Costeo Estandar

Unidad 2
Casos prcticos de costos estndar
IV. Casos prcticos de costos estndar

1. Mtodo 'A" rdenes de produccin
A) Primer caso (sencillo de comprensin general), una sola orden sin
inventario de produccin en proceso
1. Hoja de costos estndar por unidad
a) Materia prima
20 Kgs. a
$ 10 =
$ 200
b) Sueldos y salarios
80 min. a $ 20 =
1,600
c) Costos indirectos de
80 min. a
$ 25 =
2000
$3,800
2. Presupuesto para el periodo

1.
De Produccin
A) Orden X
26,000 minutos
325 unidades.
B) De Costos indirectos de produccin $650,000

3. Coeficiente regulador
$650,000__
= $ 25
26,000 min.
4. Informe de produccin
1. Terminados 330 uds.
5. Compras de materias primas
= $ 73,500
Materia prima utilizada 6,700 Kgs.
$543,900
6. Sueldos y salarios incurridos

Minutos trabajados
25,900
Costo por minuto
7. Costos indirectos de produccin incurridos
21
$ 621,600
Se pide:
1. Esquemas de mayor, numerando asientos.
2. Valuacin de la produccin terminada a costo estndar.
3. Anlisis de desviaciones contra lo estndar.
4. Estado de costo de produccin.
Solucin
Asiento 1. Por las compras de materias primas.
Asiento 2. Por las materias primas utilizadas. 6,700 Kgs. a $ 10.50 (precio real) _ $
70,350
Asiento 3. Por los sueldos y salarios reales $ 543,900
Asiento 4. Por los costos indirectos de produccin, valuados a costo estndar. 26,000
min. a $ 25 = 650,000
Asiento 5. Por los costos indirectos reales $ 621,600(cargos durante el periodo).
Asiento 6. Para saldar los costos indirectos estndar contra los reales.
Asiento 7. Por la correccin de la desviacin entre costos indirectos reales y
estndar (Conversin del cargo estndar a real).
Total minutos Reales
25,900 min.
importe
$ 621,600
Total minutos Estndar
26,000 min.
importe
$ 650,000
100 min.
Coeficiente rectificador
$28,400
26,400 min.
$ 28,400
=1.09
(sin decimales)
Aplicacin para una sola orden $ 1.09 x 26,000 = $ 28,400 (Cuando existan varias
rdenes, sirve para aplicarlo a cada una).
Asiento 8. Valuacin de la produccin terminada a costo estndar.
Materia prima
330 uds. a
$ 200 =
66,000
Sueldos y salarios
330 uds. a
1,600=
528,000
Costos indirectos
330 uds. a
2,000=
660,000
$ 3,800
$ 1254,000
Asiento 9,10, 11. Anlisis de desviaciones contra el estndar establecido.
1. Materia Prima
A) En cantidad estndar
6,600 kgs.
En cantidad real.
6,700 kgs.
100 kgs.
$10=
(1,000)
6700 kgs.=
(3,350)
(prdida)
(4,350) (9)
a $20 =
2,000
25,900 =
(25,900)
Desperdicio o bajo rendimiento

B) En precio estndar
En precio real
Sobre precio o ineficiencia
(330 uds. x 20 kgs. c/u)
$ 10
10.50
$ 0.50
Total
2. Sueldos y Salarios
A) En cantidad estndar
26,000 min.
En cantidad real
25,900 min.
Aprovechamiento
100 min.
B) En precio estndar
$ 20
En precio real
21
Sobreprecio o ineficiencia
$1
C) En cantidad produccin estndar
325 uds.
En cantidad produccin real
330 uds.
Eficiencia por sobreproduccin
5 x1600=
8,000 1
10)
(prdida) (15,900)
Total
3. Costos Indirectos de Produccin
A) En capacidad de horas
Presupuestadas
26 000
En capacidad de horas reales
25 900
Capacidad no aprovechada
100
$ 25 min. $ (2,500)
B) En Presupuesto
Costos Indirectos estndar
$650,000
Costos Indirectos reales
621 600
Presupuesto no ejercido
28 400
$ 28,400
C) En cantidad
80 min. Est. x 330 uds. = minutos
estndar
26,400
minutos reales
25 900
Eficiencia
Total
500 x
Utilidad
$ 25 min.
$ 12,500
$ 38,400 (11)
An cuando bajo el procedimiento de rdenes de produccin, una orden dada por "X" cantidad de
unidades, al fin de un periodo se debe completar en su totalidad al 100% terminada o con una parte en
proceso; en este ejemplo considerarnos un exceso de produccin, puesto que es factible en la
prctica, por razones de venta o produccin alterar la orden inicial, presentando la eventualidad,
como quedara en el anlisis de las desviaciones.
Alternativa en capacidad y presupuesto

26, 000 min. : 650, 000 : : 25, 900 min. : X
X=
650, 000 x 25, 900
= $ 647, 500
26, 000
La alternativa debe interpretarse como la relacin existente entre el

presupuesto estndar fijado en minutos y valores contra los minutos reales utilizados
proporcionales a su estndar.
De esta forma se elimina el anlisis de desviacin en presupuesto (valores) que sera
motivo de otro anlisis con los 3 elementos del costo (Presupuesto contra real, en
minutos, produccin y valores).
Cuando existan varias rdenes de produccin, se har el anlisis de las
desviaciones por cada una, en sus tres elementos del costo.
Una vez concluido el presente ejercicio con su estado de costo de produccin y sus
asientos en cuentas de mayor, ilustraremos como segundo ejercicio un caso atendiendo
a sus orgenes, desde el clculo inicial de los estndares para cada uno de los elementos
del costo, siguiendo paso a paso como van sucediendo las operaciones que dan lugar a
asientos contables con las consiguientes afectaciones en tarjetas de Almacn de
materias primas y de artculos terminados, con la tcnica de valuacin UEPS y ESTNDAR,
respectivamente para apreciar las diferencias que norman el criterio para adoptar la tcnica
ms adecuada. Su solucin, finalmente proporcionar tina idea general del procedimiento a
seguir en una empresa industrial.
Esquemas de Mayor
Estado de costo de produccin por el periodo_______
Materia prima utilizada:
$ 73,500
Menos: inventario final de materia

i
Sueldos y salarios directos
3,150
70,350
543,900
Costo primo
614,250
Costos indirectos de produccin
621,600
Costo total histrico de produccin
$ 235,850
Ms: (menos) desviaciones
(4,350)
Sueldos y salarios
(15,900)
38,400
Costo estndar de produccin de

B) Segundo caso, completo, dos rdenes
desviaciones en sus tres elementos del costo
18,150
$ 1'254,000
de
produccin,
con
Laboratorios SODI, S.A.

Produce sus artculos en dos lneas de produccin:
A) Alfametildopa de 250 mg. caja con 30 tabletas (La llamaremos ALFA). B) cido
acetil-saliclico de 500 mg. caja con 20 grageas (La llamaremos AASA).
Periodo: Primer mes.
Obtencin del estndar de materia prima:
Conversin a mg.
1 kg.
1'000,000 mg.
1 kg.
1,000 gr.
1 gr.
1,000 mg.
10 gr.
10,000 mg.
ALFA
Materia prima - Alfametildopa - Kilogramo a razn de $ 500,000
1 kg. = 1'000,000 de mg. por tanto
$500,000
$ 0.50 por mg..
1'000,000 mg
$ 0.50 x 2.50 mg. = $ 125 x 30 tabletas = $ 3,750 caja.
AASA
cido acetil saliclico - kg. $ 60,000
entre 1'000,000 mg.
$ 0.60 x 500 mg. = $ 30 x 20 grageas = $ 600 caja.

Obtencin del estndar de Sueldos y Salarios
- Sueldos directos de 4 especialistas (Jefe de
laboratorio, jefe de produccin, tomador de
tiempo, jefe de control.)
$ 3'956.000
- Salarios de obreros directos.- 10 operarios.
Total.
3'000,000
Total de Sueldos y Salarios.
$ 6'956,000
*Tiempo de trabajo en un mes = 22 das.

*Base minutos - 14 personas x 8 horas de trabajo diarias = 112 horas x da.
*112 x 22 = 2464 horas x 60 minutos hora = 147,840 minutos + 160 minutos
de estimacin de prdida = 148,000 minutos
*Coeficiente x minuto de sueldos y salarios =.
$ 6'956,000 =
148,000 min.
47 min.
*La empresa considera un 60% para = 28.ALFA
(cifras
cerradas)
y 40% para AASA= 19.-
(cifras
cerradas)
$47.-
minuto
*Tiempo de produccin estndar para ALFA, 12 minutos caja 30 tabletas.

*Tiempo de produccin estndar para AASA 8_ minutos caja 20 grageas.
TOTAL 20 minutos
12
08
= 60%
ALFA
= 40%
AASA
20
20
Obtencin del estndar de costos indirectos de produccin

Presupuesto estndar en el periodo = $ 26'640,000 (Misma base y porcentajes que
para sueldos y salarios).
En la prctica se considera conveniente en la mayora de los casos, utilizar la misma
base de sueldos y salarios directos para los costos indirectos de produccin, tanto por
razones prcticas, como que de utilizar otras bases, casi siempre sera de ndole arbitraria.
Presuspuesto ALFA 60 %=
$ 15, 984, 000 =

148, 000 min.
$ 108 minutos de produccion
Presuspuesto ALFA 40 %=
$ 10, 656, 000 =

148, 000 min.
$ 72 minutos de produccion
Nota. Los productos llevan una substancia llamada excipiente, a la que se agregan o
incorporan medicamentos, misma que por su valor tan pequeo es considerada como
materia prima indirecta dentro de los costos indirectos de produccin.
Costos estndar por unidad (caja)

Orden de produccin estndar 12,520 cajas.
Alfametildopa 250 mg.
Costo estndar de produccin por unidad (caja 30 tab.) (7,500 mg. x caja).
1. Materia prima = 250 mg. x $ 0.50 = $ 125.- x 30 tabletas.
$ 3,750
2. Sueldos y salarios directos = 12 min. (30 tab.) x $ 28 min.
336
3. Costos indirectos de produccin = 12 min. (30 tab.) x $ 108

Costo total de produccin
1,296
$5,382
Orden de produccin estndar 18,392 cajas.

Acido acetil saliclico 500 mg. (caja 20 grageas). (10,000 mg. x caja).
1. Materia prima = 500 mg. x $ 0.06 = $ 30 x 20 grageas.
$ 600
2. Sueldos y salarios directos = 8 min. (20 gr.) x $ 19 min.
152
3. Costos indirectos de produccin = 8 min. (20 gr.) x $ 72
576
Costo total de produccin.
$ 1,328
La produccin en proceso al inicio del periodo se encontraba en la siguiente forma:
ALFA
40 cajas en proceso.
- Materia prima al 100% = 40 cajas x 7,500 mg. = 300,000 mg.

x $ 0.50 =
150,000
- Sueldos y salarios al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240

min. x 28 =
6,720
Costos indirectos al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240 min.

x 108 =
Total
25,920
$ 182,640
(1)
AASA
- Materia prima al 100% = 20 cajas x 10,000 mg = 200,000
mg. x $0.06 =
12,000
- Sueldos y salarios al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min.

x 19 =
1,520
- Costos indirectos al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min.

x 72 =
Total
5,760
$ 19,280
(2)
Solucin Operaciones del perodo

ALFA
Inventario inicial
AASA
de materia prima.
20 kg. a
(S)
500,000
5 kg. a
60,000
$ 10'000,000
(S)
300,000
200 kg. a
58,000
Compras de materia prima.

70 kg. a
500,000
(3)
30 kg. a
(4)
$ 35'000,000
$ 11'600,000
520,000
(5)
$ 15'600,000
Se utiliz en produccin.
184 kg. a
58,000
93 kg.
(6)
$ 47100,000
$ 10'672,000
(7)
Nota: En las tarjetas de almacn de materia prima por cada producto se utilizar la
tcnica de valuacin UEPS.
Costos reales
B) Se pagaron sueldos y salarios directos:
147,000 min. a $48.00 min.
7'056,000 (8)
60% 28.80 min. ALFA
4'233,600 (10)
40% 19.20 min. aaSa
2'822,400 (9)
C) Los costos indirectos reales importaron:
$ 27'500,000 (10)
60% ALFA
$ 16'500,000
40% aaSa
$ 11'000,000
La aplicacin de las rdenes de produccin:

en base a las horas import:
ALFA 147,000 x 108 =
$ 15'876,000
AaSA 147,000 x 72 =
$ 10'584,000
Total
$ 26'460,000
(12) Asiento por la diferencia entre costos reales y aplicados.

