo
publicacin, se debe tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Para los meses de octubre
a diciembre se ha tomado un tipo de cambio supuesto.
(**)Tasa Efectiva 5% del alquiler es equivalente al Monto del alquiler - 20% del alquiler x 6.25%

2. Asimismo son propietarios de una mquina de fotocopiado, adquirida en setiembre del 2007
por un valor de S/. 17,000 Dicha mquina ha sido cedida gratuitamente a la empresa Mayita
SAC, por el perodo de enero a diciembre de 2011.
Renta Ficta Anual
Actualizacin del valor de adquisicin de los equipos (*)
Valor de adq. x IPM Dic.2011 =
IPM Agosto 2007

198.647250 =

1.107

179.445691

Valor actualizado:
17,000
Renta Bruta Anual

x
1.107
18,819 x 8%

18,819
1,506

(*) Base Legal: Numeral 2.2 del inciso a) del artculo 13 del Reglamento. El IPM del mes de diciembre de
2011 es un valor supuesto.

C. RESUMEN DE RENTAS BRUTAS Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE

PRIMERA CATEGORA
Concepto

S/.

S/.

A. Predios y Bienes Muebles - Declarados a SUNAT

1.- Arrendado
Casa habitacin (Calle La Joya 300,
Santiago de Surco).
Departamento. Av Saenz Pea,
Dpto. N 505 - Callao.
Camioneta pick .
2.- Subarrendado
Calle Las Aldabas N 880, Jess Mara

10,637
9,600
7,313

27,550
4,800

Sub32,350
B. Inmuebles y Bienes Muebles No declarados y/o Renta Ficta
3.- Casa habitacin (Calle La Joya
300, Santiago de Surco).
10,363
4.- Departamento (Av Saenz Pea,
Dpto. N 505 Callao)
8,400
5.-Cedido
Calle Independencia N 850 Chiclayo
) Renta Ficta
6.Mquina de fotocopiado
7.- Mejoras incorporadas (Casa
habitacin Surco
SubTota Renta Bruta
Bienes Muebles

Consignar en la
casilla 557 (*)
Consignar en la
casilla 557 (*)
Consignar en la
casilla 558.

12,000
Consignar en la
casilla 558.

1,506
7,000

39,269
de Predios y

Consignar en
la casilla 100.

Consignar en la
casilla 557.
Casilla 102.

71,619

(-) Deduccin 20% de S/. 71,620

-14,324

Renta Neta de Primera Categora

57,295

Casilla 503.

(*) El importe de la renta no declarada, resulta de efectuar la comparacin de la renta real pactada
con la renta mnima presunta.
21,000 (renta mnima presunta) 10,637 (renta real pactada) = S/. 10,363 (Renta no declarada)
18,000 (renta mnima presunta) 9,600 (renta real pactada) = S/. 8,400 (Renta no declarada)

D. RESUMEN DE PAGOS A CUENTA

Concepto

S/.

S/.

A. Predios
1.- Arrendado
530
Casa habitacin (Santiago de
480
Departamento
2.- Subarrendado
Calle Las Aldabas anco N 880, Jesus Maria

1,010

Sub-total Pagos

1,250

240

B. Muebles
1.- Alquiler
Camioneta pick

366

Sub-total

366

Total Pagos a cuenta

Consignar en la
casilla 133.

1,616

E. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORIA

Concepto
Total Renta Bruta de Primera Categora

S/
71,619

(-) Deduccin 20% de S/. 71,619

14,324

Renta Neta de Primera Categora

57,295

Prdida de Ejercicios Anteriores

Renta Neta Imponible de Primera Categora

Impuesto Calculado (Renta Neta
Primera Categora x 6.25%) (*)

Imponible

57,295
de

3,581

Crditos con derecho a devolucin

Pago Directo de Rentas de Primera Categora
Saldo por regularizar a favor del Fisco por Impuesto
Anual de Primera Categora

-1,616
S/. 1,965

Casilla 161

F. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO ANUAL DE PRIMERA CATEGORIA EN EL PDT 669

Concepto
Renta por bienes muebles e inmuebles arrendados o subarrendados
declarados a la SUNAT

Informacin sobre sus rentas no declaradas, Renta Mnima Presunta, Mejoras

no Reembolsables y/o Renta Ficta (Casilla 102)

Total Renta bruta

Deduccin (20% de la casilla 501)
TOTAL RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Prdidas de ejercicios anteriores
TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA
IMPUESTO A LA RENTA (57,296 x 6.25%)
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora
SALDO A FAVOR DEL FISCO

Casilla

S/.

