Material de apoyo

academico
Normas Internacionales de Informacin Financiera
El presente material contiene ejercicios prcticos y casustica relacionada con las
aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por su sigla en
ingls) y ha sido preparado para el sitio IFRS-UDP.cl

Octubre de 2012

Sobre IFRS-UDP.cl
IFRS-UDP.cl nace en el ao 2011 como un proyecto personal de un estudiante de Auditora de la
Universidad Diego Portales, quien con el apoyo de Fondos Concursables logra desarrollar este
proyecto. A partir del ao 2012, IFRS-UDP.cl forma oficialmente parte de la Escuela de Ingeniera
en Control de Gestin y Auditora de la Facultad de Economa y Empresa de la Universidad Diego
Portales.
Nuestra principal motivacin es disponer a todos nuestros usuarios de la ms actualizada
informacin, de fcil acceso y calidad, buscando a la vez el fortalecimiento de la profesional
contable en nuestro pas.

Normas Abordadas
NIC 2 Inventarios
NIC 18 Ingresos Ordinarios
NIC 38 Intangibles
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
NIC 8 - Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores

Material de Apoyo Acadmico IFRS

Seleccin Mltiple:
La subsidiaria en el Reino Unido de Yeastfeast & Co mide el inventario de materias primas
utilizando el mtodo PEPS. La subsidiaria francesa de Yeastfeast & Co mide el mismo inventario de
materias primas usando el mtodo de costo promedio ponderado. Est permitida esta situacin
bajo NIC 2?
a) No. Las frmulas de costos deben ser aplicadas en forma consistente a todos los
inventarios que son de naturaleza similar.
b) S. Se pueden aplicar diferentes frmulas a los inventarios de naturaleza similar siempre
que los mtodos usados sean PEPS o el costo promedio ponderado.

Cuando el precio de venta de un producto incluye un monto identificable por servicios posteriores.
Ese monto es reconocido como ingreso
a)
b)
c)
d)
e)

Cuando el producto es vendido

Cuando el monto es cobrado
Se utiliza la discrecin del vendedor
Al final del perodo durante el cual el servicio es prestado
Durante el perodo en el cual el servicio es prestado

Theo Limited es un productor de artculos electrnicos para el hogar que vende sus productos con
una garanta estndar de dos aos. Las devoluciones de ventas pueden ser medidas
confiablemente. Las condiciones de despacho son FOB puerto de embarque.
Cundo debera Theo Ltd. Reconocer el ingreso por la venta de los productos?
a)
b)
c)
d)
e)

En forma proporcional sobre el perodo de garanta de dos aos

Cuando los productos son embarcados
En la fecha que los productos llegan al destino del comprador
Al final del perodo de garanta de dos aos
Ninguna de las anteriores

Material de Apoyo Acadmico IFRS

Cules de las siguientes afirmaciones sobre la moneda funcional de una entidad son ciertas?
Seleccione una o ms opciones.
a)
b)
c)
d)
e)

Es la moneda del entorno econmico primario en el cual opera la entidad.

Es la moneda en la cual se presentan los estados financieros
Determinando de manera incorrecta no tendr impacto sobre los EEFF
Determinando de manera incorrecta podra tener un gran impacto sobre los EEFF
La moneda funcional de una operacin extranjera debe ser la misma moneda que la
moneda funcional de la entidad informante

Cul de los siguientes elementos se clasifican como monetarios?

Seleccione una o ms opciones.
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Una fbrica
Una deuda a un proveedor
Un instrumento disponible para la venta
Electricidad prepagada
Menor valor de inversin
Dividendos en efectivo reconocidos como pasivo

NIC 18 debe ser aplicada para el registro de ingresos que surgen de las siguientes transacciones y
eventos
Selecciones una o ms opciones
a.
b.
c.
d.
e.
f.

La venta de bienes
Convenios de arrendamientos
Cambios en el valor razonable de activos financieros y pasivos financieros o su disposicin
La prestacin de servicios
El uso de otros activos de la empresa que generan intereses, regalas y dividendos
La extraccin de reservas minerales

Material de Apoyo Acadmico IFRS

El Hospital William es el ms grande de la ciudad de Melbourne, Australia. Durante enero el

hospital ha planeado una campaa de vacunacin contra la influenza para ancianos y nios. Sus
bodegas estn llenas, por lo que el hospital le ha solicitado a su proveedor de vacunas (Help
Vaccine Ltd.) que retrase el despacho.
Seleccione las alternativas correctas.
Help Vaccine Ltd debe reconocer el ingreso por la venta de vacunas al hospital si:
a. El Hospital William toma el ttulo de los productos y acepta la facturacin.
b. Es ( a. probable / b. posible) que el despacho se efecte
c. Las vacunas estn identificadas, (a. parcialmente producidas / b. producidas) y listas para
despacho al hospital.
d. Adems el hospital William debera haber (a. confirmado verbalmente / b. reconocido
especficamente) el precio y las instrucciones que dio de diferir el despacho.