Informe de produccin del periodo
ALFA
AASA
a) Unidades terminadas
12,500
18,400
b) Unidades en proceso
60
12
Accin equivalente
100%materia prima
12,560
18,412 uds.
50%sueldos y salarios
12,530 uds.
18,406 uds.
50%costos indirectos
12,530 uds.
18,406 uds.
37,620 uds.
55,224 uds.
Llevando las tarjetas a costo estndar no hay problema ya que las entradas y
salidas son a ese costo, cuando hay cambios para un siguiente periodo, se ajusta al
nuevo y se lleva a una cuenta de "Reserva para revaluacin de artculos a costo
estndar."
Existencia inicial de artculos terminados
ALFA 1,200 cajas a 5,382 =
AASA 2,500 cajas a 1,328 =
6'458,400
3'320,000
$ 9'778,400
Valuacin de la produccin terminada a costo estndar.
ALFA
Elementos
Unidades
Costo
Total
Cajas 30 t.
MP
12,500 x
$ 3,750 Caja
$ 46'875,000
SS
12,500 x
336 Caja
4'200,000
Cl
12,500 x
1,296 Caja
16'200,000
(13)
$ 67'275,000
AASA Elementos
Costo
Total
Unidades Cajas 30 t.
MP
18,400 x
SS
CI
600 Caja
$ 11,040,000
18,400 x
152 Caja
2'796,800
18,400 x
576 Caja
10'598,400
(14) $ 24'435,200
Valuacin de la produccin en proceso a costo estndar

ALFA
MP
60 x
$ 3,750 Caja
225,000
SS
30x
336 Caja
10,080
CI
30 x
1,296 Caja
38,880
(15)
273,960
7,200
AASA
MP
12 x
600 Caja
SS
6x
152 Caja
912
CI
6x
576 Caja
3,456
(16)
Anlisis de las Desviaciones

1. Materia prima ALFA
A) En cantidad.
a) Estndar (*) 94.200-Inv. Inicial
300 =
93.900 kgs.
b) Histrico 93.000
93.000 kgs.
0.900 kgs.
Aprovechamiento .900 x $ 500,000 =
($450,000)
B) En precio.
a) Estndar 30 kg. a 500,000 =$15'000,000
b) Histrico 30 kg. a 520,000 =15'600,000
sobre precio
$600,000
Total ALFA
$150,000
11,568
2. Materia prima AASA

A) En cantidad.
a) Estndar
184.120 kgs.
Inv. Inicial
0.200 kgs.
Estndar neto
183.920 kgs.
b) Histrico
184.000 kgs.
0.080 kgs. x
Desperdicio
$60,000
$4,800
B) En precio. $11 '040,000

a) Estndar184.000 kgs. x 60,000 =
b) Histrico184.000 kgs. x 58,000 =10'672,000(368,000)
Ahorro en precio
$ (363,200)
Total AASA
Total en Materia
Prima.
(17)$ (213,200)
(*) De la Valuacin de A.T. y P.P. en kgs. 93.750 + 450 gr.
Anlisis de las Desviaciones.

1. Sueldos y salarios ALFA
A) En cantidad.
a) Estndar
Inv. Inicial
b) Histrico
Eficiencia
150,360
min.(*)
-240 min. 150,120 min.
147,000 min.
3,120 min. x $ 28
(87,360)
B) En precios.
a) Estndar
b) Histrico
Ineficiencia
$ 28.00
28.80
$0.80 x 147,000 min.
Total ALFA
117,600
$ 30,240
2. Sueldos y salarios AASA

A) En cantidad.
a) Estndar
147,248 min.
- 80 min.147,168 min.
b) Histrico
Eficiencia
147,000 min.
168 x $ 19
(3,192)
B) En precios.
a) Estndar
b) Histrico
Ineficiencia
19.20
$ 0.20 x
Total de Sueldos y salarios
147,00029 400
Total AASA$
(18)$
26,208
56,448
(*) De la VALUACIN de la Produccin Terminada + Proceso.

150,000 + 360 min.
Anlisis de desviaciones. (Mtodo tradicional)

1. Costos indirectos ALFA
A) En capacidad
a) Horas presupuestas
148,000 min.
b) Horas histricas
Capacidad no utilizada.
147,000 min.
1,000 x 108 $ 108,000
B) En presupuesto
a)
b)
$ 15'984,000
Costos Indirectos presupuestados
Costos Indirectos histricos
Exceso s/presupuesto
16'500,000
516,000
C) En cantidad
a)
b)
Estndar
Inventario inicial
Horas estndar netas
Horas histricas
Eficiencia
Total de Costos indirectos ALFA
150,360 min.
- 240 min.
150,120 min.
147,000 min.
3,120 x 108
(336,960)
$ 287,040
Alternativa de A y B
Nota: En capacidad y en presupuesto puede razonarse como sigue: (Regla de 3)
148,000 min.: $ 15'984,000 :: 147,000 min.: x
x = 15'984,000 x 147,000 = $ 15'876,000
148,000
$ 15'876,000 contra el costo histrico de $ 16'500,000 = 624,000 menos
desviacin en cantidad (336,960) = $ 287,040 o bien
mtodo simple:
Desviacin en capacidad relacionada con la cuota estndar.
Horas histricas 147,000 min. x cuota estndar 108 = 15'876,000 16'500,000 = 624,000 menos desviacin en cantidad (336,960) _ $ 287,040
2. Costos indirectos AASA
A) En capacidad
a) Horas presupuestas
b) Horas histricas
Capacidad no utilizada
140,000 min.
147,000 min.
1,000 x $ 72 =
72,000
B) En presupuesto
a) Costos presupuestos
10'656,000
b) Costos histricos
11'000,000
Exceso s/presupuesto
344,000
C) En cantidad
147,168
a) Horas estndar
b) Horas histricas
Eficiencia
147,000
168 x $ 72
Total AASA
(12,096)
$ 403,904
(Alternativa de A y B)
Razonamiento:
148,000 min.: 10'656,000:: 147,000: x
x = 10'656,000 x 147,000 = $ 10'584,000
148,000 min.
$ 10,584,000 - 11,000,000 de costo real =
Menos: desviacin en cantidad
$416,000
(12,096) $
403,904
o bien mtodo simple:

horas histricas 147,000 x cuota estndar 72 = $ 10'584,000
menos: costo real $ 11'000,000 da 416,000
menos desviacin en cantidad
(12,096) = 403,904
Total de desviacin en costos indirectos de

produccin:
(19) $
690,944
El precio solamente afect salidas por 30 kgs. debido a llevar la tarjeta con
tcnica de valuacin UEPS, por lo que el anlisis produce una informacin falsa para
torna de decisiones, ya que se calcula sobre toda la produccin; por lo que
nuevamente se sugiere la conveniencia de llevar la tcnica de valuacin en
salidas a costo estndar dentro del Almacn de materias primas.
* La diferencia debe ser calculada sobre:

250 mg. x 0.52 x 30 tab. = 3,900 contra Estndar 3,750 = 150
Se toma 0.52 porque cost $ 520,000.00 kg. _ 1'000,000 mg. = 0.52 en
lugar de 0.50 el estndar.
Las decisiones se debern tomar no en funcin al costo real, porque lleva

consigo la eficiencia en los tres elementos del costo.
La decisin deber basase por anlisis de elementos del costo y nicamente
atendiendo a las desviaciones de ms contra el estndar establecido.
Costo Estndar
Costo Real del periodo
Diferencias
ALFA
AASA
$ 5,382.00
5,419.26
37.26
$ 1,328.00
1,331.64
3.64
Anlisis del costo real

ALFA
Materia prima
$47'282,640 /12,560 =
Sueldos y salarios
4'233,600
/12,530 =
337.88
Costos indirectos
16'500,000
/12,530 =
1,316.84
$ 68'016,240
$ 3,764.54
$ 5'419.26
AASA
$10'691,280
18,412 =
580.67
Materia prima
Sueldos y salarios
2'822,400
18,406 =
15
Costos indirectos
11'000,000 -
18,406 =
59
$24'513,680
Costo que realmente afecta al estndar
(Diferencias de + segn anlisis de
desviaciones.)
Total de diferencias
Costo estndar
Costos para toma de decisiones
$ 1,331.64
ALFA
$ 150.00
AASA
$
0.26
9.38
8.62
41.18
209.18
5,382.00
5,591.18
1.60
22.60
24.46
1,328.00
1,352.46
(Se corrige o no, el estndar establecido?

Estado de Costo de produccin
Inventario inicial de produccin
en proceso
Materia prima utilizada
Inventario inicial
Compras
Materia prima disponible
Inventario final
Costo incurrido
Costo total real de produccin
Ms - Menos:
Desviaciones en materia prima
Desviaciones en sueldos y salarios
Desviaciones en costos indirectos de
produccin
Costo total estndar de produccin
Menos: Inventario final de produccin
en proceso
Costo
estndar
terminados
de
artculos
201,920
10'300,000
62'200,000
72'500,000
14'728,000 57'772,000
7'056,000
27'500,000
92'328,000
$ 92'529,920
+ 213,200
-56,448
-690,944
(534,192)
$ 91'995,728
285,528
* $91'710,200
* Verificado contra la cuenta del libro Mayor, asiento 13 y 14 del almacn de

artculos terminados.
Esquemas de mayor
Anlisis del saldo en produccin en proceso antes del ltimo asiento

Materia prima
Sueldos y
salarios
Costos
indirectos
(A) $ 150,000 Deudor
(A) $ 30,240 Deudor (A) $ 287,040 Deudor
(B)
(S)
(B)
(S)
363,200
213,200
26,208
56,448
A = ALFA
B = AASA
(B)
(S)
403,904 Acreedor
690,944
C) Anlisis de desviaciones contra el presupuesto estndar

En el anlisis de las desviaciones ilustrado, podemos observar que bsicamente
se trata de demostrar diferencias en COSTOS, entre lo estndar establecido y lo real.
Ahora bien, como se ha mencionado anteriormente, otro anlisis podra
efectuarse comparando lo presupuestado estndar contra lo real, en la siguiente forma:
Orden de Produccin ALFA
Produccin AASA
12,520 cajas
Costo estndar x caja $ 5,382
Presupuesto total de la orden
$ 67'382,640
Orden de
18,392 cajas
1,328
$ 24'424,576
ALFA
Comparacin por elemento del costo
Presupuesto estndar
M.P $ 46'950,000
S.S. 4'206,720
C.I. 16'225,920
67'382,640
M.P $ 11'035,200
S.S. 2'795,584
C.I. 10'593,792
24'424,576
Real
$ 47'000,000
4'233,600
16'500,000
67'733,600
AASA
$ 10'672,000
2'822,400
11'000,000
24'494,400
Neto
+
Diferencia
$ 50,000
26,880
274,080
350,960
+
$363,200
26,816
406,208
433,034 363,200
69 824
La justificacin de las diferencias en cada orden y por cada elemento del costo la
tenemos; parte en el anlisis efectuado de las desviaciones en cantidad y precio de
materias primas y sueldos y salarios, y adems en capacidad en funcin del
presupuesto y en cantidad de horas estndar contra reales, en costos indirectos de
produccin. En este ltimo elemento habr que efectuar un anlisis de cada partida de
gastos que forma el presupuesto estndar y compararlo contra lo real, con objeto de
contemplar en qu rubros se motivaron las diferencias.
Juntando los anlisis de costos y de partidas de diferencias se encontrarn los
motivos que darn el juicio final que lograra esclarecer en dnde y porqu fueron
originadas las desviaciones al estndar, que finalmente ser lo que se pretenda
encontrar, para una justa toma de decisiones de los directivos de la empresa.
Con fundamento a lo expresado por "ALFORD" en sus Leyes de direccin
aplicadas a la manufactura, las desviaciones debern basarse en el Principio de las
excepciones "La eficiencia se incrementa considerablemente al concentrarse la atencin
del Director, slo en aquellos puntos ejecutivos que signifiquen variacin en la rutina,
plan o estndar."
En el siguiente caso, se pondr observar que para su solucin completa y
anlisis de desviaciones, lo importante ser seguir los siguientes pasos:
Por la produccin que se transfiere de un proceso a otro.
I. Valuacin de la produccin a costo estndar en especie y tiempo segn
cada elemento del costo que da origen a un abono a Produccin en Proceso a
Costo Estndar y un cargo a las cuentas que la reciben, valuando la produccin a
costo estndar en unidades, para dar entrada al proceso que corresponda y/o al
inventario de produccin en proceso que lo haya generado.
II. Un resumen de la produccin terminada y produccin equivalente en
especie y tiempo de cada elemento del costo a costo estndar y costo real,
determinando las desviaciones.
III. Un resumen en valores con los datos conocidos a costo estndar
determinado en el punto 1, y a sus costos reales, con sus consecuentes
desviaciones.
IV Coeficientes reales de sueldos y salarios y costos indirectos.
Los datos de los puntos anteriores servirn de base para el anlisis final de
desviaciones, que proporcionar el juicio definitivo buscado en el mtodo que se estudia.
2. Mtodo 'A" procesos productivos
A) Tercer caso. dos procesos, primer proceso con inventarios finales de
produccin en proceso.
Proceso "A"
Base mensual estndar.
Estndar en minutos 72,000 (3,600 uds.) Total en materias primas estndar 21,600 kgs.
Total sueldos y salarios estndar. $ 72,000 Total costos indirectos estndar. $ 216,000
I. Hoja de costos estndar unitario
Materia prima directa 6 kgs. a $ 5.- _ $ 30.
Sueldos y salarios directos 20 min. al.- = 20.
20 min. a 3.- =
60.-
$ 110.
II. Operaciones del primer proceso

