AUDITORIA DE CAJA

1. Descripcin del Contenido y del Componente

Concepto de las partidas que integran el componente

Incluye:

Dinero en Efectivo existente en Caja y en las Cuentas Corrientes

Bancarias del Pas y del Exterior.

Fondo Fijo

Valores a Depositar

Moneda Extranjera

Cajas de Ahorro

Otros Valores con caractersticas similares de:

Liquidez

Certeza

Efectividad

Se trata de Activos que tienen poder cancelatorio legal ilimitado y son

utilizados en el giro habitual de las operaciones sociales.

Importancia Relativa de las Partidas que integran el Componente:

Los saldos de Caja y Bancos no suelen ser significativos al cierre, pero las
cuentas que integran el componente involucran movimientos relevantes:
obtencin y egresos de fondos.

2. Breve Descripcin de las Actividades incluidas en el Componente

Las Actividades que se incluyen en la secuencia del procesamiento del
componente Disponibilidades son:

Cobranzas

Pagos

Planificacin de los Recursos y las Necesidades: Planificacin Financiera

Previsin de las Disponibilidades

Los usos bsicos de las previsiones de efectivo a corto plazo se orientan para
determinar:

Los saldos previstos de disponibilidades para las operaciones

Las necesidades de crdito

El excedente de efectivo disponible

Gestin de Tesorera
Las Sociedades tienden a desarrollar una serie de tcnicas para reducir los
fondos de Caja Ociosos y liberar las sumas disponibles para su Inversin.

3.Pautas para la comprensin y anlisis del Negocio

4. Aspectos de Valuacin y Exposicin

Valuacin

Moneda Local: Valor Nominal. Es un componente causante del REI

generado por economas inflacionarias.

Moneda Extranjera: Se Convierten al Tipo de Cambio de Cierre del

perodo, representando un valor representativo en moneda local. Generan un
Resultado por Tenencia: Diferencia de Cambio.

Exposicin

Los Saldos Acreedores de bancos deben exponerse en el pasivo como

deudas bancarias

Informacin Complementaria:


Moneda Extranjera: Tipo de Moneda, Tipo de Cotizacin, Cantidad de
Moneda Extranjera.

Apertura de Bancos: solo en caso que genera Valor Agregado.

Criterios de Valuacin Aplicados: es fundamental identificar como se

valu cada tem

Situaciones con Bancos: si las cuentas estn embargadas

Consideraciones de AA sobre las Cuestiones Contables Significativas

Mtodo de Identificacin y Exposicin de las Restricciones sobre los

Saldos de Caja

Mtodo de Identificacin y Contabilizacin de los acuerdos

compensatorios

Presentacin y Anlisis de los giros en Descubiertos en los EEFF

Tratamiento de los valores a depositar en el circuito de Registraciones

contables y su Reflejo en los EEFF.

5. Afirmaciones

El objetivo de AA es obtener suficiente evidencia de que las Afirmaciones

correspondientes son Vlidas.
Las afirmaciones constituyen el eje central de la evaluacin de los Riesgos y
Controles y para la Seleccin de los Procedimientos de AA

Afirmaciones

Definicin

Veracidad Los Saldos de Caja y Bancos representan efectivo en mano o

entregado en depsito a terceros; los crditos representan Sobregiros
Integridad Todos los Saldos de Caja y Bancos estn adecuadamente e
ntegramente contabilizados en los Registros correspondientes y estn
adecuadamente acumulados en los Registros; el corte de las operaciones es
correcto.

Valuacin y Exposicin Los Saldos de Caja y Bancos (incluyendo los

sobregiros) reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuacin
(incluyendo las modificaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera)
de acuerdo con las NC. Las Disponibilidades han sido adecuadamente
resumidas, clasificadas, y descriptas y se han expuestos todos los aspectos
necesarios para una adecuada comprensin de los Saldos involucrados.

6. Controles

Controles Directos

Controles Gerenciales y Controles Independientes

Utilizacin de presupuestos y EEFF interinos para realizar comparaciones

de los saldos reales con los montos planificados para corroborar la veracidad e
integridad de las disponibilidades

Preparacin de informes gerenciales y de excepciones para controlar

entre otros:

Saldos de caja y bancos diarios o semanales

Cuentas bancarias sobregiradas

Flujo de fondos

Desviaciones de las proyecciones de flujo de fondos

Conciliaciones de los extractos bancarios con el mayor general para

verificar la integridad de los saldos bancarios

Aprobacin de las transferencias de fondos por un funcionario del nivel

apropiado para comprobar la veracidad de las operaciones

Realizacin de los arqueos peridicos de efectivo y valores por parte del

funcionario del ente y el posterior anlisis y justificacin de las diferencias
detectadas para verificar la veracidad e integridad de los saldos al cierre.

