Tributario Contable

Contenido
INFORME
Rgimen Tributario del Impuesto a la Renta Renta Empresarial: Tercera Categora - Ejercicio 2009................................ A-1
CASOS PRCTICOS
Caso Prctico Integral de Renta Empresarial: Tercera Categora 2009.............................................................................. A-6
CONSULTORA TRIBUTARIA
Los pagos de derecho de ruta de los vehculos empadronados a favor de las empresas de transporte
estn gravados con el IGV? .............................................................................................................................................. A-11
GUA VIRTUAL
Llenado del PDT N 664 Renta de Tercera Categora 2009 . .......................................................................................... A-12
JURISPRUDENCIA
Los gastos por pasajes, hospedaje y viticos constituyen Renta para el No Domiciliado aun cuando sea
asumida por un Domiciliado? .......................................................................................................................................... A-14
ACTUALIDAD
Ley de Promocin a la Inversin en Capital Humano que modifica inciso ll) de la Ley del Impuesto a la Renta ............. A-16
Restablecen Devolucin de Impuestos por Adquisiciones con Donaciones del Exterior.................................................. A-16
Tabla de Valores del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo 2010................................................................................ A-16
Modifican Reglamento de la Ley Impuesto a la Renta....................................................................................................... A-16
Incorporan Contribuyentes al Directorio de Principales Contribuyentes Nacionales........................................................ A-17
Solicitud Virtual de los saldos a favor del Impuesto a la Renta - Ejercicio 2009................................................................ A-17
MODELOS Y FORMATOS
Certificado de Rentas y Retenciones de Renta de Cuarta Categora................................................................................. A-18
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA............................................................................................................................................ A-19
MEMODATOS....................................................................................................................................................................... A-19
INDICADORES TRIBUTARIOS................................................................................................................................................ A-20
Seccin Tributaria
Informe
Dr. Ronald Martin Carneiro *
Rgimen Tributario del Impuesto a la Renta - Renta Empresarial:

Tercera Categora - Ejercicio 2009
I. INTRODUCCIN
El objetivo del presente informe es brindar
al suscriptor las herramientas necesarias
para disear y elaborar su balance anual
correspondiente al ejercicio 2009. Como
se sabe, mediante la Resolucin de Superintendencia N 003-2010/SUNAT, se establece, entre otros aspectos, que los sujetos
que hayan generado rentas o prdidas de
tercera categora como contribuyentes
del Impuesto a la Renta, estn obligados
a presentar la Declaracin Jurada Anual
correspondiente al ejercicio 2009.
En este trabajo, desarrollaremos los aspectos
y reglas ms saltantes de las rentas de tercera
categora para el ejercicio gravable 2009 (entre
ellas, algunas de las principales deducciones),
y tambin brindaremos de manera general y
complementaria las principales modificaciones dispuestas para este ao 2010.
II. RENTA BRUTA
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos gravables al Impuesto que
se obtenga en el ejercicio fiscal. Los sujetos
perceptores de rentas de tercera categora
tributan en base al criterio de lo devengado,
esto es, que se consideran producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen. El
trmino devengado significa el momento
en que nace el derecho al cobro y la exigencia del pago.
El Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la
Informativo
Vera Paredes
Renta (en adelante, LIR) enumera las rentas

que estn afectas a la tercera categora.
a) Las derivadas del comercio, la industria o
minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole
similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones, construcciones,
bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalizacin; en general, de cualquier
otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o produccin y venta,
permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los
agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar. Se considera agentes
mediadores de comercio a los corredores
de seguro y comisionistas mercantiles.
Al respecto el Tribunal Fiscal en la RTF
00271-4-2003, seala que para que exista
comisin mercantil debe haber un acto
de comercio, y el comitente o comisionista debe ser comerciante o agente mediador de comercio, lo que slo se cumple en
el supuesto en que realice directamente
una actividad comercial o adems de la
prestacin del servicio, aporte de alguna
forma capital que evidencie de alguna
forma actividad empresarial.
Asimismo ha establecido la diferencia
entre comisin directa e indirecta, dependiendo si el comisionista acta en
nombre del comitente o en nombre

propio, pero ambos casos por cuenta o
inters del comitente.
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ganancias de capital y los ingresos
por operaciones habituales a que se
refieren los Artculos 2 y 4 de la LIR,
respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el inciso a)
del artculo 4 de la Ley, constituye renta de
tercera categora, la que se origina a partir
de tercera enajenacin, inclusive, mientras
no se pierda la condicin de habitualidad.
En el supuesto a que se refiere el inciso b)
del artculo 4 de la Ley, constituye renta de
tercera categora, la que se origina a partir
de la undcima operacin de enajenacin,
inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable.
Reglas aplicables a partir del ejercicio 2010:
Mediante Ley N 29492, se sustituyo el inciso d)
e incorpor el segundo prrafo siguiente:
Estn gravadas las ganancias de capital
y los ingresos por operaciones habituales
a que se refieren los Artculos 2 y 4 de la
LIR, respectivamente. En el supuesto que
se refiere el Artculo 4 de la LIR, constituye
renta de tercera categora la que se origina
a partir de la tercera enajenacin, inclusive.
Las rentas y ganancias previstas en los incisos
a) y d) de este artculo, producidas por la
* Abogado. Especialista en Derecho Tributario y Comercial. Asesor
de Empresas. Miembro del Staff de Asesora del Informativo
Vera Paredes
A-1
Seccin Tributaria
2da Quincena de Enero
enajenacin, redencin o rescate de los bienes,

a que se refiere el inciso l) del Artculo 24
de la LIR, slo calificarn como de tercera
categora cuando quien las genere sea una
persona jurdica.
Recordemos que el Artculo 2 de la LIR define la ganancia de capital como cualquier

ingreso que provenga de la enajenacin de
bienes de capital. Asimismo, son bienes de
capital, aqullos que no estn destinados a
ser comercializados en el mbito de un giro
de un negocio o empresa, tal es el caso de una
maquinaria de produccin de una empresa.
e) Las dems Rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo
14 de la LIR y las empresas domiciliadas
en el pas comprendidas en los incisos a)
y b) mencionados lneas arriba o en el ltimo prrafo, cualquiera sea la categora
a la que debiera atribuirse.
f) Las Rentas obtenidas por el ejercicio en
asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
Se debe hacer referencia que el ejercicio
individual de una profesin, arte, ciencia
u oficio produce Rentas de Cuarta o
Quinta categora segn las caractersticas
que revista la prestacin del servicio.
Por el contrario, si es realizado en forma
asociada la Renta slo producir Rentas
de Tercera Categora
g) Cualquier otra Renta no incluida en las
dems categoras.
En los casos que las actividades de Cuarta
Categora se complementen con los de
tercera o viceversa, el total de la Renta
se considerar como Renta de Tercera
Categora.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciacin o amortizacin admite
la LIR, efectuada por contribuyentes generadores de Renta de Tercera Categora,
a ttulo gratuito, a precio no determinado
o a un precio inferior al de las costumbres
de la plaza; a otros contribuyentes generadores de Renta de Tercera Categora o
a entidades comprendidas en el ltimo
prrafo del Artculo 14 de la LIR. Se presume, sin admitir prueba en contrario,
que dicha cesin genera una Renta neta
anual no menor al seis por ciento (6%)
del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio,
ajustado, de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitir
la deduccin de la depreciacin acumulada
III. HABITUALIDAD
El Artculo 4 de la LIR nos brinda las reglas
a considerar para efectos de determinar la
habitualidad en el Impuesto a la Renta.
1. Cundo se considera habitual una persona natural?
Se presumir que existe habitualidad en
A-2
la enajenacin de bienes de capital hecha

por una persona natural, sucesin indivisa
o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, en los siguientes casos:
a) Tratndose de inmuebles: a partir de
la tercera enajenacin, inclusive, que
se produzca en el ejercicio gravable. Se
perder la condicin de habitualidad,
si es que en dos (2) ejercicios gravables
siguientes de ganada dicha condicin no
se realiza ninguna enajenacin.
b) Valores: Tratndose de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cdulas hipotecarias,
obligaciones u otros valores al portador,
instrumentos financieros derivados y
otros valores mobiliarios: cuando el
enajenante haya efectuado en el curso
del ejercicio, por lo menos diez (10)
operaciones de adquisicin y diez (10)
operaciones de enajenacin.
nica operacin para valores cotizados en
bolsa: Para esos fines, tratndose de valores
cotizados en un mecanismo centralizado
de negociacin como bolsa de valores, se
entender como nica operacin la orden
dada al Agente para adquirir o enajenar
un nmero determinado de valores, an
cuando el Agente, para cumplir el encargo
realice varias operaciones hasta completar
el nmero de valores que su comitente
desee adquirir o enajenar.
2. Prohibicin de Computo
La condicin de habitualidad a que se refiere el presente inciso se debe cumplir para
cada ejercicio gravable. En ningn caso se
considerarn operaciones habituales ni
se computarn para los efectos de este
artculo:
a) Las transferencias fiduciarias que conforme con lo previsto en el Artculo 14-A de
la LIR, no constituyen enajenaciones.
b) Las operaciones efectuadas en beneficio
del contribuyente a travs de patrimonios autnomos cuyos rendimientos
individuales se establezcan en funcin de
resultados colectivos, tales como Fondos
Mutuos de Inversin en Valores, Fondos
de Inversin, entre otros.
c) Las enajenaciones de bienes cuando
stos hayan sido adquiridos por causa
de muerte.
Reglas de habitualidad para el ejercicio 2010:
Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
que opt por tributar como tal, a partir de la
tercera enajenacin, inclusive, que se produzca
en el ejercicio.
Cmputo: No se computar para los efectos de
la determinacin de la habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a
estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al
momento de la enajenacin, propietario de un
inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se
encuentren ubicados en una misma edificacin
y estn comprendidos bajo la Ley N 27157. Esto
se aplicar cuando aun cuando los inmuebles se
enajenen por separado, a uno o varios adquirientes e incluso, cuando el inmueble destinado a
un fin distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad debe verificarse
en cada ejercicio.
Continuidad de la condicin de habitualidad:
Alcanzada la condicin de habitualidad en un
ejercicio, esta continuar durante los 2 ejercicios
siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera
nuevamente esa misma condicin, esta se extender por los 2 ejercicios siguientes.
En ningn caso, se considerarn operaciones habituales ni se computarn para estos efectos:
- Las transferencias fiduciarias que, conforme
con lo previsto por el Artculo 14-A de la LIR,
no constituyen enajenaciones.
- Las enajenaciones de inmuebles efectuadas
a travs de fondos de inversin y patrimonio
fideicometidos de sociedades titulizadoras y
de fideicomisos bancarios, sin perjuicio de la
categora de renta que sean atribuidas por
dichas enajenaciones.
- Las enajenaciones de bienes adquiridas por
causa de muerte.
- La enajenacin de la casa habitacin de la
persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal.
IV. ATRIBUCIN DE RENTAS

