rea: SECTOR PBLICO

Contenido:

III

INFORME ESPECIAL
Proceso Contable de la Produccin en la Actividad Empresarial
del Sector Pblico ...........................................................................................................................

III-1

COMENTARIOS
ltimas Disposiciones del Sector Pblico .........................................................................................

III-5

PREGUNTAS Y RESPUESTAS .........................................................................................................

III-6

Proceso Contable de la Produccin en la

Actividad Empresarial del Sector Pblico

1. Introduccin
Las entidades del sector pblico se desarrollan en los diferentes campos de la
actividad empresarial:
En la exploracin, extraccin, transformacin y comercializacin de los recursos naturales;
En la produccin de bienes y servicios
En la provisin de servicios pblicos y
culturales;
En la comercializacin de alimentos bsicos para el consumo popular, cuando
sea necesaria para su regulacin de precios y/o abastecimiento en el mercado;
En la actividad financiera y de seguros;
Comercio Exterior de bienes y servicios
de gran significacin econmica; y
Consultora e ingeniera de alta especializacin.
As mismo, en este artculo veremos el
tratamiento contable del proceso de Produccin de de la Actividad empresarial
del sector pblico.
2. Base Legal
Principios de Contabilidad generalmente Aceptados
NIC SP 1 Presentacin a los estados
Financieros
NIC SP 12 Existencias
Plan Contable gubernamental Resol.
Contadura NC N 10-97-EF/93.01
Ley de la Actividad Empresarial del Estado Ley N 24948
3. Cuentas que Intervienen en el
Proceso Productivo
3.1 22 Materias Primas: Son los productos bsicos y auxiliares que intervienen en los procesos de fabricacin
para la obtencin de los productos terminados.
Mtodos de costeo para registrar
las salidas
El costo de las Materias Primas y Auxi-

liares entregadas a Produccin, de conformidad con lo establecido en la NIC

SP 12 Existencias debe ser asignado por:
Mtodo de identificacin especfica para aquellos items que ordinariamente no se usan para una y otra
actividad, y el de los bienes o servicios producidos y separados para
proyectos especficos.
Aplicacin de las Primeras Entradas,
Primeras Salidas (PEPS o FIFO)
Bajo el Tratamiento Mtodo del costo Promedio ponderado.
Debido a que el costo de las Materias
Primas y Auxiliares pudiera no ser recuperable, entre otras razones, porque
stas se encontraran daadas, obsoletas
total o parcialmente, se deber reducir
el valor de las Materias Primas y Auxiliares a su "valor neto de realizacin", de
conformidad con lo establecido en la
NIC SP 12 Existencias.
Se entiende por valor neto de realizacin al precio de venta estimado para el
curso ordinario de los negocios, menos
los costos estimados de terminacin y
los costos estimados necesarios para realizar la venta, para el caso de que ste sea
menor que el valor de costo, reconocindose un monto de provisin para
desvalorizacin de existencias a efectos
de reconocer la prdida del valor de las
Materias Primas y Auxiliares.
El valor de las Materias Primas y Auxiliares no se reducir por debajo del costo
si se espera que los productos terminados a los que se incorpora, sean vendidos al costo o por encima de ste.
Tipos de Asientos Contables de la
Cuenta Materias Primas y Auxiliares

Compra de Mercaderas en el Pas

Ingreso de los Bienes al almacn
x

CARGA ABONO

22 MATERIAS PRIMAS Y AUX.

50 000
221 Bienes y Suministros para
la Produccin
40 TRIBUTOS POR PAGAR
9 500
42 CUENTAS POR PAGAR
421 Bienes
x/x Por el costo de las adquisiciones
de Materias Primas y Aux. en el pas.

59 500

Devolucin de Materias Primas y Auxiliares de la

Empresa a los Proveedores
Salida de bienes del almacn
x

CARGA ABONO

42 CUENTAS POR PAGAR

17 850

421 Bienes
40 TRIBUTOS POR PAGAR

E
S
P
E
C
I
A
L

2 850

22 MATERIAS PRIMAS, AUX. Y

SUMINISTROS PARA LA PRODUC.