Cul de las siguientes condiciones debe cumplirse para poder reconocer los ingresos por
prestaciones de servicios?
Selecciones una o ms de las opciones
a. Los costos incurridos en la transaccin y los costos para completar la transaccin pueden
ser medidos confiablemente
b. Los cobros efectuados y/o anticipos recibidos de los clientes son similares a los costos
incurridos
c. El monto de los ingresos puede ser medido confiablemente
d. Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin lleguen a la
empresa
e. El estado de terminacin de la transaccin a la fecha del Balance general puede ser
medido confiablemente
f. Todas las anteriores

Material de Apoyo Acadmico IFRS

Caso 1
Antecedentes:
Una Compaa llamada Super Maquinas S.A. es un productor de equipos, cuyo producto principal
generalmente se vende como un modelo estndar.
Super Mquina S.A. acord con el cliente nuevo llamado XX S.A. entregarle una versin
modificada de su producto estndar. El cliente quera integrar el producto a su nueva lnea de
montaje, pero manteniendo todas las especificaciones de rendimiento estndar publicadas por el
vendedor. El cliente puede rechazar el equipo si no se integraba a la nueva lnea de manera
satisfactoria. El proceso de instalacin es complejo y podra demorar cerda de dos semanas.
Requerimientos:
Argumente cuando se debera reconocer el ingreso de la venta de la maquinaria al cliente XX S.A.
Respuesta Sugerida:
Todos los dems criterios de reconocimiento se cumplen. La Compaa debe diferir el
reconocimiento del ingreso hasta que se termine la instalacin y la inspeccin.

Caso 2
Antecedentes:
Cia Sud Americana de Vapores S.A. (CSAV) adquiere un barco por US$10.000.000. El motor tiene
que ser reemplazado cada tres aos, el timn tiene que ser reemplazado cada cinco aos, y se
estima que la quilla tiene una vida til de 20 aos, pero se le debe hacer mantenimiento cada
cuatro aos.
Se estima que el mantenimiento, requerido cada cuatro aos costar US$1.000.000. Todas las
dems partes necesitarn ser reemplazadas cada cinco aos.
Requerimientos:
Identifique los componentes significativos y la vida til asignada a cada componente.
Respuesta Sugerida:
El activo debe ser desglosado en 5 partes:
Motor depreciado en tres aos
Timn depreciado en 5 aos
Quilla depreciado en veinte aos
Mantenimiento de la quilla depreciado en 4 aos
Otras partes depreciado en 5 aos

Material de Apoyo Acadmico IFRS

Caso 3
Antecedentes:
Hace poco la Sra. Heather Dartery asumi el cargo de contralor financiero de Adventure Tech, una
empresa de rafting en Zambia. Segn una investigacin Heather descubri que la entidad no haba
depreciado sus equipos de rafting desde su compra hace 3 aos.
Requerimientos:
De acuerdo a NIC 8, como se debe clasificar esta situacin y cules son las implicancias contables
en funcin de su conclusin. Fundamente su respuesta considerando las definiciones de cambios
contables, correccin de errores y cambios en las estimaciones contables definidos en NIC 8.
Respuesta Sugerida:
Los errores son omisiones y otras declaraciones erradas en los estados financieros de una
entidad de uno o ms perodos anteriores que se descubren en el perodo en curso y se
relacionan con informacin fidedigna o confiable que:

Estaba disponible cuando estos estados financieros de perodos anteriores fueron

preparados;
Se podra esperar razonablemente haber obtenido y considerado en la preparacin y
presentacin de esos estados financieros}

Los errores incluyen los efectos de errores matemticos, errores al aplicar una poltica contable,
omisiones o malas interpretaciones de hechos o fraudes.
Considerando esta definicin, es obvio que la situacin descrita constituye una correccin de un
error.
El error debe ser contabilizado de manera retroactiva; ajustando los montos comparativos del
perodo anterior en que ocurri el error, o si el error ocurri antes del perodo anterior ms
antiguo presentado, ajustando el saldo de apertura de las utilidades acumuladas del perodo
anterior ms antiguo.
Esto asegura que los estados financieros se presenten como si el error nunca hubiera ocurrido.