a) Inventario inicial de
materias primas
5,000 kgs. a 6.00 = $ 30,000
b) Compras de materias primas

c) Materia prima utilizada
d) Sueldos y salarios directos
pagados
(S)
30,000 kgs. a 5.10 = 153,000

(1)
21,800 kgs. a 5.10 = 111,180
(2)
71,000 min. a 0.96 = 68,160(3) (4)
e) Costos indirectos de
produccin reales
218,000
(5)
III. Informe de produccin

a) Unidades terminadas, enviadas al proceso B = 3,500 uds.
b) En proceso 80 uds. al 100% de materia prima y al 50% de sueldos y salarios
y costos indirectos
Proceso "B"
IV. Hoja de costos estndar unitario
Base mensual.
Capacidad estndar en minutos 111,600
Total en materias primas 14,880 kgs.
Total sueldos y salarios directos.
Total costos indirectos de produccin.
Costo del proceso "A"
Materia prima directa
(3,720 uds.)
$ 223,200
$669,600
$110.
4 kgs. a $ 8.- = $ 32.
30 min. a 2.- = 60.
30 min. a 6.- = 180.TOTAL
$ 272.
$ 382.
V. Operaciones del proceso "B"

a) Inventario inicial de
materias primas
b) Compras de materias
primas
c) Consumo de materias
primas
d) Sueldos y salarios directos
e) Costos indirectos de produccin
4,000 kgs. al 0.- =
$ 40,000 (S)
12,000 kgs. a 10.- =
120,000 (11)
14,000 kgs. a 10.- =
140,000 (12)
100,000 min. a 2.10

=
210,000 (13-14)
640,000 (15)
VI. Informe de produccin

a)
Unidades terminadas
b)
En proceso
c)
Averiadas
d) Defectuosas
e) Prdida anormal
3,400 uds.
65 uds.Al 60%
20 uds. de su acabado.
10 uds.
5 uds.
Produccin equivalente 65 uds. al 60% = 39 uds.

El almacn de materias primas se lleva con la tcnica UEPS.
Solucin proceso "A"
1. Valuacin de la produccin a costo estndar especie y tiempo
Distribucin de la valuacin
Asiento (7) traspaso de costos indirectos reales a produccin en proceso.

II. Resumen produccin terminada y proceso equivalente
M.P
S.S.
C. I.
Unidades
Especie y
Tiempo
Estndar
Especie y
Tiempo
Real
Desviacio
nes
3,580
3,540
3,540
21,480 kgs.
70,800 min.
70,800 min.
21,800 kgs.
71,000 min.
71,000 min.
+ 320 kgs.
+ 200 min.
+ 200 min.
III. Resumen de valores

M. P
S.S.
C.I.
Estndar aplicado
107,400
70,800
212,40()
Real
111,180
68,160
218,000
Desviacione
+ Real 3,780
- Real (2,640
+ Real 5,600
IV. Coeficiente real en sueldos y salarios

Importe real
$68,160
Minutos reales
=
71,000
$ 0.96
Coeficiente real de costos indirectos

Importe real
$218,000
Minutos reales
$ 3.07
71,000
Anlisis de Desviaciones:
1. En Materia prima A) En cantidad
a) Estndar
b) Real
Desperdicio
B) En precio
a) Estndar
b) Real
Sobre precio
21,480 kgs.
21,800 kgs.
320 x $ 5.00
$5.00
5.10
.10x$21,800 =
TOTAL
$ 1,600
2,180
$ 3,780 (8)
2. En Sueldos y salarios
A) En cantidad
a) Estndar
b) Real
Sobre produccin
B) En precio
a) Estndar
b) Real
Eficiencia
70,800 min.
71,000 min.
200 min. x $ 1.00 = 200
$ 1.00
0.96
0.04 x 71,000 =(2,840)
TOTAL$ (2,640) (9)
3. En Costos indirectos
A) En cantidad
a) Estndar
b) Real
Ineficiencia
+
70,800
71,000
200
x 3.00
= $ 600
B) En total de costos indirectos en funcin de lo estndar

a) Real minutos 71,000 x 3.00 = 213,000
Costo real
Exceso en costos
218,000 _____ 5,000

$5,600(10)
* o capacidad en funcin de lo estndar

72,000 min.: $ 216,000 :: 71,000 min.: x
216,000 x 71,000
72,000
= $ 213,000
Solucin proceso "B"

1. Valuacin de la produccin a costo estndar especie y tiempo
Unidades terminadas. - Averiadas, 20 + defectuosas, 10 + Prdida anormal, 5

Total 35 uds.
M.P 35 x
S.S.
35 x
,1.
35 x
4 kgs.
=
30 mm. =
30 min.
140 kgs.x 8.- = 1,120

1,050 min. x 2.= 2,100
= 1,050 min. x __ 6.- = 6,300
9,520
Total $944,928
(Sumar totales por elemento para determinar el resumen en produccin y

valores).
Distribucin de la valuacin
Costo "A"
uds. x 110.3,400
39
uds. terminadas
uds. en proceso
x
x
272 (costo est.)

272 (costo est.)
924,800 +374,000
10,608 + 4,290
(16)
Cargos
= $ 1'298,800
=
14,898
20
10
5
uds. averiadas
x
uds. defectuosas
x
uds. prdida anormal x
272 (costo est.)

272 (costo est.)
272 (costo est.)
3,474
uds. (Investigar quin caus la prdida)
5,440
2,720
1,360
+ 2,200
+ 1,100
+
550
944,928
=
=
=
382,140
7,640
3,820
1,910
$ 1'327,068*
* Produccin en proceso "B" (Abono 16)

Traspaso de Costos Indirectos Reales a Produccin en Proceso (17)
II. Resumen de produccin terminada y en proceso equivalente
Unidades
M.P 3,474
S.S. 3,474
C. 1. 3,474
Especie y
Tiempo
Estndar
Especie y
Tiempo
Real
13,896 kgs. 14,000 kgs.

104,220
100,000 min.
104,220
100,000 min.
Desviacione
s
+ 104 kgs.
- 4,220 min.
- 4,220 min.
III. Resumen en valores
M.P
S.S.
C. 1.
Estndar
aplicado
111,168
208,440
625,320
Real
Desviaciones
140,000
210,000
640,000
+ 28,832
+ 1,560
+ 14,680
45,072
(18A)
(18B)
(18C)
Costo de "A" por la diferencia entre:

65 uds. en proceso menos la valuacin de 39 uds. equivalentes como terminado
=
26 uds. x 110.-
2,860
(18)
Diferencia en Produccin en
proceso "B"
47,932
(18) abono
IV. Coeficiente real de sueldos y salarios y costos indirectos

Sueldos y salarios
Importe real
$210,000
Minutos reales
100,000
Costos indirectos
Importe real
$640,000
Minutos reales
100,000
$2.10
$ 6.40
Valores que nos permiten comparar lo real contra lo estndar para efecto de
demostracin de las desviaciones
Nota: Otro procedimiento que no permite diferencia final, sera costear las 26
unidades con costo de 'A", al momento de la valuacin de la produccin (ver
cuadro de distribucin de la valuacin), se tiene un total de $ 1 '327,068 (16)
ms $ 2,860 = 1'329,928. sta sera la cantidad de abono y el cargo
complementario de las unidades equivalentes se hara en ese momento al
inventario de la produccin en proceso "B".
Anlisis de desviaciones
En materias primas:
a) En cantidad
Estndar
En cantidad Real
Desperdicio
b) En precio Estndar
En precio Real
Sobre precio
Total
En Sueldos y salarios:
a) En cantidad
Estndar
En cantidad Real
Eficiencia
b) En precio Estndar
En precio Real
Ineficiencia
Total
13,896 kgs.
14,000 kgs.
104 kgs.
$8.00
10.00
$2.00
104,220 min.
100,000 min.
4 220 min.
$2.00
2.10
$ 0.10
x $ 8.- =
832
x 14,000 kgs.=
28,000
$ 28,832
x $ 2.- =
$ (8,440)
x 100,000 min.
10 000
$ 1,560
En costos indirectos de produccin:

a) En cantidad
Estndar
104,220 min.
En cantidad Real
100,000 min.
Eficiencia
4,220 min. x $ 6.b) En capacidad en funcin de lo estndar
111,600 minutos (le capacidad estndar,
es a $ 669,600
:: 100,000 minutos reales es a x
= $600,000
menos.- costos indirectos reales
= $640,000
Total
* Alternativa
minutos reales 100 ,000 x 5 6.00
= 600,000
costo indirectos reales (exceso)
= 640,000
$(25,320)
40,000*
$ 14,680
Diferencia
40,000
Estado conjunto de costo de produccin y costo de lo vendido, per el

periodo
Materia prima utilizada:
Inventario inicial de materias primas
Compras netas
Menos: Inventario final
Costo primo
$ 70,000
273,000
343,000
91,820 $

Costo total histrico de produccin
Ms - Menos desviaciones
en materia prima
en sueldos y salarios
en costos indirectos
Menos:
Inventario final de Produccin en proceso:
Proceso "A'
Proceso "B"
Costo estndar de produccin de
artculos terminados
251,180
278,160
529,340
858,000
1'387,340
32,612
(1,080)
20,280
5,600
17,758
- 51,812
1'335,528
23,358
$ 1'312,170*
* Comprobado con la suma de almacn de artculos terminados, averiados,

defectuosos y prdida anormal.
Esquemas de mayor
B) Comentario cuando existen inventarios finales de produccin en proceso, que

sern iniciales para el siguiente perodo
En el ejemplo anterior se observa que el inventario del proceso 'A" qued en

5,600 y el del proceso "B" en 17,758. Para el siguiente periodo se proceder
inicialmente a traspasar los inventarios como sigue:
Cargo a produccin en proceso "A"
Materia prima
Sueldos y salarios
Costos indirectos
Cargo a produccin en proceso "B"
Costo acumulado de 'A"
Costo puro de "B"
Materia prima
Sueldos y salarios
Costos indirectos
Costo estndar de 39 uds. equivalentes
Abono a inventario de produccin proceso "A"
Abono a inventario de produccin proceso "B"
$5,600
2,400
800
2,400
17,758
7,150
1,248
2,340
7,020 10,608
5,600
17,758
Traspaso de saldos del inventario en proceso para su terminado