15 000

221 Bienes y Suministros para

la Produccin
Por las devoluciones de Materias
Primas y Auxiliares compradas a
proveedores del pas, adquiridos
en el mismo ejercicio
Costo de las Materias Primas y Auxiliares entregadas a Produccin
Salida de bienes del almacn
x
23 BIENES EN PROCESO

CARGA ABONO
20 000

231 Industriales
22 MATERIAS PRIMAS Y AUX. Y
SUMINISTROS PARA LA PRODUC.

20 000

221 Bienes y Suministros para

la Produccin
22101 Materias Primas y Auxiliares
en Stock
Por las Materias Primas y Auxiliares
entregados a Produccin registradas
a valor de costo
Ajuste de Pasivos en moneda extranjera Relacionados con Materias Primas y Auxiliares en Stock
Reconocimiento de diferencia de cambio
x
22 MATERIAS PRIMAS Y AUX. Y
SUMINIST. PARA LA PRODUC.
221 Bienes y Suministros para
la Produccin
42 CUENTAS POR PAGAR
421 Bienes
Por el ajuste por diferencia
de cambio de obligaciones
con Proveedores en moneda
extranjera, plenamente identificables con Materias Primas
y Auxiliares en Stock

CARGA ABONO
1000

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 95

1000

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

CPC Mara Luisa Silva Peredo

Consultor de Gobiernos Locales - Segunda
Especializacin en Auditora Integral

I
N
F
O
R
M
E

111-1

III

INFORME ESPECIAL

Donaciones Recibidas de Materias Primas

x

CARGA ABONO

221 MATERIAS PRIMAS Y AUX. Y

SUMINIST. PARA LA PRODUC. 1000
221 Bienes y Suministros para
la Produccin
76 INGRESOS DIVERSOS DE GESTIN
761 Donaciones Recibidas del
Sector no Pblico
76102 Externas en Bienes
Por las Donaciones recibidas del
exterior (Cooperac. Internacional)
en Materias Primas

1000

x
22 MATERIAS PRIMAS, MATERIALES
AUXILIARES Y SUMINISTROS
PARA LA PRODUCCIN
5000
221 Bienes y Suministros para
la Produccin
75 TRANSFERENCIAS CTES. RECIBIDAS
752 En Bienes
Por la recepcin de bienes (Materia
Prima) transferidas por el gobierno
Central a la entidad

5000

x
63 TRANSFERENCIAS CORRIENTES
ENTREGADAS
500
637 Transferencias de Bienes
22 MATERIAS PRIMAS, MATERIALES
AUX. Y SUM. PARA LA PRODUC.
221 Bienes y Suministros para
la Produccin
Por la transferencia de bienes y
otras entidades por convenio o
por acuerdo interinstitucional

500

Ajuste por Conciliacin del Inventario Fsico contra Registros

Reconocimiento de sobrantes de Materias Primas y Aux.
x

CARGA ABONO

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

22 MATERIAS PRIMAS Y AUX. Y

SUMINISTROS PARA LA PRODUC. 700
221 Materias Primas Auxiliares
81 INGRESOS EXTRAODRINARIOS
816 Otros Ingresos excepcionales alta de bienes
Por el ajuste de los sobrantes de
Materias Primas en stock a su
costo determinado como resultado
del inventario fsico de existencias
practicado al cierre de un ejercicio
econmico o perodo

700

Ajuste por Conciliacin del Inventario Fsico contra Registros

Reconocimiento de faltantes de Materias Primas y Aux.
x

CARGA ABONO

82 GASTOS EXTRAODRINARIOS
100
825 Otras Cargas Excepcionales
- Baja de Bienes
22 MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES
221 Materias Primas y Auxiliares
Por el ajuste de los faltantes de
Materias Primas y Auxiliares en
stock a su costo determinado como
resultado del Inventario Fsico de
existencias practicado al cierre de
un ejercicio econmico o perodo
sin determinar responsabilidades
fiscales

