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"Reconocimiento, Medición y Presentación de Los Activos Biológicos de Origen Vegetal en Las Empr
"Reconocimiento, Medición y Presentación de Los Activos Biológicos de Origen Vegetal en Las Empr
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
Rector
Secretario
Decano de la facultad de
Ciencias Econmicas
Secretario de la Facultad de
Ciencias Econmicas
Director de la Escuela de
Contadura Pblica
Asesor Director
Asesor Metodolgico
Jurado Examinador
Mayo 2011.
San Salvador, El Salvador, Centroamrica.
AGRADECIMIENTOS
Agradecemos a Dios todopoderoso por darnos la vida, brindarnos salud, conocimiento y ser la luz que
gui nuestros pasos hacia el logro de nuestra meta.
A nuestros padres por habernos brindado su apoyo incondicional, amor, sacrificio y paciencia que
contribuyeron en gran medida al logro de ste objetivo.
A toda nuestra familia porque nos han apoyado en la medida de lo posible durante la carrera.
A la Universidad de El Salvador por habernos asignado catedrticos que contribuyeron grandemente en
nuestra formacin profesional con su orientacin, paciencia y comprensin.
NDICE
CONTENIDO
RESUMEN EJECUTIVO
N PAG
i
INTRODUCCIN
iii
CAPTULO I
1.1
1.2
Generalidades de la Contabilidad
1.3
1.4
1.5
1.5.1
1.5.2
1.5.3
1.5.4
11
1.5.5
13
1.6
16
1.6.1
Antecedentes
16
1.6.2
16
1.6.3
Clasificacin de la Agricultura
17
1.6.4
Caracteristicas de la Agricultura
19
1.7
20
1.8
21
1.8.1
Plantas Frutales
22
1.8.2
Plantas Ornamentales
23
1.8.3
24
1.9
25
CAPTULO II
26
CASO PRCTICO
26
2.1.
29
2.1.1
29
2.1.2
29
CONTENIDO
N PAG
2.1.3
37
2.1.4
37
2.1.5
40
2.1.6
40
2.1.7
Notas Explicativas
49
2.2.
51
2.2.1
53
2.2.2
54
2.2.3
55
2.2.4
58
2.2.5
60
2.3.
66
75
BIBLIOGRAFA
81
ANEXOS
Anexo 1: Resumen de la Metodologa Utilizada
Anexo 2: Conclusiones y Recomendaciones
Anexo 3: Mayorizacin de Registros Contables del Caso Prctico.
Anexo 4: Catlogo de Cuentas.
Anexo 5: Sistema de Costos Aplicable al desarrollo de los Activos Biolgicos.
RESUMEN EJECUTIVO
Esta investigacin se desarroll en el Municipio de Antiguo Cuscatln, Departamento de La Libertad, El
Salvador, pas donde la mayora de empresas son catalogadas como pequeas y medianas empresas;
entre ellas, las agrcolas representan aproximadamente el 12% del Producto Interno Bruto (PIB) y cerca
del 40% de los empleos, desarrollando diversas actividades, tales como la produccin de plantas
ornamentales, frutales y otros. Dichas empresas estn obligadas a presentar informacin financiera de
acuerdo a Normas Internacionales de Informacin Financiera Adoptadas en El Salvador (NIIF/ES), segn
Acuerdo emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora
(CVPCPA).
Constituyendo uno de los principales problemas para estas empresas, ya que requieren de capacitacin
contable para la correcta contabilizacin de sus operaciones, dentro de las cuales los activos biolgicos
son el eje central; adems de la poca o nula existencia de documentacin bibliogrfica que sirva no solo a
estas empresas sino tambin a estudiantes de Contadura Pblica en su formacin y cualquier otro
interesado en la temtica. Surgiendo la necesidad de documentacin que incluya el reconocimiento,
medicin y presentacin de los activos biolgicos de origen vegetal de acuerdo a la Norma Internacional
de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
El objetivo trazado en esta investigacin radica en aplicar los aspectos tcnicos contables en el
reconocimiento, medicin y presentacin de los activos biolgicos de origen vegetal en las empresas que
se dedican a la produccin de plantas ornamentales, frutales y otros de acuerdo a la NIIF para las PYMES
mediante la formulacin de polticas y procedimientos contables y finalmente elaborar un modelo prctico
que ejemplifique de forma clara y precisa dicho proceso.
La metodologa utilizada consiste en disear una propuesta para el reconocimiento, medicin y
presentacin de los activos biolgicos, recurriendo a las empresas que se dedican a la produccin de
plantas ornamentales, frutales y otros, ubicadas en el Municipio de Antiguo Cuscatln, Departamento de
La Libertad como unidades de anlisis; mediante el enfoque hipottico deductivo, analizando el proceso
desde una perspectiva general partiendo del marco de referencia que se usa actualmente hasta llegar al
punto de entender las medidas viables para desarrollar el proceso aplicando la NIIF para las PYMES en el
ii
INTRODUCCIN
A partir del ao 2011 las pequeas y medianas entidades en El Salvador tendrn que cambiar su
normativa tcnica contable y utilizar como marco de referencia la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Sin embargo el contenido de
esta investigacin se delimita a abordar el reconocimiento, medicin y presentacin de los activos
biolgicos de origen vegetal que controla la pequea y mediana empresa dedicada a la produccin de
plantas ornamentales, frutales y otros ubicadas en el municipio de Antiguo Cuscatln, Departamento de La
Libertad.
Dichas empresas tambin reconocidas bajo el nombre de viveros, no son la excepcin en cuanto al
cambio de la normativa tcnica a NIIF para las PYMES, por lo tanto para describir de manera concisa la
propuesta que en este trabajo de investigacin se presenta, se han desarrollado los captulos siguientes:
a) Captulo I: Sustentacin Terica y Tcnica.
En ste captulo se abordan los antecedentes de la contabilidad y su rama agrcola, los aspectos tcnicos,
reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar de los activos biolgicos de origen vegetal,
as como las generalidades del sector agrcola en El Salvador en la actualidad.
b) Capitulo II: Desarrollo del Caso Prctico.
En ste apartado se desarrollan casos prcticos que proporcionan una gua para reconocer, medir y
presentar los activos biolgicos de origen vegetal y en este caso los ejemplos son dedicados a las plantas
ornamentales, plantas frutales y plantas aromticas que controlan las empresas dedicadas a la produccin
de las mismas, tambin se encuentra la bibliografa que son las fuentes de donde se han tomado la
informacin presentada en este trabajo.
En los anexos se describe lo siguiente:
- Resumen de La Metodologa Utilizada, en la cual se encuentra el tipo de estudio, los objetivos, la
tabulacin y el diagnstico entre otros.
-Conclusiones y Recomendaciones, stas son basadas en el problema descrito y sus soluciones
propuestas.
iii
CAPTULO I
SUSTENTACIN TERICA Y TCNICA SOBRE LOS ACTIVOS BIOLGICOS
1.1 Antecedentes de la Normativa Tcnica Contable
Mucho se ha escrito sobre el surgimiento de la contabilidad donde se dice que ha venido evolucionando al
mismo ritmo que la humanidad, por lo que surgen prcticas, principios, postulados y convenciones,
creando as normas contables para estandarizar los procedimientos de contabilidad y ser de fcil acceso a
los usuarios1
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) fue establecido en el ao 2001 como parte
de la Fundacin del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (Fundacin IASC) que fue creado
el 29 de junio de 1973, dentro de sus objetivos est desarrollar un conjunto de normas contables globales
de alta calidad comprensibles en la informacin financiera para ayudar en la toma de decisiones.
El gobierno de la Fundacin IASC est formado por 22 fideicomisarios encargados de nombrar a los
miembros del IASB y de la recaudacin de fondos para la organizacin; el IASB emite las normas de la
IASC y desde el 1 de julio de 2009 est constituido por 15 miembros y es responsable de la aprobacin de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), as como sus interpretaciones y documentos
relacionados, pero antes de que el IASB fuera responsable de estas aprobaciones era el IASC el
encargado de establecer las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones.
El IASB alcanza sus objetivos mediante la publicacin de las NIIF y una norma separada para entidades
conocidas como pequeas y medianas entidades (PYMES) privadas sin obligacin publica de rendir
cuentas, es la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF
para las PYMES), promovindolas en los estados financieros con propsito de informacin general e
informacin suministrada fuera de los estados financieros que ayuda a mejorar la capacidad de los
usuarios ante la toma de decisiones eficientes2
Spiller, Earl A. Jr. & Martin L. Gosman. Contabilidad Financiera. Cuarta edicin 2007.
Fornos Gmez, Manuel de Jess. Contabilidad I. Tercera edicin. El Salvador. 2003
por los diferentes usuarios. Lo anterior ha propiciado que se hayan venido proponiendo y ejecutando
gradualmente acciones especficas para mejorar la calidad de dicha informacin.
En la actualidad la contabilidad ha transformado su concepcin de ser una herramienta para cumplir con
las obligaciones tributarias o arte o ciencia o tcnica o disciplina hasta convertirse en un sistema de
informacin, sirviendo este como un aliado estratgico perfecto del empresario en este mundo globalizado
que exige tener informacin contable comprensible, relevante, confiable y comparable para que a los
usuarios se les facilite la toma de decisiones mediante estados financieros5.
En las empresas agrcolas adems de conocer los mecanismos para determinar los costos de produccin,
deben tener un sistema que pueda sealar las faltas y los errores a fin de que sea posible corregirlos y
evitar sus repeticiones sealando en monedas y cantidades unitarias cual ser el futuro de la empresa.
La actividad agrcola sigue siendo una de las ms importantes en la economa nacional, por la
contribucin al producto interno bruto, como generador de divisas y fuente de trabajo, ya que a travs de
ella se conoce el monto de lo invertido en cada clase de cultivo y su respectivo rendimiento para
determinar las causas de prdidas o ganancias experimentadas por las empresas agropecuarias.
Ejemplos de grupos nicos de plantas que son homogneos en cuanto a la actividad por la cual el grupo
es desarrollado son los huertos de manzanas y los viedos. Por otra parte, los siguientes no son grupos
homogneos respecto a la actividad por la cual son desarrollados y por tanto, constituyen dos o ms
grupos, los rboles de caucho que producen ltex seran un grupo separado respecto de los rboles de
caucho que se administran exclusivamente con el fin de obtener madera de caucho.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Norma Internacional de Contabilidad N 41. Ob. Cit.
Pag. 7
1.5.2.1 Consumibles
Son activos biolgicos que son recolectados por ser el producto agrcola primario. Los ejemplos incluyen
las cosechas anuales tales como el maz, el trigo, la cebada y los rboles cultivados para madera o pulpa,
las cabezas de ganado donde se obtiene la carne y que son vendidos como activos biolgicos.
1.5.2.2 En Crecimiento
Son aquellos que no han completado an su proceso de desarrollo, tales como rboles frutales bosques,
sementeras, frutas inmaduras, etc., cuyo proceso biolgico de crecimiento no ha concluido.
1.5.2.3 En Produccin
Son aquellos cuyo proceso de desarrollo les permite estar en condiciones de producir sus frutos, tales
como plantas destinadas a funciones reproductivas, rboles frutales, ornamentales y florales en
produccin, este ciclo es relativamente largo y continuo con volatilidad tanto en el entorno productivo
como en el comercial, esto implica a menudo que el perodo contable no refleja un ciclo completo.
1.5.2.4 Terminados
Son aquellos que han concluido su proceso de desarrollo y se encuentran en condiciones de ser vendidos,
transformados en productos agropecuarios o utilizados en otros procesos productivos, tales como frutos
maduros, bosques aptos para la tala, rboles listos para ornamenta y cosecha.
10
Segn el Marco Conceptual del IASC, una de las condiciones para el reconocimiento de un activo es que
l tenga un costo o valor que pueda ser medido confiablemente. Segn esta Norma, los activos biolgicos
son medidos al valor justo. El costo es la medicin del valor justo inicial al adquirirlo. Por tanto, para que
un activo biolgico califique para ser reconocido, su costo o el valor justo deben ser medibles
confiablemente.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). Glosario de trminos. United Kingdom 2009
10
11
El punto de cosecha o recoleccin es la separacin del producto del activo biolgico del que procede, o
bien el cese de los procesos vitales de un activo biolgico11, ste punto vara de un cultivo a otro de
acuerdo a cada proceso de la plantacin, en trminos generales el criterio que debe predominar para cada
cultivo es si el 97% de los frutos est listo para la cosecha.
Las Empresas que poseen activos biolgicos reconocern inicialmente, en cada fecha que se informe este
tipo de activos a su valor razonable menos los costos de venta, las diferencias que hayan entre el valor
razonable menos los costos de venta se reconocern en resultados. Para determinar dicho valor
razonable, la empresa debe evaluar si tiene alternativas para comparar el valor, si existe un mercado
activo para los activos biolgicos que controla o para un producto agrcola en su ubicacin y condicin
actuales, el precio de cotizacin en ese mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor
razonable de los activos ya sean por ejemplo plantas o rboles frutales, por otro lado si la empresa tuviera
acceso a mercados activos diferentes, usar el precio existente en el mercado en el que espera operar.
Si la empresa no tuviera acceso a un mercado activo o este no existiera entonces la entidad utilizar una o
ms de las alternativas siguientes, siempre que la empresa tenga disponible esta informacin:
El precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no ha existido un cambio
significativo en los acontecimientos econmicos entre la fecha de la operacin y el final del
periodo sobre el que se informa.
Los precios de mercado de activos biolgicos similares a los que la empresa posee, ajustados
para reflejar las diferencias existentes.
Las referencias del sector, tales como el precio de una plantacin de algodn expresado en
trminos de envases estndar para la exportacin, fanegas (ridos) o hectreas.
En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fcilmente determinable, sin un costo o esfuerzo
desproporcionado, aun cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el mercado para
un activo biolgico en su condicin actual. Una entidad considerar si el valor presente de los flujos de
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
Seccin 34 Actividades Especiales
11
12
efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de mercado da lugar a
una medicin fiable del valor razonable.12
13
Biolgicos registrados al costo menos la depreciacin acumulada y el deterioro del valor; y los
presentados al valor razonable se presentaran en el estado de situacin financiera despus de los Activos
Intangibles en el grupo de los Activos no corrientes.
