Auditoria Financiera

SISTEMA DE UNIVERSIDAD
ABIERTA
DOCENTE
: Mag CPC. Luis Alberto Torres Garca
E-MAIL
: luistg08@hotmail.com
Auditora Financiera I
Escuela Profesional de Contabilidad
VII Ciclo
Torres Garca, Luis. Auditora Financiera I. 2da. Edicin. Universidad Catlica Los
ngeles de Chimbote. Chimbote, 2010. 153 p.
Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote.

Leoncio Prado 453.
Chimbote (Per) www.uladech.edu.pe
Reservados todos los derechos. No se permite reproducir,
almacenar en los sistemas de recuperacin de la informacin
ni trasmitir alguna parte de esta publicacin, cualquiera sea el medio
empleado acadmico, mecnico, fotocopia, grabacin, etctera sin
el permiso previo correspondiente.
Luis Torres Garca
NDICE
Presentacin...........................................................................................................
PRIMERA UNIDAD
La auditora financiera como actividad profesional
La actividad financiera como actividad profesional................................................
Requisitos personales e incompatibilidades del auditor interno financiero............
Auditora.................................................................................................................
10
Objetivos.................................................................................................................
11
Alcance de la auditora...........................................................................................
11
Campos de aplicacin............................................................................................
11
Tipos de auditora...................................................................................................
11
Objetivos, principios bsicos que rigen la auditora de los estados financieros.....
15
Principios de una auditora financiera.....................................................................
15
Alcance de una auditora........................................................................................
16
Seguridad razonable respecto de los estados financieros.....................................
16
Evaluacin de riesgos.............................................................................................
16
Trabajo realizado o delegado por terceros..............................................................
17
Documentacin........................................................................................................
17
Obtencin de evidencia de auditora.......................................................................
17
Conclusin y dictamen de auditora.........................................................................
18
Las firmas de auditora y roles de auditora interna y auditora externa..................
18
Responsabilidad de los auditores de detectar e informar sobre errores.................
26
____________________________________________________________________________ 3
Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote / Sistema de Universidad Abierta
Luis Torres Garca
SEGUNDA UNIDAD
Principios y normas de auditora
Las normas de auditora generalmente aceptadas................................................
29
Clasificacin de las normas de auditora generalmente aceptadas.......................
30
Normas generales o personales.............................................................................
30
Normas de ejecucin del trabajo de campo...........................................................
30
Normas de la preparacin del dictamen.................................................................
30
Las normas internacionales: NIC y NIIF.................................................................
37
NIA 210 compromiso de la auditora......................................................................
40
NIA 320 materialidad..............................................................................................
46
NIA 400 evaluacin de riesgos...............................................................................
49
NIA 520 procedimientos analticos.........................................................................
56
TERCERA UNIDAD
Tcnicas y procedimientos de auditora
Planeamiento de la auditora financiera.................................................................
61
Planeamiento del trabajo........................................................................................
61
El plan global de auditora......................................................................................
62
Procedimientos a considerar al planear el examen................................................
63
Objetivos del planeamiento....................................................................................
65
El conocimiento del cliente.....................................................................................
65
Aspectos a considerar en el conocimiento del cliente............................................
66
Tcnicas de auditora..............................................................................................
69
Procedimientos de auditora...................................................................................
73
Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora......................................
73
El control contable..................................................................................................
73
Tipos de procedimientos o pruebas de auditora....................................................
74
Procedimientos alternativos....................................................................................
75
Oportunidad de aplicar los procedimientos de auditora.........................................
80
Aplicacin de cuestionarios de control interno........................................................
81
Comunicacin de las deficiencias en el control interno..........................................
86
Evaluacin del control interno.................................................................................
94
____________________________________________________________________________ 4
Luis Torres Garca
Programas de auditora..........................................................................................
95
Procedimientos mnimos de auditora para caja bancos y cuentas por cobrar......
101
Procedimientos mnimos de auditora para existencias, activos fijos y depreciacin
104
Procedimientos mnimos de auditora para deudas a largo plazo y contingencias
112
Procedimientos mnimos de auditora para patrimonio, ingresos y gastos............
117
Evidencias de auditora..........................................................................................
124
Papeles de trabajo del auditor................................................................................
128
Marcas de auditora................................................................................................
135
CUARTA UNIDAD
Informes de auditora financiera
Informe de auditora................................................................................................
139
Tipos de informe.....................................................................................................
139
El dictamen de auditores independientes...............................................................
141
Elementos bsicos del dictamen............................................................................
141
Tipos de dictamen...................................................................................................
146
Bibliografa..............................................................................................................
153
____________________________________________________________________________ 5
Luis Torres Garca
____________________________________________________________________________ 6
Luis Torres Garca
PRESENTACIN
La auditora ha sido siempre concebida como una disciplina en la que se presta especial
atencin a las aplicaciones prcticas, y se le resta la misma a las consideraciones tericas.
La presente propuesta busca llegar a una debida conexin entre ambas, con la cual el
estudiante est en capacidad de resolver los problemas prcticos a travs del desarrollo
de componentes tericos que le permitan comprender la importancia de la toma de
decisiones en auditora.
Adems, el proceso de globalizacin impone que el auditor tenga conocimiento de otras
tcnicas y procedimientos aplicables en una economa globalizada, enmarcadas dentro de
la Normas Internacionales de Auditora.
El desarrollo normativo nacional e internacional en auditora frente a la relacin empresa
trabajo del auditor, constituye el eje principal en la formacin de futuros profesionales con
aptitudes suficientes que puedan ejecutar acciones concretas basadas en la capacidad de
anlisis crtico. El objetivo es el mejoramiento de la prctica del profesional.
Durante las ltimas dcadas, las tcnicas habituales del auditor han variado
considerablemente gracias al uso masivo de los medios electrnicos desarrollados gracias
a los avances tecnolgicos en informacin y comunicaciones, aumentando as la
competitividad y la creacin de riqueza. Por lo anterior, es importante conocer y evaluar el
ambiente de control y seguridad donde se procesa la informacin como un nuevo campo
de accin del contador pblico.
El objetivo general es conocer los componentes tericos que hacen parte del marco
conceptual en el cual se desarrolla la auditora financiera e identificar los diferentes
mecanismos de evaluacin de la informacin financiera con el fin de contar con la
habilidad terico prctica para el ejercicio profesional en el rea de control.
El autor.
____________________________________________________________________________ 7
Luis Torres Garca
____________________________________________________________________________ 8
Luis Torres Garca
PRIMERA UNIDAD
LA AUDITORA FINANCIERA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL
La auditora financiera como actividad profesional
La auditora financiera es una especialidad del Contador Pblico Colegiado, inherente a su
profesin. As est establecido en normas internacionales y en la Ley N 13253 (11 set.
1959) y la Ley N 28951 Ley de Actualizacin de la Ley N 13253, de Profesionalizacin
del Contador Pblico y de creacin de Colegios de Contadores Pblicos (17 ene. 2007).
En las Normas Internacionales de Auditora, el trmino auditor se usa cuando se describe
tanto la auditora como los servicios relacionados que pueda desempear. El auditor es el
profesional con la responsabilidad final por la auditora que realiza.
El Contador Pblico Colegiado, en su calidad de auditor, puede realizar la auditora as
como los servicios relacionados (trabajos de atestacin), dictamen de auditora con
propsitos especiales, trabajos para compilar informacin financiera, procedimientos de
confirmacin entre bancos, evaluacin del riesgo y control interno, etc.
Por la coyuntura que vive el pas, la auditora se constituye en una herramienta importante
para la deteccin de fraudes o errores significativos que permitan corregir y reorientar las
polticas de control y de gestin en las empresas o entidades, principalmente donde la
corrupcin se ha posicionado en formas insospechadas y vicios corrosivos. Para ello, el
ejercicio de la auditora requiere profesionales auditores con atributos personales como la
prctica de valores ticos, la responsabilidad y su total independencia, adems de su
permanente actualizacin profesional.
Requisitos personales e incompatibilidades del auditor financiero
En el Per, el auditor extranjero (ingls o norteamericano) ejerci hegemnicamente hasta
los aos 70 y slo cuando se promulga la Ley N 13253, se inici la actividad del auditor
peruano.
Para ser auditor se requiere ser profesional de extraccin universitaria ya que la auditora
es funcin inherente al ttulo profesional recibido en nombre de la nacin.
____________________________________________________________________________ 9
Luis Torres Garca
El auditor, adems del ttulo profesional, requiere:
Registro o colegiatura en el Colegio de Contadores Pblicos de su jurisdiccin.
Prctica permanente de valores ticos.
Trabajo diligente y actualizacin profesional permanente.
Conocimientos y cultura general suficientes.
Demostracin de seriedad y gran responsabilidad en el cumplimiento de su

trabajo.
Ejercer actitudes de liderazgo.
Incompatibilidades
Cuando haya desempeado funciones o ejercidos cargos en la empresa que se
audita, tanto en el ejercicio precedente, actual y/o posterior.
Cuando tuviera intereses financieros en forma directa o indirecta en la empresa
bajo su examen.
Cuando existan relaciones de afinidad, consanguinidad o parentesco con los propietarios o
accionistas de la empresa que se audita.
Auditora:
Enfoque moderno
Es una profesin privada que presta un servicio plenamente pblico y cuyo resultado
afecta o influye no slo al profesional y el cliente, sino tambin a su entorno comprometido.
Con el avance de la tecnologa, las empresas han modernizado su organizacin por lo que
la auditora tambin desarrolla su orientacin y enfoque en ese campo; sus objetivos se
alcanzan con metodologas acorde a los tiempos y se han establecido normas y
procedimientos que el auditor tiene que aplicar en el proceso de su trabajo. Su enfoque
est dirigido a la determinacin de la razonabilidad de la situacin financiera y de los
resultados de la empresa examinada, basando su opinin en la confianza que le otorga el
control interno.
El auditor obtiene conocimiento del negocio o cliente a examinar, planifica, evala el
control interno, los procesos, las polticas de la empresa; evala riesgos y el grado de
____________________________________________________________________________ 10
Luis Torres Garca
materialidad; analiza cambios sustanciales, el cumplimiento de la normatividad vigente y,

con la observancia de las deficiencias, recomienda al cliente la adopcin de correctivos.
Objetivos
Los objetivos responden a los intereses que tengan cada una de las organizaciones y
actividades que realizan; pero fundamentalmente su objetivo es la revisin de los procesos
para conocer la veracidad y razonabilidad de sus resultados.
Alcance de una auditora
Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias
para lograr el objetivo de la auditora.
Campos de aplicacin:
La auditora se aplica en distintas actividades de la organizacin social: empresas privadas
y pblicas, entidades educativas, poderes pblicos, mbito policial, entorno ambiental, etc.;
es decir, en toda organizacin social.
Tipos de auditora:
La auditora podemos distinguirla:
a) Por la naturaleza de las actividades que se examinan
b) Por su relacin con la entidad auditada
c) Por la iniciativa de quien la solicita
d) Por el mbito funcional
a) Auditora por la naturaleza de las actividades:
- Auditora Financiera
- Auditora Operativa
- Auditora Tributaria
- Auditora Administrativa
- Auditora Gubernamental
- Auditora Ambiental
- Auditora Laboral
- Auditora Acadmica
- Auditora de Sistemas
- Auditora Forense
____________________________________________________________________________ 11
Luis Torres Garca
b) Auditora por su relacin con la entidad auditada

- Auditora Interna
- Auditora Externa
c) Auditora por la iniciativa de quien lo solicita
- Auditora Voluntaria
- Auditora Obligatoria
d) Auditora por el mbito funcional
- Auditora Integral
- Auditora Parcial
Auditora Financiera:
Examen de los estados financieros en su conjunto para expresar opinin acerca de si
stos presentan o no razonablemente la situacin econmica financiera y de resultados,
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Utilizando tcnicas y procedimientos de auditora, se examinan el control interno, libros y
registros contables, documentos y otros elementos que constituyen evidencias
sustitutorias.
Los objetivos de la auditora financiera podemos considerarlos en el corto y largo plazo.
Objetivos inmediatos son el asegurarse de la confiabilidad de los estados

financieros y el de emitir una opinin acerca de la razonabilidad de las cifras
presentadas en esos estados financieros.
Objetivos a largo plazo son el de servir como gua para las decisiones futuras de la
administracin respecto a asuntos tales como control, pronsticos, anlisis e
informacin.
Auditora Operativa:
Consiste en la evaluacin de las reas de funcionamiento y/u operacin de una empresa o
entidad para establecer si se cuenta con los adecuados controles para operar con
eficiencia. Se basa principalmente en la revisin del sistema de control interno de la
empresa.
____________________________________________________________________________ 12
Luis Torres Garca
Auditora Tributaria:
Examen sobre la situacin tributaria de una empresa. Es un examen fiscalizador que
realiza un auditor tributario o un auditor independiente para determinar la veracidad de los
resultados de las operaciones y de la situacin financiera declarados por los
contribuyentes a las autoridades tributarias (SUNAT Aduanas) a travs de su declaracin
jurada tributaria.
Auditora Administrativa:
Revisin de la estructura organizativa de una empresa o entidad, as como de las polticas
y prcticas; de sus mtodos de control y empleo que d a sus recursos materiales y
potencial humano.
Auditora Gubernamental:
Es la evaluacin de las operaciones financieras y administrativas realizadas por las
entidades que conforman el sector pblico.
Auditora Ambiental:
Examen exhaustivo de los equipos y procesos de una empresa como de la contaminacin
y riesgo que ella genere, teniendo como objeto evaluar el cumplimiento de sus polticas
ambientales y requerimientos normativos de carcter nacional e internacional, con el fin de
determinar las medidas preventivas y correctivas necesarias para la proteccin del
ambiente y las acciones que permitan que dichas instalaciones operen en pleno
cumplimiento de la normatividad ambiental vigente.
Auditora Laboral:
Intervencin de profesionales independientes para aclarar las posiciones antagnicas
entre empresa y trabajadores: a solicitud de los trabajadores, pueden analizar la marcha
econmica de la empresa, condiciones generales de trabajo, poltica de remuneraciones; a
solicitud de ambas partes analizan la negociacin de convenios de trabajo, etc.
Auditora Acadmica:
Examen a los diseos curriculares, procesos, polticas y normas acadmicas en las
instituciones educativas.
____________________________________________________________________________ 13
Luis Torres Garca
Auditora de Sistemas:
Examen de los sistemas informticos para obtener evidencia suficiente sobre las cuentas o
rubros registrados en medios computarizados. Su objetivo es evaluar la funcionalidad del
sistema computarizado en cuanto a si opera con eficiencia y eficacia, proporcionando
informacin confiable, oportuna y til para la toma de decisiones.
Auditora Forense:
Examen de los procedimientos en el mbito de la medicina legal; procedimientos legales
para
expresar
opinin
sobre
razonabilidad
jurdica
seguidos
en
los
procesos
anticorrupcin.
Auditora Interna:
La que realizan los auditores en calidad de dependencia, pues son trabajadores de una
misma empresa. El auditor interno es responsable de la revisin de la efectividad de los
registros, de los controles y de las operaciones contables que sirven a la gerencia como un
elemento importante de control interno.
Auditora Externa:
Es realizada por contadores pblicos colegiados en calidad de independientes, en relacin
con la empresa que auditan.
Auditora Voluntaria:
Es la que se realiza por propia iniciativa de la empresa o entidad. En este caso puede
efectuarse por los auditores internos o por la contratacin de auditores independientes
(servicio de auditores externos).
Auditora Obligatoria:
Es cuando obedece al mandato de una norma legal (CONASEV, SBS., etc.) en cuyo caso
ser obligatoria y externa.
Auditora Integral:
Es la revisin de todos los aspectos financieros y econmicos de una entidad.
____________________________________________________________________________ 14
Luis Torres Garca
Auditora Parcial:
Comprende aspectos concretamente definidos: activo fijo, existencias, etc.
Objetivo y principios bsicos que rigen la auditora de los estados financieros
1. La Norma Internacional de Auditora 200 (NIA) tiene como propsito establecer normas
y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que rigen una auditora de
estados financieros.
Objetivo de una auditora de estados financieros
2. El objetivo de una auditora de estados financieros es permitir al auditor expresar una
opinin acerca de si los estados financieros han sido preparados en todos sus aspectos
materiales, de acuerdo con una estructura definida para la preparacin de informacin
financiera. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son permite obtener
una apreciacin cierta y razonable o presenta razonablemente, en todos sus aspectos
materiales, los cuales son trminos equivalentes.
3. Aunque la opinin del auditor refuerza la credibilidad en los estados financieros, el
usuario de stos no puede suponer que la opinin del auditor represente una seguridad
sobre la futura viabilidad de la entidad, o sobre la eficiencia o eficacia con que la
gerencia haya conducido las actividades de la entidad.
Principios de una auditora financiera
4. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica del Contador Pblico. Los principios
ticos que rigen las responsabilidades del auditor son:
a) Independencia;
b) Integridad;
c) Objetividad;
d) Competencia y cuidado profesional;
e) Confidencialidad;
f) Conducta profesional y
g) Normatividad tcnica.
5. El auditor deber realizar su auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de
Auditora (NIA). Estas normas contienen principios bsicos y procedimientos bsicos de
auditora, junto con las correspondientes pautas de su aplicacin en forma explicativa o
de otra manera.
____________________________________________________________________________ 15
Luis Torres Garca
6. El auditor deber planificar y efectuar la auditora con una actitud de escepticismo

profesional, teniendo en consideracin que pueden existir circunstancias que causen
que los estados financieros estn materialmente distorsionados. Por ejemplo, el auditor
normalmente esperara encontrar evidencia que apoye las manifestaciones de la
gerencia, pero sin suponer que sean necesariamente correctas.
Alcance de una auditora
7. El trmino alcance de una auditora se refiere a los procedimientos de auditora
considerados necesarios segn las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
Los procedimientos requeridos para efectuar una auditora de acuerdo con las NIA
debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos establecidos
en estas normas, los establecidos por organismos profesionales competentes, las
leyes, los reglamentos y, en cuanto sea apropiado, los trminos del compromiso y los
requerimientos de informes de la auditora.
Seguridad razonable
8.-Una auditora practicada de acuerdo con las NIA debe ser diseada para proporcionar
una seguridad razonable de que los estados financieros tomados en conjunto estn
libres de distorsiones materiales. Seguridad razonable es un concepto que se refiere a
la acumulacin de evidencias de auditora en el grado necesario para que el auditor
concluya que no existen distorsiones materiales en los estados financieros tomados en
conjunto. Seguridad razonable est relacionada con toda la auditora.
Responsabilidad respecto a los estados financieros
9. Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la
gerencia de la entidad. La auditora de los estados financieros no disminuye las
responsabilidades de la gerencia.
Evaluacin de riesgos:
El auditor debe obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y
control interno a fin de planificar la auditora y lograr un eficaz enfoque del trabajo.
Despus de obtener tal comprensin, el auditor debe considerar la evaluacin del riesgo
de control para determinar el apropiado riesgo de deteccin que puede aceptar respecto
____________________________________________________________________________ 16
Luis Torres Garca
de las afirmaciones de los estados por examinar; y determinar la naturaleza, oportunidad y

alcance de los procedimientos sustantivos por aplicar sobre tales afirmaciones.
Ah donde el auditor evale el riesgo de control asignndole un bajo nivel, los
procedimientos sustantivos podrn normalmente ser de una amplitud menor que la que, de
otro modo, se requerira, pudiendo tambin ser diferentes en cuanto a su naturaleza y
oportunidad.
Trabajo delegado o realizado por terceros
Cuando el auditor delega trabajo a sus asistentes, l contina siendo responsable de la
formacin y expresin de su opinin sobre los estados financieros u otra informacin
financiera, y debe dirigir, supervisar y revisar cuidadosamente el trabajo delegado a los
mencionados asistentes.
Cuando el auditor utiliza el trabajo realizado por otro auditor o por un experto, debe
obtener la razonable certidumbre de que dicho trabajo es adecuado para los fines de su
auditora.
Documentacin
El auditor debe documentar todo aquello que sea importante para poder evidenciar que la
auditora se ha llevado a cabo de conformidad con los principios bsicos de las NIA.
Obtencin de evidencia de auditora
1. Las pruebas de control se emplean para obtener evidencia de la eficacia del diseo
de los sistemas de contabilidad y control interno y asimismo la eficacia de la
operatividad de las polticas y procedimientos aplicados.
2. Los procedimientos sustantivos se disean para obtener evidencia de la integridad,
exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Hay dos tipos
de ellos:
Pruebas de detalle de transacciones y saldos.
Anlisis de ratios y tendencias significativas, que incluyen la consiguiente
investigacin de las fluctuaciones y partidas inusuales desacostumbradas.
____________________________________________________________________________ 17
Luis Torres Garca
Conclusiones y dictamen de auditora

El auditor debe revisar y evaluar las conclusiones que extraigan de la evidencia de
auditora obtenida y que le servirn de base para poder expresar su opinin sobre la
informacin financiera. Esta revisin y evaluacin implican que debe considerar:
Si los estados financieros han sido o no elaborados utilizando polticas contables
aceptables que se han aplicado en forma consistente;
Si la informacin financiera cumple o no con las regulaciones y requerimientos legales
relativos a la elaboracin de estados financieros;
Si la visin que ofrece la informacin financiera en su conjunto es o no concordante con
el conocimiento que el auditor posee del giro o actividad de la entidad; y
Si hay o no una adecuada revelacin de todo aquello que sea de naturaleza material en
relacin con la apropiada presentacin de la informacin financiera.
El dictamen del auditor debe contener una clara expresin de opinin escrita acerca de la
informacin financiera. Una opinin sin salvedad indica la satisfaccin del auditor con
respecto de todos los aspectos materiales mencionados en el prrafo anterior.
Cuando se exprese una opinin con salvedad, una opinin adversa o una abstencin de
opinin, el dictamen debe establecer de manera clara y explicativa todas las razones
habidas para dicha opinin.
Las firmas de auditora y roles de la auditora interna y externa
Auditora independiente
Es el servicio profesional dirigido por un solo profesional, quien se responsabiliza de su
opinin a travs del dictamen. El auditor independiente del sector privado deber contar
con una experiencia mnima de cinco aos como auditor independiente o haber trabajado
durante ese perodo para una sociedad de auditora, acreditando la preparacin de trabajo
e informes y dictmenes, debidamente certificados por la o las sociedades de auditora
correspondientes, y aprobar un examen de competencia profesional.
____________________________________________________________________________ 18
Luis Torres Garca
De no contar con experiencia como auditor independiente en dichos aos deber aprobar
los cursos de especializacin que se dictan en los Colegios de Contadores Pblicos del
pas.
Sociedad de auditora
Son los servicios profesionales que presta un grupo de Contadores Pblicos Colegiados
denominado sociedad de auditora.
Estas sociedades tienen personera jurdica cuyo responsable es el socio principal, quien
avala el informe y el dictamen.
Las sociedades de auditora prestan sus servicios profesionales al sector privado y
pblico. Para realizar auditora gubernamental deben registrarse en la Contralora General
de la Repblica. Es atribucin de la Contralora General de la Repblica la designacin de
manera exclusiva de las sociedades de auditora a travs de concursos pblicos de
mritos, para efectuar auditoras en las entidades del Sistema Nacional de Control y la
supervisin de sus labores, con arreglo al Reglamento para la Designacin de Sociedades
de Auditora.
Organizacin de una sociedad de auditora
Las firmas auditoras se organizan teniendo el siguiente nivel de staff de profesionales:
Socio: Es el funcionario con 10 a ms aos de experiencia en auditora. Revisa el trabajo y
toma las decisiones finales.
Es el socio mayoritario de la sociedad auditora y tiene la responsabilidad total ante
el cliente a travs de la firma del dictamen.
____________________________________________________________________________ 19
Luis Torres Garca
GRFICO: ORGANIZACIN DE UNA

SOCIEDAD DE AUDITORA
SOCIO
GERENTE
SUPERVISOR
PERTINENTE
ENCARGADO
O JEFE DE GRUPO
SENIOR
ESPECIALISTAS
ABOGADOS
ECONOMISTAS
ING. INFORMTICA
ASISTENTES
Gerente: Es el ejecutivo auditor con experiencia de cinco a diez aos. Es el que gerencia
el trabajo de campo y mantiene las relaciones directas con los clientes.
Supervisor: Es aquel profesional que tiene la ms alta responsabilidad durante el proceso
de la auditora financiera o de gestin. Es responsable de la planificacin del proceso de la
auditora para asegurar un trabajo de alta calidad; es decir, que la ejecucin del trabajo de
campo se est realizando de acuerdo con las normas, criterios, tcnicas y procedimientos
establecidos en los programas de auditora.
La supervisin la realiza conjuntamente con el jefe de equipo con la finalidad de verificar el
cumplimiento de los objetivos del examen, revisando los papeles de trabajo y anotando
instrucciones precisas u observaciones en la hoja de supervisin. Califica las evidencias
obtenidas y que deben sustentar los informes de auditora que debe preparar para su
emisin al trmino del trabajo.
____________________________________________________________________________ 20
Luis Torres Garca
El encargado o jefe de equipo: Es el profesional responsable de la auditora; vinculado

directamente con el cumplimiento de los objetivos y metas del examen que efecten los
auditores, asistentes y especialistas, supervisando la etapa de la ejecucin del proceso de
auditora y la administracin de todo el equipo auditor. Apoya al supervisor para la
elaboracin del plan de auditora, verifica que la informacin obtenida se limite a asuntos
relevantes con evidencias suficientes y competentes. Es responsable de que los archivos
de la auditora estn organizados adecuadamente y que los papeles de trabajo sean
legibles, comprensibles, completos, precisos y pulcros con la finalidad de proporcionar un
adecuado respaldo a los hallazgos, conclusiones y recomendaciones que se expongan en
los informes de auditora.
El auditor: Es quien realiza las labores que le encomienda el encargado o jefe de equipo,
de acuerdo con el programa de auditora, aprobado por el supervisor. Su responsabilidad
es la de aplicar los procedimientos de auditora en su etapa de ejecucin del trabajo de
campo, con la finalidad de obtener evidencias suficientes y competentes para sustentar los
hallazgos de auditora con sus elementos o atributos, los mismos que deben ser expuestos
de manera legible en los papeles de trabajo.
Asistentes: Son los contadores que realizan actividades de apoyo dentro del proceso de
auditora, las mismas que son encomendadas por el encargado o jefe de equipo.
Especialistas: Son los profesionales que integran los equipos en calidad de apoyo en los
trabajos de auditora. Su labor est circunscrita a la evaluacin de aspectos derivados con
su especializacin, tales como: legal, econmico, administrativo, informtico y otros.
Personal auditor eventual de las sociedades inscritas en la Contralora General de la
Repblica
Las Sociedades de Auditora pueden proponer a la Contralora General una base de datos
del personal auditor eventual para su registro, el mismo que no le confiere carcter de
hbil ni le otorga calificacin alguna, constituyendo fuente de informacin para los fines de
control gubernamental.
Requisitos mnimos para los integrantes de los equipos de auditora en el registro de
sociedades para la realizacin de auditora financiera.
____________________________________________________________________________ 21
Luis Torres Garca
CARGO
EXPERIENCIA
COMO AUDITOR
Socio
10 a ms aos
Gerente
5 a 10 aos
Supervisor
5 a ms aos
Encargado o jefe de
equipo
3 a ms aos
Auditor
1 a ms aos
Asistente
Sin experiencia
mnima requerida
Especialistas
REQUISITOS
Contador pblico colegiado
Condiciones:
Personas permanentes
Condiciones:
Condiciones:
Condiciones:
Bachiller o egresado universitario
Condiciones:
Personas permanentes y/o contratadas
Bachiller o egresado universitario
Condiciones:
Personas permanentes y/o contratadas
Profesional: Derecho, ingeniera,
administracin, economistas, sistemas
y otros
Especialidad comprobada a travs de
estudios de post-grado y otros
Experiencia profesional mnima de 2
aos
Condicin: Personas permanentes y/o
contratadas
Roles de la auditora financiera interna y externa

La auditora financiera puede ser desarrollada por contadores pblicos independientes o
por los mismos empleados contadores de la organizacin.
La auditora externa, independiente, es realizada por contadores pblicos para expresar
una opinin sobre los estados financieros.
La auditora realizada por los mismos empleados de la organizacin, cuyo propsito
fundamentalmente es el control, es conocida como auditora interna.
____________________________________________________________________________ 22
Luis Torres Garca
Auditora interna. Las funciones incluyen:

Revisin de operaciones para verificar la autenticidad, exactitud y concordancia con las
polticas y procedimientos establecidos.
Control de los activos a travs de los registros de contabilidad y toma fsica.
Revisin de las polticas establecidas y procedimientos para evaluar su efectividad.
Revisin de si los procedimientos contables fueron aplicados en forma consistente con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Auditora de otras organizaciones con las que existan relaciones contractuales para el
cumplimiento de lo previsto en los contratos.
Evaluacin del cumplimiento de las estrategias de la organizacin.
Verificar datos relacionados entre s y prueba la efectividad del trabajo administrativo
contable revisando evidencias: facturas, rdenes de compras, notas de entregas,
plizas de caja, etc.
El auditor depende funcionalmente del comit de auditora y orgnicamente depende
del directorio
Auditora externa
Para dar crdito a las representaciones administrativas, contenidas en los estados
financieros bsicos, los usuarios e interesados de esa informacin, piden la opinin de un
contador
pblico,
totalmente
desligado
de
esa
administracin,
llamado
auditor
independiente.
La auditora externa se encarga de:
Examen de los estados financieros para formarse una opinin de si fueron preparados
de conformidad con normas y principios de contabilidad generalmente aceptados.
Realizar la evaluacin del control interno que le permita determinar el alcance de la
auditora,
mediante
pruebas
selectivas
otros
procedimientos
de
auditora
generalmente aceptados.
Revisin de las polticas de direccin y procedimientos especficos, que, relacionados
entre s, forman la base para obtener suficiente evidencia con el propsito de poder
expresar una opinin sobre la calidad de la informacin financiera y de los controles
internos existentes.
____________________________________________________________________________ 23
Luis Torres Garca
Detectar y eliminar cualquier distorsin en la informacin causada por personas

culpables de ignorancia, influencias personales, inters propio, negligencia o
deshonestidad.
El auditor externo realiza su funcin con carcter independiente, por tanto slo tendr que
informar al directorio, a quienes lo contrataron.
En qu se distingue la auditora independiente de la auditora interna?
Los autores no se han puesto de acuerdo para establecer las diferencias entre ambas
clases de auditora; sin embargo, estas diferencias se pueden resumir como sigue:
a. Por su ubicacin en la organizacin
De acuerdo a nuestro cdigo de tica profesional, concordante con el reglamento de
informacin financiera de la CONASEV, no se permite a un profesional contable realizar
una auditora externa en una entidad en la que no sea independiente.
El auditor interno, al ser un empleado de la entidad en la que trabaja, es dependiente de
la gerencia y/o del directorio de la misma. As el mencionado profesional dependa de la
mxima autoridad de una empresa, su independencia siempre ser limitada e inferior a
la de un auditor independiente.
b. Por sus objetivos
De acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora (NIA), el objetivo de la auditora
de los estados financieros preparados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, es permitir a un auditor independiente expresar una opinin
sobre dichos estados financieros.
Un objetivo adicional es el de plantear recomendaciones para mejorar los sistemas de
control interno contable de la empresa examinada.
Los objetivos del auditor interno son, principalmente, los siguientes: 1) Ejercer una
funcin de control; y 2) Realizar una funcin de asesoramiento.
c. Por su utilidad
La auditora independiente es til, en la medida que sus informes son utilizados para
aprobar la gestin social de las empresas y para presentar informacin confiable a los
inversionistas potenciales, a los bancos, a la Bolsa de Valores y a los organismos de
supervisin y control.
____________________________________________________________________________ 24
Luis Torres Garca
La auditora interna, al ir dirigida a la propia empresa, solo tiene utilidad para sta.
d. Por su responsabilidad
Al proporcionar informacin para uso interne y externo, el auditor independiente asume
una responsabilidad ante la propia empresa y los distintos usuarios de la misma.
El auditor interno nicamente asume la responsabilidad interna, es decir, con la
empresa en la que presta sus servicios.
e. Por estar sujeto a normas profesionales y reglamentaciones de organismos
gubernamentales
El auditor independiente, por la responsabilidad que asume, est sometido a ciertas
normas, principalmente, las referidas a:
1) Cdigo de tica profesional;
2) Normas nacionales e internacionales de auditora
3) Regulaciones establecidas por los distintos organismos de supervisin y control.
El auditor interno, tambin se encuentra sometido a:
1) Cdigo de tica profesional;
2) Normas nacionales e internacionales de auditora, pero teniendo en cuenta que su
responsabilidad solamente es con la empresa a la que presta sus servicios.
f. Por el enfoque de su trabajo
En primer lugar, el auditor independiente realiza una evaluacin del control interno,
como base para determinar el alcance de sus pruebas.
Asimismo, a travs de pruebas de la documentacin, evala los controles contables
para determinar la confiabilidad de la informacin financiera.
Debido a que su trabajo se realiza sobre la base de pruebas selectivas, el auditor
independiente no planifica su labor con el objetivo de descubrir fraudes u otras
irregularidades.
El auditor interno verifica los controles administrativos y contables, con mayor amplitud
que el auditor independiente, pudiendo estar dentro de sus tareas, la prevencin y el
descubrimiento de fraudes durante su trabajo.
____________________________________________________________________________ 25
Luis Torres Garca
g. Por la continuidad de su trabajo