111-2

INSTITUTO

DE

Ajuste para reconocer Desvalorizacion de Materias Primas y Auxiliares

Reconocimiento de prdida

100

CARGA ABONO

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

200
682 Desvalorizacin de Existencias
29 PROVISIN PARA DESVALORIZ.
DE EXISTENCIAS
293 Materias Primas y Auxiliares y
Suministros para la Produccin
Por el ajuste del valor del costo de
las Materias Primas Auxiliares por
ser mayor al valor neto de realizacin
lo que determina un reconocimiento
de prdida

200

Ajuste para reconocer la Recuperacion del Valor

de Materias Primas y Auxiliares un Ejercicio Econmico o Perodo
Reversin de la prdida
x

CARGA ABONO

29 PROVISIN PARA DESVALORIZ. 100

DE EXISTENCIAS
293 Materias Primas y Auxiliares
y Suministros para la Produc.
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
682 Desvalorizacin de Existencias
Por el ajuste de la recuperacin del
valor neto de realizacin de las
Materias Primas Auxiliares por ser
mayor al valor del costo, producida
en el mismo ejercicio econmico o
perodo en que se produjo la prdida
de valor, lo que determina una reversin
de la prdida

100

Ajuste por Conciliacin del Inventario Fsico

contra Registros
Reconocimiento de Mermas en Materias Primas y
Auxiliares
x

CARGA ABONO

82 GASTOS EXTRAORDINARIOS
100
829 Otros Gastos Extraordinarios
22 MATERIAS PRIMAS AUXILIARES
221 Materias Primas y Auxiliares
Por el ajuste de las mermas en
Materias Primas y Auxiliares determinados en el Inventario Fsico de
Existencias

100

Ajuste para reconocer la Recuperacion del Valor

de Materias Primas y Auxiliares en el Siguiente
Ejercicio Econmico
Reconocimiento y Ganancia
x

CARGA ABONO

29 PROVISIN PARA DESVALO600

RIZACIN DE EXISTENCIAS
293 Materias Primas Auxiliares y
Suministros para la Produccin
83 INGRESO DE EJERC. ANTERIORES
832 Devolucin de Provisiones de
ejercicios anteriores
Por el ajuste por la recuperacin
del valor neto de realizacin de las
Materias Primas Auxiliares por ser
mayor al valor de costo, producida
en el siguiente ejercicio econmico o
perodo en que se produjo la prdida
del valor, lo que determina un
reconocimiento de ganancia

INVESTIGACIN EL PACFICO

600

3.2 23 Bienes en Proceso: Son los bienes

que no han llegado a su estado definitivo en el proceso de produccin o que
la produccin ha quedado inconclusa
mantenindose acumulados los importes de los tres componentes del costo
MOD, MP y CIF.
Mtodo de Valuacin al cierre del
ejercicio econmico o perodo (Medicin final): Los Bienes en Proceso se
registrarn al costo acumulado de fabricacin o produccin en que se encuentren al cierre del ejercicio.
Debido a que el costo de los Bienes en
Proceso pudieran no ser recuperables
si stos se encontraran daados, total
o parcialmente, al cierre del ejercicio
econmico o de un perodo se deber
reducir el valor de los Productos en Proceso a su "valor neto de realizacin", de
conformidad con lo establecido en al
NICSP 12 Existencias, reconocindose
un monto de provisin para desvalorizacin de existencias a efectos de reconocer la prdida del valor de los Productos en Proceso.
3.3 24 Productos Terminados: Representan los bienes de cambio producidos o fabricados por la Entidad para
ser destinados a la venta (con el objetivo de incrementar sus ingresos
propios).
Los bienes que integran la cuenta
Productos Terminados en poder de
la Entidad deben ser objeto de "Inventario Fsico" para determinar su
existencia y estado de conservacin
(faltantes, sobrantes, mermas,
desmedros, Etc.) las diferencias que
se determinen deben ser Entidad y
regularizadas mediante ajustes y/o
reclasificados contables.
Los bienes que se encuentren en poder de terceros (en depsito en
almaceneras y/o remitidas en consignacin) deben ser objetos de "Inventario Fsico" y "Conciliacin" con
los registros contables de la Entidad. Las diferencias que hubiera
deben ser analizadas y regularizadas mediante ajustes y/o reclasificaciones.
Mtodos de Valuacin: Para efectos de
medicin o valuacin de Productos Terminados, se deber tener en cuenta lo siguiente:
Al momento de registro o contabilizacin del ingreso al almacn (Medicin inicial)
Los Productos Terminados se deben registrar a su "costo de transformacin"
(produccin o fabricacin), el cual comprende los gastos directamente relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa y los gastos de produccin indirectos, fijos y variables, de conformidad con lo establecido en la NIC - SP
12. Existencias.