100

32,350

557

25,763

558

13,506

501
502
503
151
515
153

71,619
14,324
57,295
0
57,295
3,581

133

1,616

161

1,965

5.2 RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA

Durante el ejercicio 2011, el seor Leonel Tern Pozada ha realizado los siguientes rescates:

Renta de Fuente Peruana

Gravada (ganancia de capital enajenacin de
acciones) a travs del Fondo de Inversin
Rentables S.A
Exonerada (intereses por certificados de
depsito a plazo de entidades bancarias
peruanas)

Renta
Bruta
4,600

Renta
Neta
3,680

Impuesto
230

Impuesto retenido
(*)
140

800

640

(*) A partir del segundo semestre del ao 2010, el impuesto es retenido por la administradora
Fondos Rescatables S.A. Por el rescate efectuado en el periodo 2011 se le retuvo S/. 140.
Renta de Fuente Extranjera
Gravada (ganancia de capital por venta
de Acciones en la BVChilena- MILA)
Gravada (ganancia de capital por venta
de Acciones en la BVArgentina)

Renta Neta

Impuesto retenido en el exterior

8,000(**)

7,000(***)

350.00

MILA: Mercado Integrado Latinoamericano (Resolucin CONASEV N 036-2011-EF/94.01.1)

(**) Importe que ser declarado en la casilla 385 como renta de fuente extranjera.
(

***) Este concepto se sumar con su renta neta del trabajo y se les aplicara la escala progresiva
(15%, 21% y 30%, segn corresponda) del art. 53 de la Ley.
- Ha comprado acciones de la minera EL SAUCO S.A. en el mes de abril del 2011, por un monto
de S/.60,000, cuando el precio de mercado subi en octubre del 2011 vendi las acciones en rueda
de bolsa a un precio de S/. 85,000, obteniendo una ganancia de S/.25,000.
Asimismo, compr acciones de la Empresa Comercial COTTI S.A. por un monto de S/.31,000
Cuando el precio de mercado bajo, decidi vender las acciones en rueda de Bolsa por S/. 28,000,
generando una prdida de S/. 3,000.
En el mes de julio 2011 el Sr. Leonel Tern Pozada vendi su marca de confecciones MAYITA a
la empresa Confecciones LA BELLEZA S.A., por el importe de S/ 50,000.(*)
(*) El importe de los S/. 50,000 no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo
sostenido en el Informe 129-2007/SUNAT.

Por el periodo 2011 el Banco Superior (entidad bancaria peruana) le ha cancelado S/ 850.00 por
concepto de intereses de depsitos de ahorros. (*)
(*) De acuerdo al inciso i) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, tales intereses se encuentran
exonerados del Impuesto.

10

A.

DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA DE GANANCIAS DE CAPITAL POR ENAJENACIN

DE VALORES MOBILIARIOS

Concepto
Ganancias por enajenacin de acciones a travs
del Fondo de Inversin Rentables S.A
Ganancia por enajenacin de acciones de minera
El Sauco S.A.
Renta Bruta Total de Ganancia de Capital por
Enajenacin de Acciones

S/.
4,600
25,000
29,600

Casilla 350
B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO ANUAL
DE SEGUNDA CATEGORIA
Concepto
Renta bruta total de ganancias de capital por enajenacin de valores
mobiliarios
Deduccin de 5 UIT
Renta Bruta
Deduccin (20% del monto consignado en la casilla 352)
TOTAL RENTA NETA DE SEGUNDA CATEGORIA
Prdida de capital por enajenacin de valores mobiliarios
Renta Neta de Fuente Extranjera por Enaj. Valores Mobiliarios (Vta Acciones
en la BVChilena- MILA)
TOTAL RENTA NETA IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA (14,280 x 6.25%)
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo del Impuesto a la Rentas de Segunda Categora
Impuesto retenido sobre rentas de segunda categora
SALDO A FAVOR DEL FISCO

Casilla

S/.

