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Administracion Tributaria
Administracion Tributaria
TRIBUTARIA
PRESENTACIN
El presente manual ha sido preparado especialmente para los
estudiantes, como un material auto educativo, que debe servir para
afianzar los conocimientos y desarrollar las habilidades y destrezas
de aquellos que quieren tener un mayor conocimiento en materia
tributaria, ya sea como consultor tributario o auditor tributario
El presente manual comprende la importancia de la tributacin,
conceptos de tributos, el estudio de la Ley Tributaria y su correcta
aplicacin, Formas de Extincin de las Deudas Tributarias, La
Organizacin de la Administracin Tributaria, las principales
facultades de la Administracin Tributaria
NDICE
GENERAL
UNIDAD I
SESIN 1
CONCEPTO Y ALCANCE DE LA TRIBUTACIN
1. El derecho tributario y los tributos
1.1. Concepto de tributo
1.2. Caracterizacin jurdica
1.3. Clasificacin jurdica
1.4. mbito de aplicacin
2. El tributo como gnero y su fundamento jurdico
3. El impuesto
4. La tasa
5. Los arbitrios municipales
5.1. Licencias
5.2. Los derechos
6. Contribuciones
7. Las tasas y los precios pblicos
8. Las aportaciones a la seguridad social
AUTOEVALUACIN
UNIDAD II
SESIN 2
OBLIGACIN TRIBUTARIA
1. Hiptesis de Incidencia
1.1. Hecho generador
1.2. Hecho imponible
2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
3. Determinacin de la Obligacin Tributaria
4. Determinacin de la obligacin tributaria
5. La declaracin tributaria
SESIN 3
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA TRIBUTARIA
1. Que son los principios jurdicos?
2. Clasificacin
3Principio de Legalidad
3.1. El principio de legalidad tributaria
3.2. El principio de reserva de ley
3.3. Relatividad de la reserva de ley
4. Base constitucional
5. Principio de igualdad
6. Principio de no confiscatoriedad
7. Respeto a los derechos humanos
8. Principio de irretroactividad en materia tributaria
9. Principios no recogidos expresamente en el ordenamiento jurdico nacional
9.1 Principio de seguridad jurdica
9.2. Principio de Capacidad Contributiva
9.3. Principio del beneficio y costo del servicio
SESION 4
CREACIN DE TRIBUTOS
1. A propsito de la
"no
confiscatoriedad"
en
materia
1.1. Introduccin
1.2. Concepto
1.3 Limites
2. Derecho de Propiedad
3. Limites
4. Expropiacin y confiscacin
5. La propiedad y los tributos
5.1 Cul es el lmite a la imposicin?
5.2 Qu es considerado confiscatorio en materia tributaria?
6. La Presin Tributaria
6.1 Veamos dos sugerencias de las jornadas
7. Jurisprudencia peruana
AUTOEVALUACIN
UNIDAD III
SESIN 5
DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
1. Determinacin de la deuda tributaria
2. Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta
SESIN 6
LAS RENTAS GRAVADAS, EXONERADAS E INAFECTAS
1. Definiciones Bsicas
1.2 Renta Inafecta
1.3 Renta Exonerada
1.4 Exoneraciones subjetiva
1.5 Exoneraciones objetiva
1.6 Incentivo tributario
1.7 Gasto tributario
2. Rentas exoneradas
tributaria
SESIN 7
ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA; SUJETO ACTIVO Y
SUJETO PASIVO
1.1 Elementos de la obligacin
1.2 Los sujetos
1.3 La prestacin: objeto de la obligacin
2 El vinculo jurdico
2.1 La causa
3. Concepto de obligacin tributaria
3.1 Relacin de derecho o relacin de poder?
4. El sujeto activo de la obligacin tributaria
5. El sujeto pasivo de la obligacin tributaria
6. Los entes sin personalidad jurdica como sujetos pasivos
7. El objeto de la obligacin tributaria
SESIN 8
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
1.1 La retencin tributaria
1.2 Anticipos impositivos
SESIN 9
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
1.1 La compensacin
1.2 La condonacin
1.3 La consolidacin
1.4 La novacin
2. La prescripcin no es forma de extincin de la obligacin tributaria
AUTOEVALUACIN
UNIDAD IV
SESIN 10
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
1. Definicin
2. Finalidad
3. Funciones
4. Tributos que Administra
5. Estructura Organizacional
AUTOEVALUACIN
UNIDAD V
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SESIN 11
1.1 Facultad de Fiscalizacin
1.2 La discrecionalidad
1.3 Discrecionalidad mayor
1.4 Discrecionalidad intermedia
1.5 Discrecionalidad menor
SESIN 12
Facultad de Determinacin y Recaudacin
1. La facultad de determinacin
2. Nacimiento de la obligacin tributaria
3. Determinacin de la obligacin tributaria
4. Concepto
5. Relacin entre obligacin tributaria y crdito tributario
6. Efecto constitutivo o declarativo
7. Acto administrativo o procedimiento administrativo
8. Carcter definitivo o provisional
9. La facultad de Recaudacin
10. Facultad sancionadora
SESIN 13
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
1. Elaboracin de Proyectos
2. Orientacin al Contribuyente
3. Reserva Tributaria
4. Prohibiciones de los funcionarios y servidores de la administracin tributaria
SESIN 14
DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
1. Obligaciones de los administradores
AUTOEVALUACIN
SESIN 15
TRIBUNAL FISCAL
1.1 Funciones del tribunal fiscal
1.2 Funciones de la presidencia del tribunal fiscal
1.3 Funciones de la vocala administrativa
1.4 Funciones de la oficina tcnica
1.5 Funciones de la oficina de asesora contable
1.6 Funciones de las salas especializadas
Bibliografa
SUMILLA
La asignatura es de carcter terico y prctico que pertenece al rea formacin
profesional especializada, tiene como propsito el estudio de las
organizaciones pblicas referidas a la administracin de los tributos, como la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT) adscrita
funcionalmente al Ministerio de Economa y Finanzas, que mantiene autonoma
econmica, administrativa, financiera, funcional y tcnica. Su importancia y su
funcin en la administracin, fiscalizacin y recaudacin de los tributos internos
cuyo sujeto tributario activo es el gobierno central peruano.
UNIDAD I
Sesin N 01: Nociones Preliminares
Competencias
Conceptual
Procedimental
Conoce los
Investiga el marco
antecedentes y concepto normativo del Sistema
de los tributos
Tributario Nacional
Actitudinal
Valora el conocimiento
tributario para su
correcta aplicacin
Sesin
Concepto y Alcance
de la Tributacin
01
11
1
2
GONZALEZ GARCIA, Eusebio. "La Tasa como especie del gnero tributo". Revista del IPDT N 21, Dic. 1991. P. 77 y ss. 20
12
Una primera opcin, slo una nocin formal del tributo, "como prestacin
patrimonial impuesta con el fin de conseguir un ingreso, existiendo en tal
nocin el elemento del concurso al gasto pblico, mientras falta la indicacin de
la causa justificadora"3. O una nocin material de tributo que tiene como causa
justificadora el principio de capacidad contributiva que actuara como
fundamento del tributo, en mayor o menor medida, en las tres especies
tributarias. Esta ltima es la tesis defendida por GONZLEZ GARCA. La
capacidad contributiva como elemento necesario y suficiente en el caso de los
impuestos, y elemento necesario pero no suficiente en el caso de las tasas y
contribuciones, en las cuales deber de complementarse con otros principios
como el de beneficio o el de provocacin del costo.