En nico Estado del Resultado Integral, en el cual ste presentar todas las partidas de ingreso
En dos estados: un Estado de Resultado el cual presentar todas las partidas de ingresos y
gastos reconocidos en el perodo excluyendo las que estn reconocidas en el resultado integral total o
fuera del resultado; y un Estado de Resultado Integral.13
En el caso de las entidades dedicadas a la produccin de plantas ornamentales, frutales y otros deben
presentar el monto del cambio en el valor razonable de todos sus activos biolgicos durante el periodo
actual en el cuerpo del estado de resultados por su acumulado o por grupos de activos biolgicos, si no es
mostrado en el cuerpo del estado de resultados, una empresa debe revelar separadamente (en las notas
explicativas a los estados financieros) el monto del cambio en el valor razonable por cada grupo de activos
biolgicos tenidos durante el periodo. Se recomienda la revelacin por separado de los cambios fsicos y
de los cambios de precio.
Se debe mostrar una descripcin cuantitativa de cada grupo de activos biolgicos, distinguiendo, cuando
ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o
bien entre los maduros y los que estn por madurar. Se puede revelar el importe en libros de los activos
biolgicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos.
Se puede, adems, dividir esos importes en libros entre los activos maduros y los que estn por madurar,
tales distinciones suministran informacin que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de
efectivo futuros.
Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades )NIIF para las PYMES
Seccin 5 Estado de Resultado Integral y Estado de Resultados
13
14
15
Si existe informacin adicional a revelar en los Estados Financieros se realizan las notas explicativas.
Estas proporcionan una descripcin narrativa o desagregaciones de partidas presentadas en los Estados
Financieros sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.
Las notas explicativas tambin describen las bases de la preparacin de los Estados Financieros y sobre
las polticas contables especficas utilizadas, adems proporcionan informacin adicional que no se
presenta en ninguno de los Estados Financieros pero que es relevante para comprensin. La empresa
presentara notas, en la medida que sea practicable, de una forma sistemtica y har referencia para cada
partida de los estados financieros a cualquier informacin en las notas con la que est relacionada.14
Antecedentes
El Salvador, antes de la guerra civil que destruy el territorio durante 12 aos, se caracteriz, a pesar del
pequeo espacio geogrfico, por ser una nacin de las ms pujantes en la produccin agrcola, el caf
salvadoreo, logr cotizarse entre los mejores del mercado mundial. La base de la prspera economa
cuzcatleca estaba fundamentada en la produccin de caf, pero tambin por otros productos de
exportacin como arroz, frijoles, algodn, etc. los que brindaban un fuerte aporte al sostn financiero del
pas, ya en la dcada de los noventa, como en otros tiempos, el agro se comporta de una manera
impredecible, debido a la variabilidad en los precios de los productos agrcolas de exportacin y al
comportamiento de la naturaleza, que afecta con lluvias, huracanes, sequas, terremotos y otros
fenmenos naturales la productividad agrcola del pas.
Para finalizar la dcada de los noventa, en 1999 el Producto Interno Bruto del Agro (PIBA) mostr un
pequeo incremento, pero aun as es el segundo ms bajo de esta dcada (12.8%) Incluso con esta
disminucin, el agro sigue siendo uno de los principales medios generadores de beneficios, ya que
proporciona empleos para la poblacin e ingresos para mantener a sus familias.15
14
15
16
aunque alguna de la materia prima para la industria se sintetiza de forma artificial y compiten con
productos agrcolas, la produccin del sector agrcola contina siendo importante.
El carcter biolgico de la produccin agrcola se opone a las retenciones a corto plazo, al igual que la
mayora de las economas garantiza el suministro energtico en la alimentacin humana gracias a la
produccin de una variedad de cultivos, de esta manera cuando el alimento para el hombre tienda a
escasear es posible derivar alimentos animales16.
La agricultura es el mayor contribuyente al Producto Interno Bruto (PIB), con un 27% y le siguen en
importancia el comercio y la industria manufacturera, con el 22% y el 19% respectivamente. Esta
proporcin, que entre los tres sectores mencionados alcanza casi a un 70% no ha variado mayormente en
los ltimos 10 aos.
La importancia del sector agropecuario no se debe exclusivamente al hecho de que contribuye al PIB, sino
que es el sector que absorbe y emplea la mayor proporcin de mano de obra. Otro aspecto sobresaliente
del sector agropecuario salvadoreo es que contribuye con alrededor del 65 por ciento en la exportacin
de productos, y en consecuencia en la obtencin de divisas para el pas.
ste sector tiene importancia implcita en las exportaciones y obtencin de divisas que se basa por una
parte, en que alrededor del 65% de divisas se obtiene por medio del sector y por la otra, porque los
ingresos fiscales se derivan fundamentalmente de los impuestos de exportacin e importacin; de sta
manera, el sector externo influye en la tasa de inversin del sector pblico. Adems, la capacidad para
importar que generen las exportaciones ha venido a ser el principal medio para financiar las importaciones
para el desarrollo.
Pinto, Alexander; Rivera, Carolina; Velasco, Ana. Trabajo de graduacin: Diseo de un modelo integral de trade
point para mejorar la comercializacin de las empresas productoras y procesadoras de semilla de maran ubicadas
en El Salvador. San Salvador, 2004.
16
17
industrializados.
18
19
variedad de plantas para generar bienes; especialmente, bienes alimenticios, por cuanto a la
produccin de alimentos, destinado a la satisfaccin de las necesidades humanas, ella descansa
en el proceso de la fotosntesis, que es indispensable para el desarrollo de los vegetales.
El uso de extensas reas y su dispersin en el espacio: Se caracteriza por ocupar
grandes espacios. Se estima que el 12% de la superficie terrestre se halla bajo cultivo, a lo que
hay que agregar un 23% bajo pasto permanente.
Su dependencia de las condiciones meteorolgicas: Las plantas requieren de luz solar,
de agua y de temperatura, estos elementos le son aportados a travs del fenmeno conocido por
el clima.
Su dependencia del suelo: Las plantas necesitan de un soporte terrestre que las sostenga,
les proporciona nutrientes, almacenes y las provea del agua aportada por las lluvias o los
sistemas de riegos. Estas funciones las cumple el suelo, que es el substrato fisiogrfico de la
agricultura y el principal recurso natural con el que cuenta un pas.
20
hasta estar disponibles para la venta y que por tanto se consideren para efectos contables como parte de
los inventarios.
Cultivos Cclicos: Son aquellos cuya etapa de formacin es menor a un ao y solamente se obtiene
una cosecha antes de que la planta se vuelva improductiva o caduque su vida potencial.
Cultivos Permanentes: para este tipo de cultivos la etapa de formacin puede comprender ms de
un ao y la vida til es mayor a los cinco aos, dado que se puede obtener varias cosechas.
En el caso de los cultivos cclicos, los costos incurridos tanto en la etapa de formacin como la de
explotacin constituyen el costo del fruto, denominado costo de explotacin agrcola, para los cultivos
semipermanentes y permanentes, los costos incurridos en la etapa de formacin se acumulan, es decir se
21
capitalizan, constituyendo el costo de formacin del activo biolgico. Los costos incurridos en la etapa de
explotacin junto a la depreciacin de los mismos determina el costo de la cosecha.
Los centros de costos que se identifican en su proceso de formacin normalmente son: Semilleros o
almcigos, viveros y plantaciones en desarrollo.
En el caso de las empresas que se dedican a la comercializacin de dichas plantas nicamente se
reconocen los centros de costo antes mencionados y por tanto se deben registrar como activos biolgicos
aquellas plantas que se cultivan con el propsito de reproduccin ya sea por medio de semillas o esquejes
segn el tipo de planta, denominndose a estas como Plantas madres. Para los dems casos, los
centros de costos involucrados son los semilleros y viveros, pues hasta ese momento la mayora de ellos
se encuentran en condiciones de poder ser vendidos, constituyndose en parte de los inventarios
disponibles para la venta y que para efecto de la NIIF para las Pymes, se encuentran regulados por otra
seccin (Seccin 13 Inventarios)
22
Plantas de mango en funcin de las variaciones climticas a lo largo del ao, es de vital importancia de
cara al mejor manejo de los rboles para obtener mayores rendimientos. Como consecuencia de que las
condiciones tropicales son poco favorables para la floracin de algunas de las variedades de origen
subtropical que se plantan actualmente en el pas, es necesario realizar diversas prcticas que ayuden a
obtener al final una mejor floracin. Entre las prcticas que se pueden realizar se tienen: podas,
eliminacin de inflorescencias secas, fertilizacin nitrogenada y aplicacin de riego en caso de ser
necesario, todas estas prcticas al inicio del periodo lluvioso, para provocar un fuerte desarrollo vegetativo
posterior a la cosecha.
Para favorecer el posterior reposo de la planta, el acumulo de sustancias de reserva, la maduracin de los
tejidos y la posterior diferenciacin floral; se podran utilizar entre otras algunas de las siguientes prcticas:
el anillado del tronco y el uso de productos que impidan o limiten el crecimiento vegetativo.
Cada prctica debe utilizarse segn las condiciones de la plantacin, variedad, edad, tamao de la planta,
vigor de la misma, fertilidad del suelo, clima, etc.
Los centros de costos que se encuentran en el desarrollo del cultivo del mango son:
Semillero, donde se incluye desde la preparacin de la tierra hasta la siembra de los esquejes y
Viveros, en este se acumulan todos los costos del desarrollo de las plantas hasta que alcanzan
un nivel ptimo de sostenibilidad propia y llegar al punto de estar disponible para la venta.
23
ambiente en el que se cultive la planta y la respectiva temperatura .La mayora de las variedades que hay
a la venta como Plantas de Interior son de esta especie. Por ejemplo, cheflera arborcola 'Charlotte',
cheflera arborcola 'Melanie', cheflera arborcola 'Gold Capella', 'Trinette', `Variegata', etc. La cheflera
necesita poca agua y menos todava si el ambiente es fresco y est en un sitio con baja intensidad
luminosa. El encharcamiento es su peor enemigo y el principal error de cultivo. Difcilmente se morir por
sequa sin dar seales antes y con la posibilidad de recuperarse regando.
Se aplica fertilizante lquido para plantas verdes una vez al mes entre marzo y octubre segn la dosis que
se indique; o cada 15 das para vigorizar. El fertilizante lquido es de efecto rpido, pero tambin hay
grnulos o barritas de lenta liberacin, es decir, que durante 4 5 meses estn soltando los nutrientes
para las races. Es ms cmodo que el lquido porque no se tiene que estar pendiente de echarlo. Lo que
no se debe hacer es usar los dos a la vez, ya que se podra 'quemar' la planta por exceso. Esta planta
crece mucho y puede llegar hasta el techo, a menos que se despunte para obtener una forma ms
redondeada y densa en lugar de larguirucha.
Los centros de costos que se encuentran en el desarrollo de la cheflera arborcola son:
Almacigueros, donde se incluye desde la preparacin de la tierra hasta la siembra de los
esquejes y
Viveros, en este se acumulan todos los costos del desarrollo de las plantas hasta que alcanzan
un nivel ptimo de sostenibilidad propia y llegar al punto de estar disponible para la venta.
24
En el jardn, si va a estar junto a otras plantas, es mejor plantarla con la misma maceta, para limitar su
crecimiento ya que es muy invasora y competira con las de alrededor.
Debido a que el cultivo de la menta es un cultivo cclico, todas las erogaciones en que se incurren para la
formacin de la planta hasta que llega a la cosecha, son consideradas como costos de explotacin
agrcola y no se trasladan a ningn centro de costo.
Mano de Obra
En este elemento se contabiliza la mano de obra agrcola reconocida como jornales de acuerdo al
Cdigo de Trabajo vigente el cual contempla el trabajo agropecuario.
Tambin en este elemento se contabiliza la mano de obra tecnificada bajo los parmetros de los
salarios de la industria.
25
CAPTULO II
CASO PRCTICO
RECONOCIMIENTO, MEDICIN Y PRESENTACIN DE LOS ACTIVOS BIOLGICOS
DE ORIGEN VEGETAL EN LAS EMPRESAS DEDICADAS A LA PRODUCCIN DE
PLANTAS ORNAMENTALES, FRUTALES Y OTROS DEL MUNICIPIO DE ANTIGUO
CUSCATLN, DEPARTAMENTO DE LA LIBERTAD
Para efectos del desarrollo del caso prctico se presenta el siguiente estado financiero que corresponde al
de una entidad dedicada a la comercializacin de las plantas ornamentales, frutales y otros; con saldos al
31 de diciembre de 2008 tomando los saldos de este como iniciales para el siguiente ejercicio contable
considerando para ello desarrollar operaciones en 2009 y presentar Estados Financieros al 31 de
diciembre de 2009 con excepcin en el cultivo del mango que se desarrolla en dos aos para poder
desarrollar el ciclo completo hasta la corta en este caso las operaciones contables cubre dos aos 2009 y
2010.
Las operaciones se elaboran bajo la Normas Internaciones de Informacin Financiera para Pequeas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
Las mediciones de las operaciones para el caso prctico estn enfocadas bajo el mtodo del costo de
acuerdo a la seccin 34 de la NIIF para las PYMES puesto que en El Salvador no existe un mercado
activo para poder contabilizar por el mtodo del valor razonable y se utiliza el sistema de costos reales
para determinar los costos de produccin en el que se acumulan los costos hasta el final del ciclo de
produccin y luego se distribuye en los productos terminados para encontrar el costo unitario de los
productos agrcolas tal es el caso del cultivo de la cheflera donde se producen esquejes que son la
obtencin de productos agrcolas y por lo tanto pasan al inventario con un valor asignado de costo
unitario.
Se consideran tres tipos de cultivos; permanente correspondiente al cultivo de mango, semipermanente
que corresponde al cultivo de cheflera y el cclico que corresponde al cultivo de la menta; en los cuales
todos los registros contables se realizan de acuerdo a cada tipo de Activo Biolgico ya sea en Formacin
26
o Explotacin, con su respectivo Centros de Costos los cuales pueden ser Semillero o Almaciguero,
Viveros y Plantacin en desarrollo segn cada caso.
El Balance general al 31 de diciembre de 2008 se considera para los tres cultivos porque pertenecen al
mismo vivero pero se desarrollan las operaciones independientes para lograr establecer el ciclo de cada
uno por separado.
En el cultivo del mango todas las erogaciones son capitalizadas ya que se pretende dar paso a la creacin
de un Activo Biolgico. Mientras que las erogaciones de la Cheflera y de la menta se divide el pago del
IVA de las dems erogaciones pues lo que se busca es la obtencin de productos agrcolas lo cuales se
pasan al inventario para seguir otro tratamiento contable el cual est regulado por la seccin 13
inventarios.