Debido a la oportunidad en que se Ie proporciona los registros y documentacin a
examinar, la labor del auditor independiente no es continua. Su trabajo lo realiza de
manera intermitente, generalmente en tres o ms visitas.
El auditor interno, debido a que es empleado de la empresa, realiza su trabajo de
manera continua durante todo el ao.
Responsabilidad del auditor de detectar e informar sobre errores e irregularidades
SAS: Statements on auditing standards (declaracin sobre normas de auditora del
instituto americano de contadores pblicos titulados).
Interpretando el SAS-53, la responsabilidad del auditor de detectar e informar sobre
errores e irregularidades, define el error como un hecho no intencional contenido en los
estados financieros, mientras que la irregularidad se la define como un error intencional.
Por ejemplo, es un error olvidarse de incluir una revelacin en los estados financieros;
pero la omisin de una revelacin hecha a propsito para engaar al lector es una
irregularidad, siendo difcil e imposible diferenciar entre uno y otra en el proceso de la
auditora.
No obstante, las normas de auditora actuales revelan las responsabilidades del auditor en
lo concerniente al descubrimiento de estas condiciones, incluyendo a la estrategia para el
planeamiento del trabajo, de forma tal que el auditor pueda dar seguridad razonable de
que los estados financieros emitidos no fueron afectados por errores o irregularidades
importantes.
Al auditor le conciernen entonces dos categoras amplias de responsabilidades que se
presentan para el anlisis en el siguiente cuadro:
____________________________________________________________________________ 26
Luis Torres Garca
PRESENTACIN FRAUDULENTA DE
MALVERSACIN DE ACTIVOS
INFORMES
(irregularidades que pueden tener distintas
(para engaar a quienes lo leen) Ejemplos:
formas) Ejemplos:
La manipulacin, falsificacin o alteracin de
Desfalco
los registros contables o de los documentos

en que se sustentan.
Apropiacin indebida
La relacin falsa u omisin intencional
Uso no autorizado
realizada en los estados financieros de

hechos,
eventos,
cualquier
otra
transacciones
informacin
Pagos por activos o servicios que nunca se
de
recibieron.
relativamente
importante.
La aplicacin indebida de los principios de
contabilidad
concernientes
importes,
clasificaciones, formas de presentacin, o

revelacin.
Responsabilidad con el secreto profesional

Al realizar su trabajo, el auditor acumula evidencias suficientes que le permitan emitir su
dictamen. Esto permite que los auditores conozcan de las empresas clientes, contratos,
convenios,
negociaciones
financieras
otras
comerciales,
etc.,
que
son
muy
confidenciales; por tanto la tica profesional le impone mantener el secreto confidencial en

todas las instancias, a fin de que su infidencia no cause dao al cliente ni a la carrera
profesional de auditor. Igualmente, el secreto profesional tiene que mantenerla en sus
papeles de trabajo a los que no deben tener acceso personas ajenas o no autorizadas.
Igualmente, la confidencialidad debe mantenerla a los colegas. El auditor anterior est
obligado a guardar la reserva profesional y no discutir ni proporcionar informacin para el
auditor entrante, sin el permiso de los representantes de la empresa cliente.
Otras responsabilidades con los clientes
Se pueden considerar aqu las responsabilidades que impone la tica para realizar
auditoras con profesionalismo, prestar servicios de calidad, sin perder los atributos
____________________________________________________________________________ 27
Luis Torres Garca
morales ni el objetivo principal que es el de dictaminar con la total independencia e

integridad.
Un signo de quiebre moral en estos tiempos es la corrupcin en algunas organizaciones;
ello aumenta los riesgos de la auditora y obliga a los profesionales de la auditora a actuar
con el ms estricto escepticismo y diligencia, acentuando sus pruebas y agudizando sus
procedimientos.
Responsabilidad para con los colegas
En la actualidad, la profesin de la auditora se ejerce dentro de los mrgenes razonables
de la competitividad y la tica; sin embargo siempre hay la responsabilidad de mantener la
buena reputacin y fuertes vnculos de amistad y respeto con los colegas; hay un fuerte
intercambio de experiencias e informacin en revistas especializadas y en los foros
nacionales sobre el ejercicio profesional, las prcticas y tcnicas que mejoran los
procedimientos de la auditora.
Responsabilidad penal de los auditores externos e internos
Al referirnos a las responsabilidades de la funcin de auditora, es importante resaltar que
en el ao 2006, en nuestro pas se modific el Cdigo Penal en los artculos N 198 y N
245. La modificacin de esta norma califica como administracin fraudulenta aquellos
informes y dictmenes que omiten revelar o presentan en forma distorsionada situaciones
de insolvencia o insuficiencia patrimonial, o aspectos vinculados a la concentracin
crediticia, y al ocultamiento, omisin o falsedad de informacin.
La actual norma castiga no solo a los gerentes, administradores, representantes legales
sino tambin a los auditores internos y externos. Las penas son privativas de la libertad de
no menos de un ao ni mayor de ocho aos.
La principal dificultad que puede actuar en perjuicio de la auditora es el desconocimiento
de las autoridades judiciales del carcter externo e independiente que desarrolla el auditor
cuando emite una opinin sobre informacin financiera.
____________________________________________________________________________ 28
Luis Torres Garca
SEGUNDA UNIDAD
LAS NORMAS DE AUDITORA
GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
Las normas de auditora generalmente aceptadas
Las NAGA tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estandar SAS)
emitidos para el comit de auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los
Estados Unidos en el ao 1948.
La aparicin de las Normas Internacionales de Auditora (NlA) expedida por la Federacin
Internacional de Contadores (lFAC), y las actualizaciones que realiza su Comit
Internacional de Prcticas de Auditora, anualmente, denotan la presencia de una voluntad
internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesin contable, a fin de permitirle
disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para brindar servicios de alta
calidad para el inters pblico.
El Consejo IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditoras (AlPC)
para desarrollar y emitir a nombre del consejo, normas y declaraciones de auditora y
servicios relacionados, con el propsito de ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las
prcticas de auditora y servicios relacionados de todo el mundo.
En el Per, las Normas Internacionales de Auditoria fueron aprobadas por la Junta de
Decanos de los Colegios de Contadores Pblicos del pas, como los aceptados por la
prctica profesional. Su prctica es obligatoria, pero no reemplazan a las NAGA, que son
mucho ms especficos que stas.
Las
Normas
de
Auditora
Generalmente
Aceptadas
(NAGA),
las
Normas
Internacionales de Auditora (NIA) y las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU)

En el Per, fueron aprobadas en el II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en
Lima (1968). Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el llI Congreso Nacional de
Contadores Pblicos, (Arequipa, 1971).
Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos
que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro
____________________________________________________________________________ 29
Luis Torres Garca
de medicin de su actuacin profesional; y para los estudiantes, como guas orientadoras

de conducta par, donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA
para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando tal situacin surge,
el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NAGA y las NIA, por
tanto, constituyen el cuerpo doctrinario de la actividad del profesional en su condicin de
auditor. Las NAGU son las Normas de Auditora Gubernamental.
Clasificacin de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas: Un compendio de
estas normas vigentes en nuestro pas se podra clasificar en:
I.- Normas generales o personales
1) Entrenamiento y capacidad profesional
2) Independencia
3) Cuidado profesional
II.- Normas de ejecucin del trabajo de campo
1) Planeamiento y supervisin
2) Estudio y evaluacin del control interno
3) Evidencia suficiente y competente
III.-Normas de preparacin del dictamen
1) Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
2) Consistencia.
3) Revelacin suficiente
4) Opinin del auditor
I.- Normas generales o personales
Estas normas, por su carcter general, se aplican a todo el proceso del examen y se
relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana,
regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como auditor.
____________________________________________________________________________ 30
Luis Torres Garca
La mayora de este grupo de normas es contemplada tambin en los cdigos de tica de

otras profesiones. Las normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:
1. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional
La auditora debe ser efectuada por personas que tienen el entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditores.
Como se aprecia, no slo basta ser contador pblico para ejercer la funcin de auditor,
sino que se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor; es
decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere la
aplicacin prctica en el campo, con una buena direccin y supervisin. Este
adiestramiento, capacitacin y prctica constante forman la madurez del juicio del
auditor; la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones le da la capacidad
de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario no garantiza calidad profesional
a los usuarios.
2. Independencia
En todos los asuntos relacionados con la auditora, el auditor debe mantener
independencia de criterio. La independencia puede concebirse como la libertad
profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones
(polticas, religiosas, familiares) y subjetividades (sentimientos personales e intereses
de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es
cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el auditor no solamente debe
serlo, sino tambin parecerlo, es decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su
informe, que no solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems
interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En nuestro pas, se encuentra en vigencia una diversidad de normas que tratan de
garantizar la independencia del auditor, as tenemos:
Reglamento para la informacin financiera auditada (artculo 5), aprobado por la

Resolucin CONASEV N 014-82-EFC/94.10.
Ley de Actualizacin de la Ley N 13253 de Profesionalizacin del Contador

Pblico y de creacin de Colegios de Contadores Pblicos (Decreto Ley N 13253 y
Ley N 28951).
____________________________________________________________________________ 31
Luis Torres Garca
Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico.
Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin

de Contralora N 162-93-CG.
Normas de Auditora Gubernamental - NAGU, aprobadas por Resolucin de

Contralora N 162-95-CG.
Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia

de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N
189-93-CG, etc.
Las cuatro ltimas normas regulan especficamente la actuacin del auditor gubernamental
y de las sociedades de auditora cuando realizan auditora a las entidades del Estado.
3. Cuidado o esmero profesional
Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la ejecucin de la auditora y en la
preparacin del dictamen.
EI cuidado profesional es aplicable para todas las profesiones; cualquier servicio que se
brinde al pblico debe hacerse con la mayor diligencia del caso, lo contrario es la
negligencia, que es sancionable.
EI esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de campo y
elaboracin del informe, sino tambin en planeamiento en resguardo de la materialidad
y el riesgo, y en todas las fases del proceso de la auditora.
II.- Normas sobre trabajo de campo
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el
desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y
elaboracin del informe). Tal vez el propsito principal de este grupo de normas se orienta
a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual se requiere
previamente un adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los controles internos.
En la actualidad, el nuevo dictamen pone nfasis de estos aspectos en el prrafo del
alcance.
____________________________________________________________________________ 32
Luis Torres Garca
1.- Planeamiento y supervisin

La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes, si los
hay, debe ser debidamente supervisado.
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos, hoy se
concibe como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el
enfoque de arriba hacia abajo, es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y
saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del
negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las
reas bsicas y problemas importantes, cuyos efectos econmicos podrn repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de examen. Lgicamente que el
planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.
En el caso de una comisin de auditora la supervisin del trabajo debe efectuarse en
forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es al planeamiento, trabajo de campo
y elaboracin del informe, permitiendo garantizar su calidad profesional. En los papeles
de trabajo, debe dejarse constancia de esta supervisin.
2.- Estudio y evaluacin del Control Interno
Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura de Control Interno (de la
empresa cuyos estados financieros se encuentran sujetos a auditora) como base para
determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de
auditora.
EI estudio del control interno constituye la base para confiar o no en los registros
contables y as poder determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los
procedimientos o pruebas de auditora. En la actualidad, se ha puesto mucho nfasis en
los controles internos; y su estudio y evaluacin conlleva a todo un proceso que
comienza con una comprensin, contina con una evaluacin preliminar, pruebas de
cumplimiento, revaluacin de los controles, arribndose finalmente, de acuerdo con los
resultados de su evaluacin, a limitar o ampliar las pruebas sustantivas.
La concepcin moderna del control interno incluye los componentes del ambiente de
control, evaluacin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin, y los
de supervisin y seguimiento.
Los mtodos de evaluacin del Control Interno son: cuestionarios, descriptivos y
flujogramas.
____________________________________________________________________________ 33
Luis Torres Garca
3.- Evidencia suficiente y competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente mediante la inspeccin, observacin,
indagacin y confirmacin, para proveer una base razonable que permita la expresin de
una opinin sobre los estados financieros sujetos a auditora.
Como se aprecia del enunciado de esta norma, el auditor mediante la aplicacin de las
tcnicas de auditora obtendr evidencia suficiente (en cantidad) y competente (en
calidad).
Evidencia:
Es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para
sustentar una conclusin.
a)
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas

aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin
se est juzgando han quedado razonablemente comprobados.
Es importante recordar que ser la madurez de juicio del auditor (obtenido de la
experiencia), la que le permitir lograr la certeza suficiente para determinar que el
hecho ha sido razonablemente comprobado. En la medida que esta experiencia
disminuya, la certeza moral ser ms pobre. Es por eso que se requiere la supervisin
de los asistentes por auditores experimentados para lograr la evidencia suficiente.
b)
La evidencia es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o

criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado.
Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos:
Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en los saldos de los estados financieros.
Evidencia fsica.
Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad).
Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora).
Anlisis global.
Clculos independientes (computacin o clculo).
Evidencia circunstancial.
Acontecimientos o hechos posteriores.
____________________________________________________________________________ 34
Luis Torres Garca
III.- Normas sobre preparacin del dictamen

Estas normas regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del
informe, para lo cual, el auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias,
debidamente respaldadas en sus papeles de trabajo.
Por tal motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qu forma se
presentan los estados financieros y el grado de responsabilidad que asume el auditor.
1.- Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son reglas generales,
adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad,
aprobadas por la profesin contable, como leyes o verdades fundamentales. Sin
embargo, merece aclarar que los principios contables no son inmutables y necesitan
adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes de la entidad.
Los principios contables garantizan la razonabilidad de la informacin expresada a
travs de los estados financieros, y su observancia es de responsabilidad de la
empresa examinada.
El auditor revela en su informe si la empresa se ha enmarcado dentro de los principios
contables.
2.- Consistencia
El dictamen debe indicar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no han
sido observados uniformemente en los estados financieros examinados en relacin
con los correspondientes al anterior.
La consistencia debe estar presente en la aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados para que la informacin financiera pueda ser comparable
con ejercicios anteriores y posteriores. Es necesario que se considere el mismo
criterio y las mismas bases de aplicacin de Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados; en caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza
de los cambios habidos.
____________________________________________________________________________ 35
Luis Torres Garca
3.- Revelacin Suficiente

A menos que el dictamen lo indique de otra manera se entender que los estados
financieros presentan, en forma razonablemente apropiada, toda la informacin
necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente.
Las declaraciones informativas debern revelar de manera suficiente las operaciones
de la empresa: La contabilidad controla las operaciones e informa a travs de los
estados financieros, que son los documentos sobre los cuales el contador pblico va a
opinar. La informacin que proporcionan los estados financieros debe ser suficiente,
debe de revelar toda informacin importante de acuerdo con el principio de revelacin
suficiente.
4.- Opinin del Auditor
El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros
tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin.
En este ltimo caso, deben indicarse las razones que lo impiden.
En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados
financieros, el dictamen debe contener una indicacin clara de la naturaleza de la
auditora y el grado de responsabilidad que est tomando.
Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de
emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera
y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos
los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una
opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.
Por tanto, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen:
a. Opinin limpia o sin salvedades.
b. Opinin con salvedades o calificada.
c. Opinin adversa o negativa.
d. Abstencin de opinar.
____________________________________________________________________________ 36
Luis Torres Garca
LAS NORMAS INTERNACIONALES: NIC Y NIIF

Las normas contables deben ser iguales en todo el mundo.
Las normas internacionales de contabilidad
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son ordenamientos internacionales de
contabilidad que en el Per son de aplicacin obligatoria a partir del 1 de enero de 1998.
Dentro de la armonizacin internacional de las normas de contabilidad, se busca en primer
lugar un marco conceptual bsico que pueda aplicarse a una diversidad de modelos
contables; y en segundo lugar, ayudar a pases u organismos nacionales con la difusin de
los avances de la ciencia contable en el momento de desarrollar sus propias normas.
El comit internacional de normas contables denominado como el IASC (International
accounting standard commitee), actualmente junta internacional de normas contables o
IASB (International accounting standard board) es el organismo emisor de las normas
internacionales de contabilidad NIC y tuvo sus orgenes en diversos organismos
profesionales.
Ms de 100 organizaciones miembros que proceden de 81 pases y ms de un milln de
profesionales de contabilidad son los que integran el IASB. Todos los contadores pblicos
tenemos los mismos criterios profesionales.
Obligatoriedad de aplicacin de las NIC
Hasta el 31/12/1997, la preparacin y presentacin de los estados financieros de las
empresas en el pas estuvo influenciada por las normas de carcter tributario,
principalmente las referidas al impuesto a la renta que grava las utilidades consideradas
rentas de tercera categora; es decir, los estados financieros fueron preparados y
presentados sobre la base de consideraciones de tipo fiscal.
Al entrar en vigencia la Ley N 26887 Ley General de Sociedades, a partir del 1 de enero
de 1998, estableci en su artculo N 223 la obligacin de aplicar las Normas
Internacionales de Contabilidad en la preparacin y presentacin de la informacin
financiera.
Asimismo, existen normas jurdicas conexas en el Cdigo Civil, Cdigo de Comercio,
normas de la CONASEV, etc.
____________________________________________________________________________ 37
Luis Torres Garca
Responsabilidad por la NO aplicacin de las NIC

En la Ley General de Sociedades, en el Cdigo Civil, en el Cdigo Penal y en otras
normas anlogas, estn contenidos las responsabilidades Civiles y Penales para los
directores, gerentes y administradores, as como para los contadores pblicos por la NO
aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad.
Extraiga literalmente los contenidos del: art. 223 de la Ley General de Sociedades (Ley N
26887), art. 1 Resolucin N 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad
(23/07/1998).
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF
(IFRS - International Financial Reporting Standard)
El trmino Normas internacionales de informacin financiera -NIIF (IFRS) incluye a las
propias IFRS -NIIF- as como a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y su
interpretacin corresponde al organismo SIC (hoy denominada IFRIC - Comit de
Interpretacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera).
El objetivo de dichas normas es hacer homogneos los criterios contables de los
profesionales de la contabilidad para lograr informacin financiera oportuna / aplicable /
confiable / comparable, en todas las empresas.
Actualmente las NIIF han adquirido gran importancia en el mundo y su aplicacin ya es
oficial en el Per.
Normas Internacionales observadas como doctrina y prctica permanente en el
trabajo de auditora
Durante el proceso de la auditora, las Normas Internacionales de Contabilidad y las de
Informacin Financieras, as como las Normas Internacionales de Auditora, son de
observancia obligatoria y constituyen la fuente doctrinaria y prctica permanente del
contador pblico.
Al evaluar el control interno se tiene que verificar celosamente que en los procesos
registrados por la empresa cliente, se hayan cumplido con la normatividad vigente.
Los procedimientos de la auditora tambin tienen que aplicarse bajo las regulaciones
oficiales de Normas Internacionales de Auditora (NIA).
____________________________________________________________________________ 38
Luis Torres Garca
LAS NIA
Son ordenamientos internacionales para ser aplicados en la auditora de estados
financieros. Las NIA son tambin para aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la
auditora de otra informacin y servicios relacionados.
Las NIA contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios
bsicos y procedimientos esenciales se debern interpretar en el contexto de material
explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su explicacin.
Para entender y aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales, junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA
para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin
as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIA necesitan ser
aplicadas slo a asuntos de importancia significativa:
Las NIA son de observancia obligatoria en nuestro pas, as lo dispone el artculo 39 de la
Resolucin CONASEV 103-99-EF/94.10 y estn vigentes desde el 1 de enero de 2000.
A continuacin, se resume el listado de Codificacin de Normas Internacionales de
Auditora y Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora (contenido por temas):
Temas Introductorias: NIA 100, 110, 120.
Responsabilidades: NIA 200, 210, 220, 230, 240, 250.
Planeamiento: NIA 300, 310, 320.
Control Interno: NIA 400, 401, 402.
Evidencia de Auditora: NIA 500, 501, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580.
Utilizacin del Trabajo de Otros: NIA 600, 610, 620.
Dictamen y Conclusiones de Auditora: NIA 700, 710, 720.
reas Especiales: NIA 800, 810.
Servicios Relacionados: NIA 910, 920, 930.
Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora: Desde NIA 1000 hasta
NIA 1011.
____________________________________________________________________________ 39
Luis Torres Garca
NIA 210: El compromiso de auditora

1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre:
a. Ponerse de acuerdo en los trminos del compromiso con el cliente; y
b. La respuesta del auditor frente a requerimientos del cliente para cambiar los trminos
del compromiso a uno que brinde un menor nivel de seguridad.
2. El auditor y el cliente debern estar de acuerdo en los trminos del compromiso y
deberan ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada
de contrato necesario que los trminos acordados.
3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso
relacionadas con auditoras de estados financieros. Los lineamientos son tambin
aplicables a servicios afines. En caso de la prestacin de otros servicios como servicios
de consultora tributaria contable o asesora a la gerencia, puede ser conveniente emitir
cartas por separado.
4. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor
estn establecidas por la ley. No obstante en esas circunstancias la carta - compromiso
puede ser informativa para el cliente.
Carta compromiso de auditora
5. Es de inters, tanto del cliente como del auditor, que ste ltimo enve una carta
compromiso, de preferencia antes del inicio del trabajo, a fin de evitar interpretaciones
equivocadas respecto del compromiso. La carta compromiso sustenta y confirma la
aceptacin de la designacin del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado
de la responsabilidad del auditor para con el cliente y los tipos de informes.
Contenido principal
6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden varias segn el cliente, pero
generalmente deberan incluir referencia a lo siguiente:
El objetivo de la auditora de estados financieros.
Responsabilidad de la gerencia por los estados financieros.
El alcance de la auditora, haciendo referencia a la legislacin aplicable,
reglamentos, o pronunciamientos de instituciones profesionales a los que
pertenezca el auditor.
____________________________________________________________________________ 40
Luis Torres Garca
Los tipos de informe u otra comunicacin para informar sobre los resultados del
compromiso.
El hecho de que, a causa de la naturaleza de las pruebas y por otras limitaciones
inherentes a la auditora, adems por las limitaciones inherentes de los sistemas de
contabilidad y control interno, exista el riesgo inevitable de que quede sin detectar.
Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin u otra informacin
solicitada, para efectos de la auditora.
7. El auditor puede tambin incluir en la carta:
Los acuerdos sobre el planeamiento de la auditora.
Expectativa de recibir de la gerencia una carta de representacin hecha en r elacin

con la auditora.
Solicitar al cliente la confirmacin de los trminos del compromiso, acusando recibo

de la carta compromiso.
Descripcin de cualquier otra carta o informe que el auditor prevea emitir para el
cliente.
Bases sobre las que son calculados los honorarios y cronogramas de facturacin.
8. Si es pertinente, pueden tambin incluirse los siguientes puntos:
Acuerdos sobre la participacin de otros auditores y/o especialistas en

determinados aspectos de la auditora.
Acuerdos sobre la participacin de auditores internos u otros funcionarios de la

compaa.
Acuerdos por tomar con el auditor anterior, si hubiera, en el caso de una primera
auditora.
Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.
Una referencia a cualquier acuerdo adicional entre el auditor y el cliente.
En el apndice se muestra un modelo de una carta compromiso de auditora.

9. Cuando el auditor de una matriz es tambin auditor de su subsidiaria, sucursal o divisin
(filial), los factores que influyen en la decisin de enviar una carta compromiso por
separado a la filial incluyen:
A quien designe al auditor de la filial.
Si debe emitirse por separado un informe de auditora de la filial.
Requerimientos legales.
____________________________________________________________________________ 41
Luis Torres Garca
El alcance del trabajo efectuado por otros auditores.
Grado de control de la matriz.
Grado de independencia de la gerencia de la filial.
Auditoras recurrentes
10. En auditoras recurrentes, el auditor debera considerar si las circunstancias requieren
que los trminos del compromiso sean revisados y si hay la necesidad de recordarle al
cliente los trminos del compromiso.
11. El auditor puede decidir no enviar una nueva carta compromiso por cada perodo. Sin
embargo, los siguientes factores pueden determinar la conveniencia de enviar una
nueva carta:
Indicios de que el cliente no haya comprendido el objetivo y alcance de la auditora.
Alguna revisin adicional o trminos especiales del compromiso.
Cambio reciente de alta gerencia, directorio o propietarios.
Cambio significativo en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.
Requerimientos legales.
Aceptacin de cambios en el compromiso

12. Un auditor a quien antes de la culminacin del compromiso se le requiera cambiarlo
por otro que proporcione un nivel menor de seguridad, debera considerar si es
apropiado aceptar el cambio.
13. Una solicitud del cliente para que el auditor cambie el compromiso puede ser resultado
de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio solicitado
inicialmente en cuanto a la naturaleza de una auditora o servicio afn, o una
restriccin sobre el alcance del compromiso, ya sea impuesta por la gerencia o
causada por las circunstancias. El auditor debera considerar cuidadosamente las
razones para tal solicitud, particularmente en lo que se refiere a las implicaciones de
una restriccin al alcance del compromiso.
14. Un cambio en las circunstancias que afecte los requerimientos de la entidad o una
interpretacin equivocada de la auditora o servicio originalmente solicitado, sera
considerada una razn suficiente para solicitar un cambio en el compromiso.
A diferencia, un cambio no sera considerado razonable si se relaciona a que la
informacin es incorrecta, incompleta o de alguna manera insatisfactoria.
____________________________________________________________________________ 42
Luis Torres Garca
15. Antes de aceptar el cambio de un compromiso de auditora por un servicio afn, el

auditor que fue contratado para desarrollar una auditora de acuerdo con las Normas
Internacionales de auditoras (NIA) debera considerar, adems de los aspectos antes
sealados, las implicaciones legales o contractuales del cambio.
16. Si el auditor concluye que existe una justificacin razonable para cambiar el
compromiso y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIA aplicables al
nuevo compromiso, el informe a emitirse sera el adaptado para los trminos del
compromiso. Para evitar confusiones al lector, el informe no incluira referencia al:
a) Compromiso original, o
b) A los procedimientos que puedan haberse ejecutado conforme con el compromiso
original, excepto si ste se haya cambiado por un compromiso de procedimientos
acordados y que la referencia a estos procedimientos efectuados sea una parte
normal del informe.
17. Donde los trminos del compromiso se hayan cambiado, el auditor y el cliente debern
estar de acuerdo sobre los nuevos trminos.
18. El auditor no deber aceptar un cambio en el compromiso cuando no exista
justificacin razonable para ello. Ejemplo de esto podra ser un compromiso de
auditora, donde al auditor no le sea posible obtener evidencia suficiente y competente
respecto de las cuentas por cobrar y el cliente le solicite al auditor cambiar el
compromiso a un compromiso de revisin, para evitar as una calificacin en el
dictamen de auditora o una abstencin de opinin.
19. Si el auditor no acepta el cambio en el compromiso y no se le permite continuar con el
compromiso original, el auditor debera retirarse y considerar si existe alguna
obligacin contractual o de otra ndole, de informar a las partes interesadas, tales
como el directorio o accionistas, acerca de las circunstancias que hacen necesario su
retiro.
____________________________________________________________________________ 43
Luis Torres Garca
Modelo de una carta compromiso de auditora

La siguiente carta puede usarse como una gua conjuntamente con las consideraciones
sealadas en esta NIA, y deber variar de acuerdo con los requerimientos y circunstancias
de cada caso.
Al Directorio o al representante pertinente de la alta gerencia:
Al habernos solicitado que auditemos el balance general de ______ de fecha _____ y los
correspondientes estados de ganancias y prdidas y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha, nos es grato confirmarles nuestra aceptacin y nuestra
conformidad de este compromiso por medio de esta carta. Nuestra auditora se llevar a
cabo con el objetivo de expresar una opinin sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora (o
normas o prcticas nacionales aplicables). Dichas NIA requieren que planeemos y
ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados
financieros estn libres de errores materiales. Una auditora comprende el examen,
basado en una comprobacin selectiva, de las evidencias que sustentan los estados
financieros. Tambin comprende la evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y
de las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia, as como una evaluacin de
la presentacin general de los estados financieros en su conjunto.
Por basarse en pruebas selectivas y por otras limitaciones inherentes de una auditora, as
como las limitaciones propias de los sistemas de contabilidad y control interno, existe el
riesgo inevitable de que queden sin detectar algunos errores materiales. Adicionalmente a
nuestro informe sobre los estados financieros, hemos considerado proporcionarles una
carta aparte, referente de las debilidades materiales en los sistemas de contabilidad y de
control interno que tomemos conocimiento.
Les recordamos que la responsabilidad para la preparacin de los estados financieros,
incluyendo la adecuada revelacin de informacin, es de la gerencia de la empresa. Esto
incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la
seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la
empresa.
____________________________________________________________________________ 44
Luis Torres Garca
Como parte del proceso de nuestra auditora, solicitaremos a la gerencia su confirmacin

por escrito de las manifestaciones hechas a nosotros en relacin con la auditora.
Esperamos contar con la completa cooperacin de su personal a fin de que nos faciliten
los registros, documentacin, y otra informacin que solicitemos en relacin con nuestra
auditora.
Nuestros honorarios que se facturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el
tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las tarifas
por horas-hombre varan segn el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y
calificacin requeridas.
La presente carta ser efectiva para aos futuros a menos que se le d trmino, modifique
o substituya. Les agradeceremos firmar y devolver la copia adjunta de esta carta en seal
de su comprensin y acuerdo sobre tos trminos del compromiso de auditora de los
estados financieros que llevaremos a cabo. XYZ & Co.
____________________________________
NOMBRE DEL SOCIO ENCARGADO
DE LA FIRMA DE AUDITORA
Recibido
Por Compaa ABC
Es conforme:
(Firma)
__________________________________
NOMBRE DEL REPRESENTANTE
DE LA EMPRESA
Fecha
____________________________________________________________________________ 45
Luis Torres Garca
NIA 320 Materialidad