A nuestro modo de ver, adems de la nocin formal de tributo, la capacidad
contributiva acta como fundamento del impuesto y la contribucin de mejoras,
en el sentido que aqul se exige a quien exterioriza una determinada capacidad
contributiva4 y est en tanto, la actividad estatal ha causado una manifestacin
concreta de capacidad contributiva, el aumento de valor de los bienes. En
cambio en la tasa, adems de la nocin formal de tributo, su fundamento no
radica en la capacidad contributiva. No se exige el pago de una tasa a quien
exterioriza capacidad econmica sino a quien provoca un gasto, en esta
categora la capacidad contributiva viene a ser un lmite en el sentido que no se
debe exigir tasa a quien no tenga capacidad econmica.
En otro tipo de contribuciones especiales, caso de la contribucin al SENCICO
y SENATI, el fundamento viene a ser el beneficio procurado a travs de la
actividad estatal ejecutada a favor del obligado al pago del tributo. Dado que el
beneficio no es tangible como en la contribucin de mejoras sino intangible
(acceso a mano de obra capacitada), la dificultad surge en el clculo del tributo.
Se toma en cuenta, en el primer caso, los ingresos brutos de las empresas y,
en el segundo, los gastos por concepto de cargas de personal. Se trata de
elementos desconectados de la actividad estatal que procura el beneficio, en
un caso se toma en cuenta los ingresos y en otro una partida de gastos. La
capacidad contributiva tiene cabida como lmite negativo en la contribucin al
SENATI (art. 13 de la Ley del SENATI), mas no as en la contribucin al
SENCICO. Las denominadas "contribucin de gastos" son obligaciones a cargo
de las empresas que causan gastos por labores de supervisin y control a
cargo del Estado en mercados especializados (mercado burstil, mercado de
intermediacin financiera) o sectores especializados (energtico, saneamiento)
en los cuales se paga una contribucin en funcin a diversos criterios (el monto
efectivamente negociado, el monto de los valores objeto de oferta pblica, el
valor del activo del fondo, el valor de facturacin). El Tribunal Fiscal ha
expedido la jurisprudencia del Observancia Obligatoria a travs de la
3
LPEZ ESPADAFOR, Carlos Mara. Las Categoras Tributarias en el Derecho Italiano. Recientes tendencias.
La capacidad contributiva est reconocida en nuestra Constitucin a travs del principio de igualdad del art. 74 que tiene un
contenido distinto al principio de igualdad ante la Ley [art. 2 numeral 2] de la Constitucin). Vase. VILLANUEVA GUTIRREZ,
Walker. Principios Constitucionales en el Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta. Anlisis Tributario. Mayo y Junio 2003
4
13
E. Klaus. Moral Tributario del Estado y de los Contribuyentes. Marcial Pons. 2002. P. 23
15
, Roberto. Derecho Administrativo. Cuarta Edicin Actualizada. Buenos Aires. Ediciones Ciudad Argentina. 1995. P. 530. 24
16
72, 73, 74 y 75 del D. Leg. N 776 modificados por la Ley N 27180. Segn
esta Ley la vigencia de la licencia es indeterminada (artculo 11 o) y el costo de
la licencia debe reflejar el costo real del procedimiento vinculado a su
otorgamiento, el cual debe comprender: (i) Evaluacin por zonificacin (ii)
Compatibilidad de Uso (iii) Inspeccin tcnica de seguridad en Defensa Civil
Bsica (artculo 15).
Debemos recordar que segn la Ley N 27180 la licencia se pagaba por nica
vez. Sin embargo, existe una Resolucin del Tribunal Fiscal que no es muy
clara al respecto, se trata de la RTF 134-2-2006 de 10 de Enero de 2006 que
seala en una nota a pie de pgina que "sin perjuicio que el pago de la deuda
por concepto de licencia de funcionamiento es nico, la Administracin
Tributaria podr solicitar el pago de la citada deuda peridicamente". Vase la
resea de esta resolucin en la parte de jurisprudencia.
Licencias temporales reguladas en las distintas ordenanzas para actividades
econmicas realizadas por campaa o temporadas.
Las licencias especiales se cobran en situaciones en que la actividad requiere
de una fiscalizacin especial en cuyo caso se requiere de una Ley autoritativa
del congreso (artculo 68 de la Ley de Tributacin Municipal modificada por la
Ley N 27180). Es el caso de la licencia de obras regulada por la Ley N 27157
y su Reglamento el D.S. N 008-2000-MTC.
5.2. Los derechos
Los derechos son tasas que se cobran por la prestacin de servicios
administrativos o jurisdiccionales o por el aprovechamiento de bienes pblicos.
Las ideas a tener en cuenta respecto a este tributo son:
Se cobran por derechos de tramitacin cuando ello implique un servicio
especfico e individualizado a favor del administrado (art. 44.1 de la Ley N
27444).
Se cobran en tanto estn consignado en el Texto nico de Procedimientos
Administrativos de la Entidad (art. 44.2 de la Ley N 27444).
Su cuanta no debe exceder el costo del servicio administrativo prestado (art.
70 de la Ley de Tributacin Municipal y art. 45 de la Ley N 27444).
Su cuanta debe establecerse en funcin del costo del servicio y no de otros
parmetros (tamao del anuncio, el nmero de postes a instalar, el monto de la
operacin). Vase la Resolucin N 0041-2003/CAM- INDECOPI de 4-12-2003.
La Ley N 27444 seala que la facultad de cobro de los derechos debe estar
contenida en una norma con rango de Ley. Debe atenderse ms bien a la
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Autoevaluacin
CONCEPTUAL
1. Qu entiende por Tributo?
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2. Cmo se encuentra dividido el Tributo?
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ACTITUDINAL
6. Realice una comparacin del sistema tributario peruano con otros sistemas
tributarios de pases sudamericanos
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UNIDAD II
Sesin 02: La Obligacin Tributaria
Sesin 03: Principios Constitucionales en Materia Tributaria
Sesin 04: La creacin de los Tributos
Competencias
Conceptual
Conoce el marco
normativo tributario
Procedimental
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Actitudinal
Valora la correcta
aplicacin de los tributos
La Obligacin
Tributaria
Sesin
02
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25
realiza
lo
que
llamamos
el
hecho
imponible.
2. OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Debemos tener presente que la Obligacin es un vnculo de naturaleza jurdica,
y la prestacin es el contenido de la obligacin, esto es, la conducta del
deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestacin del deudor tributario
es el pagar la deuda tributaria, la finalidad o el objeto de la obligacin es que
el deudor tributario pague la deuda tributaria, y si no lo hace, la Administracin
se encuentra facultada para exigirle coactivamente o forzosamente el
cumplimiento de la misma.
3. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
La configuracin del hecho imponible (aspecto material), su conexin con una
persona, con un sujeto (aspecto personal), su localizacin en determinado
lugar (aspecto espacial) y su consumacin en un momento real y fctico
determinado (aspecto temporal), determinarn el efecto jurdico deseado por la
ley, que es el nacimiento de una obligacin jurdica concreta, a cargo de un
sujeto determinado, en un momento tambin determinado.
