Antes a Ley Anti evasin 2

Ley Anti evasin 2

Ley Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92)

Reforman prrafo tercero y cuarto del artculo 31 (rentas presuntas por facturas especiales)
Impuesto sobre rentas presuntas en facturas
especiales: Renta Imponible del 10% del importe bruto
de cada factura especial (venta de bienes) y 20% de
cada factura especial (prestacin de servicios). Las
personas individuales y jurdicas que emitan facturas
deben retener el impuesto que resulte de aplicar la
renta imponible (10% o 20%) la tarifa establecida en el
art. 72 (31% -rgimen optativo)

Impuesto sobre rentas presuntas en facturas

especiales: Las personas individuales, jurdicas,
exportadores de productos agropecuarios y a quienes
la AT autorice que emitan facturas deben retener (5% compra bienes- o 6% -adquisicin servicios-) calculado
sobre la renta presunta del importe facturado, menos
el IVA retenido.

Adiciona ltimo prrafo a inciso b) del artculo 37 (deducciones para obtener la renta imponible en personas
individuales en relacin de dependencia)

Los planes de previsin social de capitalizacin

individual, deber corresponder a plan de previsin
para jubilacin, debiendo contar con la autorizacin de
la autoridad competente, para funcionar como tal.
Reforma artculo 39 (costos y gastos no deducibles) - se detallan los ms importantesb) No regula disposicin; c) Los costos o gastos no
respaldados
por
la
documentacin
legal
correspondiente o que no sea liquidada en el perodo
anual de imposicin (literal b); e) No regula disposicin;
f) No regula disposicin; m) Mejoras permanentes
realizadas a los bienes de activo fijo que prolonguen la
vida til de dichos bienes (literal f); q) Solo podr
deducirse la proporcin que corresponda a la
obtencin de rentas gravadas, la cual si no se puede
probar, ser hasta el 70% del total de los gastos y
depreciaciones. (literal i); s) Solamente era necesario
presentar declaracin jurada. (literal j).

b) No se haya cumplido con la obligacin de retener y

pagar el ISR cuando corresponda. Podr ser deducible
hasta que se haya enterado la retencin; c) La
documentacin legal para el respaldo de los costos y
gastos deducibles ser la exigida por la LIVA, LTFPEP y
otras disposiciones legales tributarias; e) Los sueldos,
salarios y prestaciones laborales que no sean
acreditados con copia de la planilla presentada al IGSS;
f) Los respaldos con factura emitida en el exterior en la
importacin de bienes, que no sean soportados con
declaraciones aduaneras de importacin y su recibo de
pago; m) Mejoras permanentes realizadas a los bienes
de activo fijo que prolonguen la vida til de dichos
bienes y cuando incrementen su capacidad de
produccin; q) Monto de las depreciaciones de bienes
inmuebles cuyo valor base excede del que consta en
matricula fiscal; s) Cuando el contribuyente tenga
prdidas fiscales durante 2 perodos consecutivos o
margen bruto inferior al 4% del total de ingresos
gravados, deber presentar informe, declaracin
jurada, estados financieros auditados y medios de
prueba documentales antes del vencimiento de la
presentacin de la declaracin jurada anual de ISR.

Reforma artculo 44 y 44"A" (relacionado al rgimen general -Rgimen para personas individuales y jurdicas
que desarrollan actividades mercantiles y otros entes o patrimonios afectos personas individuales o jurdicas
no mercantiles)
Quedaba a discrecin del contribuyente realizar el pago La forma de pago ser nicamente por medio de
directo o bien mediante retencin (siempre debindose retenciones definitivas del 5% de ISR y la opcin de
especificar en la factura).
pago directo se limita a quienes estn autorizados por
la AT.

Ley Impuesto Al Valor Agregado (Decreto 27-92)

Reforma artculo 9 (rgimen de las exenciones especficas)
No especificaba nada al respecto

Para controlar las exenciones la AT autorizar y

notificar el uso del documento electrnico que
identifique a los beneficiarios de las exenciones
establecidas.
Adiciona artculo 14 "A" (base del dbito fiscal)

No exista artculo.

El contribuyente que durante 3 meses reporte precios

de venta promedios menores al costo de adquisicin o
produccin de bienes, queda sujeto a determinacin de
oficio por parte de la AT, tomando en consideracin el
precio de venta del mismo producto en otras
operaciones del mismo contribuyente u otros dentro
del mismo plazo, salvo que presente informacin
bancaria y financiera que acredite ingresos reales.
Reforma artculo 18 (documentacin del crdito fiscal)

a) Que se encuentre respaldado por las facturas,

facturas especiales, notas de crdito impresas por las
imprentas o los contribuyentes que auto-impriman los
documentos y que se encuentren inscritas en el
Registro Fiscal de Imprentas, siempre y cuando el
mismo ya hubiere sido implementado por la
Administracin Tributaria, conforme se establece en la
ley, asimismo como aquellos recibos de pago cuando se
trate de importaciones o en las escrituras pblicas,
conforme lo que dispone el artculo 57 de esta ley. (...)
Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal,
el contribuyente debe cumplir con todos los requisitos
indicados en este articulo, los artculos 17 y 18 del
presente decreto y tener operado su libro de compras y
registros contables, dentro del plazo que indica el
artculo 20 de esta ley.

Se adiciona al inciso a) que se encuentre respaldado

por facturas electrnicas, notas de dbito y crdito
electrnicas, siempre y cuando hubieran sido emitidas
a travs de un Generador de Facturas Electrnicas
autorizada por la AT. (...) Para tener derecho al
reconocimiento del crdito fiscal, el contribuyente
debe cumplir con todos los requisitos indicados en este
artculo, los artculos 16, 17 y 20 de esta ley.