350

29,600

351
352
353
354
355

-18,000
11,600
- 2,320
9,280
-3,000

385

8,000

356
357

14,280
893

358
359
362

-140
753

11

5.3 RENTAS DE CUARTA CATEGORA

Durante el ejercicio gravable 2011, adems de las rentas ya enumeradas anteriormente, por su
profesin de Ingeniero y en el ejercicio independiente de dicha actividad, el contribuyente Leonel Tern
Pozada ha percibido ingresos que estn consignados en su Libro de Ingresos y Gastos, que est
obligado a llevar conforme lo dispone el artculo 65 de la Ley y, adems sustentados con los
respectivos recibos por honorarios emitidos, de acuerdo con lo establecido por el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Adems, como Director de la empresa Santa Laura S.A., identificada con RUC N 20468615750, recibi
la suma de S/ 8,000, con fecha 10 de noviembre de 2011 por concepto de dietas. (Se le retuvo el 10%)
Sus ingresos profesionales los recibi a travs del banco El Buen Ahorro, identificado con RUC N
20161902225, siendo afectado con el Impuesto a las Transacciones Financieras- ITF, por la suma de S/.
14 nuevos soles, segn constancia de retenciones.

A.

DETALLE DEL LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS

Fecha de
emisin

Fecha de
cobro de
Honorarios

Nmero de
Recibo por
Honorarios

17.12.2010
12.01.2011
19.01.2011
25.01.2011

17.01.2011
16.01.2011
24.01.2011
31.01.2011

703
704
705
706

02.02.2011
10.02.2011
21.02.2011

07.02.2011
15.02.2011
25.02.2011

707
708
709

03.03.2011
10.03.2011
22.03.2010

08.03.2011
18.03.2011
29.03.2010

710
711
712

05.04.2011
12.04.2011
23.04.2010

11.04.2011
18.04.2011

713
714
715

Nombre y Apellidos o Razn

Social del Cliente
Comercial Ariana SAC
Alberto Cisneros Torres
Comercial "La Cruz" EIRL
Jaime Velasquez Torres
TOTAL ENERO

Clara Zapata Rodriguez

Comercial "Los Alamos " SRL
Mario Balta Chvez
TOTAL FEBRERO
Santiago Purizaca Bonilla
Maritza Vega Solis
Constructora "La Tina SA."
TOTAL MARZO
Jos Soriano Vargas
Daniel Seclen Torres
ANULADO

(2)
(1)
(2)
(5)

(2)
(2)
(1)

(5)
(1)
(2)

(1)
(3)

Monto
Retenido
(10%) S/.

RUC del
Cliente

Monto Bruto
S/.

20301801873

2,500
1,500
2,800
2,000
8,800

250
-

2,900
3,000
1,900
7,800

290
300

20201901751
10226507303

20501031964

10068576617
20306854699

10351715232

(4)

TOTAL ABRIL

280
530

590
-

1,800
2,200
4,000
8,000

400
400

1,200
3,900

0
5,100

01.06.2011

07.06.2011

716

Constructora "La Tina SA."

(2)

20306854699

3,700

370

13.06.2011
23.06.2011

20.06.2011
30.06.2011

717
718

Alberto Saldaa Contreras

Comercial "Los Alamos " SRL
TOTAL JUNIO

(1)
(2)

20501031964

1,500
2,700
7,900

270
640

04.07.2011
12.07.2011
19.07.2011

11.07.2011
16.07.2011
25.07.2011

719
720
721

Luciano Chvez Glvez

Constructora "Rimac S.A."
Anibal Campos Malqui
TOTAL JULIO

(1)
(2)
(3)

20422011079
10212478464

2,000
3,900
2,100
8,000

390
390

08.09.2011

12.09.2011

722

Inversiones "Castro" EIRL

(2)

20501875016

3,000

300

15.09.2011

20.09.2011

723

Laura Yovera Alban

(2)

10253041054

2,000

200

12

26.09.2011

03.11.2011
14.11.2011
21.11.2011

29.09.2011

08.11.2011
18.11.2011
28.11.2011

724

725
726
727

Betty Leon Becerra

TOTAL SEPTIEMBRE

(1)