El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza
de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. El Cdigo Tributario Peruano
establece que La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto
en la ley, como generador de dicha obligacin
El MCTAL seala en su artculo 18 que La obligacin tributaria surge entre el
Estado u otros entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el
presupuesto de hecho previsto en la Ley. Vemos como este artculo (tal como
lo seala la exposicin de motivos del MCTAL) pone de relieve el carcter
personal de la obligacin tributaria, con esto se aclara que ciertas obligaciones
que aparentemente inciden sobre cosas o efectos (por ejemplo los derechos
aduaneros y los impuestos inmobiliarios) mantienen el carcter personal de la
relacin obligacional. En sentido similar, el artculo 13 del cdigo del CIAT
establece que La obligacin tributaria surge entre el Estado y los sujetos
pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho previsto en la ley.
Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure
mediante garanta real o con privilegios especiales. En el comentario de este
artculo se seala que se establece en forma explcita la naturaleza jurdica de
la obligacin tributaria, caracterizndola como una obligacin legal y personal.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 3 del Cdigo Tributario: La
Obligacin Tributaria es exigible: i) Cuando deba ser determinada por el deudor
tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o
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reglamento, y a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes
siguiente al nacimiento de la obligacin, y tratndose de tributos administrados
por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el
artculo 29 del Cdigo Tributario o en la oportunidad prevista en las normas
especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo
(tributos a la importacin) y ii) Cuando deba ser determinada por la
Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para
el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda
tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su
notificacin.
4. DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de
actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la
configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance
de la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado
provee la ejecucin efectiva de su pretensin.
Como sabemos, la ley establece en forma general las circunstancias o
presupuestos de hecho de cuya produccin deriva la sujecin al tributo. Este
mandato indeterminado (supuesto hipottico, abstracto) tiene su secuencia en
una operacin posterior, mediante la cual la norma de la ley se particulariza, se
individualiza y se adapta a la situacin de cada persona que pueda hallarse
incluida en la Hiptesis de Incidencia Tributaria.
En este orden de ideas, la situacin hipottica contemplada por la ley se
concreta y exterioriza en cada caso particular, en materia tributaria, insistimos,
este procedimiento se denomina determinacin de la obligacin tributaria.
En algunos casos se utiliza en forma indistinta Determinacin que
Liquidacin, sobre esto, debemos precisar que, estamos ante conceptos
jurdicos distintos, la liquidacin (en nuestra legislacin) tiene un sentido
restringido, debido a que se encuentra vinculado al aspecto final del proceso de
determinacin de la Obligacin, que tiene que ver con la cuantificacin de la
obligacin, por lo tanto la liquidacin es parte de la determinacin.
En este mismo orden de ideas, el artculo 132 del MCTAL seala que
ocurridos los hechos previstos en la ley como generadores de una obligacin
tributaria, los contribuyentes y dems responsables debern cumplir dicha
obligacin por s cuando no proceda la intervencin de la administracin. Si
sta correspondiere, debern denunciar los hechos y proporcionar la
informacin necesaria para la determinacin del tributo.
El concepto de determinacin cuando es efectuado por la administracin
tributaria lo encontramos en el artculo 133 La determinacin por la
administracin es el acto que declara la existencia y cuanta de un crdito
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Principios Constitucionales en
Materia Tributaria
Sesin
03
31
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Artculo 10.- Agentes de retencin o percepcin En defecto de la ley, mediante decreto supremo, pueden ser
designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual
estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin
Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos. Sobre este aspecto es importante notar que la
delegacin slo implica la facultad de designar a los agentes de retencin y percepcin, mas no se otorga la facultad de
disear la hiptesis de incidencia y la consecuencia de la norma que dispone la retencin a percepcin, tal como, de
forma ilegal, ha ocurrido en los regmenes de retencin y percepcin aprobados por las Resoluciones de
Superintendencia Ns 037-2002/SUNAT y 128-2002/SUNAT. Es importante tener en cuenta que a travs de la
sentencia recada en el Expediente 06089-2006-AA/TC pronuncindose sobre las percepciones del IGV, consider que
no era que las Resoluciones de Superintendencia fueran inconstitucionales por s mismas, sino que lo era la Ley que
les trasladaba el vicio de la vulneracin de la reserva de ley.
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GAMBA VALEGA, Csar, Notaspara un estudio de la reserva de ley en materia tributaria, en Tratado de Derecho
36
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A travs de la RTF N 173-2-98, el Tribunal Fiscal sostuvo: La contribucin de mejoras era un tributo aplicable a los
propietarios de predios que se encontraban ubicados dentro de la zona de influencia[...] respecto de los cuales se
hubiere efectuado una obra pblica que hubiere producido un mayor valor econmico individualizable [...].Que sin
embargo, para exigir a los sujetos pasivos el pago de la referida contribucin era necesario que previamente, el sujeto
activo efectuara un estudio en el que se estimara que las obras pblicas redundaran en un mayor beneficio
econmico.
43
Sesin
Creacin de Tributos
04
1.2. Concepto
La Potestad Tributaria es la atribucin otorgada por la Constitucin a los
diferentes niveles de gobierno para crear, modificar, suprimir o exonerar
tributos, y de obtener coactivamente el cumplimiento de la obligacin tributaria.
Como es sabido, en su origen tributo signific violencia del Estado frente al
particular y, el cambio fundamental se produce cuando el Estado constitucional
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46
3. Limites
No obstante lo sealado anteriormente, el ejercicio del derecho de propiedad
no es irrestricto, no se permite el abuso del derecho de propiedad, por el
contrario, como seala la Constitucin y el Cdigo Civil, se debe ejercer en
armona con el inters social o bien comn, y dentro de los lmites de la ley.
En este orden de ideas, el derecho de propiedad es absoluto en el sentido que
puede oponerse a todos, y es relativo en su ejercicio, en su realizacin, en el
sentido que no puede ser utilizado impunemente, sino dentro del plano de su
misin social.
4. Expropiacin y Confiscacin
La confiscacin consiste en la transferencia obligada de los bienes o rentas de
una persona al Estado, por decisin unilateral de este, sin derivarse derecho ni
compensacin alguna al propietario de los mismos. Por el contrario, la
expropiacin consiste en la transferencia forzosa del derecho de propiedad
privada, autorizada nicamente por ley expresa del congreso en favor del
Estado, previo pago en efectivo de la indemnizacin justipreciada que incluya
compensacin por el eventual perjuicio.
Es por ello que la expropiacin es permitida por la Constitucin, exclusivamente
por causa de seguridad nacional o de necesidad pblica, a diferencia de la
confiscacin que se encuentra prohibida expresamente.
5. La propiedad y los tributos
Necesariamente tiene que haber armona entre las instituciones de la
propiedad privada y las instituciones de la tributacin, debido a que la
propiedad quedara slo en teora si el Estado no la garantizara, y por otro
lado, el Estado no podra cumplir sus funciones sin recursos, los mismos que
como todos sabemos provienen de la propiedad privada.
Es por ello que, para que el Estado pueda cubrir las necesidades pblicas es
necesario que tenga recursos, estos provienen de la renta o del patrimonio de
los particulares. Esta es justamente la conexin entre la propiedad y los
tributos, uno se alimenta del otro, la propiedad privada slo puede ser
garantizada por el Estado si cuenta con los recursos tributarios suficientes para
mantenerla. En este sentido, no hay contradiccin entre el derecho a la
propiedad y el tributo, sino que se da una suerte de complementacin. No
obstante ello, todos tenemos claro que debe existir un lmite a la facultad del
Estado de imponer tributos (potestad tributaria), a la facultad de imposicin, sin
el cual el derecho de propiedad puede llegar a convertirse en slo una bonita
palabra.
Justamente ese lmite est dado por el principio de No Confiscatoriedad de los
impuestos, el mismo que debe ser precisado conceptual y cuantitativamente,
segn algunos, a fin de proteger el derecho de propiedad.