PROVENIENTES DE FONDOS DE
INVERSIN Y FIDEICOMISOS
Las utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, Fondos de Inversin,
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de
la redencin o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de los citados fondos o
patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios,
se atribuirn al cierre del ejercicio, a los
respectivos partcipes, fideicomisarios o
fideicomitentes.
Los gastos o prdidas generadas se atribuirn a dichos sujetos en la misma oportunidad, pero slo podrn ser deducidas
si las rentas a los que stas se encuentran
vinculadas constituyen rentas de tercera
categora. De igual forma, dichos fondos
y patrimonios debern atribuir a los partcipes o a quien tenga derecho a obtener
resultados que generen, las prdidas netas
y los crditos por Impuesto a la Renta de
rentas de fuente extranjera, determinados
de acuerdo al inciso e) del Artculo 88
de la LIR.
La Sociedad Titulizadora, Sociedad Administradora o el Fiduciario Bancario deber
distinguir la naturaleza de los ingresos que
componen la atribucin, los cuales conservarn el carcter de gravado, inafecto
o exonerado que corresponda de acuerdo
a esta Ley.
Informativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
Reglas de atribucin de rentas provenientes de

fondo de inversin y fideicomisos aplicables al
Ejercicio 2010:
Las utilidades, rentas, ganancias de capital
provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fondos
de pensiones en la parte que corresponda a los
aportes voluntarios sin fines provisionales y
de Fideicomisos Bancarios, incluyendo las que
resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados
fondos o patrimonios, o del retiro de aportes
efectuados al Fondo de Pensiones, se atribuirn
a los respectivos contribuyentes del Impuesto,
luego de las deducciones admitidas para determinar las rentas netas de segunda y de tercera
categoras o de fuente extranjera segn corresponda, conforme a Ley.
Asimismo, se atribuirn las prdidas netas
de segunda y tercera categora y/o de fuente
extranjera, as como el Impuesto a la Renta
abonado en el exterior por rentas de fuente
extranjera. Cada contribuyente determinar el
crdito que le corresponde por Impuesto a la
Renta abonado en el exterior de acuerdo con el
inciso e) del Artculo 88 de LIR.
La sociedad titulizadora, Sociedad Administradora, el Fiduciario Bancario y la Administracin
Privada de Fondos de Pensiones debern distinguir la naturaleza de los ingresos que componen
la atribucin, los cuales conservarn el carcter
de gravado, inafecto o exonerado que corresponda de acuerdo con la LIR. La atribucin a que
se refiere esta disposicin se efectuar:
a. En el caso de sujetos domiciliados en el pas:
i. Tratndose de rentas de segunda categora y
rentas y prdidas netas de fuente extranjera
distintas a las que se seala en el acpite
siguiente, cuando se produzca la redencin
o el rescate parcial o total de los valores
mobiliarios emitidos por los citados fondos
o patrimonios, el retiro parcial o total de los
aportes o, en general, cuando las rentas sean
percibidas por el contribuyente.
ii. Tratndose de rentas y prdidas de tercera
categora y de fuente extranjera a que se
refiere el inciso c) del Artculo 57 de la LIR:
ii.1 Cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o total de los valores emitidos
por los citados fondos o patrimonios, o el
retiro parcial o total de aportes.
ii.2 Al cierre de cada ejercicio.
b. Tratndose de sujetos no domiciliados en
el pas, cuando se produzca la redencin o el
rescate parcial o total de los valores mobiliarios
emitidos por los fondos o patrimonios, el retiro
parcial o total de aportes o, en general, cuando
las rentas les sean pagadas o acreditadas.
Para la determinacin de las rentas y prdidas netas atribuibles en el caso de rentas
de segunda categora, rentas y prdidas de
tercera categora, rentas y prdidas de fuente
extranjera a que se refiere los acpites anteriores y rentas de suejtos no domiciliados, se
considerarn las utilidades, rentas y ganancias
de capital percibidas o devengadas, segn
corresponda, por los fondos o patrimonios,
as como las rentas adicionales que el contribuyente perciba o genere como consecuencia
de la redencin o rescate de valores mobiliarios
emitidos por los fondos y patrimonios, o del
retiro de aportes.
Informativo
Vera Paredes
En el caso de rentas y prdidas netas a que se

refiere el acpite ii.2 del literal a) del prrafo
anterior, se considerarn las utilidades, rentas y
ganancias de capital devengadas por los fondos
y patrimonios durante el ejercicio, excluyendo
aquellas que hubieran sido tomadas en cuenta
para la determinacin de la renta o prdida
neta atribuible al momento de las redenciones,
rescate o retiros antes indicados.
A efecto de determinar las rentas de segunda
categora a atribuir, se admitir la compensacin de prdidas que se sealan a continuacin,
contra las rentas netas de segunda categora a
que se refiere el segundo prrafo del Artculo
36 de la LIR:
i. Prdidas de capital provenientes de la enajenacin de bienes a que se refiere el inciso a)
del Artculo 2 de la LIR, siempre que estuviera
gravada con el Impuesto.
ii. Prdidas provenientes de contratos de Instrumento Financiero Derivados con fines de
cobertura, siempre que estn vinculadas a
operaciones gravadas con el Impuesto.
Para la determinacin de la renta neta atribuible
a un sujeto no domiciliado, se admitir la compensacin de prdidas a que se refiere el prrafo
anterior, as como las prdidas vinculadas a
las rentas de tercera categora. El reglamento
establecer el orden en la compensacin de
prdidas para la determinacin de la renta neta
de segunda categora.
Las prdidas a que se refieren los prrafos anteriores, as como las prdidas vinculadas de las
rentas de tercera categora, antes de ser deducidas de las rentas netas respectivas, debern ser
reducidas en la parte que correspondan a rentas
netas exoneradas o inafectas.
Base Legal: Artculo 29-A de la LIR modificado
por la Ley N 29492.
V. RENTA BRUTA
Determinacin de la Renta Bruta
Operacin
Renta Bruta
Enajenacin de La diferencia existente entre
Bienes
el ingreso neto total proveniente de la operacin y
el costo computable de los
bienes enajenados.
Enajenacin de El costo computable se disBienes Depre- minuir en el importe de las
ciables o Amor- depreciaciones o amortizatizables
ciones que hubiera correspondido aplicar.
1. Costo Computable
Por costo computable de bienes enajenados se entiende al costo de adquisicin,
produccin o construccin, o en su caso, el
valor de ingreso al patrimonio o valor en el
ltimo inventario determinado conforme a
Ley, ajustados de acuerdo a las normas de
ajuste por inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.
Categoras necesarias para
establecer el Costo Computable
I. Costo de Adquisicin
Es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras con carcter
permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra (Fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones, incluidas las pagadas
por el enajenante y otros gastos que resulten
necesarios para colocar el bien en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente).
No se incluyen los intereses asociados al financiamiento del bien adquirido.
II. Costo de Produccin o Construccin del
Bien Creado por el Propio Contribuyente
Comprende los materiales directos utilizados, la
mano de obra y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
III. Valor de Ingreso al Patrimonio
Corresponde observa las reglas de valor de
mercado (Artculo 32 de la LIR), salvo para el
caso de enajenacin prevista en el Artculo 21
de la LIR.
Por su parte, el numeral 2) del inciso a) del Artculo 11 del RLIR seala que esta categora de
costo se aplicar cuando el bien lo adquiera el
propio contribuyente a ttulo gratuito o a precio
no determinado; o cuando haya sido adquirido
producto de una reorganizacin empresarial.
IV. Valor en el Ultimo Inventario
Esta categora se determina conforme lo establece el Artculo 62 de la LIR, el cual dispone de
cinco mtodos de valuacin (Primeras entradas,
primeras salidas; promedio diario, mensual o
anual; Identificacin especfica; inventario al
detalle o por menor; y, existencias bsicas). Estos
mtodos se practican para valuar existencias.
2. Costo Computable para Operaciones

que Involucren Enajenacin, Redencin
o Rescate.
El Artculo 21 de la LIR regula la determinacin del costo computable para el caso de
inmuebles, de acciones y participaciones,
de intangibles, entre otros.
I. Inmuebles
a. Adquirido mediante leasing o lease back
celebrado por una persona jurdica antes del
01.01.01: El costo computable ser para el
arrendatario, el correspondiente a la opcin
de compra, incrementando en las mejoras de
carcter permanente y los gastos producidos
por el costo de adquisicin.
b. Si el contrato es producido posterior al
01.01.01, el costo computable para el arrendatario ser el costo de adquisicin, disminuido la depreciacin.
II. Acciones y Participaciones
a. Adquiridas a ttulo oneroso: El costo computable ser el costo de adquisicin.
b. Adquiridas a ttulo gratuito: El costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio,
segn corresponda si se trata de acciones o
participaciones.
III. Otros valores mobiliarios
El costo computable ser el costo de adquisicin.
IV. Intangibles
El costo computable ser el costo de adquisicin.
A-3
Seccin Tributaria
V. Reposicin de Bienes del Activo Fijo

En los casos de reposicin por indemnizaciones,
el costo computable ser el que corresponda al
bien repuesto, agregando el importe adicional
invertido por la empresa si es que el costo de
reposicin excede el monto de la indemnizacin
recibida.
VI. RENTA NETA

El Artculo 37 de la LIR expresa que para
establecer la renta neta de tercera categora, se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en
tanto las deduccin no este expresamente
prohibida por la LIR.
1. Principio de Causalidad
Condiciones del Principio de Causalidad
- El gasto tiene que ser necesario para producir
y/o mantener la fuente productora de renta.
- La deduccin no tiene que ser prohibida por
Ley.
Factores a Tomar en Cuenta para Calificar
los Egresos como Gastos
a. Que el gasto cumpla con los criterios de:
Razonabilidad; Normalidad; Proporcionalidad
y Generalidad.
b. Asimismo, los gastos deben sustentarse mediante comprobantes de pago.
2. Gastos Deducibles (Artculo 37 de la

LIR)
A continuacin, desarrollaremos de manera
genrica algunas de las deducciones aceptadas por la norma del Impuesto a la Renta.
A. Intereses (Inciso a) del Artculo 37 de la
LIR)
Para que los intereses sean deducibles,
deben cumplir con el principio de causalidad, esto es, que sean originados por
deudas contradas para adquirir bienes
o servicios vinculados con la obtencin o
produccin de rentas gravadas en el pas
o que mantengan la fuente productora de
la empresa.
La norma tributaria seala que estos
gastos pueden tener como objeto la constitucin, renovacin o cancelacin de los
intereses. Tambin incluye a los intereses
generados por los fraccionamientos previstos en el Cdigo Tributario.
Estos gastos deben ser efectuados
conforme las reglas de razonabilidad y
proporcionalidad, esto es, que deben ser
efectuadas de acuerdo al volumen de los
ingresos de la empresa y operatividad de
la misma.
A su vez, existe un lmite a la presente
deduccin:
El importe de gastos financieros
Lmite por que excede a los ingresos por inteGastos de reses exonerados.
A-4
Intereses Solo son deducibles los intereses devengados resultantes del

endeudamiento mximo deducible, equivalente a tres veces
el patrimonio neto del ejercicio
anterior.
Reglas aplicables al Ejercicio 2010, mediante
la Ley N 29492:
Se sustituy el prrafo segundo y tercero del
inciso a) del Artculo 37 de la LIR:
Solo son deducibles los intereses a que se refiere
el prrafo anterior en la parte que excedan el
monto de los ingresos por intereses exonerados
e inafectos. Para tal efecto, no se computarn los
intereses exonerados e inafectos generados por
valores cuya adquisicin haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o disposiciones del BCR del Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters, en moneda
nacional, no superior al 50% de la TAMN que
publique la SBS.
Tratndose de bancos y empresas financieras,
deber establecerse la proporcin existente
entre los ingresos financieros gravados e
ingresos financieros exonerados e inafectos y
deducir como gasto, nicamente los cargos en
la proporcin antes establecida para los ingresos
financieros gravados.
B. Depreciaciones, Mermas y Desmedros

(Inciso f) del Artculo 37 de la LIR)
Son deducibles, las depreciaciones por
desgaste u obsolescencia de los bienes de
activo fijo y las mermas y desmedros de
existencias debidamente acreditados.
- Depreciaciones
Por la depreciacin se reconoce la prdida de valor por el uso o desgaste de
los bienes corporales que forman parte
del activo de la empresa. Los bienes del
activo de una empresa que caen en obsolencia o desuso pueden generar una
deduccin equivalente al integro del calor
que quedaba por depreciar o, a opcin de
contribuyente, se puede continuar con la
depreciacin hasta agotarla.
Contabilizacin
La depreciacin debe estar contabilizada en
el ejercicio gravable en los libros y registros
contables.
Lmites
No debe exceder el porcentaje mximo establecido por la LIR
Rectificacin
En ningn caso se admitir la rectificacin de
las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de
la facultad de contribuyente de modificar el
porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios
gravables futuros.
Cmputo
Las depreciaciones se computarn a partir del
mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
Mermas y desmedros
Informe Tcnico (Mermas)

Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente
deber acreditar las mermas mediante un
informe tcnico emitido por un profesional
independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Dicho informe
deber contener por lo menos la metodologa
empleada y las pruebas realizadas.
Destruccin de los bienes (Desmedro)
La SUNAT aceptar como prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aqul, siempre que se
comunique previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de 6 das hbiles anteriores a la fecha
en que se llevar a cabo la destruccin de los
referidos bienes. Dicha entidad podr designar
a un funcionario para presenciar dicho acto.
C. Provisin y Castigo de Cuentas de Cobranza Dudosa (Incios i) del Artculo 37

de la LIR)
Son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
Para efectuar la provisin deber cumplirse
con lo siguiente:
El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que
se efecta la provisin contable.
Para efectuar la provisin por deudas
incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y
se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan
previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o
se demuestre la morosidad del deudor
mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto
de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que
hayan transcurrido ms de doce (12)
meses desde la fecha de vencimiento
de la obligacin sin que sta haya sido
satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y
Balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda
relacin con la parte o el total si fuere
el caso, con arreglo al literal a) de este
numeral se estime de cobranza dudosa.
Otras reglas:
a) Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas
en va de transaccin: Deber emitirse
una nota de abono en favor del deudor. Si
el deudor realiza actividad generadora de
rentas de tercera categora, considerar
como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.
b) Cuando se trate de crditos condonados

Informativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
o capitalizados por acuerdos de la Junta

de Acreedores conforme a la ley General
del Sistema Concursal: En cuyo caso el
acreedor deber abrir una cuenta de
control para efectos tributarios denominada Acciones recibidas con ocasin de
un proceso de reestructuracin.
D. Remuneraciones pagadas a los accionistas de la empresa y parientes (Incisos n)
y ) del Artculo 37 de la LIR).
Como es lgico, en principio, se establece
que los titulares de la EIRL, accionistas,
participacionistas, y en general los socios o
asociados a personas jurdicas, o el cnyuge,
concubino o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad,
trabajen efectivamente en la empresa.
Las reglas para esta deduccin la podemos
simplificar en el siguiente cuadro:
Limite para Efectuar la Deduccin y Efectos
Fiscales del Exceso
La remuneracin no podr exceder del valor
de mercado.
El exceso es reparable y califica como dividendo
a cargo del titular (4.1%), accionista, participacionista, socio o asociado.
De producirse una retencin en exceso al
trabajador producto del reparo tributario, se
le deber compensar o efectuar la respectiva
devolucin.
Reglas Establecidas para Determinar el Valor
de Mercado
Existen 5 reglas las cuales son excluyentes y
se aplican en orden de prelacin, para lo cual
se deber tomar un trabajador referente que
no guarde ningn parentesco con el titular o
accionistas de la empresa (Inciso b) del Artculo
19-A del RLIR).
E. Planilla de movilidad (Inciso a.1) del

Artculo 37 de la LIR).
Los gastos por concepto de movilidad de
los trabajadores, pueden ser sustentados
por comprobantes de pago o por la denominada planilla de movilidad. La norma
establece como lmite de deduccin el 4%
de la remuneracin mnima vital diario por
cada trabajador. Asimismo, se establece que
no opera la planilla en caso el trabajador
tenga movilidad asignada por parte de la
empresa.
Formalidades para llevar la planilla de
movilidad:
Planilla individualizada por cada trabajador: Contendr los gastos de uno o ms
das.
Planilla de gastos de ms de un da: En
este caso, podr consignarse la movilidad
de varios trabajadores.
F. Gastos sustentados en boletas y tickets
(Penltimo prrafo del Artculo 37 de
la LIR)
La norma establece que podrn ser deducidos como gasto o costo aquellos sustentados en boletas de venta o tickets que
no otorgan dicho derecho, emitidos por
Informativo
Vera Paredes
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo

RUS, hasta el lmite del 6% de los montos
acreditados mediante comprobantes de
pago que otorguen derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados
en el registro de compras. Dicho lmite no
podr exceder, en el ejercicio gravable, de
200 UITs.
Debemos anotar que para el ejercicio 2009
el lmite es de S/. 710,000 Nuevos Soles.
G. Gastos de Representacin
Lmite:
Los gastos de representacin propios del
giro o negocio sern deducibles en la parte
que en conjunto, no exceda el (0.5%) de los
ingresos brutos, pero con un limite mximo
de cuarenta (40) UIT (para el ejercicio 2009,
asciende a la suma de S/. 142,000).
Qu se consideran gastos de representacin?
Se consideran gastos de representacin
propios del giro del negocio:
Los efectuados por la empresa con el
objeto de ser representada fuera de las
oficina locales o establecimientos.
Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado incluido los
obsequios y agasajos a clientes.
Qu gastos no se consideran como tales?
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la
masa de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
H. Gastos de Viaje
Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables
de acuerdo con la actividad productora de
Renta gravada.

Cmo se Acredita la Necesidad del Viaje?
La necesidad del viaje quedar acreditada con
la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte
con los pasajes.
Qu Conceptos compreden estos Gastos?
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podrn exceder del doble del monto que,
por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Como se Acredita el Gasto?
Los viticos por alimentacin y movilidad en el
exterior podrn sustentarse con los documentos
a los que se refiere el Artculo 51-A de esta Ley
o con la declaracin jurada del beneficiario de
los viticos, de acuerdo con lo que establezca el
Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por
ciento (30%) del monto mximo establecido en
el prrafo anterior.
Acreditacin De Gastos en el Interior del Pas

Los gastos de viaje (viticos) en el interior
debern sustentarse con los respectivos comprobantes de pago.
Acreditacin de Gastos en el Exterior
Se podrn sustentar de la siguiente manera:
- Alojamiento: Con los documentos emitidos
en el exterior, siempre que conste el domicilio del transferente o prestador del servicio,
la naturaleza de la operacin, y la fecha y el
monto de la misma.
- Alimentacin y movilidad: Con los documentos referidos anteriormente o con una
declaracin jurada por un monto que no debe
exceder del treinta por ciento (30%) del doble
del monto que, por concepto de viticos, concede el Gobierno Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua.
3. Gastos Reparables
El Artculo 44 de la LIR establece, entre
otros, los siguientes gastos reparables:
a. Gastos personales.
b. El impuesto a la renta, as como las multas
e intereses moratorios previstos en el
cdigo tributario.
c. Actos de liberalidad.
d. Provisiones no admitidas por la Ley; las
sumas invertidas en adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente.
e. Amortizacin de intangibles de duracin
ilimitada.
f. Gastos no sustentados tributariamente.
g. El Impuesto General a las Ventas y el ISC
que graven el retiro de bienes.
h. Gastos provenientes de operaciones efectuadas con sujetos residentes en parasos
fiscales.
VII. TASAS Y CRDITOS CONTRA EL
IMPUESTO.
Tasas
- 30% sobre la renta neta (Artculo 55 de la
LIR).
- Tasa adicional del 4.1% en caso de disposicin
indirecta de renta (Segundo prrafo del Artculo 55 de la LIR).
Crditos contra el Impuesto
- Los pagos efectuados a cuenta del impuesto
liquidado en la declaracin jurada y los crditos contra dicho tributo (Inciso b) del Artculo
88 de la LIR).
- Por saldo a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecido por el
contribuyente en sus declaraciones anteriores
(Inciso c) del Artculo 88 de la LIR).
- Los impuestos a la renta abonados en el
exterior por las rentas de fuente extranjera,
siempre que no excedan de aplicar la tasa
media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero ni el impuesto pagado
en el exterior (Inciso e) del Artculo 88 de la
LIR).
- Crditos por reinversiones.
- Saldo a favor del exportador (Segn las normas del Impuesto General a las Ventas).
- Otros crditos.
A-5
Seccin Tributaria
Casos Prcticos
CPC Susana Poma Arroyo *
CASO PRCTICO INTEGRAL DE RENTA EMPRESARIAL:

TERCERA CATEGORA 2009
DATOS GENERALES DE LA EMPRESA
1. Razn Social
2. Actividad Econmica

3. RUC
: Distribuidora Comercial Santa Luca SA

: Comercializacin de artculos para el ho-
gar.
: 20511039399
I. INFORMACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

De la revisin de los movimientos contables se ha determinado lo
siguiente para el ejercicio 2009:
x/x Por la adquisicin del seguro contra

robo y asalto de la casa del hermano
de accionista.

----------------------x-------------------
6. La empresa ha registrado gastos por concepto de movilidad de

sus trabajadores ascendientes a S/. 360.00 correspondiente al
mes de Diciembre 2009, sustentado nicamente con la planilla
de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada
por las normas correspondientes.
A continuacin se presenta un resumen de la planilla de dicho
mes:
Fechas
07.12.2009
10.12.2009
13.12.2009
14.12.2009
16.12.2009
18.12.2009
19.12.2009
21.12.2009
28.12.2009
1. El 31.12.2009 se ha adquirido Artculos de Limpieza por un valor

de S/. 4,000 ms IGV, los cuales se han cargado a gastos. Al cierre
del ejercicio los referidos bienes no se han consumido.
El asiento contable es el siguiente:

----------------------x------------------65 Cargas Diversas de Gestin

659 Otras cargas de gestin
40 Tributos por Pagar
4011 IGV
42 Proveedores
421 Facturas por pagar
x/x Por la adquisicin de tiles de Limpieza

----------------------x-------------------
4,000
760
4,760
2. Se ha identificado cargos a resultados, por mejoras efectuadas

a un inmueble arrendado por la empresa, por un importe de
S/. 30,000.
----------------------x------------------63 Servicios Prestados por Terceros
634 Mantenimiento y reparacin
42 Proveedores
x/x Por los gastos de mejoras efectuadas
al inmueble.

----------------------x-------------------
30,000
30,000
3. El Sr. Adrin Figueroa Martnez, Gerente General, ha retirado

mercaderas valorizadas en S/.4,000.00 para su uso personal.
El Valor de mercado de los bienes retirados asciende a S/.
4,600.00 ms IGV; es decir S/. 5,474.00.
4. La empresa ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin del da del trabajo y Navidad por la suma de S/.
94,000. Se sabe que los ingresos que la empresa obtuvo ascienden a S/. 18000,000.
5. Se ha adquirido un seguro contra robo y asalto para la casa de los
hermanos de uno de los accionistas que cubre todo el perodo
2009, cuyo importe es de S/. 7,000 y que ha sido cargado ntegramente a resultados.
----------------------x------------------65 Cargas Diversas de Gestin
651 Seguros
4011 IGV
42 Proveedores
A-6
Importe S/.
30.00
40.00
50.00
50.00
22.00
27.00
22.00
50.00
69.00
360.00
7. Segn inventario realizado al 30.07.2009 se determin mercancas en mal estado, inutilizables para la venta, cuyo valor es de
S/. 70,000, las que han sido cargadas a resultados en dicha fecha,
sin observar las normas tributarias.

Datos del trabajador

Ivn Garca Lpez
Armando Guerra Luyo
Manuel Ponce Castro
Ivn Garca Lpez
Manuel Ponce Castro
Armando Guerra Luyo
Armando Guerra Luyo
Manuel Ponce Castro
Ivn Garca Lpez
Total
8,000
1,520
9,520
----------------------x------------------66 Cargas Excepcionales

70,000
669 Otras cargas excepcionales
20 Mercaderas
x/x Por los desmedros de mercancas,
al 30.07.09, segn Acta de Inventario.

----------------------x-------------------
70,000
8. La empresa ha provisionado y cancelado S/. 90,000 en remuneraciones a la Srta. Camila Rivera Pardo hermana de un accionista,
quien se desempea como Gerente de Producto de la empresa.
Se sabe que el otro Gerente en lnea, que es el Gerente de Marketing, obtuvo una remuneracin de S/. 60,000.

----------------------x------------------62 Cargas de Personal

621 Sueldos
90,000
627 Seguridad Social
8,100
403 Contribuciones a
Instituciones Pblicas
4031 SSP
8,100
4032 ONP
11,700
41 Remuneraciones y Participaciones
por Pagar
411 Remuneraciones por pagar
x/x Por la provisin de las remuneraciones
de la Srta. Rivera Pardo.

----------------------x-------------------
98,100
19,800
78,300
Informativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
9. En Octubre 2009, el Gerente Administrativo de la empresa viaj

por 5 das a Espaa en calidad de comisin de servicios, a presentar ante empresas de dicho rubro, un nuevo producto. Los
viticos diarios que se le otorgaron fueron de US$ 800, los que
se encuentran sustentados con una Declaracin Jurada firmada
por el referido gerente (T.C. S/. 2.90).

----------------------x------------------63 Servicios Prestados por Terceros

637 Publicidad, publicaciones y RRPP
10 Caja y Bancos
101 Caja
x/x Por los viticos otorgados al Gerente
Administrativo en su viaje a Espaa.