Reforma artculo 29 (documentos obligatorios -de los documentos por ventas o servicios-)
a) Factura en las ventas que realicen y por los servicios a) Facturas por las ventas, permutas, arrendamientos,
que presten, incluso respecto de las operaciones retiros, destruccin, prdida o cualquier hecho que
exentas.
implique faltante de inventario y por los servicios que
presten los contribuyentes afectos, incluso respecto de
las operaciones exentas o con personas exentas; b)
facturas de pequeo contribuyente
Reforma artculo 32 (impuesto en los documentos)
En las facturas, notas de debito, notas de crdito y En las facturas, notas de debito, notas de crdito y
facturas especiales, el impuesto siempre debe estar facturas especiales, el impuesto siempre debe estar
incluido en el precio.
incluido en el precio, excepto en los casos de
exenciones objetivas de venta de bienes y prestacin
de servicios que por disposicin de la ley no se deba
cargar el IVA. En los caso de insumos de produccin
local a que se refiere el decreto 29-89, debe emitirse
factura indicando que es una venta no afecta al IVA.
Reforma artculo 45 (rgimen pequeo contribuyente)
Los pequeos contribuyentes a que se refiere el
Captulo VI del Ttulo III, artculo del 47 al 51 de esta
ley, debern efectuarse el pago del impuesto resultante
en cada periodo mensual, por trimestres calendarios
vencidos

Las personas individuales o jurdicas, cuyo monto de

ventas anuales o de servicios prestados, no exceda de
Q.150,000.00 en un ao calendario, podrn solicitar su
inscripcin al Rgimen de Pequeo Contribuyente.

Reforma artculo 46 (inscripcin al rgimen de pequeo contribuyente)

Indicaba mediante que formulario se deba realizar el
pago, el cual deba realizarse dentro de los primeros 10
das hbiles, siguientes a la finalizacin de cada
trimestre calendario vencido.

El contribuyente inscrito en el Rgimen General, cuyos

ingresos no superen los Q.150,000.00 en un ao
calendario, podrn solicitar su inscripcin al Rgimen
de Pequeo Contribuyente. La AT lo inscribir, dndole
aviso de sus nuevas obligaciones y el perodo mensual a
partir del cual inicia en este rgimen.

Reforma artculo 47 (Tarifa del impuesto del rgimen de pequeo contribuyente)

Los contribuyentes que sean personas individuales, La tarifa aplicable ser de 5% sobre ingresos brutos
cuyo monto de ventas anuales o de servicios prestados, totales por ventas o prestacin de servicios que
no exceda de Q.60,000.00, podrn acogerse al rgimen obtenga el contribuyente, en cada mes calendario.
de tributacin simplificada para los pequeos
contribuyentes.

Reforma artculo 48 (pago del impuesto)

Para acogerse a este rgimen el contribuyente deber
presentar una solicitud de inscripcin, en formulario
que proporcionar la Direccin al costo de su
impresin. En dicha solicitud consignar el monto anual
estimado de sus ventas. Una vez inscrito, la Direccin le
entregar una tarjeta que lo identifique como pequeo
contribuyente.

Habla de las personas individuales o jurdicas (agentes

retenedores del IVA) debern retener mensualmente el
5%, debiendo enterarlo a la AT por medio de
declaracin jurada dentro del plazo de 15 das del mes
inmediato siguiente a aquel que se efectu el pago. Si
no se efecta la retencin, el contribuyente deber
realizar el pago dentro del mes calendario siguiente al
vencimiento de cada perodo a travs de declaracin
jurada simplificada. La declaracin deber presentarse
independientemente haya o no retenido el impuesto.

Reforma artculo 49 (obligaciones de los pequeos contribuyentes)

Obligacin de emitir facturas para todas las ventas
mayores de Q.25.00. Durante el mes de febrero de
cada ao debern presentar una declaracin anual, en
formulario que proporcionar la Direccin al costo de
su impresin, en la cual se detallarn los dbitos y
crditos fiscales del ao calendario inmediato anterior

Obligacin de emitir facturas para todas las ventas o

prestacin de servicios mayores de Q.50.00, cuando se
trate de ventas o prestacin de servicios menores de
Q.50.00, podr consolidar el monto de las mismas en
una sola, debiendo conservar el original y copia en su
poder. En la adquisicin de bienes o servicios estn
obligados a exigir facturas, debindolas conservar por
el plazo de prescripcin, de lo contrario sern
sancionados de conformidad con el Cdigo Tributario.
No general derecho a crdito fiscal para compensacin
o devolucin. QUEDAN RELEVADOS DEL PAGO Y LA
PRESENTACIN DE LA DECLARACIN ANUAL,
TRIMESTRAL o MENSUAL DEL ISR u OTRO TRIBUTO
ACREDITABLE AL MISMO.

Reforma artculo 50 (permanencia en el rgimen de pequeo contribuyente)

Regulaba el rgimen especial del pago del impuesto.
Habla de los dos regmenes de pequeo contribuyente:
(i) pago mensual (pudiendo compensar crditos con
dbitos), debiendo pagar ISR; (ii) pago trimestral (no se
puede compensar crditos con dbitos), queda
relevado al pago de ISR.

El contribuyente permanecer en este rgimen siempre

que sus ingresos anuales no superen los Q150,000.00;
al superar dicha suma deber solicitar su inscripcin al
Rgimen General.

Adiciona artculo 52 "A" (facturas especiales por cuenta del productor de productos agropecuarios y
artesanales)
No exista artculo.

