NORMA INTERNACIONAL DE SERVICIOS

RELACIONADOS 4400
(Anteriormente NIA 920)

TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS

CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACIN FINANCIERA
(Esta declaracin est en vigor)

CONTENIDO
------------------------------------------------------------------------------------------Prrafo
Introduccin..

1-3

Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos ..

4-6

Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos ..

7-8

Definicin de los trminos del trabajo ..

9-12

Planeacin .

13

Documentacin..

14

Procedimientos y evidencia

15-16

Informes .

17-18

Apndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con

procedimientos convenidos
Apndice 2: Ejemplo de un Informe de resultados de hechos en
conexin con cuentas por pagar
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Declaracin Internacional de Prctica de Auditora (NIA) 4400, Trabajos para realizar

procedimientos convenidos respecto de informacin financiera deber leerse en el contexto del
Prefacio a las normas internacionales sobre Control de Calidad, Auditora, Otros
trabajos para atestiguar y Servicios Relacionados, que expone la aplicacin y la autoridad
de las NIA.

169

Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas
y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor1
cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de
informacin financiera, y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en
conexin con dicho trabajo.
2. Esta NIA est dirigida a trabajos respecto de informacin financiera. Sin embargo,
puede proporcionar lineamientos tiles para trabajos respecto de informacin no
financiera, provisto que el auditor tenga conocimiento adecuado del asunto en cuestin
y existan criterios razonables en los cuales basar los resultados. Esta NIA debe leerse
conjuntamente con el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora
y Servicios Relacionados. Los lineamientos en otras NIAs pueden ser tiles al auditor
al aplicar esta NIA.
3. Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor
desempee ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de datos
financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, compras a partes
relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una entidad), un estado financiero
(por ejemplo, un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros.
Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos
4. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a
cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en lo cual han convenido el
auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre
los resultados.
5. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de
los procedimientos convenidos, no se expresa ninguna certeza. En su lugar, los usuarios
del informe evalan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el
auditor y extraen sus propias conclusiones del trabajo del auditor.
6. El informe est restringido a aquellas partes que han convenido en que los
procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados de las razones para los
procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.
_______________________
1 Segn se explic en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditora y Servicios
Relacionados ... el trmino auditor se usa a lo largo de las NIAs cuando se describen tanto la
auditora como los servicios relacionados que puedan ser desempeados. Dicha referencia no
pretende implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesite ser el auditor de
los estados financieros de la entidad.

170

Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos

7. El auditor deber cumplir con el Cdigo de tica para Contadores
Profesionales emitido por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Los
principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor para este
tipo de trabajo son:
(a) integridad;
(b) objetividad;
(c) competencia profesional y debido cuidado;
(d) confidencialidad; (e) conducta profesional; y
(f) estndares tcnicos.
La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos, sin
embargo los trminos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales, pueden
requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del Cdigo de tica
de IFAC. Donde el auditor no sea independiente se debera hacer una declaracin a ese
efecto en el informe de resultados de hechos.
8. El auditor deber conducir un trabajo con procedimientos convenidos de
acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y con los trminos del trabajo.
Definicin de los trminos del trabajo
9. El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y,
ordinariamente, con otras partes especificadas quienes recibirn copias del
informe de resultados de hechos, que hay una clara comprensin respecto de los
procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los
que hay que convenir incluyen:
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no
constituirn una auditora o una revisin y que por consiguiente, no se expresa ninguna
certeza.
El propsito declarado para el trabajo.
La identificacin de la informacin financiera a la cual se aplicarn los procedimientos
convenidos.

171

 La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos que se

aplicarn.
La forma anticipada del informe de resultados de hechos.
Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hechos. Cundo
dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, silos hay, el
auditor no debera aceptar el trabajo.
10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han sido
convenidos entre el reglamentador, representantes de la industria, y representantes de la
profesin contable, el auditor tal vez no pueda discutir los procedimientos con todas las
partes que recibirn el informe. En tales casos, el auditor puede considerar, por ejemplo,
discutir los procedimientos que deben aplicarse con los representantes apropiados de las
partes involucradas, revisando la correspondencia importante de dichas partes o
mandndoles un borrador del tipo de informe que ser emitido.
11. Es en el inters tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una carta
compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta
compromiso confirma la aceptacin por el auditor del nombramiento y ayuda a evitar
malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y alcance del trabajo, el grado
de las responsabilidades del auditor y las forma de informes que deben emitirse.
12. Los asuntos que deberan incluirse en la carta compromiso comprenden:
Una lista de los procedimientos que deben realizarse segn se convino entre las partes.
Una declaracin de que la distribucin del informe de resultados de hechos debera ser
restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se
realicen.
Adems, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo
de informe de resultados de hechos que se emitir. Un ejemplo de una carta
compromiso aparece en el Apndice 1.
Planeacin
13. El auditor deber planear el trabajo de modo que se desempee un trabajo efectivo.