Daniel Sanchez Loayza

Comercial "Los Alamos " SRL
Ariana Chumpitaz Checa
TOTAL NOVIEMBRE

(5)
(2)
(1)

800
5,800
10266148774
20501031964

2,000
2,700
700
5,400

500

270
270

12.12.2011

14.12.2011

E-001

Juana Sandoval Checa

(1)

16.12.2011

19.12.2011

E-002

Inversiones "Castro" EIRL

(2)

20501875016

2,200

220

21.12.2011
26.12.2011

23.12.2011
09.01.2012

E-003
E-004

(2)
(2)

20422011079
20306854699

3,100
5,900
12,700

310
590
1,120

69,500

4,440

Constructora "Rimac S.A."

Constructora "La Tina SA."
TOTAL DICIEMBRE

1,500

TOTALES

(1) Personas naturales sin actividad empresarial no son agentes de retencin por rentas de cuarta categora.
(2) El pagador de la renta es una persona jurdica o natural que se encuentra en el Rgimen General del Impuesto
a la Renta, razn por la cual tiene la obligacin de efectuar la retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).
(3) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.
(4) Deber conservar el original y las copias de los recibos por honorarios que hubiesen sido anulados, es decir,
inutilizados con anterioridad a su entrega debido a fallas tcnicas, errores en la emisin u otros motivos (Recibo
N 715).
(5) El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo Rgimen nico
Simplificado NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde efectuar retenciones por rentas de cuarta categora.

B.

DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Periodo
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Junio
Julio
Septiembre
Noviembre
Diciembre
TOTALES

Monto
Impuesto Impuesto
Bruto S/. Resultante Retenido
S/.
(**)

Impuesto
Pagado (*)

Recibos por
honorarios
comprendidos

8,800
7,800
8,000
5,100
7,900
8,000
5,800
5,400
12,700

880
780
800
510
790
800
580
540
1,270

530
590
400
0
640
390
500
270
1,120

350
190
400
510
150
410
80
270
150

703 al 706
707 al 709
710 al 712
713 al 715
716 al 718
719 al 721
722 al 724
725 al 727
E-001 al E-003

69,500

6,950

4,440

2,510

Los
recibos
de
Diciembre son virtuales

(*) Determin y realiz sus pagos a cuenta por Rentas de Cuarta Categora, por un monto equivalente al
10% de sus ingresos mensuales, a travs del PDT N 616 Trabajadores Independientes.
(**) Slo los clientes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, pueden realizar la
retencin del 10% sobre las Rentas de Cuarta Categora, debido a que califican como Agentes de
Retencin (Inciso b) del artculo 71 de la Ley).

13

Nota: El importe del recibo por honorarios N E-004 no se considera en el perodo diciembre de 2011 porque
est pendiente de cobro al 31.12.2011 (Criterio de imputacin: Por lo percibido).
Cabe sealar que el agente de retencin deber retener el impuesto en el momento que abone los
honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo dispone el artculo 74 de la Ley.

C.

OTRAS RENTAS PERCIBIDAS COMO DIRECTOR DE EMPRESA

Fecha

10.11.2011

Concepto
Dieta de Director en la
"SANTA LAURA S.A.

RUC

Ingreso S/.

Impuesto
Retenido S/.

20468615750

8,000

800

Consignar en la casilla 108.

D.

RESUMEN DE LA RENTA BRUTA Y DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA

CATEGORA

Renta Bruta
Ingresos segn el Libro de Ingresos y
Gastos
(-) Ingresos no percibidos en el
ejercicio
Total Renta Bruta

S/.

S/.

69,500
Consignar en la

-5,900

casilla 107.

63,600

(-) Deducciones
20% de rentas por
independiente (S/. 63,600 x 20%)
(+) Ingresos como Director de
empresa
Renta Neta de Cuarta Categora

-12,720

Consignar en la
casilla 108.