EI propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre concepto de materialidad y su relacin con el riesgo de auditora.
EI auditor debera considerar la materialidad y su relacin con el riesgo de auditora al
realizar su examen.
La materialidad es definida en el Marco para la preparacin y presentacin de los
estados financieros del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad en los
siguientes trminos:
Una informacin es de materialidad si su omisin o distorsin puede influenciar en las
decisiones econmicas de los usuarios tomadas sobre la base de los estados financieros.
La materialidad depende del tamao de la partida o del error juzgado en las circunstancias
particulares de su omisin o distorsin.
De esta manera, la materialidad proporciona un lmite o punto de corte, en lugar de ser
una caracterstica cualitativa primaria que debe tener la informacin para ser utilizada.
Niveles de materialidad
EI objetivo de una auditora de estados financieros es permitir al auditor expresar una
opinin si los estados financieros estn preparados, en todos sus aspectos significativos,
de conformidad con un marco identificado para la preparacin de la informacin financiera.
La evaluacin de qu es material es un asunto de juicio profesional.
Al disear el plan de auditora, el auditor establece un nivel de materialidad aceptable para
detectar distorsiones cuantitativamente importantes. Sin embargo, el auditor tiene que
considerar tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las distorsiones.
Ejemplos de distorsiones cualitativas sera la descripcin inadecuada o inapropiada de una
poltica contable, cuando es probable que un usuario de los estados financieros fuera
guiado errneamente por la descripcin, y la omisin de revelar el incumplimiento de
restricciones regulatorias, cuando es probable que la correspondiente sancin perjudique
de manera importante la capacidad de operacin.
EI auditor tiene que considerar la posibilidad de que distorsiones por montos relativamente
pequeos puedan, al acumularse, tener un efecto importante en los estados financieros.
Por ejemplo, un error en un procedimiento de cierre mensual puede ser un indicativo de
una potencial distorsin importante si dicho error es repetido cada mes.
EI auditor considera la materialidad tanto al nivel de los estados financieros en su conjunto
como en relacin a saldos de cuentas individuales, clases de transacciones y
____________________________________________________________________________ 46
Luis Torres Garca
revelaciones. La materialidad puede ser influenciada por consideraciones tales como

requerimientos legales y regulatorios y por consideraciones relacionadas con los saldos de
cuentas de los estados financieros individuales y sus relaciones entre ellos.
Este proceso puede resultar en niveles de materialidad diferentes, dependiendo del
aspecto de los estados financieros que est siendo considerado.
La materialidad debera ser considerada por el auditor cuando:
a. Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y
b. Evala el efecto de las distorsiones.
Relacin entre materialidad y riesgo de auditora
Cuando el auditor planifica, la auditora considera qu es lo que hara que los estados
financieros se presenten distorsionados de manera importante. La evaluacin del auditor
de la materialidad, relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones, le ayuda
a decidir sobre asuntos como qu partidas examinar y si debe aplicar muestreo y
procedimientos analticos. Esto permite al auditor seleccionar procedimientos de auditora
que, en combinacin, pueden reducir el riesgo de auditora a un nivel bajo aceptable.
Existe una relacin inversa entre el nivel de materialidad y el nivel de riesgo de auditora,
es decir, a mayor nivel de materialidad, menor riesgo de auditora y viceversa. EI auditor
toma en cuenta esta relacin inversa cuando determina la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditora.
Por ejemplo, si despus de planificar procedimientos de auditora especficos, el auditor
determina que el nivel de materialidad aceptable es menor, el riesgo de auditora se
incrementa. El auditor puede compensarlo:
a. Reduciendo el nivel de riesgo de control evaluado, cuando sea posible, y sustentando la
reduccin del nivel mediante pruebas de controles ampliadas o adicionales, o
b. Reduciendo el riesgo de deteccin mediante la modificacin de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.
Materialidad y riesgo de auditora en la evaluacin de la evidencia de auditora
La evaluacin del auditor de la materialidad y del riesgo de auditora puede ser diferente al
momento de planear inicialmente el compromiso que al momento de evaluar los resultados
de los procedimientos de auditora. Esto puede deberse a un cambio en las circunstancias
o en el conocimiento del auditor como resultado de la auditora. Por ejemplo, si la auditora
es planeada antes de finalizar el periodo, el auditor anticipar los resultados de las
____________________________________________________________________________ 47
Luis Torres Garca
operaciones y la situacin financiera. Si los resultados reales de operaciones y de la

situacin financiera son sustancialmente diferentes, la evaluacin de la materialidad y del
riesgo de auditora puede tambin cambiar.
Adicionalmente, el auditor, al planificar el trabajo de auditora, puede intencionalmente
establecer el nivel de materialidad aceptable en un nivel ms bajo de lo que piensa usar
para evaluar los resultados de la auditora. Esto puede ser efectuado para reducir la
probabilidad de no detectar distorsiones y para proveer al auditor un margen de seguridad
en la evaluacin del efecto de las distorsiones detectadas durante la auditora.
Evaluacin del efecto de las distorsiones
AI evaluar la presentacin razonable de los estados financieros el auditor debera evaluar
si el total de las distorsiones no corregidas, que han sido identificadas durante la auditora,
es de materialidad.
a. Distorsiones especficas identificadas por el auditor, incluyendo el efecto neto de las
distorsiones no corregidas identificadas durante la auditora de periodos anteriores, y
b. La mejor estimacin del auditor de otras distorsiones que no pueden ser identificadas
especficamente (por ejemplo: errores proyectados).
EI auditor tiene que considerar si el total de las distorsiones no corregidas es de
materialidad. Si el auditor concluye que las distorsiones pueden ser de materialidad, tiene
que considerar la reduccin del riesgo de auditora ampliando los procedimientos de
auditora o requiriendo a la gerencia de la entidad que ajuste los estados financieros. En
todo caso, la gerencia puede aceptar ajustar los estados financieros por las distorsiones
identificadas.
Si la gerencia se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los
procedimientos de auditora ampliados no le permiten al auditor concluir el total de las
distorsiones no corregidas no es de materialidad el auditor debera considerar la
modificacin apropiada de su dictamen de conformidad con la NIA 700 EI dictamen del
auditor sobre los estados financieros.
Si el total de las distorsiones no corregidas que el auditor ha identificado se acerca al nivel
de materialidad, el auditor debera considerar la probabilidad de que las distorsiones no
detectadas, al considerarse conjuntamente con las distorsiones no corregidas, pueden
exceder el nivel de materialidad.
Por lo tanto, como el total de las distorsiones no corregidas se acerca al nivel de
materialidad, el auditor debera considerar la reduccin del riesgo de auditora aplicando
____________________________________________________________________________ 48
Luis Torres Garca
procedimientos de auditora adicionales o solicitando a la gerencia que ajuste los estados

financieros por las distorsiones detectadas.
NIA 400 Evaluacin de riesgos
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es el de establecer las normas y
proporcionar una gua para la obtencin de un entendimiento de los sistemas de control
interno y contable, del riesgo de auditora y de sus componentes: riesgo inherente, riesgo
de control y riesgo de deteccin.
El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de los sistemas de control interno y
contable para planear la auditora y desarrollar un efectivo enfoque de auditora. El auditor
deber aplicar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear los
procedimientos que aseguren su reduccin a nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditora es el nivel de incertidumbre que un auditor acepta o admite como
vlido al momento de emitir su opinin. El riesgo de auditora se ve influenciado por
distintas situaciones y hechos cuya identificacin y evaluacin contribuyen a que el auditor
planifique los procedimientos que le permitan reducir el riesgo a niveles aceptables,
entendiendo por dicho nivel el que le permite emitir una opinin adecuada.
El riesgo en la auditora financiera existe por la posibilidad que tiene el auditor de emitir
una opinin limpia; es decir, sin salvedades sobre estados financieros distorsionados o
emitir una opinin adversa cuando los estados financieros se encuentran libres de errores
e irregularidades significativos.
El planeamiento en la auditora financiera se inicia con la evaluacin de riesgos.
Cada vez que un auditor ejecute una auditora se ver enfrentado a una serie de riesgos,
los cuales deben ser identificados, evaluados y considerados adecuadamente, para lograr
en forma satisfactoria su labor; es decir, con eficiencia y eficacia profesional.
Cuando un auditor se enfrenta al tema de los riesgos en la auditora, su mayor dificultad no
est en el conocimiento y manejo de la teora que lo sustenta, sino ms bien en cmo
evaluarlos, para as poder minimizarlos al mximo. El auditor, cuando se enfrenta a una
auditora, debe considerar la posible existencia de riesgos, los que tienen relacin con su
actividad profesional y los relacionados con el trabajo de la auditora como proceso.
As, podemos entender al riesgo como cualquier variable importante de incertidumbre que
interfiere con el logro de los objetivos y estrategias del negocio. Es decir, es la posibilidad
de la ocurrencia de un hecho o suceso no deseado o la no ocurrencia de uno deseado.
____________________________________________________________________________ 49
Luis Torres Garca
Riesgo de auditora
Significa el riesgo que el auditor emita una opinin de auditora inapropiada en el caso que
los estados financieros contengan errores importantes (NIA 400).
Es la posibilidad que se da, una vez efectuado el examen de auditora, que permanezcan
situaciones relevantes no informadas o errores significativos en el objeto auditado.
La materializacin de este riesgo implica la emisin de un informe incorrecto o incompleto.
A fin de precaverse del riesgo asociado a su labor profesional, el auditor debe explicitar
formalmente los objetivos de la revisin.
Adems, debe efectuarse una adecuada planificacin, ejecucin y control del trabajo, de
tal modo que pueda reducirse este riesgo a niveles aceptables. El riesgo de auditora es la
combinacin de tres elementos:
1. La posibilidad de existencia de errores o irregularidades significativas en el objeto a
auditar.
2. La posibilidad de no deteccin o neutralizacin de la materializacin de estos errores o
irregularidades por el sistema de control interno del ente auditado.
3. La posibilidad de su no deteccin por parte del auditor, mediante la aplicacin de sus
procedimientos de auditora.
Componentes del riesgo
Los tres elementos componentes del riesgo de auditora antes citados dan origen a los
siguientes riesgos:
Riesgo Inherente
Riesgo de Control
Riesgo de Deteccin
Riesgo inherente
Es la susceptibilidad de que el saldo de una cuenta o clase de transacciones contengan
errores que puedan ser importantes, individualmente, o al acumularse con errores de otros
saldos o transacciones, antes de considerar a los controles internos relacionados.
Est dado por la posibilidad de la existencia de omisiones, errores o irregularidades
significativas en la entidad sometida a examen, ya sean estados financieros,
procedimientos operativos o administrativos o de gestin. Es aqul que no se puede
eliminar, siempre estar presente en toda empresa.
____________________________________________________________________________ 50
Luis Torres Garca
El riesgo inherente est totalmente fuera del control del auditor, ya que es propio de la
forma cmo opera la entidad auditada.
Ejemplos de riesgos inherentes son: la naturaleza de la actividad de empresa y el nmero
de transacciones.
Factores del riesgo inherente
El origen inherente tiene muchos factores y stos pueden dividirse en tres grupos:
Factores generales. Entre los factores generales que determinan la existencia de un
riesgo inherente, tenemos:
La naturaleza del negocio.
El tipo y volumen de operaciones.
La clase y cantidad de productos.
La situacin econmica y financiera de la entidad.
La estructura gerencial y la calidad de los recursos humanos.
Factores externos. Entre los factores externos que determinan la existencia de un riesgo
inherente, se pueden mencionar:
Los nuevos productos en el mercado.
Ingreso de otros competidores al mercado.
Disposiciones legales.
Disposiciones gubernamentales y factores climticos.
Factores especficos. Entre los factores especficos a cada afirmacin de los estados
financieros, se pueden mencionar:
El nmero e importancia de los ajustes y diferencias de auditora determinadas en
gestiones anteriores.
La complejidad de los clculos para la determinacin de los saldos. La existencia de
activos valiosos y mviles susceptibles de robo.
La experiencia del personal.
La existencia de saldos que requieren un alto juicio para su determinacin o estimacin.
La mezcla y tamao de las partidas que componen los distintos saldos.
____________________________________________________________________________ 51
Luis Torres Garca
La antigedad de los programas computarizados y el grado de intervencin manual en

los sistemas computarizados.
Riesgo de control
Es el riesgo de que un error pueda presentarse en el saldo de una cuenta o clase de
transacciones y que sea importante individualmente o al acumularse con errores de otros
saldos o transacciones, no pueda ser prevenido o detectado y corregido en el periodo
adecuado por los sistemas de control interno y contable.
El riesgo de control corresponde a la posibilidad que se materialicen los riesgos
inherentes y que stos no se hayan detectado, controlado o evitado por el sistema de
control interno diseado para tales efectos.
Dado que es posible que el sistema de control interno no detecte o neutralice los riesgos
inherentes significativos, la organizacin deber considerar, mientras sea costo-beneficio,
la participacin activa del auditor a travs de la realizacin de sus labores de auditora.
La gerencia general implanta controles internos para protegerse contra errores o
irregularidades, sin embargo ningn sistema de control interno es perfecto. Por lo tanto,
debido a controles internos incompletos y/o ineficaces; existe riesgo de que los controles
internos no impidan o detecten un error sustancial en los estados financieros. Esto se
denomina riesgo de control.
Factores del riesgo de control
Los factores que determinan el riesgo de control estn directamente relacionados con:
Los sistemas de informacin implementados por la institucin.
La eficacia del diseo de los controles implantados.
La capacidad para llevarlos a cabo.
Por lo tanto, es importante la realizacin de las siguientes tareas por parte del auditor.
Conocer el sistema de informacin, contabilidad y control vigente de la entidad.
Identificar sus puntos fuertes y dbiles.
Seleccionar, entre los puntos fuertes de control, aqullos que otorgan validez a las
afirmaciones contenidas en los estados contables.
____________________________________________________________________________ 52
Luis Torres Garca
Evaluar si resulta eficiente, en trminos de relacin costo - beneficio, confiar en la

prueba de controles ms que en la realizacin de otro procedimiento alternativo de
auditora.
Confeccionar, a partir de los controles en que se deposita confianza, pruebas que
permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado. Esto brindara
evidencia y satisfaccin de auditora necesaria.
Evaluar el efecto que tiene la existencia de puntos dbiles de control o la ausencia de
control.
El grado de confianza que el auditor deposita en el control interno.
Riesgo de deteccin
Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos del auditor no detecten un error que
exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones, que pueda ser importante
individualmente o al acumularse con errores de otros saldos o transacciones.
Este riesgo surge cuando los procedimientos de auditora seleccionados no detecten los
errores o irregularidades existentes en la entidad auditada, situaciones que tampoco
fueron detectadas o neutralizadas por el sistema de control interno de la organizacin.
El riesgo inherente y de control estn fuera del control del auditor, pero no as el riesgo de
deteccin, el cual s se puede manejar.
El riesgo de deteccin se minimiza a medida que se obtiene satisfaccin de auditora,
mediante la aplicacin de procedimientos analticos, pruebas detalladas de transacciones
y saldos, y otros procedimientos de auditora.
Factores del riesgo de deteccin
Entre los factores que determinan el riesgo de deteccin tenemos:
Incorrecta determinacin de la muestra.
No examinar la evidencia disponible.
Errores al determinar los procedimientos de auditora.
Incorrecta definicin de los niveles de materialidad.
Inadecuada supervisin.
Ejecucin de procedimientos insuficientes.
Inadecuada interpretacin de hallazgos.
____________________________________________________________________________ 53
Luis Torres Garca
Evaluacin del riesgo de auditora

Es el proceso por el cual, a partir del anlisis de los factores de riesgo, se mide el nivel de
riesgo en cada caso. Los riesgos antes mencionados debern ser evaluados por el auditor
durante la ejecucin de su trabajo. La actividad de evaluacin de los riesgos al interior de
un trabajo de auditora se constituye en una de las actividades ms complejas del trabajo
del auditor, dada la gran cantidad de factores que intervienen en cada uno de los riesgos
antes mencionados.
Dentro del programa de auditora se debe identificar los riesgos particulares y justificar las
razones para poner nfasis o no, en determinada rea de observacin de la auditora.
Resulta apropiado evaluar globalmente el riesgo de auditora en cuatro grados:
Mnimo
Bajo
Moderado y
Alto.
Normalmente, se puede decir que la evaluacin de riesgo es un proceso totalmente
subjetivo basado en el criterio profesional, experiencia y capacidad del auditor. Sin
embargo, se utilizan, para esta evaluacin, tres herramientas importantes:
La materialidad del componente, cuenta o rubro.
La existencia de factores de riesgo y su significatividad.
La probabilidad de ocurrencia de errores.
Lo anteriormente dicho se puede resumir en lo siguiente:
.................................................................................................................................................
............................................................................................................................................
............................................................................................................................................
............................................................................................................................................
............................................................................................................................................
............................................................................................................................................
.......................................................................................................................................
Cuando el riesgo inherente tiende a cero; es decir, cuando su materializacin es casi
imposible, no se justifica invertir en controles internos, por la alta probabilidad de que
dicha inversin no sea beneficiosa, menos hacer grandes inversiones en auditoras
____________________________________________________________________________ 54
Luis Torres Garca
para emitir una opinin adecuada al respecto, dado lo poco significativo del riesgo en
cuestin.
Cuando el riesgo inherente es significativo, pero existe un buen sistema de control
interno asociado a dicho riesgo inherente, difcilmente ste se materializar,
obtenindose con ello un riesgo de control bajo, es decir, que tienda a cero y, por
consiguiente, el riesgo de auditora tambin ser bajo, indicndonos esto ltimo que no
es necesario efectuar grandes inversiones en la auditora de estos componentes.
Finalmente, cuando el nivel de riesgo inherente y de control es alto, producto de la
existencia de riesgos inherentes significativos que el sistema de control interno no logra
detectar o neutralizar, pero que el auditor con sus procedimientos de auditora s los
detecta, puede opinar correctamente, dado que su riesgo de deteccin tiende a cero.
Tambin sabemos, que el riesgo inherente y el riesgo de control no son atribuibles
directamente a la labor del auditor. El riesgo inherente depende de la naturaleza del objeto
a auditar y el impacto del entorno en l, y el riesgo de control de la existencia, calidad y
funcionamiento del control interno de la organizacin, en cambio el riesgo de deteccin
depender exclusivamente de la calidad de trabajo del auditor, de la adecuada
planificacin y ejecucin de sus procedimientos de auditora, de su naturaleza, oportunidad
y alcance, siendo este nivel de riesgo, el riesgo de deteccin, el que el auditor debe
manejar para lograr el nivel de riesgo de auditora que ha sido previamente determinado
por l, dado un nivel de riesgo inherente y de control existente en el objetivo auditado.
Segn la expresin anterior, el riesgo de deteccin depende directamente del riesgo de
auditora e inversamente de los riesgos inherentes y de control, siendo el riesgo de
deteccin permitido para que dado un cierto nivel de riesgo inherente y de control, el
riesgo de auditora se mantenga dentro de lmites aceptables.
El magster CPC. Jaime Ernesto Vizcarra Moscoso, en su obra citada en la bibliografa de
este curso, sostiene que para poder determinar el nivel de seguridad que se debe alcanzar
con un trabajo de auditora, ser necesario, en primer lugar, determinar el nivel de riesgo
de auditora aceptable, nivel que depender de la importancia relativa del componente
auditado en relacin con un todo. Y expone el siguiente:
Ejemplo:
Si consideramos que un 5% es un nivel de riesgo de auditora aceptable para el todo
auditado; es decir, para el total del objeto sobre el que debemos emitir nuestra opinin, no
____________________________________________________________________________ 55
Luis Torres Garca
necesariamente igual nivel debe ser exigido a cada uno de los componentes del todo
auditado, pudiendo exigirse un nivel de riesgo menor al 5% para aquellos componentes de
mayor significancia o importancia relativa, en cambio para aqullos de significancia menor,
podra ser aceptable un nivel de riesgo mayor al 5%.
Si mantenemos constantes los niveles de riesgo inherente y de control, podramos concluir
que el nivel de riesgo de deteccin aceptable para aquellos componentes poco
significativos es mayor, y por lo tanto, el trabajo de auditora es ms reducido, siendo el
caso inverso para aquellos componentes de mayor significacin o importancia relativa.
NIA 520 Procedimientos analticos
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de
revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados
en otras etapas.
Procedimientos analticos
Significa los anlisis de ndices y tendencias significativos, incluyendo las investigaciones
resultantes de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin
relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas.
Naturaleza de los procedimientos analticos
Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la
informacin financiera de la entidad con, por ejemplo:
Informacin comparable de perodos anteriores.
Resultados anticipados de la entidad. Tales como presupuestos o pronsticos: o
expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de las
ventas de la entidad con respecto a las cuentas por cobrar (periodo promedio de cobro),
con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable que operen
en la misma industria.
Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:
____________________________________________________________________________ 56
Luis Torres Garca
Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un

patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes
marginales brutos.
Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como los costos
de planilla de un nmero de empleados.
Pueden
usarse
variados
mtodos
para
desempear
los
procedimientos
arriba
mencionados. stos varan desde simples comparaciones a anlisis complejos usando

tcnicas avanzadas de estadstica. Los procedimientos analticos pueden ser aplicados a
los estados financieros consolidados, a los estados financieros de componentes (como
subsidiarias, divisiones o segmentos) y a elementos individuales de informacin financiera.
La seleccin de procedimientos, mtodos y nivel de aplicacin determinados por el auditor
es un asunto de juicio profesional.
Fines de los procedimientos analticos
Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:
a. Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de los otros
procedimientos de auditora;
b. Como procedimientos sustantivos, cuando su uso resulta ser ms efectivo o eficiente
que las pruebas de detalle para reducir el riesgo de deteccin y para satisfacer
aseveraciones especficas de los estados financieros; y
c. Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la
auditora.
Procedimientos analticos en el planeamiento de la auditora
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar
en la comprensin del negocio y para identificar reas de riesgo potencial. La aplicacin de
procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio, de los cuales no tena
conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
Al planear la auditora, se considera que los procedimientos analticos usarn informacin
tanto financiera como no financiera; por ejemplo, la relacin entre ventas y superficie de
espacio de venta o volumen de inventario vendido.
____________________________________________________________________________ 57
Luis Torres Garca
Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

El auditor ordinariamente averiguar con la administracin de la entidad sobre la
disponibilidad y confiabilidad de la informacin necesaria para aplicar procedimientos
analticos.
Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el
auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.
Cuando tenga la intencin de desempear procedimientos analticos como procedimientos
sustantivos, el auditor necesitar considerar un nmero de factores como:
Los objetivos de los procedimientos analticos y el grado al cual pueden ser confiables
sus resultados.
La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la informacin; por
ejemplo, los procedimientos analticos pueden ser ms efectivos cuando se aplican a
informacin financiera sobre secciones individuales de una operacin o a estados
financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los
estados financieros de la entidad como un todo.
La disponibilidad de la informacin financiera, como presupuestos o pronsticos, como
no financiera, como el nmero de unidades producidas vendidas.
La confiabilidad de la informacin disponible, por ejemplo, si los presupuestos son
preparados con suficiente cuidado.
La relevancia de la informacin disponible. Por ejemplo. Si los presupuestos han sido
establecidos como resultados a esperar y no como metas por lograr.
La fuente de informacin disponible. Por ejemplo, las fuentes independientes de la
entidad son ordinariamente ms confiables que las fuentes internas.
La comparabilidad de la informacin disponible; por ejemplo, la informacin general de
la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una
entidad que produce y vende productos especializados.
El conocimiento ganado durante auditoras previas, junto con la comprensin del auditor
de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de
problemas que en perodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.
____________________________________________________________________________ 58
Luis Torres Garca
Procedimientos analticos en la revisin general al final de la auditora

El auditor deber aplicar procedimientos analticos al inicio o cerca del final de la auditora
al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros como un todo son
consistentes con el conocimiento del auditor del negocio. Se pretende que las
conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos corroboren las
conclusiones formadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos
de los estados financieros y que ayuden a formular las conclusiones globales respecto de
la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas
que requieran de procedimientos adicionales.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos
El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos
analticos depende de los siguientes factores:
a. La importancia relativa de las partidas implicadas; por ejemplo, cuando los balances de
inventario son de importancia, el auditor no confa solamente en los procedimientos
analticos para formular conclusiones.
Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos
para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no sean de
importancia relativa.
b. Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora,
como por ejemplo, otros procedimientos desempeados por el auditor al revisar la
posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar tales como la revisin de recibos de
efectivo subsecuentes, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la
aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes.
c. La exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los
procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara mayor
consistencia en la comparacin de mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro
en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad: y
d. Las evaluaciones de riesgos inherentes de control; por ejemplo, si el control interno
sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto el riesgo de control
es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y
balances que en los procedimientos analticos, con el propsito de formular
conclusiones sobre las cuentas por cobrar.
____________________________________________________________________________ 59
Luis Torres Garca
El auditor necesitar considerar poner a prueba los controles -si los hay- sobre la
preparacin de informacin usada al aplicar los procedimientos analticos.
Cuando dichos controles sean ms efectivos, el auditor tendr mayor confianza en la
confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos
analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a
prueba conjuntamente con las pruebas de control relacionadas con la contabilidad. Por
ejemplo, al establecer controles sobre procesamiento de facturas de venta, una entidad
puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias,
el auditor podra poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad,
conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de las facturas
ventas.
Investigacin de partidas inusuales
Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas
que son inconsistentes con otra informacin relevante que se desvan de las cantidades
pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia
corroborativa apropiada.
La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con
investigaciones con la administracin, seguidas por:
a. Corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo: comparndolas con
el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso
de la auditora; y
b. Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en
los resultados de dichas investigaciones. Si la administracin de la entidad no es capaz
de proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.
____________________________________________________________________________ 60
Luis Torres Garca
TERCERA UNIDAD
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
El planeamiento de la auditora
Para establecer normas y proporcionar lineamientos de observancia obligatoria para el
planeamiento de una auditora de estados financieros, se ha establecido la Norma
Internacional de Auditora (NIA 300). Esta NIA est enmarcada en el contexto de
auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar ampliar el
proceso de planeamiento mas all de los asuntos que aqu se discuten.
1. El auditor deber planificar el trabajo de auditora de tal modo que la auditora sea
realizada de manera efectiva.
2. Planeamiento: Significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para
la naturaleza, oportunidad y alcance esperado de la auditora. El auditor planea realizar
la auditora de manera eficiente y oportuna.
Planeamiento del trabajo
El planeamiento adecuado del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se preste
atencin apropiada a las reas importantes de la auditora, que se identifiquen los
problemas potenciales y que se concluya el trabajo expeditivamente. El planeamiento
tambin asiste en la asignacin adecuada de labores a los asistentes y en la coordinacin
del trabajo realizado por otros auditores y expertos.
El alcance del planeamiento variar segn el tamao de la entidad, la complejidad de la
auditora y la experiencia del auditor con la entidad y el conocimiento del negocio.
La obtencin del conocimiento del negocio es una parte importante del planeamiento del
trabajo. El conocimiento del negocio ayuda al auditor en la identificacin de eventos,
transacciones y prcticas que pueden tener un efecto material en los estados financieros.
Para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora, el auditor puede desear discutir los
elementos del plan global de auditora y ciertos procedimientos de su trabajo, con el
comit de auditora, la gerencia y personal ejecutivo de la entidad; sin embargo, el plan
global y el programa siguen siendo responsabilidades del auditor.
____________________________________________________________________________ 61
Luis Torres Garca
El plan global de auditora

El auditor debera desarrollar y documentar un plan global de auditora, describiendo el
alcance y la conduccin esperada de la auditora, mientras que el registro del plan global
de auditora tendr que ser lo suficientemente detallado para guiar el desarrollo del
programa de auditora, su forma y contenido variar dependiendo del tamao de la
entidad, las complejidades de la auditora y la metodologa y tecnologa especfica usadas
por el auditor.
Los asuntos de ser considerados por el auditor en el desarrollo del plan global de auditora
incluyen:
a. Conocimiento del negocio
Los factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan el

negocio de la entidad.
Las caractersticas importantes de la entidad, su negocio, sus indicadores

financieros y sus requerimientos de informacin, incluyendo los cambios ocurridos
con posterioridad a la auditora anterior.
El nivel general de competencia de la gerencia.
Entendimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en dichas polticas.
El efecto de nuevos pronunciamientos contables o de auditora.
El conocimiento acumulado del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de

control interno y el nfasis relativo esperado a ser puesto en las pruebas de
controles y los procedimientos de validacin.
b. Riesgo y materialidad
Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la

identificacin de reas de auditora que sean importantes.
El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsito de la auditora.
La posibilidad de distorsiones importantes en los estados financieros, incluyendo la

experiencia de periodos anteriores o de fraude.
La identificacin de reas contables complejas, incluidas aquellas que requieran

estimaciones contables.
____________________________________________________________________________ 62
Luis Torres Garca
c. Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
Posible cambio en el nfasis sobre reas de auditora especificas.
El efecto de la tecnologa de informacin en la auditora.
El trabajo de auditora interna y su efecto esperado en los procedimientos de

auditora externa.
d. Coordinacin, direccin, supervisin y revisin
Las participaciones de otros auditores en la auditora de componentes, por ejemplo

subsidiarias, sucursales y divisiones.
La participacin de expertos.
Las localidades donde se desarrollar la auditora.
Los requerimientos de personal.
e. Otros asuntos
La posibilidad que el supuesto de empresa en marcha pueda ser cuestionado.
Condiciones que requieren atencin especial, tales como la existencia de partes

relacionadas.
Los trminos del compromiso y las responsabilidades estatutarias.
La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicacin con la entidad que

son esperados como parte de los trminos del compromiso.
Procedimientos a considerar al planear el examen