Es necesario recordar que los saldos en valores, representan unidades valuadas en
la siguiente forma:
1. Produccin en proceso 'A" (del asiento 6)
80 uds. al 100% en materia prima a $ 30 cada una, total $ 2,400 y 40 uds. (80
uds. al 50%) en sueldos y salarios y costos indirectos de produccin a $ 20 y $ 60
respectivamente $ 3,200, suma total $ 5,600.
2. Produccin en proceso "B" (del asiento 16 y 18)
39 uds. con costo de $ 272 y $ 110, provenientes del proceso "B" y "A", total
de $ 14,898 y 26 uds. con costo nicamente de "A" a $ 110 cada una $ 2,860,
suma total $ 17,758.
Lo cual implica en el primer caso que falta valuar 40 uds. (50% restante) en sueldos
y salarios y costos indirectos de produccin, con importe de $ 3,200, para poder
transferirlos al proceso "B".
En total sern las 80 uds. con su costo completo de S 110 (5 5,600 ms 5

3,200) con un total de $ 8,800, que origina un asiento de:
Cargo. Produccin en proceso "B"

Cargo. Produccin en proceso "A"
Abono. Produccin en proceso 'A"
8,800
(5,600)
3,200
Que quiere decir; que se toman de los costos de sueldos y salarios y costos
indirectos de produccin del siguiente periodo $ 3,200 para completar el costo estndar
de las 80 uds. transferidas del proceso "A" al "B".
Lo que significa, estar al pendiente de lo que qued valuado en un mes de costos,
completarlo al siguiente mes para traspasarlo al siguiente proceso, hasta su terminacin y a
sus valores correspondientes.
En el segundo caso, son 65 uds. que se tienen que terminar a un costo estndar
total de $ 382 cada una $ 24,830, habindose valuado 26 y 39 uds. a $ 110, Costo de "A"
$ 7,150, ms 39 uds. con costo de "B" $ 272 cada una $ 10,608, suma d e $ 17,758,
quedando pendientes de completar con costo de "B" (26 uds. a S 272) $ 7,072, lo cual
origina un asiento de:
Cargo. Almacn de artculos terminados
Cargo. Produccin en proceso "B"
Abono. Produccin en proceso "B"
24,830
(17,758)
7,072
Por la produccin terminada procedente del mes anterior 65 unidades al costo

estndar de $ 382 cada una.
Los cargos en rojo, son necesarios para no "inflar" los movimientos acreedores de las
cuentas, conservando su naturaleza de que cada abono a las mismas sern por
traspasos al siguiente proceso y del ltimo al Almacn de artculos terminados,
mostrando adems el importe que se toma del mes de costos para completar la
produccin procedente de procesos anteriores.
En el caso (le que la cuenta de Produccin en Proceso se llevara por cada uno de
los elementos del costo, inicialmente el cargo del costo acumulado de "A" quedara en
Materias Primas llevando cuentas de Produccin en Proceso "B", Materias Primas,
Sueldos y Salarios y Costos Indirectos. En el ejemplo anterior se lleva en una sola
cuenta y con clave se llevara el costo (le "A", para la materia prima, los sueldos y
salarios y los costos indirectos de produccin.
En el ejemplo, el costo del proceso 'A' qued determinado en el punto 1 de la
"Valuacin de las unidades en proceso de "A", y el costo del proceso "B" qued dentro
del rubro Costo de "A" dentro del punto III. "Resumen de valores", representado por las
unidades que quedan en proceso de terminado con costo acumulado del anterior proceso
"A" y costo puro del proceso "B".
En el caso de empresas con varios procesos, al costo de los anteriores al que se

costea, lo llamaramos simplemente "Costo acumulado".
En la actualidad ha prevalecido el procedimiento terico (le algunos autores que

indican que en el caso de varios procesos se debe abrir una cuenta de mayor
identificando a cada proceso y al costo "PURO" del proceso en que qued la
produccin no acabada que pasa al siguiente proceso o a su terminado final, lo cual
provocara que en el caso de quinto proceso, se tendra una cuenta de mayor dividida en
cinco cargos y cinco abonos para identificar cada uno de los procesos, prctica que
considero inconveniente y muy laboriosa, sin que se llegue a ninguna finalidad ya que,
conocido el costo estndar de cada proceso, nicamente se vala a su costo estndar
acumulado del proceso a resolver, sin que se altere la finalidad de los costos a determinar.
Punto central de esta resolucin que conllevara una mayor comprensin y menor
trabajo en la solucin de problemas prcticos bajo este mtodo de costos estndar.
Con el asiento -1- ilustrado, solamente el primer proceso se analizara por elemento
del costo y en las operaciones de los siguientes procesos se llevara el procedimiento
indicado de costo acumulado del proceso o procesos anteriores y el costo por cada
elemento de la produccin, del proceso en que qued el inventario que se traspasa a
produccin.
En el caso de llevar una sola cuenta de produccin en proceso, cada elemento del
costo se llevara por clave, en cambio, si se llevan 3 cuentas, bajo el mismo rubro se tiene
el control automtico de cada uno.
En el caso de los 5 procesos con inventario inicial de produccin en proceso se
hara como asiento inicial:
Cargo a Produccin en "E
Costo acumulado de A,
Costo puro de "E"
x
M.P
x
S.S.
x
C.I.
x$
x$
x$
Abono a Inventario de Produccin en Proceso

Proceso A, B, C, D
x$
Proceso E
x$
Asiento procedente por tener identificado a costo estndar el costo de los cuatro
procesos y lo que interesa es saber por elemento del costo, el costo "PURO" del
ltimo proceso, en este caso el "E".
3. Mtodo B" rdenes de produccin

A) Cuarto caso, sin inventarios iniciales y con finales de produccin en proceso
"Fbrica de camisas Ensueo, S.A. de C.V."

Realiza su
roduccin bajo tres rdenes de
roduccin por lotes.
Orden No. 1 camisa Sport nios.

Orden No. 2 camisa Sport caballeros.
Orden No. 3 camisa de vestir.
BASE de sueldos y salarios
$65,104
Minutos
=$ 1.05
62,004
BASE de costos indirectos de produccin.

Total
Minutos
$86,806
62,000
=$1.40
Hoja de costos estndar por unidad

Materias primas
Sueldos y salarios
Costos indirectos
Total de Costos de
produccin
Minutos
Orden 1
Orden 2
Orden 3
$ 84.00
$ 108.00
$ 166.00
22.05
26.25
35.70
29.40
35.00
47.60
135.45
169.25
249.30
21
25
34
Presupuesto de produccin y costos por el periodo

Orden 1
Orden
de 14,700 min.
produccin
700 uds.
M.P.
$ 58,800
S.S.
15,435
C. 1.
20,580
Costo Total
$ 94,815
Datos reales
Orden 2
25,000 min.
Orden 3
22,304 min.
Total
62,004 min.
1,000 uds.
$ 108,000
26,250
35,000
$ 169,250
656 uds.
$ 108,896
23,419
31,226
$ 163,541
2,356 uds.
$ 275,696
65,104
86,806
$ 27,606
(no hubo)
Inventario inicial de produccin en
proceso
Inventario inicial de materias primas
Inventario inicial de artculos terminados
Compras de materias primas.
(No hay diferencia en precios)
Inventario final de materias primas
Consumo de materias primas
O.P l
O.P 2
O.P 3
Sueldos y salarios pagados
$ 25,200
31,260
269,000 (1)
$ 14,600
$58,200
109,600
111,800
279,600
$ 64,698
$ 91,200
Horas reales 62,210 minutos.(O.P.I, 14,600; O.P 2. 24,900; O.P 3. 22,710)

Produccin.
O.P.1 Se termin totalmente; VENTAS 700 uds.
O.P.2 Quedaron 100 en proceso al 20%; VENTAS 860 uds.
O.P.3 Quedaron 56 en proceso al 80%; VENTAS 500 uds.
(Las unidades en proceso de la orden 2 y 3 tienen el 100% en M. P) El Almacn de
materia prima se lleva a COSTO ESTNDAR.
Nota: La poltica de la empresa es tratar las diferencias en precio de materias
primas, al momento de la compra.
Se pide:
1) Solucin con mtodo "B" estndar.
2) Esquemas de mayor que incluyan subcuentas de cada orden de
produccin.
3) Desviaciones y anlisis (le las mismas.
4) Anlisis y comparacin del costo estndar contra lo real determinando sus
diferencias y la razn de las mismas.
5) Lo anterior es por cada elemento del costo, y por cada orden de
produccin.
6) Estado conjunto de costo de produccin y costo de produccin de lo

vendido.
7) No hay estado de resultados en virtud de que no se proporciona el importe de las
ventas a precio de venta, nicamente registrar las salidas del Almacn.
Una parte es analizar las desviaciones en cuanto a su operacin, en nuestro caso
expresado en minutos y precios y otra en cuanto al presupuesto que se debe hacer
en valores y para su anlisis y razonamiento se deber expresar en desviaciones en
nmero de unidades y produccin en ms o menos, valuada con sus afectaciones en
precios y minutos, para dar una eficiencia o deficiencia total con porcentajes que sirvan de
base para la toma de decisiones.
Esto ltimo no se encuentra actualmente en ningn libro, sin embargo se espera
que el lector utilice su criterio y su sentido comn, para analizar con lgica lo que se
solicita.
Punto importante que se explicar en detalle al darle solucin al caso
planteado.
Solucin
1. Materia prima a costo estndar x unidad
Costo
1.
Produccin
(100%)
2.
Materia
utilizada
equivalente
(2)
O.P.1 O.P.2
O.P.3
$ 84
108
166
700 uds. 1000 uds. 656 uds.
prima $
(2) 58,800 108,000
275,696
108,896
3. Costo real de M.P $

(2) 58,200 109,600
279,600
Desviacin
en
$-600
+1,600
cantidad
111,800
+2,904
Consumo en exceso, + 3,904 (2)

neto
Costos reales por orden de produccin en sueldos y salarios
O.P .I
Minutos Reales
Coeficiente
Total
O.P .2
14,600
x$ 104
$ 15,184
O.P .3
Total
24,900
22,710
$ 104 $ 104
$ 25,896 $ 23,618
62,210
$ 64,698
Determinacin del coeficiente $ 64,698 - 62,210 min. = $ 104

II. Sueldos y salarios
O.P .1
O.P .2
O.P .3
900 term. 600 term.
+
100% 110 al 20% 56 al 80%
Proceso al
= 20 uds. = 45 uds.
1.Produccin equivalente total
700 Uds.
Costo estndar x unidad

Costo estndar Total
Costo Real
Desviaciones
22.05
920 uds.
$
64,5 uds.
26.25$
35.70
$ 62,611 (4) 15,435
24,150
23,026
64,698 (3) 15,184
25,896
23,618
+1,746
+ 592
$+2,087
-251
Anlisis O.P. 1
a) En cantidad estndar 14,700 min. (700 uds. x 21 min.)
Real
14,600 min.
Eficiencia
100 x 1.05
b) En precio estndar
$ 1.05 (15,184
Real
Eficiencia en precio
Eficiencia total
Anlisis O.P 2
=
(105)
- 14,600 min.)
(5)
1.04
.01
14,600 x.01
(146)
$ (251)
(5)
a) En cantidad estndar 920 uds. x 25 min. =$ 23,000 min.

Real 24,900 min.
Ineficiencia
+ 1,900 x 1.05 = $ 1,995 (5)
b) En precio estndar 1.05

Real $ 25,896 / 24,900 min. 1.04
Economa en precio
.01 x 24,900 min=
Ineficiencia total
(249) (5)
$ 1,746
Anlisis O.P 3
a) En cantidad estndar 645 uds. x 34 min. =21,930 min.
Real
22,710 min.
Ineficiencia
b) En precio estndar
+ 780 x 1.05 = $819(5)

1.05
Real $ 23,618 - 22,710 min. = 1.04

Ahorro en precio
.01 x 22,710 min. _ (227) (51
INEFICIENCIA
$ 592
TOTAL
$ 2,087(5)
III. Costos indirectos

0.P.1
1) Produccin equivalente
Costo estndar Total
Costo real
Desviacin total
Anlisis
En cantidad total
minutos
Estndar
Total minutos reales
INEFICIENCIA
O.P .2
O.P .3
Total
700 uds. 920 uds. 645 uds.