27
TOTAL ACTIVO
REPRESENTANTE LEGAL
PASIVO
CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR
REMUNERACIONES POR PAGAR
ACREEDORES VARIOS Y PROVISIONES
RETENCIONES Y DESCUENTOS
IMPUESTOS POR PAGAR
69,911.13
17,716.43
19,314.35
30,579.29
2,301.06
42,138.80
18,253.31
668.27
19,841.86
79.55
3,295.81
144,517.79
72,080.37
4,250.44
68,186.98
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
214,428.91
CONTADOR GENERAL
AUDITOR EXTERNO
REG. N XXX
28
172,290.11
100,000.00
7,658.33
29,373.89
35,257.89
214,428.91
Semillero o Almaciguero:
Se registraran todos los costos para la formacin de la plantacin dentro de estos se encuentra la
preparacin del terreno y la siembre de la misma, as como tambin las erogaciones que se efecta para
que el semillero pueda llegar a una condicin de ptima para pasar al siguiente centro de costo.
29
Viveros:
La plantacin se traslada a este centro de costo cuando adquieren el grado de plntulas (grado mnimo
de crecimiento de las plantas), se registran todos los costos incurridos para el mantenimiento y formacin
del cultivo respectivo.
Plantacin en Desarrollo:
En este centro de costo es donde se le suministra el mantenimiento a la plantacin de los cultivos, hasta
que lleguen a su crecimiento total hasta el punto de poder rendir su primera cosecha, dentro de las
erogaciones que se pueden realizar son el abono, podas preventivas, aplicacin de fertilizantes entro otros
exclusivos de cada plantacin.
Cabe mencionar que en todos los centros de costos se utilizan los elementos del costo los cuales son:
materiales, insumos y suministros; mano de obra; y costos indirectos de explotacin agrcola.
Corta o Cosecha:
En este centro de costo se incluyen todas las erogaciones por la recoleccin de los frutos, semillas u
hortalizas de los campos en la poca del ao en que estn maduros. La cosecha marca el final del
crecimiento de una estacin o el final del ciclo de un fruto en particular.
A continuacin se presenta un ejemplo prctico sobre el cultivo de plantas frutales en este caso ser el
cultivo del mango (cultivo permanente), el cual se iniciar desde la preparacin del suelo hasta rendir su
primer cosecha.
30
Se inicia con la partida de apertura con los saldos del Balance General al 31 de diciembre de 2008
Fecha: 01/09/2009
Partida Inicial
Concepto
Efectivo y Equivalentes de Efectivos
Parcial
Efectivo en caja
Efectivo en bancos
Cuentas y Docuentos por Cobrar
Cuentas y documentos por cobrar comerciales
Prstamos y anticipos al personal y propietario
Otras cuentas por cobrar
Inventario
Productos Terminados
Materiales, Insumos y Suministros
Pagos Anticipados
Suministros de oficina
Pago a cuenta de ISR
IVA por aplicar
Propiedad Planta y Equipo Neto
Muebles y Equipo de Oficina
Maquinaria y Equipo Agrcola
Herramientas y Accesorios
Activos Intangibles
Marcas y patentes
Activos Biolgicos
Activos Biolgicos en Explotacin
Activos Biolgicos en Formacin
Proveedores
Remuneraciones por Pagar
Sueldos y Salarios
2102 Cuentas por Pagar
1,818.91
15,897.51
01 Proveedores
PASAN
Debe
$
17,716.42
19,314.35
30,579.29
2,301.06
72,080.37
4,250.44
68,186.98
Haber
$ 16,848.69
$
952.08
$ 1,513.58
$ 27,249.11
$ 3,330.18
$
348.36
$
472.27
$ 1,480.43
$ 26,437.58
$ 41,749.39
$ 3,893.40
$ 4,250.44
26,437.59
41,749.39
18,253.31
$
668.27
18,253.31
214,428.91 $
18,921.58
668.27
18,253.31
$
31
Parcial
VIENEN
Acreedores Varios y Provisiones
Honorarios por pagar
Administradoras de pensiones
Aportes al sistema de salud
Retenciones y Descuentos
Cotizacin al ISSS
Cotizaciones a Fondos de Pensiones
Impuestos por Pagar
IVA por pagar
Pago a cuenta de ISR
Capital Social
Reservas
Utilidades Acumuladas
Utilidades del presente Ejercicio
V/ Partida de Apertura
Debe
214,428.91 $
$
Haber
18,921.58
19,841.86
79.55
3,295.81
$
$
$
$
100,000.00
7,658.33
29,373.89
35,257.89
214,428.91 $
214,428.91
12,206.66
5,323.20
2,312.00
$
$
6.67
72.88
3,129.58
166.23
32
1) El da 15/01/2009 la empresa Vivero Salvadoreo, S.A de C.V inicia labores de preparacin del
terreno para el cultivo de una plantacin de mango, por lo que se pagan las primeras labores a jornales
eventuales de limpia por valor de $550.00
Fecha: 15/01/2009
Partida N: 001
Parcial
Debe
Haber
Concepto
550.00
550.00
495.00
55.00
550.00 $
550.00
Fecha: 07/02/2009
Partida N: 002
Concepto
Parcial
1105 Inventario
Materia prima, materiales y Suminitros
Insecticidas
Fertilizantes
1101 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Bancos
Banco Cuscatlan, S,A
v/ Compra de materiales para la plantacion del mango tommy
Debe
$
$
$
$
Haber
120.00
50.00
70.00
$
120.00
120.00 $
120.00
120.00
$
33
Partida N: 003
Concepto
Parcial
Debe
Haber
600.00
600.00
600.00
600.00 $
600.00
4) El 18/04/2009 se paga a jornales por la siembra del cultivo de mango por un valor de $850.00
Fecha: 18/04/2009
Parcial
Partida N: 004
Debe
Haber
Concepto
850.00
850.00
$
765.00
85.00
850.00 $
850.00
850.00
34
5) El 21/05/2009 se compra fertilizante a la plantacin de mango por un valor de $350.00 (no se considera
el IVA porque se est considerando crear un nuevo Activo y por lo tanto la erogacin completa es
Capitalizable)
Fecha: 21/05/2009
Partida N: 005
Concepto
4101 Costos de Explotacin Agrcola- Formacin
Semillero
Cultivos permanentes
Frutales
Cultivo de Mango
Materiales Insumos y Suministros
Fertlizante
1101 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Bancos
Banco Cuscatlan, S,A
Parcial
Debe
$
Haber
350.00
350.00
$
350.00
350.00 $
350.00
350.00
$
6) El 17/06/2009 las plntulas ya alcanzaron un nivel ptimo de crecimiento y estn aptas para ser
trasladadas al siguiente centro de costo Viveros.
Fecha: 17/06/2009
Partida N: 006
Concepto
4101 Costos de Explotacin Agrcola- Formacin
Viveros
Cultivos permanentes
Frutales
Cultivo de Mango
4101 Costos de Explotacin Agrcola- Formacin
Semillero
Cultivos permanentes
Frutales
Cultivo de Mango
Parcial
Debe
$
Haber
2,350.00
2,350.00
2,350.00 $
2,350.00
35
7) El 20/07/2009 de las 250 plntulas recibidas se observa que necesitan poda preventiva, por lo tanto se
pagan jornales eventuales por un valor de $500.00
Fecha: 20/07/2009
Partida N: 007
Concepto
4101 Costos de Explotacin Agrcola- Formacin
Viveros
Cultivos permanentes
Frutales
Cultivo de Mango
Mano de Obra
Poda
1101 Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Bancos
Banco Cuscatlan, S,A
2109 Provisiones y Retenciones
Parcial
Debe
$
Haber
500.00
500.00
$
450.00
50.00
500.00 $
500.00
500.00
8) El 14/08/2009 se paga por servicio de agua de $278.00, los cuales se distribuyen entre los cultivo as:
38% mango, 23% scheflera, 12% menta, y el resto es para oficina.
Fecha: 29/11/2009
Partida N: 008
Parcial
Concepto
4101 Costos de Explotacin Agrcola- Formacin
$
Viveros
Cultivos permanentes
Frutales
Cultivo de Mango
Costos Indirectos de explotacion agricola
$
105.64
Agua
4201 Gastos de Administracion
$
Servicios Basicos
$
75.06
Servicio de Agua
1101 Efectivo y Equivalentes
Bancos
$
180.70
Banco Cuscatlan, S,A
V/ por pago del servicio de agua utilizado en la plantacion del mango
$
Debe
Haber
105.64
75.06
180.70
180.70 $
180.70
36
9) El 12/09/2009 se toma del Inventario de Materiales, Insumos y Suministros para darle mantenimiento al
cultivo de mango en concepto de abono $150.00, e insecticida por $75.00 lo cual se realiza en efectivo.
Fecha: 12/12/2009
Partida N: 009
Concepto
Parcial
Debe
Haber
225.00
225.00
225.00 $
225.00
37
Fecha: 30/12/2009
Partida N: 010
Concepto
1105 Inventario
Materiales insumos y suministros
bolsas negras
javas
1107 IVA Credito Fiscal
IVA Credito
1101 Efectivo y Equivalentes
Bancos
Banco Cuscatlan
V/ por compra de materiales para la venta de esquejes
Parcial
$
$
Debe
$
193.75
25.19
Haber
100.00
93.75
218.94
218.94 $
218.94
11) Al 31/12/2009 la plantacin de mango Tommy todava se encuentra en su etapa de formacin por lo
que para efectos de presentacin en el Balance General, se medir inicialmente como activo biolgico
en formacin, trasladando a esta cuenta de balance los costos de explotacin agrcolas incurridos para
este cultivo.
Fecha: 30/12/2009
Partida N: 011
Parcial
Concepto
1203 Activos Biologicos en Formacion
$
Cultivos permanentes
$ 3,180.64
Frutales
Cultivo de Mango
Mano de Obra
Materiales insumos y suministros
Costos Indirectos de explotacion Agricola
4101 Costos de Explotacin Agrcola- Formacin
Viveros
Cultivos permanentes
$ 3,180.64
Frutales
Cultivo de Mango
Mano de Obra
Materiales insumos y suministros
Costos Indirectos de explotacion Agricola
V/ Traslado de los costos a la cuenta de Activos Biologicos en formacion
$
Debe
Haber
3,180.64
3,180.64
3,180.64 $
3,180.64
38
12) Del saldo del Inventario en el Balance se venden 150 plntulas de mango a razn de $60.00 cada una
teniendo un Costo de ventas de $13.00 c/u.
Fecha: 30/12/2009
Partida N: 012
Concepto
1101 Efectivo y Equivalentes
Bancos
Banco Cuscatlan SA
5101 Ventas
Productos Agricolas
Mango
2106 IVA Debito Fiscal
Parcial
Debe
$
Haber
10,170.00
9,000.00
1,170.00
10,170.00 $
10,170.00
Partida N: 013
Concepto
Parcial
Debe
Haber
1,950.00
1,950.00
1,950.00 $
1,950.00
Partida N: 014
Concepto
Parcial
Debe
Haber
1,170.00
$
$
25.19
1,144.81
1,170.00 $
1,170.00
39
40
41
CUENTAS
BALANCE DE COMPROBACION
AJUSTES
BALANCE GENERAL
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
25,306.78
25,306.78
19,314.35
19,314.35
INVENTARIO
28,118.04
28,118.04
PAGOS ANTICIPADOS
2,301.06
2,301.06
72,080.37
72,080.37
ACTIVOS INTANGIBLES
4,250.44
4,250.44
ACTIVOS BIOLGICOS
71,367.62
71,367.62
COSTO DE VENTAS
1,950.00
1,950.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
75.06
75.06
18,253.31
18,253.31
668.27
668.27
19,841.86
19,841.86
RETENCIONES Y DESCUENTOS
269.55
269.55
4,440.62
6,062.29
CAPITAL SOCIAL
100,000.00
100,000.00
RESERVAS
7,658.33
UTILIDADES ACUMULADAS
29,373.89
$
$
35,257.89
9,000.00
9,000.00
PERDIDAS Y GANANCIAS
224,763.72
TOTALES
224,763.72
42
$
$
1,621.67
488.25
4,865.62
9,000.00
9,000.00
18,000.00
18,000.00
222,738.66
8,146.58
29,373.89
40,123.51
222,738.66
75,040.23
25,306.78
19,314.35
28,118.04
2,301.06
PASIVO
CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR
REMUNERACIONES POR PAGAR
ACREEDORES VARIOS Y PROVISIONES
RETENCIONES Y DESCUENTOS
IMPUESTOS POR PAGAR
45,095.28
18,253.31
668.27
19,841.86
269.55
6,062.29
147,698.43
72,080.37
4,250.44
71,367.62
TOTAL ACTIVO
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO
222,738.66
177,643.38
100,000.00
8,146.58
29,373.89
40,122.91
222,738.66
REPRESENTATE LEGAL
CONTADOR
AUDITOR EXTERNO
REG. N xxxx
43
NOTAS
3
9,000.00
1,950.00
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
7,050.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
75.06
6,974.94
RESERVA LEGAL
488.25
6,486.69
1,621.67
UTILIDAD A APLICAR
4,865.02
REPRESENTATE LEGAL
CONTADOR
AUDITOR EXTERNO
REG. N XXXX
44
VIVERO SALVADOREO, SA DE CV
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA)
CONCEPTO
CAPITAL SOCIAL
FIJO
100,000.00
RESERVA
LEGAL
7,658.33
UTILIDAD DEL
PRESENTE
EJERCICIO
35,257.89
UTILIDADES
ACUMULADAS
29,373.89
TOTAL
PATRIMONIO
172,290.11
LEGAL
488.25
POR REVALUACION
4,865.02
100,000.00
8,146.58
REPRESENTATE LEGAL
40,122.91
4,865.02
29,373.89
CONTADOR GENERAL
AUDITOR EXTERNO
REG. N XXXX
45
177,643.38
4,865.02
488.25
5,353.27
ACTIVIDADES DE OPERACIN
DISMINUCION EN INVENTARIOS
INCREMENTO EN RETENCIONES Y DESCUENTOS
INCREMENTO EN IMPUESTOS POR PAGAR
2,461.25
190.00
2,766.48
10,771.00
ACTIVIDADES DE INVERSIN
ADQUISICIN DE ACTIVOS BIOLOGICOS
-3,180.64
-3,180.64
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
EFECTIVO NETO PROPORCIONADO (APLICADO) POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
INCREMENTO DE EFECTIVO
0.00
7,590.35
17,716.43
25,306.78
REPRESENTANTE LEGAL
CONTADOR GENERAL
AUDITOR EXTERNO
REGISTRO No. XXXXXXX
46
Al Inicio de ao 2010 la Plantacin del Cultivo de mango ya est en condicin de trasladarse al siguiente
centro de costo que corresponde a Plantacin en Desarrollo por el grado de crecimiento que ha
alcanzado, por lo que se cambia de activos biolgico en formacin como se ha presentado en el Balance
General al 31 de Diciembre de 2009 a Costos de Explotacin Agrcola para identificar las erogaciones en
que se incurren hasta que la plantacin llegue a rendir su primera cosecha.