AREA SECTOR PBLICO

Mtodos de costeo para registrar las ventas o salidas
El costo de los Productos Terminados vendidos, de conformidad con lo establecido en la NIC - SP 12. Existencias debe ser
asignado, aplicando la frmula Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS o FIFO) o la frmula del Costo Promedio Ponderado.
Al cierre del ejercicio econmico o perodo (Medicin final)
Debido a que el costo de los Productos Terminados pudiera NO SER SUPERABLE, entre otras razones porque stas se
encontrarn daadas, obsoletas total o parcialmente o sus
precios de venta hubieran declinado, se deber reducir el
valor de los Productos Terminados a su "valor neto de realizacin", de conformidad con lo establecido en la NIC - SP
12. Existencias.
Se entiende por valor neto de realizacin al precio de venta
estimado para el curso ordinario de los negocios, menos los
costos estimados de terminacin y los costos estimados necesarios para realizar la venta, para el caso de que ste sea menor
que el valor de costo, reconocindose un monto de provisin
para desvalorizacin de existencias a efectos de reconocer la
prdida del valor de los Productos Terminados.

DEBE

III
HABER

41 REMUNERACIONES Y PENSIONES POR PAGAR

411 Remuner. Por pagar
x/x Para registrar las remunerac. Comprometidas en
el Proceso Productivo
MOD
RESUMEN
Planillas
21 000
MOD
21 000
Descto. SNP
(2 730)
APORTES
1 890
Neto a Pagar
18 270
22 890
APORTES
ESSALUD 9%
1 890

18 270

x
23 BIENES EN PROCESO
231 Industriales
62 GASTOS DE PERSONAL
621 Empleados Permanentes
21 000
624 Obligaciones del Empleador
1 890
Asiento por Destino, para registrar la mano de
obra directa empleada en el proceso de produccin

22 890
22 890

La regin del Sur desarrolla un programa de actividad empresarial a travs del cual fabrica para la venta tres productos
*A,B,C* , se toma en cuenta con los siguientes datos:
Inventario Inicial Materia Prima
Compra de Materia Prima
Inventario Final Materia Prima
Inventario Inicial Productos Terminados
Inventario Final Productos Termiandos
Pago de Planillas
Costos Indirectos de Fabricacin
CIF
Energa Electrica
Agua
Telfono
Servic. Prestados por Terc.
Seguros
Suminist. Diversos
Depreciacin
Total CIF

S/.
8.000
S/.
49.000 Ms 9.310 IGV
S/.
5.000
S/.
15.800
S/. 16,632.10
S/.
21.000
S/.
16.800 CIF

VV

IGV

PU

1,500
800
2,400
1,800
1,100
7,600
6200
3,000

285
152
456
342
209
1,444
1,178.
-

1,785
952
2,856
2,142
1,309
9,044
7,378.
3,000

16,800

19,422

Solucin
x

DEBE

22 MAT. PRIMAS, MAT. AUXILIARES Y SUM. P. PRODUC. 49 000

22.1 Bienes y Suministros para la Produccin
40 TRIBUTOS POR PAGAR
9 310
40104 Gobierno Central- IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
42.1 Bienes
x/x Para Registrar la Compra de Materia Prima para atender
el Proceso de Produccin segn o/c No....