Los exportadores de productos artesanales y

agropecuarios que estn registrados como tal por la AT
de conformidad con el Decreto 20-2006, debern
emitir factura especial en todas las compras que
efecten de dichos productos, excepto cuando dichas
compras las efecten a productores autorizados y
registrados ante la AT como proveedores de los
productos referidos a exportadores, quienes debern
emitir la factura correspondiente. Para ser autorizados
como tales, deben presentar solicitud ante la AT,
debiendo adjuntar una serie de requisitos,
registrndolos por un ao. LOS EXPORTADORES QUE
REALICEN UNA COMPRA A UN PRODUCTOR
AUTORIZADO, para no emitir factura especial,
DEBERN EXIGIRLE COPIA DE LA RESOLUCIN DE
AUTORIZACIN DE LA AT; los exportadores no
enterarn el IVA retenido en las facturas especiales,
no pudiendo solicitar devolucin de crdito fiscal por
emisin de facturas especiales. Cuando el exportador
realice la compra a travs de un intermediario, deber
emitir una factura especial, debiendo retener el IVA e
ISR.
Adiciona artculo 57 "A" (obligacin de los registros pblicos)

No exista artculo.

Registros Pblicos estn obligados a exigir la

presentacin del documento en que conste el pago del
IVA, y el Registro General de la Propiedad, adems de
la obligacin anterior, debe exigir la presentacin del
recibo de pago al ltimo trimestre vencido del pago del
IUSI, requisito sin el cual no se efectuarn las
inscripciones, anotaciones u operaciones.
Adiciona artculo 57 "B" (declaracin por el vendedor de vehculos)

No exista artculo.

Toda persona que haya transferido la propiedad de un

vehculo, podr dar un aviso -declaracin juradacuando transcurran 30 das, sin que el comprador haya
solicitado al Registro Fiscal de Vehculos el traspaso.

Adiciona artculo 57 "C" (obligacin de pago del comprador del vehculo)

No exista artculo.

Luego de haberse efectuado el traspaso de propiedad

de vehculo, la AT, requerir administrativamente al
comprador el pago del impuesto adeudado, debindolo
pagar en un plazo de 5 das a partir de la notificacin.
De no obtener el pago, se emitir resolucin
correspondiente y la certificacin de la misma
constituir ttulo ejecutivo (va Econmico Coactivo).

Adiciona artculo 57 "D" (obligacin de presentacin electrnica del detalle de las compras y ventas)
No exista artculo.

Los contribuyentes calificados por la AT como

especiales, debern presentar en forma electrnica,
cada seis meses, como mximo, informe detallado de
las compras y ventas efectuadas en dicho perodo
semestral, en forma cronolgica; debiendo el informe
contener requisitos mnimos.

Disposiciones legales para el fortalecimiento de la AT (Decreto 20-2006)

Reforma cuarto prrafo del artculo 2 (sector pblico) - compras de bienes y adquisicin de servicios al Estado
En el caso de venta de bienes o prestacin de servicios
al crdito, el vendedor o prestador de servicios emitir
la factura conforme a lo establecido en el artculo 34 de
la Ley del IVA, por lo que la retencin que corresponda,
se realizar en el momento de la entrega y emisin de
la factura, al igual que la entrega de la respectiva
constancia de retencin pre numerada, autorizada por
la AT y en la cual se har constar el monto del impuesto
retenido conforme al porcentaje que corresponda.

En el caso de venta de bienes o prestacin de servicios

al crdito, el vendedor o prestador de servicios emitir
la factura conforme a lo establecido en el artculo 34 de
la Ley del IVA; y la retencin que corresponda se
realizar en el momento de la solicitud del pago del
Comprobante nico de Registro de Egresos, al igual
que la entrega de la respectiva constancia de retencin
pre numerada, autorizada por la AT y en la cual se har
constar el monto del impuesto retenido conforme al
porcentaje que corresponda.

Reforma penltimo prrafo del artculo 12 (prohibiciones) - quienes no pueden actuar como agentes de
retencin del IVA
La Superintendencia de Administracin Tributaria est
facultada para verificar el cumplimiento de lo antes
dispuesto y en caso detecte que un agente incurre en
uno de los supuestos indicados en los numerales
precedentes o no cumpla con los requisitos
establecidos en el Artculo 8 -plazo para operar las
retenciones- del presente decreto, proceder a
notificarle la suspensin como agente de retencin.

La AT est facultada para verificar el cumplimiento de

lo antes dispuesto, y en caso detecte que un agente
incurre en uno de los supuestos indicados en los
numerales precedentes o no cumpla con las
obligaciones establecidas en el Artculo 7 del presente
decreto -obligaciones de los agentes de retencin- ,
proceder a notificarle la suspensin como agente de
retencin.

Reforma segundo prrafo del artculo 13 (facultades) - de la AT en el control y verificacin de las retenciones
La activacin consistir en un aviso de la
Superintendencia de Administracin Tributaria al
agente de retencin para que pueda dar inicio a las
operaciones de retencin conforme a esta ley. La
desactivacin consistir en un aviso de la
Superintendencia de Administracin Tributaria al
agente de retencin que debe suspender sus
operaciones de retencin, este aviso podr derivarse
de situaciones tcnicas, informticas, de riesgo de
incumplimiento de las obligaciones como agente de
retencin, establecidas por la Administracin
Tributaria. La suspensin se regir por las normas
establecidas en los artculos 8 y 12 de esta ley y la
conducta tributaria de los contribuyentes.

La activacin consistir en un aviso de la AT al agente

de retencin para que pueda dar inicio a las
operaciones de retencin. La desactivacin consistir
en un aviso de la AT al agente de retencin que debe
suspender sus operaciones de retencin, debido a la
existencia de situaciones de riesgo o de incumplimiento
de las obligaciones como agente de retencin,
establecidas por la Administracin Tributaria. La
suspensin se regir por las normas establecidas en los
artculos 7 y 12 de esta ley y el comportamiento
tributario de los contribuyentes.

Reforma artculo 20 (efectos tributarios) -bancarizacinLos pagos que realicen los contribuyentes para
respaldar costos y gastos deducibles o constituyan
crditos fiscales y dems egresos con efectos
tributarios, que sean mayores a Q.50,000.00, debern
realizarse por cualquier medio que establezca el
sistema bancario, que individualice al beneficiario,
distinto al efectivo. Dichos pagos tambin podrn
realizarse utilizando tarjeta de crdito o de dbito,
independientemente de la documentacin legal que
corresponda.