Al planear el trabajo, el auditor debe considerar:
Entrevista con el cliente (contactos iniciales de la auditora).
Visita a instalaciones y observacin de las operaciones.
Entrevista con los funcionarios o gerentes de las reas bsicas.
Entrevista con el gerente de contabilidad o contador general.
Recopilacin y estudio de la documentacin bsica (escritura de constitucin,

manual de organizacin y funciones, planes operativos, memoria anual, estados
financieros del ao anterior, declaraciones juradas de impuestos, actas de
sesiones, etc.).
____________________________________________________________________________ 63
Luis Torres Garca
Realizar procedimientos analticos, clculo de tendencias y razones; determinar si

los resultados guardan uniformidad con lo esperado.
Revisar los papeles de trabajo de ejercicios anteriores hechos por el auditor

predecesor.
Revisar el archivo de correspondencia.
Revisar la carta compromiso para determinar si los objetivos en ella establecidos

concuerdan con el diseo del enfoque dado a la auditora.
Discutir con funcionarios del cliente el empleo de personal de su empresa en el

trabajo de auditora y preparar un presupuesto de tiempo clasificado para tareas
principales.
Evaluar la funcin de control interno del cliente y, si resulta apropiado, establecer

cmo puede usarse en el trabajo.
Dar instrucciones a los asistentes de auditora que lean el plan de trabajo, los
papeles de trabajo del ejercicio anterior, y el archivo de correspondencia actual.
Establecer pautas amplias en cuanto a la importancia relativa (materialidad) y

discutirlas con los asistentes.
Durante la revisin de los papeles de trabajo del ejercicio anterior, identificar las
reas que pueden requerir ajustes de los estados financieros o extensin de los
Identificar las reas que conllevan el mayor riesgo para el auditor debido a factores
tales como: el importe de la cuenta, debilidades en el control interno, y las
posibilidades de apropiacin de activos por parte de otros.
Entrevista con el auditor interno y revisar los informes preparados por el

departamento de auditora interna que pueden tener consecuencias para la
auditora.
Revisar los programas de auditora para determinar si se necesita modificarlos.
Preparar una lista de funcionarios, compaas filiales, etc., a distribuirse a todo el

equipo de auditora, que debe emplearse como base para identificar posibles
transacciones entre partes relacionadas.
Celebrar reunin final con todo el personal de auditora asignado al trabajo.
____________________________________________________________________________ 64
Luis Torres Garca
Objetivos del Planeamiento:
Obtener suficiente conocimiento de los sistemas administrativos, de los

procedimientos contables, de las polticas gerenciales, del grado de confianza y
solidez del control interno de la empresa, etc.
Determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance de la muestra y los

procedimientos de auditora a emplear.
Supervisar y controlar el trabajo en funcin de objetivos y plazos determinados.
Estimar el tiempo necesario y el nmero de personas con las que se debe trabajar.
Cumplir con las Normas Internacionales de Auditora (NIA) y otras especficas al

tipo de entidad a auditar. El planeamiento es efectuado en forma continua durante
todo el compromiso, debido a los cambios en las condiciones o resultados
inesperados de los procedimientos de auditora. Las razones de los cambios
importantes debern documentarse.
EL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE
Al realizar una auditora de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un

conocimiento del negocio de la entidad, suficiente como para permitirle identificar y
entender eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un
efecto importante en los estados financieros, en el examen o en el dictamen. Por ejemplo,
dicho conocimiento es usado por el auditor en la evaluacin de los riesgos inherentes y de
control y en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
Obtencin del conocimiento
Antes de aceptar un compromiso, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de
la industria y de los propietarios, gerencia y operaciones de la entidad a auditar, y debera
considerar si puede obtener un nivel adecuado de conocimiento del negocio para llevar a
cabo la auditora.
La obtencin del conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo
de reunir y evaluar informacin y de relacionar los resultados del conocimiento con la
evidencia y la informacin de auditora en todas las etapas del trabajo.
____________________________________________________________________________ 65
Luis Torres Garca
Fuentes:
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad, de diversas
fuentes, por ejemplo:
De su experiencia previa con la entidad y su industria.
De discusin con el personal de la entidad (directores y personal ejecutivo de

operaciones).
De discusin con el personal de auditora interna y revisin de los informes de

auditora interna.
De discusin con otros auditores y asesores legales y otros que hayan prestado
servicios a la entidad o en la industria.
De discusin con personas entendidas del negocio que no pertenecen a la entidad

como economistas de la industria, ejecutivos de entes reguladores de la industria,
clientes, proveedores, competidores, etc.
De publicaciones relacionadas con la industria: estadsticas gubernamentales,

encuestas, textos, revistas de negocios, informes preparados por bancos y agentes de
seguros, peridicos financieros, etc.
De las legislaciones y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad.
De las visitas a los locales o plantas de produccin de la entidad, etc.
De los documentos producidos por la entidad: actas de sesiones, material

promocional, memorias anuales, presupuestos, informes de gerencia, manuales de
polticas administrativas, manuales de contabilidad, de control interno, etc.
Aspectos a considerar en el conocimiento del cliente

Los siguientes son aspectos establecidos por la NIA-310 Conocimiento del negocio y
comprende un rango amplio de asuntos aplicables a diversos compromisos; sin embargo,
no todos los asuntos sern relevantes para cada compromiso y la lista no es
necesariamente completa:
A. Factores econmicos generales
Nivel general de la actividad econmica: recesin, crecimiento.
Tasas de inters y disponibilidad del financiamiento.
Inflacin, revaluacin monetaria.
____________________________________________________________________________ 66
Luis Torres Garca
Polticas gubernamentales: monetaria, fiscal, tributaria, societaria, incentivos

financieros (programas de ayuda del gobierno), tarifas, restricciones comerciales.
Tipos de cambio y control de moneda extranjera.
B. La industria, condiciones importantes que afectan el negocio del cliente

El mercado y la competencia.
Actividad cclica o estacional.
Cambios en la tecnologa del producto.
Riesgos del negocio: alta tecnologa, alta moda, facilidad de ingreso para la
competencia.
Expansin o reduccin de operaciones.
Condiciones adversas: disminucin de la demanda, exceso de capacidad, seria
competencia de precios.
Ratios y estadsticas operativas claves.
Requerimientos y problemas ambientales.
Marco regulador.
Suministro y costo de energa.
C. La entidad
1. La gerencia y propiedad: caractersticas importantes:
Estructura social: privada, pblica, gubernamental, incluyendo cambios recientes o
planeados.
Propietarios y partes relacionadas: locales, extranjeros, reputacin y experiencia en
el negocio.
Estructura del capital, incluyendo cambios recientes o planeados.
Estructura organizacional.
Objetivos, filosofa y planes estratgicos de la gerencia.
Adquisiciones, fusiones o retiros de actividades del negocio, planeados o
ejecutados recientemente.
Fuentes y mtodos de financiamiento.
____________________________________________________________________________ 67
Luis Torres Garca
Directorio: composicin, reputacin y experiencia en el negocios de los integrantes,

e independencia de control sobre la gerencia de operaciones, frecuencia de
sesiones, existencia de un comit de auditora y alcance de sus actividades,
existencia de polticas sobre conducta societaria, cambios en los asesores
profesionales.
Gerencia de operaciones: experiencia y reputacin, rotacin, personal financiero
clave y su posicin en la organizacin, personal del departamento de contabilidad,
planes de incentivos o bonificaciones como parte de la remuneracin, uso de
pronsticos y presupuestos, presiones a la gerencia, sistemas de informacin
gerencial, etc.
Existencia, funciones y calidad de auditora interna.
Actitud hacia el ambiente de control interno.
2. Los negocios de la entidad: productos, mercados, proveedores, gastos,
operaciones:
Naturaleza del negocio: fabricante, distribuidor al por mayor, servicios

financieros, exportacin, importacin.
Ubicacin de centros de produccin, almacenes, oficinas.

Personal empleado: por localidad, suministro, niveles de remuneracin, pactos
sindicales, pensiones.
Productos o servicios y mercados: clientes y contratos principales, condiciones

de pago, mrgenes de utilidad, participacin del mercado, competidores,
exportaciones, polticas de precios, garantas, registro de pedidos, tendencias,
estrategias y objetivos de mercado, procesos de fabricacin, etc.
1. Proveedores importantes de bienes y servicios: contratos a largo plazo,
estabilidad de abastecimiento, condiciones de pago, importaciones, mtodos
de distribucin (justo a tiempo).
2. Inventarios: ubicacin, cantidades.
3. Franquicias, licencias, patentes.
4. Categora de gastos importantes.
5. Investigacin y desarrollo.
6. Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera.
7. Legislacin y regulacin que afecta significativamente a la entidad.
____________________________________________________________________________ 68
Luis Torres Garca
8. Sistemas de informacin: actual, planes de cambios.

9. Estructura de deuda: incluyendo convenios y restricciones.
3 Indicadores financieros: factores concernientes a la situacin financiera y
rentabilidad de la entidad.
Ratios y estadsticas operacionales claves.
Tendencias.
4. Ambiente para la informacin: influencia externa que afecta a la gerencia en la

preparacin de los estados financieros
5. Legislacin:
Ambiente y requerimiento de regulaciones.
Tributacin.
Cuantificacin y revelacin de los asuntos particulares del negocio.
Requerimientos de informes de auditora.
Usuarios de los estados financieros.

TCNICAS DE AUDITORA
Tcnicas de auditora
Son mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para obtener
evidencias necesarias de auditora, las que a su vez le sirven como base razonable que le
permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros en el dictamen de
auditora. Durante la etapa del planeamiento y la programacin de la auditora se
determina
cules
tcnicas
van
emplearse.
Luego,
stas
se
convierten
en
procedimientos.
En nuestro pas se utilizan diferentes tcnicas de auditora y son las siguientes:
1) La inspeccin
Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspeccin de
registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de
____________________________________________________________________________ 69
Luis Torres Garca
confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles

internos sobre su procesamiento.
Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan
diferencias de confiabilidad al auditor, son:
a) Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceras partes;
b) Evidencia de auditora documentaria creada por terceras partes y retenida por la
entidad; y
c) Evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.
La aplicacin de esta tcnica es sumamente til en lo que respecta al dinero en
efectivo, existencias, incrementos en el activo fijo y similares.
La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora confiable con
respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
2) Observacin
La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeado por
otros. Por ejemplo: la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal
de la entidad, o la observacin del pago de planillas.
3) La investigacin
Consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad.
Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito
dirigidas a terceras partes, hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas
dentro de la entidad. Las respuestas a las investigaciones pueden dar al auditor
informacin no poseda previamente o evidencia de auditora corroborativa.
4) Cmputo o clculo
EI cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y
registros contables, o en desarrollar clculos independientes; ejemplo: Pruebas de
clculo en los inventarios de existencias o pruebas en la depreciacin del activo fijo.
5) Los procedimientos analticos
Consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos, incluyendo la
investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.
____________________________________________________________________________ 70
Luis Torres Garca
Normalmente, el auditor aplica la tcnica de anlisis, a los diferentes rubros de los

estados financieros para comprobar la veracidad y legalidad de las operaciones que
reflejan dichos estados financieros. En este sentido, analizar, significa; separar en
elementos o partes la operacin o transaccin.
6) Comparacin
Establece la relacin que hay entre las partidas, rubros o conceptos. Ejemplo: comparar
cuenta Proveedores con facturas y Letras por pagar, o la comparacin mensual de
ingresos y gastos para conocer en qu meses ha habido variaciones importantes y, en
este sentido, comparar es observar la similitud o diferencia de los conceptos.
7) Comprobacin
Significa examinar, fundamentando la evidencia que apoya a una transaccin u
operacin, o la verificacin de un asiento contable, demostrando autoridad
(desembolso autorizado), legalidad (sustentado con comprobantes de pago que renen
requisitos legales) y propiedad (veracidad del desembolso en nombre de la empresa
examinada y no en nombre de terceros).
8) Rastreo
Proceso de seguimiento a una transaccin o grupo de operaciones de un punto a otro
dentro del registro contable para determinar su correcta contabilizacin. Ejm.: el pase
de un asiento de centralizacin de ventas al libro diario y luego al libro mayor.
9) Conciliacin
Significa verificar que concuerden dos conjuntos de cifras relacionadas, separadas e
independientes. Ejemplo: la conciliacin bancaria.
10) Confirmacin
Consiste en la comprobacin de una fuente distinta a la entidad bajo examen y sus
registros. Es la respuesta a una investigacin para corroborar la informacin contenida
en los registros contables. Por ejemplo: el auditor ordinariamente busca confirmacin
directa de cuentas por cobrar por medio de la comunicacin con los deudores.
____________________________________________________________________________ 71
Luis Torres Garca
Confirmacin positiva
Es cuando en la solicitud o circularizacin se pide al confirmante que conteste al
auditor si est o no conforme con el dato expuesto en dicha solicitud.
Esta confirmacin a su vez puede ser: directa o indirecta.
Directa: Es cuando en la solicitud de confirmacin, se suministran los datos
relacionados al saldo de la cuenta, a fin de que sean verificados y contestados a
vuelta de correo.
Indirecta: Es cuando no se suministra al confirmante ningn dato, solamente se le
pide que proporcione al auditor los datos de sus propias fuentes de informacin.
Confirmacin negativa
Es cuando, en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor solamente en
el caso de no estar de acuerdo o conforme con los datos que se le envan.
11) Indagacin
Consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho, o hechos. Ejm.: Indagar sobre la
prdida de un activo.
El empleo eficiente de esta tcnica puede dar como resultado, obtener informacin
valiosa que sirva al auditor en su opinin que deber emitir. Indagar, es obtener
informacin verbal de los ejecutivos, empleados de la empresa o institucin a travs
de averiguaciones y conversaciones.
12) Revisin selectiva
Es el examen rpido mediante la seleccin de las operaciones o transacciones, con el
objeto de verificar la legalidad y veracidad de dichas operaciones o transacciones de
la empresa o institucin bajo examen de auditora. Ejm.: La revisin de un paquete de
facturas, si coincide con el importe cobrado.
____________________________________________________________________________ 72
Luis Torres Garca
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Procedimientos de auditora
Es el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de
hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante las
cuales el auditor obtiene las bases para fundamentar su opinin.
Los procedimientos se predeterminan en la etapa de la planificacin de acuerdo a las
evidencias que el auditor espera obtener; estos procedimientos pueden ser de dos tipos:
pruebas de cumplimiento y pruebas sustantivas.
Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora
El alcance o extensin de los procedimientos se refiere a la relacin que hay entre el
nmero de elementos o partidas individuales que se examinan (muestra) y el nmero de
elementos o partidas que forman el total (universo).
Para establecer la naturaleza de los procedimientos de auditora, el auditor necesita tener
conocimiento del negocio (plan de aprendizaje N 05, sesin 02), la evaluacin del control
interno, grado de materialidad, los riesgos, el nivel de errores, el tamao de la muestra,
etc.
El control contable
Es el que verifica la correccin y confiabilidad de la informacin contable; es decir, los
controles diseados y establecidos para lograr un registro y resumen adecuado de las
operaciones financieras de la empresa.
La implementacin y el mantenimiento del control contable corresponden al departamento
de contabilidad o de finanzas, siendo siempre responsabilidad de la gerencia.
El control contable incluye el plan de organizacin, los procedimientos y registros que se
relacionan con la salvaguarda de los activos y consecuentemente est diseado para
promover la seguridad de que:
1. Las operaciones se llevan a cabo de acuerdo con las autorizaciones de la gerencia.
2. Las operaciones se registran en forma tal que:
a. Permitan la preparacin de los estados financieros de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y
b. Que se mantenga el control de los activos.
3. Slo se puede disponer de los activos, con autorizaciones gerenciales.
____________________________________________________________________________ 73
Luis Torres Garca
4. Los registros de control de los activos se comparen con los bienes mismos a intervalos
razonables y se tomen las medidas conducentes en caso de diferencias.
Tipos de Procedimientos o Pruebas de Auditora
Segn las evidencias que se esperan obtener, los procedimientos o pruebas de auditora
pueden ser: pruebas de cumplimiento o funcionamiento y pruebas sustantivas o de
validacin. As:
Pruebas de cumplimiento
Son procedimientos complementarios del control interno, principalmente de los sistemas
especficos que enlazan transacciones; tienen el propsito de comprobar si las formas de
operar corresponden realmente a los procedimientos establecidos. Ejm.: Si se cumplen
con los procesos establecidos para los ciclos de compras y cuentas por pagar, ventas y
cuentas por cobrar, conciliaciones de caja y bancos, etc.
Los procedimientos o pruebas de cumplimiento aseguran al auditor la consistencia en el
funcionamiento del control en los sistemas de la empresa.
Pruebas sustantivas
Denominadas tambin pruebas de validacin son aquellos procedimientos que
proporcionan evidencia directa sobre la verdad o validez de las transacciones y saldos que
descansan en los registros contables o en los estados financieros; para ello es necesario
considerar la revisin selectiva del sustento de las operaciones.
Estas pruebas estn orientadas a verificar el sustento de los saldos o cifras que aparecen
en los estados financieros, por ejm.: el examen de la documentacin que integran los
saldos de las cuentas por cobrar.
Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora que permitan determinar
representaciones errneas sustanciales en los estados financieros y son de dos tipos:
1. Pruebas de detalles de transacciones y saldos:
Son los procedimientos al detalle mediante el seguimiento (rastreo) de las
transacciones realizadas o de las estimaciones contables, desde su origen hasta su
culminacin y correcta exposicin de su saldo en los estados financieros.
____________________________________________________________________________ 74
Luis Torres Garca
2. Procedimientos analticos
Consiste en el anlisis de relaciones y tendencias significativas, incluida la investigacin
resultante de las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin
relevante o que se desvan de los montos predecibles.
Relaciones: Son pruebas a travs de razones o ratios aplicados en forma vertical a la
informacin financiera.
Tendencias: Son pruebas aplicadas a la informacin financiera por medio de
comparaciones entre ejercicios continuados de la misma empresa o del mismo sector
de la industria a la que pertenece la empresa en examen. Las tendencias pueden
conocerse a travs de las variaciones porcentuales.
Procedimientos alternativos
Son las pruebas que aplica el auditor cuando, segn las circunstancias, es imposible
desarrollar los procedimientos de auditora planificados. Ejm.: No haber presenciado la
toma de inventarios de existencias al cierre del ejercicio.
Para ello el auditor deber aplicar procedimientos alternativos tales como la verificacin de
los inventarios a la fecha de la visita y el desarrollo de un trabajo retrospectivo utilizando el
kardex o cualquier sistema de control de manera que permita comparar el saldo final a la
fecha de la visita con el existente al cierre del ejercicio contable bajo auditora.
Oportunidad de aplicar los procedimientos de auditora
En qu momento se evala el control interno, se solicita la confirmacin de saldos, se
arquean los fondos o se observan los inventarios?
La oportunidad de aplicar los procedimientos de auditora es decisin de criterio
profesional, sin embargo los auditores recomiendan que el estudio y evaluacin del control
interno se realice antes del cierre del ejercicio (en la visita preliminar); la observancia de
inventarios, durante el cierre del ejercicio (al final del ao, y los procedimientos de
validacin de saldos, despus de haberse elaborado los estados financieros al cierre del
ejercicio contable).
Pruebas de cumplimiento o de funcionamiento
Pruebas complementarias del control interno que aseguran al auditor la consistencia en el
funcionamiento del control.
____________________________________________________________________________ 75
Luis Torres Garca
Pruebas sustantivas o de validacin

a) Pruebas de detalles de transacciones y saldos
b) Procedimientos analticos:
1. Relaciones o razones
2. Tendencias
Pruebas o procedimientos de auditora
Evaluacin del control interno: Necesidad de comprender las polticas y
procedimientos de control interno que afectan a los estados financieros.
En todo trabajo de auditora, el auditor debe comprender las polticas y procedimientos de
control interno que afectan a los estados financieros.
Se requiere el conocimiento de las polticas y procedimientos correspondientes al registro,
proceso, resumen y revelacin de informacin financiera que guarde uniformidad con las
afirmaciones comprendidas en los estados financieros. Por tal razn, el auditor necesita
comprender las polticas y procedimientos de control interno establecidos para incrementar
la probabilidad de que los estados financieros se preparan de conformidad con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Afirmacin incluida en los estados financieros
Las afirmaciones que se incluyen en los estados financieros son:
1. Existencia u ocurrencia: El auditor debe cerciorarse de que a una fecha determinada
existen los activos y pasivos de la entidad y si las transacciones registradas ocurrieron
durante un perodo determinado.
2. Totalidad: El auditor debe cerciorarse de que se incluyen en los estados financieros
todas las transacciones y cuentas que deben incluirse.
3. Derechos y obligaciones: El auditor debe cerciorarse de que a una fecha determinada
los activos representan los derechos de la entidad y los pasivos, sus obligaciones.
4. Valuacin o asignacin: El auditor debe cerciorarse de lo apropiado de los importes
asignados en los estados financieros a los activos, ingresos y gastos.
5. Presentacin y revelacin: El auditor debe cerciorarse de que los distintos
componentes de los estados financieros se clasifican, describen y revelan
apropiadamente.
____________________________________________________________________________ 76
Luis Torres Garca
Evaluacin preliminar del control interno.Objetivo

El primer paso del auditor para formarse una opinin sobre la situacin financiera y los
resultados de las operaciones de una empresa a una fecha determinada, es obtener
evidencia de hasta qu grado puede confiar en los estados financieros preparados por su
cliente; esa evidencia la obtiene por medio de pruebas de auditora. Para decidir qu
pruebas hacer y el alcance de las mismas, el auditor independiente necesita realizar una
evaluacin preliminar del control interno. El objetivo de esta evaluacin preliminar es
identificar los controles que proporcionan una seguridad razonable de que las cuentas que
conforman los estados financieros son correctas y confiables. Estos controles son los que
deben probarse; consecuentemente, la evaluacin primaria identifica los controles que no
necesitan ser probados.
La evaluacin preliminar tambin conduce a la identificacin de claras y obvias debilidades
o fallas; esto es, la ausencia de puntos de control deseables o necesarios, los mismos que
deben ser comentados de inmediato con el cliente para su beneficio o para que, si la
comprensin que el auditor tiene de sus operaciones es incompleta o errnea, el cliente le
d elementos para corregirla o rectificarla.
Puede haber controles en otra fase del sistema que lleguen a compensar las fallas que se
han identificado o stas son importantes y pudieran realmente afectar su examen, su
discusin oportuna con el cliente puede propiciar la correccin; este camino ser siempre
preferible a optar unilateralmente por extender el alcance de la auditora. El esfuerzo de
documentar la evaluacin preliminar del control interno es importante.
Mtodos de evaluacin del control interno
El proceso de documentar la evaluacin preliminar del control interno se suele realizar de
diversas formas. En nuestro pas se utilizan tres mtodos:
1. Mtodo Narrativo
Consiste en hacer anotaciones en los papeles de trabajo sobre procedimientos
contables.
Cuando se usa este mtodo, los documentos que se reciben u originan con relacin al
proceso en cuestin deben ser enumerados en el mismo orden en que son procesados
por el cliente. Se debern obtener, en lo posible, copia de los mismos. Se debern
preparar resmenes de los procedimientos seguidos, adjuntando referencias al
____________________________________________________________________________ 77
Luis Torres Garca
personal responsable. Cuando se haga referencia a individuos concretos o cuando se

especifique el nombre de firmantes autorizados, se incluirn sus cargos o se describirn
sus funciones.
2. Mtodo de diagramas de flujo
Cuando los sistemas son complejos, es preferible la utilizacin de diagramas de flujo,
apoyados por descripciones narrativas porque implica que el auditor comprenda
correctamente el sistema.
El diagrama de flujo pone en manifiesto cualquier deficiencia en el entendimiento del
sistema y permite al auditor identificar las caractersticas de control ms importantes;
esto es, a su vez, le permite identificar de modo directo los aspectos ms destacados
del trabajo que realiza. En el anexo - 01 se presenta la imagen de un flujograma del
movimiento documentario de un presupuesto de gastos operativos.
3. Mtodo de Cuestionarios
Este mtodo adopta normalmente una forma estndar, con preguntas relativas a
distintos aspectos que son comunes a muchos tipos de empresas.
El cuestionario es una herramienta importante para documentar el control interno. La
mayora de los cuestionarios de control interno estn formulados de manera que la
respuesta a cada pregunta sea un S o un No. La respuesta afirmativa indica que
existe un nivel de control satisfactorio, y la negativa de que hay debilidad en el control y
debe investigarse ms profundamente el problema.
Tambin puede ocurrir que el cliente est empleando algn procedimiento de control
alterno que resulta en una respuesta negativa pero est produciendo un nivel
satisfactorio de control. En este caso, se incluye una explicacin adecuada por escrito
de lo encontrado que acompaa a la respuesta negativa.
Cuando las respuestas negativas representan debilidades en un control se las reporta
en una hoja de trabajo aparte para investigacin de debilidades en los controles. En
esta hoja se provee espacio suficiente para describir los efectos posibles de cada
debilidad, as como para indicar si tales efectos pueden resultar en errores importantes.
Tambin debe dejarse espacio para las recomendaciones de cambios que tendrn que
hacerse en los programas de auditora por debilidades en el control interno.
Este mtodo es muy usado en nuestro pas y permite una visin particular e integral de
la seguridad en los controles dentro de la entidad bajo examen.
____________________________________________________________________________ 78
Luis Torres Garca
Cuando sea necesario podr ampliarse en determinados aspectos concretos del

sistema que se est realizando. En el anexo - 02 se presenta el formato de un
cuestionario de evaluacin de control interno.
Hoja de deficiencias de control interno
Concluida la aplicacin de cuestionarios, el auditor elabora la hoja de deficiencias de
control interno con las respuestas negativas, que le permitir confirmar el alcance de la
auditora o variarlo, ampliando o reduciendo las pruebas y/o procedimientos sustantivos
segn la naturaleza y circunstancias presentadas, a fin de respaldar su opinin sobre los
estados financieros.
El siguiente es un formato sugerido de hoja de deficiencias de control interno.
Hoja de deficiencias de control interno
abcdefg
Referencia, Grado, Notas, Ampliacin, Inclusin.
PT Deficiencias (+) (-) Recomendac Discus procedim CCI Cliente auditora S NO
a) Referencia a papeles de trabajo. Anotacin del ndice asignado (nmero de pregunta).
b) Deficiencias. Anotacin de la observacin de la deficiencia extrada de las respuestas.
c) Grado mayor o menor. Marcar con X el grado de significancia que tiene para el auditor.
d) Recomendaciones: Sugerencia propuesta por el auditor para superar la deficiencia
detectada.
e) Notas sobre discusin con el cliente. Posicin de receptividad por parte del funcionario o
ejecutivo de la empresa cuando se le expuso la deficiencia y recomendacin que
corresponde.
f) Ampliacin procedimientos de auditora. Columna para anotar las ampliaciones de los
g) Inclusin en carta de control interno (S) (NO). Para marcar con X si la deficiencia y
recomendacin de control interno ser considerada o no en la carta de control interno.
El mtodo del cuestionario para la evaluacin del control interno
El mtodo del cuestionario aplicado en la evaluacin del control interno consiste en un
listado de preguntas elaboradas en la etapa de la planificacin sobre aspectos que son
bsicos del sistema de control: la forma cmo se procesan las transacciones y las
personas que intervienen en el proceso.
____________________________________________________________________________ 79
Luis Torres Garca
Los cuestionarios contienen preguntas elaboradas e integradas por rubros o cuentas de

los estados financieros con una secuencia lgica o entrelazando los rubros que se
relacionan ajustadamente, a travs de los ciclos de transacciones.
Adems de las preguntas y los espacios para las respuestas los cuestionarios debern
contar con columnas para (1) la evaluacin de los controles internos y el seguimiento de
las deficiencias; y (2) la referencia cruzada al programa de auditora.
Tambin es importante dejar una columna para marcar en ella si de la respuesta se
deduce que el sistema es o no satisfactorio.
Antes de aplicarse los cuestionarios deben ser revisados y autorizados por el supervisor
de la auditora y las respuestas obtenidas comprometen al auditor a su verificacin o
confirmacin.
Oportunidad en que deben aplicarse los cuestionarios de control interno
La oportunidad de su aplicacin por auditores independientes (auditora externa) se sujeta
a las siguientes situaciones:
1. Cuando el auditor externo es contratado antes del cierre del ejercicio.El examen se efecta en dos fases:
a. Visita preliminar (antes del cierre del ejercicio)
b. Visita final (al cierre del ejercicio, cuando la empresa presenta al auditor los estados
financieros y sus anexos).
2. Cuando el auditor es contratado despus del cierre del ejercicio examinado. El examen
se efecta en una sola fase hasta su terminacin. La evaluacin del control interno se
realiza al iniciar el examen del rubro.
Aplicacin del cuestionario
Procedimientos:
a) Identificacin de las personas a entrevistar (las que tienen a su cargo las funciones a
evaluar). Ejm.: cajeros, planilleros, etc.
b) Se anotar una marca X en la columna S o NO segn corresponda. De no ser
aplicable alguna de las preguntas programadas, se marcar en N/A.
c) Se debe profundizar la respuesta obtenida mediante una breve descripcin del
procedimiento, verificacin de documentos o comprobacin de procesos para obtener la
razonabilidad de la respuesta.
____________________________________________________________________________ 80
Luis Torres Garca
d) Si la respuesta requiere descripcin detallada se har uso de un papel de trabajo

adicional por separado para complementarlo con un flujograma, de ser el caso.
e) Podr incluirse o restringirse algunas preguntas segn las circunstancias.
f) Al concluir la aplicacin de los cuestionarios, se debe proceder as:
Elaborar la hoja de deficiencias de control interno.
Exponer sus conclusiones sobre la consistencia y solidez del control interno en la

parte final de cada rubro o rea del cuestionario.
Aplicacin de cuestionarios de control interno