Fecha: 02/01/2010
Partida N: XXX
Parcial
Concepto
4101 Costos de Explotacin Agrcola- Formacin
$
Plantacin en Desarrollo
$ 3,180.64
Cultivos permanentes
Frutales
Cultivo de Mango
Materiales insumos y suministros
Costos Indirectos de explotacion Agricola
120302 Activos Biologicos en Formacion
Cultivos permanentes
Frutales
$ 3,180.64
Cultivo de Mango
Mano de Obra
Materiales insumos y suministros
Costos Indirectos de explotacion Agricola
V/ Traslado de costos de explotacion agricola a la cuenta de Activos Biologicos en
$
formacion
Debe
Haber
3,180.64
3,180.64
3,180.64 $
3,180.64
47
Fecha: 15/01/2010
Partida N: XXX
Concepto
4101 Costos de Explotacin Agrcola- Formacin
Plantacin en Desarrollo
Cultivos permanentes
Frutales
Cultivo de Mango
Mano de Obra
Materiales insumos y suministros
Costos Indirectos de explotacion Agricola
1101 Efectivo y Equivalente
Bancos
Banco Cuscatlan, S.A
2109 Provisiones y Retenciones
V/ Mantenimiento a la plantacin en desarrollo del Cultivo del Mango
Parcial
Debe
$
$
$
625.00
350.00
275.00
$
$
Haber
590.00
35.00
1,250.00 $
625.00
625.00
590.00
$
Suponiendo que al 31 de Marzo de 2010 el cultivo del mango ya est en condicin optima para rendir su
primera cosecha, por lo que se traslada de la etapa de Formacin a la de Explotacin o Produccin.
Fecha: 31/03/2010
Partida N: XXX
Parcial
Concepto
4101 Costos de Explotacin Agrcola- Produccin
$
Corta
$ 3,805.64
Cultivos permanentes
Frutales
Cultivo de Mango
Mano de Obra
Materiales insumos y suministros
Costos Indirectos de explotacion Agricola
4101 Costos de Explotacin Agrcola- Formacin
Plantacin en Desarrollo
Cultivo Permanente
$ 3,805.64
Cultivo de Mango
Mano de Obra
Materiales insumos y suministros
Costos Indirectos de explotacion Agricola
V/ Traslado del cultivo de mango de formacin a Produccin
$
Debe
Haber
3,805.64
3,805.64
3,805.64 $
3,805.64
48
$9000.00
49
Saldo Inicial
Aumento/disminucin
Saldo Final
Productos Agrcolas
$ 27,249.11
($1,950.00)
$25,299.11
$ 3,330.18
($ 511.25)
$ 2.625.18
Saldo de Balance
$28,118.04
50
51
Fecha: 01/01/2009
Partida Inicial
Concepto
Efectivo y Equivalentes de Efectivos
Parcial
Efectivo en caja
Efectivo en bancos
Cuentas y Docuentos por Cobrar
Cuentas y documentos por cobrar comerciales
Prstamos y anticipos al personal y propietario
Otras cuentas por cobrar
Inventario
Productos Terminados
Materiales, Insumos y Suministros
Pagos Anticipados
Suministros de oficina
Pago a cuenta de ISR
IVA por aplicar
Propiedad Planta y Equipo Neto
Muebles y Equipo de Oficina
Maquinaria y Equipo Agrcola
Herramientas y Accesorios
Activos Intangibles
Marcas y patentes
Activos Biolgicos
Activos Biolgicos en Explotacin
Activos Biolgicos en Formacin
Proveedores
Remuneraciones por Pagar
Sueldos y Salarios
2102 Cuentas por Pagar
1,818.91
15,897.51
01 Proveedores
PASAN
Debe
$
17,716.42
19,314.35
30,579.29
2,301.06
72,080.37
4,250.44
68,186.98
Haber
$ 16,848.69
$
952.08
$ 1,513.58
$ 27,249.11
$ 3,330.18
$
$
$
348.36
472.27
1,480.43
$ 26,437.58
$ 41,749.39
$ 3,893.40
$
4,250.44
26,437.59
41,749.39
18,253.31
668.27
18,253.31
214,428.91 $
18,921.58
668.27
18,253.31
$
52
Parcial
VIENEN
Acreedores Varios y Provisiones
Honorarios por pagar
Administradoras de pensiones
Aportes al sistema de salud
Retenciones y Descuentos
Cotizacin al ISSS
Cotizaciones a Fondos de Pensiones
Impuestos por Pagar
IVA por pagar
Pago a cuenta de ISR
Capital Social
Reservas
Utilidades Acumuladas
Utilidades del presente Ejercicio
Debe
214,428.91 $
$
Haber
18,921.58
19,841.86
79.55
3,295.81
$
$
$
$
100,000.00
7,658.33
29,373.89
35,257.89
214,428.91 $
214,428.91
12,206.66
5,323.20
2,312.00
$
$
6.67
72.88
3,129.58
166.23
V/ Partida de Apertura
Fecha: 01/01/2009
Partida N: 002
Concepto
Parcial
Debe
Haber
$1,500.00
$1,500.00
$1,500.00
$1,500.00
V/ Por ajuste al valor del activo de la cheflera por ser diferente al valor de
mercado
$1,500.00
$1,500.00
53
Fecha: 08/02/2009
Partida N: 003
Concepto
Parcial
Debe
100.00
13.00
Haber
100.00
113.00
113.00 $
113.00
Debe
Haber
250.00
32.50
$
282.50
282.50 $
282.50
54
Fecha: 31/12/2009
Partida N: 005
Concepto
Parcial
Debe
$
Haber
380.00
380.00
$
380.00
380.00 $
380.00
380.00
Al 31 de diciembre de 2009 la plantacin de cheflera est lista para brindar su cosecha de esquejes
obtenindose 300 macetas de cheflera por lo que se trasladan al inventario las macetas para ponerse
disponibles para la venta se interrumpe el crecimiento en la etapa del vivero porque en esta etapa las
plantas han alcanzado la altura y condiciones ptimas para alcanzar una etapa de madurez fuera de la
planta madre, en una maceta aparte ya con las condiciones generales de poder seguirse desarrollando sin
problema y con los cuidados necesarios.
Se paga mano de obra para la corta de los esquejes y el traslado al inventario por $200.00
De acuerdo al desarrollo del Caso Practico la contabilizacin bajo el enfoque de activo biolgico se detiene
en el momento que los esquejes son pasados al inventario el tratamiento subsiguiente es de acuerdo a lo
establecido en la seccin 13 Inventarios.
El clculo del costo aplicando el sistema de costos reales se determina con la distribucin del costo
acumulado en todos los productos terminados
55
Costo Acumulado
__________________________
N de productos terminados
$ 930.00
______________ = $ 3.10
300
Fecha: 31/12/2009
Partida N: 007
Parcial
Debe
Haber
Concepto
1105 Inventario
Cultivo de Cheflera
4101 Costos de Explotacin Agrcola
Cultivos Semipermanentes
Ornamentales
Cultivo de Cheflera
v Traslado de 300 plntulas de cheflera al inventario para la
venta.
930.00
$
930.00
930.00 $
930.00
Fecha: 31/12/2009
Partida N: 008
Concepto
4201 Gastos de Administracion
Sueldos
personal administrativo
1101 Efectivo y Equivalentes
Bancos
Banco Cuscatlan, S,A
Parcial
Debe
$
Haber
2,000.00
2,000.00
$
2,000.00
2,000.00 $
2,000.00
2,000.00
$
56
Parcial
Debe
$
275.00
35.75
Haber
275.00
310.75
310.75 $
310.75
310.75
$
Fecha: 30/12/2009
Partida N: 010
Concepto
1101 Efectivo y Equivalentes
Bancos
Banco Cuscatlan, S,A
5101 Ventas
Porductos Agricolas
Cheflera
2106 IVA Debito
210602 IVA Debito Fiscal
Parcial
Debe
$
Haber
12,712.50
12,712.50
$
11,250.00
1,462.50
12,712.50 $
12,712.50
11,250.00
Para el clculo de los costos se determina por medio del sistema de costos reales tomando el total de los
costos acumulados a la fecha y divididos en el nmero de productos obtenidos para el caso tenemos un
total de 300 chefleras producidas y un costo acumulado de $930.00 teniendo un resultado de costo
individual de $3.10 cada cheflera por lo tanto el costo por las 250 chefleras vendidas es de $750.00
57
Fecha: 30/12/2009
Partida N: 011
Concepto
Preparcial
Parcial
Debe
$
Haber
750.00
750.00
$
750.00
750.00 $
750.00
750.00
$
V/ se disminuye el inventario de productos agricolas de chefleras 250 masetas para ser vendidas
Para liquidar el IVA se desarrolla la siguiente operacin
Fecha: 31/12/2009
Partida N: 012
Concepto
Parcial
Debe
$
1,462.50
Haber
$
$
81.25
1,381.25
1,462.50 $
1,462.50
Fecha: 31/12/2009
Partida N: XXX
Concepto
Parcial
Debe
Haber
$500.00
$500.00
$500.00
$500.00
V/ Por ajuste al valor del activo de la cheflera por ser diferente al valor de mercado
$500.00
$500.00
58
BALANCE DE COMPROBACION
AJUSTES
BALANCE GENERAL
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
26,042.67
26,042.67
19,314.35
19,314.35
INVENTARIO
30,759.29
30,759.29
PAGOS ANTICIPADOS
2,301.06
2,301.06
72,080.37
72,080.37
ACTIVOS INTANGIBLES
4,250.44
4,250.44
ACTIVOS BIOLGICOS
69,306.98
69,306.98
COSTO DE VENTAS
750.00
750.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
2,275.00
2,275.00
18,253.31
18,253.31
668.27
668.27
19,841.86
19,841.86
RETENCIONES Y DESCUENTOS
99.55
99.55
4,677.06
6,589.37
CAPITAL SOCIAL
100,000.00
100,000.00
RESERVAS
7,658.33
8,234.08
UTILIDADES ACUMULADAS
29,373.89
29,373.89
35,257.89
40.994.83
VENTAS
11,250.00
PERDIDAS Y GANANCIAS
$
$
224,055.16 $
224,055.16
TOTALES
227,080.16
$
$
1,912.31
575.75
5,736.94
11,250.00
11,250.00 $
11,250.00
227,080.16
22,500.00 $
22,500.00
59
26,042.67
19,314.35
30,759.29
2,301.06
NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NETO
ACTIVOS INTANGIBLES
ACTIVOS BIOLOGICOS
72,080.37
4,250.44
69,306.98
TOTAL ACTIVO
78,417.37
PASIVO
CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
REMUNERACIONES POR PAGAR
ACREEDORES VARIOS Y PROVISIONES
RETENCIONES Y DESCUENTOS
IMPUESTOS POR PAGAR
45,452.36
18,253.31
668.27
19,841.86
99.55
6,589.37
145,637.79
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO
224,055.16
178,602.80
100,000.00
8,234.08
29,373.89
40,994.83
224,055.16
REPRESENTATE LEGAL
CONTADOR
AUDITOR EXTERNO
REG. N xxxx
60
NOTAS
3
11,250.00
750.00
COSTO DE VENTAS
GANANCIA
UTILIDAD BRUTA
BRUTA
10,500.00
GASTOS DE ADMINISTRACION
2,275.00
GANANCIA
UTILIDAD ANTES
ANTESDE
DERESERVA
RESERVA
8,225.00
RESERVA LEGAL
575.75
UTILIDAD
UTILIDADPOR
ANTES
APLICAR
DE IMPUESTO
7,649.25
1,912.31
UTILIDAD
UTILIDADAPOR
APLICAR
APLICAR
5,736.94
REPRESENTATE LEGAL
CONTADOR
AUDITOR EXTERNO
REG. N XXXX
61
VIVERO SALVADOREO, SA DE CV
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMRICA)
CONCEPTO
CAPITAL
SOCIAL FIJO
RESERVA
LEGAL
100,000.00
7,658.33
UTILIDAD DEL
PRESENTE
EJERCICIO
35,257.89
UTILIDADES
ACUMULADAS
TOTAL
PATRIMONIO
29,373.89
172,290.11
LEGAL
575.75
POR REVALUACION
5,736.94
100,000.00
8,234.08
REPRESENTATE LEGAL
40,994.83
5,736.94
29,373.89
CONTADOR GENERAL
AUDITOR EXTERNO
REG NXXXX
62
178,602.80
5,736.94
575.75
6,312.69
ACTIVIDADES DE OPERACIN
INCREMENTO EN INVENTARIOS
INCREMENTO EN RETENCIONES Y DESCUENTOS
INCREMENTO EN IMPUESTOS POR PAGAR
-180.00
20.00
3,293.56
9,446.25
ACTIVIDADES DE INVERSIN
ADQUISICIN DE ACTIVOS BIOLOGICOS
-1,120.00
-1,120.00
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
EFECTIVO NETO PROPORCIONADO (APLICADO) POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
INCREMENTO DE EFECTIVO
0.00
8,326.24
17,716.43
26,042.67
REPRESENTANTE LEGAL
CONTADOR GENERAL
AUDITOR EXTERNO
REGISTRO No. XXXXXXX
63
2.2.6
Notas Explicativas
1- Generalidades
Vivero Salvadoreo S.A de C.V es una entidad dedicada a la comercializacin e plantas
Ornamentales, frutales y otros ubicada en el municipio de Antiguo Cuscatln departamento de La
Libertad.
2- Base de elaboracin
Los estados Financieros han sido elaborados y presentados de acuerdo a Normas
Internacionales de Informacin Financiera para pequeas y medianas entidades NIIF para las
PYMES, para el periodo que termina al 31 de diciembre de 2009.
3- Ingresos por Actividades Ordinarias
Venta de productos agrcolas
$11,250.00
Venta de macetas de cheflera las cuales contienen esquejes que son el producto agrcola de la
plantacin de cheflera obtenida en el ao 2009. La determinacin del costo se realiza aplicando
el sistema de costos por proceso y se determina con la distribucin del costo acumulado entre el
total de productos terminados. Para el caso tenemos que el costo acumulado de los esquejes de
cheflera obtenidos es de $910.00 y el nmero de esquejes obtenidos fue de 300 teniendo un
costo unitario de $3.10.