Controles para Salvaguadar Activos

Se trata de Controles que garantizan la veracidad de las transacciones.

Las cuentas bancarias solamente pueden ser abiertas o cerradas por

resolucin del directorio y otro grupo autorizado de funcionarios

Los firmantes de los egresos de fondos slo son designados por el

directorio u otro grupo de autorizado de funcionarios

Los fondos se guardan en cajas de seguridad o son custodiados por

terceros

Los cheques en blanco son guardados bajo llave.

Controles Generales
Adecuada Segregacin de Funciones incompatibles se manifiesta si:

las funciones de cobranzas y preparacin de los depsitos estn

segregadas de las de contabilizacin de dichos conceptos

las funciones de preparacin y aprobacin de las conciliaciones

bancarias estn segregadas de todas las dems funciones de ingresos y
egresos de fondos

las funciones de caja y del mayor general estn debidamente

segregadas

7. Factores de Riesgo
Factores de Riesgo Inherente
Factor de Riesgo

Implicancias para la Auditora

El ente realiza cambios frecuentes de cuentas bancarias o firmas autorizadas

Mayor Control de las Autorizaciones verificando las causas de las
modificaciones
El volumen, tipo y valor de los ingresos y egresos fluctan significativamente.
Anlisis continuo para justificar las fluctuaciones
Se han realizado ingresos o egresos de fondos significativos de efectivo
Anlisis detallado de las operaciones relevantes

Se han recibido montos significativos de efectivo

destino de los fondos

Comprobacin del Origen y

Los movimientos entre bancos son frecuentes o inusualmente significativo

Detallado Anlisis conciliatorio
Son frecuentes las transferencias por cable y las transferencias electrnicas de
fondos
Mayor grado de anlisis de las evidencias para comprobar la
integridad de las operaciones de la transferencia
Se han realizado transacciones de fondos significativas en fechas cercanas a
los cierres del perodo.
Revisin de documentacin de respaldo de
transacciones significativas y prueba del corte de las operaciones
Las restricciones de cambio tienen un impacto significativo sobre el flujo de
fondos derivado de operaciones en moneda extranjera Anlisis de cursos de
accin alternativos para el flujo de fondos
Los acuerdos de saldos compensatorios son significativos.
revisin de acuerdos y sus montos

Detallada

El banco con el cual opera parece financieramente dbil lo cual puede afectar
la disponibilidad de los depsitos. Esfuerzos para comprobar la recuperabilidad
de los fondos

Factores de Riesgo de Control

Factor de Riesgo

Implicancias para la Auditora

La proteccin fsica del efectivo en caja no son adecuadas

Pruebas de Saldos para verificar la integridad de los mismos

Incremento de

Las conciliaciones bancarias no se realizan con regularidad o no son

adecuadamente revisadas.
Mayores pruebas sustantivas para comprobar
los saldos de bancos.
Los cheques pendientes y los depsitos en trnsito no son adecuadamente
controlados Esfuerzos para comprobar la veracidad e integridad de las
transacciones
Las cobranzas significativas en diversos establecimientos no son
inmediatamente transferidas a las cuentas centralizadas. Mayores Esfuerzos de
AA para comprobar que no tengan lugar irregularidades en el manejo de fondos
No existen lmites estrictos de aprobacin de egresos de fondos.
Inconvenientes en la verificacin de la veracidad de transacciones.

Egresos significativos de fondos son procesados fuera del sistema normal.

Problemas potenciales en la integridad de los fondos.
Las transferencias de fondos no son revisadas para asegurar un corte
adecuado. Mayores pruebas para verificar la integridad y correlacin de las
operaciones
Generacin de Pasivos Inexistentes

Separacin de funciones

8. Enfoque de Auditora
El componente Disponibilidades: muestra una situacin a un momento dado,
mientras que los subcomponentes Cobranzas y Pagos, representan un grupo de
transacciones ocurridas durante un perodo.
Los componentes de transacciones son ms adecuados para aplicarles un
enfoque de confianza en los controles, pruebas de cumplimiento, mientras que
a los componentes de Saldos Resulta ms eficiente aplicarles un enfoque
sustantivo.