Material de Apoyo Acadmico IFRS

Caso 4
Antecedentes:
Little Mexico fue constituida en 1995 para producir y vender productos de comida mexicana en los
supermercados en los Estados Unidos de Amrica (EE.UU.). Mediante una publicidad innovadora y
un producto de alta calidad, Little Mexico se ubic en la vanguardia del mercado de alimentos
mexicanos en los EE.UU. durante los ltimos dos aos.
Con el fin de fortalecer la popular marca Little Mexico y aumentar su participacin de mercada en
el mercado de la comida mexicana, la compaa ha desarrollado un sitio web dirigido a los clientes
para su acceso externo.
Informacin adicional:
Se desarrollar un sitio web para promocionar y hacer publicidad a los productos y servicios de la
compaa, que incluir caractersticas, tales como:

Un listado de productos producidos y vendidos por Little Mexico, incluyendo una pequea
introduccin a cada producto.
Recetas de comida mexicana en las cuales podra utilizar los productos de la compaa.
Antecedentes acerca de la comida mexicana, incluyendo hechos e historia de la comida
mexicana.
Informacin de contacto de Little Mexico.

La compaa tambin est evaluando permitirles a los clientes, incluyendo hogares privados, hacer
pedidos de los productos de la compaa directamente desde su sitio web. La compaa estima
que la posibilidad de colocar pedidos en lnea ser una ventaja competitiva, por lo que aumentar
su participacin de mercado.
Requerimientos:
Indique los requerimientos que debe cumplir Little Mxico para reconocer un sitio web
desarrollado internamente como un activo intangible.

Material de Apoyo Acadmico IFRS

Respuesta sugerida:
Es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la
entidad; y el costo del activo puede ser medido confiablemente. La entidad necesita demostrar
cmo su sitio web generar probables beneficios econmicos futuros. Por ejemplo, el sitio web
podra ser capaz de generar ingresos, incluyendo venta directa mediante la posibilidad de
realizar pedidos.
Determine si la empresa puede reconocer el sitio web como un activo intangible segn lo
establecido en NIC 38.
Respuesta sugerida:
Si el sitio web de Little Mexico fue desarrollado solamente para promocionar y hacer publicidad
a los productos y servicios de la compaa, y la compaa no comienza a habilitar a los
consumidores para realizar pedidos de productos a travs del sitio web, entonces el sitio web no
cumple con los criterios antes descritos y por lo tanto no debe ser reconocido como un activo
intangible. Por lo tanto, todos los gastos incurridos en el desarrollo del sitio web deben ser
reconocidos como gastos en la medida en que se incurran.

Caso 5
Para cada uno de los mini escenarios descritos a continuacin, favor considerar si el
reconocimiento de ingresos es adecuado en relacin a los principios, suponiendo que dicho
escenario es la situacin existe al trmino del ejercicio (si corresponde).

Una institucin financiera invierte un 10% en acciones preferentes, rescatables al valor

nominal en 3 aos y un da y clasifica esta inversin como hasta su vencimiento. El
dividendo completo en relacin a los tres aos se declara y paga el da despus en que se
realiza la inversin. Se debe reconocer de inmediato los ingresos del dividendo?

Respuesta sugerida
Los ingresos provenientes de dividendos recibidos deben ser reconocidos cuando se establece el
derecho del accionista para recibir el pago, esta definicin no es aplicable ya que el instrumento
en cuestin es en realidad un activo financiero.

Material de Apoyo Acadmico IFRS

Great Pizza promete entregar los pedidos dentro de 30 minutos, de lo contrario otorgan
un descuento de 50% en el siguiente pedido del cliente. Los cupones de descuento
emitidos bajo estas condiciones tienen una validez limitada de tres meses. Se debe
reconocer ingresos sobre las pizzas que son entregadas atrasadas?

Respuesta sugerida:
S, a menos que Great Pizza no sea capaz de realizar una estimacin confiable para una provisin
del valor del descuento que surgir en el siguiente pedido.