Los pagos que realicen los contribuyentes para

respaldar costos y gastos deducibles o constituyan
crditos fiscales y dems egresos con efectos
tributarios, a partir de Q.30,000.00, debern realizarse
por cualquier medio que establezca el sistema
bancario, que individualice al beneficiario, distinto al
efectivo, debiendo individualizar a quien vende los
bienes o presta los servicios objeto del pago. SI NO SE
REALIZA
CONFORME
LOS
MECANISMOS
ESTABLECIDOS ANTERIORMENTE, el gasto no se
considerar deducible y tampoco generar derecho a
Las operaciones que generen obligacin tributaria y crdito fiscal.
que se realicen por medio de permuta, mutuo de
bienes no dinerarios u otro tipo de actos en los que no Las obligaciones tributarias que se generen por la
pueda utilizarse los medios de pago establecidos por el permuta, mutuo de bienes no dinerarios u otra clase de
sistema bancario, debern formalizarse en escritura actos o contratos, que se paguen por medio distinto al
pblica.
pago en dinero en efectivo o por cualquier medio que
proporcionen los bancos del sistema o por medio de
tarjetas de crdito o de dbito, deben formalizarse en
escritura pblica.
Reforma artculo 21 (obligacin de registro y archivo)
Las personas que realicen transacciones comerciales
por un monto mayor a Q.50,000.00, debern conservar
en sus archivos contables por el plazo de cuatro aos,
los estados de cuenta de depsitos monetarios o de
ahorro, los estados de cuenta en el caso de tarjetas de
crdito, as como cualquier otro documento que

Las personas que realicen transacciones comerciales

por un monto a partir de Q.30,000.00, debern
conservar en sus archivos contables por el plazo de
cuatro aos, los estados de cuenta de depsitos
monetarios o de ahorro, los estados de cuenta en el
caso de tarjetas de crdito, as como cualquier otro

compruebe la operacin bancaria efectuada que documento que compruebe la operacin bancaria
individualice al beneficiario.
efectuada que individualice al beneficiario.

Ley del Impuesto Sobre Circulacin de Vehculos, Terrestres, Martimos y Areos (Decreto 70-94)
Reforma artculo 25 (placa de circulacin)
El artculo desarrolla un concepto de la placa de
circulacin, siendo esta la identificacin visible de
registro
nico
y
permanente
de
los vehculos; debiendo llenar las caractersticas
establecidas en el Reglamento.

Adicional a lo que ya estipulaba, se agreg que la AT

proporcionar placas para uso comercial, transporte de
personas o cargas, transporte escolar, uso agrcola,
industrial, construccin, de servicios o de distribuidor a
los vehculos propiedad de contribuyentes que se
encuentren inscritos ante la AT como contribuyentes
del IVA u otros impuestos -si aplican-. Al momento de
existir una enajenacin del vehculo, la AT verificar
que el nuevo propietario sea contribuyente del IVA u
otros impuestos y realizar el cambio de tipo de placa dependiendo de la actividad del nuevo propietario-.

Reforma artculo 31
Por no dar avisos de actualizacin de datos o de
traspaso se deba pagar una multa de Q.100.00. En
ningn caso las multas establecidas por esta ley, podan
ser rebajadas, exoneradas o condonadas por la AT.

La omisin del pago del impuesto de circulacin

generar una multa del 100% del impuesto omitido,
ms intereses, con derecho a rebaja en un 75% si se
paga el impuesto omitido antes de ser requerido.

Cdigo Tributario (Decreto 6-91)

Adiciona artculo 16 "A" (simulacin fiscal)
No exista regulacin

Se sanciona la "simulacin fiscal", cuando se encubre el

carcter jurdico del negocio que se declara, dndole
apariencia de otro de distinta naturaleza; se declara
falsamente lo que en realidad no ha pasado o se
constituyan o transmitan derechos a terceras personas.
Adiciona 30 (obligacin de proporcionar informacin)

Se derog por el Decreto 20-2006

Obligacin de toda persona -individual o jurdica-,

Estado, entidades descentralizadas, sociedades
irregulares, sociedades de hecho y dems entes, estn
obligados de proporcionar a la AT -bajo reserva de
confidencialidad- sobre cualquier informacin que sea

requerida a efecto de verificar la determinacin o

generacin de tributos, dejando a salvo los datos
protegidos por la Constitucin Poltica y leyes
especiales.

Adiciona artculo 30 "B" (informacin sobre produccin, transporte y distribucin)

No exista regulacin

La AT, a su costa, podr instalar dispositivos de control

o sistemas que le permitan obtener informacin sobre
la produccin, importacin, distribucin, compraventa,
transporte o comercializacin de bienes o servicios bajo estricta confidencialidad y representativa de
secretos industriales- pudiendo ser sancionado de
conformidad con el Cdigo Penal.
Reforma artculo 36 (efecto del pago y medios de garantizarlo)

El pago de los tributos por los contribuyente o

responsables, extingue la obligacin. La AT puede
exigir que se garantice el pago de la obligacin
tributaria mediante la constitucin de cualquier medio
de garanta. Cuando se garantice con fianza el
cumplimiento de adeudos tributarios, otras
obligaciones tributarias o derechos arancelarios, se
regirn por las obligaciones disposiciones establecidas
en las leyes tributarias y aduaneras y supletoriamente,
en lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. De existir
controversias, incluyendo su ejecucin, las mismas
debern ser solucionadas en la va sumaria.