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Para el caso del capital, hay consenso en sealar que por la va impositiva se
debe gravar slo la renta y no el capital, esto no va en contra de la existencia
de gravmenes al capital como expresin de capacidad contributiva, de la cual
el capital es signo evidente en muchos casos, sino que los impuestos al capital
que lo toman como hecho imponible, deben pagarse con la renta que los
capitales producen.
En relacin a las tasas, se considera que es injustificable el exceso en el cobro
de una tasa (sea arbitrio, derecho o licencia), pues debe existir en el cobro de
esta una razonable y discreta relacin entre el monto cobrado y el costo del
servicio efectivamente prestado. Esto lo vemos ms adelante, en la parte de la
jurisprudencia, cuando se declara inaplicable una tasa por exceder el lmite de
lo previsto en la norma.
La confiscatoriedad respecto de los gravmenes se da cuando se altera la
intangibilidad del capital, por lo que no se puede admitir un impuesto
constitucionalmente vlido cuando no existen rentas suficientes para pagarlo
sin que el patrimonio sea afectado.
Es por ello que, el lmite entre lo tributable y lo confiscatorio no es absoluto,
vara segn las circunstancias del hecho que ocasionan su aplicacin.
En relacin a las multas, en principio estas, por su naturaleza sancionatoria y
no contributiva no se deberan beneficiar del principio de No Confiscatoriedad,
pero como ha sealado la corte argentina, en principio las multas no son
susceptibles de declaracin de confiscatoriedad, salvo su extrema
irracionalidad, ya sea por su cuanta o por su falta de adecuacin a la gravedad
de la infraccin sancionada.
6. La Presin Tributaria
La Presin Tributaria de un pas es el resultado de dividir el total de los tributos
que afectan a los contribuyentes entre el producto bruto interno, y tratndose
de la presin tributaria personal se deber dividir el total de los tributos que
paga un contribuyente entre el total de sus ingresos.
El ejercicio de la potestad impositiva puede resultar inconstitucional en forma
vertical, si se afecta el lmite de lo razonable en un solo tributo de un solo nivel
de gobierno; as como cuando se trata de un tributo individual se ha visto que
hay un lmite crtico despus del cual la tributacin se torna invlida, lo mismo
sucede ante una presin originada en tributos concurrentes, esto debido a que
en la violacin, quebrantamiento o supresin del derecho de propiedad, igual
se alcanza, ya sea por el camino de la aplicacin de un slo tributo exorbitante,
o por acumular en el contribuyente la obligacin de afrontar un sinnmero de
tributos, quiz individualmente moderados, pero que en su conjunto acarrean
del mismo modo el despojo sustancial del beneficio, afectando incluso, en
algn caso, el propio capital que lo produce.
As como se admite que un tributo puede ser confiscatorio, no se puede negar
la posibilidad de que esa misma confiscatoriedad se d ante tributos
concurrentes. Si bien es cierto que la capacidad contributiva se exterioriza de
muy distintas maneras, y ello da lugar a los mltiples tributos, esto no significa
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7. Jurisprudencia Peruana
Acciones de Amparo.- como sabemos la llamada accin de amparo es una
garanta constitucional que tiene por objeto el reponer las cosas al estado
anterior a la violacin o amenaza de violacin de un derecho constitucional, y
procede an en el supuesto que la violacin o amenaza se base en una norma
que sea incompatible con la Constitucin. Asimismo, de acuerdo a la doctrina,
mediante esta accin se reconoce el principio de no aplicacin de una
disposicin legal cuando esta supone amenaza, desconocimiento o lesiona un
derecho o un inters legtimo y directo de carcter constitucional.
Accin de Amparo Expediente No.70-99.- Publicada en el diario El Peruano el
25 de julio de 1999: Mediante este Accin de Amparo, la empresa
contribuyente pide se declare inaplicable para ella la Ordenanza No.138-98, la
misma que se encuentra referida a los importes a cobrarse por arbitrios
municipales, limpieza pblica, serenazgo y parques y jardines (todos arbitrios
municipales), correspondientes al ao 1998.
Sobre esto, la Sala Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Pblico
seala en el considerando cuarto que Si bien es cierto la Constitucin Poltica
concordante con la Ley Orgnica de Municipalidades establece que las
municipalidades ejerciendo su autonoma poltica, econmica y administrativa,
estn facultadas para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas,
tambin lo es, que dicho poder tributario no puede ejercerse de manera
absoluta, pues ste se encuentra sujeto a los lmites que la Constitucin le
seala, en garanta de todos los ciudadanos, respetando el principio de reserva
de ley, igualdad y respeto de los derechos fundamentales de las personas
En el quinto considerando se indica que Que estando a lo anotado
precedentemente (cuarto), de los medios probatorios adjuntados por los
accionistas se evidencia palmariamente que los montos determinados por
concepto de arbitrios municipales, exceden notoriamente los lmites previstos
en el artculo 69 de la Ley de Tributacin Municipal , coligindose un efecto
confiscatorio en los referidos tributos, contraviniendo el principio de
razonabilidad de las leyes, as como lo establecido en el artculo 74 de la
Constitucin.
Como podemos apreciar de esta jurisprudencia, no es suficiente que los
tributos sean creados respetando el principio de legalidad, ya que este, es una
garanta de naturaleza formal, sino que deben crearse respetando todos los
principios consagrados en la Constitucin. En este caso, se declar inaplicable
para la demandante los efectos legales de la Ordenanza 138 antes referida.
En este caso, estamos ante un lmite previsto por el legislador, pero la
Administracin Tributaria Municipal no acata ese lmite, en razn de ello, la
Sala encargada de resolver la accin de amparo considera que hay
evidentemente un efecto confiscatorio, y adems que se contraviene el
principio de razonabilidad de las leyes. Por ello insistimos, que
jurisprudencialmente se considera que un tributo es confiscatorio cuando es
53
55
Autoevaluacin
CONCEPTUAL
1. Qu entiende por Hiptesis de Incidencia Tributaria?
58
UNIDAD III
Sesin 05: Determinacin de la Deuda Tributaria
Sesin 06: Las Rentas Gravadas, exoneradas e inafectas
Sesin 07: Elementos de la Obligacin Tributaria; Sujeto Activo y Pasivo
Sesin 08: Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Sesin 09: Extincin de la Obligacin Tributaria
Competencias
Conceptual
Procedimental
Investiga la correcta
aplicacin de la
determinacin de la
Deuda Tributaria
59
Actitudinal
Determinacin de la Deuda
Tributaria
Sesin
05
60
62
Sesin
06
64
2. RENTAS EXONERADAS
Para un mayor anlisis revisemos los comentarios ms relevantes sobre este
tema publicados en el trabajo del Dr. ROQUE GARCIA MULLIN Impuesto
sobre la Renta Teora y Tcnica del Impuesto:
Las rentas no abarcadas en la definicin de renta (no incidencia) no tendran ni
siquiera por qu ser objeto de declaracin (las inafectas) en tanto que las
exoneradas, como en principio estn gravadas, podran someterse a obligacin
de declaracin, para luego dispensarlas al proporcionarse a la Administracin
los elementos que le permitan cerciorarse de que se est frente a la hiptesis
prevista en la ley; por consiguiente, ellas podran aparecer involucradas en el
primer clculo de la renta bruta, siendo necesario depurarlas en un segundo
momento.