HABER

58 310

x
62 GASTOS DE PERSONAL
621 Empleados Permanente
624 Obligaciones del Empleador
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
403 Inst. Peruano de Seguridad Social
40301 Rgimen de Prestac. De Salud
40302 Sistema Nacional de Pensiones

52 000
52 000

x
64 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
645 Serv. De Terceros - Personas Jurdicas
7 600
40 TRIBUTOS POR PAGAR
40104 Gobierno Central - IGV
1 444
42 CUENTAS POR PAGAR
422 Servicios
Para Registrar la adquisicin de servicios necesarios
para el proceso productivo
CIF

VV

7 600
1 444
9 044

IGV

PU

Energa Elctrica
Agua
Telfono
Serv. Prestados por terceros
Seguros

1,500
800
2,400
1,800
1,100

285
152
456
342
209

1,785
952
2,856
2,142
1,309

Total CIF

7,600

1,444

9,044

DEBE

23 BIENES EN PROCESO
231 Industriales
64 SERV. PRESTADOS POR TERCEROS
645 Servicios de Terceros - Pers. Jurdicas
Asiento por destino, para registrar los servicios
consumidos durante el proceso

7 600

HABER

7 600

x
22 890

21 000
1 890
4 620
4 620
1 890
2 730

23 BIENES EN PROCESO
231 Industriales
22 MAT. PRIMAS, MAT. AUX. T SUMINIST. P. LA PROD.
221 Bienes y Suministros para la Produc.
Para registrar el consumo de la materia prima segn
P/C/S N en el proceso productivo
I. I. MATERIA PRIMA
8 000
+ COMPRA DE MATERIA PRIMA
49 000
- I.F. MATERIA PRIMA
( 5 000)
CONSUMO
52 000

22 MAT. PRIMAS, MAT. AUXILIARES Y SUM. P. PROD.

22103 Suministros Diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR
40104 Gobierno Central- IGV
42 CUENTAS POR PAGAR
42.1 Bienes
x/x Para Registrar la Compra de Suministros Diversos
necesarios para el Proceso Productivo

6 200
1 178

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 95

7 378

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

Caso Prctico

111-3

III

INFORME ESPECIAL

DEBE

23 BIENES EN PROCESO
231 Industriales
22 MAT. PRIMAS, MAT. AUX. Y SUMINIST. P. LA PROD.
22103 Suministros Diversos
Asiento por destino, para registrar los suministros
diversos utilizados en el proceso productivo

HABER

6 200
6 200

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO

684 Depreciacin de Inmuebles Maq. y Equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUMULADA
392 Depreciacin Acumulada Bienes Muebles
Para registrar la depreciacin de la Maquinaria
y Equipo asignada al proceso de produccin

3 000
3 000

x
23 BIENES EN PROCESO
231 Industriales
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
684 Depreciacin de Inmuebles Maq. y Equipo
Asiento por Destino, para registrar las depreciaciones
durante el proceso productivo

3 000
3 000

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

91 690

Importe

Consumo Materia Prima

Mano de Obra Directa
Costo Primo
Distribucin CIF

52,000
22,890
74,890
100%
16,800

14,170
6,238
20,408
27.25%
4,578

17,228
7,583
24,811
33.13%
5,566

20,602
9,069
29,671
39.62%
6,656

Total Costo Incurrido

91,690

24,986

30,377

36,327

DEBE

40 TRIBUTOS POR PAGAR

403 IPSS
41 REMUNERACIONES Y PENSIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR
421 Bienes
65 688
422 Servicio
9 044
10 CAJA Y BANCOS
104 Bancos Cuenta Corriente
Para Registrar el Pago de las obligaciones contradas
durante el proceso productivo
Compra de Materia Prima
58 310
Pago de Planillas
22 890
Pago de Servicios
9 044
Compra de Suminist. Diversos
7 378
97 622

4 620

HABER

85 690

11 932

97 622

DEBE

95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
9501 Gastos Corrientes
97 EJECUCIN DE GASTOS
9701 Gastos Corrientes
Para Registrar la Ejecucin del Gasto comprometido
por las Obligaciones contradas al adquirir Recursos
para el Proceso Productivo -Pago de Compromisos-