El pago de los tributos por los contribuyente o

responsables, extingue la obligacin, sin perjuicio de las
responsabilidades penales si las hubiera. La AT puede
exigir que se garantice el pago de adeudos tributarios,
multas o recargos, por medio de cualquiera de las
garantas siguientes -a favor de la AT-: 1) Depsito en
efectivo; 2) Fianza o seguro de caucin; 3) Cualquier
otro medio establecido en ley. Si la garanta se
constituye mediante fianza, la AT podr iniciar el cobro
y ejecucin de la misma, siempre que lo haga dentro
del plazo de prescripcin que establece este cdigo
(plazo inicia a contarse a partir de finalizado el perodo
de cobertura de dicho medio de garanta). La fianza se
rige por las disposiciones establecidas en tratados o
convenios internacionales, Cdigo Tributario, leyes
tributarias y supletoriamente Cdigo de Comercio. De
existir controversia, deben ser solucionadas en la va
sumaria, con excepcin de la ejecucin de la fianza
(Econmico Coactivo).

Reforma artculo 40 (facilidades de pago)

Anteriormente la AT poda otorgar facilidades de pago
en los impuestos hasta en 12 meses. No se conceda
facilidades de pago cuando se trate de impuestos que
se estuvieran cobrando por la va judicial, salvo
convenio celebrado con autorizacin de juez.

La AT podr otorgar facilidades de pago en los

impuestos hasta en 18 meses. Se otorgan facilidades
de pago an cuando se trate de adeudos tributarios
que se cobren por la va Econmico Coactivo; en
materia penal nicamente con autorizacin de juez
competente -no proceder rebaja-. El contribuyente
que desee efectuar el pago, despus de vencido el
plazo para el pago -antes de ser requerido-, podr

celebrar convenio y tendr derecho a rebaja del 50% en

intereses resarcitorios y de un 85% de mora, excepto
los casos del artculo 91 -pago extemporneo de
agentes retenedores-.

Reforma artculo 47 (prescripcin)

El derecho de la Administracin Tributaria para hacer
verificaciones,
ajustes,
rectificaciones
o
determinaciones de las obligaciones tributarias,
liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y
pago a los contribuyentes o los responsables, deber
ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En
igual plazo debern los contribuyentes o los
responsables ejercitar su derecho de repeticin, en
cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente
cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y
multas.

El derecho de la Administracin Tributaria para hacer

verificaciones,
ajustes,
rectificaciones
o
determinaciones de las obligaciones tributarias,
liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y
pago a los contribuyentes o los responsables, deber
ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En el
mismo plazo relacionado en el prrafo anterior, los
contribuyentes o los responsables ejercitar su derecho
de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de tributos,
intereses, recargos y multas. El plazo para ejercitar su
derecho de repeticin se inicia a contar desde el da
siguiente a aqul en que se realiz el pago indebido o
se constituy el saldo en exceso. El derecho a solicitar
devolucin de crdito fiscal de IVA prescribe en 4 aos
contados desde la fecha en que pudo solicitarse por
primera vez.

Reforma artculo 55 (declaracin de incobrabilidad)

Indicaba que proceda la declaracin de incobrabilidad Indicaba que proceda la declaracin de incobrabilidad
cuando el monto de la deuda sea hasta Q.2,000.00, cuando el monto de la deuda sea hasta Q.5,000.00,
entre otros.
entre otros.
Adiciona artculo 57 "A" (solvencia fiscal)
No exista regulacin

Se establece la "solvencia fiscal" -al da de todas sus

obligaciones tributarias-; el plazo para la emisin de la
solvencia es de 8 das hbiles. La persona que se
encuentre exenta de algn impuesto, deber obtener
la solvencia fiscal cada ao, para poder mantener
actualizado su registro como persona exenta.
RELACIN CON ARTCULO 120 (Registro Mercantil no
autorizar la solucin si no tiene la "solvencia fiscal").
Reforma artculo 61 (intereses a favor del contribuyente)

Los intereses se computarn desde la fecha en que el Ahora los intereses se computarn a partir de la fecha
contribuyente o responsable hizo el pago.
en que el contribuyente o responsable present la
solicitud.

Reforma artculo 69 (concepto de infraccin tributaria)

Toda accin u omisin que implique violacin de
normas tributarias de ndole sustancial o formal
constituye infraccin que sancionar la Administracin
Tributaria, en tanto no constituya delito o falta
sancionados conforme a la legislacin penal.

Toda accin u omisin que implique violacin de

normas tributarias de ndole sustancial o formal
constituye infraccin que sancionar la Administracin
Tributaria, en tanto no constituya delito o falta
sancionados conforme a la legislacin penal. Cuando
se incurra en la comisin de cualquiera de las
infracciones tributarias contenidas en el artculo 85 infracciones sancionadas con el cierre temporal-, se
proceder de conformidad con lo establecido en el
artculo 86 -cierre temporal de empresas,
establecimientos o negocios-.

Reforma artculo 85 (infracciones sancionadas con el cierre temporal)

Inciso 1) indicaba: Realizar actividades comerciales,
agropecuarias, industriales o profesionales, sin haberse
registrado como contribuyente o responsable en los
impuestos a que est afecto, conforme a la legislacin
especfica de cada impuesto.

Se elimina el inciso 1) y se adiciona el inciso 4) No haber

autorizado los libros contables u otros registros
obligatorios establecidos en el Cdigo de Comercio y
las leyes tributarias especficas.