La exclusin de las rentas exoneradas, puede ser ubicada, o al comienzo del
proceso o en relacin a cada categora de rentas o al final, cuando se haya
producido la suma de los resultados parciales de categoras, dependiendo de la
tcnica de determinacin y de las caractersticas que tenga la exoneracin.
Las exoneraciones subjetivas frecuentemente dan lugar a depuraciones a nivel
de determinacin de renta neta de categora y ello es lgico, por cuanto
estando vinculadas a una cierta fuente, es en la determinacin de las rentas de
esa fuente que se autoriza su deduccin.
Las exoneraciones objetivas, pueden vincularse al origen de la renta
(reinversiones en la empresa, compra de fertilizantes en explotaciones
agropecuarias) en cuyo caso operarn a nivel de categora, pero tambin es
posible que carezcan de tal vinculacin con una fuente determinada
(exoneracin de las rentas que se dediquen a adquirir acciones de ciertas
sociedades annimas), en cuyo caso es ms lgico depurarlas luego de haber
hecho la compensacin de los resultados cedulares. Y eventualmente el mismo
resultado final dispensatorio puede obtenerse si se reemplaza la deduccin de
la base imponible de las rentas exoneradas por un crdito, porcentual o fijo,
contra el impuesto liquidado o por una reduccin del impuesto liquidado. Lo
precedente no implica que sean exactamente los mismos los resultados de una
rebaja en la base que una rebaja en el impuesto, pero s que el resultado final
puede ser igual, razn por la cual uno y otro procedimiento se presentan como
alternativos para la obtencin de una misma finalidad.
En resumen, podra decirse que la decisin legislativa de exonerar una cierta
renta, podra jugar: o en el momento pre-legislativo (determinando una especial
65
66
Elementos de la Obligacin
Tributaria; Sujeto Activo y
Sujeto Pasivo
Sesin
07
67
68
69
Sujeto activo
Derecho subjetivo o
crdito tributario
1.
2.
3.
5.
72
a)
b)
Para la aplicacin de esta medida ser requisito previo que el infractor haya
sido apercibido en forma expresa a fin de que cumpla dentro de un plazo
razonable".
No puede concebirse tamaa violacin al precepto constitucional que
estipula que no puede haber prisin por deudas, y otorgar tal privilegio a la
Administracin Tributaria solo se justifica en un esquema antidemocrtico y
propicio a la concepcin de la relacin de poder.
4. EL SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Sujeto activo es aquel que detenta la calidad de acreedor en la obligacin
tributaria, y que detenta un derecho de crdito frente al sujeto pasivo o deudor
tributario. En ese sentido, la calidad de sujeto activo o acreedor tributario, es en
principio propia del Estado como titular de la potestad tributaria, la cual, como
es sabido, es ejercida por el Gobierno Central, los gobiernos locales y
eventualmente lo ser por los gobiernos regionales.
Empero, en el caso peruano, segn lo dispone el segundo prrafo del
artculo 4e del Cdigo Tributario, es factible que la calidad de sujeto activo recaiga en una entidad de derecho pblico con personera jurdica propia, como
es el caso del SENCICO o el SENATI. Geraldo Ataliba denomina como
parafiscalidad, a la atribucin por ley, de la capacidad para ser sujetos activos
de obligaciones tributarias, que ostentan personas distintas al Estado. Por lo
tanto, podra sostenerse que en el Per existe la parafiscalidad, pero limitada al
caso de ciertas entidades de derecho pblico.
5. EL SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria frente al acreedor
tributario, recibe el nombre de sujeto pasivo. El deudor tributario es titular de un
deber de prestacin que se contrapone al derecho de crdito del acreedor
tributario. Dicha categora subjetiva permite la siguiente subdivisin: a)
contribuyentes, b) responsables solidarios y c) sustitutos.
Contribuyente es aquel sujeto que realiza o respecto del cual se realiza el
hecho previsto en la hiptesis de incidencia, y que producto de la incidencia
devendr en hecho imponible. La hiptesis de incidencia describe los atributos
que el sujeto debe tener para calificar como contribuyente. En el caso de los
impuestos, es el que ostenta la manifestacin de riqueza; en las tasas, el que
se beneficia directamente con un servicio pblico; en las contribuciones, el que
se beneficia indirectamente con alguna obra pblica.
Responsable solidario es aquel que sin tener la condicin de contribuyente,
vale decir, sin haber realizado el hecho imponible, debe cumplir con la
prestacin tributaria atribuida a este por un imperativo legal, si su cumplimiento
es requerido por el acreedor tributario. La designacin de los responsables no
es arbitraria, sino que responde a ciertos factores de conexin con el
contribuyente, como la representacin (padres, curadores o tutores), o como un
mecanismo sancionatorio. Tal como lo asevera Alejandro Altamirano, en un
supuesto de responsabilidad solidaria, el responsable solidario se encuentra al
73
lado o junto con el deudor principal, todo lo cual faculta al acreedor tributario a
exigir su cumplimiento a todos y a cada uno de los deudores, exigindoles
solidariamente el total o una parte de la deuda y el pago total o parcial de
cualquiera de ellos libera a los dems. Si el responsable solidario cumple con la
prestacin tributaria en todo o en parte frente al acreedor tributario, se genera
una obligacin de tipo civil (no una obligacin tributaria), en la que ostenta la
condicin de acreedor respecto del contribuyente quien responde a l como
deudor.
c)
Los sustitutos son sujetos que no han realizado el hecho imponible, pero por
diversas razones objetivas, sustituyen al contribuyente en la calidad de sujeto
pasivo. Cuando ocurre un supuesto de sustitucin, el contribuyente queda
liberado del cumplimiento de la prestacin tributaria, recayendo la condicin de
nico deudor tributario en la persona del sustituto.
6. LOS ENTES SIN PERSONALIDAD JURDICA COMO SUJETOS PASIVOS
Bajo el argumento de la pretendida autonoma dogmtica del Derecho
tributario, muchos sostienen que es factible apartarse de las construcciones
dogmticas y de las regulaciones normativas del Derecho comn, para crear
una propia y diferente realidad jurdica. Siendo ello as, no hay obstculo
alguno para dotar de capacidad tributaria a entidades que carecen de
personalidad jurdica, y que por consecuencia lgica, no son (ni pueden ser)
centros de imputacin de derechos y obligaciones. Y esa es precisamente la
lnea directriz del artculo 21 del Cdigo Tributario peruano, segn el cual, la ley
tributaria puede atribuir la calidad de sujetos de derechos y obligaciones
tributarias a entidades que carecen de personalidad jurdica, dentro de los
cuales podemos referir a los contratos de colaboracin empresarial y a los
contratos asociativos, entre otras comunidades de bienes.
Como bien lo relata el profesor Ramn Falcn y Telia:
"La tesis de una capacidad jurdica especial distinta de la reconocida en el
Derecho comn, tiene su antecedente en las concepciones de Griziotti y la
escuela integralista de Pava, pero se acepta sin dificultad, aunque parezca
paradjico, tanto por los autores formados en dicha escuela como por quienes
optan por una metodologa estrictamente jurdica. En la literatura italiana
destaca A. D. Giannini, en la p. 80 de la primera edicin de sus Instituciones,
Giuffr, Milano, 1937, y en la p. 97 de la edicin en castellano publicada por
Edersa, Madrid, 1957. Adems, G. Ingrosso, Istituzioni di Diritto Finanziario,
Npoles, 1937, voi. Il, p. 17; M. Pugliese, Istituzioni di Diritto Finanziario,
Padua, 1937, p. 45 y ss.; G. Tesor, Principi di Diritto Tributario, Bari, 1938,
pp. 110 y ss.; Giusanni, La capacit giuridica tributaria dei consorzi, Riv.
