EL SISTEMA TRIBUTARIO VENEZOLANO

Todo Estado debe tener una forma para la satisfaccin de las necesidades
colectivas de sus ciudadanos. Venezuela no escapa de ello. Por esta razn se ha
ideado un sistema tributario que permita disponer de una suma de medios
capaces para lograr la esencia de un Estado sin importar su forma o sistema de
gobierno, pues hasta los mas dictatoriales o autoritarios disponen de alguno; mas
bien, en estos es donde mas se profundiza en su implementacin, ya que puede
ser usado como herramienta represiva hacia aquellos que le adversan. Para el
caso venezolano, la Constitucin aprobada el ao 1999 establece un sistema
tributario basado en principios como el de legalidad, que consiste en que no podr
establecerse impuestos, tasas o contribuciones que no esten expresamente
previstas como tales por la ley, as como tampoco ninguna otra forma de
incentivos fiscales, tales como rebajas, exoneraciones ni exenciones. Por otra
parte, el principio de progresividad establece que a mayor ingreso mayor
impuesto.
Ambos estan acompaados por la nocin de distribucin de las cargas
pblicas, como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo,
nacionalidad, condicin social, etc.; puesto que hasta se prescinde de elementos
como la edad, ya que lo que se busca es que la mayor cantidad de personas,
como sea posible, atiendan al cumplimiento efectivo de esta obligacin general.
El sistema tributario tambin se desarrolla atendiendo la distribucin
territorial de los poderes pblicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y
municipal. En cada uno de ellos se han venido creando, por mandato
constitucional, una serie de rubros rentsticos tendentes a la realizacin de los
principios descritos en los prrafos precedentes. En el nacional, est lo
relacionado con la organizacin, recaudacin administracin y control de los
impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos;
el capital; la produccin; el valor agregado; los hidrocarburos y minas; de los
gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; los impuestos
que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies
alcohlicas; cigarrillos y dems manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de
manera residual, los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados
y Municipios de acuerdo con la Constitucin y la Ley.
Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones
especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo
de las haciendas pblicas estadales; el producto de lo recaudado por concepto de
venta de especies fiscales.

Por ltimo, los municipios tendrn para s: los impuestos sobre actividades
econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar; los impuestos
sobre inmuebles urbanos; sobre vehculos; espectculos pblicos; juegos y
apuestas lcitas; propaganda y publicidad comercial; la contribucin especial sobre
plusvalas de las propiedades sobre cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin
urbanstica; el de territorio rural o sobre predios rurales; la participacin en la
contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme la ley de creacin de esos tributos; el producto de las multas y sanciones
en el mbito de sus competencias - como por ejemplo, las previstas por la
legislacin Inquilinaria en la provincia y las dems que le sean atribuidas.
Todas estas materias objeto de tributacin son de las llamadas originarias,
es decir, vienen directamente del texto constitucional, con excepcin del ejemplo
de las multas originadas por la aplicacin de la legislacin sobre arrendamientos
en la provincia, ya que es de otro orden. Mientras que, las creadas por el
legislador por no estar expresamente atribuidas a alguno de los rganos
territoriales, se denominan derivadas.
La reciente reforma constitucional, trajo consigo un mayor deslinde de las
competencias de los entes territoriales menores en diferentes mbitos de la vida
local. Esta reforma, asimismo, ampli el conjunto de potestades tributarias para los
municipios, a los que atribuy aquellos impuestos que por autorizacin de la ley,
ya le haba sido asignados. Es as que los impuestos sobre juegos y apuestas
lcitas, los impuestos sobre propaganda y publicidad comercial y la contribucin
especial sobre plusvalas, que le haban sido conferidos a los municipios mediante
el artculo 113 de la Ley Orgnica de Rgimen Municipal, en el nuevo texto
constitucional, le son otorgados como tributos propios, al igual que el nuevo
impuesto sobre predios rurales.
La reforma mencionada ha venido acompaada por un conjunto de
disposiciones constitucionales relativas a la creacin de haciendas estadales para
el manejo de aquellos tributos que le haban sido delegados mediante leyes y de
aquellos otros tributos que les pudieran ser asignados, delegados o autorizados
mediante la aprobacin de la Ley de Hacienda Pblica Estadal, cuyo proyecto se
encuentra en proceso de discusin en la Asamblea Nacional, en obediencia al
mandato establecido en el numeral 6 de la Disposicin Transitoria Cuarta de la
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela.
El crecimiento del sistema tributario local, regional o provincial debe ser
visto con mucho cuidado cuando se intenta evaluar cual ha sido el grado de