8,000
58,880

14

5.4 RENTAS DE QUINTA CATEGORA

El contribuyente Leonel Tern Pozada ha percibido Rentas de Quinta Categora de la Minera Santa
Elva S.A. por su labor como ingeniero, un haber mensual de S/. 8,000 Nuevos Soles de enero a
diciembre de 2011, ms las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad. Adems, ha percibido una
bonificacin como prestacin alimentara (Ley N 28051) por un monto de S/. 3,500 por todo el ao.
Por otra parte, en los meses de mayo y noviembre, el seor Leonel Tern Pozada percibi la suma de
S/. 6,000 como Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) y en diciembre percibi la suma de S/.
3,000 por concepto de gratificacin extraordinaria. Asimismo, en el mes de setiembre vendi parte de
sus vacaciones, percibiendo en dicho mes una remuneracin vacacional que ascendi a S/. 3,500.
Adems, percibi ingresos por la suma de S/. 5,500 por pintar un cuadro para la empresa. Este servicio
considerado dentro de la Cuarta Categora efectuado para la misma empresa con la cual mantiene
simultneamente una relacin laboral de dependencia, se considera como Renta de Quinta Categora,
segn lo dispuesto en el inciso f) del artculo 34 de la Ley.
La empresa como agente de retencin le ha entregado el certificado de retenciones por la suma de S/.
14,500 nuevos soles.

A. DETERMINACIN DE LA RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORA

Concepto

Monto
Bruto S/.

1. Remuneracin de enero a
Diciembre (S/. 8,000 x 12)

96,000

2. Gratificaciones julio y diciembre

16,000

3. Bonificacin Ley N 28051

4. Compensacin por tiempo de
Servicios (S/. 6,000). (*)

3,500
-

5. Remuneracin Vacacional

3,500

6. Gratificacin extraordinaria

3,000

7. Otros ingresos considerados como

Renta de Quinta

5,500

Renta Bruta de Quinta Categora

Monto
Retenido S/.

127,500

Consignar en la
casilla 131.

14,500

Consignar en la casilla 111.

(*) Ingresos inafectos, se deben consignar en el asistente de la casilla 201 de la seccin Otros Ingresos
del rubro Informacin Complementaria PDT N 669.

15

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA (RENTA

NETA DE TRABAJO)
Concepto

S/.

Renta Neta de Cuarta Categora

58,880
127,500

Renta de Quinta
Tota de Renta
Categoras

de

Cuart

Quint

186,380

(-) Deduccin 7 UIT (7 x S/. 3,600) (*)

-25,200

Renta Neta de Cuarta y Quinta Categora

161,180

Se registra en
la casilla 512.

(*) Si el total de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta Categoras no

excede del lmite de las siete (7) UIT, la deduccin se efectuar slo
por el total de dichas rentas.

16

5.5 RENTAS DE FUENTE EXTRANJERA

Concepto
El 01 de agosto del 2011, el contribuyente Leonel Tern Pozada
percibi la suma de $ 800 Dlares Americanos por su participacin
como expositor en un evento realizado en Brasil (Tipo de cambio
2.742).

S/.

2,194

Prdida por el robo de un vehculo de su propiedad adquirido,

registrado y ubicado en Aruba ocurrido en julio del 2011, tuvo una
prdida no reembolsada por el seguro de $ 8,500 Dlares
Americanos (*).

Renta neta gravada de fuente extranjera de S/. 7,000

correspondiente al ejercicio 2011, por venta de las acciones en la
Bolsa de Valores de Argentina.

7,000

Renta Neta de Fuente Extranjera

9,194

Consignar
en la casilla
116.

(*) La prdida de US$ 8,500 por el robo del vehculo, ocurrido en Aruba, no es compensable para efecto de
determinar el Impuesto a la Renta porque dicho pas est en la lista de pases o territorios de baja o nula
imposicin.

Nota:

El Impuesto retenido en el exterior por su participacin como expositor en el evento en la ciudad

del Brasil, ascendi a US$. 170 Dlares Americanos, equivalente a S/. 411.30 (Tipo de cambio:
S/. 2.742).
Adicionalmente, por la venta de las acciones en la Bolsa de Valores de argentina le han retenido
el importe de S/. 350.00
En consecuencia, la retencin por impuesto a la renta en el exterior asciende a S/. 761.