En un ambiente de Controles adecuados, el arqueo de los valores

existentes en Caja (Fondo Fijo) en forma peridica por parte de la sociedad
suele constituir un potencial control clave en la medida que los resultados de
dicho recuento se cotejen con los montos que surgen de la contabilidad y se
analicen las diferencias. El Ar, de esta forma, verificar el cumplimiento del
procedimiento y el saldo de la cuenta.

La confirmacin de las cuentas bancarias del ente es conveniente a fin

de determinar el saldo de las cuentas y lograr obtener informacin adicional.

La realizacin adecuada de conciliaciones bancarias por parte de las

sociedad otorga evidencia de que las cobranzas y desembolsos contabilizados
concuerdan con los registros de la entidad financiera.

9. Procedimientos de Auditora

Procedimientos Analticos
Cuando un porcentaje significativo de las operaciones corresponde a un
nmero reducido de entidades bancarias o cuando se trata de un nmero
reducido de operaciones, los procedimientos analticos resultarn ms
efectivos para obtener satisfaccin de AA.


Efectuar un anlisis comparativo entre los montos del ao corriente, ao
anterior y presupuestado, y explicar movimientos e investigar relaciones
inesperadas sobre:

Saldos de Caja

Saldos de Bancos por entidad o cuenta

Cuentas bancarias sobregiradas

Flujos de fondos

Revisar las conciliaciones de los listados auxiliares de Caja y Bancos con

la cuenta control del mayor General.

Pruebas de Cumplimiento de Controles

El Ar deber obtener evidencia que respalde el cumplimiento de los controles:

Revisin por la Gerencia de los EEFF interinos y las comparaciones con

montos presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad
de:

Efectivo en caja

Saldos en bancos

Valores a depositar

Sobregiros

Revisin y Seguimiento por la Gerencia de los informes de:

Saldos de caja y bancos diarios o semanales

Cuentas en moneda extranjera

Valores a depositar

Cuantas bancarias sobregiradas

Flujo de fondos y anlisis de desviaciones

Aprobacin y revisin de las conciliaciones bancarias por un funcionario

del nivel apropiado

Realizacin de arqueos peridicos de efectivo y valores: siempre que sea

realizado por un funcionario que no realice funciones de manejo de fondos.

Pruebas Detalladas de Transacciones y Saldos

Confirmacin de los montos de fondos en poder de terceros, como as

tambin las firmas autorizadas en el manejo de fondos

Revisin de las conciliaciones bancarias

Realizacin de recuentos en efectivo y valores, cuando no son realizados

por la sociedad.

Revisin de la traduccin de saldos en moneda extranjera

Examen de las cuentas de fondo fijo para determinar que todas las
transacciones de gastos hayan sido contabilizadas

10. CONFIRMACION DE CUENTAS BANCARIAS

Pautas

Puede proporcionar una confirmacin independiente de los saldos y/o

transacciones individuales y evidencia de la efectividad de los sistemas y
controles

La confirmacin generalmente es requerida en todas las AA

Se utilizan en relacin con nuestras pruebas sobre la conciliacin de

saldos bancarios y para proporcionar evidencia de prstamos, activos
gravados, avales.

El nmero de cuentas bancarias a confirmar depende:

Cantidad y tipos de cuentas

Significatividad y riesgo asociado con los saldos bancarios

Evaluacin de la efectividad de los sistemas de informacin y control.

La seleccin inicial debe incluir saldos acreedores y saldos cero y debe

hacerse mediante un mtodo sistemtico o al azar (es necesario dejar
constancia del mtodo elegido). Adems se deben incluir aquellas
consideradas significativas:

Principales bancos

Saldos individuales significativos

Cuentas con problemas conocidos

La confirmacin puede llevarse a cabo antes del cierre del perodo a

menos que existan debilidades de controles significativas.

Programa de Trabajo
1)
Obtener o Preparar una lista completa de todas las cuentas bancarias
existentes
2)

Completar o hacer que el ente complete los formularios estndar

3)
Acordar que la empresa autorice al banco a cumplir con el requerimiento
de AA
4)

Preparar un listado de Control de las confirmaciones

5)
Despachar las cartas de pedido directamente, adjuntado una copia
adicional de cada pedido para el banco
6)

Registrar las fechas de despacho y recepcin en el listado de control

7)

Si fuera necesario, enviar un segundo pedido

8)
Controlar las respuestas a medida que son recibidas y realizar
inmediatamente un seguimiento de las discrepancias observadas:

Revisar el sobre y el formulario estndar para identificar cualquier

posible evidencia de falta de autenticidad

Identificar aspectos inusuales para realizar un seguimiento inmediato

11. CONCILIACIONES BANCARIAS

Pautas

La conciliacin regular a cargo de empleados que no realizan tareas

contables relacionadas con el manejo de fondos resulta un control clave que
puede proporcionar la satisfaccin de AA relativa a la contabilizacin de
transacciones de caja y bancos. Un control de las conciliaciones puede
proporcionar evidencia Sustantiva como evidencia que ese control est
operando adecuadamente.