eficiencia y viabilidad de tal evolucin; en especial la manera en la que ese

sistema tributario local ha respetado y respetar, los fundamentos y derechos
individuales.
Nuestro sistema tributario tiene un objetivo preestablecido y comn a
muchos otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que
procurar la justa distribucin de las cargas, la proteccin de la economa nacional
y la elevacin del nivel de vida de la poblacin. A la vez contiene un conjunto de
elementos que como sistema, deben estar armnicamente relacionados para
obtener aquellos propsitos que justifican su existencia. Sin embargo, es tal
la maraa de impuestos, tasas, contribuciones, directas e indirectas, generales,
especiales, de emergencia, etc. que bien ha podido decir Wagner, que hablar de
sistema tributario era inadecuado para el "caos de tributos" que puede verse todos
los das.
Los distintos fundamentos que tutelan al sistema tributario, en casi todos los
casos, se desarrollan en el derecho positivo como lo es en el caso de nuestro
pas. La vigencia normativa, explcita o implcita, definida o aplicada, de los
llamados principios de la imposicin, genera dentro del sistema determinadas
relaciones generales que lo caracterizan.
Estos principios son a su vez un fin en si mismos y se consideran objetivos
adecuados del sistema econmico, y hay acuerdo en los autores en que ese
sistema al igual que el tributario, debe perseguir la libertad, el bienestar y la
justicia, de lo que se deducen las siguientes mximas aplicables al sistema fiscal:
neutralidad econmica, equidad y costos mnimos de recaudacin y cumplimiento,
es decir, economicidad y de los principios que rigen el sistema econmico se han
tomado otras directrices aplicables al sistema tributario como son las de
suficiencia, elasticidad y mnima injerencia en la esfera individual.
LA POTESTAD TRIBUTARIA
Cuando el pueblo expresa su voluntad soberana para reformar el estado,
plasma en su Constitucin la existencia, organizacin y funcionamiento de sus
rganos, los cuales quedan sometidos al orden jurdico en el ejercicio de las
atribuciones necesarias para su desempeo. De esta manera la fuerza del estado
se transforma en poder publico, sometido al derecho, que le sirve de medida en su
manifestacin, ya que toda su actuacin deber realizarse dentro del marco
sealado por el.

Esta fuerza del estado ha sido denominada de diferentes maneras:

Aristteles hablaba de autarqua, que, como afirma Jellinek, era sinnimo de
autosuficiencia, es decir, implicaba la capacidad de un pueblo para bastarse as
mismo y realizar sus fines sin ayuda o cooperacin extraa. En roma se utilizaban
las expresiones maiestas, potestas o imperium que significaban la fuerza de
dominacin y mando del pueblo romano
A travs del establecimiento de los rganos del estado se precisan las
funciones que debe realizar cada uno de ellos para la consecucin de los fines
preestablecidos. Estos rganos, sometidos al poder general de la organizacin
estatal al igual que el propio pueblo, ejercen las facultades que les fueron
atribuidas para la realizacin de sus funciones, pero siempre actuando dentro del
orden jurdico que les dio origen, nunca al margen ni en contra de el.
Dentro de este orden de ideas nos encontramos que el poder estado, como
organizacin jurdico - poltica de la sociedad, queda plasmado en la constitucin,
de donde dimana la potestad que los rganos pueden ejercer bajo el sometimiento
al orden jurdico preestablecido.
Acorde con la idea anterior, nuestra constitucin poltica en sus artculos 39,
40, y 41 reconoce esta fuerza como la voluntad del pueblo en quien reside el
poder superior del estado mexicano, con una organizacin determinada para el
ejercicio de su poder a travs de sus funciones legislativa, ejecutiva y judicial.
Con base a lo anterior podemos concluir que el poder del estado, poder
tributario cuando lo referimos a nuestra materia en particular, fue plasmado en
nuestra constitucin, de donde emana la potestad tributaria, que es ejercida por
los rganos a quienes se les atribuye expresamente. En este sentido, la potestad
tributaria, que es ejercida por los rganos, a quienes se le atribuye expresamente.
En este sentido, la potestad tributaria se expresa en la norma suprema con la
facultad para imponer contribuciones, lo cual es inherente al estado en razn a su
poder de imperio, y se ejerce cuando el rgano correspondiente, congreso de la
unin, establece las contribuciones mediante una ley, que vinculara
individualmente a los sujetos activo y pasivo de la relacin jurdico tributaria.
Cuando hablamos de la potestad tributaria nos referimos a un poder que
ser ejercido discrecionalmente por el rgano legislativo, dentro de los limites que
establece la propia constitucin; este poder se caracteriza y concluye con la
emisin de la ley, en la cual, posteriormente, los sujetos destinatarios del precepto
legal quedan supeditados para su debido cumplimiento. En el mandato legal se

fundamenta la actuacin de las autoridades en materia tributaria, las cuales actan

con sujecin a lo dispuesto por la ley, de acuerdo con su competencia tributaria.
Por tanto, cuando hablamos de potestad tributaria nos referimos
necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del estado, en
cuanto que cuando nos referimos a la competencia tributaria hacemos alusin a
las facultades que la ley ha otorgado a los rganos del estado. Potestad es poder
que emana de la soberana del estado; competencia es facultad que deriva de la
ley.
De manera resumida, podemos precisar las siguientes caractersticas de la
potestad tributaria:
a) Es inherente o connatural al estado.
b) Emana de la norma suprema.
c) Es ejercida por el poder legislativo.
d) Faculta para imponer contribuciones mediante la ley.
e) Fundamenta la actuacin de las autoridades.
Por tanto, como ya se indico, cuando hacemos alusin a la potestad
tributaria nos referimos necesariamente a la fuerza que emana de la propia
soberana del estado, que puede ser ejercida discrecionalmente por el poder
publico, y que se agota en su propio ejercicio.
Unidad Tributaria. (U.T.)
La unidad tributaria es la medida de valor creada a los efectos tributarios
como una medida que permite equiparar y actualizar a la realidad
inflacionaria, los montos de las bases de imposicin, exenciones y
sanciones, entre otros, con fundamento en la variacin del ndice de Precios
al Consumidor (I.P.C.).