$ 29.40
35.00
47.60
$ 20,580 32,200 30,702 $83,482 (7)
91,200(6)
$+7,718
14,700
14,600
23,000
24,960
21,930
22,710
59,630
62 210
+ 2,580
x 1.40
Exceso en tiempo laborado o trabajado en relacin

con el total de C.I. estndar
$ 3,612 (8)
En capacidad (1)
En capacidad en relacin con el presupuesto
Capacidad en funcin del costo indirecto estndar total
62,004 min.: 86,806 :: 62,210 min: x
86,806 x 62,210
= 87,094
91,200= $4,106(8)
62,004
Que representa lo ejercido de ms en cuota minuto.
Desviacin total
A = alternativa:
Costos estndar
Min. reales 62,210 x 1.40 = 87,094
$ 7,718 (8)
Costos lnd. reales
- 91,200 = 4,106
Lo que se debi ejercer Lo que se ejerci en funcin del estndar

(1) Quiere decir, medir los minutos reales obtenidos que vallan en relacin con el
presupuesto obtenido en funcin de la capacidad, o en otras palabras.
Sin los minutos estandar importan cierta catidad, cuanto importaran los minutos
reales, llevando esa misma relacin (regla de 3 simple), o bien
Cuanto importan los minutos reales a cuota estandar y compararlos con contra su
costo total real.
O lo que se debi ejercer en funcin del estndar
IV. Valuacin de la produccin terminada a costo estndar
Unidades de Almacn
O.P.1
700 uds.
x135.45
$ 94,815
O.P.2
900 uds.
x169.25
152,325
O.P.3
Total
600 uds
x249.30
$149, 580 $ 396, 720 (9)
V. Valuacin de la produccin en proceso porelementos del costo

O.P.2
100x 108
=10,800
20x 26.25
=525
20x 35.00
=700
12,025
M.P.
S.S.
C.I.
O.P.3
56x166
=9,296
45x 35.70
=1, 606
45x47.60
=2, 142
13, 044
25, 069(10)
VI. Ventas a costo estndar

700 uds. De la O.P. x $ 135.45
860 uds. De la O.P. x $ 169.25
500 uds. De la O.P. x $ 249.30
Total
$ 94, 815
145, 555
124, 650
365, 020
VII. Anlisis complementario

Con objeto de ilustrar ms ampliamente a los directivos de la empresa, acerca de
los eventos de costos acontecidos durante el periodo, se puede proceder a elaborar un
estado que muestre los efectos reales en costos unitarios comparados contra lo estndar
como sigue:
Resumen
O.P .i
Costos unitarios estndar $ 135.45
Costos unitarios reales
135.41
-0.04
Desviaciones
O.P .2
$ 169.25
186.96
+17.71
O.P .3
$ 249.30
261.57
+12.27
Desviaciones en que se aprecian de inmediato, los costos a los cuales deber

prestarse una mayor atencin y en su caso correccin, investigando de acuerdo con el
anlisis de desviaciones por elemento del costo las causas por las cuales se originaron.
Por ltimo y como informe complementario se procede a formular un estado que
muestre el ejercicio del presupuesto por el periodo de costos que complementa la informacin
para una verdadera TOMA DE DECISIONES EN LOS COSTOS.
Volviendo a insistir que una situacin es el anlisis de desviaciones en costos y otra
el anlisis de desviaciones sobre el presupuesto.
Costos reales por elemento del costo

O.P .1
O.P .2
Minutos Reales
14 600
24 900
Costos Reales M.P
$58,200
109,600
Conforme se cierren las
rdenes de Produccin (minutos reales x $ 1.04)
Sueldos y Salarios
$ 15,184
25,896
O.P .3
22,710 =
111,800 =
Total
62,210 min.
279,600
23,618 =
64,698
64,698 / 62,210 = 1.04 Costo por min.

Al cierre Costos Indirectos (minutos reales x $ 1.466)
$21,404
36,503
33,293
=91.200
91,200 / 62,210 = 1.466 Costo por min.

Costos reales totales
Unidades Equivalentes
Costos Unitarios
$94,788
/ 700
$ 135.41
VIII. Ejercicio del presupuesto

del_______al_______de 200__
171,999
/920
186.96
estndar
de
168,711
/ 645
261.57
produccin
= 435,498
por
el
Estndar Real
Diferencias
Materia prima directa
$ 275, 696 279, 600
$3,904 (A)
65, 104
64, 698
(406) (B)
86, 806
91, 200
4, 394 (C)
$427, 606 $ 435, 498
$ 7, 892
Razones de las diferencias o desviaciones contra lo estndar
A) En Materia Prima
+ 3,904
ineficiencia en M.P % contra el
estndar 0.014
B) En Sueldos y Salarios -406
exceso en consumo
En produccin 80 uds. menos, a

26.25 O.P No. 2 =
35.70 O.P No. 3 =
Por produccin de menos
Por ahorro en precio O.P 1
$ (2,100)
(393)
$ (2,493)
(146)
(249)
(227)
periodo
Por ahorro en minutos O.P 1

Por exceso en minutos O.P 2
Por exceso en minutos O.P 3
Eficiencia total
C) En costos indirectos
(105)
1,995
819
$ (406) .006%
+ 4,394

35.00 O.P No. 2 =
47.60 O.P No. 3 =
Por produccin de menos
Ejercicio de ms en cuota por minuto
Ineficiencia Total
(2,800)
(524)
(3,324)
7,718
+ $.051%
Los %s. siempre sern una base muy importante para los directivos, que les
permiten evaluar de inmediato la eficiencia de los estndar.
Toma de decisiones
Si la poltica o los parmetros de desviacin estn dentro de lo que se considera
razonable los tantos por cientos marcan el criterio de modificar o no los estndares
establecidos.
Estado conjunto de costo de produccin
y costo de produccion de lo vendido
-0Inventario inicial de produccin en proceso
Inv. inicial de materias primas $ 25,200
Compras estndar
269 000
294,200
Menos: Inv. final de Materias primas
Consumo materias primas
$279,600
64,698
91 200
$435,498
Costo incurrido
Ms-Menos: Desviaciones
-3,904
En materia prima
En sueldos y salarios
-2,087
En costos indirectos
- 7 718
- 13 709
421,789
Menos: Inv. final de produccin proceso
25 069
396,720
Costo total de artculos terminados
Ms: Inv. inicial de artculos terminados
31,260
Menos: Inv. final de artculos terminados
62 960
(31,700)
$ 365,020
Costo de produccin de lo vendido
Esquemas de mayor
B) Comentarios y solucin de un quinto caso con inventario inicial de

produccin en proceso, ejemplo con solucin simple de una orden de produccin.
Tomando los datos del ejercicio anterior, vamos a resolver un caso, el de la orden
de produccin No. 2 en la que quedaron 100 unidades en proceso al 100% en
materia prima y al 20% en sueldos y salarios y costos indirectos. (Las dems rdenes
llevaran el mismo procedimiento que se ilustra a continuacin). La valuacin de esta
orden qued de acuerdo al punto V anterior, como sigue:
Materia prima 100 uds. al 100% $ 10,800 Sueldos y salarios 100 uds. al 20% 525 Costos
indirectos 100 uds. al 20% 700 Total
$ 12,025
Importe que qued registrado en la cuenta de inventario de produccin en
proceso, procediendo al inicio del mes de costos a efectuar el traspaso a
Produccin en proceso para su terminacin.
-1Produccin en proceso
12,025
Orden No. 2
Inventario de Produccin en proceso
12,025
Al terminar la orden por las 100 unidades, se procede de inmediato a su valuacin
a costo estndar como sigue:
I. Valuacin de la produccin terminada
Costo estndar O.P. 2
Materia prima
$108.00
Sueldos y salarios
26.25
Costos indirectos
35.00
$169.25
x
x
x
100 uds. =
100 uds. =
100 uds. =
$ 10,800
2,625
3,500
$ 16,925
-2Almacn de artculos terminados

Produccin en proceso
Orden No. 2
16,925
16,925
Por la produccin terminada de la orden de produccin No. 2, valuada a costos

estndar.
Suponiendo que los datos reales segn informe de produccin de la fbrica son:
Orden de produccin No. 2

Materia prima. Se encontraba registrada al 100% desde el mes anterior. Sueldos y
salarios. 2,080 minutos (80 uds.) Importe $ 2,226
2, 226
Coeficiente Real
$1.07
2,080 min.
Costos indirectos.- Al fin de mes, el coeficiente resulta ser de $ 1.38 por unidad.
II. Anlisis de desviaciones
Sueldos y salarios.
Produccin terminada
100 uds.
Menos: Inventario inicial
20 uds
Produccin del mes
80 uds
Costo estndar x unidad$ 26.25 x 80 uds. Total
$2,100(3)
Costo real
Desviacin
2,226(3)
$ 126
Anlisis de sueldos y salarios

A) En cantidad
Estndar 25 min. x 80 uds.
Real
Ineficiencia
B) En precio
Estndar
Real
Exceso en precio
Ineficiencia Total
2,000 min.
2,080 min.
+ 80 min.
$ 1.05
x C.E. 1.05 = $ 84
1.07
0.02 x 2,080 min.
(3)
= 42
126
(3)
$2,800
(4)
2,870
$ 70
(4)
Anlisis de costos indirectos

Produccin terminada
Produccin del mes
Costo real 2,080 min.
Desviacin
10 uds.
20 uds.
80 uds.
$ 35 x 80 uds. Total
x $ 138
Anlisis de la desviacin en costos indirectos

A) En cantidad
Total minutos estndar
Total minutos reales
Ineficiencia
2,000
2,080
80 x $ 1.40 =
112
(4
)
(42)
(4
)
B) En capacidad en funcin del estndar (Regla de

3)
2,000 min.: $ 2,800
:: 2,080: x
Ejercido
2,912 - 2,870 =
de menos 2,800 x 2,080 =
en Ineficiencia
cuota min.
2,000
70
Quedando en esta forma la cuenta de produccin en proceso, llevada costo

estndar en su respectiva subcuenta O.P No. 2, como se ilustra continuacin en
esquema de mayor.
Esquemas de mayor
4. Mtodo "B" Procesos productivos

A) Sexto caso un proceso, con inventario inicial y final de produccin en proceso.
I. Hoja de costos estndar por unidad
Materia prima
30 kgs. a $ 25 =
Sueldos y salarios
5 hrs. a 12 =
Costos indirectos
5 hrs. a 90 =
750
60
450 $ 1,260
II. Inventarios iniciales

300 uds. al 30% avance.
De produccin en proceso
De artculos terminados
150 uds.
$ 189,000
III. El proyecto de produccin ser de:

2,500 uds.
Horas de trabajo
Valor total
IV. Ventas
2,500 uds. a $ 4,800 c/u = $ 12'000,000
12,500
$ 3150,000
V. Informe de produccin final

Unidad terminadas
En proceso 80 uds. al 70% avance =
Produccin defectuosa
Prdida normal
VI. Operaciones del periodo
Inventario inicial de materia prima
12,000 kgs. a $ 25 total
Compras de materia prima 74,000 kgs.
a $ 25 total
Materia prima utilizada 66,000 kgs.
a $ 25 total
2,400 uds.
56 uds.
30 uds.
10 uds.
$ 300,000
$ 1'850,000
$ 1'650,000
Las diferencias en precios de materia prima se contabilizan al comprarlas.