4- Gastos de Administracin
Pago de servicio de Sueldos: $2000.00 al personal administrativo
Pago de servicio de energa elctrica por $275.00
5- Ganancias acumuladas
Al inicio del periodo se tenan utilidades acumuladas por $29,373.89 y las utilidades del ejercicio
2008 fueron de $35,257.89, las ganancias del presente ejercicio (2009) son de $5,736.94
presentndose las ganancias acumuladas al final del periodo por $70,368.72 y las variaciones en
la Reserva Legal por $575.75 reflejados en Estado de Cambios en el Patrimonio
64
6- Inventarios
El saldo de los inventarios de productos terminados (esquejes de cheflera) y materiales insumos
y suministros al 31 de diciembre de 2008 fue de $30,579.29 dividido en:
Saldo Inicial
Aumento/disminucin
Saldo Final
Productos Agrcolas
$ 27,249.11
$180.00
$27,429.11
$ 3,330.18
$ 0.00
$ 3.330.18
Saldo de Balance
$30,759.29
7- Activos Biolgicos
Hay dos clases de activos biolgicos los que estn en la etapa de formacin y por otro lado los
que ya superaron esa etapa y se encuentran en la fase de produccin; los activos biolgicos en
produccin son los que ya estn aptos para rendir sus cosechas y los que estn en formacin
son aquellos que aun necesitan de cuidados para poder desarrollarse hasta llegar a ser un activo
biolgico en explotacin o produccin.
La partida de Activos Biolgicos en formacin se utiliza nicamente para efectos de presentacin
y para poder determinar dentro del ciclo de costos la cuanta de todo lo erogado en el trmino
que se encuentre al 31 de diciembre del ao en cuestin.
Se presentan los activos biolgicos medidos al modelo del costo debido a que en El Salvador no
se cuenta con un mercado activo en el que se pueda comparar precios disponibles para el
pblico para medir al valor razonable. En el ao 2008 se presenta el cultivo de la plantacin de
cheflera dentro de los activos biolgicos en formacin con un saldo de $26437.59 y al 31 de
Diciembre de 2009 un aumento de $1,500 por compra de una plantacin de cheflera haciendo un
total en el saldo de $27,937.59 adems el acumulado de los Activos Biolgicos en formacin por
un monto de $41749.39 teniendo un total de Activos Biolgicos por $69,306.98.
La medicin posterior del activo biolgico del cultivo de cheflera se realiza calculando la
depreciacin acumulada.
65
8. Flujo de Efectivo.
Se presenta El Flujo de Efectivo a Diciembre 2009 el cual se realiz bajo el mtodo indirecto que
consiste en presentar las partidas tanto monetarias como no monetarias conciliando los datos del
efectivo dentro de las actividades de operacin. En este Flujo de Efectivo se refleja las entradas y
salidas por Actividades de Operacin, tambin se encuentran las actividades de Inversin por $
1,120.00 que son por la adquisicin de Activo Biolgico, adems estn las Actividades de
Financiacin de las cuales no se tuvieron entradas ni salidas.
66
Fecha: 01/09/2009
Partida Inicial
Concepto
Efectivo y Equivalentes de Efectivos
Parcial
Efectivo en caja
Efectivo en bancos
Cuentas y Docuentos por Cobrar
Cuentas y documentos por cobrar comerciales
Prstamos y anticipos al personal y propietario
Otras cuentas por cobrar
Inventario
Productos Terminados
Materiales, insumos y suministros
Pagos Anticipados
Suministros de oficina
Pago a cuenta de ISR
IVA por aplicar
Propiedad Planta y Equipo Neto
Muebles y Equipo de Oficina
Maquinaria y Equipo Agrcola
Herramientas y Accesorios
Activos Intangibles
Marcas y patentes
Activos Biolgicos
Activos Biolgicos en Explotacin
Activos Biolgicos en Formacin
Proveedores
Remuneraciones por Pagar
Sueldos y Salarios
2102 Cuentas por Pagar
1,818.91
15,897.51
01 Proveedores
PASAN
Debe
$
17,716.42
19,314.35
30,579.29
2,301.06
72,080.37
4,250.44
68,186.98
Haber
$ 16,848.69
$
952.08
$ 1,513.58
$ 27,249.11
$ 3,330.18
$
$
$
348.36
472.27
1,480.43
$ 26,437.58
$ 41,749.39
$ 3,893.40
$
4,250.44
26,437.59
41,749.39
18,253.31
668.27
18,253.31
214,428.91 $
18,921.58
668.27
18,253.31
$
67
Parcial
VIENEN
Acreedores Varios y Provisiones
Honorarios por pagar
Administradoras de pensiones
Aportes al sistema de salud
Retenciones y Descuentos
Cotizacin al ISSS
Cotizaciones a Fondos de Pensiones
Impuestos por Pagar
IVA por pagar
Pago a cuenta de ISR
Capital Social
Reservas
Utilidades Acumuladas
Utilidades del presente Ejercicio
V/ Partida de Apertura
Debe
214,428.91 $
$
Haber
18,921.58
19,841.86
79.55
3,295.81
$
$
$
$
100,000.00
7,658.33
29,373.89
35,257.89
214,428.91 $
214,428.91
12,206.66
5,323.20
2,312.00
$
$
6.67
72.88
3,129.58
166.23
Considerando para el ejercicio el cultivo de la menta como un cultivo cclico no se tiene un Activo Biolgico
en produccin y lo que se ha sembrado se tiene con la intencin de vender la cosecha como un producto
agrcola y no poseerlo como un activo biolgico. Por lo tanto el ciclo se cierra con el traslado de las
plantas de menta al inventario
A continuacin se presentan las operaciones realizadas se enlistan una serie de operaciones relacionadas
con el cultivo de la planta aromtica Menta:
68
Partida N: 001
Concepto
Parcial
Debe
$
Haber
450.00
450.00
1101Efectivo y Equivalentes
Bancos
Banco Cuscatlan, S,A
2109 Provisiones y Retenciones
V/ Pago del Jornales por preparcin de tierra para preparar los almacigos
para la siembra de los esquejes de Menta
450.00
405.00
45.00
450.00
2) El 15/07/2009 se compran 250 esquejes por un valor de $375.00 para realizar el cultivo de
menta.
Fecha: 15/07/2009
Partida N: 002
Concepto
Parcial
Debe
$
375.00
48.75
Haber
375.00
423.75
423.75 $
423.75
375.00
69
3) El 01/09/2009 se paga $650.00 a jornales por la siembra esquejes para la plantacin de menta.
Fecha: 01/09/2009
Partida N: 003
Parcial
Debe
Haber
Concepto
4101 Costos de Explotacin Agrcola
$
650.00
Cultivos Cclicos
Aromticas
Cultivo de Menta
Mano de Obra
$
650.00
Siembra
1101 Efectivo y Equivalentes
$
585.00
Bancos
$
585.00
2109 Provisiones y Retenciones
$
65.00
V/ Pago del Jornales por siembra de los esquejes para el cultivo de
$
650.00 $
650.00
Menta
4) El 30/10/2009 se compra insecticidas por $35.00, tambin fertilizantes por un valor de $55.00,
para ser aplicado directamente al cultivo de menta.
Fecha: 30/10/2009
Partida N: 004
Parcial
Debe
Haber
Concepto
4101 Costos de Explotacin Agrcola
$
90.00
Cultivos Cclicos
Aromticas
Cultivo de Menta
Materiales insumos y suministro
insecticida
$
35.00
Fertilizantes
$
55.00
1107 IVA Crdito Fiscal
$
11.70
1101 Efectivo y Equivalentes
$
101.70
Bancos
$
101.70
Banco Cuscatlan, S,A
V/ compra de insecticida y fertilizantes aplicado directamente a la
$
101.70 $
101.70
plantacion de menta como mantenimiento preventivo
70
5) El 29/11/2009 se pag por servicio de agua potable, el cual al cultivo de la menta le corresponde
$33.16 (12%).
Fecha: 29/11/2009
Partida N: 005
Concepto
4101 Costos de Explotacin Agrcola
Cultivos Cclicos
Aromticas
Cultivo de Menta
Costos Indirectos de explotacion agricola
Agua
1101 Efectivo y Equivalentes
Bancos
Banco Cuscatlan, S,A
Parcial
Debe
$
Haber
33.16
33.16
$
33.16
33.16 $
33.16
33.16
71
Fecha: 29/12/2009
Partida N: 006
Concepto
Parcial
1105 Inventario
Cultivo de menta
4101 Costos de Explotacin Agrcola
Cultivos Cclico
Aromticas
Cultivo de Menta
Debe
$
8)
Parcial
Haber
1,598.16
$
1,598.16
1,598.16 $
1,598.16
Debe
Haber
350.00
45.50
350.00
395.50
395.50 $
395.50
395.50
$
Se venden 150 macetas de Menta a $10.00 c/u. Para determinar su costo: costo acumulado de
$1,598.16 y un total de 250 macetas producidas teniendo un resultado de costo individual de $6.39264
por cada plntula de menta.
72
Fecha: 30/12/2009
Partida N: 008
Concepto
1101 Efectivo y Equivalentes
Bancos
Banco Cuscatlan, S,A
5101 Ventas
Porductos Agricolas
Cheflera
2106 IVA Debito
210602 IVA Debito Fiscal
Parcial
$
$
1,695.00
1,500.00
195.00
1,695.00 $
1,695.00
1,500.00
Partida N: 009
Concepto
Haber
1,500.00
Debe
Parcial
Debe
$
Haber
958.90
958.90
958.90
958.90 $
958.90
958.90
Fecha: 31/12/2009
Partida N: 010
Concepto
Parcial
Debe
$
Haber
195.00
$
$
105.95
89.05
195.00 $
195.00
73
BALANCE DE COMPROBACION
AJUSTES
BALANCE GENERAL
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
17,422.31
17,422.31
19,314.35
19,314.35
INVENTARIO
31,218.55
31,218.55
PAGOS ANTICIPADOS
2,301.06
2,301.06
72,080.37
72,080.37
ACTIVOS INTANGIBLES
4,250.44
4,250.44
ACTIVOS BIOLGICOS
68,186.98
68,186.98
COSTO DE VENTAS
958.90
958.90
GASTOS DE ADMINISTRACION
350.00
350.00
18,253.31
18,253.31
668.27
668.27
19,841.86
19,841.86
RETENCIONES Y DESCUENTOS
144.55
144.55
3,384.80
3,429.23
CAPITAL SOCIAL
100,000.00
100,000.00
RESERVAS
7,658.33
7,671.71
UTILIDADES ACUMULADAS
29,373.89
29,373.89
35,257.89
35,391.18
VENTAS
1,500.00
1,500.00
PERDIDAS Y GANANCIAS
1,500.00 $
1,500.00
216,017.90
3,000.00 $
3,000.00
TOTALES
216,082.96
$
$
$
74
44.43
13.38
133.29
214,774.06 $
214,774.06
17,422.31
19,314.35
31,218.55
2,301.06
NO CORRIENTE
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO NETO
ACTIVOS INTANGIBLES
ACTIVOS BIOLOGICOS
72,080.37
4,250.44
68,186.98
TOTAL ACTIVO
REPRESENTATE LEGAL
PASIVO
CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
REMUNERACIONES POR PAGAR
ACREEDORES VARIOS Y PROVISIONES
RETENCIONES Y DESCUENTOS
IMPUESTOS POR PAGAR
70,256.27
42,337.28
18,253.31
668.27
19,841.86
144.55
3,429.29
144,517.79
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
RESERVAS
UTILIDADES ACUMULADAS
UTILIDAD DEL PRESENTE EJERCICIO
214,774.06
172,436.78
100,000.00
7,671.71
29,373.89
35,391.18
AUDITOR EXTERNO
REG. N xxxx
214,774.06
CONTADOR
75
NOTAS
3
1,500.00
958.90
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
541.10
GASTOS DE ADMINISTRACION
350.00
191.10
RESERVA LEGAL
13.38
177.72
44.43
133.29
REPRESENTATE LEGAL
CONTADOR
AUDITOR EXTERNO
REG. N XXXX
76
VIVERO SALVADOREO, SA DE CV
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
(EXPRESADO EN DOLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA)
CONCEPTO
CAPITAL SOCIAL
FIJO
RESERVA
LEGAL
100.000,00
7.658,33
UTILIDAD DEL
EJERCICIO
35.257,89
UTILIDADES DE
EJERCICIOS
ANTERIORES
TOTAL
PATRIMONIO
29.373,89
172.290,11
LEGAL
13,38
POR REVALUACION
133,29
100.000,00
REPRESENTATE LEGAL
AUDITOR EXTERNO
REG NXXXX
7.671,71
35.391,18
133,29
29.373,89
CONTADOR GENERAL
77
172.436,78
133.29
13.38
146.67
ACTIVIDADES DE OPERACIN
INCREMENT O EN INVENT ARIOS
INCREMENT O EN REMUNERACIONES POR PAGAR
INCREMENT O EN IMPUEST OS POR PAGAR
-639.26
65.00
133.48
-294.12
ACTIVIDADES DE INVERSIN
EFECTIVO NETO APLICADO A LAS ACTIVIDADES DE INVERSION
0.00
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
EFECTIVO NETO PROPORCIONADO (APLICADO) POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
DISMINUCION DE EFECTIVO
0.00
-294.12
17,716.43
17,422.31
REPRESENTANTE LEGAL
CONTADOR GENERAL
AUDITOR EXTERNO
REGISTRO No. XXXXXXX
78
$1,500.00
Venta de macetas de menta las cuales son el producto agrcola de la plantacin obtenida en el
ao 2009. La determinacin del costo se realiza aplicando el sistema de costos por proceso y se
determina con la distribucin del costo acumulado entre el total de productos terminados.
