NIA 560

Hechos posteriores
La NIA 700 explica que la fecha del dictamen del auditor informa al lector que el
auditor ha considerado el efecto de los hechos y transacciones, sobre las que tiene
conocimiento y que ocurrieron en esa fecha.
Definiciones
a) Fecha de los estados financieros. La fecha final del ltimo perodo cubierto por
los estados financieros.
b) Fecha de aprobacin de los estados financieros. La fecha en la cual los estados
financieros, incluyendo sus notas, han sido preparados, y quienes tienen
autoridad reconocida, han ratificado que aceptan su responsabilidad sobre ellos.
c) Fecha del dictamen del auditor. La fecha en la que el auditor reporta su
dictamen de los estados financieros.
d) Fecha en que se emiten los estados financieros. La fecha en que el dictamen del
auditor y los estados financieros auditados se ponen a disposicin de terceros.
e) Hechos posteriores. Eventos que ocurren entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del dictamen del auditor, y los sucesos que lleguen a ser
del conocimiento del auditor despus de la fecha del dictamen.
Requerimientos
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
dictamen del auditor.
El auditor debe realizar procedimientos de auditora diseados para obtener
evidencia suficiente y apropiada de que se han identificado todos los sucesos
ocurridos, que involucran ajuste o revelacin en los estados financieros, entre la fecha
de los estados financieros y la fecha de su dictamen.
El auditor debe realizar los procedimientos requeridos de tal forma que cubra el
perodo comprendido desde la fecha de los estados financieros hasta la fecha de su
dictamen o lo ms cercano posible a dicho perodo y debe tomar en cuenta la
evaluacin del riesgo para determinar la naturaleza y la extensin de dichos
procedimientos de auditora, los cuales deben incluir:
a) Obtener un entendimiento de todos los procedimientos que la administracin ha
establecido para asegurar que los hechos posteriores se han identificado.
b) Investigar sobre la ocurrencia de cualquier hecho posterior que pudiera afectar
los estados financieros.
c) Leer las minutas, si las hubiera, de las juntas de los accionistas, de
administracin y de los encargados del gobierno corporativo, que se hayan
llevado a cabo despus de la fecha de los estados financieros e investigar sobre
los asuntos discutidos en dichas juntas.
d) Leer los estados financieros intermedios posteriores, ms recientes de la
entidad, si los hubiera.
Si, como resultado de los procedimientos que se realicen, el auditor identifica
hechos que involucren un ajuste o revelacin en los estados financieros; debe
determinar si cada uno de esos hechos ha sido reflejado apropiadamente en dichos

estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera

aplicable.
Hechos conocidos por el auditor despus de la fecha de su dictamen, pero
antes de la fecha en que los estados financieros son emitidos.
El auditor no est obligado a realizar algn procedimiento de auditora luego de
su dictamen. Sin embargo, si despus de la fecha de su dictamen, pero antes de la
fecha en que se emitan los estados financieros, conoce hechos que si hubieran sido de
su conocimiento en la fecha del dictamen hubieran causado una modificacin al
dictamen, el auditor debe:
a) Discutir el asunto con la administracin.
b) Determinar si los estados financieros necesitan una modificacin.
c) Indagar cmo pretende la administracin considerar el asunto en los estados
financieros.
Si la administracin modifica los estados financieros, el auditor debe:
a) Llevar a cabo procedimientos de auditora.
b) A menos de que las circunstancias del prrafo 12 sean aplicables:
i. Extender los procedimientos de auditora hasta la fecha de su nuevo
dictamen.
ii. Proporcionar un nuevo dictamen sobre los estados financieros modificados. El
nuevo dictamen no debe ser fechado antes de la fecha de aprobacin de los
estados financieros modificados.
12. Cuando la legislacin, normatividad o marco de referencia de informacin
financiera aplicables no prohban a la administracin restringir la modificacin de los
estados financieros por los efectos del hecho o hechos posteriores, y los responsables
de aprobar los estados financieros no tengan prohibido restringir su aprobacin a dicha
modificacin, el auditor puede restringir los procedimientos de auditora sobre los
hechos posteriores con respecto a esa modificacin. En dichos casos, el auditor debe,
indistintamente:
a) Modificar el dictamen para incluir una fecha adicional exclusiva para dicha
modificacin, mediante la cual indique que los procedimientos de auditora para
los hechos posteriores se limitan nicamente a la modificacin de los estados
financieros, y que se describe en una nota pertinente de dichos estados.
b) Proporcionar un dictamen nuevo o uno modificado que incluya un prrafo de
nfasis en donde exprese que los procedimientos de auditora sobre los hechos
posteriores se restringen nicamente a la modificacin de los estados
financieros y que se refieren y describen en una nota de dichos estados.
En algunas jurisdicciones, puede darse el caso que la legislacin no exija a la
administracin que emita estados financieros modificados. Sin embargo, si la
administracin no modifica los estados financieros en circunstancias en donde el
auditor crea que necesitan modificarse, entonces:
a) Si el dictamen del auditor todava no ha sido entregado a la entidad, el auditor
debe modificar la opinin y despus entregarlo a la entidad.
b) Si el dictamen del auditor ya ha sido entregado a la entidad, debe notificar a la
administracin que no se emitan los estados financieros a terceras partes antes
de que las modificaciones necesarias hayan sido realizadas. No obstante, si los
estados financieros son emitidos sin las modificaciones necesarias, el auditor

debe tomar las acciones necesarias para prevenir la dependencia en el

dictamen del auditor.
Hechos conocidos por el auditor despus de que se han emitido los estados
financieros.
Si despus de la emisin de los estados financieros conoce hechos que si
hubieran sido de su conocimiento en la fecha del dictamen, hubieran causado una
modificacin al dictamen, el auditor debe:
a) Discutir el asunto con la administracin.
b) Determinar si los estados financieros necesitan una modificacin.
c) Indagar cmo pretende la administracin considerar el asunto.
Si la administracin modifica los estados financieros, el auditor debe:
a) Llevar a cabo los procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias,
sobre la modificacin.
b) Revisar las medidas tomadas por la administracin para asegurar que se
informe de la situacin a todos los que tengan en su poder los estados
financieros junto con el dictamen del auditor que fueron emitidos previamente.
c) A menos que las circunstancias del prrafo 12 sean aplicables:
i. Extender los procedimientos de auditora hasta su nuevo dictamen y fechar el
nuevo dictamen con una fecha no anterior a la aprobacin de los estados
financieros modificados.
ii. Proporcionar un nuevo dictamen sobre los estados financieros modificados.
d) Cuando las circunstancias del prrafo 12 sean aplicables, modificar el dictamen
o proporcionar un nuevo dictamen conforme al prrafo 12.
El auditor debe incluir en el dictamen nuevo o en el modificado un prrafo de
nfasis, referido a una nota sobre los estados financieros, en la cual se menciones ms
detalle de la razn de la modificacin del dictamen y de los estados financieros
previamente emitidos.
Cuando la administracin no realice las acciones necesarias para asegurar que
se informe de la situacin a todos los que tengan en su poder los estados financieros
emitidos previamente, y no modifique los estados financieros en circunstancias donde
el auditor crea que s necesitan modificarse, el auditor debe notificar a la
administracin que emprender acciones para prevenir que se use el dictamen del
auditor como soporte en el futuro. Si a pesar de dicha informacin, la administracin o
los encargados del gobierno corporativo no realizan las acciones necesarias, el auditor
debe emprender las acciones pertinentes para prevenir la dependencia en dicho
dictamen.