----------------------x-------------------
11,600
11,600
10. En Noviembre 2009, la empresa cancel en efectivo la adquisicin de mercaderas a la empresa Frutales SA por un importe
de S/. 5,000.
Los asientos contables son los siguientes:
Por la provisin de la adquisicin
----------------------x------------------60 Compras
601 Mercaderas
40 Tributos Por Pagar
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 Proveedores
x/x Por la provisin de la adquisicin de
Mercaderas a la empresa Frutales SA

----------------------x------------------
5,000
950
5,950
Por la cancelacin de la adquisicin
----------------------x------------------42 Proveedores
421 Facturas ,por pagar
10 Caja Y Bancos

101 Caja Efectivo
x/x Por la cancelacin en efectivo
a la empresa Frutales SA

----------------------x-------------------
11. Se ha obtenido una Ganancia por la venta de acciones en Rueda

de Bolsa por un importe de S/. 17,000.
DATOS ADICIONALES
1. El resultado contable segn Hoja de Trabajo es de S/. 940,000.
2. La empresa arrastra una prdida tributaria del ao 2008 de S/.
660,000, la que segn DDJJ Anual de dicho ao, se acogi al
sistema b) del Artculo 50 de la LIR.
3. Se cuenta con un total de 30 trabajadores entre empleados y
obreros.
4. Las participaciones de los trabajadores sern pagadas el da de
la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, momento en que se efectuarn las correspondientes
retenciones.
5. En el ejercicio 2007, producto de la prdida tributaria se provision para efectos contables la diferencia temporal, la participacin de los trabajadores e impuesto a la renta, con los asientos
contables siguientes:

----------------------x------------------38 Cargas Diferidas

40,000
3871 Participacin de trabajadores diferida
59 Resultados Acumulados
592 Prdida del ejercicio
x/x Participacin de los trabajadores diferida
por prdida tributaria del ejercicio

----------------------x------------------38 Cargas Diferidas
108,000
3895 Impuesto a la renta diferido
59 Resultados Acumulados
592 Prdida del ejercicio
x/x Impuesto a la Renta diferido por
prdida tributaria del ejercicio
(400,000 - 40,000 = 360,000 x 30% =
108,000)

----------------------x-------------------
40,000
108,000
6. Se ha determinado que durante el ejercicio, la empresa ha cancelado obligaciones sin utilizar medios de pago de acuerdo a lo
siguiente:
5,950
5,950
Monto Total de los Pagos en el ejercicio
S/. 10000,000
Cancelaciones sin utilizar medios de pago
S/. 6000,000
SOLUCIN:
I. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE (IMPUESTO A LA RENTA)

ANLISIS DE LAS
OBSERVACIONES
BASE
CONTABLE
UTILIDAD CONTABLE
RECLASIFICACIONES
1. Consumo de Suministros Diversos
En aplicacin de los dispuesto por el literal a) del Artculo 57 de la LIR los gastos se imputan en el ejercicio
en que se devengan o se producen. Por ello, si al 31.12.2009 los suministros diversos adquiridos no se
haban consumido, no pueden ser cargados a resultados, hasta que efectivamente se consuman.
---------------------------x------------------------
60 Compras
606 Suministros diversos
65 Cargas Diversas de Gestin
659 Otras cargas de gestin
x/x Por los suministros diversos no consumidos al cierre del ejercicio.
4,000
26 Suministros Diversos
61 Variacin Existencias
x/x Por el destino de los suministros no consumidos al cierre del ejercicio.
4,000
---------------------------x------------------------
BASE
DIFERENCIA
TRIBUTARIA PERMANENTE /
TEMPORAL
940,000
940,000
4,000
4,000
Error
Contable
4,000
4,000
---------------------------x------------------------
Informativo
Vera Paredes
A-7
Seccin Tributaria
2. Mejoras de inmuebles arrendados

Las mejoras son el incremento o modificacin de la capacidad del bien para otorgar beneficios econmicos futuros.
Al respecto el literal h) del Artculo 22 del Reglamento de la LIR seala que las mejoras introducidas por el
arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar,
sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen
las mejoras. Por lo que, si al devolver el bien en la culminacin del contrato an existiera un saldo por
depreciar, el integro del mismo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Para el presente caso, la mejora no ser deducida tributariamente, debindose activar y depreciarse en
base al porcentaje del 3% anual, hasta el ejercicio en que se devuelva el bien, en cuyo caso, el saldo por
depreciar ser considerado como gasto del ejercicio.
---------------------------x------------------------
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

332 Edificios y otras construcciones
63 Servicios Prestados Terceros
634 Mantenimiento y reparacin
x/x Por la reclasificacin de las mejoras efectuadas al local arrendado.
30,000
30,000
30,000
30,000
Error
Contable
---------------------------x------------------------
UTILIDAD DESPUES DE RECLASIFICACIONES

ADICIONES
1. Retiro de mercaderas por el accionista principal (Gerente General)
De acuerdo a lo estipulado por el Artculo 31 de la LIR, las mercaderas u otros bienes que el propietario
o propietarios de empresas retiren para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que
no generan resultados alcanzados por el Impuesto, se considerarn transferidos a su valor de mercado.
Adems el inciso k) del Artculo 44 de la misma norma seala que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, el IGV, IPM e ISC que graven el retiro de bienes no podrn
deducirse como costo o gasto.
El Valor de mercado de los bienes retirados asciende a
S/. 4,600.00
ms IGV (S/. 4,600 x 19%)
874.00
Total
S/. 5,474.00
2. Gastos de Representacin
De acuerdo a lo establecido en el literal ll) del Artculo 37 de la LIR, son deducibles los gastos destinados
a brindar al personal servicios recreativos, en la parte que no excedan del 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio, con un limite de 40 UIT (40 x S/. 3,550 = S/. 142,000, en el ejercicio 2009 ).
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto prrafo del
Artculo 20 de la LIR).
Detalle
Ingresos Netos del Ejercicio
Gastos recreativos
Mximo deducible
Comparacin:
0.5% de S/. 18000,000
Lmite Mximo Permitido
A-8
Datos del trabajador

Ivn Garca Lpez
Armando Guerra Luyo
Manuel Ponce Castro
Ivn Garca Lpez
Manuel Ponce Castro
Armando Guerra Luyo
Armando Guerra Luyo
974,000
5,474
5,474 Diferencia Permanente
4,000
8,000
162.00
162.00 Diferencia Permanente
Importe S/.
18`000,000
94,000
142,000
90,000
90,000
3. Gastos por Seguros

De acuerdo a lo establecido por el literal c) del Artculo 37 de la LIR son deducibles las Primas de Seguros
que cubran riesgos sobre bienes productores de Rentas Gravadas. Por lo que, al no ser la casa del familiar
del accionista, un bien productor de Renta Gravada, el gasto incurrido no puede ser deducible.
Adicionalmente, al no constituir un gasto deducible, el IGV de la adquisicin no puede ser considerado como
Crdito Fiscal, por lo que se debe rectificar la DDJJ de dicho perodo, a fin de no considerarlo como tal.
4. Gastos de Movilidad de los Trabajadores
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo
de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser
sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador,
As se podrn sustentar dichos gastos por cada da o por cada trabajador, con la Planilla de Movilidad,
que no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin
Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. Es decir S/. 22.00 para Diciembre
2009 (4% de S/. 550.00)
Fechas
07.12.2009
10.12.2009
13.12.2009
14.12.2009
16.12.2009
18.12.2009
19.12.2009
974,000
Importe S/.
30.00
40.00
50.00
50.00
22.00
27.00
22.00
Lmite mximo S/.

22.00
22.00
22.00
22.00
22.00
22.00
22.00
Exceso S/.
8.00
18.00
28.00
28.00
--5.00
--Informativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
21.12.2009
28.12.2009
Manuel Ponce Castro

Ivn Garca Lpez
Total
50.00
69.00
360.00
Detalle
Gastos segn Planilla de Movilidad
Gastos de Movilidad deducibles
Importe no deducible
22.00
22.00
198.00
28.00
47.00
162.00
Importe S/.
360.00
198.00
162.00
5. Deduccin de Desmedros
El Desmedro, es la prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinadas.
Al respecto el inciso c) del Artculo 21 del Reglamento de la LIR, seala en caso de desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de los mismos efectuadas ante Notario Pblico o Juez
de Paz, a falta de aqul, siempre que se comunique previamente a dicha entidad en un plazo no menor
de 6 das hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes.
En tal sentido, como en la deduccin de los desmedros no se han observado las disposiciones tributarias
correspondientes, el gasto ser adicionado a la Renta Neta.
6. Exceso de Valor de Mercado de Remuneraciones
De acuerdo a lo establecido en el inciso b) del Artculo 13-A del Reglamento de la LIR, las remuneraciones de los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del accionista, son
deducibles de la Renta Bruta de Tercera Categora, siempre que se acredite el trabajo que realizan en el
negocio, y en tanto no excedan del valor de mercado.
En este caso, aplicando la segunda regla de determinacin del valor de mercado de las remuneraciones,
tenemos que dicho monto equivale a S/. 60,000, considerndose la diferencia de S/. 30,000 como dividendo para el accionista, por lo que no es deducible para efectos tributarios.
7. Gastos de Viticos
De acuerdo a lo establecido por el literal r) del Artculo 37 de la LIR, son deducibles de la Renta Bruta,
los gastos de viaje que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora de Renta Gravada,
aceptndose, un vitico que no podr exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla:
70,000
Diferencia
Temporal
30,000
30,000
Diferencia
Permanente
9,338
9,338
Diferencia
Permanente
ESCALA DE VITICOS POR ZONAS GEOGRFICAS (En US$)

frica
Amrica Central
Amrica del Norte
Amrica del Sur
200
200
220
200
Asia
Caribe
Europa
Oceana
260
240
260
240
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos emitidos
en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del
servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado, o con la declaracin
jurada del beneficiario de los viticos de acuerdo con lo que establezca el Reglamento, la cual, no debe
exceder del 30% del monto mximo establecido (el doble de la escala). Es decir:
Europa US$ 260x 2 x 5
= US$ 2,600
US$ 2,600 x S/. 3.00
= S/. 7,540
Lmite 30% de S/. 7,540 = S/. 2,262
Importe contabilizado
= S/. 11,600
Exceso
= S/. 9,338
8. Cancelacin sin utilizar medios de pago
5,000
5,000
Los Artculos 3 y 5 del Decreto Supremo N 150-2007-EF (norma de la Bancarizacin) establecen que la
cancelacin de obligaciones iguales o mayores a S/. 3,500 US $ 1,000 (importes para el ejercicio 2009
deben ser realizadas mediante la utilizacin de alguno de los medios de pago sealados en dicha Ley.
El Artculo 8 de la norma, seala que la no observancia de tal obligacin, conlleva a la prdida de los
efectos tributarios que tiene tal adquisicin, como por ejemplo, el costo o gasto tributario y el crdito
fiscal del IGV.
En tal sentido, si la empresa no utiliz Medio de Pago para cancelar la obligacin de S/. 5,000, dicha
adquisicin no ser deducible como costo del ejercicio.
TOTAL ADICIONES
61,974.00
131,974.00
DEDUCCIONES
(17,000)
(17,000)
9. Ganancia por la Venta de Acciones
El numeral 1 del literal l) del Artculo 19 de la LIR seala que la Ganancia de Capital proveniente de la
enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de
mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley de Mercado de Valores, se encuentra
exonerada del Impuesto a la Renta hasta el 31.12.2009.
Por lo que, el resultado obtenido por la ganancia de la venta de acciones en Rueda de Bolsa, debe deducirse de la Renta Neta Imponible.
TOTAL DEDUCCIONES
(17,000)
(17,000)
RENTA NETA ANTES DE PRDIDA TRIBUTARIA
1018,974.00 1088,974.00
Informativo
Vera Paredes
Diferencia
Permanente
Diferencia
Permanente
A-9
Seccin Tributaria
PRDIDA TRIBUTARIA
El inciso b) del Artculo 50 de la LIR establece que los contribuyentes pueden compensar la prdida neta
total de Tercera Categora que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar
su importe, al 50% de las Rentas Netas de Tercera Categora que obtengan en los ejercicios inmediatos
posteriores. En este caso, los saldos no compensados sern considerados como prdida neta compensable
del ejercicio que podr ser arrastrada a los ejercicios siguientes.
Clculo de la prdida a imputar en el ejercicio:
- Prdida arrastrable
S/. 660,000.00
- Prdida mxima compensable (S/. 1088,974.00 x 50%)
(S/. 544,487.00)
- Prdida arrastrable siguiente Ejercicio
S/. 115,513.00
RENTA NETA ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA
1018,974.00
PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Clculo de la participacin de los trabajadores:
Contable (1018,974.00 x 10%)
Tributario ( 544,487.00 x 10%)
S/. 101,897.40
S/. 544,487.00
Debe tenerse presente que para la deduccin de la participacin de los trabajadores en el ejercicio a que
corresponden, el inciso v) del Artculo 37 de la LIR, seala que los gastos o costos que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a
que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
RENTA NETA ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA
Clculo del Impuesto a la Renta
I.R. Contable (917,076.60 x 30%)
S/. 275,122.98
I.R. Tributario (490,038.30 x 30%)
S/. 147,011.49
CONTABILIZACIN:
-----------------------x---------------------------86 Distribucin Legal de la Renta (1)
862 Participacin de trabajadores
38 Cargas Diferidas (2)
3871 Partic. de trabajadores Diferida
3871 Partic. diferida por prdida
41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar (4)
413 Participaciones por pagar
31/12 Por la participacin de trabajadores del ejercicio.
----------------------x-----------------------------
(544,487.00)
544,487.00
(101,897.40)
(54,448.70)
917,076.60
490,038.30
275,123.10
147,011.49
101,897.40
7,000.00
54,448.70
54,448.70
(1) Participaciones de trabajadores de acuerdo a principios contables (NIIFs).

(2) Diferencia temporal del ejercicio por participacin de trabajadores (NIC 12), que se revertirn en el ejercicio siguiente o en
ejercicios futuros.
(3) Reversin de la Diferencia Temporal por Participacin de Trabajadores en la Prdida Tributaria arrastrable.
(4) Participacin por pagar a los trabajadores conforme a las normas tributarias y que se pagar en la fecha de presentacin de la
Declaracin Jurada.
----------------------x----------------------------Impuesto a la Renta (1)

Cargas Diferidas (2)
3895 Impuesto Renta Diferido
3895 I.R. Diferido por prdida
40 Tributos Por Pagar (4)
4017 Impuesto a la Renta por pagar
31/12 Por el Impuesto a la Renta diferido y por pagar
----------------------x----------------------------88
38
275,122.98
18,900.00
147,011.49
147,011.49
(1)Impuesto a la Renta de acuerdo a principios contables (NIIFs).