Una importante institucin financiera le ha encargado a un artista, que ha estructurado su

negocio a travs de Artworks (Pty) Ltd., hacer un retrato de su presidente y gerente
general. Como resultado de su experiencia previa de peticiones de esta entidad de seguros
de vida, el espera que los requerimientos cambien, por lo que cualquier cotizacin
entregada solamente puede ser considerada como tentativa (por ejemplo, cuando hizo un
retrato de la esposa del presidente anterior l comenz trabajando en leo, y luego tuvo
que rehacerlo en otro medio, y con un fondo diferente). El artista entreg una cotizacin
inicial y recibi un prepago" del 50%. Artworks desea reconocer dicho ingreso sobre la
base de efectivo recibido".

Respuesta sugerida
No. El monto del ingreso no se puede estimar de forma confiable y los gastos incurridos/por
incurrir para completar el trabajo no pueden ser medidos de forma confiable, basado en la
experiencia previa con este cliente, los requerimientos y por lo tanto es posible que los gastos
varan considerablemente. La NIC 18 requiere que el depsito recibido sea reconocido como
un pasivo cuando los gastos para completar el trabajo no pueden ser medidos confiablemente.
Adems, existe una obligacin de rendimiento se considera esto un entrega de bienes, o de
servicios. No se trata solamente de una valorizacin confiable

Material de Apoyo Acadmico IFRS

Caso 6
Antecedentes:
Lawnco es un proveedor para productos de csped. Lawnco ha firmado un acuerdo por cuatro
aos con Mowco, uno de los proveedores ms grandes de Lawnco de cortadoras de csped y otros
equipos de csped. El contrato constituye un acuerdo exclusivo para vender los productos de
Mowco en vez de los productos de otros proveedores.
Segn el acuerdo, Lawnco ser el principal distribuidor de ventas de productos Mowco. Adems
de distribuir los productos, Lawnco entregar varios servicios con valor agregado, incluyendo la
logstica, el procesamiento y cumplimiento de los pedidos, y el almacenamiento de los productos.
Segn el acuerdo:

Con respecto a la relacin con otros minoristas, Mowco negociar sus precios de venta
directamente con Lawnco; es decir, los precios de venta por aplicar a Lawnco se
determinarn por el contrato firmado con Mowco. Por lo tanto, Lawnco no puede usar un
precio de venta distinto para los productos de Mowco.

Lawnco realizar todos los servicios relacionados con el procesamiento de pedidos,

cumplimientos, facturacin y cobranza para las ventas directas de Mowco, como tambin
las cuentas de distribucin de Lawnco. Mowco no tiene contratos/acuerdos con sus
clientes, todos los acuerdos son entre Lawnco y el cliente.

Lawnco se compromete a comprar y mantener niveles adecuados de existencia de

productos de Mowco con el fin de cumplir con los pedidos de las ventas directas y las
cuentas de distribuidor de Lawnco. La propiedad sobre los productos para la reventa se
transfiere con la entrega de productos en las instalaciones de Lawnco. Lawnco es el
principal contacto de servicio al cliente para los productos de Mowco que vende. La
factura entregada al cliente estipula que Lawnco es la contraparte con la que el cliente ha
realizado la transaccin.

No se permite la devolucin o crdito de productos de Mowco a menos que el producto

no cumpla con las normas de calidad de Mowco o se encuentre defectuoso.

Lawnco mantiene la garanta y condiciones de calidad de Mowco sobre los productos de

Mowco que vende. A pesar que Lawnco puede cobrar por productos defectuosos a
nombre de los clientes con el propsito de enviarlos a Mowco para su cambio o
reparacin, Lawnco no se puede comprometer con condiciones adicionales de garanta
y/o calidad hacia los clientes.

Los montos recibidos por Lawnco de las cuentas de clientes se aplican al crdito por cobrar a
Mowco incurridos en la compra de existencias. En el caso de morosidad por parte del cliente,
Mowco no sufrir ninguna prdida.

Material de Apoyo Acadmico IFRS

10

Requerimientos:
Analice la relacin entre Lawnco y Mowco; debiera Lawnco registrar los ingresos de venta de los
productos Mowco sobre una base bruta o neta? Fundamente su respuesta considerando cada uno
de los elementos entregados en el caso.

Material de Apoyo Acadmico IFRS

11

Conclusin:
Sobre la base de los hechos presentados, Lawnco debe registrar sus ingresos sobre una base
bruta ya que est actuando como mandante en este acuerdo.

Material de Apoyo Acadmico IFRS

12