Dtto. Trib. Se. Fin., 1939 (nm. 3), II, p. 194 y ss.; Arena, Corso di scienze
delle fin. e Dir. fin., Npoles, 1940, p. 471; E. Vanoni, Note introduttive allo
studio della capacit degli enti morali nel Diritto Tributario, Riv. Dtto. Fin.
Se. Fin., 1941 (nm. 1), II, pp. 1 y ss.
74
Pues bien, sin perjuicio de ser de genrico recibo la tesis antes aludida,
sostenemos ante tal "obviedad" que existe un gran error al pretender calificar
como sujetos pasivos de la obligacin tributaria a entidades sin personalidad
jurdica. Y una de las razones para sostener tal posicin es que si un tributo
grava cierta capacidad contributiva del sujeto pasivo, al estar ella relacionada
con la propiedad o patrimonio que debe poseer dicho sujeto, no vemos cmo
pueda respetarse tal principio en el caso de la tributacin de entes sin
personalidad jurdica, pues ellos no son titulares de manifestacin de riqueza
alguna, la que en todo caso, corresponde ser considerada a nivel de los sujetos
que integran aquellos entes. As, en el caso de un contrato de joint venture, es
claro que la capacidad contributiva debera ser observada a nivel de los
venturers que lo integran.
Otra razn fundamental, es que por la va de la pretendida autonoma
dogmtica del Derecho tributario, muchas veces como el presente caso se
vulnera el principio de la unidad del Derecho (uno universo iuris), al entenderse
que tal autonoma justifica la transmutacin de realidades jurdicas propias del
plano de estudio de la Teora General del Derecho, permitiendo con ello "crear"
conceptos propios respecto del Derecho tributario. As, la aptitud de ser sujeto
de derechos y obligaciones sera redefinida en el plano tributario, en el cual
entes sin personera jurdica calificaran como sujetos de derechos y
obligaciones.
Tal autonoma, adoptada como una verdad incontrastable por el sector
predominante de la doctrina tributaria5, es una falacia mayscula que mucho
dao le hace al Derecho tributario, y debe ser denunciada con severidad.
Acudimos para reforzar tal entendimiento, a las lecciones de Paulo de Barros
Carvalho quien afirma con contundencia que:
"En efecto, el ordenamiento jurdico es uno e indescomponible. Sus elementos
las unidades normativas se hallan irremediablemente entrelazados por los
vnculos de jerarqua y por las relaciones de coordinacin, de tal modo que
tentar conocer reglas aisladas, como si prescindiesen de la totalidad del
conjunto, sera ignorarlo, en cuanto sistema de proposiciones prescriptivas.
Una cosa es cierta: cualquier definicin que se pretenda ha de respetar el
principio de unidad sistemtica y, sobre todo, partir de l, esto es, dar como
presupuesto que un nmero inmenso de preceptos jurdicos, de los ms
variados niveles y de los mltiples sectores, se aglutinan para formar esa
mancha normativa cuya demarcacin rigurosa y definitiva es algo imposible.
(...) El Derecho tributario est visceralmente ligado a todo el universo de reglas
jurdicas en vigor, no pudiendo dispensar, en sus construcciones, cualquiera de
ellas, por ms distante que pueda parecer".
Nadie discute que el Derecho tributario posea principios e instituciones que
le son propias, como ocurre con otras ramas del Derecho, pero ello no significa
que sea una ciencia jurdica aislada e independiente.
75
76
Sesin
08
Por nacimiento de la obligacin tributaria, debemos entender el momento
en el cual, el hecho imponible irradia sus efectos jurdicos. En algunas
ocasiones, la doctrina se refiere a este momento como el de "devengo" de la
coligacin tributaria.
Siendo estrictos con las categoras jurdicas, y respetuosos de la
fenomenologa de la incidencia tributaria, la obligacin tributaria general y
abstracta nace cuando se produce el hecho imponible, producto de la
irradiacin de efectos jurdicos que genera la incidencia de la norma tributaria
sobre el hecho acaecido en el mundo fenomnico, que son efectos jurdicos
preliminares. Ese precisamente es el mandato contenido en el artculo 2 del
Cdigo Tributario, en virtud del cual se dispone que la obligacin tributaria nace
cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
No obstante ello, puede ocurrir que la propia norma tributaria, seale
expresamente supuestos tcticos en los cuales se considera que ha nacido la
obligacin tributaria, sin que en la realidad o en el plano de lo concreto o
fenomnico se haya producido an el hecho que producto de la incidencia
revendr en imponible.
Proponemos un ejemplo para explicarnos mejor: la Ley del Impuesto
General a las Ventas establece como hecho gravado la venta en el pas de
bienes Muebles, siendo necesario para la configuracin del hecho imponible,
que ocurra la transferencia de propiedad de un bien mueble ubicado en el
territorio nacional. Pues bien, la propia Ley de dicho Impuesto, prescribe que en
dicho supuesto de hecho, la obligacin tributaria nace en la fecha en la que se
emite e comprobante de pago o en la fecha en la que se entregue el bien, lo
que ocurra primero.
Con ello, puede ocurrir que primero se entregue el comprobante de pago y
que por diversas razones se incumpla con la entrega del bien mueble, con lo
cual no habr operado la transferencia de propiedad; sin embargo de acuerdo a
lo prescrito en la norma en cuestin habr nacido la obligacin tributaria.
No es ello un contrasentido? Ciertamente as lo parece. Sin embargo,
consideramos que en tal supuesto, ante hechos indiciarios de la ocurrencia en
el plano tctico del hecho previsto en la hiptesis de incidencia, el legislador
considerara realizado el hecho imponible por la va una presuncin legal.
Es importante notar que en este caso, la emisin del comprobante de pago
es el reflejo del cumplimiento de la prestacin por parte del comprador (el pago
77
del precio), supuesto que integra el aspecto material del hecho imponible, con
lo cual se deja una clara evidencia de que el hecho imponible se ha realizado o
en todo caso se ha comenzado a configurar (hay un hecho imponible en
formacin). Lo que de ningn modo es aceptable, es que se pretenda sostener
que puede haber una obligacin tributaria sin un hecho imponible que la irradie
como efecto jurdico, pues ello presupondra que puede existir una obligacin
tributaria sin que se produzca la incidencia de la norma tributaria sobre el
hecho ocurrido en el plano social.
La doctrina nacional guarda absoluto silencio sobre este tema. No obstante
ello, en cierta forma el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de forma indirecta
sobre el tema, a travs de las Resoluciones Nos 89-1-98 y 559-1-2001. El tema
no ha pasado inadvertido para los tribunales europeos, existiendo un
pronunciamiento por parte del Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea a
travs de la Sentencia recada en el caso 111/75 del 20 de mayo de 1976.
1.1 LA RETENCIN TRIBUTARIA
La retencin en materia tributaria es un mecanismo que permite facilitar la
recaudacin tributaria, situndose en lo que se conoce como el mbito de los
deberes de colaboracin entre el fisco y los ciudadanos no contribuyentes, y
que se sustenta en los principios hacendsticos de seguridad y economa en la
recaudacin.
Operativamente, consiste en una detraccin que por mandato de la ley
debe efectuar una persona que no es contribuyente, responsable ni sustituta,
sobre un monto o suma pagada a un sujeto que detenta la condicin de contribuyente por haber realizado un hecho imponible.