(2)Diferencia temporal del ejercicio por Impuesto a la Renta, que se revertir en el ejercicio siguiente o en ejercicios futuros.
(3)Reversin por Impuesto a la Renta de la Diferencia Temporal en la Prdida Tributaria provisionada en ejercicios anteriores.
(4)Impuesto a la Renta del ejercicio conforme a las normas tributarias.
(1) Utilidad Contable

Diferencias Permanentes:
1. Retiro de mercadera
2. Gastos de Representacin
3. Gastos por Seguros
4. Gastos de Movilidad
6. Valor de Mercado de Remuneraciones
7. Viticos
8. Cancelacin sin utilizar Medios de Pago
9. Ganancia por Venta de Acciones
Base contable para participacin de Trabajadores
Participacin de trabajadores 10%
Base contable para Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta 30%
A - 10
974,000
5,474
4,000
8,000
162
30,000
9,338
5,000
(17,000)
44,974.00
1018,974.00
(101,897.40)
917,076.60
275,122.98
Informativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
(2) Diferencias Temporales deducibles

5. Deduccin de Desmedros
Base contable para participacin trabajadores diferida
Participacin de trabajadores diferida 10%
Base contable para Impuesto a la Renta Diferida
Impuesto a la Renta Diferida 30%
(3) Reversin de Diferencia Temporal por Prdida Tributaria
Prdida del ejercicio 2008(Se deduce sobre S/. 660,000)
Participacin de trabajadores por prdida tributaria 10%
Base para Impuesto a la Renta Diferido
Impuesto a la Renta revertido 30%
(4) Utilidad Contable
Diferencias Temporales
Diferencias Temporales Deducibles
Prdida Tributaria
Base Tributaria Participaciones Trabajadores
Participaciones de Trabajadores 10%
Renta Neta Imponible
Impuesto a la Renta 30%
II. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

El inciso g) del Artculo 9 del Decreto Supremo N 150-2007-EF
Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la
Economa grava con el Impuesto a las Transacciones Financieras
(ITF) entre otras operaciones, los pagos en un ejercicio gravable de
ms del 15% de las obligaciones de la persona o entidad generadora de Rentas de Tercera Categora sin utilizar Dinero en Efectivo o
Medios de Pago, aplicndose en estos casos el doble de la alcuota
sobre los montos cancelados que excedan dicho porcentaje.
Para tal efecto, el contribuyente deber determinar el monto total
de los pagos realizados en el ejercicio gravable, sumando las obligaciones generadas en el mismo ejercicio y las generadas en ejercicios
anteriores. El exceso del 15% constituir la base imponible sobre la
cual se aplicar el doble de la alcuota.
Monto Total de los Pagos
S/. 10000,000
Cancelaciones sin utilizar Dinero en

Efectivo o Medios de Pago
S/. 6000,000
Determinacin del Monto Mximo (MM) sin utilizar Dinero en

Efectivo o Medios de Pago
70,000.00
70,000.00
( 7,000.00)
63,000.00
18,900.00
544,487.00
(54,448.70)
490,038.30
147,011.49
974,000.00
131,974.00
(17,000.00)
(544,487.00)
544,487.00
( 54,448.70)
490,038.30
147,011.49
MM
MM
MM
Monto Total de los Pagos (MTP) x 15%

S/. 10000,000 x 15%
S/. 1500,000
Determinacin de la Base Imponible (BI)

BI
BI
BI
Total pagos sin utilizar Dinero en Efectivo o Medios de pago

- Monto Mximo (MM)
S/. 6000,000 S/. 1500,000
S/. 4500,000
Determinacin del ITF, inciso g) del Artculo 9

ITF
ITF
ITF
Base Legal:
- Decreto Supremo N 055-99-EF
TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
LOS PAGOS POR DERECHO DE RUTA DE

LOS VEHICULOS EMPADRONADOS A FAVOR DE LAS EMPRESAS DE TRANSPORTE
ESTAN GRAVADOS CON EL IGV?
Consulta:
Un suscriptor persona natural con negocio propietario de dos camionetas
nos manifiesta que hace pocos das ha
Informativo
Vera Paredes
Base Imponible x (alcuota ITF x 2)

S/. 4500,000 x (0.12%)
S/. 5.400
El impuesto calculado sobre el exceso de pagos sin utilizar Dinero en

Efectivo o Medios de Pago es S/. 600.00, el cual deber ser declarado y pagado conjuntamente con la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable en el
cual se realizaron dichos pagos.
Consultora
Dr. Ronald Martin Carneiro *
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
suscrito un convenio con una empresa

dedicada al transporte pblico de pasajeros, por el cual, el recurrente utiliza la ruta
concedida a favor de la citada empresa, y
por el cual se hace entrega de una suma
dineraria diaria por concepto de derecho
de ruta. Nos consulta si esta operacin
esta afecta al Impuesto General a las
Ventas.
Solucin:
Para responder a esta interrogante, tenemos que referirnos a la naturaleza de la
operacin materia de consulta.
Naturaleza de la operacin:
Prestacin de servicio como hiptesis de
afectacin: Al respecto, debemos sealar
que el Artculo 1 de la Ley del IGV e ISC,
seala que dicho tributo grava, entre otras
operaciones, la prestacin de servicios en

el pas. Asimismo, conforme lo establece el
numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la
citada norma, se considera como servicio
a toda prestacin que una persona realiza
para otra (Obligacin de hacer, no hacer o
dar, conforme las normas civiles) y por la
cual percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora (renta empresarial) para el Impuesto a la Renta,
an cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Calificacin de bien mueble: Por otra parte,
el inciso b) del citado artculo 3, define
como bienes muebles a los corporales que
pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor,
derechos de llave y similares, las naves
A - 11
Seccin Tributaria
y aeronaves, as como los documentos y

ttulos cuya transferencia implique la de
cualquiera de los mencionados bienes.
Asimismo, el reglamento de la Ley del IGV
e ISC, seala que no se consideran muebles,
la moneda nacional, la moneda extranjera,
ni cualquier documento representativo de
stas, las acciones, participaciones sociales,
participaciones en las sociedades de hecho,
contratos de colaboracin empresarial,
asociaciones en participacin, facturas y
otros documentos pendientes de cobro,
entre otros.
Hasta aqu tenemos que la operacin materia de consulta (cesin en uso del derecho a
explotar la ruta que realizan las empresas de
transporte pblico a favor de las unidades
que conforman el padrn vehicular de cada
una de ellas) califica como una prestacin de
servicios, y en consecuencia, esta gravado
con el IGV.
Ahora bien, para un mejor panorama de

la consulta, debemos distinguir dos operaciones en la presente, a fin de no confundir
al lector:
- Cesin en uso del derecho de ruta: Esta
cesin la otorga la empresa de transporte pblico a las unidades vehiculares
empadronadas en la misma, para efecto
de su circulacin, las cuales tienen como
contraprestacin la obligacin de entregar una suma de dinero.
- Servicio de transporte pblico: Esta prestacin se hace en favor de los pasajeros
que soliciten tal servicio.
Exoneracin del IGV:
Resulta importante mencionar para esta
consulta, la exoneracin establecida en el
Apndice II de la Ley del IGV e ISC, precisamente en su numeral 2.
As, los servicios de transporte pblico

de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasajeros
y el transporte areo, estn exonerados
del IGV. Agrega el citado numeral que, se
incluye dentro de la exoneracin al servicio
del Sistema Elctrico de Transporte Masivo
de Lima y Callao.
A ttulo ilustrativo, cabe sealar que el
transporte publico ferroviario se encuentra
gravado con el IGV a partir del 07 de febrero de 2003 a raz de la dacin del Decreto
Supremo N 013-2003-EF.
En conclusin, y tal como podemos
observar, slo estar exonerada del IGV
la prestacin del servicio de transporte
pblico de pasajeros dentro del pas (el
cual, lgicamente incluye el transporte
urbano). Sin embargo, la cesin de uso
del derecho de ruta, si estar afecta al
citado tributo.
Gua Virtual
Llenado del PDT N 664 - Renta de Tercera Categora 2009

A continuacin tomando los datos de nuestro caso prctico de
la pgina A-5 le entregamos el desarrollo prctico del llenado del
PDT N 664 Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora 2009.
BALANCE DE COMPROBACIN
ACTIVO

Caja- Bancos

Clientes

Mercaderas

Suministros Diversos

Cargas Diferidas

Inmueble Maquinaria y Equipo
Depreciacin y Amortizacin A.
Total Activo

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo
Tributos por pagar

Remuneraciones y
Participaciones por pagar
Proveedores

Total Pasivo
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados Acumulados (2008)
Resultados del ejercicio
Total Patrimonio
Total Pasivo
y Patrimonio
Saldos
al 31.12.09
190,000
630,000
940,000
240,000
404,000
2300,000
( 960,000)
3744,000
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
Utilidad Operacional
(2400,000)
(1800,000)
1200,000
Gastos Financieros
Gastos Diversos
Utilidad del Ejercicio
(89,000)
(137,000)
974,000
1. Ingrese a Declaraciones Determinativas/0664 Rentas 2009 Tercera

Categora y selecciones Declaraciones/Nueva; ingrese los datos a
Identificacin: Datos Generales; Exoneracin y otros; Beneficios
Amazona y Frontera y Reorganizacin de Sociedades ITAN. (1)
470,000
190,000
1500,000
2160,000
1000,000
70,000
(460,000)
974,000
1584,000
2. Luego ingrese los datos a Estados Financieros/ Activo (2)
3744,000
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS

Ventas
Costo de Ventas

Utilidad Bruta
A - 12
18000,000
(12600,000)
5400,000
2
Informativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
6. Luego ingrese los datos a Impuesto a la Renta, considerando adiciones,

deducciones y compensacin de prdidas (6).
3. Luego ingrese los datos a Pasivo y Patrimonio (3)
6
3
7. A Crditos Contra el Impuesto a la Renta (7).

4. A Estados de Ganancias y Prdidas (4)
8. Impuesto a las Transacciones Financieras (8).

5. A Balance de Comprobacin, donde haciendo uso del casillero Detalle
o Importar (5)
Se podrn ingresar manualmente los datos all solicitados o se podrn

importar. Para as conformar todas las cuentas del citado Balance
9. Para finalmente Obtener el resultado ingresando en la ventana Determinacin de la Deuda. Luego Valide, Grabe, Declare y pague (9).
Informativo
Vera Paredes
A - 13
Seccin Tributaria
Jurisprudencia
Dr. Ronald Martin Carneiro
Los gastos por pasajes, hospedaje y viaticos Constituyen Renta para el

No Domiciliado aun cuando sean Asumida por un Domiciliado?
Base Legal:
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
- Norma Internacional de Contabilidad N
18
Reconocimiento de Ingresos
RTF N 00162-1-2008 (OBSERVANCIA

OBLIGATORIA)
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto
domiciliado con ocasin de la actividad
artstica de un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo.
I. ANTECEDENTES
Apelacin de puro derecho interpuesta
por xxxxx S.A. contra una Resolucin de
Intendencia de fecha octubre de 2005,
emitida por la Intendencia Regional Lima
de la SUNAT, que declar improcedente su
solicitud de devolucin de pago indebido
del Impuesto a la Renta - retenciones
no domiciliados del mes de febrero de
2002.
II. FUNDAMENTOS
1. De la Administracin Tributaria
La Administracin seala que es improcedente la devolucin solicitada, toda vez
que, el pago efectuado fue imputado a
una Resolucin de Determinacin, girada
por Impuesto a la Renta - retenciones no
domiciliadas del mes de febrero de 2002,
que no ha sido impugnada.
2. De la recurrente
Por su parte, la recurrente indica que los
gastos por concepto de pasajes, alojamiento, alimentacin, movilidad y viticos no
constituyen ingresos afectos al Impuesto
a la Renta de no domiciliados, por lo que
al ser indebido el pago de dicho impuesto
en la parte correspondiente a tales gastos,
procede su devolucin.
III. ANALISIS Y POSICIN DEL TRIBUNAL
FISCAL
1. Apelacin de Puro Derecho
En el caso de autos se discute si los gastos
por concepto de pasajes areos, alojamiento y viticos asumidos por la recurrente a
favor de un grupo artstico no domiciliado,
constituyen ingresos afectos al Impuesto
a la Renta, por lo que al no existir hechos
que probar corresponde al Tribunal Fiscal
calificar la presente apelacin como de puro
derecho y emitir pronunciamiento.
A - 14
2. Controversia
La controversia consiste en determinar si
procede la devolucin del pago del Impuesto a la Renta en la parte correspondiente a
los desembolsos asumidos por la recurrente
por concepto de pasajes areos, alojamiento y viticos para la prestacin de una actividad artstica por un sujeto no domiciliado
en el pas, para lo cual se requiere analizar
si tales conceptos forman parte de la renta
gravable de ste ltimo y, por tanto, de la
base imponible de dicho impuesto.
desembolsos por pasajes, alojamiento

y viticos. Asimismo, se estableci que
el hecho que el contratista domiciliado
asuma el pago de los gastos por concepto
de pasajes, alojamiento y viticos que
son de carcter personal de los sujetos
no domiciliados y que stos no los hayan
reembolsado, representan una ventaja o
beneficio patrimonial que debe afectarse
con el Impuesto a la Renta al formar parte
de la contraprestacin por los servicios
prestados.
a. Renta de fuente peruana:

- El inciso c) del artculo 9 de la LIR, antes
de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N 945, seala que en general y cualquiera sea la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan
en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos,
se considera rentas de fuente peruana
las originadas en el trabajo personal o
en actividades civiles, comerciales o de
cualquier ndole, que se lleven a cabo en
territorio nacional.
3. Acuerdo de sala plena N 2007-37:

Sin embargo, mediante Acuerdo de Sala
Plena consta en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2007- 37 de 3 de diciembre de
2007, este Tribunal acord que: Procede
reconsiderar el acuerdo contenido en el
Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-39,
que dio lugar a la Resolucin N 07645-42005, debido a que para su adopcin no se
consider que exista un pronunciamiento
del Poder Judicial emitido en forma previa
a este ltimo, que confirm el criterio
opuesto al aprobado por ste, constituido
por la Resolucin de fecha 21 de junio de
2005, Sentencia A.C.A. N 302-2004, expedida por la Sala de Derecho Constitucional
y Social de la Corte Suprema de Justicia de
la Repblica, confirmando el criterio de
dicha resolucin que estableci que de la
renta bruta de tercera categora generada
por las actividades artsticas del sujeto no
domiciliado deban excluirse los gastos por
concepto de pasajes areos, alojamiento y
viticos que fueran asumidos por el sujeto
domiciliado, por lo que corresponda la devolucin del monto pagado indebidamente
al haberse comprendido en la base imponible los gastos por concepto de pasajes
areos, alojamiento y viticos.
b. Agentes de retencin:
- El inciso c) del artculo 71 y el artculo
76 de la misma norma disponen que
son agentes de retencin, entre otros,
las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza
a beneficiarios no domiciliados, y que
las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de cualquier naturaleza, debern
retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los impuestos a
que se refieren los artculos 54 y 56 de
la LIR, segn sea el caso.
c. RTF N 07645-4-2005:
- Mediante Resolucin N 07645-4-2005,
publicada el 22 de diciembre de 2005
en el diario oficial El Peruano, que
constituye precedente de observancia
obligatoria, se estableci que los gastos
por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado
con ocasin de la actividad artstica de un
sujeto no domiciliado, constituyen renta
gravable de ste ltimo.
De acuerdo con los fundamentos expuestos en dicha resolucin, las retribuciones
que pueden otorgarse por la prestacin
de servicios de no domiciliados en el territorio nacional pueden ser en efectivo
o especie, considerndose dentro de
ste ltimo a las sumas vinculadas con
Dos posiciones:
Se han suscitado dos posiciones, una que
seala que los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un
sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de un sujeto no domiciliado no
constituyen renta gravable de este ltimo,
y otra que considera lo contrario.

Anlisis del acuerdo de sala plena 200738:

Que mediante Acuerdo de Sala Plena se
aprob la segunda de dichas posiciones,
segn consta en el Acta de Reunin de Sala
Plena N 2007-38 de 3 de diciembre de
2007, de conformidad con los fundamentos
que a continuacin se reproducen:
a. Inciso c) del Artculo 9 de la LIR aprobaInformativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
do por D.S. N 054-99-EF:

Esta disposicin estableca que cualquiera
fuera la nacionalidad o domicilio de las partes que intervinieran en las operaciones y el
lugar de celebracin o cumplimiento de los
contratos, se consideraban rentas de fuente
peruana, a las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles comerciales o
de cualquier ndole, que se llevaran a cabo
en el territorio nacional.
Recordemos que a partir del ejercicio 2004,
se modifica la regla contenida en la citada
disposicin, sealando que son rentas de
fuente peruana las llevadas a cabo en territorio nacional y tambien las originadas en el
trabajo personal en territorio nacional.
b. Pago de retribucin en especie (pasajes,
alojamiento y viticos)
De lo dicho, podemos decir que constituyen
rentas de fuente peruana todos los ingresos
derivados del desarrollo de una actividad artstica por parte de sujetos no domiciliados
en el territorio nacional, tanto en efectivo
como en especie, debiendo entenderse
dentro de este ultimo caso a los importes
desembolsados por el sujeto contratante
por concepto de pasajes, alojamiento y
viticos a favor de los sujetos contratados
para realizar actividades artsticas.
c. NIC 18 (Ingresos)
En ese entendido, el prrafo 7 de la Norma
Internacional de Contabilidad N 18- Ingresos define a los ingresos como el flujo de
entrada bruta de beneficios econmicos del
perodo proveniente del curso de las actividades ordinarias de la empresa, que origina
un incremento del patrimonio diferente a
los aportes hechos por los socios.
d. Renta bruta de los ingresos
En consecuencia, califican como renta bruta
generada por concepto de servicios, todos
aquellos conceptos recibidos en dinero o
en especie por las actividades que se realicen. Luego de practicarse las deducciones
respectivas, se obtendr la renta neta, que
constituye la base imponible del Impuesto
a la Renta.
e. Renta neta de los no domiciliados
Sin embargo, para el caso de sujetos no
domiciliados, el artculo 76 de la Ley del
Impuesto a la Renta ha previsto reglas distintas. En efecto, para determinar la renta
neta de tercera categora de no domiciliados, la citada ley solo permite la deduccin
de costos en el caso de rentas provenientes
de la enajenacin de bienes o derechos
o de la explotacin de bienes que sufran
desgaste.
f. Conclusin de la Sala Plena
Por los fundamentos expuestos, se concluye
que el hecho que el contratista domiciliado
efecte el pago de los gastos por concepto
de pasajes, alojamiento y viticos de los
sujetos no domiciliados y que stos no los
hayan reembolsado, representa una ventaja
Informativo
Vera Paredes
o beneficio patrimonial de estos ltimos

que debe afectarse con el Impuesto a la
Renta al formar parte de la contraprestacin
por los servicios prestados3.

Sustento jurisdiccional:
Cabe indicar que mediante Sentencia A.C.A.
N 302-20044 de 21 de junio de 2005, la
Sala de Derecho Constitucional y Social de
la Corte Suprema de Justicia de la Repblica,
ante la impugnacin interpuesta por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributara (SUNAT) contra la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 240-2-2001, ha ratificado
el criterio de esta ultima al establecer que
los gastos asumidos por la empresa domiciliada por alojamiento, traslado y viticos a
favor del sujeto no domiciliado no significa
una retribucin adicional; no obstante ello,
dicho criterio no tiene carcter vinculante
pues sus efectos alcanzan solo a las partes
respecto del caso concreto.
IV. COMENTARIO
1. Impuesto a la Renta
Coincidimos con la presente jurisprudencia.
En efecto, los gastos por pasajes, alojamiento y viticos del sujeto no domiciliado y
en donde no exista reembolso constituye
renta gravable (retribucin en especie) del
sujeto no domiciliado, sobre el cual se debe
efectuar la retencin respectiva por la percepcin de rentas de fuente peruana.
Por otra parte, estas erogaciones en la
medida que cumplan con el principio
de causalidad sern deducibles como
gastos en su totalidad para efecto de la
determinacin del Impuesto a la Renta de
tercera categoria del sujeto domiciliado.
2. Impuesto General a las Ventas
El Impuesto General a las Ventas contenido
en las facturas emitidas por los servicios
de pasajes, movilidad y viticos ser deducible como crdito fiscal, por constituir
costo o gasto para efectos del Impuesto a
la Renta.
Sobre este punto tenemos diversos pronunciamientos fiscales, tales como, la RTF
N 07645-4-2005, el Informe N 200-2006SUNAT/2B0000, y el Informe N 029-2007SUNAT/2B0000, adems, claro esta, de la
jurisprudencia desarrollada en la presente
seccin.
a. Informe N 029-2007-SUNAT/2B0000
Se le consult a la SUNAT, la siguiente interrogante:
Una empresa domiciliada en el pas asume
los pasajes y viticos del sujeto no domiciliado, y recibe a nombre propio (de la empresa
domiciliada) las facturas de los proveedores
(hotel, aerolnea, restaurantes, etc.) La
empresa domiciliada que asume los pasajes
y viticos del sujeto no domiciliado podr
usar como crdito fiscal el IGV que grava
las adquisiciones de bienes y servicios por
dichos conceptos (pasajes y viticos del
sujeto no domiciliado)?
En este pronunciamiento la Administracin

estableci que:
- Procede utilizar el crdito fiscal por el
IGV que grava los pasajes y viticos de
un sujeto no domiciliado, siempre que
dichas adquisiciones puedan ser permitidas como costo o gasto de la empresa
domiciliada para efecto del Impuesto a
la Renta y se destinen a la realizacin de
las operaciones gravadas con el IGV de la
empresa.
b. Informe N 200-2006-SUNAT/2B0000
Se le consult al ente recaudador, lo siguiente:
- Para el caso de servicios que no son asistencia tcnica ni actividad artstica (por
ejemplo un asesor o consultor), los pasajes y viticos (alimentacin y hospedaje)
que una empresa local asume para el no
domiciliado, constituyen renta gravada
con el Impuesto a la Renta de no domiciliados o no lo constituyen?.
- Dicha respuesta cambia en la medida
que el contrato respectivo establezca expresamente la obligacin de la empresa
local de pagar los pasajes y viticos del
sujeto no domiciliado?.
- El lmite indicado en el inciso r) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta resulta aplicable a los viticos
que se pagan a prestadores de servicios
(domiciliados o no domiciliados) que no
estn en planilla de la empresa, como por
ejemplo los gastos por concepto de viticos incurridos al contratar un consultor
no domiciliado?.
Ante las mencionadas interrogantes, la
SUNAT estableci:
Si el sujeto domiciliado asume el gasto por
pasajes, alojamiento y viticos de los sujetos
no domiciliados y no existe reembolso por
parte de estos ltimos, dichos montos constituyen parte de la retribucin por el servicio
prestado en el pas, encontrndose afectos
al Impuesto a la Renta, toda vez que el servicio genera renta de fuente peruana.
El gasto incurrido por un sujeto domiciliado
correspondiente a viticos del prestador del
servicio no domiciliado en el pas, constituye
una mayor retribucin para dicho no domiciliado y es deducible en su totalidad para
efecto de la determinacin del Impuesto a
la Renta de tercera categora del sujeto domiciliado, siempre que dicho gasto cumpla
con el principio de causalidad.
c. Resolucin del Tribunal Fiscal N 076454-2005:
Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumidos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica
de un sujeto no domiciliado constituyen
renta gravable de ste ltimo., debiendo
la Administracin en atencin a la dualidad
de criterio detectada aplicar lo dispuesto en
el artculo 170 del Cdigo Tributario. Se
dispone declarar dicho criterio como jurisprudencia de observancia obligatoria.
A - 15
Seccin Tributaria
Actualidad
CPC Susana Poma Arroyo
Ley de Promocin a la Inversin en Capital Humano que modifica Inciso

ll) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
Norma Legal : Ley N 29498
Fecha de
Publicacin : 19 de Enero de 2010
Fecha de
Vigencia
: 1 de Enero de 2011
Mediante la presente norma se tiene como

objetivo promover el desarrollo del capital
humano, por medio de la capacitacin continua de los trabajadores, mejorando sus
capacidades productivas y contribuyendo
al desarrollo de la competitividad del sector
productivo nacional.
En tal sentido, las empresas podrn deducir
el gasto por capacitacin de sus trabajadores (inciso ll) del Artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta) debiendo acreditar
que tal gasto es necesario para mejorar
la productividad, que la capacitacin est
relacionada con el giro de la empresa y la
labor que realiza el trabajador en la misma,
que el gasto est facturado y registrado en
los libros de la empresa. Dicho gasto no
podr exceder el 5% del total de los gastos
deducidos por la empresa en el ejercicio
respectivo.
En cuanto a la exigencia de tener que capacitar a todos los trabajadores para deducir
el gasto (requisito de generalidad), la norma
establece que dicho requisito debe evaluarse considerando situaciones comunes del
personal, lo que no se relaciona necesaria-
mente con comprender a la totalidad de los

trabajadores de la empresa. Modificando
as la actual exigencia de capacitar a todos
los trabajadores, para deducir el gasto tributario por cuanto la decisin de capacitar
a los cuerpos tcnicos de la empresa, deben
ser siempre una decisin de la gerencia de
la misma, obviamente, cumpliendo con los
requisitos que la ley exige para deducir un
gasto tributario.
As tambin se establece como requisito
que las empresas presentarn al Ministerio
de Trabajo un Programa de Capacitacin de
sus trabajadores con carcter de declaracin jurada y sin costo alguno.
Finalmente, por tratarse de la Ley del
Impuesto a la Renta cuya aplicacin es de
periodicidad anual, la modificacin estar
vigente desde el 1.1.2011.
inciso ll) Artculo 37 de la LIR
Texto actual
Texto Modificado
Vigente hasta el
Vigente a partir del
31.12.2010
1.1.2011
ll) Los gastos y contri- ll) Los gastos y contribuciones destinados buciones destinados a
a prestar al personal prestar al personal serviservicios de salud, cios de salud, recreativos,
recreativos, cultura- culturales y educativos,
les y educativos; as incluidos los de capacitacomo los gastos de cin; as como los gastos
enfermedad de cual- de enfermedad de cualquier servidor.

