Universidad de Valparaso

AUDITORA III

Auditora2008
III

CUENTAS POR COBRAR

Patricio Martnez Fernndez

COMPONENTES DE LAS CUENTAS POR COBRAR

Deudores por ventas. (Deudores por ventas)

Cuentas por cobrar a empleados. (Deudores Varios)

Cuentas por cobrar a partes relacionadas. (C x C a EERR)

Documentos por cobrar. (Documentos por cobrar)

Observacin: Principalmente desarrollaremos los procedimientos

aplicables al rubro de deudores por ventas.

INTRODUCCIN

Normativa Tcnica:
Boletnes :

1. Principios y Normas Contables.

16. Transacciones entre partes
relacionadas.
21. Intereses en cuentas por cobrar.
70. Reconocimiento de los
ingresos.
Circulares SVS :
N 1501 - 109

RIESGOS DE AUDITORA

Sobrevaloracin.

Cobrabilidad.

Volumenes Altos de transacciones (Empresas de servicios Agua Electricidad)

Cuentas por cobrar en Factoring o garantas.

Provisiones de Ingresos.

Criterios de reconocimiento de ingresos poco comunes. (Empresas de

transporte naviero)

PROBLEMAS EVENTUALES DE AUDITORA

Saldos antiguos de cuentas por cobrar.

Saldos acreedores de cuentas por cobrar.

Montos importantes de efectivo no abonados.

Partidas en conciliacin no explicadas.

Varios meses sin efectuar conciliaciones entre auxiliar y detalle

contable.

Falta de control sobre la secuencias numricas en las factura de ventas.

Falta de identificacin(procedimiento formal) de las partes relacionadas.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS (BT 70)

Cuantificacin y oportunidad del reconocimiento de los ingresos

(Cando y Cunto)

Cuando: Incrementan en forma efectiva el patrimonio.

Cuanto: Al valor justo de la transaccin.

CONSIDERACIONES DE CIERTOS TIPOS DE

INGRESOS

Ventas en consignacin

Intereses, arriendos y otros pagos fijos por el uso de bienes.

Obsequios y donaciones.

Utilidad diferida o ingresos no devengados, cobros anticipados por

servicios futuros.

Ingresos provenientes de cuentas del largo plazo.(Contratos o

cuentas)

Ingresos provenientes de inversiones.

PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIN (NAGA 40)

Principal prueba sustantiva del rubro.

Comunicacin directa del auditor con los clientes de la empresa.

Dos tipos de confirmacin:

Positiva (abierta - cerrada)
Negativa

Objetivos de auditora:
Exactitud
Derechos
Existencia

PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIN, continuacin

Procedimiento de confirmacin:
Seleccin de una muestra de cuentas a confirmar.(NAGA 39 (22)
seccin 350)
Concepto de estratificacin.
Procesamiento de las confirmaciones.
Registro de control de confirmaciones.
Excepciones (Depsito en trnsito - rebajas - descuentos - potenciales
ajustes)
Procedimientos alternativos para confirmaciones no contestadas
Segunda confirmacin
Llamada telefnica
Cobro posterior
Revisin de documentacin de la venta (Facturas, ND etc.)

PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIN, continuacin

Cuando no procede la confirmacin:

Cuentas por cobrar son inmateriales o poco significativas en
relacin a los EEFF.
Procedimiento de confirmacin se vuelve ineficaz
Disminucin del riesgo de auditora se logra a traves de pruebas
analticas o detalladas, basados en la evaluacin del control
interno (Riesgo inherente + riesgo de control)

OBJETIVOS DE AUDITORA

Los principales objetivos de auditora asociados al

rubro de cuentas por cobrar son:
- Derechos (Propiedad).
- Asignacin / Valuacin.
- Corte.
- Totalidad.
- Exactitud

OBJETIVOS DE AUDITORA, continuacin

El libro Montgomery seala que:

Las cuentas por cobrar son autnticas (vlidas) y probablemente
cobrables.
Los juicios (criterios) en que se basan las valuaciones, bonificaciones y
los ingresos diferidos son racionales y adecuados.
(tarea: Indagar en libros de auditora los objetivos asociados al rubro y
clasificar de acuerdo al criterio utilizado en clases)

PRUEBAS SUSTANTIVAS (Programa de auditora)

Examinar el listado detallado de las cuentas por cobrar:

Preparar(conseguir) resumen comparativo y detallado
Comprobar la exactitud matemtica de la lista detallada.
Revisar la totalidad

Determinar la existencia del saldo de la cuenta:

Confirmar los saldos de las cuentas
Investigar las discrepancias de confirmacin
Examinar las cuentas con confirmaciones sin contestacin.
Efectuar procedimientos alternativos. ( Cobro posterior)

PRUEBAS SUSTANTIVAS, continuacin

Establecer el corte adecuado:

Examinar las notas de crdito cercanas al cierre del ejercicio.
Revisar las notas de crdito emitidas con posterioridad al
cierre del ejercicio.
Revisar las tendencias de las ventas cercanas al cierre del
ejercicio.
Indagar los ltimos comprobantes de ingresos, las ltimas
factura de ventas ingresadas. Etc.

PRUEBAS SUSTANTIVAS, continuacin

Examinar la cobrabilidad ( suficiencia de la estimacin de incobrables)

Determinar si el mtodo aplicado es el apropiado.
Solicitar un listado de antiguedad de las c x c.
Comprobar la cobrabilidad de las cuentas.(indagar
informacin finaciera)
Evaluar la suficiencia de la estimacin.
Analizar la razonabilidad del gasto por deudas incobrables.
(ms de un ao 100% - seis meses 50%)
Analizar la clasificacin de la estimacin en el ER.

PRUEBAS SUSTANTIVAS, continuacin

Otros procedimientos:
Indagar informacin para la revelacin.
Revisin del cobro posterior
Identificar cuentas reemplazadas por documentos.
Identificar cuentas con garanta prendaria.
Identificar cuentas en Factoring.
Examinar la conversin de los saldos en moneda extranjera.
Revisar el clculo de intereses implcitos (BT 21)

PRUEBAS SUSTANTIVAS, continuacin

Procedimientos Analticos: Ayudan a verificar que las cxc no

estnmsobrevaloradas ni subvaluadas.
Comparar cuentas de ingresos del ao anterior con las del
ao actual y con el presupuesto de la empresa. Realizar lo
mismo para los saldos de clientes y provisin de incobrables.
Rotacin de cuentas por cobrar.
Otros ndices asociados al rubro.