Reforma artculo 86 (cierre temporal de empresas, establecimientos o negocios)

SANCIN: (...) El juez reemplazar la sancin de cierre
temporal por una multa equivalente al diez por ciento
(10%) de los ingresos brutos obtenidos por el
sancionado, durante el ltimo perodo mensual
declarado, anterior a la imposicin de la sancin, en los
casos siguientes: 1. Cuando se trate de personas
individuales o jurdicas propietarias de empresas,
establecimientos o negocios, cuya funcin sea
reconocida por la Constitucin Poltica de la Repblica
como de utilidad pblica o que desarrollen un servicio
pblico. 2. Cuando los contribuyentes no posean un
establecimiento en lugar fijo o bien desarrollen su
actividad de forma ambulante. 3. Cuando el negocio,
establecimiento o empresa hubiere dejado de realizar

SANCIN: (...) A solicitud del sancionado, el juez podr

reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa
equivalente hasta el 10% de los ingresos brutos del
establecimiento durante el ltimo perodo mensual -no
menor a Q.10,000.00-. Cuando el contribuyente sea
Pequeo Contribuyente, se podr reemplazar la
sancin de cierre temporal
por una multa de
Q.5,000.00.

actividades o profesionales.

Reforma Artculo 90 (Prohibicin de doble pena -non bis in idemSi de la investigacin que se realice, aparecen indicios
de la comisin de un delito o de una falta,
contemplados en la legislacin penal, la Administracin
Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y
proceder a hacerlo del conocimiento de la
autoridad competente. No obstante lo anterior, si el
imputado efecta el pago del impuesto defraudado,
ello no lo libera de la responsabilidad penal.

Si de la investigacin que se realice, aparecen indicios

de la comisin de un delito o de una falta,
contemplados en la legislacin penal, la Administracin
Tributaria se abstendr de imponer sancin alguna y
proceder a hacerlo del conocimiento de la
autoridad competente, sin perjuicio de recibir el pago
del adeudo tributario y ello no lo libera al
contribuyente de la responsabilidad penal. La AT en
ningn caso sancionar dos veces la misma infraccin.

Reforma artculo 94 (infracciones a los deberes formales)

Se modificaron montos en las infracciones a los
deberes formales y se agregaron nuevas infracciones.
Adiciona artculo 94 "A" (reduccin de sanciones a infracciones a los deberes formales)
No exista regulacin.

Los contribuyentes -sin ser requeridos- se presenten

voluntariamente ante la AT aceptando la comisin de la
infraccin, se rebajar la sancin que corresponda en
un 85%, siempre que efecte el pago de forma
inmediata -no aplica en reincidencias-.
Reforma artculo 98 "A" (otras atribuciones de la AT)
Se adicionan 2 atribuciones a la AT: () 9. Corregir de
oficio en sus registros los errores de forma en la
consignacin de datos detectados en formularios
electrnicos o en papel, de declaraciones o de pagos siempre que no se afecte el impuesto determinado-,
debiendo notificar al contribuyente; 10. Suscribir
convenios con entidades del Estado, para recaudar,
cuotas o contribuciones que dichas entidades tengan
bajo su administracin.

Adiciona artculo 99 "A" (cobro de saldos deudores lquidos y exigibles del sistema de cuenta corriente

tributaria)
No exista regulacin.

Cuanto el saldo del sistema de cuenta corriente sea a

favor de la AT, sta le avisar al contribuyente de tal
circunstancia y le requerir el pago de lo adeudado
administrativamente, el cual deber efectuarse dentro
del plazo de 5 das. De no obtenerse el pago se emitir
certificacin de saldo deudor -ttulo ejecutivo- para
hacerlo efectivo por la va Econmico Coactiva.
Reforma artculo 106 (omisin o rectificacin de declaraciones)

Con relacin a las rebajas de multas se limitaba a Indica una rebaja del 50% de rebaja de intereses y
indicar que sern aquellas indicadas en la ley.
mora en un 85%

Reforma artculo 120 (inscripcin de contribuyente responsable)

No regulaba nada con relacin a lo indicado.

La AT podr de oficio inscribir a los contribuyentes

cuando estos no lo hagan -pudiendo aplicar las
sanciones correspondientes. El Registro Mercantil no
autorizar la disolucin de una sociedad mercantil que
no acredite encontrarse solvente ante la AT. Se
presume cese temporal de actividades, aquel
contribuyente que no presenta declaraciones o sin
valor durante 12 meses consecutivos.

Adiciona artculo 120 "A" (medidas preventivas)

No exista regulacin.

La AT estar facultada para cerrar administrativamente

en forma preventiva cualquier establecimiento,
empresa o negocio, por cualquier infraccin tributaria que amerite la clausura del mismo-, finalizando
inmediatamente despus que el contribuyente
demuestre que tal circunstancia ces.
Podr
reemplazarse la medida cautelar por una caucin
econmica de Q.10,000.00- para que se regularic en
un plazo de 10 das-, de lo contrario pasar a formar
parte de los ingresos privativos de la AT.

Adiciona artculo 125 "A" (conservacin y certificacin de documentos recibidos por la AT)
No exista regulacin.

La AT podr almacenar cualquier documento, archivo,

informacin, registro que facilite su gestin
administrativa -sin perjuicio del art. 24 de la
Constitucin Poltica-. Podr emitir certificaciones de
tales archivos, los cuales servirn de prueba en toda

actuacin administrativa o judicial.

Adiciona artculo 125 "B" (medios equivalentes a la firma autgrafa)

No exista regulacin.

La informacin y operaciones transmitidas por medio

de firmas electrnicas, sern reconocidas conforme lo
estipule la AT.
Reforma artculo 133 (forma de hacer las notificaciones)

No exista regulacin.

Se adiciona el prrafo cuarto, el cual indica: La AT

podr notificar, si el contribuyente lo solicita, notificar
en las direcciones electrnicas que para tal propsito
informe el contribuyente -se acreditar con la
constancia o aviso de recepcin del mismo-. El
encargado de la AT deber imprimir tal constancia y
adjuntarla al expediente correspondiente.

Adiciona artculo 145 "A" (mecanismo previo para solucionar el conflicto tributario)
No exista regulacin.