Cuando las conciliaciones son preparadas por personal involucrado en

las tareas contables relacionadas con el manejo de fondos pero son revisadas

por un funcionario independiente, el Ar podr probar este procedimiento y

considerarlo como un control clave

Programa de Trabajo
1)
Cuando se confa en el control proporcionado por la conciliacin
realizada por la empresa:

Preguntar a la persona que realiza el trabajo de qu manera se recibe el

resumen bancario, cmo se realiza el proceso de conciliacin y de qu forma se
tratan e informan las partidas conciliatorias inusuales

Preguntar a la persona que revisa la conciliacin, acerca del alcance de

los documentos presentados para su revisin, los procedimientos de revisin
que realiza y la forma en que se controlan y resuelven los ajustes

Observar una conciliacin concluida

Examinar una muestra de las conciliaciones concluidas y los documentos

de respaldo

2)
Obtener la conciliacin y los resmenes bancarios correspondientes,
cheques pagados y otras notas de dbito o crdito para la fecha respectiva y
realizar lo siguiente:

Asegurarse que la informacin de respaldo obtenida es completa

Verificar la exactitud matemtica de la conciliacin

Comparar el saldo de libros segn la conciliacin con los registros

contables

Comparar el saldo segn Banco de la conciliacin con la confirmacin

recibida directamente del banco y con el resumen bancario

Controlar todos los fondos en trnsito para asegurarse que la empresa

no los ha recibido despus de la fecha de corte.

Comparar los cheques pagados por el banco con el resumen bancario

posterior observando el perodo transcurrido entre la emisin y la presentacin
del cheque.

Investigar los cheques que permanecen pendientes durante un perodo

prolongado.

3)
Observar las conciliaciones bancarias por el resto del perodo e
investigar las partidas conciliatorias inusuales.

12. ARQUEO DE FONDOS

Pautas

Es necesario realizar un examen simultaneo de diversos elementos de

AA tales como Saldos de Caja, Inversiones, prstamos bancarios. Es
conveniente que se realice en forma sorpresiva como control de AA sobre
Activos de fcil negociacin.

Segn la cantidad, la actividad y el grado de control ejercido sobre los

fondos de efectivo, el Ar determinar el alcance y la complejidad del recuento.

La persona responsable de la custodia de los fondos deber estar

siempre presente durante el arqueo y dar fe de que los fondos se reintegran
intactos.

Programa de Trabajo
1)
Recontar el efectivo y otros valores mantenidos en custodia en la caja
principal, incluyendo cobranzas por depositar, sueldos no cobrados, sellos
postales, moneda extranjera, fondos ajenos mantenidos en custodia
2)
Al concluir el recuento solicitar al cajero que confirme por escrito que los
fondos bajo su custodia fueron recontados en su presencia y le fueron
devueltos intactos
3)
Listar todos los adelantos y gastos pagados con fondos de caja chica an
no rendidos. Analizar la significatividad de los posibles gastos activados.
4)

Establecer los fondos sujetos a arqueo por cobranzas a depositar. Pasos:

a)

Control de los talonarios de Recibos en uso o recin determinados

b)
Verificacin del ltimo recibo utilizado en dichos talonarios y
visualizacin de todos los recibos an no utilizados
c)
Verificacin del ltimo recibo de dichos talonarios incluido en depsitos
bancarios anteriores al arqueo

d)
Determinacin de los fondos sujetos a arqueo mediante la sumatoria de
todos los recibos comprendidos entre el ultimo utilizado (b) y el ltimo
depositado (c)
5)
Controlar que los talonarios de recibos sin utilizar se encuentren intactos
y bajo custodia de un empleado responsable no vinculado a las funciones de
caja y/o cuentas corrientes
6)

Determinar los fondos sujetos a arqueo

7)
Verificar que los Gastos pagados con fondos de caja chica an no
rendidos (punto 3) hayan sido incluidos en la reposicin inmediata posterior al
arqueo
8)
Verificar el depsito bancario de los fondos sujetos a arqueo por
cobranzas a depositar
9)
Comprobar que el saldo de la cuenta de mayor general fondo Fijo
coincida con el importe incluido en el acta de arqueo.