Se presentan algunos cuestionarios de evaluacin del control interno para su anlisis y
comentario.
Cuestionario de evaluacin del sistema de control interno
La Torre & Fonseca Soc. Civ. Responsab. Ltda. Sociedad de Auditora
Cliente:
Periodo:
Rubro de ventas y cuentas por cobrar
Objetivo de control:
Debe establecerse control sobre bienes despachados y servicios prestados como base
para cobrar a los clientes por dichas ventas y determinar los ingresos que no hayan sido
contabilizados como Cuentas por Cobrar, las preguntas pueden tener las respuestas de s,
no o N.A, o su caso determinar alguna observacin.
Facturas por Cobrar:
1 Estn prohibidas a los empleados que manejan el control y administracin de cuentas
por cobrar, las siguientes actividades:
1.1. Control del movimiento de caja y manejo de efectivo?
1.2. Apertura de la correspondencia?
1.3. Control y registro de crdito y cobranzas?
1.4. Revisin y circularizacin de estados de cuentas de clientes?
1.5. Aprobacin de ajustes de cuenta clientes y cancelacin de cuentas
incobrables?
____________________________________________________________________________ 81
Luis Torres Garca
2 Se concilian con regularidad los mayores auxiliares de clientes con las cuentas de
control?
3 La provisin de las cuentas incobrables son suficientes?
4 Estn separadas las funciones de revisin y aprobacin de los pedidos de clientes de
las siguientes responsabilidades:
4.1. Despacho de mercaderas?
4.2. Facturacin de las ventas?
4.3. Contabilizacin de las operaciones?
5 Los despachos de mercaderas se efectan exclusivamente basados en rdenes de
despacho o salida u otro documento debidamente aprobado por los departamentos
de:
5.1. Ventas?
5.2. Crdito y Cobranzas?
6 Se llevan el control numrico de las rdenes de despacho de mercaderas en los
departamentos de:
6.1. Almacenes de artculos terminados?
6.2. Facturacin?
6.3. Contabilidad?
7 Las guas de remisin de las mercaderas estn debidamente firmadas por los
clientes, como prueba de la recepcin correcta de lo solicitado?
8 El departamento de despacho enva diariamente al departamento de facturacin
copia de todas las guas de remisin despachadas?
CLIENTE:
PERODO:
RUBRO: Remuneraciones: sueldos y salarios
Objetivos de control:
Los pagos referentes a Planilla de sueldos y salarios deben ser realizados nicamente a
trabajadores de la empresa, por los montos autorizados y segn los registros del trabajo
realizado para la empresa.
____________________________________________________________________________ 82
Luis Torres Garca
N Preguntas pueden tener la respuestas siguientes s no
n/a
observacin
1 La empresa tiene la poltica de reclutamiento, seleccin y contratacin del personal que

requiere para su servicio?
2 La contratacin del personal est debidamente autorizado por un funcionario
responsable del rea de personal?
3 En los legajos de personal contienen los datos siguientes?
3.1. Convenio colectivo de trabajo?
3.2. Sueldo o salario inicial y sucesivos incrementos, con la autorizacin debida?
3.3. Rotacin de cargos?
3.4. Disposiciones legales que permiten las deducciones al salario y sueldo?
3.5. Documentacin que acredita derecho habientes?
3.6. Curriculum Vitae de cada servidor?
4 Estn separadas las funciones de control de tiempo, preparacin de las planillas, y el
pago de sueldo y salarios?
5 Existen registros de control de tiempo para acumular las horas o das trabajadas y las
horas extraordinarias?
6 Se hace una revisin peridica del clculo para el cumplimiento de retenciones laborales
y aportaciones sociales (EsSalud, ONP, AFP, SENATI, etc.)
7 El funcionario que aprueba las horas extraordinarias tiene injerencia en la reparacin
de sueldos y jornales y el pago respectivo?
8 Se concilian peridicamente los totales del mes o perodo corriente con los anteriores
para demostrar los cambios especficos que se han producido?
9 Las planillas de sueldos y jornales son revisados por el departamento de relaciones
industriales, tomando en cuenta las deducciones, clculos y sumas?
10 Se controlan independientemente los sueldos y jornales no cobrados en su
oportunidad?
11 Para el pago de sueldos y jornales, existe una cuenta independiente en el banco,
restringida a los pagos de sueldos y jornales?
12 La empresa obtiene constancia firmada de recibos o copia de las boletas o planillas,
de los pagos de sueldos y jornales?
13 El personal encargado de la elaboracin de planillas es rotado peridicamente?
14 La empresa deposita regularmente los diversos aportes y retenciones sobre los
sueldos y jornales, segn las disposiciones legales y vigentes?
____________________________________________________________________________ 83
Luis Torres Garca

Cliente:
Periodo:
Rubro: Cuentas patrimoniales
Objetivo de control:
Debe efectuarse un registro, conciliacin de acciones y pago de dividendos
N Preguntas pueden tener las respuestas siguientes: s
no n/a
observacin
A. Control de Patrimonio Neto

1 La empresa emplea agente de bolsa para la transferencia de las acciones?
2 Las acciones son al portador o nominativas?
3 Si la empresa no utiliza agentes independientes para la transferencia de las acciones?
3.1. Estn los ttulos de acciones en cartera, bajo el control de un funcionario?
3.2. Las acciones se firman antes de emitirlas?
3.3. Numera por anticipado el impresor los certificados en blanco de las acciones?
3.4. Se anula debidamente los ttulos cancelados de acciones?
4 La empresa lleva el libro de registro de acciones con las formalidades legales?
5 Se lleva un control numrico sobre los certificados provisionales emitidos hasta la total
integracin de las acciones?
6 La empresa tiene establecida la anulacin de los certificados cuando se canjean por las
acciones definitivas?
7 Las nuevas emisiones de las acciones se elevan a escritura pblica y se inscriben en el
registro pblico de comercio?
8 El pago de dividendos es efectuado por la empresa o por terceros?
En caso que no se emplee un tercero para el pago de dividendos Se tiene un control
apropiado sobre los cheques de dividendos?
9 Se depositan nuevamente con puntualidad los cheques de dividendos no reclamados y
se contabilizan como pasivos?
10 Se determinan debidamente los impuestos?
____________________________________________________________________________ 84
Luis Torres Garca
La Torre & Fonseca Soc. Civ. Responsab. Ltda.

Sociedad de Auditora
HOJA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
Cliente:
Periodo:
Referencia, grado, notas de ampliacin e inclusin
PT DEFICIENCIAS (+) (-) RECOMENDACIONES de discusin Procedimientos Carta
Contr. Int. con el auditor de auditora
NO
Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Los bienes de activo fijo no se encuentran, que se estudie la posibilidad. Indagar sobre el
valor del activo fijo.
Seguros contra siniestros, contratar con plizas
La Torre & Fonseca Soc. Civ. Responsab. Ltda.
Sociedad de Auditora Cliente:
Objetivo:
Periodo:
Rubro 4: Evaluacin de aspectos generales de la empresa
Las preguntas pueden formular respuestas: s
no
n/a
observacin
A. Organizacin y Funciones:
1 La empresa cuenta con una estructura orgnica funcional, actualizada?
2 Existe manual de organizacin y funciones a nivel de reas de responsabilidad de la
empresa y a nivel de cargos?
3 La empresa ha dictado normas internas de:
a. Procedimiento de operaciones?
b. Reglamento de personal?
c. Manual de Contabilidad?
4 Estn cubiertos con seguros de fidelidad los ejecutivos que manejan fondos o
valores de la empresa?
____________________________________________________________________________ 85
Luis Torres Garca
B. Informacin Financiera a la Gerencia:

5 La empresa cuenta con el plan empresarial anual debidamente aprobado por el
directorio?
6 Los libros oficiales de contabilidad estn bajo la supervisin de un contador pblico
colegiado?
7 Los libros de contabilidad se encuentran al da?
8 Los registros de contabilidad son adecuados a las necesidades de informacin de la
empresa?
9 Se preparan mensualmente los estados financieros tales como:
a. Estados financieros?
b. Arqueos de caja-bancos?
c. Conciliaciones bancarias?
10 Se formulan presupuesto anual por reas de responsabilidad y se comparan con los
resultados obtenidos?
C. Control Interno
11 La empresa cuenta con una Oficina de Auditora Interna?
12 Depende de la mxima autoridad de la empresa?
13 El auditor interno prepara su planeamiento anual?
Comunicacin de las deficiencias en el control interno
Necesidad de comunicar las debilidades en el control interno
Despus de realizar la evaluacin preliminar del control interno, cualquiera sea el mtodo
utilizado, y de llevar a cabo la evaluacin definitiva del mismo con el desarrollo sistemtico
de las denominadas pruebas de cumplimiento, el auditor deber informar oportunamente a
la gerencia las debilidades de control interno detectadas en las mencionadas pruebas,
recomendando, en cada caso, las medidas que tendr que adoptar para superarlas.
Al respecto, la Norma Internacional de Auditora N 400: Evaluacin del Riesgo y del
Control Interno establece lo siguiente:
Como resultado de su estudio y de sus pruebas de los sistemas de contabilidad y control
interno, el auditor puede identificar las debilidades de stos. El auditor debe comunicar a la
gerencia, en fecha oportuna; y al apropiado nivel jerrquico, las debilidades materiales que
ha podido identificar en el diseo o en el funcionamiento de los sistemas de contabilidad y
control interno. La comunicacin debe ser hecha preferentemente por escrito, pero si el
____________________________________________________________________________ 86
Luis Torres Garca
auditor juzga que la comunicacin verbal es la apropiada, sta debe ser documentada en
los papeles de trabajo. Es importante que indique en la comunicacin, que se est
refiriendo solamente a las debilidades que ha identificado como resultado de su examen, y
que ste no ha sido proyectado para establecer la idoneidad del control interno con fines
administrativos.
La importancia de comunicar las debilidades en el control interno
Con frecuencia, la mayora de los hallazgos son resultado del trabajo sobre control interno
realizado durante la fase preliminar. La primera fase de la evaluacin de los controles que
realiza el auditor debera dar como resultado la seleccin de los procedimientos de
auditora adecuados. La segunda debera conducir a la preparacin de una carta o informe
para la direccin en donde se sugieran las mejoras a introducir en el sistema de
contabilidad de la empresa. Prcticamente debera prepararse una carta o informe en cada
estudio realizado, aunque es posible que una empresa disponga de unos controles tan
firmes y un negocio tan bien llevado que el auditor considere que no hay nada que decir
sobre los mismos; incluso en estos casos sera conveniente redactarla y comunicar a la
direccin que su sistema es eficaz y sus controles firmes.
Es prudente redactar una carta inmediatamente despus de realizar el trabajo sobre el
control interno. Debera redactarse tambin otra adicional con cualquier nuevo hallazgo
despus de haber finalizado el trabajo de auditora. De hecho, sera conveniente redactar
una segunda carta incluso para sealar que no se han encontrado deficiencias,
adicionales. Una buena carta para la direccin no debe contener ninguna sorpresa.
Si existe algn comentario crtico sobre determinado departamento, el primero en
conocerla debera ser el responsable del mismo.
ste debera reconocer que el comentario es necesario y debera servirle de aviso antes
de que sea llamado a consulta por la alta direccin. Este mtodo ira encaminado a lograr
la cooperacin del responsable de este departamento en sucesivas auditoras.
Seguimiento de la carta de recomendaciones
El ltimo paso en la revisin y evaluacin del sistema de control interno de una empresa
consiste en la revisin que realiza el auditor para determinar si la direccin ha aceptado las
recomendaciones para la introduccin de mejoras y las ha puesto en funcionamiento. En
las revisiones sucesivas del sistema se examinarn los cambios de procedimiento para
determinar si ahora funcionan correctamente.
____________________________________________________________________________ 87
Luis Torres Garca
Si la direccin no adopta las recomendaciones hechas por el auditor, entonces se deben

seguir sealando las deficiencias en las cartas posteriores hasta que se adopte la accin
correctiva oportuna.
Indudablemente
las
recomendaciones
deberan
abarcar
nicamente
los
puntos
significativos y estar bien documentadas en los papeles de trabajo del auditor y en la carta
a la direccin. Adems, el auditor debera reunirse con sta para comentar los cambios
recomendados. El profesional contable debera mostrarse dispuesto a colaborar en la
implementacin de los cambios, de forma que la empresa pueda disponer de un sistema lo
ms eficaz posible con un costo mnimo.
Se presenta un modelo de carta de control en la que se comunica las deficiencias
detectadas durante la evaluacin del control interno.
Chimbote, 24 de diciembre de 2007
Seora.
Filomena Letuna Nieto
Gerente General
Productos Marinos S.A
Ciudad.Como parte del examen de los estados financieros de Productos Marinos S.A., al 31 de
diciembre de 2007.
Hemos efectuado un estudio y evaluacin del sistema de control interno contable en la
profundidad que estimamos necesaria para evaluar el sistema tal como lo requieren las
normas de auditora generalmente aceptadas. El propsito de nuestro estudio y evaluacin
fue determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora
necesarios para expresar una opinin sobre los estados financieros de la empresa. El
estudio y evaluacin fue ms limitado que el que sera necesario para expresar una
opinin sobre el sistema de control interno contable considerado en su conjunto.
La gerencia de la empresa es responsable de establecer y mantener un sistema de control
interno contable. Para cumplir esta responsabilidad es necesario que haya estimaciones y
juicios para evaluar los beneficios esperados y los costos asociados a los procedimientos
de control.
Los objetivos del sistema consisten en proporcionar a la direccin una garanta razonable,
aunque no absoluta, de que los activos estn protegidos ante una prdida por una
____________________________________________________________________________ 88
Luis Torres Garca
utilizacin o venta no autorizada, y de que las operaciones se efectan de conformidad

con la autorizacin de la gerencia y se registran debidamente para poder preparar estados
financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable puede,
no obstante, que se produzcan errores o irregularidades y no sean detectados. Adems, la
proyeccin de cualquier evaluacin del sistema a perodos futuros est sometida al riesgo
de que los procedimientos puedan resultar insuficientes debido a los cambios en la
situacin o a que el grado de cumplimiento de los procedimientos pueda disminuir.
Sin embargo, el estudio y evaluacin puso de relieve las situaciones siguientes que,
creemos, presentan un riesgo apreciable de que se produzcan errores o irregularidades de
una magnitud tal que repercutira significativamente sobre los estados financieros de la
empresa bajo su direccin y de que no seran detectados a tiempo.
Compras
1. No existe un control que garantice la confrontacin de todas las mercaderas recibidas y
registradas en el parte diario de ingresos al almacn con las facturas de proveedores.
En consecuencia no podr determinarse exactamente la deuda de la compaa por
concepto de mercaderas recibidas y no facturadas.
2. Recomendamos registrar los nmeros de las facturas de proveedores en cada una de
las lneas del parte diario de ingresos al almacn, cuyos archivos sern revisados en
forma peridica por el contador general para determinar las razones por las que
determinados documentos no hayan sido confrontados dentro de un perodo de tiempo
razonable. Estos documentos no confrontados pueden servir de base para hacer la
provisin de mercaderas recibidas y no facturadas.
Ventas
3. La empresa no tiene ningn procedimiento que garantice la entrega de las mercaderas
que figuren en todas las facturas emitidas.
Ello ha dado lugar a una falta de control sobre la emisin de notas de abono en
aquellos casos en los que no se ha podido atender una factura en su totalidad desde el
almacn. Recomendamos llevar un registro en el departamento de almacn y despacho
en el que se anoten las mercaderas no remitidas. El cual servir, adems, para tomar
las medidas oportunas para atender lo antes posible al cliente.
____________________________________________________________________________ 89
Luis Torres Garca
4. No existe ningn control que garantice que las mercaderas devueltas y los descuentos
concedidos son abonados debidamente al cliente. Recomendamos que el contador
general revise peridicamente las devoluciones de ventas no confrontadas con las
notas de abono para determinar las razones por las que no se ha efectuado el abono
correspondiente; las mismas deben estar autorizadas y pre-numeradas a fin de que se
contabilicen todos estos documentos.
Mercaderas excesivas de lento movimiento y obsoletas
5. En la respuesta a nuestra carta de recomendaciones del ao anterior, ustedes nos
manifestaron que no consideraban necesario que los encargados del inventario fsico
de existencias anotaran las mercaderas obsoletas o de lento movimiento. Durante la
observacin del inventario al 30 de noviembre del ao en curso hemos determinado
varias partidas que el jefe de almacn considera de poco movimiento y que no haban
sido anotadas en las hojas de inventario. Recomendamos, por ello, que la persona
responsable ante el jefe de almacn revise sistemticamente las hojas de inventario a
fin de determinar aquellas existencias:
- De lento movimiento.
- Obsoletas; y
- Que excedan las necesidades normales.
Recursos humanos
6. Los datos sobre asistencia y horas extras se aceptan sin evidencia de aprobacin por
parte del jefe del departamento correspondiente. Recomendamos que estos
documentos sean visados por las personas mencionadas, las cuales pondrn sus
iniciales en ellos como evidencia de autorizacin antes de ser presentados al
departamento de recursos humanos.
Gestin financiera
7. Despus de nuestra entrevista con el Sr. Jos Silva Herrera, y con el fin de ayudar al
directorio en la toma de decisiones en cuanto a las necesidades de tesorera,
sugerimos que se le proporcione oportunamente la siguiente informacin:
- Flujos de fondos trimestrales: histricos y proyectados.
- Estados financieros trimestrales: histricos y proyectados.
- Evaluacin de la ejecucin presupuestal.
____________________________________________________________________________ 90
Luis Torres Garca
- Evolucin de la liquidez y del capital de trabajo.

8. La entrega oportuna de esta informacin permitir al directorio y a la gerencia, el
seguimiento y previsin no solo de las necesidades de tesorera, sino tambin de las de
capital, prstamos entre empresas del grupo y de capital del trabajo.
Los asuntos descritos precedentemente fueron considerados a la hora de determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditora que se han de aplicar en
el examen de los estados financieros correspondientes a 2007 y no afecta al informe
final sobre los mencionados estados financieros, el cual remitiremos en la fecha
acordada.
Atentamente
CPC. Roque Zavala Alejos
Matrcula 1234
Diferencias entre fraudes, errores e irregularidades

Error
Usualmente los errores son consecuencia de malos clculos matemticos que conducen a
malas estimaciones y desviaciones en los registros contables, y por consiguiente una
aplicacin errnea de las normas contables o mala interpretacin de los hechos existentes.
En la comisin de errores no suele existir intencionalidad, y los reclculos o los reprocesos
suelen ser los mecanismos para detectarlos. Por ejemplo, calcular erradamente las
estimaciones sobre vacaciones pendientes de pago al cierre del ejercicio, o la creacin de
reservas tcnicas para mantenimiento de equipos, o clculos en la depreciacin son
ejemplos de este tipo de errores.
Irregularidades
Normalmente las irregularidades son la omisin deliberada de algunos hechos y
operaciones, u otros cambios intencionados en los registros contables con el fin de
distorsionar la informacin. Por ejemplo, la omisin de provisiones para cuentas de
cobranza dudosa o el incrementar indebidamente las cantidades de existencia,
representan irregularidades.
____________________________________________________________________________ 91
Luis Torres Garca
Fraude
EI fraude podemos definirlo como un engao hacia un tercero, abuso de confianza, dolo,
simulacin. EI trmino fraude se refiere al acto intencional de administracin, o gerencia
personal, o terceros que da como resultado una representacin equivocada de los estados
financieros, pudiendo implicar:
(a) Malversacin de activos.
(b) Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
(c) Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o
documentos.
(d) Registro de transacciones sin sustento o respaldo.
(e) Mala aplicacin de polticas contables.
(f) Distorsin de cifras.
Por qu se producen los fraudes?
En la mayora de las empresas existe una constante preocupacin por la presencia
ocasional de fraudes, sin embargo, muchos de stos podran prevenirse.
Aspiraciones no satisfechas de los trabajadores, fallas en el control interno y falta de
vigilancia adecuada en las operaciones aumentan las posibilidades de fraude.
Los siguientes son factores que influyen a producir fraudes en una organizacin:
a) Falta de controles adecuados en las distintas reas de la entidad.
b) Existencia de activos de fcil conversin, ya que stos son ms susceptibles de robo.
c) Salarios bajos, puesto que las personas que se encuentran necesitadas, buscarn
sustraer lo ajeno para suplir sus necesidades.
d) Actividades incompatibles entre s, pues stas dan ms facilidad a producirse el fraude.
Por ejemplo, que una misma persona haga registro contable y la cobranza de las
cuentas.
e) La colusin entre malos trabajadores o funcionarios resultan fraudes difciles de
descubrir. Por ejemplo, en una empresa donde existe separacin de funciones entre los
cobradores y el cajero, stos se ponen de acuerdo para cometer el delito, complicando
mucho la deteccin del fraude.
Ms complicado an resulta determinar la existencia de un fraude en el que la gerencia
se encuentra involucrada. La evaluacin de los riesgos puede ser un mecanismo
apropiado para poder protegerse de esta posibilidad.
____________________________________________________________________________ 92
Luis Torres Garca
Evitar fraudes es responsabilidad de todos los empleados, el control debe ser el

ejercicio de todos; por ello es importante crear una cultura empresarial encaminada a
minimizar el riesgo de fraude.
Procedimientos para prevenir el fraude
Es importante implementar medidas de control interno en todas las reas de la empresa,
adems de tener en cuenta qu bienes son ms susceptibles al robo o fraudes;
evidentemente, esto corresponde a los ms lquidos, tales como el efectivo de caja. Es por
tal motivo que hay que poner especial atencin en este tipo de activos sin descuidar otros.
stas son algunas sugerencias para mejorar el control interno y evitar los fraudes y las
irregularidades:
Presupuestar ingresos y gastos.- El presupuesto es una herramienta de control

importante, puesto que mediante ella se pueden observar las distorsiones entre lo
presupuestado y lo ejecutado. Supongamos que la empresa planific gastar en
honorarios de consultara determinado monto, y sin embargo en lo ejecutado se
observa que se gast mucho ms, entonces existir un punto que se merece especial
atencin, el cual ser revisado para encontrar las causas de la desviacin.
Efectuar anlisis peridicos de la informacin financiera.- Las personas que

administren cualquier negocio no solo deben darse el tiempo suficiente para revisar y
analizar los estados financieros de su empresa, sino que tambin es necesario revisar
y analizar, mes a mes las variaciones de gastos y todos los reportes que se presentan
como son las conciliaciones bancarias, la existencia de mercaderas, el estado de
cobranzas y otros.
Solicitar fianza a la gente que maneje efectivo y valores.- Sin importar si se trata
de gente de alta confianza o amigos, el hecho de afianzar al personal que maneje
efectivo, e inclusive a los responsables de los inventarios o las cobranzas, hace
pensar dos veces la posibilidad de cometer un fraude y, de existir ste, la
responsabilidad ser compartida con la empresa afianzadora, de manera que el dao
econmico ser el menor.
____________________________________________________________________________ 93
Luis Torres Garca
Control de gastos.- Firmar cheques en blanco es de alto riesgo. Si el propietario de la

empresa no es quien firma los cheques es recomendable poner firmas compartidas;
tambin se debe colocar un sello de pagado en las facturas para evitar aquellos
errores de doble pago de una factura.
Efectuar inventarios fsicos peridicos.- Es un error esperar a fin de ao para hacer un
inventario, se debe efectuar conteos peridicos a cargo del personal de total confianza
y que sea ajeno al almacn. Posiblemente sea difcil hacerlo ntegramente, pero si se
realiza con muestras de los productos ms importantes, estamos entonces frente a
una buena herramienta de control.
Revisin de cobranza e ingresos.- En el manejo de cobranza e ingresos es donde se

presentan mayores robos a las empresas, inclusive fraudes de importancia. Adems de
afianzar al personal, se deben cotejar constantemente los documentos en cartera, hacer
arqueos sorpresivos al encargado de cobranza y al cajero, as como enviar estados de
cuentas durante el ejercicio a los principales clientes.
Evaluacin del control interno.- No obstante pensar que se tiene el control exacto sobre
todas las operaciones, es importante efectuar un estudio y evaluacin del control interno
por parte del personal propio o un externo, esto es an ms importante, cuando una
empresa est en expansin.
Desarrollo e implementacin de auditora interna.- Cuando en una empresa el volumen
de operaciones es importante, se debe considerar la posibilidad de tener un auditor
interno; esto es, una persona dentro de la empresa que revise las operaciones y controles
de toda la compaa, enfocndose especficamente en evitar en lo posible malos manejos.
Responsabilidad del auditor por la deteccin de distorsiones significativas
ocasionadas por fraudes o errores
La NIA-240 analiza la responsabilidad del auditor por la deteccin de distorsiones
significativas ocasionadas por fraudes o errores en el curso de una auditora de
informacin financiera y seala las pautas respecto de los procedimientos que debe aplicar
el auditor cuando encuentre circunstancias o cuando l lo determine o que le hagan
sospechar que se ha producido un fraude o error.
____________________________________________________________________________ 94
Luis Torres Garca
Si el auditor piensa que el presunto fraude o error puede tener un efecto importante en la
informacin financiera, debe aplicar los procedimientos modificados o los procedimientos
adicionales que juzgue apropiados.
Si se confirma su presuncin, el auditor no deber satisfacerse hasta que el efecto del
fraude no quede apropiadamente reflejado en la informacin financiera o se enmiende el
error.
Si bien la gerencia de la entidad es la responsable de establecer y mantener un sistema de
control interno adecuado, segn lo establece el artculo 190 de la Ley General de
Sociedades; el auditor independiente evala dichos sistemas, realizando las pruebas
selectivas necesarias. No obstante, al realizar esta comprobacin, el profesional debe
estar alerta y prever la posibilidad de que la direccin de la empresa ordenara el registro
de transacciones irregulares o inclusive fraudulentas que den lugar a la presentacin falsa
de los estados financieros.
EI auditor debe comunicar sus descubrimientos a la gerencia con la debida oportunidad,
cuando:
a) Crea que el fraude puede existir.
b) Ha encontrado que existe realmente un fraude o error significativo. En este caso, debe
considerar su responsabilidad de informar a los organismos gubernamentales de control
y supervisin.
PROGRAMAS DE AUDITORA
EI Programa de Auditora se ha definido como un enunciado, lgicamente ordenado y
clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se
les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.
El Programa de Auditora es un esquema detallado del trabajo por hacer y de los
procedimientos para efectuar una auditora especifica. Presenta etapa por etapa los
procedimientos detallados del trabajo del auditor (pruebas de cumplimiento y pruebas
sustantivas) y describe, con mayor o menor minuciosidad, la forma prctica de aplicar los
procedimientos y tcnicas de auditora.
____________________________________________________________________________ 95
Luis Torres Garca
Fines: Tiene dos fines importantes:

a. Servir como una gua de procedimientos a ser aplicados durante el curso de la auditora.
b. Servir como un registro del trabajo del auditor, evitando as la omisin o duplicidad en la
aplicacin de procedimientos.
Ventajas de un programa adecuado de auditora
Las ventajas de un programa de auditora adecuado y bien planeado son las siguientes:
a. Fijar la responsabilidad para cada procedimiento de auditora.
b. Efectuar una adecuada distribucin del trabajo y coordinacin entre los miembros del
equipo de auditora.
c. Establecer una rutina de trabajo econmica y eficiente.
d. Acentuar los procedimientos esenciales para cada entidad.
e. Servir como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuras auditoras
de la misma entidad.
f. Facilitar la revisin del trabajo.
g. Asegurar una adherencia a los principios de auditora y contabilidad.
h. Respaldar con documentos el alcance de la auditora.
i. Proporcionar las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado,
cuando fuere necesario.
Responsables del programa de auditora
La elaboracin del programa de auditora es una responsabilidad del auditor encargado del
equipo de auditora, basndose en su preparacin.
Es importante tambin que el auditor supervisor revise el programa, evaluando la
suficiencia, basndose en su experiencia y su conocimiento, y que el auditor jefe de
reparticin lo apruebe.
Sin embargo, la responsabilidad primordial por el programa de auditora, su contenido y su
ejecucin, est en !as manos del auditor encargado del trabajo de campo, el cual no solo
se encarga de distribuir la labor y velar por el logro del programa sino tambin de evaluar
de manera continua la pertinencia y suficiencia del programa, efectuando revisiones.
Coordinacin de los procedimientos de auditora
En muchos casos, la labor de auditora se realiza durante un largo periodo de tiempo e
intervienen en ella varios auditores con distinta experiencia y especialidad.
____________________________________________________________________________ 96
Luis Torres Garca
El auditor encargado del examen utiliza el programa de auditora como un instrumento

para facilitar la coordinacin de los procedimientos de auditora.
Las distintas etapas se organizan y el logro de cada una se registra de modo que pueda
tenerse cierta seguridad de que no se omitan procedimientos importantes y se evite la
duplicidad de funciones de varios miembros del equipo de auditora.
Instrucciones para el desarrollo de los programas
EI auditor encargado del examen a los estados financieros seala las partes o secciones
del programa de auditora a ser logrados por los distintos miembros del equipo de trabajo
segn su habilidad y experiencia.
Se realizan pruebas y verificaciones y al lograr una etapa o procedimiento segn el
programa, el auditor o auxiliar registra sus iniciales significando el logro de tal instruccin.
Los asistentes auxiliares de auditora no siempre tienen experiencia en el trabajo de
campo ni estn familiarizados con los mtodos ni con las situaciones prcticas; por lo
tanto, el programa de auditora debe ser redactado en forma tal, que un auxiliar pueda
saber exactamente lo que se espera de l. Es importante que las instrucciones del
programa de auditora sean claras, lgicas y fciles de comprender.
Las instrucciones del programa de auditora deben ser especficas. Por ejemplo: sume y
compruebe las cifras del registro de ventas correspondientes a los meses de enero, abril,
agosto y diciembre e investigue todos los registros desde la compra hasta el saldo final en
el libro mayor. Las instrucciones deben ser precisas, claras y definidas para evitar malas
interpretaciones, preguntas innecesarias y prdidas de tiempo.
Formato y contenido del programa de auditora
En general, el contenido del programa incluye primero los procedimientos generales de
auditora, luego los procedimientos especficos para la verificacin de cada clase de
activos, pasivos, ingresos y gastos en el orden normal en que aparecen en el balance
general.
En el formato del programa hay un espacio para las instrucciones detalladas, seguido por
columnas en las cuales se registran las iniciales del auditor o auxiliar que logr el
procedimiento, el periodo cubierto, volumen examinado, etc., y una referencia a la parte de
los papeles de trabajo donde se encuentran los detalles del trabajo. El programa tambin
puede incluir columnas especiales para el control de tiempo como por ejemplo, tiempo
estimado y tiempo real (en horas).
____________________________________________________________________________ 97
Luis Torres Garca
En el anexo A se presenta un formato normal para programa tpico de auditora.