La AT luego de verificar las declaraciones y constata

errores, inconsistencias, omisiones, acciones, que no
constituyan delitos o faltas penales, previo a conceder
audiencia para subsanar las mismas.
En caso de
aceptacin expresa, por el contribuyente debe pagar el
impuesto -intereses con rebaja del 40% y rebaja en
mora en un 80%, siempre efecte el pago dentro de los
5 das siguientes a partir de la suscripcin del acta
administrativa.
En caso de aceptacin expresa infracciones a los deberes formales- la multa ser
rebajada en un 80%, siempre efecte el pago dentro de
los 5 das siguientes a partir de la suscripcin del acta
administrativa. El procedimiento es el fraccionamiento
de un acta administrativa, donde se har constar los
hechos; si el contribuyente no acepta o no rectifica, el
expediente continuar con el trmite correspondiente.
Reforma artculo 146 (verificacin y audiencias)

(...) Si solo se imponen sanciones, la audiencia se

conferir por diez (10) das hbiles improrrogables. Si al
evacuar la audiencia se solicitare apertura a prueba, el
perodo para este efecto se conceder por diez (10)
das hbiles improrrogables, aplicando el mismo
procedimiento descrito en el prrafo inmediato
anterior. El contribuyente o el responsable, podr
expresar su conformidad con uno o ms de los ajustes
o las sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo
caso la Administracin los declarar firmes, formular
la liquidacin correspondiente y fijar el plazo
improrrogable de diez (10) das hbiles para su pago,
advirtiendo que si ste no se produce, se proceder al
cobro por la va econmico coactiva. En caso de
aceptacin de las sanciones dadas a conocer en la
audiencia, stas se reducirn al veinticinco por ciento
(25%) de su monto original. Si el contribuyente acepta
pagar voluntariamente el monto de los impuestos
sobre los cuales se hayan formulado ajustes, sin
impugnarlos por medio del recurso de revocatoria, se le
aplicar una rebaja de cincuenta por ciento (50%) de la
multa impuesta. Si el contribuyente opta por no
impugnar por la va de lo Contencioso Administrativo
se le aplicar una rebaja de veinticinco por ciento (25%)
de la multa impuesta. El expediente continuar su
trmite en lo referente a los ajustes y las sanciones con
los que el contribuyente o responsable est
inconforme. En caso que el contribuyente o
responsable se encuentre inconforme con los ajustes
formulados, pero est conforme y acepte pagar las
sanciones impuestas, la Administracin Tributaria est
obligada a recibir el pago de las mismas de inmediato.

(...) Si solo se imponen sanciones o solo se cobran

intereses la audiencia se conferir por diez (10) das
hbiles improrrogables. Si al evacuar la audiencia se
solicitare apertura a prueba, el perodo para este
efecto se conceder por diez (10) das hbiles
improrrogables, aplicando el mismo procedimiento
descrito en el prrafo inmediato anterior.
El
contribuyente o el responsable, podr expresar su
conformidad con uno o ms de los ajustes o las
sanciones, sin objetarlos parcialmente, en cuyo caso la
Administracin los declarar firmes, formular la
liquidacin correspondiente y fijar el plazo
improrrogable de diez (10) das hbiles para su pago,
advirtiendo que si ste no se produce, se proceder al
cobro por la va econmico coactiva. En este caso, las
sanciones dadas a conocer en la audiencia, stas se
reducirn al veinticinco por ciento (25%) de su monto
original.
Si el contribuyente acepta pagar
voluntariamente el monto de los impuestos sobre los
cuales se hayan formulado ajustes, sin impugnarlos por
medio del recurso de revocatoria o renuncia a ste, se
le aplicar una rebaja de cincuenta por ciento (50%) de
la multa impuesta. Si el contribuyente opta por no
impugnar por la va de lo Contencioso Administrativo o
desiste de sta se le aplicar una rebaja de veinticinco
por ciento (25%) de la multa impuesta. El expediente
continuar su trmite en lo referente a los ajustes y las
sanciones con los que el contribuyente o responsable
est inconforme. En caso que el contribuyente o
responsable se encuentre inconforme con los ajustes
formulados, pero est conforme y acepte pagar las
sanciones impuestas, la Administracin Tributaria est
obligada a recibir el pago de las mismas de inmediato.

Reforma artculo 154 (revocatorias)

Anteriormente se haca referencia al "Ministerio de Ahora modificaron y hacen referencia al Directorio de
Finanzas Pblicas"
la SAT o al Ministerio de Finanzas Pblicas, en su caso,
()
Reforma artculo 155 (ocurso)
Anteriormente se haca referencia al "Ministerio de
Finanzas Pblicas". Indicaba que el funcionario o
empleado pblico que atrasare el proceso (no elevar
las actuaciones) sera sancionado de conformidad con
los artculos 74 y 76 de la Ley de Servicio Civil.

Ahora modificaron y hacen referencia al Directorio de

la SAT. Indica que el funcionario o empleado pblico
que atrasare el proceso (no elevar las actuaciones) ser
sancionado de conformidad con la normativa interna
que para el efecto la AT emita.

Reforma artculo 156 (trmite y resolucin)

Anteriormente se haca referencia al "Ministerio de Ahora modificaron y hacen referencia al Directorio de

Finanzas Pblicas". Si se declaraba sin lugar el Ocurso, la SAT. ELIMINAN LA MULTA si se declaraba sin lugar
se impona una multa de Q.1,000.00 al ocurrente.
el Ocurso.
Reforma artculo 157 (silencio administrativo)
Anteriormente se le confera audiencia a la
"Procuradura General de la Nacin". Indicaba que si
transcurren 30 das sin que se dicte resolucin, el
funcionario o empleado pblico responsable del atraso
sera sancionado de conformidad con los artculos 74 y
76 de la Ley de Servicio Civil.

Ahora modificaron y se le confiere audiencia a la

Asesora Tcnica del Directorio de la SAT. Indica que si
transcurren 30 das sin que se dicte resolucin, el
funcionario o empleado pblico responsable del atraso
ser sancionado de conformidad con la normativa
interna que para el efecto la AT emita.