Para el caso tenemos que el costo acumulado de los esquejes de menta obtenidos es de
$1,598.16 y el nmero de esquejes obtenidos fue de 250 teniendo un costo unitario de $6.39264
4- Gastos de Administracin
Pago de servicio de energa elctrica por $350.00
5- Ganancias acumuladas
Al inicio del periodo se tenan utilidades acumuladas por $29,373.89 y las utilidades del ejercicio
2008 fueron de $35,257.89, las ganancias del presente ejercicio (2009) son de $133.29
presentndose las ganancias acumuladas al final del periodo por $64,765.07 y las variaciones en
la Reserva Legal por $13.38 estn expresadas en el Estado de Cambios en el Patrimonio
79
6- Inventarios
El saldo de los inventarios de productos terminados (esquejes de menta) y materiales insumos y
suministros al 31 de diciembre de 2008 fue de $30,579.29 dividido en:
Saldo Inicial
Aumento/disminucin
Saldo Final
Productos Agrcolas
$ 27,249.11
$639.26
$ 27,888.37
$ 3,330.18
$ 0.00
$ 3.330.18
Saldo de Balance
$31,218.55
7- La menta se considera un cultivo cclico por lo que todos sus erogaciones para su desarrollo se
acumula en los centros costos y posteriormente se pasan al inventario para su respectiva venta; y
no se considera un Activo Biolgico en formacin o explotacin porque su ciclo de desarrollo es
menor a un ao.
8- Flujo de Efectivo.
Se presenta El Flujo de Efectivo a Diciembre 2009 el cual se realiz bajo el mtodo indirecto
conciliando los saldos de efectivo con las partidas no monetarias como el caso de las utilidades; En
este Flujo de Efectivo se refleja las entradas y salidas por Actividades de Operacin tambin se
encuentran las actividades de Inversin y las de Financiacin en donde no hay ningn movimiento ya
que las erogaciones en la plantacin de menta no tuvieron como resultado un activo sino un aumento
en los inventarios porque se desarrollaron productos agrcolas.
80
BIBLIOGRAFA
Libros:
Fornos Gmez, Manuel de Jess. Contabilidad I. Tercera edicin. El Salvador. 2003
Lang, Theodore M.B.A., C.P.A. Manual del Contador de Costos. Primera Edicin
Salomn, Vargo, Schroeder. Principios de Contabilidad. Pg. 4
Spiller, Earl A. Jr. & Martin L. Gosman. Contabilidad Financiera. Cuarta edicin 2007.
Tesis
Pinto, Alexander; Rivera, Carolina; Velasco, Ana. Trabajo de graduacin: Diseo de un modelo
integral de trade point para mejorar la comercializacin de las empresas productoras y
procesadoras de semilla de maran ubicadas en El Salvador. San Salvador, 2004.
Enciclopedias
Enciclopedia Geogrfica Salvat. El Salvador. Tomo I. 2008
Revistas
Programa Industrial Ministerio de Agricultura y Ganadera Centro Nacional de tecnologa
agropecuaria y forestal.
Revista Agregadura Comercial embajada de Espaa en El Salvador.
Pginas Web
Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos13/desagric/desagric.shtml
Disponible en:<http://enciclopedia.wikipedia.org/>
81
Disponible en:<http://publicaciones.www.oas.org/>
Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos12/acti/acti.shtml
82
ANEXOS
Metodologa
1.2.
Tipo de Estudio
El tipo de estudio que se realiz en la investigacin tuvo elementos del enfoque hipottico deductivo, ste
enfoque es un instrumento para el desarrollo de investigaciones tambin conocido como cuantitativo
debido a que permite revelar y demostrar determinadas situaciones a travs de proposiciones hipotticas
generales, en otras palabras este enfoque es aquel que estudia la realidad utilizando como punto de
referencia la informacin estadstica.
En tal sentido, ste estudi se ha realizado en las empresas dedicadas a la produccin de plantas
ornamentales, frutales y otros, con el propsito de aplicar la Norma Internacional de Informacin
Financiera para Pequeas y Medianas Entidades en el reconocimiento de los activos biolgicos de origen
vegetal que controlan las empresas objeto de estudio.
1.3.
Problema Observado
Se observ que en El Salvador la mayora de empresas son catalogadas como pequeas y medianas
entidades considerando el nivel de ingresos y nmero de empleados, asimismo las empresas agrcolas
representan el 12% del Producto Interno Bruto (PIB) y cerca del 40% de los empleos18 , cabe mencionar
que existen una diversidad de actividades agrcolas dentro las cuales se encuentran los viveros que se
dedican a la produccin de plantas ornamentales, frutales y otros, por lo que en consideracin al acuerdo
emitido por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora (CVPCPA), stas
Gasto Pblico Agropecuario Para el Desarrollo de El salvador: Evaluacin y Marco Estratgico Para Mejorar su
Eficiencia y Eficacia (Volumen I). Equipo Consultor RUTA, Ministerio de Agricultura y Ganadera (MAG). Pgina 12.
El Salvador, 2010.
18
1.4.
Objetivos de la Investigacin
Para sta investigacin se plantearon objetivos especficos como apoyo para alcanzar el objetivo general
que fuera la principal ayuda para generar una propuesta viable que solucionara la problemtica
identificada.
1.4.2.
Objetivos Especficos
Formular polticas contables de acuerdo a la NIIF para las PYMES relativas al reconocimiento,
medicin y presentacin de activos biolgicos de origen vegetal en las empresas que se dedican a
la produccin de plantas ornamentales, frutales y otros.
Elaborar procedimientos a seguir para el cumplimiento de las polticas contables formuladas de
acuerdo a NIIF para las PYMES en cuanto al reconocimiento, medicin y presentacin de activos
biolgicos de origen vegetal.
1.5.
Utilidad Social
Para el ejercicio que finalice el 31 de diciembre de 2011, en El Salvador todas las entidades que no tienen
obligacin pblica de rendir cuentas y publican estados financieros con propsito de informacin general
para usuarios externos, deben preparar y presentar estados financieros aplicando NIIF para las PYMES,
convirtindose esto en un cambio sustancial en los procesos de reconocimiento, medicin y presentacin
de los elementos de los estados financieros, en ste caso los activos biolgicos de origen vegetal.
Como se mencion anteriormente, las empresas agropecuarias representan un sector importante en El
salvador y dentro de stas, las que se dedican a la produccin y comercializacin de plantas
ornamentales, frutales y otros, tambin estn obligadas a cambiar los procesos de reconocimiento,
medicin y presentacin de los activos como parte del cambio en la normativa tcnica contable19, por lo
que surgi la necesidad de elaborar este documento que aborda el reconocimiento, medicin y
presentacin de forma razonable de los activos biolgicos de origen vegetal que contribuye a que tanto los
profesionales que ejercen la Carrera de Contadura Pblica en las empresas que se dedican a la
produccin y comercializacin de plantas ornamentales, frutales y otros; estudiantes de Contadura
Pblica y cualquier interesado, tengan lineamientos bsicos para el reconocimiento, medicin y
presentacin de los activos biolgicos aplicando NIIF para las PYMES.
1.6.
Poblacin
La poblacin estuvo formada por el total de empresas que se dedican a la produccin de plantas
ornamentales, frutales y otros; del Municipio de Antiguo Cuscatln, Departamento de La Libertad de
acuerdo al Directorio de Empresas 2007 de la Direccin General de Estadstica y Censos del Ministerio de
Economa de El Salvador, segn el cual existe la cantidad de cinco20 empresas en dicho municipio con las
caractersticas antes mencionadas.
Trabajo de Grado. Universidad Francisco Gavidia. Modelo de control y registro contable de los activos biolgicos
de las medianas empresas del sector agrcola legalmente inscritas, dedicadas a la produccin de plantas
ornamentales. Diciembre 2009.
20 Directorio de Empresas 2007 de la Direccin General de Estadsticas y Censos del Ministerio de Economa de El
Salvador.
19
1.7.
El instrumento de investigacin que se utiliz para la recoleccin de informacin y datos de los procesos
actuales de reconocimiento, medicin y presentacin de los activos biolgicos fue una encuesta de
preguntas abiertas y cerradas para toda la poblacin, de tal manera que se recopil toda la informacin
necesaria relativa a los procesos de produccin, comercializacin y contabilizacin de los activos
biolgicos de origen vegetal controlados por las empresas, por ende las tcnicas a emplear para el
desarrollo de la investigacin son las siguientes:
-Investigacin documental
Informacin contenida en libros, revistas, tesis, boletines, pginas web, etc. la cual es necesaria para
sustentar los criterios tcnicos contables y especiales del tema en estudio.
-Encuesta
Se hizo llegar a todas las empresas objeto de estudio un cuestionario que contena una serie de preguntas
abiertas y cerradas.
1.8.
Procesamiento de la Informacin
Los datos se obtuvieron a travs de la encuesta, con el cuestionario que contiene las preguntas cerradas y
abiertas que se efectu en las empresas objeto de estudio, despus de haber obtenido las encuestas ya
contestadas, se realiz la organizacin y registro de la informacin recopilada, para ello se utilizaron
cuadros analticos elaborados en hojas electrnicas (Microsoft Excel), las que contienen informacin de
las respuestas proporcionadas, con las cuales se graficaron los resultados a fin de facilitar el anlisis e
interpretacin de los datos que se obtuvieron.
1.8.1.
Toda la informacin recopilada a travs de los cuestionarios, fue tabulada y procesada en cuadros
estadsticos generados en Microsoft Office Excel, ste facilit el procesamiento de los datos cuantitativos,
por medio de la distribucin de frecuencias absolutas y relativas de cada pregunta del cuestionario, la cual
se present en grficos estadsticos de pastel para efecto de interpretar y analizar los resultados.
Asimismo se analiz individualmente cada pregunta del cuestionario, observando si se logr el objetivo
trazado para cada una de ellas y posteriormente se interpretaron los resultados obtenidos en el
procesamiento de la informacin.
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
Reconocimiento, Medicin y Presentacin de los Activos Biolgicos de Origen Vegetal en las
Empresas dedicadas a la Produccin de Plantas Ornamentales, Frutales y Otros del Municipio de
Antiguo Cuscatln, Departamento de La Libertad
SOLICITUD DE COLABORACION: Somos estudiantes egresados de la carrera de Licenciatura en
Contadura Pblica y estamos realizando nuestro trabajo de graduacin por lo que solicitamos de su
valiosa colaboracin para responder las interrogantes que le planteamos.
La informacin que usted nos proporcione, ser de vital importancia para el diagnstico de nuestra
investigacin y le aseguramos que sus respuestas sern tratadas con mucha confiabilidad y discrecin.
OBJETIVO: Obtener la opinin del departamento de contabilidad de la empresa dedicada a la produccin
de plantas ornamentales, frutales y otros relacionados a la aplicacin de aspectos tcnicos contables para
el reconocimiento, medicin y presentacin de los activos biolgicos de origen vegetal.
INDICACIONES: Marque con una X la respuesta que estime conveniente y/o complemente cuando sea
necesario.
1. La empresa posee polticas contables por escrito?
Objetivo: Conocer si existen polticas en la
empresa
Opciones
Si
Valor
Absoluto
3
No
Total
Anlisis
2 de 5 empresas respondieron que no tiene polticas contables por escrito mientras que 3 de 5 empresas
respondieron que si, lo que indica que las empresas que respondieron que no muestran deficiencia en sus
procesos de Control Interno.
2. La empresa posee procedimientos contables por escrito?
Objetivo: Conocer si la empresa tiene por escrito
procedimientos contables
Valor
Opciones Absoluto
Si
2
No
3
Total
5
Anlisis
3 de 5 respondieron que no tiene procedimientos contables por escrito mientras que 2 de 5 respondieron
que si, lo que indica que de las 5 empresas encuestadas 3 no poseen un buen sistema de control interno.
3. Cul es el marco de referencia utilizado por la empresa para la preparacin y presentacin de la
informacin financiera?
Objetivo: Conocer el marco de referencia en el que
se basa la empresa
Valor
Opciones
Absoluto
NIIF
COMPLETAS
3
PCGA
2
Total
5
Anlisis
De los 5 entrevistados 3 de 5 respondieron que toman como referencia las NIIF completas y 2 de 5 toman
como base los PCGA
4. Qu tanto conoce acerca de los Activos Biolgicos?
Objetivo: Medir el conocimiento que se posee
sobre los activos biolgicos
Valor
Opciones Absoluto
Mucho
1
Poco
4
Casi
Nada
0
Total
5
Anlisis
Del total de entrevistados 4 de 5 contestan que conocen poco sobre Activos Biolgicos y uno responde
que conocen mucho, esto indica que conocimiento de los Activos biolgicos es corto por lo que se
necesita herramientas que brinden informacin a este tipo de empresas.
5. Cmo clasifica la empresa los activos biolgicos?
Objetivo: Conocer si clasifican los activos biolgicos y la forma en que lo hacen.
Opciones
Segn su naturaleza y origen
Activos Biolgicos en Formacin y
explotacin
No los clasifica
Como Inventarios de Productos en
proceso, terminados y mercadera
Total
Valor Absoluto
1
2
1
1
5
Anlisis
De acuerdo a las repuestas de la clasificacin los entrevistados tienen diferentes opiniones 1 de 5
responde que se clasifica segn su naturaleza y su origen, 2 de 5 los clasifica en formacin y Explotacin;
1 de 5 comenta que no los clasifican, y 1 de 5 respondi que los clasifican como Inventarios, productos en
proceso, productos terminado y mercaderas,
6. Se preparan y presentan notas explicativas a los estados financieros relativos a los activos
biolgicos?
Objetivo: Conocer si realizan las respectivas notas
explicativas
Valor
Opciones Absoluto
Si
No
Total
Anlisis
De la poblacin entrevistada 4 de 5 responden que no preparan y presentan Notas explicativas a los
Estados Financieros relativos a los Activos Biolgicos y 1 de 5 responde que si. Significa entonces que la
mayor parte de la poblacin no refleja y explica los registros en cuanto a la contabilizacin de los Activos
biolgicos para que los usuarios de la informacin puedan entenderlo de una manera clara y fcil.
7. Prepara la empresa informacin adicional a los estados financieros relacionada a los activos
biolgicos?
Objetivo: Conocer cul es la informacin
adicional que se prepara en la empresa
Valor
Opciones Absoluto
Si
No
Total
Anlisis
Con respecto a la informacin Adicional que se presenta en los Estados Financieros relacionados a los
Activos Biolgicos 3 de 5 contestaron que No, y 2 de 5 respondieron que Si, y estos ltimos presentan
informes tcnicos de desarrollo de los productos y cuadros de costos y tambin un informe sobre las fases
que han quedado en las que ha quedado la plantacin y un detalle de los costos acumulados a la fecha,
8. Cules son las fases que lleva a cabo la empresa en el desarrollo de los activos biolgicos que
maneja?
Objetivo: Conocer las fases para el desarrollo de los activos biolgicos de la empresa.
Opciones
Valor Absoluto
Fases Naturales
Costos de Produccin
Total
Anlisis
3 de 5 personas entrevistadas respondieron que
las fases de los Activos Biolgicos son de
Explotacin y Desarrollo, 1 de 5 contesto en
costos de produccin y 1 de 5 respondi que en
base a Fases Naturales.