Se debe observar que la elaboracin del programa de auditora consiste en llenar slo las
columnas (a): Paso o N de orden del procedimiento y (b): Procedimiento, que
presenta las instrucciones para los auditores.
Las columnas (c), (d) y (e) sern llenadas por el auditor que lleva a cabo el procedimiento,
en el momento de concluirlo. A veces se llena la informacin en la columna (b) tambin
sobre los procedimientos y/o su aplicacin. En el ejemplo, el auditor indica que el arqueo
de caja chica no fue sorpresivo.
Es obvio que en cualquier momento el auditor encargado o el auditor supervisor puede
revisar el programa y ponerse al da con el progreso de la auditora. Por lo tanto, el
programa sirve tambin como una agenda o registro de las labores efectuadas.
La columna (c) referencia a los papeles de trabajo que presentan el trabajo en detalle del
auditor. Es de importancia primordial porque ayuda al auditor supervisor y al gerente de
auditora en sus labores de revisin. Basndose en la referencia dada, pueden retornar a
los papeles de trabajo. Esta referencia tambin ayuda a otras personas como auditores de
aos futuros a revisar los papeles de trabajo.
La columna (d) para fecha, corresponde al periodo cubierto, alcance, etc.; presenta la
informacin sobre la extensin del procedimiento. En el ejemplo, todos los procedimientos
desde el 1 hasta el 5 son pruebas del Fondo de Caja Chica de una fecha fija.
En algunas instrucciones, el auditor puede examinar un porcentaje de las transacciones,
un periodo de tres meses, o slo las transacciones en exceso de S/. 1.000 por ejemplo. En
tales circunstancias, la informacin sobre el alcance de la prueba o examen debe ser
llenado en la columna (d).
La columna (e) Hecho por presenta en forma legible las iniciales del auditor que efectu
el trabajo. Toda la informacin en las columnas (c), (d) y (e) debe ser llenado
personalmente a manuscrito por el auditor que efectu el trabajo.
En el caso de que dos auditores efecten juntos un procedimiento, ambos debern poner
sus iniciales en la columna (e).
Cuando una instruccin no sea aplicable bajo las circunstancias, el auditor encargado de
la auditora debe llenar en la columna (e) N/A. (no aplicable), sealando que no se ha
logrado este procedimiento.
____________________________________________________________________________ 98
Luis Torres Garca
Inclusin de procedimientos adicionales

Durante el curso de la auditora, si fuera necesario aadir procedimientos adicionales al
programa de auditora, el auditor encargado del equipo de auditora y el auditor supervisor
deben velar siempre porque tales procedimientos sean incluidos.
Procedimientos adicionales pueden ser requeridos debido a las siguientes situaciones:
a) Imposibilidad de aplicar procedimientos originalmente programados.
b) Cambio de situacin que requiera procedimientos adicionales como por ejemplo:
Aumento en el volumen de las operaciones o de las transacciones.
Nuevas operaciones o nuevas cuentas de activos, pasivos, ingresos o gastos no

encontrados o anticipados.
Omisiones no previstas en el sistema contable y/o el sistema de control interno.
Un alto nmero de errores e irregularidades.
El auditor y el supervisor decidirn, segn su juicio, en qu momento se deben ampliar o

aadir procedimientos al programa.
Exclusin, modificacin o eliminacin de procedimientos
Durante el curso de la auditora, el auditor encargado y el auditor supervisor deben velar
porque no se apliquen procedimientos innecesarios, segn las circunstancias. En el caso
de determinar que algunos procedimientos pueden ser modificados o eliminados deben
hacer el ajuste correspondiente al programa de auditora.
Siempre que se ahorre tiempo sin disminuir la calidad de la auditora, la modificacin o
eliminacin de procedimientos puede ser justificada en los siguientes casos:
a) La inclusin de procedimientos adicionales y/o la determinacin de que algunos
procedimientos se duplican o son ms extensos de lo necesario.
b) Cambio de situacin que presenta la oportunidad de eliminar o modificar los
procedimientos, como por ejemplo:
Bajo volumen de operaciones o de transacciones.
Eliminacin de algunas operaciones o cuentas.
Mejoras en el sistema contable y/o en el sistema de control interno que permiten

una mayor confianza.
Muy pocos errores o irregularidades.
____________________________________________________________________________ 99
Luis Torres Garca
SOCIEDAD DE AUDITORA Y CONSULTORA

PROGRAMA DE AUDITORA
CLIENTE (empresa examinada)
PERIODO DEL EXAMEN DEL
RUBRO CAJA CHICA
PASO/
AL
PROCEDIMIENTOS
Ref
Fecha
b)
P/T
c)
d)
a)
1
2
3
4
Hecho
por
e)
A/1-2
DEL 15 AL 15 MARZO
MCZ
A/1-2
DEL 15 AL 15 MARZO
MCZ
A/1-2
DEL 15 AL 15 MARZO
OPS
OBTENER UN CONTROL SIMULTNEO SOBRE TODO EL EFECTIVO

QUE HA DE CONSTATARSE Y TODOS LOS VALORES NEGOCIABLES.
REALICE UN ARQUEO SORPRESIVO:
S _______ NO________
PREPARE UNA RELACIN DE TODAS LAS PARTIDAS EN EL FONDO
OPS
A/1.2
OBTENER LA FIRMA DEL CUSTODIO DE CAJA CHICA, ACUSANDO
RECIBO DEL EFECTIVO, COMPROBANTES, VALORES, ETC.
OBTNGASE LA APROBACIN POR ESCRITO DE UNA PERSONA
CHEQUES DE EMPLEADOS QUE HAYA EN EL FONDO CON EL SALDO
A/1-2
DEL 15 AL 15 MARZO
MCZ
RESPONSABLE PARA TODOS LOS COMPROBANTES DE GASTOS.
OPS
A/1-2
DEL 15 AL 15 MARZO
DE LA CUENTA DE CAJA CHICA EN EL LIBRO MAYOR GENERAL A LA

FECHA DEL BALANCE GENERAL.
MCZ
A/1-2
DEL 15 AL 15 MARZO
CONFRONTAR TODOS LOS CHEQUES DEL FONDO CON LAS BOLETAS

CORRESPONDIENTES DE DEPSITO Y CON EL ESTADO BANCARIO.
MCZ
A/1-2
OBTENER LA APROBACIN DE UN FUNCIONARIO RESPONSABLE DE
LA ACEPTACIN POR ESCRITO DE CUALQUIER FALTANTE EN EL
DEL 15 AL 15 MARZO
FONDO.
PREPARADO POR
MCZ
FECHA REVISIN
15/03/2008
POR:
FECHA
BGM
15/03/2008
____________________________________________________________________________ 100
Luis Torres Garca
Procedimientos mnimos de auditora para caja - bancos y cuentas por cobrar

Procedimientos de auditora para el efectivo
EI conocimiento del negocio del cliente y de la actividad econmica en que se
desenvuelve, as como la evaluacin del control interno y la importancia relativa de los
saldos a analizar; servirn de base para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad
de los procedimientos de auditora a aplicar en el examen del efectivo. Si el control interno
es adecuado, algunos de los procedimientos podrn aplicarse en una fecha interina.
En la medida que las partidas ms significativas en esta rea, se refieren a los importes
del activo o pasivo en bancos, el mayor esfuerzo de auditora se orienta a las
comprobaciones realizadas con las distintas entidades bancarias.
Por tal motivo, la principal prueba de auditora a realizar es la circularizacin a todos los
bancos con que opera la empresa. Es muy importante que se obtenga respuesta de todas
las solicitudes enviadas, pues los procedimientos alternativos a realizar para suplir esta
falta de informacin no van a proporcionar en todos los casos la seguridad necesaria para
poder emitir una opinin de los saldos en Caja y Bancos.
En el anexo B se presenta un programa de auditora con procedimientos mnimos para el
examen de esta rea:
Sobregiros y pagars bancarios:
Los procedimientos para las deudas a bancos, pueden comprender:
a. Obtener un detalle de todos los prstamos existentes durante el ejercicio y:
Verificar la adecuada autorizacin de los prstamos y comprobar los prstamos
recibidos con las cuentas corrientes bancarias en que fueron abonadas.
Verificar la sustentacin de las renovaciones de letras y pagars y el
refinanciamiento de prstamos, as como de los pagos correspondientes.

b. Para los prstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio:
Verificar el clculo de la provisin por intereses devengados no vencidos.
Cruzar con las confirmaciones bancarias. Investigar diferencias.
Despus de la revisin analtica, puede elaborar u obtener una copia de la conciliacin

bancaria correspondiente a cada cuenta corriente.
La conciliacin bancaria representa, para el auditor, un medio importante para lograr uno
de sus objetivos con respecto del efectivo: determinar si el efectivo est representado por
____________________________________________________________________________ 101
Luis Torres Garca
depsitos en los bancos o en trnsito (existencia) y pertenece a la compaa (derechos).

Si la cantidad que aparece como saldo en bancos se confirma directamente y si las
partidas de conciliacin (cheques girados por la empresa y no cobrados por los
beneficiarios y los depsitos en trnsito) se comprueban y documentan satisfactoriamente,
se habr acumulado evidencia persuasiva suficiente en apoyo del saldo de efectivo. Estos
procedimientos podran ser incluidos en un programa de auditora siguiente:
Sumar todas las cifras que conforman la conciliacin bancaria y confirmar

directamente los saldos bancarios.
Obtener un estado de corte directamente del banco, por el perodo entre el

primero y el quince de enero del ao siguiente.
Identificar los abonos que figuran en el estado de corte y confrontarlos con las
boletas de depsito bancario que se encuentran en poder de la empresa.
Para los cheques que figuran como no cobrados en el estado bancario de corte
comparar el nmero y el importe con el libro bancos e investigar los que
permanecen por mucho tiempo en esta condicin.
Comprobar si todos los nmeros de los cheques emitidos durante el mes coinciden
con el estado de cuenta de fin de ao o aparecen en la seccin de cheques girados
y no cobrados de la conciliacin bancaria de diciembre y efectuar un seguimiento
hasta el estado bancario de corte del ao siguiente.
Cuentas por cobrar:

Procedimientos de auditora.Debido a que, por su naturaleza, las cuentas por cobrar no pueden ser objeto de examen
fsico, la tcnica bsica que parece suministrar la mejor combinacin de elementos de
juicio satisfactorios, de trmite fcil y econmico, es la CONFIRMACIN y por lo tanto se
le utiliza en forma amplia para la comprobacin de las cuentas por cobrar.
La tcnica de confirmacin es igualmente til, tanto para las letras y otros documentos
como para las cuentas por cobrar.
Los documentos por cobrar s existen fsicamente y por lo tanto pueden ser examinados,
pero la posibilidad que se muestren documentos ficticios para su examen es tal que un
auditor no puede arriesgarse a confiar en forma exclusiva del mencionado procedimiento.
Para el examen de estas cuentas, adems de la confirmacin, existen otras tcnicas que
son de mucha utilidad. El examen de las operaciones requiere que se inspeccione la
____________________________________________________________________________ 102
Luis Torres Garca
documentacin que sustenta las ventas. Las facturas de ventas originales generalmente
se encuentran en poder del cliente, no estn disponibles para ser examinadas por el
auditor por lo que tendr que recurrir a las copias en poder de la empresa emisora.
Aunque una copia no ofrece mayor credibilidad, las ventas al crdito s se encuentran
amparadas con la orden de compra del cliente, el parte de salida de almacn y la
correspondiente gua de remisin, a los que les puede dar cierto grado de credibilidad.
Tambin, para verificar el importe total de las cuentas y documentos por cobrar se aplican
tanto la tcnica de recmputo como la prueba de rastreo. Las entrevistas con los
funcionarios de la empresa, especialmente con los gerentes de crdito y de cobranzas as
como las indagaciones con los abogados de la compaa, resultan particularmente tiles
para la investigacin de las posibilidades de cobranza y su clasificacin en el balance
general.
Cuando los importes no son significativos, como sucede con las cuentas por cobrar a los
trabajadores, el simple examen de los registros auxiliares de control y su seguimiento
hasta la respectiva cuenta de control en el libro mayor general, puede resultar suficiente.Sociedad de auditora y consultora
Programa de auditora
Cliente (empresa examinada)
Periodo del examen del
al
Rubro caja y bancos

Paso / N
Ref hecho
Procedimientos para caja y bancos p/t fecha por
1) Aplique el cuestionario de Control Interno para evaluar el grado de confiabilidad,
cuidando de confirmar algunas de las respuestas obtenidas.
2) Verifique si el cajero tiene acceso a los registros contables y en especial a libros
auxiliares de clientes.
3) Solicite las plizas de seguros y verifique si los fondos en trnsito y fondos que
permanecen dentro de la empresa estn debidamente protegidos contra todo riesgo.
4) Constate en la programacin de vacaciones, en qu fecha hacen uso de descanso
vacacional los responsables de custodiar los fondos de la empresa, especialmente el
cajero.
____________________________________________________________________________ 103
Luis Torres Garca
5) Solicite actas de arqueos, que efecta el cajero general o el que hace sus veces y
certifique selectivamente los depsitos diarios de fondos arqueados a los diferentes
bancos con las que trabaja la empresa.
6) Solicite los talonarios de cheques para verificar si existen cheques anulados y constante
si los nmeros de la orden de pago, se encuentran adjuntos y engrapados a los
talonarios.
7) Solicite copias de las planillas de cobranzas para comprobar si los cobradores formulan
diariamente sus planillas de cobranza para los efectos de depsito a la caja general de
la empresa, verificar las firmas de recib conforme del cajero.
8) Verifique los cheques recibidos por los cobradores de las diferentes reas de cobranza,
si llevan el sello restrictivo.
9) Verificar si se detallan en las planillas de cobranza los cheques de los clientes de tal
manera que puedan ser verificados a simple vista, a qu persona o empresa
corresponde.
(Siguen otros procedimientos para caja y bancos)
Procedimientos mnimos de auditora para existencias, activo fijo y depreciacin.
El conocimiento del negocio del cliente y de la actividad econmica en que opera, as
como el resultado de la evaluacin del control interno y la importancia relativa de los
saldos en los estados financieros, determinarn la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos de auditora para el examen de las EXISTENCIAS.
Si el sistema de control interno implementado por la empresa es bueno, algunos de los
procedimientos utilizados para comprobar la razonabilidad de los saldos de este rubro, se
podrn aplicar en fechas anteriores al cierre del ejercicio.
Seguidamente en el ANEXO-C se presenta un programa de auditora que comprende
procedimientos mnimos para el examen de las existencias.
Uno de los procedimientos ms importantes para determinar la razonabilidad del valor del
rubro existencias que aparece en el balance general es la observacin del recuento fsico
realizado por los empleados del cliente.
La observacin del recuento de las existencias
Es un procedimiento de auditora generalmente aceptado. Si el cliente ha implementado
un buen sistema de control interno para las existencias, incluyendo un inventario perpetuo,
el inventario puede realizarse en la fecha del balance general, o en una fecha intermedia.
____________________________________________________________________________ 104
Luis Torres Garca
Si la cantidad de existencias se determina solamente a travs de un recuento fsico, el

inventario debe realizarse al cierre del ejercicio o en fecha muy cercana y el auditor debe
estar presente para presenciarlo.
El auditor debe colaborar con el cliente en la etapa de planeamiento del inventario y
plantear las recomendaciones del caso, de ser necesario.
A lo largo de todo el proceso de recuento, el inters del auditor se concentrar en
comprobar el conteo y la verificacin del estado de conservacin de los bienes por parte
de los empleados de la empresa bajo examen, con la finalidad de determinar si han
comprendido las instrucciones y si las siguen con el debido cuidado. Asimismo, de manera
selectiva, pedir el recuento de partidas ya contadas, participando directamente en el
procedimiento.
Por lo general, los auditores anotan estos recuentos selectivos en sus papeles de trabajo,
para confrontados posteriormente con las relaciones finales del inventario general que
prepara la empresa. El objetivo de este procedimiento es identificar cualquier variacin al
concluir el recuento general, as como tener un registro de los bienes contados
directamente por el auditor, que le permita una comprobacin posterior de su inclusin en
el rubro existencias del balance general.
Otro aspecto que debe interesar al auditor durante su observacin del recuento fsico es la
existencia de partidas obsoletas, excesivas o de lento movimiento. Frecuentemente, el
personal de la fbrica y de almacn que participa en el inventario tiene pleno conocimiento
de esta situacin y unas preguntas oportunas al personal involucrado suelen proporcionar
informacin interesante. La posibilidad de bienes obsoletos y de lento movimiento puede
ser establecida por un auditor experimentado, al observar artculos empolvados o
mohosos.
Procedimientos de auditora para activo fijo
En una primera auditora es necesario llegar a un acuerdo con el cliente en cuanto a si los
saldos iniciales en las cuentas de activo fijo sern aceptados como correctos o si sern
motivo de examen. Si los auditores predecesores son de prestigio, generalmente ser
suficiente con realizar una revisin general de la evaluacin de los inmuebles, maquinaria
y equipos, por los dos aos precedentes, hasta llegar al saldo inicial.
Cuando los estados financieros del ao anterior no han sido examinados por auditores
independientes, ser necesario realizar un anlisis completo del movimiento de los activos
fijos en los dos ltimos aos. Slo a travs de la revisin de los principales cargos y
____________________________________________________________________________ 105
Luis Torres Garca
abonos a las cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo, el auditor podr establecer si la

empresa ha seguido consistentemente adecuadas prcticas contables para el registro de
los aumentos y disminuciones.
Esta revisin deber incluir una verificacin del costo de los activos revisando la
documentacin sustentatoria en la misma forma que se realiza al aplicar pruebas
sustantivas del ejercicio actual. Si la empresa tiene muchos aos de haber sido
constituida, esta revisin podr llevarse a cabo mediante pruebas selectivas, siempre
dentro de los lmites razonables de tiempo.
Slo con la aplicacin de estos procedimientos el auditor podr llegar a una conclusin en
cuanto a la razonabilidad de los cargos actuales por depreciacin.
Si se han capitalizado gastos de mantenimiento y reparacin o si las adiciones al activo fijo
han sido registradas como gastos de operacin, o si se han efectuado retiros sin ser
contabilizados, la aplicacin progresiva de la depreciacin estar distorsionada sin
importar el cuidado que se haya puesto al seleccionar el mtodo o la tasa de asignacin.
La aplicacin de los procedimientos antes mencionados puede revelar revaluaciones
arbitrarias de activos o errores; al hacer la distincin entre gasto o costo gran parte del
trabajo de auditora sobre inmuebles, maquinaria y equipo puede realizarse antes del
cierre del ejercicio.
Consideraciones relativas a la propiedad de los activos fijos
Usualmente, la observacin directa de los activos fijos en las oficinas y planta del cliente
constituye una evidencia suficiente de que la empresa bajo examen es propietaria de los
bienes. Las adquisiciones del ao necesariamente tienen que ser sustentadas con las
correspondientes facturas de compra, guas de remisin del proveedor y los partes de
ingreso al almacn o fbrica. En una primera auditora es necesario obtener de los
Registros Pblicos la constancia de propiedad de los terrenos, edificios y otras
construcciones; sin perjuicio de examinar las actas de directorio que aprueban la compra o
construccin de los activos mencionados. Cuando esto no es posible, por razones
prcticas y valederas, es conveniente obtener una confirmacin escrita del asesor legal de
la empresa, en el sentido de que a su leal saber y entender, los terrenos, edificios y otras
construcciones son de propiedad de la empresa, permanecen bajo su control y posesin y
no han sido entregados en garanta de prstamos, o estn sujetos a cualquier otra forma
de restriccin.
____________________________________________________________________________ 106
Luis Torres Garca
Procedimientos de auditora para el examen de los activos fijos en una primera

auditora
En una primera auditora, y cuando la empresa cliente viene operando durante cierto
perodo de tiempo, es indispensable que el auditor independiente se satisfaga de los
saldos de apertura de las cuentas de inmuebles, maquinaria y equipo y su
correspondiente depreciacin acumulada.
Los auditores independientes aplican indistintamente varios mtodos para satisfacerse de
los saldos iniciales; siendo los ms comunes los siguientes:
a) Cuando el volumen de las operaciones no es muy significativo y los montos son
relativamente importantes, puede ser necesario revisar cada operacin examinando
detenidamente la documentacin sustentatoria y observando fsicamente los bienes.
b) En los casos que el volumen de operaciones es muy significativo y los montos son
medianamente
importantes, puede
ser suficiente
examinar
la documentacin
sustentatoria. Debera considerarse la posibilidad de observar fsicamente los bienes

ms importantes. En ambos casos debe revisarse los cargos a los costos de produccin
y/o gastos generales de administracin y la respectiva depreciacin acumulada.
Procedimientos de auditora para cuentas por pagar
Lo que le interesa al auditor al realizar el examen de las cuentas por pagar es comprobar
que todas las obligaciones de la empresa se encuentren registradas en los libros de
contabilidad y se presenten en el balance general como pasivos. El auditor debe tener
presente que una empresa podra intentar maquillar su posicin financiera ya sea
sobreestimando sus activos corrientes o subestimando sus pasivos corrientes.
Consecuentemente, el profesional contable debe estar alerta a descubrir cualquier intento
de omitir o subestimar pasivos en los registros contables y en los estados financieros, o de
clasificarlos indebidamente como pasivos a largo plazo, siendo por su naturaleza pasivos
corrientes. Aunque es poco probable, tambin existe la posibilidad de sobreestimar los
pasivos; lo cual, por lo general, resulta ms fcil de evidenciar.
El auditor debe tener bien definida la interrelacin que existe entre las cuentas por pagar y
las existencias, en relacin con el intento por parte de la empresa de exagerar los activos
corrientes y atenuar los pasivos a corto plazo.
Si en das anteriores al cierre del ejercicio se recibieron insumos o mercaderas y la
correspondiente factura del proveedor no aparece anotada en el registro de compras, el
____________________________________________________________________________ 107
Luis Torres Garca
activo corriente se ha incrementado por el costo de los bienes recibidos sin el apropiado
aumento en las cuentas por pagar.
Consecuentemente, las utilidades del ejercicio estarn sobreestimadas (o las prdidas
subestimadas) por el mismo importe. De otro lado, si la factura se ha contabilizado al
cierre del ejercicio pero la mercadera o los insumos an no se haban recibido, y
consecuentemente no se incluyeron en el inventario, el activo corriente y la utilidad del
ejercicio se encuentran subestimados.
El corte de compras es el procedimiento indicado para detectar estas distorsiones en la
informacin financiera.
Por las razones expuestas en el prrafo precedente, el auditor debe tener mucho cuidado
al examinar las compras del ltimo mes del ejercicio, para determinar si el registro de las
existencias y de las cuentas por pagar ha sido adecuadamente correspondido.
Un programa de auditora que comprende procedimientos mnimos para el examen de las
Cuentas por pagar se presenta en el anexo D.
Es importante tener en consideracin que el procedimiento de confirmacin de cuentas por
pagar no es considerado como un procedimiento de auditora generalmente aceptado; sin
embargo, es un procedimiento de uso generalizado por la profesin contable en nuestro
continente.
Para comprender el mtodo de seleccin de las cuentas por pagar sobre las cuales se
solicitar confirmacin, hay que tener presente la diferencia de enfoque en la auditora del
activo y del pasivo:
Hay que tener siempre presente que en la auditora del pasivo, al auditor le interesa ms lo
que no est registrado, an cuando debiera interesarle ms lo que s est registrado. Por
este motivo y para probar la integridad y la existencia de las cuentas por pagar, el auditor,
por regla general, enva solicitudes de confirmacin a los proveedores principales de la
empresa cliente, sin importar el saldo de su cuenta al cierre del ejercicio. El objetivo del
auditor es obtener confirmaciones de las cuentas que puedan tener saldos significativos en
cuentas por pagar y no necesariamente de aquellas que tienen saldos significativos
registrados. Es ste el motivo que induce al auditor a solicitar confirmaciones de
proveedores que no tienen saldo a la fecha de la auditora.
El auditor no trata de obtener una elevada cobertura de los saldos de las cuentas (como
sucede para las cuentas por cobrar), sino que se interesa ms por los pasivos no
contabilizados.
____________________________________________________________________________ 108
Luis Torres Garca
El auditor deber preparar un cuadro resumen para el control de las confirmaciones que
tenga doble propsito: (a) registrar la cantidad confirmada por el proveedor; y (b) conciliar
la cantidad confirmada con el saldo que aparece en el anlisis de cuentas preparado por la
empresa y con el saldo del libro mayor. Con la confirmacin de cuentas por pagar; el
auditor trata de conocer todas las cantidades que se adeudan a proveedores, estn o no
registradas.
Enfoque de auditora
Cuentas por Cobrar
Al auditor le interesa ms lo que est registrado
Cuentas por Pagar
Al auditor le interesa ms lo que NO est registrado
Editorial: Instituto de investigaciones contables y financieras
Lima, Per 2002
Sociedad de auditora y consultora
al
Rubro existencias
Paso / N
Ref Hecho
Procedimientos p/t fecha por
2) Aplicar procedimientos de revisin analtica.
El auditor puede realizar las comparaciones siguientes al llevar a cabo la revisin
analtica de este rubro:
a. Las razones de utilidad bruta de este ao y del anterior.
b. La rotacin del inventario, de este ao y del anterior.
c. El inventario y el costo de ventas del presente ao con el presupuesto del ao actual
y con el importe real del anterior.
d. Los costos estndar y los unitarios de las partidas principales de inventario, de este
ao y del anterior.
____________________________________________________________________________ 109
Luis Torres Garca
3) Las variaciones significativas e inusuales indicarn la posibilidad de que existan errores

o contradicciones en: (1) la verificacin fsica, (2) la fijacin de precios. (3) la valuacin,
y (4) en las sumas de las existencias.
4) Participar en el planeamiento del inventario fsico del cliente.
5) Observar el recuento fsico de las existencias y realizar recuentos selectivos de algunas
partidas.
6) Comprobar y controlar las etiquetas o las listas de inventario.
7) Realizar el corte de ingresos y salidas de existencias.
8) Realizar el corte de ingresos y salidas de existencias.
9) Comprobar la valuacin de las existencias recontadas para determinar si se aplic el
concepto de costo o mercado. El menor.
10) Verificar el resumen de inventario.
11) Determinar las existencias excesivas, anticuadas o de lento movimiento mediante la
indagacin, la observacin y la revisin de los registros del inventario perpetuo.
(Otros procedimientos para existencias)
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
ANEXO D
Membrete
Sociedad de auditora y consultara
al
Rubro cuentas por pagar

Paso / N
Ref Hecho
____________________________________________________________________________ 110
Luis Torres Garca
2) Prepare un listado de cuentas por pagar a la fecha del balance, sume y compare el total
con el saldo de la cuenta control del libro mayor general.
3) Del listado anterior seleccione para su confirmacin con los proveedores los saldos ms
importantes y aquellos que denotan irregularidades.
4) Estudiar y evaluar el efecto que los procedimientos de control contable interno producen
en el alcance del trabajo para las cuentas por pagar.
Aplicar procedimientos de revisin analtica.
5) Realizar las comparaciones siguientes al llevar a cabo la revisin analtica de este
rubro; comparando:
a) Los saldos del presente ao con el presupuesto de este ao y con la cifra real del
anterior.
b) La razn entre cuentas por pagar y compras, de este ao y del ao anterior.
c) Las cuentas por pagar vencidas con el total de cuentas por pagar, de este ao y del
anterior.
d) Los saldos que corresponden a empresas vinculadas, del presente ao y del anterior.
6) Enviar solicitudes de confirmacin a proveedores seleccionados; enviar segunda
solicitud a los proveedores que no respondieron a la primera.
7) Revisar los pagos posteriores al cierre del ejercicio, as como las facturas no pagadas.
Para determinar si alguno de ellos representa obligaciones no registradas.
8) Compare las facturas de fletes con las del proveedor para determinar si el material o
mercadera ha sido recepcionado.
(Otros procedimientos para activo fijo)
Preparado por: Fecha
Revisado por: Fecha
____________________________________________________________________________ 111
Luis Torres Garca
Procedimientos mnimos de auditora para deudas a largo plazo y contingencias

Procedimientos de auditora para las deudas a largo plazo
Las posibilidades de ocultar deudas a largo plazo son muy remotas, por lo cual pocas
veces presentan problemas difciles de verificar; identificada la deuda, resulta
comparativamente fcil revisar la documentacin sustentatoria y verificar su registro
contable. Se debern estudiar las condiciones de la escritura hipotecaria o del contrato de
bonos u obligaciones. De constituir montos importantes se deber revelar en una nota a
los estados financieros todo lo concerniente a la deuda.
Por lo general, todo aumento en los pasivos a largo plazo implica que se ha recibido dinero
en efectivo. Estas operaciones deben verificarse haciendo un seguimiento del aumento del
efectivo desde la boleta de depsito bancario hasta las cuentas de control.
En el ANEXOE se presenta un programa de auditora que comprende procedimientos
mnimos para el examen de las DEUDAS A LARGO PLAZO.
Uno de los procedimientos ms importantes para determinar la razonabilidad de las
deudas a largo plazo es el examen de los prstamos obtenidos en el ejercicio. En la
medida que las operaciones de esta clase de pasivos son por lo general por montos
importantes, es usual que el auditor examine todas las transacciones del ao, aunque
puede hacer una muestra si el nmero es muy grande y el monto de las operaciones
individuales es reducido.
Por lo general, el auditor identifica los prstamos recibidos en el libro de ingresos de caja,
en las boletas de depsito bancarios y en los estados de cuenta mensuales de los bancos,
y procede a comprobar los pagos trimestrales o semestrales examinando el registro de
bancos y la documentacin sustentatoria de los pagos si ya se cancelaron en su totalidad.
Asimismo, se debe examinar el libro de actas para localizar la autorizacin de prstamos y
garantas otorgadas.
El reclculo del gasto por intereses se suele realizar en la hoja resumen de las deudas a
largo plazo. El auditor comprueba el gasto por intereses, multiplicando el saldo pendiente
por la tasa de inters y por la fraccin del ao en que estuvo vigente. El saldo acumulado
de fin de ao se comprueba de manera similar.
Para obtener la confirmacin de los saldos de esta clase de pasivo se sigue el mismo
mtodo que se emple para las cuentas por pagar, ya que los objetivos son semejantes.
____________________________________________________________________________ 112
Luis Torres Garca
La carta circular, solicitando la confirmacin de los saldos, no debe indicar los saldos ni
otros detalles de la deuda, sino que se solicitar al acreedor que proporcione esa
informacin directamente al auditor.
Al aplicar este procedimiento, el auditor espera que el acreedor le proporcionar todos los
detalles respecto de los pasivos no corrientes, hayan sido o no registrados por la empresa
cliente. Si el acreedor es un banco se utilizar la forma estndar de confirmacin bancaria;
en caso contrario, se enviar una carta solicitando esa misma informacin. Usualmente se
remiten solicitudes de confirmacin a todos los bancos y empresas financieras con las
cuales oper la empresa durante el ao, aunque no tengan saldo al cierre del ejercicio. De
ser necesario, se enviar al acreedor una segunda solicitud y se tratar personalmente de
obtener la respuesta antes de emitir opinin sobre los estados financieros.
El auditor debe examinar los contratos que sustentan los pasivos en forma cuidadosa y
completa. Las copias de estos contratos se incorporan al archivo permanente para
verificar, en auditoras subsecuentes, el cumplimiento de las clusulas de aplicacin futura.
Se debe comprobar que existe presentacin y revelacin adecuada de los pasivos a largo
plazo en los estados financieros, teniendo en consideracin, entre otros, los siguientes
aspectos:
a) Que en caso de que existan pasivos de importancia en moneda extranjera se revele
esta situacin, ya sea en el balance general o en nota a los estados financieros,
indicando la clase de moneda o monedas de que se trate.
b) Se debe describir la naturaleza de cada uno de los prstamos o refinanciamientos, el
vencimiento, las tasas de inters y las garantas o gravmenes respectivos.
c) En nota de los estados financieros se debe revelar las garantas que se hubieren
otorgado en relacin con pasivos no corrientes.
d) Que se informe acerca de las restricciones que en algunos contratos de crdito se
imponen al deudor, como son restricciones para el pago de dividendos, proporciones
que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtencin de nuevos
prstamos, obligaciones de asegurar ciertos activos, etc.
e) Se debe revelar en una nota a los estados financieros la parte del crdito concedido y
no utilizado.
____________________________________________________________________________ 113
Luis Torres Garca
Procedimientos de auditora para las contingencias