A
B
C

Cantidad
103 U
112U
134U

18 270
74 732

97 622

94 CALENDARIO DE COMPROMISOS
97 622
9401 Gastos Corrientes
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
9501 Gastos Corrientes
Por el Registro del Compromiso del Gasto Presupuestario
de los Recursos utilizados en la Produccin de Bienes

INVESTIGACIN EL PACFICO

HABER

97 622
97 622

Precio

I.V.V
Unitario

IGV

PV

S/.450
S/.500
S/.550

46,350
56,000
73,700

8,807
10,640
14,003

55,157
66,640
87,703

176,050

33,450

209,500

DEBE

HABER

209 500
33 450
176 050
176 050

x
93 ESTIMACIN DE INGRESOS
93.07 R.D.R
91 PRESUPUESTO DE INGRESOS
91.07R.D.R
Para registrar la estimacin de ingresos de la
venta de productos

209 500
209 500

x
10 CAJA Y BANCOS
104 Bancos Cuenta Corriente
12 CUENTAS POR COBRAR
124 Venta de Bienes por Cobrar
Para registrar el cobro de bienes producidos

209 500
209 500

x
96 EJECUCIN DE INGRESOS
9607 Recursos Directamente Recaudados
93 ESTIMACIN DE INGRESOS
9307 RDR
Para registrar la Ejecucin de Ingresos

209 500
209 500

DE

Total CIF

12 CUENTAS POR PAGAR

124 Venta de Bienes por Cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central - IGV
71 INGRESOS NO TRIBUTARIOS
711 Venta de Bienes
Para Registrar la Venta de Productos

91 690

PU
58,310
22 890
9,044
7,378

Componente

INSTITUTO

IGV
9,310
0
1,444
1,178

Prod.

111-4

VV
49,000
22 890
7,600
6,200

24 PRODUCTOS TERMINADOS
241 Industriales
23 BIENES EN PROCESO
231 Industriales
Para registrar el costo incurrido durante el
proceso productivo de los productos A B y C,
calculados en la siguiente forma

Concepto
Compra de Materia Prima
Pago de Planillas
Adquisicin de Servicios
Compra de Suministros Diversos

69 COSTO DE VENTAS

91 277.90

691 De Mercaderas
97 622

24 PRODUCTOS TERMINADOS
241 Industriales
Para registrar el costo de ventas de los productos
vendidos

91 277.90

AREA SECTOR PBLICO

Importe
15,800

Costo Incurrido P.T.

91,690

(-) Inv. Final P.T.

-16,632.10

Costo de Vtas. P.T.

90,857.83

4,518

3,795

7,487

40 TRIBUTOS POR PAGAR

40104 IGV
10 CAJA - BANCOS
104 Bancos Cuenta Corriente
Pago del IGV

251x18

253 x 15

24,986
249.86x100

253.14x120

279.44X130

-5,848.90

-7,018.50

28,323.10

36,795.43

-3,764.70

250.99 x 103

25,739.30

30,377

258.17 x 29

36,327

25365 x 112 269.46 x 134

Liquidacin y Pago del IGV

Concepto
Compra MP
Adquis. Servicios
Compra S. Divers.

VV

IGV

49,000
7,600
6,200

Venta

9,310
1,444
1,178

IGV Por pagar

58,310
9,044
7,378

62,800

11,932

74,732

176,050

33,450

209,500

Liquidacin con Pago IGV

Crdito Fiscal
IGV Cobrado

PV

-11,932
33,450

21,518

DEBE

HABER

21 518
21 518

x
94 CALENDARIO DE COMPROMISOS
9401 Gastos Corrientes
95 ASIGNACIONES COMPROMETIDAS
9501 Gastos Corrientes
Por el Registro del Compromiso Presupuestario
del IGV por pagar previa liquidacin

21 518
21 518

x
95 ASIGNACIONES COMPROMISOS
97 EJECUCIN DE GASTOS
Para registrar la Ejecucin del Gasto comprometido
IGV Pagado

21 518
21 518

SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

Concepto
Inv. Inicial

III

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 95

111-5