Reforma artculo 158 (recurso de reposicin)

Anteriormente se haca referencia al "Ministerio de Ahora modificaron y hacen referencia al Directorio de
Finanzas Pblicas"
la SAT o al Ministerio de Finanzas Pblicas.

Reforma artculo 159 (tramite de los recursos)

Anteriormente se haca referencia al "Ministerio de Ahora modificaron y hacen referencia a la Secretaria
Finanzas Pblicas"
del Directorio de la SAT (primer prrafo); Directorio de
la SAT (segundo prrafo); Directorio de la SAT (tercer
prrafo).
Adiciona artculo 170 "A" (apercibimiento en medida cautelar por resistencia a la accin fiscalizadora de la AT)
No exista regulacin

El juez competente que resuelva favorablemente la

solicitud de la AT, relacionada con la medida cautelar
encaminada a permitir la verificacin y fiscalizacin que
manda la ley, requerir al contribuyente el
cumplimiento de lo resuelto en un plazo de 10 das,
bajo apercibimiento que si no lo hiciere se le certificar
lo conducente.

Reforma artculo 172 (Procedencia) - Procedimiento Econmico Coactivo -

() Constituye titulo ejecutivo los documentos

siguientes: 1. Certificacin o copia legalizada
administrativamente del fallo o de la resolucin que
determine el tributo, intereses, recargos, multas y
adeudos con carcter definitivo. 2. Contrato o convenio
en que conste la obligacin tributaria que debe
cobrarse. 3. Certificacin del reconocimiento de la
obligacin tributaria hecha por el contribuyente o
responsable, ante autoridad o funcionario competente.
4. Pliza que contenga fianza en la que se garantice el
pago de adeudos tributarios o Derechos Arancelarios a
favor de la Administracin Tributaria. 5. Toda clase de
documentos referentes a deudas tributarias que por
disposiciones legales tengan fuerza ejecutiva.

Se adiciona modifica numeral 5) Certificacin del saldo

deudor de cuenta corriente tributaria de obligaciones
liquidas y exigibles (artculo 99 "A"); 6) Otros
documentos en que consten deudas tributarias que por
disposiciones legales tengan fuerza ejecutiva.

Reforma artculo 182 (costas)

De las costas a que sea condenada la parte contra Las cotas declaradas a favor de la AT formaran parte de
quien
litigue
la sus ingresos privativos, para cubrir costos y gastos
Administracin Tributaria, por medio de mandatario incurridos.
debidamente constituido, se har pago por la
Administracin Tributaria de los gastos incurridos y de
los honorarios profesionales.

Reforma artculo 183 (recursos)

En el procedimiento econmico-coactivo, slo puede
impugnarse
el
auto
que deniegue el trmite de la demanda, los autos que
resuelvan las terceras, la resolucin final, la sentencia y
el auto que apruebe la liquidacin. Contra dichas
resoluciones proceden los recursos siguientes: 1.
Aclaracin y ampliacin (...); 2. Apelacin (...).

En el procedimiento econmico-coactivo, en contra del

auto que deniegue el trmite de la demanda, los autos
que resuelvan las terceras, la resolucin final, la
sentencia y el auto que apruebe la liquidacin
proceden los recursos siguientes: Contra dichas
resoluciones proceden los recursos siguientes: 1.
Aclaracin y ampliacin (...); 2. Apelacin (...).
Adiciona que en las dems resoluciones emitidas
dentro del proceso econmico-coactivo, podrn
interponerse los recursos y acciones establecidos en el
Cdigo Procesal Civil y Mercantil y la Ley del
Organismo Judicial.

Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolo (Decreto 37-92)
Reforma artculo 6 (tarifa especfica del Impuesto de Papel Sellado Especial para protocolo)

Tarifa especfica de Q.1.00

Tarifa especfica de Q.10.00

Adiciona numeral 8) al artculo 16 (momento del pago del impuesto)

En el caso de pago de dividendos o utilidades en
efectivo, en especie o acreditamiento en cuentas
contables y bancarias, se emitan o no comprobantes
del pago, a travs de cupones u otro medio que
documente la distribucin de utilidades, el pago del
impuesto deber efectuarse en el momento en que se
reciba el pago en efectivo, en especie o acreditamiento.
Reforma artculo 23 (de la fabricacin, control, distribucin y venta)
Anteriormente el Ministerio de Finanzas Pblicas tena Ahora la AT (SAT) ser la encargada de fabricar los
el control de todo lo relacionado con el Papel Especial Timbres Fiscales y el Papel Especial para Protocolo,
para Protocolo y Timbres Fiscales.
designar las caractersticas de los mismos, podr
suscribir convenios con el Colegio de Abogados para
optimizar la distribucin y venta de los Timbres Fiscales
y el Papel Especial para Protocolo.

Ley de Tabacos y sus Productos (Decreto 61-77)

Reforma segundo prrafo artculo 27 (de la fabricacin, control, distribucin y venta)
Se considera la base imponible no podr ser menor al
75% del precio sugerido al consumidor final,
deduciendo el IVA y este impuesto.

Cdigo Penal (Decreto 17-73)

Se adiciona al artculo 358 "B" (casos especiales de defraudacin tributaria)
11) Quien, para simular la adquisicin de bienes o
mercancas de cualquier naturaleza o acreditar la
propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de
carcter ilcito o de contrabando, falsifique facturas,
utilice facturas falsificadas, obtenga facturas de un
tercero o simule la existencia de un contribuyente; 12)

Quien emita, facilite o proporcione facturas a un

tercero para simular la adquisicin de bienes o
mercancas de cualquier naturaleza, o acreditar la
propiedad de los mismos, cuya procedencia sea de
carcter ilcito o de contrabando.