Una contingencia es una condicin, situacin o conjunto de circunstancias que supone
diversos grados de incertidumbre y que, a travs de uno o ms acontecimientos futuros
relacionados, puede resultar en la adquisicin o prdida de un activo, o el incurrir o evitar
un pasivo, generalmente con la concurrencia de una ganancia o una prdida. La ganancia
o prdida resultante se conoce generalmente como ganancia por contingencia o prdida
por contingencia. Las normas contables consideran las contingencias aquellas cuyo efecto
no es lo suficientemente previsible como para permitir un registro en las cuentas; pero por
las cuales hay una posibilidad razonable de que al realizarse pudieran afectar en forma
significativa la situacin financiera o los resultados de las operaciones. A continuacin se
presentan algunos ejemplos:
1. Contingencias que pueden producir pasivos o prdidas:
Tenemos: Litigios pendientes o amenazas de litigio, acotaciones o posibles acotaciones
tributarias u otras demandas como reembolsos por renegociaciones, ya sea que estn
en litigio o que pueden ser impugnadas, garantas de deuda a terceros (avales) y
convenios para la re adquisicin de cuentas por cobrar que hayan sido cedidas.
2. Contingencias que pueden resultar en la adquisicin de activos o en ganancias:
Reclamaciones contra otras personas por violacin de patentes, redeterminacin
ascendente de precios y demandas de reembolso con sentencia o resolucin a favor.
3. Contingencias con resultado predecible:
Acotaciones tributarias no reclamadas o prdidas esperadas por cuentas incobrables.
4. Contingencias de riesgo general que son inherentes en operaciones comerciales:
Posibilidad de guerra, huelgas, prdidas por catstrofes no cubiertas por seguros o la
depresin econmica.
Generalmente la mayora de empresas tienen controles muy efectivos en las reas
convencionales, por ejemplo caja-ingresos, caja-egresos, existencias-costo de ventas.
Sin embargo, tienen procedimientos y controles sorprendentemente dbiles en el rea
de contingencias. La causa radica tal vez en que el control interno lo ejerce
normalmente el profesional contable que pierde rpidamente el inters por un campo
____________________________________________________________________________ 114
Luis Torres Garca
que no ofrece cantidades que registrar, acumular y comparar con algn total
preestablecido.
Se presenta un programa de auditora que comprende procedimientos mnimos para el
examen de las contingencias.
Membrete
al
Rubro deudas a largo plazo

Paso / N
Ref Hecho
Procedimiento p/t fecha por
en el alcance del trabajo para las deudas a largo plazo.
3) Aplicar procedimientos de revisin analtica, debiendo comparar:
a) Los saldos del presente ao y del anterior.
b) Los prstamos y reembolsos registrados con los presupuestos de flujo de efectivo.
c) La tasa promedio de inters. Calculada dividiendo el gasto por intereses entre el
promedio de los saldos de la deuda inicial y final con la tasa de inters establecida.
d) Investigar las variaciones significativas con el fin de determinar si los prstamos se
registraron correctamente y si el gasto por intereses est bien calculado.
4) Examinar los prstamos obtenidos en el ejercido, constatando los ingresos a caja y
comprobando la existencia de las correspondientes boletas depsito bancario y los
abonos y en los estados de cuenta bancarios.
5) Comprobar los pagos mensuales o trimestrales efectuados en el perodo bajo revisin y
efectuar un seguimiento hasta los estados de cuenta bancarios y hasta las respectivas
cuentas de control.
6) Recalcular el gasto por intereses correspondiente al perodo y el inters acumulado al
finalizar el perodo.
____________________________________________________________________________ 115
Luis Torres Garca
7) Obtener confirmacin del monto y las condiciones del pasivo a largo plazo.
8) Examinar los contratos que sustentan la legalidad de los pasivos y verificar el
cumplimiento de las clusulas de inters para la auditora.
9) Evaluar la correcta presentacin en el balance general.
Comprobar las revelaciones en notas a los estados financieros.
(Otros procedimientos que sean aplicables)
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
Membrete
al
Rubro contingencias
Paso / N
Ref Hecho
en el alcance del trabajo para las contingencias.
3) Considerar la revisin y evaluacin que hacen los asesores jurdicos del cliente de los
litigios pendientes para disminuir el tiempo que se dedica a la evaluacin de esa
contingencia.
4) Aplicar procedimientos de revisin analtica: Por la naturaleza de las contingencias, los
procedimientos de revisin analtica tienen una aplicacin limitada. Sin embargo,
algunas contingencias a la fecha del balance se mantienen por uno o ms aos. Por
Ejm.:
a) Los litigios duran con frecuencia varios aos, de manera que la revelacin se debe
hacer al finalizar cada uno de los aos durante los cuales estn pendientes.
____________________________________________________________________________ 116
Luis Torres Garca
b) Se debe comparar contingencias que existan al finalizar el ao anterior con los que
existen al finalizar el presente ao, y explicar cualesquiera de sus diferencias.
5) Efectuar un seguimiento de la existencia de responsabilidades contingentes, por medio
de solicitudes de confirmacin dirigidas a los bancos y otras instituciones financias.
6) Analizar la cuenta de gastos legales en busca de informacin sobre litigios y
reclamaciones con los cuales se haya contratado asesora legal.
7) Confirmar directamente con los abogados los detalles de los litigios y reclamaciones en
los cuales estn representando a la empresa.
8) Evaluar las revelaciones que la gerencia hizo en los estados financieros o en notas a los
mismos, de las contingencias existentes a la fecha del balance y el posible efecto en los
estados financieros de su resolucin final.
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
Procedimientos mnimos de auditora para el patrimonio, ingresos y gastos
Procedimientos de auditora para el patrimonio
El examen de las cuentas que conforman el patrimonio por lo general consume menos
tiempo que el utilizado para otras cuentas de activo corriente por ejemplo. Este hecho se
debe principalmente a dos razones:
El poco movimiento operativo; y
La confianza en la correcta aplicacin contable de las cuentas que conforman el rubro.
Esta confianza, que no se da para ninguna otra cuenta, se sustenta en que una vez
establecida la razonabilidad de las cuentas del activo y del pasivo, el patrimonio
tambin se considera razonable.
En relacin con el primer punto, poco puede esperarse del escaso nmero de
transacciones que se registran directamente en las cuentas que integran el patrimonio,
que en la mayora de los casos no son ms que una compensacin del tamao e
importancia de las partidas individuales. Esto justifica un cuidadoso anlisis de cada
____________________________________________________________________________ 117
Luis Torres Garca
asiento. Otro punto a tener en cuenta es la necesidad de la estricta adherencia a las

normas legales y a las obligaciones contractuales.
En lo concerniente al segundo punto, es evidente que el total del patrimonio debe ser
correcto si a todos los activos y pasivos se les han asignado sus valores correctos. Sin
embargo, esto no excluye la posibilidad de errores en las cuentas individuales de cada
socio o accionista, en las asociaciones individuales, o de clasificaciones errneas de
transacciones en lo relativo a las distintas cuentas del patrimonio de la empresa. Tales
errores pueden afectar de manera importante los respectivos intereses financieros de las
distintas clases de accionistas, los que pueden variar considerablemente de un accionista
a otro. De igual importancia es el cumplimiento de los requisitos legales y de las
provisiones concernientes a la reserva legal y otras reservas, la autorizacin de la junta
general de accionistas, el control de las cuentas por cobrar por suscripciones pendientes
de pago (dividendos pasivos) y muchos otros.
De lo expuesto anteriormente, las responsabilidades del auditor cuando revisa las cuentas
del patrimonio quedan claramente establecidas. Tomando como garantizada la adecuacin
matemtica de la cifra total del patrimonio, cada transaccin que aparezca en sus distintas
cuentas deber verificarse en cuanto a su conformidad con los requisitos legales y
contractuales. Deben observarse las buenas prcticas contables y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, y exhibir la autorizacin para todas las
transacciones.
Para examinar los dividendos declarados en el ao, el auditor puede comprobar de modo
general, multiplicando el nmero de acciones vigentes a la fecha en que se registr el
dividendo por la tasa del dividendo por accin.
Este procedimiento permite obtener evidencia de que se calcul la cantidad correcta; pero
el auditor debe obtener tambin evidencia del pago a los accionistas.
Las empresas suelen contratar a una institucin financiera para que acte como agente
intermediario para el pago de dividendos.
Cuando esto sucede, la empresa gira un cheque en nombre del intermediario por el total
de dividendos para que ste, a su vez, lo distribuya a cada accionista, de acuerdo a una
relacin autorizada por el directorio que le entrega la empresa. En este caso, la empresa
traslada la responsabilidad del pago de dividendos al agente. El auditor se concretar a
revisar el convenio con el agente y la documentacin sustentatoria de la operacin. La
confirmacin escrita de los dividendos pagados y pendientes de pago al cierre del ejercicio
es un procedimiento acertado del auditor.
____________________________________________________________________________ 118
Luis Torres Garca
En el caso que la empresa paga ella misma los dividendos a sus accionistas, el auditor
deber aplicar los siguientes procedimientos:
a) Obtener los nombres de todos los accionistas y sus correspondientes nmeros de sus
acciones y clases (comunes, preferenciales, etc.). Si los accionistas son numerosos
esta prueba se puede realizar a base de una muestra. Sin embargo, es necesario que
en una primera auditora se aplique a todos los accionistas.
b) Confrontar la relacin de accionistas obtenida mediante el procedimiento precedente (a)
con el libro de registro de acciones.
c) Sumar el nmero de acciones en poder de todos los accionistas, confrontndolas con el
total en circulacin, que aparece en el anlisis de la cuenta que forma parte del archivo
permanente de auditora.
d) Comparar la tasa del dividendo con la que aparece en las actas de la junta en la cual se
decret el dividendo.
e) Verificar el clculo de los dividendos individuales.
f) Comprobar el pago del dividendo con el libro bancos y con el estado de cuenta corriente
del banco.
Procedimientos de auditora para los ingresos
Gran parte de las cuentas de ganancias y prdidas estn estrechamente vinculadas con
las cuentas del balance general; por ejemplo, depreciacin, reparaciones y mantenimiento,
gastos por cobranza dudosa, gastos por intereses, ingresos por intereses y dividendos, las
cuales debern ser examinadas en relacin con las cuentas que las originan. En cambio,
otras cuentas de ingresos y gastos no estn tan directamente vinculadas con las cuentas
del balance general, las cuales deben ser examinadas de manera independiente.
Por lo general, todas las cuentas de ingresos vinculadas con el balance general se revisan
en su totalidad o se examinan conjuntamente; por ejemplo, intereses y dividendos
ganados. Las otras cuentas solo se examinan cuando la naturaleza de las operaciones
registradas contablemente lo exige. Son ejemplos de stas ltimas, las donaciones e
ingresos varios.
El examen de los ingresos requiere necesariamente partir de los anlisis de cuentas,
preparados por el cliente o por el auditor, tomando como punto de inicio el saldo de la
cuenta del mayor, y mediante la aplicacin de procedimientos retroactivos llegar a los
libros de primera entrada, con el fin de obtener asientos suficientemente detallados que
permitan reunir evidencia documentaria adecuada.
____________________________________________________________________________ 119
Luis Torres Garca
En el anexo-G se presenta un programa de auditora que comprende procedimientos

mnimos para el examen de los ingresos.
Procedimientos de revisin analtica ms importantes para los ingresos.
a) Examen de las operaciones
Las ventas son el componente ms significativo de los ingresos, razn por la cual el
auditor dedica atencin muy especial. Para el examen de las ventas, los asientos a ser
revisados pueden seleccionarse mediante la aplicacin de mtodos de muestreo
estadstico o no estadstico. Se pueden elegir determinados meses, quizs los que revelen
mayores abonos a la cuenta o bien basndose en porcentajes, digamos el 20% 30% de
los asientos del ao.
La utilizacin del muestreo estadstico es de gran utilidad cuando se trata de empresas
diversificadas con elevada facturacin por montos pequeos o medianamente importantes
o empresas que operan a nivel nacional a travs de sucursales o puntos de venta en
zonas remotas.
El mtodo tradicional de muestreo no estadstico sigue siendo considerado satisfactorio
para las exigencias de las normas de auditora generalmente aceptadas.
b) Pruebas de razones
Las razones aplicables en cada auditora dependen del tamao de la empresa o la
actividad econmica en que se desenvuelve.
Son de uso generalizado los siguientes ratios:
1) Ratios de gestin.
2) Ratios de rentabilidad.
c) Pruebas de razonabilidad
El auditor puede aplicar diversas pruebas de razonabilidad al realizar el examen de los
ingresos en general y de las ventas en particular. Lo importante es que el auditor no se
concentre demasiado en los detalles. Por ejemplo, se puede probar la razonabilidad de las
ventas registradas en el ao, tomando las ventas del primer mes y del ltimo mes del ao,
obteniendo un promedio mensual que multiplicado por los 12 meses del perodo da una
cifra total anual que no va a coincidir exactamente con la del mayor al cierre del ejercicio,
pero debe ser aproximada. Cualquier diferencia significativa debe ser investigada.
____________________________________________________________________________ 120
Luis Torres Garca
Procedimientos de auditora para los gastos

El auditor, en el examen de gastos de venta y de administracin, trata de determinar si
estos gastos han sido atribuidos al periodo contable adecuado o dicho de otra manera, si
se fusionan o corresponden debidamente con los ingresos. Asimismo, comprueba si han
sido adecuadamente dosificados. Y su importe es razonable comparado con estimaciones
presupuestales con gastos de aos anteriores y con las ventas del presente ejercicio.
A los gastos de administracin a menudo se les llama gastos generales. Bajo este rubro
se suelen clasificar partidas tales como intereses, honorarios y partidas similares que no
pueden aplicarse convenientemente a un departamento o actividad especfica. En nuestro
pas es costumbre -tambin obligacin- registrar y clasificar los gastos financieros por
separado. Obviamente, las cuentas especficas de gastos que se haya de encontrar en
una auditora habr de variar ampliamente, dependiendo del tipo de negocio.
Las empresas manufactureras habrn de tener muchas cuentas involucradas dentro del
costo de ventas, la mayora de las cuales habrn de estar incorporadas en el sistema de
costos. En las compaas industriales, el sistema de costos podr variar desde uno
sofisticado a uno muy sencillo. El auditor se enfrenta con el problema de determinar la
razonabilidad (ms no la exactitud) del costo bajo estas circunstancias, puesto que l
estar obligado a valuar el inventario final.
En las pequeas organizaciones frecuentemente se encontrar que no existe distincin
entre los gastos de venta y los gastos de administracin. La falta de distribucin en tales
casos no es tan importante. A su vez, ciertas cuentas requieren de una verificacin
cuidadosa para satisfacer los requerimientos de la auditora.
Para las empresas de servicios tales como corredores, comisionistas, compaas de
seguros, agencias de aduana, hoteles y negocios similares, no existe un costo de ventas
como tal. Todos los ingresos recibidos provienen de honorarios, comisiones o alquileres y,
por tanto, el costo de ventas lo integran los costos directos del servicio.
En el anexo-H se presenta un programa de auditora que comprende procedimientos
mnimos para el examen de los ingresos.
____________________________________________________________________________ 121
Luis Torres Garca
Membrete
al
Rubro Ingresos
Paso / N
Ref Hecho
en el alcance del trabajo para los ingresos.
3) Aplicar procedimientos de revisin analtica. El auditor puede aplicar los siguientes
procedimientos al llevar a cabo la revisin analtica de este rubro:
a. Examen de las operaciones.
b. Pruebas de razones.
c. Pruebas de razonabilidad (auditora predictiva).
4) Analizar
cuentas
seleccionadas
analizar
la
documentacin
sustentatoria
correspondiente con el fin de explicar las variaciones poco comunes.

5) Obtener informacin acerca de las cuentas y documentar la autenticidad de stas
ltimas.
6) Evaluar la presentacin de los ingresos en el estado de resultados y las revelaciones en
las notas a los estados financieros.
Preparado por: Fecha
Revisado por: Fecha
____________________________________________________________________________ 122
Luis Torres Garca
Membrete
al
Rubro Gastos
Paso / N
Ref Hecho
2) Seleccione un perodo de tiempo (mes) para efectuar la prueba de comisiones,
seleccionando a varios agentes y comprobando las comisiones pagadas contra los
contratos respectivos y contra los anlisis de ventas. Compruebe la exactitud aritmtica
del clculo de comisiones y su distribucin a la cuenta.
3) Revise el auxiliar de gastos de administracin e investigue las fluctuaciones mensuales
de importancia en las cdulas correspondientes.
Explique los movimientos anormales y los crditos a esta cuenta por importes
significativos.
4) Seleccione un perodo para comprobar su documentacin sustentatoria respecto de los
cargos ms importantes, coordinndolo con los procedimientos anteriores.
5) Seleccione un nmero de empleados y obreros de las planillas de pago y controle las
constancias que autorizan su empleo, la escala de sueldos y salarios y las tarjetas de
control de tiempo.
6) Verifique en las planillas de remuneraciones el clculo de sueldos y salarios y la
correccin de los clculos de las obligaciones laborales.
Preparado
Por: Fecha
Revisado
Por: Fecha
____________________________________________________________________________ 123
Luis Torres Garca
Evidencias de Auditora
La NIA 500: Evidencia de auditora

Establece: Evidencia de auditora significa la informacin obtenida por el auditor para
llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. Las evidencias de
auditora comprenden: documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados
financieros e informacin corroborativa de otras fuentes. Es la conviccin razonable de que
todos aquellos datos contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y estn
debidamente respaldados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y
circunstancias realmente ocurridos.
Confiabilidad de las evidencias
La confiabilidad de la evidencia de auditora es influenciada por su fuente interna o
externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral.
Si bien la confiabilidad de la evidencia de auditora depende de la circunstancia individual,
las siguientes generalizaciones ayudarn para evaluar la confiabilidad de la evidencia de
auditora:
a) La evidencia de auditora de fuentes externas (por ejemplo, la confirmacin recibida de
terceros) es ms confiable que la generada internamente.
b) La evidencia de auditora generada internamente es ms confiable cuando los sistemas
de contabilidad y de control interno relacionados operan efectivamente.
c) La evidencia de auditora obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la
obtenida de la entidad.
d) La evidencia de auditora en forma de documentos y representaciones escritas es ms
confiable que las representaciones orales.
La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las diferentes fuentes o de una
diferente naturaleza son consistentes. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora
obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina
qu procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia.
____________________________________________________________________________ 124
Luis Torres Garca
Clasificacin de las evidencias de auditora

Las evidencias se clasifican en:
Evidencia fsica: Se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las
actividades, bienes o sucesos. Esta evidencia puede presentarse en forma de
documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Debe ser
confirmada adecuada y oportunamente por los auditores.
Evidencia documental: Puede ser de carcter fsico o electrnico y ser externas o
internas a la organizacin.
Las evidencias externas abarcan cartas, facturas de proveedores, contratos, informes de
auditoras externas y otros dictmenes y confirmaciones de terceros.
Las evidencias internas tienen su origen en la organizacin e incluyen registros contables,
correspondencias enviadas, descripciones de puestos de trabajo, planes, presupuestos,
informes internos, polticas y procedimientos internos. Estas evidencias tienen que
valorarse en relacin con los objetivos de la auditora interna.
Evidencia testimonial: Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas
en el curso de investigaciones o entrevistas. Estas manifestaciones pueden proporcionar
importantes indicios.
Se requiere la confirmacin, si van a utilizarse como prueba por medio de:
Confirmacin por escrito del entrevistado;
El anlisis de mltiples fuentes independientes que revelen o expliquen los hechos
analizados; y
Comprobacin posterior en los documentos.
Evidencia analtica: Surge del anlisis y verificacin de los datos. El anlisis puede
realizarse sobre clculos, indicadores de rendimiento y tendencias reportadas en los
informes financieros o de otro tipo en la organizacin u otras fuentes que pueden ser
utilizadas.
____________________________________________________________________________ 125
Luis Torres Garca
Evidencia informtica: Puede encontrarse en datos, sistemas de aplicaciones,

instalaciones y soportes, tecnologas y personal informtico. Para determinar su
confiabilidad, el auditor puede efectuar una revisin de los controles generales de los
sistemas automatizados y de los relacionados especficamente con sus aplicaciones, que
incluyan todas las pruebas que sean permitidas; si comprueba que esos controles no son
confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros procedimientos.
Atributos de las evidencias de auditora
El objetivo del auditor independiente es obtener evidencia con atributos de suficiencia y de
competencia, que le suministre una base razonable para formarse una opinin de acuerdo
con las circunstancias.
La evidencia suficiente tiene carcter cuantitativo en tanto que la evidencia competente
tiene carcter cualitativo. La confluencia de ambos elementos, suficiencia y competencia,
debe proporcionar el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio
sobre los hechos sometidos al examen.
Evidencia suficiente:
El trmino suficiente es un atributo que se refiere a la cantidad de evidencia obtenida. EI
concepto de la suficiencia reconoce que el auditor no puede reducir el riesgo de auditora a
cero y pone nfasis en que la acumulacin de evidencia debe ser ms persuasiva que
convincente; es decir, el auditor no debe reunir cantidades ilimitadas de evidencia sino
aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen.
El juicio del auditor con respecto a lo que constituye una cantidad suficiente de evidencia
se ve afectado por factores como:
a) El riesgo de que existan errores en las cuentas.
b) La importancia relativa de la partida analizada con el conjunto de la informacin
financiera.
c) La experiencia adquirida en auditoras precedentes en la entidad.
d) Los resultados obtenidos de los procedimientos de auditora, incluidos fraudes o errores
que hayan sido descubiertos.
e) La calidad de la informacin econmico financiera disponible.
f) La confianza que le merezcan la direccin de la entidad y sus empleados.
____________________________________________________________________________ 126
Luis Torres Garca
La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de importancia en el contexto

de los datos que se examinan, obliga al auditor a abstenerse de emitir una opinin, o
bien a expresar las salvedades que correspondan.
Evidencia competente
La NIA-500: Evidencia de Auditora y la SAS-31:
Evidencia Corroborativa (SAS: Statements on Auditing Standards. Declaracin sobre
Normas de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos Titulados- AICPA)
establece que la evidencia es competente cuando es tanto vlida como importante
(relevante) y confiable.
El auditor debe considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez e
integridad de la evidencia. De ser as, debe obtener evidencia adicional o revelar esa
situacin como una limitacin en el alcance.
La validez, confiabilidad e integridad de la evidencia puede evaluarse tomando en
consideracin los siguientes factores:
a) La obtenida de fuentes externas es ms confiable que la obtenida de la propia
organizacin;
b) La obtenida, cuando se ha establecido un sistema de control interno adecuado, es ms
confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente
o no se ha establecido;
c) La obtenida fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o inspeccin es ms
confiable que la que se obtiene en forma indirecta;
d) Los documentos originales son ms confiables que sus copias. Las evidencias orales
comprobadas por escrito son ms confiables que las evidencias orales; y
e) La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la persona
expresarse libremente, merece ms crdito que la que se obtiene en circunstancias
comprometedoras.
____________________________________________________________________________ 127
Luis Torres Garca
Papeles de trabajo del auditor

Papeles de trabajo
Son los registros llevados por el auditor sobre los procedimientos seguidos, las pruebas
realizadas, las informaciones obtenidas y las conclusiones alcanzadas relativas a su
examen.
Por tanto, los papeles de trabajo pueden incluir programas de trabajo, anlisis,
memorndum, cartas de confirmacin y salvaguarda, resmenes de documentos del
cliente, y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Deben ser firmados
por los encargados de su elaboracin, revisin y supervisin.
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
1. Ayudar al auditor en la realizacin de su trabajo.
2. Proveer un fundamento importante para la opinin del auditor incluyendo su aseveracin
acerca del cumplimiento con las normas de auditora generalmente aceptadas.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentacin que muestre:
a. Que el trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y adems indicar
que se ha cumplido con la primera norma de auditora relativa a la ejecucin del
trabajo.
b. Que el sistema de control interno ha sido suficientemente estudiado y evaluado para
determinar si deben limitarse otros procedimientos de auditora, indicando el
cumplimiento de la segunda norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo.
c. Que la certidumbre obtenida durante la auditora, los procedimientos de auditora
aplicados y las pruebas realizadas han proporcionado suficiente evidencia
comprobatoria competente para soportar el expresar una opinin sobre bases
razonable, indicando el cumplimiento de la tercera norma de auditora relativa a la
ejecucin del trabajo.
Los papeles de trabajo deben permanecer bajo el control del auditor.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor independiente. Sin embargo, el derecho
de propiedad est sujeto a aquellas limitaciones impuestas por la tica profesional,
establecidas para prevenir la revelacin indebida por parte del auditor sobre asuntos
confidenciales relativos al negocio del cliente.
____________________________________________________________________________ 128
Luis Torres Garca
El auditor independiente debe adoptar procedimientos razonables para la custodia de sus

papeles de trabajo debiendo conservarlos por un perodo de tiempo suficiente de acuerdo
con las necesidades de su prctica, y para satisfacer cualquier requerimiento legal con
respecto de la conservacin de los papeles.
No debe permitirse que los legajos sean copiados irrestrictamente sino que se deber
solicitar a quien los requiera que especifique el rea de su inters a la cual se deber
limitar el acceso. Las copias de registro de tiempo, presupuestos de trabajo y honorarios
de auditora, deben ser retiradas de los legajos antes de que los mismos sean examinados
por terceros.
Cuando se permite algn tipo de acceso a los mismos, se deber tener en cuenta lo
siguiente:
Los pedidos de acceso deben ser comunicados sin excepcin del representante legal
de la empresa, y los legajos no deben ser entregados sin la obtencin previa de su
autorizacin escrita.
El auditor deber asegurarse de que no contienen temas o comentarios confidenciales
que podran ser incorrectamente interpretados por quienes puedan requerirlos. Cuando
existen estos comentarios, sera conveniente resumir la informacin requerida en un
memorndum en lugar de proporcionar copias de los mismos.
La preparacin de los papeles de trabajo
Mientras se desarrolla la auditora se debe preparar una relacin de los puntos que estn
pendientes de resolver, a fin de que la mayora de los problemas puedan ser aclarados en
una conferencia con el socio o gerente a cargo del compromiso.
Algunas recomendaciones para la preparacin de los papeles de trabajo son las
siguientes:
Sea limpio: Escriba a lpiz en forma legible, use lpiz suave, use lpices de color
para marcas de cheques y smbolos, use regla para subrayados (una lnea para sub
totales, doble lnea para totales), mantenga las cifras en la seccin correspondiente
con la columna.
Sea exacto: Asegrese de que las cantidades usadas y los totales estn correctos.
____________________________________________________________________________ 129
Luis Torres Garca
Ponga ttulo a cada papel de trabajo: Nombre del cliente, nombre del asunto; breve
descripcin del contenido, anlisis, resumen, reconciliacin, etc; perodo de tiempo
cubierto.
Firmar y fecha hoja: Esto lo debe efectuar cada auditor que realiza el trabajo en la
hoja, debiendo indicar qu parte del trabajo realiz. Si la cdula fue preparada por la
organizacin del cliente: coloque un sello preparado por el cliente.
Indique claramente la fuente de los datos: Cuentas del mayor; referencia de los
libros, el asiento original, nmero de comprobantes, etc.; opiniones o informacin
suministrada por el cliente.
Explique la simbologa utilizada: La leyenda o clave de otros smbolos usados

deber aparecer en algn lugar de la cdula. De ser necesario la explicacin deber
consignarse en una sola hoja.
Otras recomendaciones:
Cuando sea necesario debe hacer referencia cruzada a otros papeles de trabajo.
Verificar que la cifra final concuerde con la cifra en la cdula y/o el balance de
comprobacin y hacer referencia cruzada al respecto.
Indicar el alcance de las pruebas efectuadas cuando el alcance del trabajo haya sido
descrito en el programa de auditora, no se debe repetir dicho alcance en las cdulas de
trabajo.
Coordinar con el auditor encargado del compromiso en cuanto a la forma de la cdula a
ser preparada; el alcance del trabajo, etc.
Utilice el anverso, nunca debe escribir en el reverso de una hoja de trabajo.
No deje puntos o preguntas pendientes en sus papeles de trabajo, a menos que stos
representen partidas que se hayan preparado para discusin con el auditor encargado.
Los puntos a las preguntas contenidas en los papeles de trabajo no deben ser tarjados
por el simple hecho de hacerlo sino que deben explicarse las razones.
No se deben dejar smbolos sin identificar.
____________________________________________________________________________ 130
Luis Torres Garca
Organizacin de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo son archivados en tres files:
- File permanente
- File corriente
- File de posicin tributaria
A.- File permanente
En este file debe incluirse toda la informacin relativa a la organizacin legal y contable
de la empresa, as como las evaluaciones practicadas por el auditor respecto del control
interno existente. Los documentos que deben insertarse en este archivo son:
a) Descripcin y breve historia de la empresa (primera auditora).
b) Ultima modificacin de estatutos y aumento de capital, fecha.
c) Lista de funcionarios y empleados autorizados a firmar cheques, aprobar rdenes de
compra, pagars, dar de baja cuentas por cobrar, etc.
d) Descripcin de todas las prcticas contables no usuales.
e) Listas detalladas del activo fijo.
f) Extracto de actas.
g) Organigrama general de la empresa.
h) Organigrama del departamento o de contabilidad y Plan de cuentas.
i) Cuestionario de Control Interno.
j) Estructura de las diversas reas.
k) Copia de la ltima carta de recomendaciones sobre Control Interno.
l) Contratos (arrendamientos de trabajos colectivos o individuales, con clientes,
distribuidores,
proveedores,
prstamos
recibidos
otorgados,
compra
de
propiedades, gravmenes, etc.).