17

5.6. DETERMINACIN DEL IMPUESTO

A. DETERMINACIN DEL MONTO DE DONACIONES

En el 2011, el seor Leonel
continuacin:

Tern

Pozada ha efectuado las donaciones que se detallan a

Hogar Clnica San Juan de Dios

Club San Isidro Labrador (*)

7,000
4,500

Para efecto de la deduccin de la donacin, slo se aceptar un monto mximo que en conjunto
no exceda del 10% de la suma de la Renta Neta de Trabajo y la Renta Neta de Fuente Extranjera.

(*) La donacin efectuada al Club San Isidro Labrador por S/. 4,500 no se considera gasto deducible para la
determinacin del Impuesto a la Renta, porque no cumple con los requisitos exigidos (Inciso b) del artculo 49 de la
Ley).

Donacin mxima deducible (*)

10% (161,180

+ 9,194) = S/. 17,037.40

El monto efectivamente donado S/. 7,000 al Hogar Clnica San Juan de Dios
es menor al importe de la Donacin Mxima Deducible
e
Donacin aceptable como deduccin

7,000
Consignar en casilla 519.

(*) Donacin Mxima Deducible = 10% (RNT + RNFE)

Donde:
RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoras) Casilla 512
RNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera (Casilla 116)

B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO

Renta Neta de Trabajo
Deducciones:
1. (-) ITF (segn Constancia de retenciones
percepciones) (*)
2. (-) Donacin a Hogar Clnica San Juan de
Dios
3. (-) Prdida de ejercicios anteriores
4. Total Renta Neta de Fuente Extranjera
TOTAL RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y
FUENTE EXTRANJERA

161,180

Se registra en

la casilla 512.

-14

Se registra en

la casilla 522.

-7,000
Consignar en la

0
9,194

casilla 519.

Consignar en la
casilla 116 .

163,360

18

(*) El ITF de S/. 14 resulta de la retencin del banco El Buen Ahorro por concepto del
depsito por sus ingresos profesionales de cuarta categora.

C. CLCULO DEL IMPUESTO DE LA RENTA NETA DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

Renta Neta
Global
Anual S/.

Tasa

Parcial

Acumulado

Hasta 27 UIT

97,200

15%

14,580

14,580

Por el exceso de 27
UIT hasta 54 UIT

66,160

21%

13,894

28,474

Por el exceso de 54
UIT

30%

Tramos

Impuesto Calculado S/.

28,474

D. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO Y FUENTE EXTRANJERA

Concepto

S/.

Impuesto Calculado

28,474

(-) Crditos:
Crditos sin derecho a devolucin
-761

Crdito por Renta de Fuente Extranjera (*)

Crditos con derecho a devolucin
1. Pagos directos:
Rentas de Cuarta Categora

-2,510

-2,510

2. Retenciones:
Rentas de Cuarta Categora

-4,650

Rentas de Quinta Categora

-14,500

Saldo por regularizar (a favor del Fisco) por Impuesto a la Renta de

Trabajo y Fuente Extranjera

-19,150
S/.6,053

Casilla 142

19

(*) Crdito por Renta de Fuente Extranjera

Clculo de la Tasa Media:

Tasa Media
=

28,474
161,180 + 9,194 + 25,200 + 0

100

14.56%

(**) Tasa Media = Impuesto Calculado

x 100
RNT + RFE + 7 UIT + (Pt-1)
Donde: RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta Categoras) (Casilla 512)
RFE = Renta de Fuente Extranjera (Casilla 116)
Pt-1 = Prdida de Ejercicios Anteriores
7 UIT = S/. 25,200; hasta el lmite consignado en la casilla 510. (Casilla 511)

Determinacin del crdito:

Concepto
a. Monto del Impuesto efectivamente pagado en el
b.

S/.
761

Lmite mximo:

Renta de Fuente Extranjera x Tasa

(S/. 9,194 * 14.56%)

1,339

El crdito a deducir es el monto menor entre a. y b.

761

Consignar en la
casilla 122.

20

5.7. OTROS INGRESOS

Concepto

S/.

S/.

850

850

Ingresos Exonerados
Intereses por depsito a plazo en Banco Superior

Consignar en la
casilla 200.

Ingreso Inafecto
Compensacin por tiempo de servicios (CTS)
Venta de Marca MAYITA (Informe N 129- 2007/SUNAT)

6,000
50,000

56,000

Consignar en
la casilla 201.

21