9. Cul es la medicin inicial aplicada por la empresa para reconocer a los activos biolgicos?
Objetivo: Conocer la medicin inicial que aplica la empresa para los activos biolgicos que controla.
Opciones
No se
Miden
Valor
Absoluto
2
Al costo
Al Valor
Razonable
Total
Anlisis
2 de 5 de las personas entrevistadas no miden los Activos biolgicos, 2 de 5 al costo y 1 de 5 responde
que al valor Razonable. En este caso nadie de la poblacin realiza esta actividad en base a la Normativa
tcnica ya que la medicin debe ser inicialmente en la fecha sobre la que se informa, a su valor razonable
menos los costos de venta.
10. Cul es la medicin en la fecha posterior que utiliza la empresa para medir los activos biolgicos?
Objetivo: Conocer la medicin posterior que aplica la empresa para los activos biolgicos que controla.
Opciones
No se Miden
Valor Absoluto
2
Total
Anlisis
Del total de la poblacin de las empresas entrevistadas el 2 de 5 respondieron que no miden los Activos
Biolgicos 1 de 5 respondi que la medicin inicial la hacen al costo mas todos los costos adicionales, 1
de 5 respondi que lo hace al costo de produccin o de adquisicin y 1 de 5 lo hace al costo menos la
depreciacin acumulada el deterioro del valor; lo que indica que aunque las empresas tengan como marco
de referencia las NIIF completas no la aplican como debe ser pues en estas se establecen que se medirn
al valor razonable menos los costos de venta o bien al costo.
11. Cmo registra la empresa los activos biolgicos que posee?
Objetivo: Conocer la forma de registro que realiza la empresa para los activos biolgicos que controla
Opciones
No se Registran
Como Inventarios de productos en proceso, terminados y
mercaderas
Como Activos No Corrientes
Total
empresas
encuestadas
que
1
1
5
Anlisis
de
Valor Absoluto
3
los
registra
como
12. Considera que la medicin aplicada por la empresa para los activos biolgicos es adecuada?
Objetivo: Evaluar el criterio del contador de la empresa en cuanto a la correcta medicin de los activos
biolgicos que controla.
Opciones
Si
No
Total
Valor
Absoluto
2
3
5
Anlisis
De acuerdo con las respuestas ante la interrogante de la aceptacin de la medicin aplicada por la
empresa para los activos biolgicos 2 de 5 encuestados respondieron que estn de acuerdo, mientras que
3 de 5 encuestados no estaban de acuerdo con esa forma de medir los Activos Biolgicos segn las
explicaciones es por diversas razones entre ellas como una de las ms notorias es porque esta medicin
no est basada en Normas, pero lo aplican porque las polticas as lo indican.
13. La empresa realiza capacitaciones al personal del rea contable sobre la normativa tcnica que se
debe aplicar a los activos biolgicos?
Objetivo: Conocer si la empresa prepara al
personal contable con relacin a la aplicacin
de la normativa tcnica.
Opciones
Si
No
Total
Valor
Absoluto
2
3
5
Anlisis
Del total de personas encuestadas 3 de 5 respondieron que no brindan capacitaciones al personal
relacionado con el rea contable donde se debe llevar el tratamiento contable de los Activos Biologicos
mientras que un 2 de 5 afirma que si brinda capacitaciones a su personal para la aplicacin de la
normativa contable aplicable a los Activos Biologicos.
14. Saba usted de la entrada en vigencia de la Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF para
PYMES) a partir del 01 de enero de 2011?
Objetivo: Conocer si el personal contable est enterado sobre la entrada en vigencia de la NIIF para las
PYMES.
Valor
Opciones Absoluto
5
Si
No
Total
Anlisis
Las 5 empresas encuestadas afirma conocer de la entrada en vigencia de la Norma NIIF para PYMES.
15. Cul herramienta considera usted ms til para capacitarse en cuanto a la aplicacin de la NIIF para
PYMES en la contabilizacin de los activos biolgicos?
Objetivo: Evaluar el criterio del personal contable sobre la herramienta que cree que sera mayor utilidad
para capacitarse en la aplicacin NIIF para las PYMES
Opciones
Capacitaciones con caso prcticos
Proceso de entrenamiento
Seminarios Taller
Total
Valor Absoluto
3
1
1
5
Anlisis
De acuerdo a las respuestas 3 de 5 de las empresas sugieren que la herramienta que se debera de
usar son capacitaciones con casos prcticos mientras que 1 de 5 proceso de entrenamiento y 1 de 5
seminario taller.
16. Considera que la aplicacin de la NIIF para PYMES en la presentacin de la informacin financiera
traera beneficios a la empresa?
Objetivo: Evaluar la opinin del personal contable sobre los beneficios de aplicar NIIF para las PYMES
Opciones
Valor
Absoluto
Si
No
Total
Anlisis
Se pregunt si la aplicacin de la NIIF PYME traera beneficios a la empresa a lo que los encuestados
respondieron 3 de 5 respondieron que si evaluando criterios como Costo beneficio de la aplicacin
mientras que 2 de 5 respondieron que no traer beneficios.
17. Considera que la empresa est preparada para la aplicacin de NIIF para PYMES?
Objetivo: Evaluar la opinin del contador sobre la preparacin de la empresa para la aplicacin de la
NIIF para las PYMES
Opciones
Si
No
Total
Valor
Absoluto
0
5
5
Anlisis
Del total de empresas encuestadas las 5 afirman no sentirse preparadas para la aplicacin de la NIIF
para PYME en algunos casos porque el personal involucrado no ha sido preparado con capacitaciones
para afrontar este proceso de cambio.
18. Considera que existe suficiente informacin relativa a la contabilizacin de los activos biolgicos?
Objetivo: Conocer la opinin del contador
sobre la suficiente informacin para
prepararse para la contabilizacin de
estos activos.
Opciones
Si
No
Total
Valor
Absoluto
0
5
5
Anlisis
Las 5 empresas entrevistadas responden que no hay suficiente informacin relativa a la contabilizacin de
los Activos Biolgicos, es evidente que por esta razn que las empresas dedicadas a la produccin de
plantas ornamentales y frutales no tiene una estandarizacin de dichos cultivos por eso que muchas
contabilidades dedicadas a esta especialidad difieren en los registros y no se apegan a la Normativa
Legal.
19. Actualmente se est trabajando en un documento sobre la aplicacin de la NIIF para PYMES
relacionado con el reconocimiento, medicin y presentacin de los activos biolgicos, Considera que
dicho documento sera de utilidad para la empresa en la contabilizacin de este tipo de activos?
Objetivo: Conocer si la propuesta presentada es considerada de utilidad para la contabilizacin de los
activos biolgicos que controla la entidad con la entrada en vigencia de la NIIF para las PYMES.
Valor
Opciones Absoluto
Si
4
No
1
Total
5
Anlisis
4 de 5 de la poblacin entrevistada considera que Si sera de utilidad y 1 de 5 considera que no es de
utilidad para una correcta medicin y presentacin de los Activos biolgicos adaptndose tanto al requisito
del cambio del Marco de referencia actualmente aplicado a NIIF para PYMES; como a una evaluacin
ms fiable de los Activos.
1.9.
Diagnstico de la investigacin.
A raz de los resultados que se obtuvieron en la investigacin de campo, el diagnstico se dividi (para
efecto de un mejor anlisis) en cuatro reas importantes, con el fin de hacer ms comprensible la
problemtica y la necesidad de crear los mecanismos necesarios para solucionarla.
A continuacin se detallan las reas definidas:
Cuadro N 1
1) Conocimiento que poseen los contadores que laboran en las empresas
dedicadas a la produccin de plantas ornamentales, frutales y otros, relativo a los
activos biolgicos:
N PREG
3
4
5
6
14
17
18
CRITERIOS
Marco de referencia que utilizan las empresas
relativo a la contabilizacin de activos financieros
Conocimiento acerca de los activos biolgicos
Clasificacin de los activos biolgicos que posee la
empresa
La empresa realiza notas explicativas relativas a
los activos biolgicos en los estados financieros
Conocimiento sobre la entrada en vigencia de la
NIIF para PYMES
La empresa no est preparada para la aplicacin
de la NIIF para PYMES
La informacin existente relativa a la
contabilizacin de activos biolgicos no es
suficiente
FRECUENCIA
ABSOLUTA
3
1
1
1
5
5
5
Se observa que la mayora de los entrevistados, en este caso los contadores de las empresas que
controlan activos biolgicos poseen conocimiento sobre el marco de referencia para contabilizar stos
activos, sin embargo la minora conocen acerca de los activos biolgicos, su clasificacin y las notas
explicativas que deben realizarse en los estados financieros, no obstante el total de los contadores
entrevistados conocen sobre la entrada en vigencia de la NIIF para PYMES y estn consientes que la
empresa en la cual laboran no est preparada para la aplicacin de dicha norma y sobretodo que la
informacin sobre la misma no es suficiente.
Cuadro N 2
2) Aplicacin de los conocimientos que efectivamente poseen los contadores que
laboran en las empresas que controlan activos biolgicos:
N PREG
7
8
9,10,12
11
CRITERIOS
Se prepara informacin adicional a los
estados financieros sobre los activos
biolgicos
Fases que la empresa lleva a cabo para
desarrollar los activos biolgicos que posee
Mediciones que la empresa aplica para
reconocer activos biolgicos
Forma de registrar los activos biolgicos que
la empresa posee
FRECUENCIA
ABSOLUTA
2
3
1
1
Segn la informacin recabada, los contadores entrevistados confirmaron que 2 de 5 empresas preparan
informacin adicional a los estados financieros que le sirve para aplicar los conocimientos que ya poseen
para la contabilizacin de los activos biolgicos, sin embargo la mayora tiene definidas las fases que la
empresa lleva a cabo para desarrollarlos, esto es importante porque definitivamente aplican lo que saben
sobre ste tipo de activos, finalmente se observa que la minora aplica la correcta medicin y registro de
los activos en cuestin.
Cuadro N 3
3)
CRITERIOS
FRECUENCIA
ABSOLUTA
1,2
Se observa que la mayora de los entrevistados poseen polticas y han definido los procedimientos para el
tratamiento contable de los activos biolgicos, sin embargo an se debe trabajar para que sea el total de
las empresas que poseen stos activos, las que adopten polticas y procedimientos para el respectivo
tratamiento contable de los mismos.
Cuadro N 4
4) Beneficios de la aplicacin de la seccin 34 Actividades Especiales en la
contabilizacin de activos biolgicos:
N PREG
CRITERIOS
FRECUENCIA
ABSOLUTA
13
15
16
19
Los contadores entrevistados estn de acuerdo en que la empresa debe facilitar capacitacin al personal
contable acerca de la adopcin de la NIIF para PYMES, as como tener acceso a las herramientas que les
permitan asimilar de manera ms fcil dicha capacitacin, pues la gran mayora considera que la
aplicacin de sta norma traer beneficios a la empresa en cuanto a la contabilizacin de los activos
biolgicos y por ende de 5 empresas 4 estiman conveniente la existencia de un documento que los gue
en la correcta aplicacin de la NIIF para PYMES.
Conclusiones
la necesidad de contar con capacitaciones y entrenamiento a este personal, porque segn datos
obtenidos en la investigacin de campo esta capacitacin no ha sido impartida.
5. El contenido de este trabajo de investigacin proporciona la gua que los contadores, estudiantes o
cualquier persona interesada al tema, les ayude para la correcta contabilizacin en el reconocimiento,
medicin y presentacin de los activos biolgicos as como la adopcin de polticas contable.
2.2.
Recomendaciones
para facilitar el material actualizado y a la vez recurso humano que pueda orientarlos a travs de
conferencias y/o exposiciones, asimismo se recomienda a la administracin tomar en cuenta el presente
trabajo de investigacin como parte del material de apoyo para el personal contable, ya que el contenido
aqu desarrollado muestra de manera precisa y concisa la aplicacin de NIIF para PYMES abordando
esencialmente el reconocimiento, medicin y presentacin de los activos biolgicos de las empresas
dedicadas a la produccin de plantas ornamentales, frutales y otros, proporcionando una gua
comprensible para todo usuario.