Sueldos y salarios pagados. 12,480 hrs. con un total de
Costos indirectos reales
Costos de administracin
Costos de distribucin
Costos financieros
152,256
1'200,000
2'700,000
3'500,000
1'100,000
Se pide:
a) Valuar los inventarios iniciales a costo estndar.
b) Desarrollo y anlisis de cada elemento del costo con asientos en esquemas de
mayor.
c) Anlisis de desviaciones y valuacin de la produccin.
d) Movimiento en unidades y valores del almacn en arts. terminados.
e) Estado conjunto de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido.
f) Inventario final de produccin en proceso.
g) Estado de resultados,
h) Comparacin contra el presupuesto o proyecto de produccin.
Solucin
Valuacin del inventario inicial de produccin en proceso
300
uds. al 30%90 uds. x $ 1,260 =

Materia prima
90 uds. x 30 kgs. a $ 25 =
Sueldos y salarios
Costos indirectos
90 uds. x 5 hrs. a $ 12 =
90 uds. x 5 hrs. a $ 90 =
$ 113,400
67,500(1)
5,400(1)
40,500(1)
113,400(1)
Materias primas
Compras 74,000 Kgs. a $ 25 = 1'850,000 estndar y real. (2) Produccin:
Terminadas
2,400 uds.
Proceso 80 uds. al 70%
56 uds.
Defectuosas
30 uds.
Produccin equivalente
2,486 uds.
Menos: inv. inicial de prod'n. en 90 uds.
Produccin del periodo
2,396 uds.
Estndar 2,396 uds. x 30 Kgs. = 71,880 kgs. x $ 25 = $
Real
66,000 kgs. =
Desviacin
$
1'797,000 (3)
1'650,000 (3)
(147,000)
Anlisis de desviacin en materia prima

En cantidad
Estndar
Real
Aprovechamiento
71,880 kgs.
66,000 kgs.
(5,880) kgs. x $ 25 =
$ (147,000) (3)
Sueldos y salarios
2,486
Produccin
equivalente
Menos: Inv. inicial
90
Estndar 2,396 uds. x 5 hr. = 11,980 hr. x $ 12= $ 143,760
Real
Desviacin
(4)
12,480 hr. x $ 12.2 = 152,256

(4)
$
8,496
Anlisis de la desviacin
En Cantidad
Estndar
Real
Exceso en horas
En precio
Estndar
Rea 1
Sobre precio
Ineficiencia Total
11,980 hrs.
12,480 hrs.
500 hrs. x $ 12 =
6,000 (4)
2,496 (4)
8,496
12.0
12.2
0.2 x 12,480 =
Costos Indirectos
2,486 uds.
90 uds.
2,396 uds.
11,980 hrs. x $ 90=
12,480 hrs. x $ 96.
154=
Estndar 2,396 uds. x 5 hrs. =

Real
Desviacin
$ 1'078,200 (5)
= 1'200,000 (5)
$ 121,800
Anlisis de la desviacin en costos indirectos

En cantidad
Horas estndar
11,980
Horas real
12,480
ineficiencia
500 x $ 90 =
$45,000
En capacidad en funcin del estndar (Regla de 3)
12,500 hrs.: $ 1 '125,000 :: 12,480 hrs.: x =1'123,200- 1'200,000
Ineficiencia
=
o 12,480 x $ 90 = 1123,200 - 1'200,000
= 76,800
Desaprovechamiento de la capacidad
Valuacin de artculos terminados
Materia prima
2,400
Sueldos y salarios 2,400
Costos indirectos 2,400
76,800 (5A)
$ 121,800
(6)
x
x
x
30 x
5 x
5 x
Valuacin de la produccin en proceso

Materia prima
56 uds.
Sueldos y salarios 56 uds.
Costos indirectos 56 uds.
(5A)
25 = 1'800,000
12 = 144,000
90 = 1'080,000
$ 3'024,000
(7)
x
x
x
30 kgs.
5 hrs.
5 hrs.
x
x
x
25
12
90
=
=
=
$
42,000
3,360
25,200
70,560
Valuacin de artculos defectuosos

Materia prima
30 uds.
x
Sueldos
y30 uds.
x
Costos indirectos 30 uds.
x
(8)
30 kgs.
5 hrs.
5 hrs.
x
x
x
25
12
90
=
=
=
$
22,500
1,800
13,500
37,800
Ventas
Estndar
2,500 uds. a
A precio de venta 2,500 uds. a
1,260 = 3150,000 (9)

4,800 = 12'000,000 (10)
Estado conjunto de costos de produccin y costo de lo vendido

Inventario inicial de Produccin en proceso
Materias primas
Inv. Incial materia prima
$ 300,000
Compras de materias primas1'850,000
Materias primas disponibles 2'150,000
Menos: Inv. final materia prima 500,000
Materia prima utilizada
1'650,000
Sueldos y salarios
152,256
Costo Primo
1'802,256
Costos Indirectos
1'200,000
Costo incurrido
Costo total de produccin
Ms-menos desviaciones
Materia prima
+ (147,000)
Sueldos y salarios
- 8,496
Costos indirectos
- 121,800
Inv. final prod'n. proceso
70,560
Inv. final art. defectuosos
37,800
Costo estndar de artculos terminados
+ Inv. inicial art. terminados
189,000
- Inv. final art. terminados
63,000
Costo estndar de produccin de lo vendido
113,400
3'002,256
3115,656
(16,704)
3'132,360
108,360
126,000
$ 3'150,000
Estado de resultados
$ 12'000,000
Ventas
Menos: Costo de produccin estndar
Margen s/venta estndar
Ms-menos desviaciones
Materia prima
Sueldos y salarios
Costos indirectos
Margen s/venta neta
Menos: costo de operacin
Costo de administracin
Costo de distribucin
Utilidad de operacin
Menos: costos financieros
3'150,000
8,850,000
(147,000)
8,496
121,800
(16,704)
8'866,704
2'700,000
3'500,000
6'200,000
2'666,704
1'100,000
Utilidad
antes
participacin
de
impuestos
$ 1'566,704
Tarjeta de almacn de artculos terminados

Unidades
Valor
Entradas Salidas Existencias Costo Debe
Haber
Saldo
2,400
150 uds. 1,260
189,000
2,550 uds.
3'024,000
3'213,000
2,500
50 uds. 1,260
3'150,000
63,000
Asiento (11) Costo de administracin $2700,000
Asiento (12) Costo de distribucin
3'500,000
Asiento (13) Costo financiero
1'100,000
Asientos (14) a (19)
Traspaso cuentas de resultados deudoras y
acreedoras a Prdidas y Ganancias.
Esquemas de mayor
Estado comparativo del presupuesto estndar del mes de________

contra lo ejercido estndar en el mismo periodo
Presupuesto
Produccin
Horas de trabajo
Valor total 2,500 uds. x $ 1,260 =
Real
2,500
Eq. 2,486
12,500
12,480
$3150,000
$ 3'132,360
Materia prima
Especie 30 kgs. x 2,500 uds=
Valor $ 750 x 2,500 uds. =
75,000 kgs.
$1'875,000
66,000 kgs.
$ 1'650,000
Sueldos y salarios
Unidad horas 5 x 2,500 uds. =
Unidad precio 60 x 2,500 uds
12,500 hrs.
$ 150,000
12,480 hrs.
$152,256
Costos indirectos
Unidad horas 5 x 2,500 uds. =
Unidad valor 450 x 2,500 uds.
12,500 hrs.
$1'125,000
12,480 hrs.
$1'200,000
Anlisis de diferencias o desviaciones

Presupuesto
Estndar
Ejercido
Diferencias
+
-
Produccin uds.
2,500
2,496
4
Horas de trabajo
12,500
12,480
20
Importe total de produccin
$3150,000 $ 3132,360 $ 17,640
Este primer bloque de anlisis, nos indica que si la diferencia en unidades es de

que se produjeron 4 de menos x $ 1,260 debera ser $ 5,040 la desviacin en
valores, sin embargo fue de $ 17,640 lo que nos proporciona una diferencia global de
$ 12,600, representada por 10 unidades de prdida normal a $ 1,260 c/u, que no se
valan y que lo absorbe el costo de la produccin de las (le primeras.
Lo anterior nos permite demostrar nuevamente que las desviaciones entre el
presupuesto y los costos, nos arrojan resultados diferentes principalmente con motivo
de la influencia de los inventarios iniciales, por lo que las diferencias deben ser
analizadas en conjunto para permitir una adecuada toma de decisiones final.
Otra forma de anlisis de desviaciones contra el presupuesto de un periodo
sera:
Comparacin del presupuesto estndar del mes de______

contra lo ejercido real en el mismo periodo
Produccin
Horas de trabajo
Valor total
Costo unitario
Cifras globales
Presupuestadas Reales
Diferencias
2,500 uds. Equivalente 2,486 14 uds.
12,500
12,48020 hrs.
$ 3'150,000
$
3'115,656 - $34,344
$
1,260
$
1,253.28 - $
6.72
Anlisis del valor total por elemento del costo
Presupuesto Real
Diferencias
75,000 kgs. 66,000 kgs.
$ 1'875,000
67,500
1'807,500
1'650,000
(157,500)
A) Materia prima
Valor
Menos: Inv. inicial
Neto
Diferencia x produccin de
menos 14 uds. x $ 750

Costo estndar
+ 10,500*
Desviacin neta
Presupuesto
B) Sueldos y salarios
Valor
Menos: Inv. inicial
Neto
12,500 hrs.
$ 150,000
5,400
144,600
Real
12,480 hrs.
$ 152,256
Diferencia x produccin de menos

14 uds. x $ 60 costo estndar
$ (147,000
Diferencias
7,656
+ 840*
$ 8,496
C)Costos indirectos
Valor
$ 1'125,000
Menos: Inv. inicial

40,500
Neto
1'084,500
Diferencia x produccin de
menos 14 uds. x 450 costo estndar
Totales
$ 3'036,600
Desviacin en valores totales
Diferencia analizada
$ 1'200,000
$ 3'002,256
34,344
115,500
+ 6,300*
121,800
16,704
17,640*
$ 34,344
Resumen:
Los $ 16,704 se tienen analizados en las desviaciones de cada uno los
elementos del costo, en donde se puede apreciar su justificacin.
* Los $ 17,640 se analizaron en la comparacin del presupuesto con el estndar
ejercido, obteniendo tambin su justificacin.
Todos los anlisis efectuados, permitirn a los directivos de una empresa,

normar su criterio y establecer un juicio exacto y oportuno en la toma de
decisiones sobre el costo estndar y el presupuesto del periodo, elaborado sobre las
mismas bases.
B) Sptimo caso, mas de un proceso con inventarios iniciales y finales de

produccin en proceso.
(Desviaciones expresadas en % como llamadas de atencin
que no deben ocurrir).
Proceso "A"
Inventario inicial de proceso 500 uds. al 80% de acabado valuadas a costo
estndar.
Hoja de costo estndar por unidad
1. Materia
2. Sueldos y
3. Costos
10 kgs. a $ 100 =
6 hrs. a $ 60 =
6 hrs. a $ 40 =
Total
$ 1,000
360
240
$ 1,600
Presupuesto de produccin
200 uds. a $ 1,600 = $ 3'200,000
Materias primas
2,000 uds. x 10 kgs.
Sueldos y salarios 2,000 uds. x 6 hrs. = 12,000 hrs.
Costos indirectos 2,000 uds. x 6 hrs. = 12,000 hrs.
Total
2'000,000
x720,000
x480,000
$ 3'200,000
Informe de produccin del periodo

Unidades terminadas
Unidades en proceso
Unidades defectuosas
2,200enviadas al Proceso "B"

200al 50% de acabado = 100
80
TOTAL2,380 uds.
Operaciones del periodo
1. Compra de materias primas

30,000 kgs. a. $ 110$3'300,000
2. Consumo de materia prima
19,000 kgs. a 100 $1,900,000
3. Sueldos y salarios directos 11,500 hrs. a 58 =
$ 667,000
4. Costos indirectos de produccin
$ 483,000
Inventario inicial de materias
$ 1'500,000 (S)
primas 15,000 kgs. a
$ 100 =
Proceso "B"
1. Materias primas
2
a
$ 70$ 140
2. Sueldos y salarios
3. Costos indirectos
4
4
a
30 =
a
50 =
Costo Puro de "B"
Costo del Proceso
Costo Acumulado
120
200
$ 460
1,600
$ 2,060
Presupuesto estndar de produccin 10,400 hrs.

Costo de "B" 2,600 uds.
Costo de 'A" 2,600 uds.
a
a
$
$
460
1,600
TOTAL
$1'196,000
4'160,000
$5'356,000
Costo por elemento dei costo, del proceso "B".

Materia prima
Sueldos y salarios
Costos Indirectos
2,600 uds. x 2 kgs. = 5,200 kgs. a $ 70 = $ 364,000

2,600 uds. x 4 hrs. = 10,400 hrs. a 30 = 312,000
2,600 uds. x 4 hrs. = 10,400 hrs. a 50 = 520,000
Total
$ 1196,000
Inventario inicial de produccin en proceso 300 uds.