Aquel que efecta la retencin, y al que el Cdigo Tributario peruano
denomina como agente de retencin, es un sujeto que no ha realizado el hecho
imponible, y por tanto es ajeno a la relacin obligatoria instaurada entre el sujeto activo y pasivo de la misma, pero es designado por ley como un facilitador
de la recaudacin tributaria, por su contacto directo con el contribuyente en la
esfera negocial y en plano del relacionamiento social.
Para que pueda haber una retencin, es requisito indispensable que se
produzca un flujo de dinero (pago) del agente de retencin a favor del
contribuyente, pues solo en ese caso podr hablarse de una retencin. En
efecto, en tanto la retencin implica una detraccin, la misma solo es
entendible cuando el monto o suma de dinero se separa del patrimonio del
agente de retencin e ingresa en la esfera patrimonial del sujeto pasivo.
Pero es indiscutible que existe una obligacin legal entre aquel designado
como agente de retencin y el acreedor tributario, la cual, debe decirse, no es
la obligacin tributaria que se instaura entre el sujeto pasivo y el sujeto activo.
Se trata de una obligacin tributaria? no toda obligacin pecuniaria que derive
de un mandato normativo es una obligacin tributaria. Para serlo, debe ser
efecto del acaecimiento en el mundo fenomnico de una norma tributaria en
sentido estricto. Diversamente, las retenciones tributarias derivan de normas
tributarias en sentido amplio, pues se trata de deberes de colaboracin
78
pertenece) y ii) si es posible que una obligacin tributaria pueda tener como
objeto una prestacin distinta al tributo.
Creemos que no puede sostenerse vlidamente que un "pago a cuenta" es
un tributo. No encuadra en las categoras de tributo recogidas expresamente en
la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, pues es ajena a la
estructura de un tributo correctamente determinado, la posibilidad de restitucin
del monto recaudado. Un tributo es una exaccin definitiva, no un emprstito
forzoso, ni un anticipo a cuenta.
Respecto a la segunda cuestin, vale decir, si corresponde encuadrar a la
obligacin de efectuar pagos a cuenta como una especie del gnero "obligacin
tributaria", debemos sealar que desde nuestra perspectiva ello no es posible
ni correcto, en tanto el artculo 1e del Cdigo Tributario define claramente a la
obligacin tributaria como aquella que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria, siendo que la prestacin tributaria no es otra cosa que el
propio tributo.
Si bien hay doctrinarios que sostienen que los deberes formales son
obligaciones tributarias adjetivas o formales (en contraposicin a lo que
denominan como obligaciones tributarias sustantivas), creemos que tal
clasificacin no cuenta con un rigor cientfico adecuado, tal como lo hemos
sustentado en prrafos anteriores. Pretender calificar como "tributaria" a toda
obligacin legal que tenga alguna relacin con normas de contenido tributario,
conllevara a que en tal categora se consideren no solo a los deberes formales
y anticipos impositivos, sino en general a los deberes de colaboracin por parte
de terceros, como es el caso de las retenciones y detracciones (que no se
derivan de hecho imponible alguno), las propias sanciones tributarias de tipo
pecuniario (multas), as como las obligaciones legales que se imponen al
acreedor y administrador tributario, como la de devolucin de pagos indebidos
y/o en exceso, la de mantener la reserva tributaria, la de compensacin de
saldos y crditos, en lo que sera una relativizacin peligrosa de la institucin.
Volviendo a lo dicho en los prrafos iniciales, y luego de lo dicho
precedentemente, no queda claro cul es el sistema de referencia adoptado
por el Tribunal Fiscal para resolver la controversia planteada
80
Extincin de la Obligacin
Tributaria
Sesin
09
82
84
Autoevaluacin
CONCEPTUAL
1. Qu entiende por el Criterio de la Base Cierta?
85
UNIDAD IV
Sesin 10: La Administracin Tributaria
Competencias
Conceptual
Procedimental
Actitudinal
Investiga la importancia
de las Funciones de una
Administracin Tributaria
Valora el conocimiento
tributario para su correcta
aplicacin
86
La Administracin Tributaria
Sesin
10
1. Definicin
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
SUNAT, de acuerdo a su Ley de creacin N 24829, Ley General aprobada por
Decreto Legislativo N 501 y la Ley 29816 de Fortalecimiento de la SUNAT, es
un organismo tcnico especializado, adscrito al Ministerio de Economa y
Finanzas, cuenta con personera jurdica de derecho pblico, con patrimonio
propio y goza de autonoma funcional, tcnica, econmica, financiera,
presupuestal y administrativa que, en virtud a lo dispuesto por el Decreto
Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo establecido en el
numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha absorbido a la
Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las funciones, facultades y
atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad.
Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima, pudiendo establecer
dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.
2. Finalidad
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
SUNAT con las facultades y prerrogativas que le son propias en su calidad de
administracin tributaria y aduanera, tiene por finalidad:
Administrar, aplicar, fiscalizar y recaudar los tributos internos del Gobierno
Nacional, con excepcin de los municipales, desarrollar las mismas funciones
respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), facultativamente, respecto de
obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, que de acuerdo a lo que
por convenios interinstitucionales se establezca.
Dictar normas en materia tributaria, aduanera y de organizacin interna.
Implementar, inspeccionar y controlar la poltica aduanera en el territorio
nacional, aplicando, fiscalizando, sancionando y recaudando los tributos y
aranceles del gobierno central que fije la legislacin aduanera y los tratados y
convenios internacionales.
Facilitar las actividades aduaneras de comercio exterior.
Inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de transporte.
Desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin de
delitos aduaneros y trfico ilcito de bienes.
87
3. Funciones
Son funciones y atribuciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria:
Administrar, recaudar y fiscalizar los tributos internos del Gobierno Nacional,
con excepcin de los municipales, as como las aportaciones al Seguro Social
de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), y
otros cuya recaudacin se le encargue de acuerdo a ley.
Proponer al Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las
normas tributarias y aduaneras.
Expedir, dentro del mbito de su competencia, disposiciones en materia
tributaria y aduanera, estableciendo obligaciones de los contribuyentes,
responsables y/o usuarios del servicio aduanero, disponer medidas que
conduzcan a la simplificacin de los regmenes y trmites aduaneros, as como
normar los procedimientos que se deriven de stos.
Sistematizar y ordenar la legislacin e informacin estadstica de comercio
exterior, a fin de brindar informacin general sobre la materia conforme a Ley,
as como la vinculada con los tributos internos y aduaneros que administra.
Proponer al Poder Ejecutivo los lineamientos tributarios para la celebracin de
acuerdos y convenios internacionales, as como emitir opinin cuando sta le
sea requerida.
Celebrar acuerdos y convenios de cooperacin tcnica y administrativa en
materia de su competencia.
Promover, coordinar y ejecutar actividades de cooperacin tcnica, de
investigacin, de capacitacin y perfeccionamiento en materia tributaria y
aduanera, en el pas o en el extranjero.
Otorgar el aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
o aduanera, de acuerdo con la Ley.
Solicitar, y de ser el caso ejecutar, medidas destinadas a cautelar la percepcin
de los tributos que administra y disponer la suspensin de las mismas cuando
corresponda.