quier servidor.
Las sumas destinadas a
Adicionalmente, sela capacitacin del persorn deducibles los
nal podrn sern dedugastos que efecte
cidas como gasto hasta
el empleador por las
por un monto mximo
primas de seguro de
equivalente a (5%) del
salud del cnyuge e
total de los gastos deduhijos del trabajador,
cidos en el ejercicio.
siempre que estos
ltimos sean meAdicionalmente, sern
nores de 18 aos.
deducibles los gastos que
Ta m b i n e s t n
efecte el empleador por
comprendidos los
las primas de seguro de
hijos del trabajador
salud del cnyuge e hijos
mayores de 18 aos
del trabajador, siempre
que se encuentren
que estos ltimos sean
incapacitados.
menores de 18 aos.
Los gastos recreati- Tambin estn comprenvos a que se refiere didos los hijos del trael presente inciso bajador mayores de 18
sern deducibles aos que se encuentren
en la parte que no incapacitados.
exceda del 0.5% de
los ingresos netos Los gastos recreativos a
del ejercicio, con un que se refiere el presente
lmite de 40 Unida- inciso sern deducibles
des Impositivas Tri- en la parte que no exceda
butarias.
del 0,5% de los ingresos
netos del ejercicio, con
un lmite de 40 Unidades
Impositivas Tributarias
Reestablecen Devolucin de Impuestos por Adquisiciones con

Donaciones del Exterior
Norma Legal : Ley N 29501

Fecha de
Fecha de
Vigencia
Mediante la presente norma se restablece

la vigencia del Decreto Legislativo N 783,
el cual contiene disposiciones aplicables a
la devolucin de impuestos que gravan las

adquisiciones con donaciones del exterior e
importaciones de misiones diplomticas.
En tal sentido, el IGV y el IPM que se pague
en las compras de bienes y servicios, efectuadas con financiacin proveniente de
donaciones del exterior y de la cooperacin
tcnica internacional no reembolsable,
otorgadas por gobiernos e instituciones
extranjeras u organismos de cooperacin

tcnica internacional a favor del Gobierno
peruano, entidades estatales, excepto
empresas o instituciones sin fines de lucro
previamente autorizadas y acordadas con el
Gobierno, podrn ser objeto de devolucin,
la cual se har efectiva mediante Notas de
Crdito Negociables. Estas disposiciones
estarn vigentes hasta el 31.12.2011.
Tabla de Valores del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo 2010

Norma Legal : Resolucin Ministerial

N 018-2010-EF/15
Fecha de
Fecha de
Vigencia
En el Impuesto a las Embarcaciones de
Recreo la base imponible se determina

mediante la comparacin del valor de adquisicin, construccin, importacin o de
ingreso al patrimonio de la embarcacin
afecta, con el valor asignados en la Tabla de
Valores Referenciales que aprueba anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas,
el cual considera un valor de ajuste por
antigedad; debiendo considerarse para

dicho impuesto el mayor valor.
En tal sentido, mediante la presente Resolucin se aprueba la citada tabla aplicable al
ejercicio 2010, la misma que ser publicada
en el portal del Ministerio de Economa y
Finanzas: www.mef.gob.pe
Modifican Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Norma Legal : Decreto Supremo N 011-2010-EF
Fecha de
Fecha de
Vigencia
A - 16
Mediante la presente norma se realizan

modificaciones al Reglamento de la Ley del
impuesto a la Renta, toda vez que resulta
necesaria su adecuacin a las modifica-
ciones introducidas en la Ley, siendo las

principales:
mbito de aplicacin del Impuesto
Informativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto

a la Renta, se aplicarn, entre otras, las siguientes reglas: La persona natural con
negocio que enajene bienes de capital (acciones y participaciones representativas de
capital, de inversin, papeles comerciales,
entre otros), asignados a la explotacin de
su negocio, generar ganancia de capital
que tributar de acuerdo a lo previsto en
el inciso e) del Artculo 28 de la Ley.
Rentas de Fuente Peruana
Para efectos de lo establecido en el Artculo
9 de la Ley, se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
Para efecto de lo previsto en el tercer prrafo del d) del Artculo 10 de la Ley, el plazo
efectivo de los IFD contratados con sujetos
domiciliados, cuyo subyacente est referido
al tipo de cambio de la moneda nacional
con alguna moneda extranjera, es decir 60
das calendario.
Ingresos Inafectos
Para efectos de la inafectacin prevista en el
inciso f) del Artculo 18 de la Ley se tendr
en cuenta lo siguiente:
- La ley a que se refiere el citado artculo es
la Ley N 27602 ley General del Sistema
Financiero.
- Las compaa de seguro de vida son
aquellas constitudas o establecidas en
el pas, que comercialice productos del
ramo de seguros de vida.
- La inafectacin se mantendr mientras las
rentas y ganancias que generan los activos continen respaldando las reservas
tcnicas.
- En caso las compaas de seguro no
presenten la informacin que por
ley estn obligados, se presente en

forma tarda o en forma distinta a la
sealada, se gravarn en el ejercicio
en que se omiti presentar oportuna y
debidamente la informacin, todas las
rentas generadas en eses ejercicio por
los activos que respaldan las reservas
tcnicas.
Exchange Traded Fund (ETF)
La norma define a los Exchange Traded
Fund (ETF) como vehculos de inversin en
cuyas cuotas de participacin se encuentran
listadas en bolsas de valores, respaldadas
por una canasta de activos, de los que se
deriva su valor y que tienen como objetivo
replicar el desempeo de un determinado
ndice o canasta de activos.
Exoneracin de Intereses por Depsitos
Las exoneraciones a los intereses prevista en
el inciso i) del Artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta-LIR se aplica a los intereses
percibidos por personas naturales, sociedades
conyugales que optaron por tributar como tal,
y a las sucesiones indivisas que no califiquen
como Renta de Tercera Categora.
Asimismo, los intereses generados por los
certificados bancarios, as como los incrementos de capital de cualquier depsito
en imposicin en las entidades del sistema
financiero.
Rentas Brutas de Tercera Categora
Para considerar las actividades complementarias de Renta de Tercera y Cuarta categora
que finalmente sern Renta de tercera,
la norma detalla que, las mismas sern
aquellas, que se derivan de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual
de compra o produccin y venta, permuta
o disposicin de bienes.
Deducciones de Intereses en el caso de
Bancos y Empresas Financieras
A efectos de considerar la renta neta de
Tercera Categora:
- En los bancos y empresas financieras,
los gastos deducibles se determinarn
en base al porcentaje que resulte dividir
los ingresos financieros gravados entre
el total de ingresos financieros gravados,
exonerados de impuestos.
- En los bancos y financieras, al establecer
la proporcin sealada, no considerarn
los dividendos, intereses exonerados o
inafectos generados por valores adquiridos en cumplimiento de la normativa del
Banco Central de Reserva.
- Los intereses determinados, slo sern
deducibles en la parte que en conjunto
con otros intereses por deudas a que se
refiere el inciso a) del Artculo 37 de la
Ley, excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados o inafectos.
Renta Neta de Segunda Categora por
Enajenacin de Bienes
Para la determinacin anual de la Renta
Neta de Segunda Categora percibida por
no domiciliados en el pas, originada por la
enajenacin de bienes, se tendr en cuenta
lo siguiente:
- Se determinar la renta bruta de segunda categora percibida directamente o a
travs de los fondos o patrimonios.
- Se deducir de la renta bruta del ejercicio
el valor de 5 UIT.
- Si el resultado de la deduccin es positivo,
del saldo se deducir por todo concepto
el 20% y el importe determinado constituir la renta neta del ejercicio.
Incorporan Contribuyentes al Directorio de Principales Contribuyentes

Nacionales
Norma Legal : Decreto Supremo N 013-2010-EF
Fecha de
Fecha de
Vigencia
Mediante la presente norma se incorpora

al directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales a nuevos
contribuyentes que debern cumplir con
sus obligaciones formales y sustanciales,
trmites, entre otros nicamente en la Av.

Gracilazo de la vega N 1472, Lima o a travs
de SUNAT Virtual.
La citada relacin ser publicada en el portal
de la SUNAT: www.sunat.gob.pe.
Solicitud Virtual de los saldos a favor de Impuesto a la Renta

Ejercicio 2009
Norma Legal

Fecha de
Publicacin
Fecha de
Vigencia
: Resolucin de Superintendencia
N 014-2010/SUNAT
devolucin de este monto, podrn acceder

a dicho trmite a travs de SUNAT Virtual.
Esta facilidad alcanza para los que generan

rentas de primera categora (alquiler de
inmuebles) y de cuarta categora (trabajadores independientes que emiten recibos
El contribuyente tendr habilitada esta
opcin siempre y cuando haya presentado
su Declaracin Jurada Anual del IR a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL). En
la devolucin de impuestos por rentas de
primera categora o de cuarta categora, se
habilitarn las solicitudes de devolucin de
Mediante la presente resolucin se establecen los supuestos en los que procede presentar la solicitud de devolucin del saldo
a favor por rentas del trabajo y/o rentas de
capital a travs de SUNAT Virtual.
En tal sentido, las personas naturales sealadas anteriormente que tengan saldo a
favor del Impuesto a la Renta y soliciten la
Informativo
Vera Paredes
manera independiente.
De no realizar el citado trmite en forma
virtual, se deber presentar la solicitud de
devolucin mediante el formulario fsico
4949 en las oficinas de SUNAT.El exceso
pagado ser devuelto por la SUNAT en cheques y notas de crdito no negociables,
giros, rdenes de pago a los bancos o mediante abono en cuenta de ahorro o cuenta
corrientes asignada por el solicitante.
La solicitud de devolucin debe detallar el
exceso abonado en las casillas 141 y 157 de
la Declaracin Jurada Anual de Impuesto a
la Renta - Ejercicio 2009.
A - 17
Seccin Tributaria
Modelos y Formatos
Bach. Lorena Quispe Ramos
Certificado de Rentas y Retenciones de Renta de Cuarta Categora

Los Agentes de Retencin del Impuesto por
Renta de Cuarta Categora, debern entregar al perceptor de dichas rentas, antes
del 1 de marzo de cada ao, el certificado
de rentas y retenciones correspondiente a
las rentas del ejercicio anterior. Cuando el
contrato de trabajo se extinga antes de finalizado el ejercicio, el empleador extender
de inmediato, por duplicado, el certificado
de rentas y retenciones, por el perodo
trabajado en el ao calendario. La copia de
ste certificado ser entregada por el trabajador al nuevo empleador. El contribuyente,

perceptor de las rentas de cuarta categora,
deber conservar el certificado durante el
plazo de prescripcin correspondiente al
ejercicio al que se refiere el certificado. Las
personas naturales que desempeen individual e independientemente una profesin,
ciencia, arte o un oficio generan una ganancia que se llama Renta de Cuarta Categora, y por consiguiente, tienen la obligacin
de pagar el Impuesto a la Renta, siendo la

tasa aplicable de 10% (del monto percibido)
para pagos y/o retenciones mensuales.
Cuando los perceptores de Rentas de Cuarta
Categora emiten recibos por honorarios
superiores a S/. 1,500.00 Nuevos Soles los
agentes de retencin debern retener el
10% por Impuesto a la Renta.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia
N 010-2006/SUNAT
Instrucciones para el Llenado del Certificado de Rentas de Cuarta