Costo de 'A" x $ 1,600 =
$
Costo de "B"
300 al 100% x 140 =
Materia prima
Sueldos y salarios
300 al 60% = 180 x 120 =
Costos indirectos
300 al 60% = 180 x 200 =
Total $
480,000
42,000
21,600
36,000
579 600
Produccin equivalente en materia prima

Produccin equivalente en sueldos y salarios y costos indirectos
300 uds.
180 uds.
Informe de produccin
1. Unidades terminadas
2,300
2. Unidades en proceso
160
en materia prima al 100%
en sueldos y salarios y costos indirectos al 20%
3. Unidades averiadas
40
En materia prima
2,300 + 160 + 40 = 2,500 uds.
En sueldos y salarios y costos indirectos 2, 300+ 32 + 40 = 2,372 uds.
1. Consumo de materia prima
5,200 kgs.
2. Sueldos y salarios pagados
10,100 hrs. a $ 29 = $292,900
10,100 hrs. a $ 48 = $484,800
Proceso "C"
1. Materia prima
2. Sueldos y salarios
Costo puro de "C"
Costo acumulado de A y B
Costo total
No hay
1 hora a $ 20 =
1 hora a $ 30 =
20
30
50
2,060
$ 2,110
Presupuesto estndar de produccin

2,400 uds = 2,400 hrs.
C puro de "C"
= 2,400 x
Costos
Total
50 =
2,060 =
$ 120,000
4'944,000
$
Inventario inicial de produccin en proceso

80 unidades al50% de acabado
Produccin
$ 2,060 = $164,800
80 uds. a
equivalente 40 uds.
Sueldos y salarios de "C"
40 uds. a
20 =
800
Costos indirectos de "C"
40 uds. a
30 =
1,200
Total
5 166,800
1. Sueldos y salarios pagados
2,320 hrs. a $ 20 = $ 46,400
2. Costos indirectos acumulados
2,320 hrs. a $ 32 = $ 74,240
Informe de produccin y ventas

1 . Unidades terminadas
2,300
2. Unidades en proceso
60 al 90% de acabado
3. Prdida anormal
20
Produccin equivalente 2,300 + 54 + 20 = 2,374
Ventas 2,400 unidades a $ 3,800 c/u = $ 9'120,000

Almacn de artculos terminados saldo inicial
200 uds. a costo estndar $ 2,110
$ 422,000
Se pide:
A) Resolucin de cada proceso, planteamiento y asientos en esquemas de
mayor.
B) Valuacin de la produccin a costo estndar.
C) Desviaciones y anlisis de las mismas.
D) Estado de costo de produccin y costo de produccin de lo vendido.
E) Tarjeta de almacn de artculos terminados.
Solucin, Proceso "A"
Valuacin del inventario inicial
500 uds. al 80% = 400 uds.

a $ 1,600 =
$ 640,000 (S)
Traspaso del inventario a produccin en proceso

(1)
Compra de materias primas
30,000 kgs. a 110 = $ 3'300,000
Estndar
30,000 kgs. a 100 =
3'000,000
Desviacin
$ 300,000(10%)
Nota: El almacn se lleva a Costo Estndar.
1. Cantidad real 19,000 kgs. a $ 100 =
2. Cantidad estndar:
a) Produccin terminada eq. 2,380 uds.
400 uds.
1,980 uds. a
Desviacin en cantidad
$ 1'900,000
$ 100 =
(3)
1'980,000
$ (80,000)
A) En Cantidad
Estndar
19,800 kgs.
Real
19 000 kgs.
Consumo de menos 800 kgs. a $ 100 = $ (80,000) (13)
Sueldos y salarios
a) Produccin equivalente
Menos: Inventario Inicial
2,380 uds.
400 uds.
1,980 uds.
(3)
1,980 uds. x 6 hrs. estndar en horas

11,880 hrs. a $ 60 =
Horas reales
11,500 hrs. a $ 58 =
Desviacin
$ 712,800(4)
667,000(5)
$ (45,800)
A) En Cantidad
Estndar
Real
Aprovechamiento
B) En Precio
Estndar
Real
Ahorro en precio
Eficiencia total
11,880 hrs.
11,500 hrs.
380 hrs. x 60 =
$60
58
2 x 11,500 hrs. _
(22,800) (5A)
(23,000) (5A)
$ (45,800) (5A)
Costos indirectos
2,380 uds.
400
1,980 uds.
1,980 uds. x 6 hrs. estndar en horas
11,880 hrs. a $ 40 =
Horas reales
11,500 hrs. a 42 =
Desviacin
$475,20 (6)
0
483,000 (6)
$ 7,800
A) En Cantidad
Estndar
Real
Eficiencia
11,880 hrs.
11,500 hrs.
380 hrs. a 40 =
(15,200) (6A)
B) En Capacidad en funcin estndar. (Regla de 3)

12,000 hrs.: $ 480,000 :: 11,500 hrs.: x
480,000 x 11,500
= 460,000
12,000
Menos: Ejercicio Real
483,000
Ineficiencia 23,000
(6A)
$ 7,800
(6A)
Ineficiencia Total
Valuacin de la produccin terminada

2,200 uds. al proceso "B" a $ 1,600 c/u =
Valuacin de la produccin en proceso
$3'520,000 (7)
(8)
200 uds. al 50% = 100 uds. a $ 1,600 =

Valuacin de la produccin defectuosa
80 uds. a $ 1,600 =
160,000
128,000 (9)
Solucin, Proceso "B"

Traspaso del inventario inicial de produccin
en proceso a produccin en proceso
$ 579,600 (1 B)

1. Cantidad real
5,200 kgs. a $ 70 =
364,000 (10)
2. Cantidad estndar:
a) Produccin terminada equivalente 2,500 uds
Menos: Inventario Inicial
300 uds.
2,200 uds. x 2 kgs. = 4,400 kgs. x 70 2,200 uds. 308,000(10)
Desviacin en cantidad
$ 56,000
18.18%
A) En Cantidad
Estndar
4,400 kgs.
Real
5,200 kgs.
Consumo de ms
800 kgs. a $ 70 =
$ 56,000 (10)
Nota: A propsito se determin una diferencia considerable que expresada en

% resulta una verdadera llamada de atencin para todos los que intervienen en
la produccin (almacn y fbrica).
Sueldos y salarios
2,372 uds.
180 uds.
2,192 uds.
Estndar 2,192 uds. x 4 hrs =

Horas reales
Desviacin
8,768 a $ 30 =263,040 (.11)

10,100 a $ 29 =292,900 (11)
$29,860
A) En Cantidad
Estndar
Real
Exceso en horas
8,768hrs.
10,100 hrs.
1 332hrs, a $ 30 =
$ 39,960
(12)
B) En Precio
$ 30.00
Estndar
Real
$29.00
Ahorro en precio
$ 1.00 x 10,100 hrs.
Ineficiencia o bajo rendimiento
(10,100)
$ 29,860
(12)
(12)
Costos indirectos
a) Produccin equivalente 2,372 uds.
180 uds.
Neto
2 192 uds
Estndar 2,192 uds. x 4 hrs. =
8,768 hrs. a $ 50$438,400 (13
Horas reales
10,100 a $ 48 =
484,800 )(13
Desviacin
$46,400
A) En Cantidad
Estndar
8,768 hrs.
Real
10 100 hrs.
Ineficiencia
1,332 horas x $ 50 = $ 66,600 (14)
B) En capacidad en funcin del estndar
10,400 horas: 520,000 :: 10,100: x
520,000 x 10,100
= $ 505,000
10,400
Menos: Ejercicio real
484,800
Eficiencia (20,200) (14)
Ineficiencia total
$46,400
1) Valuacin de la produccin terminada
traspasada al proceso"C" 2,300 uds.
a $ 2,060 Costo estndar acumulado =
$ 4 738,000 (15)
2) Valuacin de la produccin en proceso

Costo del proceso 'A"
160 uds. al 100% =
160 x $ 1,600=
256, 000
160 x140=
22, 400
160 uds. al 20% =

Costos Indirectos "B",
32 x120=
3, 840
160 uds. al 20% =
32 x200=
6, 400
$ 288, 640 (16)
Materia prima "B",

160 uds. al 100% =
Sueldos y salarios "B",
Total
3) Valuacin de la produccin averiada

40 uds. a $ 2,060 = $ 82, 400 (17)
Solucin, Proceso "C"

Traspaso de inventario inicial de
produccin en proceso a Produccin en Proceso "C" $ 166, 800 (18)
A) Materias primas(no hubo)
B) Sueldos y salarios
2,374 uds.
40 uds.
2,334 uds.
Estndar 2,334 uds. x 1 hora2,334 hrs. x $ 20 =

Horas reales
Desviacin
46,680
(19)
2,320 hrs. a $ 20 = 46,400

$ (280)
(20)
a) En Cantidad
Real
Mayor rendimiento
2,334 hrs.
2,320 hrs.
14 hrs. a $ 20 =
b) En Precio
Estndar
$ 20.
Real
$ 20.
Ineficiencia total
Q Costos Indirectos
a) Produccin equivalente 2,374 uds.
40 uds.
2 334 uds.
Estndar 2,334 uds. x 1 hora =
2,334 hrs. x 30=
Horas reales
2,320 hrs. x 32=
Desviacin
Anlisis de desviacin
a) En cantidad
Estndar
Real
2,334 hrs.
2,320 hrs.
(280)(20)
-o($ 280)(20)
$ 70,020(21)
74,240(22)
$4,220
Capacidad no aprovechada 14 hrs. a $ 30 =

$ (420)
b) En capacidad en funcin del estndar (2,400 x
2,400 horas : 72,000 :: 2,320 : x
72,000 x 2,320 = $ 69,600
2,400
(23)
Menos: Ejercido real 74,240
Ineficiencia $4,640
(23)
$ 4,220
(23)
produccin
$
(24)
4,853,000
Valuacin
de
la
terminada
2,300 uds. a $ 2,110 =
Valuacin de la produccin en
proceso
$
Prdida anormal
20 uds. a $ 2,110 =
113,940
(25)
42,200
(26)
Cargo a Deudores Diversos (quien sea el causante de la prdida).

Ventas a precio de costo
Ventas a precio de venta
2,400 uds.
$ 2,110 c/u =
5'064,000 (27)
9'120,000(28)
En virtud de que la produccin en proceso final de 60 unidades al 90% de

acabado, se convierte en produccin equivalente en 54 unidades, queda un saldo en
Produccin en Proceso "C" de 6 unidades con valor de 2,060 Costo Estndar, total $
12,360 lo cual da origen a un asiento de traspaso como sigue:
-(29)Inventario de Produccin en proceso "C"
Produccin en Proceso "C"
12,360
12,360
Quedando la primera cuenta con un saldo de $126,300 importe de 60

unidades pendientes de terminar a costo estndar en la siguiente forma:
Con costo acumulado de 'A" y "B"
60 uds. a
Con costo en sueldos y salarios de "C",
54 uds. a
Con costo en costos indirectos de "C",
54 uds. a
TOTAL
$ 2,060 =
20 =
123,600
1,080
30 =
1,620
$ 126,300
Esta evaluacin puede efectuarse en lugar del asiento (25), evitndose el

traspaso de referencia.
Importe del inventario final en "C" que ser inicial para el siguiente periodo. Al terminarse
la produccin de 60 unidades recibir un cargo (hecho el traspaso a produccin en
proceso) de 300, valor de 6 unidades al costo de $ 20 y 30 por sueldos y salarios y costos
indirectos respectivamente, lo cual dar un total de $ 126,600 valor de 60 uds. a $ 2,110,

total valuacin a costo estndar.
En nuestro caso el asiento 29, ilustrado es obligado en virtud de que en el
proceso "C", no hubo consumo de materias primas y hay que diferenciar la produccin
que lleva ms materia prima, pues de lo contrario se tendra que analizar un inventario
inicial que dara efecto negativo, restndolo de una produccin que no incluy el
consumo, situacin difcil de comprender y que se prestara a confusiones en la prctica.
En la prctica, para una empresa que tiene su produccin por procesos, es muy
difcil seguir los pasos de la produccin en unidades por lo que es recomendable
llevar el registro, slo en volumen expresado en litros, kilos, toneladas, etc., y hacer
comparaciones presupuestarias al finalizar el periodo como las indicadas en el ejemplo
anterior.
Tarjeta del almacn de artculos terminados
Costo estndar $ 2,110
Unidades
Valor
Concepto EntradaSalid ExistencCostosDebe
Haber Saldo
Sdo. inicial
200
2,110
422,000
Entradas 2,300
2,500 2,110 4'853,00
5'275,000
Ventas
2 400 100
2,110
5, 064 211, 000
Para la formacin del estado conjunto de costo de produccin y costo de
produccin de lo vendido, se deber tomar las siguientes importantes
consideraciones:
1. Debido a que la cuenta del Almacn de materias primas, se lleva con la tcnica
de valuacin a precio estndar, se debe tomar en cuenta el importe de las compras
reales que en nuestro ejemplo importaron $ 3300,000, que es igual a los cargos a la
cuenta ms la desviacin en precio (3'000,000 + 300,000).
2. En Sueldos y salarios, la cuenta respectiva, nos indica en su saldo el importe real,
siempre y cuando los cargos por desviaciones se contabilicen de preferencia
como abonos en "rojo" para no inflar su movimiento, de lo contrario habr que
efectuar un anlisis para eliminar los cargos por desviaciones al estndar, o
bien utilizar claves para distinguir las aplicaciones deudoras.
3. En Costos indirectos, lo mismo anterior, en nuestro caso no hubo cargos
deudores por desviaciones al estndar.
4. Lo anterior nos proporciona el costo histrico de la produccin del
periodo, al que se le disminuyen las desviaciones al estndar con objeto de convertir
el costo real a costo estndar, al cual se aumenta el inventario inicial de proceso que
est valuado a costo estndar y se disminuye al final del proceso y la produccin
que no es artculo de primera calidad, para determinar el costo de los artculos
que entraron al almacn de productos terminados, producciones valuadas en
cada caso a costo estndar.