172

Documentacin
14. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar
evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el
trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditora y los
trminos del trabajo.
Procedimientos y evidencia
15. El auditor deber llevar a cabo los procedimientos convenidos y usar la evidencia
obtenida como la base para el informe de resultados de hechos.
16. Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos convenidos pueden
incluir:
Investigacin y anlisis.
Nuevos clculos, comparacin y otras tareas de verificacin de exactitud.
Observacin.
Inspeccin.
Obtener confirmaciones.
El Apndice 2 es un ejemplo de informe que contiene una lista ilustrativa de procedimientos
que pueden ser usados como una parte de un trabajo tpico con procedimientos convenidos.
Informes
17. El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita describir el
propsito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente detalle para permitir
al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo desempeado.
18. El informe de resultados de hechos debera contener:
(a) un ttulo;
(b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrat al auditor para realizar los
procedimientos convenidos);
(c) identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que se han
aplicado los procedimientos convenidos;

173

(d) una declaracin de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con
el beneficiario;
(e) una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o
con normas o prcticas nacionales relevantes;
(f) cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es independiente de
la entidad;
(g) identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos
convenidos;
(h) una lista de los procedimientos especficos realizados;
(i) una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes
detalles de errores y excepciones encontrados;
(j) una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una
auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna certeza;
(k) una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos
adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber salido a la
luz que hubieran sido informados;
(1) una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que han
convenido en que los procedimientos se realicen;
(m) una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a los
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera especificados
y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un
todo;
(n) la fecha del informe;
(o) la direccin del auditor; y
(p) la firma del auditor.
El Apndice 2 contiene un ejemplo de un informe de resultados de hechos emitido en conexin
con un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de informacin financiera.

174

Perspectiva del Sector Pblico

1. El informe en un trabajo del sector pblico puede no estar restringido slo a
aquellas partes que han convenido en que se realicen los procedimientos, sino estar
disponible tambin a un ms amplio rango de entidades o personas (por ejemplo,
investigacin parlamentaria sobre una entidad pblica especfica o una dependencia
del gobierno).
2. Tambin hay que hacer notar que los mandatos del sector pblico varan en forma
importante y hay que tener precaucin para distinguir los trabajos que son
verdaderamente con procedimientos convenidos de los trabajos que se espera sean
auditoras de informacin financiera, como los informes de desempeo.

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APNDICE 1
Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con procedimientos convenidos
La siguiente carta es para usar como una gua conjuntamente con el prrafo 9 de esta
NIA se pretende que sea una carta estndar. La carta compromiso necesitar variar de
acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales.
Fecha
Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que
contrat al auditor.
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos
de nuestro trabajo y la naturaleza y limitacin de los servicios que
proporcionaremos. Nuestro trabajo ser conducido de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes) aplicable
a trabajos con procedimientos convenidos y as lo indicaremos en nuestro
informe.
Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los
resultados de hechos, resultantes de nuestro trabajo:
(describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben
realizarse, incluyendo referencia especfica, donde sea aplicable, a la identidad
de documentos y registros que deben ser ledos, individuos que deben ser
contactados, y partes de quienes se obtendrn confirmaciones.)
Los procedimientos que realizaremos no constituirn una auditora ni una
revisin hecha de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o
prcticas nacionales relevantes) y, por consiguiente, no se expresar ninguna
certeza.
Esperamos toda la cooperacin de su personal y confiamos en que pondrn a
nuestra disposicin cualesquier registros, documentacin y otra informacin
solicitada en conexin con nuestro trabajo.
Nuestros honorarios, que sern facturados conforme el trabajo progrese, se basan
en el tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo ms gastos
directos.
Las tarifas por hora individuales varan de acuerdo con el grado de
responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.

176

Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que
concuerda con su entendimiento de los trminos del trabajo, incluyendo los
procedimientos especficos en los que hemos convenido sean realizados.
XYZ & Co.
Acuse de Recibo a nombre de
Compaa ABC por
(firma)

---------------------Nombre y Ttulo
Fecha

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APNDICE 2
Ejemplo de un informe de resultados de hechos en conexin con cuentas por pagar
INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS
Para (quienes contrataron al auditor)
Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo
con respecto a las cuentas por pagar de la Compaa ABC al (fecha), expuestas en las
cdulas que se acompaan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro compromiso se
llev a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre Auditora (o normas o
prcticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con procedimientos convenidos.
Los procedimientos fueron realizados nicamente para ayudarles a evaluar la validez de
las cuentas por pagar y se resumen como sigue:
1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas por pagar al (fecha)
preparado por la Compaa ABC, y comparamos el total del saldo en la cuenta del libro
mayor relacionada.
2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de principales proveedores
y los montos que se deben al (fecha) con los nombres y montos relacionados en las
cuentas auxiliares.
3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores
confirmar los saldos que se deben al (fecha).
4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos en
el 2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de la Compaa
ABC. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas
pendientes, las notas de crdito y los cheques pendientes mayores de $xxx. Localizamos
y examinamos las facturas y notas de crdito recibidas posteriormente, y1os cheques
pagados posteriormente, y nos aseguramos de que hubieran en realidad sido listados
como pendientes en las conciliaciones.
Informamos de nuestros resultados abajo:
a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total
concordaba.
b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban.

178

c) Con respecto al punto 3 encontramos que haba estados de cuenta de proveedores

para todos los dichos proveedores,
d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban, o con respecto a
los montos que no concordaban, encontramos que la Compaa ABC haba preparado
conciliaciones y que las notas de crdito, facturas y cheques pendientes de ms de $xxx
estaban apropiadamente listados como partidas de conciliacin con las siguientes
excepciones:
(Detallar las excepciones)
Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditora ni una revisin
hechas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (o normas o prcticas
nacionales relevantes), no expresamos ninguna seguridad sobre las cuentas por pagar al
(fecha).
Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una
auditora o revisin de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales
de Auditora (o normas o prcticas nacionales relevantes), otros asuntos podran haber
surgido a nuestra atencin que habran sido informados a ustedes.
Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de este
informe y para su informacin y no debe usarse para ningn otro propsito ni ser
distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y
partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ningunos estados financieros de
la Compaa ABC, tomados como un todo.

Fecha

AUDITOR

Direccin

179

180