B.- File corriente
En este file se deben insertar los papeles de trabajo relativos al perodo en revisin.
stos se subdividen en los siguientes archivos:
1) Borrador de informes.
2) Asuntos generales.
3) Activos.
4) Pasivos, capital contable y cuentas de resultados.
5) Pruebas de transacciones o procedimientos.
____________________________________________________________________________ 131
Luis Torres Garca
1. Borrador de informes
a) Estados financieros y notas, informacin complementaria y carta de representacin
del cliente.
b) Observaciones y notas de inters.
c) Asientos de ajuste y/o reclasificacin.
d) Borradores de informe corto.
e) Borradores de informe largo, y cartas de recomendaciones.
2. Asuntos generales
(No aplicables a un rea especfica de los estados financieros examinados).
a) Planeamiento e instrucciones.
b) Control de tiempo.
c) Balance de comprobacin.
d) Puntos para futuros exmenes, incluyendo modelos de solicitudes de confirmaciones
especiales o importantes.
e) Lista de los funcionarios responsables durante el ao examinado, con indicacin de
nombre, cargo y domicilio (para empresas estatales y otros).
f) Observaciones generales del supervisor.
3. Activos
Aqu se incluye las diversas cdulas matrices (sumarias), submatrices, analticas,
memorndum, etc., que se refieren al examen de las cuentas del activo.
4. Pasivos, capital y cuentas de resultados
Incluye las diversas cdulas matrices, sub matrices analticas, memorndum, etc., del
pasivo, capital y cuentas de resultados.
5. Pruebas de transacciones y procedimientos
En sta se deben archivar todos los papeles de trabajo relacionados con las pruebas de
transacciones o de procedimientos realizados en el proceso del trabajo de campo
(pruebas de ventas, compras, planillas, etc.).
____________________________________________________________________________ 132
Luis Torres Garca
C.- File de situacin tributaria

El auditor, dentro del alcance de su trabajo, debe obtener informacin de la situacin
tributaria de la empresa frente al estado y a otras instituciones.
Est particularmente interesado en obtener informacin en cuanto a los aspectos
societarios, laborales y tributarios:
Clases de papeles de trabajo
Los papeles de trabajo se pueden clasificar en:
a. Papeles generales
b. Papeles especficos o cdulas:
b.1 Cdulas sumarias
b.2 Cdulas analticas
a. Papeles generales: Son los que tienen relacin con la auditora en general pero no se
encuentran vinculados directamente con una cuenta o rubro de los estados financieros.
Ejm.: Informe de auditora, escritura de constitucin, estatutos, manuales, balance de
comprobacin, etc.
b. Papeles especficos: Son conformados principalmente por cdulas elaboradas por el
auditor y son aquellas que se relacionan directamente con la auditora de los estados
financieros. A su vez, stos pueden dividirse en: cdulas sumarias y cdulas analticas.
Cdulas Sumarias (cdula matriz): Son las que adems de relacionarse directamente
con una cuenta o rubro de los estados financieros, detallan las partidas o subcuentas
que las conforman (analticas). Ejemplo: Sumarias de Caja y Bancos, de Cuentas por
Cobrar, etc.
Cdulas analticas (submatrices): Se derivan de las Cdulas sumarias y contienen
fundamentalmente los anlisis de cada una de las subcuentas o partidas que
conforman la sumaria. En estos papeles el auditor hace constar las pruebas de
auditora que ha aplicado en cuanto a extensin y perodos examinados.
Referenciacin de los papeles de trabajo
Una adecuada referenciacin de los papeles de trabajo tiene por objeto permitir a
cualquier auditor una fcil y rpida ubicacin de la informacin bajo normas uniformes de
ordenamiento y codificacin. El ndice de ordenamiento de los papeles de trabajo se anota
____________________________________________________________________________ 133
Luis Torres Garca
en la cubierta del respectivo file, usando un smbolo alfabtico convencional, seguido de la

numeracin correlativa de cada cdula.
Las cdulas del file permanente, llevarn el smbolo P seguido de la numeracin
correlativa. Las cdulas matrices se codificarn usando el orden alfabtico, como sigue:
Hojas de trabajo: Estados financieros:
Activo B/G - 1
Pasivo y patrimonio B/G - 2
Ganancias y prdidas G/P
Activo
A = Efectivo en caja y bancos
B = Cuentas por cobrar
C = Existencias
Pasivo
AA = Cuentas por pagar comerciales
BB = Otras cuentas por pagar
EE = Impuestos por pagar
Ingresos y gastos
Las cdulas matrices para las cuentas de ingresos y de gastos se pueden referenciar con
dgitos:
Ventas y/o ingresos de operacin = 10
Costo de ventas = 20
Gastos de administracin = 40 etc.
Codificacin de las cdulas
(a) Cdula sumaria (matriz):
A = Caja y bancos
B = Valores negociables
C = Cuentas por cobrar comerciales
D = Otras cuentas por cobrar
E = Existencias
____________________________________________________________________________ 134
Luis Torres Garca
F = Gastos pagados por anticipado

G = Inversiones en valores
H = Activos fijos y depreciaciones
I = Otros activos
AA = Sobregiros bancarios
BB = Cuentas por pagar comerciales
CC = Otras cuentas por pagar
DD = Otros pasivos
EE = Provisiones para benef. sociales
FF = Ganancias diferidas
W = Patrimonio
(b) Cdulas analticas (cdulas submatrices, auxiliares)
A 1 = Caja
A 2 = Fondo fijo
A 2 = Dinero en efectivo 1
A 2 = Relacin de vales 2
A 4 = Bancos cuentas corrientes
A - 4 = Banco Crdito 1
A - 4 = Banco Continental 2
Marcas de auditora
Son signos o smbolos utilizados para identificar y explicar los procedimientos de auditora
realizados en el examen de los componentes de los estados financieros.
Las marcas de auditora se consignan principalmente en los papeles de trabajo del auditor
as como en los registros y documentos revisados, anotndose con lpiz de color rojo para
facilitar la supervisin del trabajo de los auditores o asistentes; por lo que es recomendable
que se coloquen a la derecha o debajo de la cifra verificada; tambin puede usarse delante
de las partidas cuando se trate de clculo, documentacin sustentatoria, etc.
Clases: Las marcas bsicas de auditora son de dos clases:
a) Con significado uniforme. Son aquellas cuyo concepto se emplea frecuentemente en
cualquier auditora.
____________________________________________________________________________ 135
Luis Torres Garca
b) Con significado particular o con leyenda: Son las que se elaboran por criterio del
auditor, es decir sin un significado convencional. Se utilizan describiendo de forma
obligatoria su significado en las cdulas respectivas.
A continuacin se exponen algunas marcas de auditora de uso frecuente:
Marca o smbolo: Significado
Suma conforme
Suma inconforme
C Circularizado
Confirmado
Chequeado
Revisado
Con deficiencia
No se pudo verificar
Arqueada
Clculo
Autorizado
Inspeccin fsica
c Conciliacin conforme
~ Cruzado con libros
Rastreado el pase del diario
Documentacin sustentatoria
Modelo de cdula sumaria
Membrete firma auditora
Ca. Productos Marinos S.A.
Cdula sumaria: Cuenta 10. Caja y bancos
Periodo: Diciembre 2007
Saldos Saldos Saldos
Cuenta Denominacin
Seg.
Empresa
Seg.
Empresa Reclasificac. Ajustes Auditados
____________________________________________________________________________ 136
Luis Torres Garca
Ref Contable de la cuenta al 31/12/006 al 31/12/007 al 31/12/007

10 Caja y bancos 97,000 125,000 8,000 133,000
A - 1 101 CAJA 12,000 15,000 15,000

A - 2 102 FONDOS FIJOS 10,000 10,000 10,000
A - 3 104 CUENTAS CORRIENTES 25,000 40,000 8,000 48,000
A - 4 106 DEPSITOS A PLAZO 50,000 60,000 60,000
Procedimiento aplicado:
Informacin extraida del balance de comprobacin y saldos al 31/12/2007
Marcas utilizadas
Sumas conforme
Chequeado con cuenta del mayor general, conforme
Chequeado
con el balance general, conforme

Conclusiones
El resultado del examen determina la razonabilidad de la existencia de los fondos al
31/12/2007, no habiendo excepciones de importancia.
Los saldos de Caja y Bancos se presentan de acuerdo a principios contables
A
Preparado por:
Fecha
Revisado por:
Fecha
Ca. Productos Marinos S.A.
Cdula
Analtica: Arqueo de fondo fijo cajero: Jorge Castillo Perales
Fecha: 31/12/2007
Hora: 08.00 a.m.
Relacin de vales provisionales a la fecha
Fecha N Beneficiario Concepto Importe Autorizado
23/10/2007 321 Carlos Beltrn Reyes Compra tiles oficina 150 Contador
22/12/2007 378 Manuel Rivasplata Tello Adelanto de sueldo 600 sin autorizacin
27/12/2007 382 Andrea Castro Villar a regularizar 420 Contador
1,170
____________________________________________________________________________ 137
Luis Torres Garca
Marcas y procedimientos realizados

Suma conforme.
Documentacin sustentatoria conforme a autoridad, propiedad y autenticidad.
Documentacin sustentatoria no autorizada. Se hizo autorizar por el contador.
Confirmado con el beneficiario. Observaciones.
1.- Existe un vale pendiente de liquidar por ms de dos meses debido a falta de exigencia
por el cajero.
2.- Se ha encontrado un vale sin autorizacin por el contador debido a que este funcionario
no asisti a trabajar.
3.- Existen dos vales que exceden el lmite individual de gastos de S/. 300 establecido por
la Administracin en el memo. N 012-GF/07.
4.- El vale por S/. 420 no define el concepto de gasto.
Recomendaciones
Que la gerencia financiera elabore una directiva interna que contenga normas y
procedimientos para el manejo y control del fondo fijo, la misma que deber ser aprobada
por la gerencia general y contendr, entre otros aspectos: naturaleza del fondo, lmite del
gasto, funcionarios facultados para autorizar gastos, plazo mximo de rendicin de cuenta
de vales provisionales.
A-2 Preparado por: MBG
2 Fecha
31/12/2007
Revisado por: GIB
Fecha
31/12/2008
____________________________________________________________________________ 138
Luis Torres Garca
CUARTA UNIDAD
EL INFORME DE AUDITORA
Informe de auditora
Es el mensaje del auditor sobre el trabajo que ha hecho y cmo lo ha realizado, as como
de los resultados obtenidos. Contiene la OPININ sobre la confiabilidad de los estados
financieros.
La fase de informacin de un trabajo de auditora empieza cuando los auditores
independientes han completado su trabajo en el campo y se han aceptado los ajustes que
propusieron y el cliente los ha registrado.
Antes de elaborar su informe, los auditores deben revisar los estados financieros
preparados por el cliente en cuanto a su forma y contenido y prepara los estados
financieros en nombre del cliente.
Por la importancia que tiene el informe, se requiere un adecuado control de calidad
respecto de sus cualidades y sustento de los hechos revelados. Su elaboracin est sujeta
a pronunciamientos y normas nacionales e internacionales que regulan su estructura y
contenido para garantizar una apropiada comunicacin y establecer con claridad la
responsabilidad que asume el auditor frente a los usuarios de la informacin auditada.
Tipos de informe
Pueden prepararse dos tipos de informe de auditora:
(a) El informe corto
(b) El informe largo
El informe corto de auditora
Este tipo de informe es de uso acostumbrado en las empresas del sector privado.
Comprende los siguientes elementos:
1) El dictamen de los auditores independientes.
2) Los estados financieros:
Balance General.
Estado de Prdidas y Ganancias.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado de Flujos de Efectivo.
____________________________________________________________________________ 139
Luis Torres Garca
3) Notas a los Estados Financieros.

El informe largo de auditora
Este constituye otro tipo de informe, donde el auditor revela en forma ms extensa los
resultados de su trabajo de auditora. Contiene comentarios, observaciones, revelaciones
asuntos
de
importancia
sobre
desviaciones,
deficiencias,
irregularidades
y/o
transgresiones de normas, con sus respectivas recomendaciones para superarlas.

El informe largo comprende los siguientes elementos:
1.- El dictamen de los auditores independientes.
2.- Los Estados Financieros:
Balance General.
Estado de Prdidas y Ganancias.
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
Estado de Flujos de Efectivo.
3.- Notas a los Estados Financieros.

4.- Dictamen de los auditores independientes sobre la informacin complementaria.
5.- Informacin complementaria.
Estados financieros
Los estados financieros son vehculos de informacin financiera que resumen los hechos
econmicos en forma monetaria. Los estados financieros bsicos son los siguientes:
a) Balance general
Estado financiero que presenta, a una fecha determinada, las fuentes de las cuales se
han obtenido los fondos que se usan en las operaciones de una empresa (pasivo y
patrimonio), as como las clases de bienes y derechos en que estn invertidos dichos
fondos (activos).
b) Estado de ganancias y prdidas
Estado financiero que presenta el resultado de las operaciones de una empresa, por un
perodo determinado.
c) Estado de cambios en el patrimonio neto
Estado financiero que muestra las variaciones ocurridas en las distintas partidas
patrimoniales durante los dos ltimos ejercicios econmicos.
____________________________________________________________________________ 140
Luis Torres Garca
d) Estado de flujo de efectivo

Estado financiero que muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalencias de
efectivo en un perodo determinado.
Notas a los estados financieros
Son explicaciones o descripciones de hechos o situaciones cuantificables o no, que no se
pueden describir en los estados financieros. Para una correcta interpretacin, los estados
financieros deben leerse conjuntamente con ellas.
El dictamen de los auditores independientes
El dictamen sobre los estados financieros de una empresa es el documento por el cual un
profesional independiente expresa su opinin sobre dichos estados, basndose en el
examen que ha realizado de ellos. El dictamen es el propsito y a la vez la conclusin de
la auditora.
Elementos bsicos del dictamen
Los elementos bsicos del dictamen son:
a) Ttulo
El dictamen donde el auditor expresa su opinin lleva un ttulo denominado Dictamen
de los auditores independientes precisamente para poner relieve a la independencia
y objetividad del profesional contable que realiz el examen de los estados financieros.
b) Destinatario
Generalmente, el dictamen se dirige a los accionistas de la empresa, al directorio o a
ambos. En entidades que no persiguen fines de lucro (fundaciones, clubes sociales,
etc.) el dictamen se suele dirigir a la junta de socios o junta directiva, segn sea.
c) Prrafo introductorio
El primer prrafo del dictamen de los auditores independientes tiene la siguiente
redaccin: Hemos efectuado una auditora al balance general de la empresa PESCA
AZUL S.A. al 31 de diciembre de 2007 y a los correspondientes estados de ganancias y
prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado
en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la
gerencia de la empresa PESCA AZUL S.A. Nuestra responsabilidad es emitir una
opinin sobre estos estados financieros sobre la base de la auditora que efectuamos.
____________________________________________________________________________ 141
Luis Torres Garca
Identificacin de los estados financieros examinados

Al analizar la frase inicial del prrafo introductoria se aprecia que el auditor independiente
expresa afirmativamente que ha examinado determinados estados financieros de cierta
empresa o entidad de negocios. Ntese el uso de la forma posesiva: Hemos efectuado
una auditora al balance general de. Esto destaca el hecho de que los estados
financieros son manifestaciones de la gerencia de la empresa examinada.
En este prrafo se mencionan los estados financieros examinados, que en nuestro pas
son los siguientes: Balance general, Estado de ganancias y prdidas, Estados de cambios
en el patrimonio neto y Estado de flujos de efectivo. Normalmente se presentan estados
financieros comparativos y el auditor debe mencionar en su dictamen la responsabilidad
que asume respecto de dichos estados, indicando las fechas y perodos de los estados
financieros por l examinados.
Identificacin de la responsabilidad de la gerencia de la empresa y del auditor
En el prrafo introductorio se deja claramente establecido que los estados financieros son
responsabilidad de la gerencia de la empresa, y que la responsabilidad del auditor es la de
expresar una opinin sobre los mismos.
d) Prrafo del alcance
En el dictamen se describe el alcance del trabajo. As:
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente
aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la
finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan
errores importantes.
Una auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de
evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados
financieros. Una auditora tambin comprende una evaluacin de los principios de
contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de
la empresa, as como una evaluacin de la presentacin general de los estados
financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para
fundamentar nuestra opinin. Como se lee, en el dictamen se describe alcance del
trabajo efectuado. Se estila revelar el alcance mediante las afirmaciones siguientes:
Que el trabajo fue realizado de acuerdo con las normas de auditora generalmente
aceptadas.
____________________________________________________________________________ 142
Luis Torres Garca
Que la auditora fue planeada y realizada para obtener una seguridad razonable
acerca de que los estados financieros estn libres de errores importantes, y que
estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Que el examen se efectu mediante pruebas selectivas.
Que la auditora incluy la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de

las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de la empresa en la
preparacin de los estados financieros, as como una evaluacin de la presentacin
de los estados financieros tomados en su conjunto.
Que la auditora proporcion bases razonables para la opinin.
e) Prrafo de la opinin
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente en
todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de la empresa PESCA AZUL
S.A. al 31 de diciembre de 2007, y los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Consistencia
La consistencia se considera implcita en la opinin del auditor y, slo en caso contrario, se
tendr que mencionar en un prrafo independiente, posterior a la opinin, que se ha
violado la uniformidad en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Principios de contabilidad generalmente aceptados
Se refiere a los pronunciamientos aprobados por la profesin contable en nuestro pas. En
los asuntos no cubiertos por los pronunciamientos nacionales se refiere a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Aspectos de importancia
La inclusin en el prrafo de la opinin de la frase aspectos de importancia tiene la
finalidad de indicarle al lector que el auditor ha tomado en consideracin, nicamente,
aquellos asuntos que son importantes para el usuario de los estados financieros.
____________________________________________________________________________ 143
Luis Torres Garca
f) Redaccin y firma del dictamen

Siempre deber aparecer el nombre y firma del contador pblico colegiado para
mantener la responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin
embargo, el dictamen puede redactarse utilizando la primera persona del plural
(ejemplo: hemos examinado; en nuestra opinin; etc.), cuando el profesional contable
sea socio de una firma o sociedad de auditora cuyo nombre se menciona en dicho
documento.
g) Fecha del dictamen
Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor
concluya su trabajo de campo, es decir, cuando se retira de las oficinas de la empresa,
una vez obtenida la evidencia de la informacin sobre la cual va a emitir su opinin.
Esta regla tiene sus excepciones (conocimiento de hechos posteriores a la fecha del
dictamen, por ejemplo).
Dictamen de los auditores independientes
A los seores accionistas y directores de la Compaa El Platero S.A.
Hemos efectuado la auditora al balance general de la compaa El Platero S.A. al 31 de
diciembre de 2007 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios
en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de la
Compaa El Platero S.A.
Nuestra responsabilidad es la de emitir una opinin acerca de estos estados financieros
sobre la base de la auditora que efectuamos.
aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de
obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores
importantes. Una auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas
de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados
financieros. Una auditora tambin comprende la evaluacin de los principios de
contabilidad aplicados y de estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de la
compaa: as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
____________________________________________________________________________ 144
Luis Torres Garca
Consideramos que nuestra auditora constituye una base razonable para fundamentar
nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan, razonablemente, en todos
los aspectos de importancia, la situacin financiera de la Compaa El Platero S.A. al 31
de diciembre de 2007, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao
terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Chimbote, 5 de marzo de 2008
LEONELA GUARDIA PREZ (socio)
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N 30004
____________________________________________________________________________ 145
Luis Torres Garca
Tipos de dictamen de auditora

Tipo de dictamen
Los tipos de dictamen de auditora ms comunes son los siguientes:
a) Dictamen sin salvedades
b) Dictamen con salvedades
c) Dictamen adverso o negativo
d) Abstencin de opinin
a) Dictamen sin salvedades
(Dictamen limpio, estndar o informe corto).
Una opinin sin salvedades, indicando que los estados financieros presentan
razonablemente la situacin financiera, el resultado de las operaciones y los flujos de
efectivo, puede expresarse solamente cuando el auditor externo se ha formado la
opinin, sobre la base de un examen realizado de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas, de que dicha presentacin se conforma con principios de
contabilidad generalmente aceptados aplicados sobre una base uniforme y que incluyen
todas las revelaciones informativas necesarias para hacer que los estados financieros
no induzcan a error.
b) Dictamen con salvedades
Expresa que a excepcin de los asuntos a los que ste se refiere, los estados
financieros presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera, los resultados de operacin y los flujos de efectivo, de conformidad con
Este tipo de dictamen se debe emitir en las siguientes situaciones:
Cuando hay una falta de evidencia comprobatoria o limitaciones al alcance de la
auditora y que han dado lugar a que el auditor concluya que no puede expresar un
dictamen sin salvedades y que tampoco puede expresar una abstencin de opinin.
Cuando el auditor, de acuerdo a su examen, considera que los estados financieros
contienen una desviacin de algn principio de contabilidad generalmente aceptado,
cuyo efecto es importante y decide que no debe expresar una opinin.
____________________________________________________________________________ 146
Luis Torres Garca
Cuando el auditor expresa un dictamen con salvedades, debe declarar todas las
razones importantes en uno o ms prrafos de explicacin por separado, que
precedan al prrafo de opinin del dictamen usando la palabra excepto o a
excepcin de.
c) Dictamen adverso o negativo
Contiene una afirmacin en el sentido de que los estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera, los resultados de sus operaciones o los flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal
opinin se debe expresar cuando a juicio del auditor, los estados financieros en
conjunto no se presentan razonablemente de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Cuando el auditor expresa una opinin negativa, deber declarar en uno o ms prrafos
de explicacin por separado, que precedan al prrafo de opinin del dictamen:
Todas las razones significativas de su opinin adversa.
Los efectos principales del motivo o motivos de la opinin adversa con respecto a
la situacin financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, si
es prctico.
Si los efectos no son razonablemente cuantificables, se debe especificar en el

dictamen.
Cuando el auditor expresa una opinin adversa, debe considerar tambin la necesidad
de un prrafo de explicacin bajo las circunstancias descritas a continuacin:
Los estados financieros estn afectados por incertidumbres con respecto a futuros
eventos, cuyos resultados no son susceptibles a una estimacin razonable a la
fecha del dictamen del auditor.
Existe dudas sustanciales con respecto a si la entidad tiene la habilidad de

continuar como negocio en marcha.
Han surgido cambios importantes entre los perodos, en los principios de

contabilidad o en su mtodo de aplicacin.
Ciertas circunstancias en relacin con informes de estados financieros comparativos.
____________________________________________________________________________ 147
Luis Torres Garca
d) Dictamen con abstencin de opinin.

Una abstencin de opinin consiste en no dar una opinin. Los auditores emiten una
abstencin siempre que no pueden formarse o no se han formado una opinin sobre la
razonabilidad de la presentacin de los estados financieros. En un compromiso de
auditora, se emite una abstencin de opinin cuando las restricciones en el alcance
importantes o impuestas por el cliente impidan a los auditores el cumplimiento de las
normas de auditora generalmente aceptadas.
Los auditores tambin emiten abstenciones de opinin cuando una incertidumbre muy
significativa afecta a los estados financieros.
Dictamen sin salvedades
La Torre & Fonseca, Asociados
A los seores accionistas y directores de Inversiones PROA AL MAR S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general consolidado de Inversiones Proa al Mar
S.A. y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 2006 y a los correspondientes estados de
ganancias y prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao
terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados financieros consolidados que
se describen en la nota 6, es responsabilidad de la gerencia de Inversiones Proa al Mar
S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros en base de la auditora que efectuamos.
aceptadas.
obtener seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores
compaa; as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros.
nuestra opinin.
En
nuestra
opinin,
los
estados
financieros
consolidados
adjuntos
presentan,
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de

____________________________________________________________________________ 148
Luis Torres Garca
Inversiones Proa al Mar S.A. y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 2006, los resultados
de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el ao terminado en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

REFRENDADO POR
_______________________________
IRMA LA TORRE LAVADO
Matrcula N 006-0386
Dictamen con Salvedades

Desviaciones en la aplicacin de principios de contabilidad
Mc Evol & Ferreyros, Asociados
A los seores accionistas y directores de Industrias Miramar S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Industrias Miramar S.A. al 31 de
en patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de Industrias
Miramar S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros en base de la auditora que efectuamos.
aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la
finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores
nuestra opinin.
____________________________________________________________________________ 149
Luis Torres Garca
Segn se explica en la nota 6 a los estados financieros, la provisin para cuentas de

cobranza dudosa al 31 de diciembre de 2006 no incluye saldos de difcil recuperacin por
S/. 120,000. En nuestra opinin, excepto por la insuficiencia en la estimacin para cuentas
de cobranza dudosa que se menciona en al prrafo precedente, los estados financieros
adjuntos, presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin
financiera de Industrias Miramar S.A., al 31 de diciembre de 2006, los resultados de sus
operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con
Chimbote, 15 de marzo 2007
REFRENDADO POR
_______________________________
JORGE Mc EVOL GARCA
Matrcula N 1386
Dictamen con opinin adversa
Inadecuada aplicacin de determinados principios de contabilidad
Palermo y Linares Auditores
A los seores accionistas y directores de Motores Peruanos S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Motores Peruanos S.A., al 31 de
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de Motores
Peruanos S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros basndonos en la auditora que efectuamos.
aceptadas.
obtener seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores
____________________________________________________________________________ 150
Luis Torres Garca

nuestra opinin.
La compaa ha disminuido el ajuste por diferencia de cambio en moneda extranjera
provenientes de prstamos del exterior, por S/. 800,000. Asimismo, se ha incrementado el
clculo de intereses por cobrar a prstamos otorgados a una empresa afiliada por S/. 1,2
millones. Los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que tanto los
pasivos como los ingresos se registren en la oportunidad que estos sean devengados sin
incrementarlos o disminuirlos, de tal forma de mantener equidad en la presentacin de los
estados financieros. A causa de las desviaciones en los principios de contabilidad
generalmente aceptados, al 31 de diciembre de 2007, la utilidad del ejercicio se encuentra
sobreestimada en aproximadamente S/. 2.0 millones, neto de impuesto a la renta.
En nuestra opinin, debido al efecto de los asuntos mencionados en el prrafo anterior, los
estados financieros adjuntos no presentan, razonablemente, en todos los aspectos de
importancia, la situacin financiera de Motores Peruanos S.A., al 31 de diciembre de 2007,
los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

REFRENDADO POR
_______________________________
MARIBEL PALERMO SANTANA
Matrcula N 0969
____________________________________________________________________________ 151
Luis Torres Garca
Abstencin de opinin
Limitaciones en el alcance del examen, impuestas por circunstancias importantes
ROMERO Y ASOCIADOS, Auditores
A los seores accionistas y directores de FLOTADORES MARINOS S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Flotadores Marinos S.A., al 31 de
diciembre de 2007 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas. De cambios
preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de Flotadores
Marinos S.A. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados
financieros, basndonos en la auditora que efectuamos.
La empresa no realiz un recuento fsico de las existencias que se muestran en el balance
general, al 31 de diciembre de 2007, por un importe de S/. 1,2 millones. Adems, la
evidencia que soporta el costo de los activos fijos adquiridos con anterioridad al 31 de
diciembre de 2006 ya no est disponible. Los registros de la empresa no permiten la
aplicacin de otros procedimientos de auditora para existencias y activo fijo.
Debido a que la empresa no realiz inventarios fsicos y nosotros no pudimos aplicar otros
procedimientos de auditora para quedar satisfechos sobre las cantidades de existencias y
el costo del activo fijo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitimos
expresar una opinin sobre estos estados financieros y, por lo tanto, no la expresamos.
REFRENDADO POR
_______________________________
LUIS ROMERO MATALLANA
Matrcula N 754
____________________________________________________________________________ 152
Luis Torres Garca
BIBLIOGRAFA
DIARIO OFICIAL EL PERUANO. Ley N 28951, Ley de Actualizacin de la Ley N

13253 de Profesionalizacin del Contador Pblico y de Creacin de Colegios de
Contadores Pblicos. Lima, 2007.
FEDERACIN INTERNACIONAL DE CONTADORES. Normas Internacionales de

Auditora. Edicin Mayo. Lima. Per, 2000.
HIDALGO ORTEGA, Jess. Auditora de Estados Financieros. Teora y Prctica Tomo I Editora FECAT. Quinta Edicin. Lima, Per.
INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO. Normas Internacionales de

Informacin Financiera. Lima, 2005. 2006. 2007. 2008.
VERGARA BARRETO, Mario & VERGARA SILVA, Olga. 200 Temas de Auditora
Moderna. Instituto de Investigaciones Contables y Financieras. Lima, 2002.
VIZCARRA MOSCOSO, Jaime. Auditora Financiera: Riesgos, Control Interno,

Gobierno Corporativo y Normas de Informacin Financiera. Instituto Pacfico S.A.C.
Lima, 2007.
YARASCA RAMOS, Pedro Antonio. Auditora, fundamentos con un enfoque

moderno. Lima, Per.
____________________________________________________________________________ 153

Auditoria Financiera

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Auditoria Financiera

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

SISTEMA DE UNIVERSIDAD

: Mag CPC. Luis Alberto Torres Garca

Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote.

Luis Torres Garca

La actividad financiera como actividad profesional................................................

Requisitos personales e incompatibilidades del auditor interno financiero............

Objetivos, principios bsicos que rigen la auditora de los estados financieros.....

Principios de una auditora financiera.....................................................................

Alcance de una auditora........................................................................................

Seguridad razonable respecto de los estados financieros.....................................

Trabajo realizado o delegado por terceros..............................................................

Obtencin de evidencia de auditora.......................................................................

Conclusin y dictamen de auditora.........................................................................

Las firmas de auditora y roles de auditora interna y auditora externa..................

Responsabilidad de los auditores de detectar e informar sobre errores.................

Luis Torres Garca

Clasificacin de las normas de auditora generalmente aceptadas.......................

Normas generales o personales.............................................................................

Normas de ejecucin del trabajo de campo...........................................................

Normas de la preparacin del dictamen.................................................................

Las normas internacionales: NIC y NIIF.................................................................

NIA 210 compromiso de la auditora......................................................................

NIA 320 materialidad..............................................................................................

NIA 400 evaluacin de riesgos...............................................................................

NIA 520 procedimientos analticos.........................................................................

Planeamiento del trabajo........................................................................................

El plan global de auditora......................................................................................

Procedimientos a considerar al planear el examen................................................

Objetivos del planeamiento....................................................................................

El conocimiento del cliente.....................................................................................

Aspectos a considerar en el conocimiento del cliente............................................

Naturaleza y alcance de los procedimientos de auditora......................................

Tipos de procedimientos o pruebas de auditora....................................................

Oportunidad de aplicar los procedimientos de auditora.........................................

Aplicacin de cuestionarios de control interno........................................................

Comunicacin de las deficiencias en el control interno..........................................

Evaluacin del control interno.................................................................................

Luis Torres Garca

Procedimientos mnimos de auditora para caja bancos y cuentas por cobrar......

Procedimientos mnimos de auditora para existencias, activos fijos y depreciacin

Procedimientos mnimos de auditora para deudas a largo plazo y contingencias

Procedimientos mnimos de auditora para patrimonio, ingresos y gastos............

Papeles de trabajo del auditor................................................................................

El dictamen de auditores independientes...............................................................

Elementos bsicos del dictamen............................................................................

Luis Torres Garca

Luis Torres Garca

Luis Torres Garca

Luis Torres Garca

Luis Torres Garca

El auditor, adems del ttulo profesional, requiere:

Registro o colegiatura en el Colegio de Contadores Pblicos de su jurisdiccin.

Prctica permanente de valores ticos.

Trabajo diligente y actualizacin profesional permanente.

Conocimientos y cultura general suficientes.

Demostracin de seriedad y gran responsabilidad en el cumplimiento de su

Ejercer actitudes de liderazgo.

Luis Torres Garca

materialidad; analiza cambios sustanciales, el cumplimiento de la normatividad vigente y,

Luis Torres Garca

b) Auditora por su relacin con la entidad auditada

Objetivos inmediatos son el asegurarse de la confiabilidad de los estados

Luis Torres Garca