17,716.42
10170
495 (1
120 (2
765 (4
350 (5
450 (7
180.7 (8
218.94
27,886.42
2579.64
SI)
2,301.06
SI)
72,080.37
600 (3
225 (9
1950 (12
30,893.04
2775
Activos Intangibles
72,080.37
72,080.37
30,579.29
120
193.75
28,118.04
2301.06
2,301.06
SI)
2)
10) $
19,314.35
Pagos Anticipados
SI)
19,314.35
19,314.35
25,306.78
Inventario
SI)
4,250.44
4,250.44
4,250.44
Activos Biolgicos
SI)
10)
68,186.98
3180.64
18,253.31 SI)
71,367.62
0.00
71,367.62
Retenciones y Descuentos
19,841.86 (SI
19841.86
0.00
19,841.86
Capital Social
0.00
668.27
100,000.00
79.55 (SI
3,295.81 (SI
55.00 (1
85.00 (4
50.00 (7
1,144.81 (14
269.55
Reservas
100000
668.27
0.00
269.55
100,000.00 (SI
0.00
18253.31
668.27 SI)
18,253.31
0.00
4,440.62
Utilidades Acumuladas
7,658.33 (SI
0.00
4440.62
7658.33
7,658.33
29,373.89 (SI
0.00
29373.89
29,373.89
35,257.89 (SI
0.00
8)
1)
3)
4)
5)
550
600
850
350
35257.89
2,350.00
35,257.89
0.00
Gastos de Administracion
75.06
75.06
2350 (6
2350
500
105.64
225
6)
7)
8)
9)
2350
3,180.64
9,000.00 (11
0.00
75.06
12)
Costo de ventas
1950
9000
1,950.00
9,000.00
1,950.00
IVA
DEBITO FISCAL
13) 1170
3180.64
0.00
ventas
3180.64 (11
IVA
DEBITO FISCAL
1170,00(14
13) 25.19
25.19(14
17,716.42
12712.5
1500
113
282.5
180
2000
310.75
30,428.92
4386.25
2
3
4
6
8
9
SI)
2,301.06
SI)
72,080.37
750 11
31,509.29
750
Activos Intangibles
72,080.37
72,080.37
30,579.29
930
30,759.29
2301.06
2,301.06
19,314.35
Pagos Anticipados
SI)
SI)
7
19,314.35
26,042.67
Inventario
19,314.35
SI)
4,250.44
4,250.44
4,250.44
Activos Biolgicos
SI)
1
68,186.98
1500
69,686.98
0.00
69,686.98
Retenciones y Descuentos
19,841.86 (SI
0.00
668.27
19841.86
Capital Social
0.00
99.55
100,000.00 (SI
100,000.00
3,295.81
1381.25
0.00
4677.06
99.55
Reservas
100000
668.27
79.55 (SI
20 (6
19,841.86
0.00
18253.31
668.27 SI)
18,253.31
0.00
18,253.31 SI)
4,677.06
Utilidades Acumuladas
7,658.33 (SI
0.00
7658.33
7,658.33
29,373.89 (SI
0.00
29373.89
29,373.89
8
9
Gastos de Administracion
2000
275
2,275.00
ventas
11250 10
0.00
2,275.00
750.00
11,250.00
750.00
35257.89
930.00
930
35,257.89
0.00
3)
4)
5)
6)
750
11
11250
100
250
380
200
35,257.89 (SI
0.00
Costo de ventas
12
1462.5
1,462.50
0.00
0.00
10
3
4
9
81.25
81.25
0.00
17.716,42
1695
450 (1
423,75 (2
585 (3
101,7 (4
33,16 (5
395,5 (7
19.411,42
1989,11
PI
2,301.06
PI
72,080.37
958,9 (9
32.177,45
958,9
Activos Intangibles
72,080.37
72,080.37
30.579,29
1598,16
31.218,55
2301.06
2,301.06
PI
6)
19.314,35
Pagos Anticipados
PI
19.314,35
19.314,35
17.422,31
Inventario
PI
4,250.44
4,250.44
4,250.44
Activos Biolgicos
PI
68.186,98
18.253,31 PI
68.186,98
0,00
68.186,98
18253,31
668,27 PI
0,00
668,27
18.253,31
Retenciones y Descuentos
19.841,86 PI
0,00
19841,86
Capital Social
0,00
144,55
100,000.00 PI
100,000.00
0,00
144,55
Reservas
100000
668,27
79,55 PI
65 (3
19.841,86
0.00
3.384,86
Utilidades Acumuladas
7,658.33 PI
0.00
3384,86
7658.33
7,658.33
29,373.89 PI
0.00
29373.89
29,373.89
35,257.89 PI
0.00
10)
105.95
89.05
195 (8
2)
4)
7)
48.75
11.7
45.5
195.00
195
105.95
0.00
0.00
105.95 (10
105.95
35257.89
35,257.89
Gastos de Administracion
7)
ventas
350
350,00
350,00
Costo de ventas
1500 (8
0,00
9)
958,9
1500
958,90
1.500,00
958,90
ACTIVOS
Activos Corrientes
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
Caja
Caja General
Caja Chica
Efectivo en Bancos
Cuenta Corriente
Banco Agrcola
Banco Citibank
Banco Promerica
Otras Instituciones Bancarias
Equivalentes de Efectivo
Inversiones Disponibles para la Venta con Vencimiento Menor a 90 das
Inversiones temporales
Cuentas y Documentos por Cobrar
Clientes
Prstamos y Anticipos al Personal y Propietario
Otras Cuentas por Cobrar
Provisin para Cuentas Incobrables Corrientes (CR)
Deudores Varios
Dividendos por Cobrar
Inventario de Productos Agrcolas
Productos en Proceso
Productos Terminados
Materiales Insumos y Suministros
Cuentas por Cobrar por Arrendamiento
Pagos por Anticipado
Suministro de Oficina
Pago a Cuenta de ISR
IVA por Aplicar
IVA Crdito Fiscal
12
1201
120101
12010101
12010102
12010103
12010104
12010105
120102
12010201
120103
120104
120105
Activos No Corrientes
Propiedad Planta y Equipo Neto
Bienes Inmuebles
Terrenos
Mejoras al Terreno
Edificios
Mejoras a Edificios
Instalaciones
Bienes Muebles
Mobiliario y Equipo de Oficina
Equipo de Transporte
Equipo Agrcola
Herramientas
1202
120201
1203
120301
12030101
1203010101
12030102
1203010201
12030103
1203010301
120302
12030201
12030202
12030203
1204 R
Activos Intangibles
Marcas y Patentes
Activo Biolgico
Activo Biolgico en Produccin
Cultivos Permanentes
Mango
Cultivos Semipermanentes
Cheflera
Cultivos Cclicos
Menta
Activos Biolgicos en formacin
Semilleros
Almacigueros o Viveros
Plantaciones en Desarrollo
Depreciacin Acumulada
2
21
2101
210101
2102
210201
210202
210203
21020301
21020302
2103
210301
2104
210401
210402
210403
2105
210501
210502
2106
210601
210602
2107
PASIVO
Pasivo Corriente
Prstamos y Sobregiros Bancarios
Sobregiros Bancarios
Cuentas por Pagar Comerciales
Proveedores Locales
Proveedores del Exterior
Documentos por Pagar Comerciales
Pagares
Letras de Cambio
Remuneraciones por Pagar
Sueldos y Salarios
Acreedores Varios y Provisiones
Honorarios por Pagar
Administradoras de Pensiones
Aporte al Sistema de Salud
Retenciones y Descuentos
Cotizacin al ISSS
Cotizacin al Fondo de Pensiones
Impuesto por Pagar
IVA por pagar
Pago a Cuenta de ISR
Provisiones y Retenciones
3
31
3101
32
3201
33
3301
3302
PATRIMONIO
Capital Contable
Capital Social
Reservas
Reserva Legal
Utilidades
Utilidad Acumulada
Utilidades del Presente Ejercicio
34
3401
3402
4
41
4101
410101
41010101
41010102
41010103
410102
41010201
41010202
41010203
410103
41010301
41010302
41010303
410104
41010401
41010402
41010403
410105
4102
42
4201
420101
420102
420103
420104
420105
420106
4202
420201
420202
Gastos de Operacin
Gastos de Administracin
Sueldos
Comisiones
Viticos
Energa Elctrica
Servicio de Telefona
Servicio de Agua
Gastos de Venta
Produccin Agrcola
Combustibles y Lubricantes
5
51
5101
5102
5103
6
61
6101
INGRESOS
Venta de Productos Agrcolas
Ingresos por Venta de Cheflera
Ingresos por Venta de Mango
Ingresos por venta de Menta
CUENTA DE CIERRE
Cuenta Liquidadora
Prdidas y ganancias
Sistemas de Costos.
Los sistemas de costos son un conjunto de mtodos, normas y procedimientos, que rigen la planificacin,
determinacin y anlisis del costo, as como el proceso de registro de los gastos de una o varias
actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el
control de la produccin y/o servicios y de los recursos materiales, laborables y financieros.
Con el fin de calcular el costo de las unidades producidas o el servicio prestado, es necesario definir un
sistema para aplicarlos a la actividad.
Para el desarrollo del caso prctico se aplica este sistema de acumulacin de costos en los que se
identifican los centros de costos para los cultivos permanente (Mango Tommy), cultivo semipermanente
(Cheflera) y cultivo cclico (Menta) que se definen en base al desarrollo del Activo Biolgico
determinndose los centros de costo de:
Semillero: en este centro de costo es donde se inicia desde la preparacin de la tierra hasta alcanzar
una etapa ptima para pasar al siguiente centro de costos hasta llegar a obtener un producto terminado
que para el caso es un Activo biolgico en produccin; donde se incluyen materiales, insumos y
suministros, mano de obra y costos indirectos de explotacin agrcola.
Vivero: al terminar la etapa de semillero se traslada al centro de costos vivero donde las plantas ya estn
listas para poder ser puestas a la venta en inventario o seguir con los procedimientos de formacin de los
Activos Biolgicos, en esta etapa la plantas alcanzan una altura de 50 centmetros aproximadamente y de
igual manera se utilizan los tres elementos del costo materiales insumos y suministros, mano de obra y
costos indirectos de explotacin agrcola.
Plantacin en desarrollo: es este centro de costos se acumulan todas las erogaciones que se
realizan en el mantenimiento y desarrollo de los cultivos, para que crezcan y se desarrollen en excelentes
condiciones para la venta o para rendir la primera y posteriores cosechas; tambin se utilizan los tres
elementos del costo: materiales insumos y suministros; mano de obra y costos indirectos de explotacin
agrcola.
Adems se aplica un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se ubican en el primer
centro de costos y fluyen a travs de cada centro de costos necesario para la produccin, los materiales
adicionales pueden o no ser agregados en los otros centros.
A continuacin se presenta en forma esquemtica los centros de costos involucrados en cada cultivo a
travs de:
Semillero
Materiales,
insumos
y
suministros.
Mano de obra.
Costos
Indirectos
en
explotacin
agrcola
Vivero
Materiales
insumos y
suministros.
Mano de obra.
Costos
indirectos de
explotacin
agrcola
Mano de obra.
Indirectos de
fabricacin.
Plantacin en
desarrollo
Materiales
insumos y
suministros.
Mano de obra.
Costos
indirectos de
explotacin
agrcola
Mano de obra.
Indirectos de
fabricacin.
Productos
Agrcolas
o
Activos
Biolgicos en
Explotacin
Productos
Agrcolas
Materiales insumos y
suministros
Sistema de
Costos
Centro de Costos
Plantacin en
desarrollo
Activo Biolgico
en Formacin
Costos Indirectos de
Produccin agrcola
Activo
Biolgico en
Produccin
Centros
de Costo
Semillero o almaciguero
Incrementos
Elementos
Del costo
Mano
Obra
de
Materiales
insumos y
suministros
Costos
Indirectos de
explotacin
agrcola
Porcentaje
de
terminacin
Vivero
Plantacin en desarrollo
Incrementos
Incrementos
Costo
unitario
Costo Total
VIVERO SALVADOREO, SA DE CV
CULTIVO PERMANENTE - MANGO TOMMY
HOJA DE REQUISICION DE MATERIALES
N:_XXXX________
FECHA:________________
SIRVASE SUMINISTRAR LOS SIGUIENTES MATERIALES:
MATERIAL
SEMILLA MANGO TOMMY
FERTILIZANTE
ABONO
INSECTICIDA
UNID.
UNIDAD
KILOGRAMO
QUINTAL
QUINTAL
CANTIDAD
250
10
6
3
$
$
$
$
PRECIO
2.40
35.00
25.00
25.00
IMPORTE
OBSERVACIONES
$
600.00
$
350.00
$
150.00
$
75.00
$
$
$
$
-
AUTORIZADO POR:_______________________
VIVERO SALVADOREO, SA DE CV
CULTIVO SEMIPERMANENTE - CHEFLERA
HOJA DE REQUISICION DE MATERIALES
N:___________________
FECHA:________________
SIRVASE SUMINISTRAR LOS SIGUIENTES MATERIALES:
MATERIAL
MANTENIMIENTO CONTRA PLAGAS
ABONO
UNID.
UNIDAD
QUINTAL
CANTIDAD
PRECIO
IMPORTE
OBSERVACIONES
1 $
100.00 $
100.00
10 $
25.00 $
250.00
$
$
$
-
AUTORIZADO POR:_______________________
VIVERO SALVADOREO, SA DE CV
CULTIVO CCLICO - MENTA
HOJA DE REQUISICION DE MATERIALES
N:___________________
FECHA:________________
SIRVASE SUMINISTRAR LOS SIGUIENTES MATERIALES:
MATERIAL
ESQUEJES
INSECTICIDA
FERTILIZANTE
UNID.
UNIDAD
QUINTAL
KILOGRAMO
CANTIDAD
PRECIO
IMPORTE
250 $
1.50 $
375.00
7 $
5.00 $
35.00
10 $
5.50 $
55.00
$
$
-
AUTORIZADO POR:_______________________
OBSERVACIONES
VIVERO SALVADOREO, SA DE CV
REPORTE DE COSTOS PARA EL CULTIVO PERMANENTE - MANGO TOMMY
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
MATERIALES DIRECTOS
FECHA
N REQ
VALOR
23/03/2009
XXXX
$
600.00
21/05/2009
XXXX
$
350.00
12/12/2009
XXXX
$
225.00
TOTAL
1,175.00
COSTOS INDIRECTOS
FECHA
VALOR
29/05/2009 $
105.64
TOTAL
TOTAL
1,900.00
105.64
244.66
13.00
$
$
$
$
1,175.00
1,900.00
105.64
3,180.64
REVISADO POR
CANTIDAD PRODUCIDA
COSTO UNITARIO
AUTORIZADO POR
VIVERO SALVADOREO, SA DE CV
REPORTE DE COSTOS PARA EL CULTIVO SEMIPERMANENTE - CHEFLERA
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
MATERIALES DIRECTOS
FECHA
N REQ
VALOR
08/02/2009 XXXX
$
100.00
20/03/2009 XXXX
$
250.00
TOTAL
350.00
COSTOS INDIRECTOS
FECHA
VALOR
31/12/2009 $
380.00
TOTAL
TOTAL
200.00
380.00
300.00
3.10
$
$
$
$
350.00
200.00
380.00
930.00
REVISADO POR
CANTIDAD PRODUCIDA
COSTO UNITARIO
AUTORIZADO POR
VIVERO SALVADOREO, SA DE CV
REPORTE DE COSTOS PARA EL CULTIVO CCLICO - MENTA
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
MATERIALES DIRECTOS
FECHA
N REQ
VALOR
15/07/2009 XXXX
$
375.00
30/10/2009 XXXX
$
90.00
TOTAL
465.00
COSTOS INDIRECTOS
FECHA
VALOR
29/11/2009 $
33.16
TOTAL
TOTAL
1,100.00
33.16
250.00
6.39
$
$
$
$
465.00
1,100.00
33.16
1,598.16
REVISADO POR
CANTIDAD PRODUCIDA
COSTO UNITARIO
AUTORIZADO POR
Semillero o Almaciguero: Se registraran todos los costos para la formacin de la plantacin, dentro
de estos se encuentra la preparacin del terreno y la siembra de la misma, as como tambin las
erogaciones que se efecta para que el semillero pueda llegar a una condicin de ptima para pasar al
siguiente centro de costo utilizando los elementos del costo como materiales, insumos y suministros;
mano de obra; y costos indirectos de explotacin agrcola.
Viveros: La plantacin se traslada a este centro de costo cuando adquieren el grado de plntulas (grado
mnimo de crecimiento de las plantas), se registran todos los costos incurridos para el mantenimiento y
formacin del cultivo respectivo utilizando los elementos del costo como materiales, insumos y
suministros; mano de obra; y costos indirectos de explotacin agrcola.