5. Finalmente como en todos los casos de elaboracin del estado conjunto, se
toman los inventarios iniciales y finales de artculos terminados, para determinar el
costo de la produccin vendida.
Las consideraciones anteriores son necesarias, en virtud de que no existen en la
actualidad ejemplos de problemas o casos prcticos que contemplen tres procesos con la
tcnica de salidas de almacn a costo estndar, misma que al utilizarse, proporciona
beneficios de control y operaciones a las empresas industriales.
Dada la complejidad que puede existir en este tipo de empresas de
produccin en proceso, se considera conveniente sealar los pasos que permitan elaborar
con exactitud el estado conjunto que representa un importante documento de
informacin para la administracin de una empresa.
Estado conjunto de costo de produccin
y costo de produccin de lo vendido estndar
Materias primas
Inventario inicial
$ 1'500,000
Compras netas
3,300,090
Materias Primas
disponibles
4'800,000
Menos: Inventario final 2'236,000
Consumo de Materias
Primas
Sueldos y salarios
Costos indirectos
Costo real incurrido de produccin
Menos: desviaciones
En materias primas precio
En materias primas cantidad
En sueldos y salarios cantidad
En sueldos y salarios precio
En costos indirectos cantidad
En costos indirectos cap./funcin est.
Costo estndar de produccin
Ms: Inventario inicial de Produccin en
Menos:
Inventario final de produccin en proceso
Inventario final de artculos averiados
Inventario final de artculos defectuosos
Produccin en prdida anormal (Deudores)
Costo estndar de artculos terminados
$ 2'564,000
1'006,300
1'042,040
$4112, 340
300,000
(24,000)
16,880
(33,100)
50,980
7,440
-318,200
4'294,140
1'386,400
5'680,540
574,940
82,400
128,000
42,200
- 827,540
4'853,000*
Ms:
Inventario
inicial
de
artculos 422,000
Menos: Inventario final de artculos 211,000
Costo estndar de produccin de lo
vendido
* Coteja contra sus respectivas cuentas de
Esquemas de mayor
211,000
$ 5'064,000*
Esquemas de mayor
C) Comentario final
Este procedimiento de cargar y abonar al costo estndar, es el ms usado, puesto que
an cuando requiere un mayor trabajo de detalle y anlisis que el mtodo "A", los resultados
que se obtienen al determinar las desviaciones a medida que se va desarrollando la
produccin, proporciona una excelente medida de control y como los estndares
establecidos se pueden ir ajustando a la realidad con una mayor precisin, permite que su
costo de operacin sea ms bajo al obtener las desviaciones en sus tres elementos del costo
con una relativa facilidad, recibiendo en este caso el nombre de estndares circulantes,
como una medida de comparacin flexible que orienta el juicio oportuno de quien sea el
responsable del trabajo de costos.
5. Mtodo "C" Comentario y explicacin del mtodo
Bajo este procedimiento la cuenta de produccin en proceso se carga y se
acredita de los costos reales y de los costos estndar.
La base de las operaciones de produccin ser a costos reales, tanto los
inventarios como la produccin en proceso, terminada y vendida, se calculan a costo
real y con referencia a lo estndar se sigue el mismo procedimiento que el mtodo
anterior, por lo que es necesario llevar un doble rayado, tanto en el libro diario como en
el mayor (a costo real y estndar) tanto en el Debe como en el Haber, duplicndose el
trabajo de costos, debido a que se obtienen costos reales totales y unitarios para
compararlos contra los estndares establecidos.
Los ajustes por el concepto de desviaciones no existen ms que para efectos internos ya
que los estados financieros se presentan por las cuentas relacionadas con la produccin, a
costos histrico y solamente se efecta el anlisis de las desviaciones en forma separada
para normar el criterio por las diferencias entre lo real y lo estndar.
El procedimiento, dada su complejidad de operacin resulta demasiado elevado su
costo, siendo prcticamente inoperante en el medio industrial, por lo que es aconsejable
el utilizar cualesquiera de los mtodos enunciados anteriormente, mismos que son
representativos de los costos estndar y cuyo manejo y costo de operacin, resulta ms
bajo y adecuado, sobre todo por lo que se refiere al mtodo "B" que est considerado
como un mtodo completo.
6. Conclusin final sobre los Costos Estndar
Los costos estndar han tenido una gran aceptacin en las empresas, dado
las bondades de los procedimientos que permiten las comparaciones que a manera de
desviaciones se van dando como resultado de las fases productivas,
proporcionando a los empresarios cifras que permiten establecer juicios para una
toma de decisiones ms acertada. Su uso de cada da ms frecuente y con el auxilio
extraordinario de las computadoras, permiten conocer con mayor exactitud y
tiempo, lo que va aconteciendo en la planta productiva, bien sea operacin por
operacin, proceso o centro de costos, permitiendo contar con una verdadera
herramienta de control, necesaria para lograr resultados ptimos en todos sus niveles
de produccin.
A continuacin se presenta un cuadro de "comprensin" de las desviaciones,
para facilitar objetivamente su determinacin, como resultado del trabajo de costos
relacionado con los Estndar.
Cuadro de comprensin de las desviaciones
LOS COSTOS ESTNDAR Y LOS PRESUPUESTOS
Los costos estndar en la realidad van a representar proyecciones de lo que

deben ser los costos reales, tambin se utilizan con fines de elaboracin de
presupuestos de costos, dentro de una planeacin general de las empresas,
planeacin que deber ser exitosa para las actividades de produccin de la compaa,
sus objetivos de control presupuestal podran resumirse en lo que se presenta a
continuacin:
1. Establecimiento de procedimientos para determinarlos planes de ingresos y
costos.
2. Coordinar y comunicar los planes en los niveles adecuados de la
administracin.
3. Bases para un control de costos, dentro del proceso general del mismo
control presupuestal.
4. Proyeccin de los costos en sus tres elementos a un periodo a futuro que
permitirn la comparacin contra lo que realmente ocurra.
5. Determinacin de las causas que motivaron las desviaciones al estndar, para
implementar medidas correctivas que eviten resultados desfavorables en periodos
subsecuentes.
6. Medicin de la capacidad terica y prctica de la produccin,
entendindose como capacidad terica o ideal, la produccin mxima que
podra alcanzar la compaa en el supuesto que toda la maquinaria opere a su
mxima capacidad prctica, la medicin de lo que se puede producir tomando
en cuenta los paros, interrupciones en el trabajo inevitables en la produccin,
originadas por reparaciones, fallas elctricas, escasez de materias primas y
descuidos humanos.
7. Medicin complementaria de la capacidad normal y anual presupuestada,
entendindose como normal la que toma en cuenta factores externos y
ambientales conjuntamente con la capacidad fsica de produccin,
atendiendo a la demanda del mercado que debe corresponder a la
produccin, considerando los bienes de capital y fuerza de trabajo con que
cuenta la empresa, es un promedio anual de produccin para satisfacer el
volumen de ventas en proyecciones de dos o ms aos. La capacidad anual
como su nombre lo indica es un enfoque a corto plazo cuando las fuerzas del
mercado conducen a hacer poco confiables las proyecciones para periodos
ms largos; representa el nivel presupuestado para el ao siguiente.
8. Bases para la relacin de Costo-Volumen-Utilidad, que nos proporciona la

informacin para la planeacin de las utilidades.
9. Clculo de las relaciones porcentuales de los costos de produccin

variables a las unidades producidas, determinando coeficientes con
estudiadas, bien sean en horas-minutos, de sueldos y salarios u
mquina, que representan una medida de capacidad, ya que en los
estndar se selecciona un nivel de capacidad por unidad de producto.
fijos y
bases
horas
costos
10. La fijacin de estndares obliga a la administracin a planear sus

operaciones de manera eficiente, estableciendo lineas perfectamente definidas
de responsabilidad y autoridad sobre los costos.
Finalmente y antes de tomar una decisin con respecto a la instalacin de un
procedimiento de costos estndar y en su caso de Presupuestos con base en los
mismos, la administracin deber hacer un anlisis de costo-beneficio.
Si los beneficios potenciales superan a los costos, entonces se debern
introducir los costos estndar como un refinamiento de su sistema de contabilidad de
costos.

Costeo Estandar

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Unidad 2

Casos prcticos de costos estndar

IV. Casos prcticos de costos estndar

2. Presupuesto para el periodo

B) De Costos indirectos de produccin $650,000

Materia prima utilizada 6,700 Kgs.

6. Sueldos y salarios incurridos

Costo por minuto

7. Costos indirectos de produccin incurridos

Total minutos Estndar

Asiento 9,10, 11. Anlisis de desviaciones contra el estndar establecido.

Desperdicio o bajo rendimiento

(330 uds. x 20 kgs. c/u)

C) En cantidad produccin estndar

En cantidad produccin real

Eficiencia por sobreproduccin

En capacidad de horas reales

Costos Indirectos reales

Alternativa en capacidad y presupuesto

650, 000 x 25, 900

La alternativa debe interpretarse como la relacin existente entre el

Estado de costo de produccin por el periodo_______

Materia prima utilizada:

Menos: inventario final de materia

Costos indirectos de produccin

Costo total histrico de produccin

Ms: (menos) desviaciones

Costos indirectos de produccin

Costo estndar de produccin de

Laboratorios SODI, S.A.

$ 0.50 por mg..

entre 1'000,000 mg.

$ 0.60 x 500 mg. = $ 30 x 20 grageas = $ 600 caja.

Total de Sueldos y Salarios.

*Tiempo de trabajo en un mes = 22 das.

*La empresa considera un 60% para = 28.ALFA

y 40% para AASA= 19.-

*Tiempo de produccin estndar para ALFA, 12 minutos caja 30 tabletas.

Obtencin del estndar de costos indirectos de produccin

$ 15, 984, 000 =

$ 108 minutos de produccion

$ 10, 656, 000 =

Costos estndar por unidad (caja)

2. Sueldos y salarios directos = 12 min. (30 tab.) x $ 28 min.

3. Costos indirectos de produccin = 12 min. (30 tab.) x $ 108

Orden de produccin estndar 18,392 cajas.

2. Sueldos y salarios directos = 8 min. (20 gr.) x $ 19 min.

3. Costos indirectos de produccin = 8 min. (20 gr.) x $ 72

Costo total de produccin.

La produccin en proceso al inicio del periodo se encontraba en la siguiente forma:

- Materia prima al 100% = 40 cajas x 7,500 mg. = 300,000 mg.

- Sueldos y salarios al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240

Costos indirectos al 50% = 20 cajas x 12 min. = 240 min.

- Sueldos y salarios al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min.

- Costos indirectos al 50% = 10 cajas x 8 min. = 80 min.

Solucin Operaciones del perodo

Compras de materia prima.

60% 28.80 min. ALFA

40% 19.20 min. aaSa

C) Los costos indirectos reales importaron:

La aplicacin de las rdenes de produccin:

(12) Asiento por la diferencia entre costos reales y aplicados.

AASA 2,500 cajas a 1,328 =