88
89
o
o
90
o
o
o
o
91
92
93
Autoevaluacin
CONCEPTUAL
7. Qu entiende por la Administracin Tributaria?
PROCEDIMENTAL
11. El seor Jos Prez desea presentar un reclamo en primera instancia a la
Sunat,, le consulta a que rea debera presentarlo
12. El seor Juan Olortegui posee una casa, donde vive, y un terreno, vende el
segundo, cuando fue a la notaria le dijeron que debera pagar un tributo por
dicha venta, que tipo de tributo es y ante quien debera hacer el pago?
ACTITUDINAL
7. Realice una comparacin del sistema tributario peruano con otros sistemas
tributarios de pases sudamericanos
94
UNIDAD V
Sesin 11: La Facultad de Fiscalizacin
Sesin 12: La Facultad de Determinacin y Recaudacin
Sesin 13: Obligaciones de la Administracin Tributaria
Sesin 14: Derecho y Obligaciones de los Administrados
Sesin 15: El Tribunal Fiscal
Competencias
Conceptual
Procedimental
Actitudinal
Investiga la importancia
de las Facultades y
obligaciones de la
Administracin Tributaria
Valora la importancia de
las facultades y
obligaciones de la
Administracin Tributaria
95
La Facultad de
Fiscalizacin
Sesin
11
a)
b)
c)
d)
96
11
El artculo 61 del TUO del Cdigo Tributario dispone que, la determinacin de la obligacin tributaria
efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria,
la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada,
emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa
97
98
DROMI, Roberto. Derecho Administrativo, Tomo I, 1ra. edicin peruana, Gaceta Jurdica, Lima, 2005, pg. 724.
99
14
100
15
GAMBA VALEGA, Csar. Breves Apuntes sobre la Discrecionalidad en el Derecho Tributario. En: Revista del
Instituto Peruano de Derecho Tributario N 37, Lima, diciembre 1999, pgs. 112-113.
101
102
La Facultad de Determinacin
y Recaudacin
Sesin
12
1. La Facultad de Determinacin
Ocurrido el Hecho imponible y su consecuencia jurdica, la instauracin de la
obligacin tributaria, se hace necesario revelar su suceso y cuantificar el monto
de la prestacin tributaria. La forma de hacerlo es a travs de un acto jurdico:
la determinacin tributaria. Por ella se declara la ocurrencia en el pasado de un
hecho imponible y de la instauracin de una obligacin tributaria general y
abstracta, que a travs del acto de determinacin de torna en una obligacin
cierta, liquida y exigible. Por ello sostenemos, ante la incomprensin de un
mayoritario sector de la doctrina latinoamericana, que el acto de determinacin
tiene efectos declarativos y constitutivos.16
Si la determinacin es efectuada por el sujeto pasivo se trata de un acto
jurdico de parte. Si por el contrario, la determinacin es efectuada por la
Administracin Tributaria, se tratara de un acto administrativo. En este ltimo
caso, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley General de
Procedimientos administrativo
La Determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
Por acto o declaracin del deudor tributario
Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros
Para tal efecto cualquier persona puede denunciar a la administracin tributaria
la realizacin de un hecho generados de obligaciones tributarias
Como ya se ha mencionado anteriormente, la determinacin tributaria puede
ser efectuada por el deudor tributario (Autodeterminacin), o por la
administracin tributaria (determinacin de oficio).
Para poder comprender mejor la facultad de determinacin debemos recordar
los siguientes conceptos:
HIPTESIS DE INCIDENCIA
Como nos ensea nuestro recordado GERALDO ATALIBA en su clsico
Hiptesis de Incidencia Tributaria, "el objeto de la relacin tributaria es el
comportamiento consistente en llevar dinero a las arcas pblicas. Este dinero
llevado a las arcas pblicas por fuerza de la ley tributaria recibe vulgarmente el
nombre de tributo. Jurdicamente, empero, el tributo es la obligacin de llevar
dinero, y no el dinero en s mismo".17
16
Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario, Palestra Editores pg. 320
17
103
104
hace mediante la ley." "Esta conexin entre el hecho imponible y la norma que
es fuente de la obligacin tiene como consecuencia ineludible la de ser el
hecho imponible un hecho jurdico, esto es, un hecho que produce efectos
jurdicos, por voluntad de la ley".21
AMILCAR FALCAO, sustenta que "Fuente de tal obligacin, obviamente, es
la ley". "Aun, no basta la existencia de ley para que la obligacin tributaria se
instaure.
Para el nacimiento de la obligacin, es necesario que surja concretamente el
hecho o presupuesto que el legislador indica como capaz de servir de
fundamento al acontecimiento de la relacin jurdica tributaria"... "No es el
hecho generador quien crea, quien, digamos as, genera la obligacin tributaria.
La fuente de tal obligacin, la energa o fuerza que la crea o genera es la
propia ley".22
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23
Pontes de Miranda, Constitucin de 1967 Tomo II pg. 366 Ed Rev de los tribunales de Sau Paulo
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9. La Facultad de Recaudacin
Es funcin de la administracin tributaria recaudar los tributos. A tal efecto
podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema
bancario y financiero, as como otras entidades para recibir el pago de deudas
correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn
incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la administracin (Art. 55 del Cdigo Tributario)
La actividad recaudatoria est sometida a la mayor parte de los principios
tributarios que estudiamos en si momento y a otros que no siendo de esta
naturaleza se aplican a todo el campo de los tributos (seguridad jurdica y no
indefensin, principalmente). Su fase ejecutiva ofrece casi siempre dudas
111
RFT 422-2-2001
Se confirma la apelada en el extremo referido a las Resoluciones de Multa
giradas por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, ya
que han sido emitidas conforme a Ley y la recurrente solo cuestiona la facultad
de la Sunat de imponer sanciones con relacin al FONAVI, si es el Ministerio
de la Presidencia el rgano administrador del tributo en mencin
desvirtundose este argumento, porque Sunat contaba con facultades
delegadas de recaudacin y fiscalizacin
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112
Obligaciones de la
Administracin Tributaria
Sesin
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i.
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Derechos y Obligaciones de
los administrados
1.
2.
3.
4.
a.
b.
Sesin
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CONCEPTUAL
Autoevaluacin
2. Qu es la discrecionalidad?
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PROCEDIMENTAL
9. El seor Jorge Gmez, le consulta lo siguiente: El posee ingresos por fuente
de Renta Extranjera, estos se deben tributar en territorio peruano, si es as se
est aplicando algn principio tributario o facultad de Sunat?
ACTITUDINAL
10. Realice un resumen de las principales facultades que tienen los gobiernos
locales y regionales versus Sunat
121
El Tribunal Fiscal
Sesin
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124
125
127
Bibliografa
1.- Tratado de Derecho procesal Tributario, Daniel Yacolca Jorge Bravo
Ccucci
2.- Planeacin Tributaria y organizacin Empresarial, Armando Parra Escobar
Fiscalizacin Tributaria, Fernando Effio Pereda Primera Edicin
3.- Curso de Finanzas, derecho Financiero y Tributario, Hector Villegas
4.- Auditoria Tributaria, Ediciones Entrelineas
5.- Hiptesis de incidencia Tributaria, Geraldo Ataliba Primera Edicin
6.- Fiscalizacin y Procedimiento Contencioso Tributario, Jorge Gabriel Arvalo
segunda Edicin
7.- Cdigo Tributario para Contadores, Carlos Basallo, Primera Edicin
8.- Derecho Tributario, Jorge Bravo Ccucci, Edicin Grijley
9.- Cobranza Coactiva, Roxanna Gonzales Guerrero, Primera Edicin
10.- Temas de Derecho Tributario, Libro Homenaje a Armando Zolezi
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