Categora
1. Consignar el ejercicio o perodo al que corresponde el certificado
2. Consignar la fecha de emisin del certificado
3. Consignar apellidos, nombres o razn social del Agente de Retencin
4. Consignar el nmero de RUC
5. Consignar el domicilio del Agente de Retencin
6. Consignar los apellidos y nombres del Representante Legal y el
nmero de documento de identidad (si lo hubiere)
7. Consignar los apellidos, nombres, el nmero de RUC y el domicilio

fiscal del contribuyente
8. Anotar el monto de las rentas gravadas
9. Anotar el monto de las rentas no gravadas
10. Consignar el monto del importe retenido por el agente de retencin
11. Consignar la fecha
12. Anotar la firma del Agente de Retencin o Representante Legal
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES DE RENTA DE CUARTA CATEGORA

1
EJERCICIO
2 / ___
Fecha de emisin: ___ / ___
3
4
. (Apellidos y nombres o Razn Social de la empresa)
con RUC
domiciliado en
5
(Domicilio fiscal) .
debidamente representado
6
por (Nombres y apellidos del representante legal).
con DNI N
CERTIFICA
7
Por la presente se certifica que Don(a) ......................
con RUC N ................ y domicilio fiscal en ha
realizado en forma independiente el servicio o actividad de en el presente ejercicio, percibiendo rentas brutas de acuerdo al siguiente detalle (*):
- Rentas sujetas a Retencin

- Rentas no sujetas a Retencin
8
S/.
9
S/. ..
Por tal motivo sobre el monto sujeto a retencin se le ha retenido el Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, ascendente
10
a S/. ..(
Nuevos Soles).
11
......, de.....................
del 2010
12
______________________________
Firma de Agente de Retencin o
Representante Legal
(*) Considerando que los perceptores de rentas de cuarta categora no se encuentran sujetos a retencin si el importe del recibo por honorarios no supera la suma de S/. 1,500.00
Nuevos Soles y/o ha efectuado la suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta. Consideramos importante discriminar las rentas sujetas a retencin de las que no estn sujetas.
A - 18
Informativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
Jurisprudencia Sumillada
PLAZO DE PRESCRIPCIN
RTF: 00126-8-2009 (08-01-09)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin en

atencin a que si bien la Administracin
Tributaria no ha sealado si se presentaron
declaraciones corresponde considerar que
el plazo de prescripcin aplicable es el de 4
aos, dado que la Administracin emiti rdenes de pago, lo que en el caso de tributos
administrados por los gobiernos locales solo
puede ocurrir si se presentaron declaraciones juradas (Artculo 78 del Cdigo Tributario, concordado con el numeral 25.2 del
Artculo 25 de la Ley N 26979). Se indica
que la notificacin de las rdenes de pago
no se encuentra arreglada a ley por cuanto
el cargo de notificacin que obra en los
actuados no se encuentra referido a la notificacin de las rdenes de pago y resoluciones de ejecucin coactiva; en consecuencia
a la fecha de presentacin de la solicitud de
prescripcin, esta ya haba operado. VOTO
DISCREPANTE: La apelada no permite conocer cul es el plazo de prescripcin que se
consider, 4 o 6 aos, aspecto que s suscita
sea objeto de pronunciamiento a fin que
el recurrente pueda ejercer plenamente
su derecho de defensa, por lo que debe
declararse nula, precisndose que la sola
emisin de una orden de pago no acredita

la presentacin de las declaraciones juradas
que lo sustentaran.
PRDIDA EN EL EJERCICIO ANTERIOR
RTF: 05729-1-2009 (17-06-09)
Se confirma la apelada en el extremo referido a las Resoluciones de Determinacin,

giradas por los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de enero y febrero de 2002, por
cuanto han sido giradas aplicando el sistema
de porcentaje, deduciendo de lo obtenido el
monto que recurrente declar y pag, por
lo que el procedimiento determinado por
la Administracin se encuentra arreglado
a ley. Se indica que la recurrente obtuvo
prdida en el ejercicio anterior por lo que
deba aplicar el porcentaje del 2% de sus ingresos netos. Se revoca la apelada en cuanto
a las resoluciones de multa, giradas por la
infraccin del numeral 1) del Artculo 178
del Cdigo Tributario en cuanto a la aplicacin de intereses y sanciones devengados
desde el da siguiente del vencimiento de la
obligacin o de la comisin de la infraccin
hasta los cinco das hbiles siguientes a la
publicacin de la aclaracin (RTF N 065071-2003, jurisprudencia de observancia
obligatoria, que estableci que en caso
que el contribuyente obtuviera prdida en
Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta categoras, debern entregar al

perceptor de dichas rentas, antes del 1 de
marzo de cada ao, un certificado de rentas
y retenciones, en el que se deje constancia,
entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido correspondiente al ao
anterior. Tratndose de rentas de quinta
categora, cuando el contrato de trabajo
se extinga antes de finalizado el ejercicio,
el empleador extender de inmediato, por
duplicado, el certificado a que se hace referencia en el prrafo anterior, por el perodo
trabajado en el ao calendario. La copia
del certificado deber ser entregada por el
trabajador al nuevo empleador.
Artculo 21 del Decreto Supremo
N 011-2010-EF
RETENCIONES POR RENTAS DEL CAPITAL

Los agentes de retencin de rentas de
segunda categora debern entregar al
perceptor de dichas rentas, al momento de
efectuar el pago, un certificado de rentas y
Informativo
Vera Paredes
el ejercicio anterior, los pagos a cuenta del

Impuesto a la Renta de enero y febrero del
ejercicio siguiente, deba aplicar el sistema
b) del citado Artculo 54 esto es hasta los
5 das hbiles siguientes al 29 de diciembre
de 2003, fecha en que se public la citada
resolucin.
REPARO AL IMPUESTO A LA RENTA POR
INCREMENTO PATRIMONIAL
RTF: 03294-1-2009 (08-04-09)
Se confirma la apelada. Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta del recurrente

por incremento patrimonial no justificado
se encuentra conforme a ley. Se indica el
recurrente adquiri en el ejercicio 2001
un inmueble por US$ 250,000 y realiz
gastos por consumos personales y familiares durante dicho ejercicio, sin justificar
el origen de los fondos que permitieron
sufragar dichos egresos, por lo que el
reparo por incremento patrimonial se
encuentra arreglado a ley. Se indica que si
bien el recurrente pretende desconocer la
transferencia de propiedad del inmueble
con la presentacin de documento denominado Acuerdo Privado de Compra
Venta sujeta a consignacin ste carece
de fecha cierta por no contar con firma
legalizada ante notario.
Memodatos
RETENCIONES POR RENTAS DEL TRABAJO
retenciones, en el que se deje constancia,

entre otros, del importe abonado y del
Impuesto retenido.
N 011-2010-EF
BOLETAS DE VENTA
Se emitirn en los siguientes casos: a) En
operaciones con consumidores o usuarios
finales, b) En operaciones realizadas por
los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, incluso en las de exportacin que
pueden efectuar dichos sujetos al amparo
de las normas respectivas. No permitirn
ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn
sustentar gasto o costo para efecto tributario, ni crdito deducible, salvo en los casos
que la ley lo permita.
Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago
COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el
pago de la deuda tributaria que est

constituida por el tributo, las multas y los
intereses. Los intereses comprenden: 1. El
inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo
33; 2. El inters moratorio aplicable a
las multas a que se refiere el Artculo
181; y, 3. El inters por aplazamiento
y/o fraccionamiento de pago previsto en
el Artculo 36.
Artculo 28 del Cdigo Tributario
RETENCIONES A CONTRIBUYENTES NO
DOMICILIADOS EN EL PAS
Los agentes de retencin que paguen rentas
de cualquier categora a contribuyentes no
domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y retenciones en el que se
deje constancia, entre otros, del importe
abonado y del Impuesto retenido, cuando
el contribuyente no domiciliado lo solicite
para efectos distintos a los que se refiere el
Artculo 13 de la Ley.
N 011-2010-EF
A - 19
Seccin Tributaria
Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN
ENERO 2010
FEBRERO 2010
MARZO 2010
ABRIL 2010
MAYO 2010
JUNIO 2010
JULIO 2010
AGOSTO 2010
SEPTIEMBRE 2010
OCTUBRE 2010
NOVIEMBRE 2010
DICIEMBRE 2010
6
09.02.2010
5
09.03.2010
4
13.04.2010
3
11.05.2010
2
09.06.2010
1
09.07.2010
0
10.08.2010
9
09.09.2010
8
12.10.2010
7
10.11.2010
6
09.12.2010
5
11.01.2011
7
10.02.2010
6
10.03.2010
5
14.04.2010
4
12.05.2010
3
10.06.2010
2
12.07.2010
1
11.08.2010
0
10.09.2010
9
13.10.2010
8
11.11.2010
7
10.12.2010
6
12.01.2011
8
11.02.2010
7
11.03.2010
6
15.04.2010
5
13.05.2010
4
11.06.2010
3
13.07.2010
2
12.08.2010
1
13.09.2010
0
14.10.2010
9
12.11.2010
8
13.12.2010
7
13.01.2011
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO NMERO DE

REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES ( RUC )
9
0
1
2
12.02.2010
15.02.2010
16.02.2010
17.02.2010
8
9
0
1
12.03.2010
15.03.2010
16.03.2010
17.03.2010
7
8
9
0
16.04.2010
19.04.2010
20.04.2010
21.04.2010
6
7
8
9
14.05.2010
17.05.2010
18.05.2010
19.05.2010
5
6
7
8
14.06.2010
15.06.2010
16.06.2010
17.06.2010
4
5
6
7
14.07.2010
15.07.2010
16.07.2010
19.07.2010
3
4
5
6
13.08.2010
16.08.2010
17.08.2010
18.08.2010
2
3
4
5
14.09.2010
15.09.2010
16.09.2010
17.09.2010
1
2
3
4
15.10.2010
18.10.2010
19.10.2010
20.10.2010
0
1
2
3
15.11.2010
16.11.2010
17.11.2010
18.11.2010
9
0
1
2
14.12.2010
15.12.2010
16.12.2010
17.12.2010
8
9
0
1
14.01.2011
17.01.2011
18.01.2011
19.01.2011
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP

3
18.02.2010
2
18.03.2010
1
22.04.2010
0
20.05.2010
9
18.06.2010
8
20.07.2010
7
19.08.2010
6
20.09.2010
5
21.10.2010
4
19.11.2010
3
20.12.2010
2
20.01.2011
4
19.02.2010
3
19.03.2010
2
23.04.2010
1
21.05.2010
0
21.06.2010
9
21.07.2010
8
20.08.2010
7
21.09.2010
6
22.10.2010
5
22.11.2010
4
21.12.2010
3
21.01.2011
5
22.02.2010
4
22.03.2010
3
26.04.2010
2
24.05.2010
1
22.06.2010
0
22.07.2010
9
23.08.2010
8
22.09.2010
7
25.10.2010
6
23.11.2010
5
22.12.2010
4
24.01.2011
5, 6, 7, 8 y 9
23.02.2010
0, 1, 2, 3, 4,
23.03.2010
5, 6, 7, 8 y 9
27.04.2010
0, 1, 2, 3 y 4
25.05.2010
5, 6, 7, 8 y 9
23.06.2010
0, 1, 2, 3 y 4
23.07.2010
5, 6, 7, 8 y 9
24.08.2010
0, 1, 2, 3 y 4
23.09.2010
5, 6, 7, 8 y 9
26.10.2010
0, 1, 2, 3 y 4
24.11.2010
5, 6, 7, 8 y 9
23.12.2010
0, 1, 2, 3 y 4
25.01.2011
0, 1, 2, 3 y 4
24.02.2010
5, 6, 7, 8 y 9
24.03.2010
0, 1, 2, 3 y 4
28.04.2010
5, 6, 7, 8 y 9
26.05.2010
0, 1, 2, 3 y 4
24.06.2010
5, 6, 7, 8 y 9
26.07.2010
0, 1, 2, 3 y 4
25.08.2010
5, 6, 7, 8 y 9
24.09.2010
0, 1, 2, 3 y 4
27.10.2010
5, 6, 7, 8 y 9
25.11.2010
0, 1, 2, 3 y 4
27.12.2010
5, 6, 7, 8 y 9
26.01.2011
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
DOCUMENTOS COMPRENDIDOS
FECHA VENCIMIENTO
Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Liquidaciones de Compra, Boletos
SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de
de Viaje que emiten las empresas de
2002, podrn seguir siendo usados hasta que
transporte terrestre pblico nacional
se terminen.
de pasajeros, Carta de Porte Areo b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
Nacional y Plizas de Adjudicacin,
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo
que estn en alguna de las siguientes
vencimiento no se hubiera producido al 16
situaciones:
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la
fecha de vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA

(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
RETENCIN
PAGO
RENTA NETA
RETENCIN
DE RENTA
EFECTIVA
A CUENTA
6.25% de Renta Neta
PRIMERA
80%Renta Bruta
______
______
=5 % Renta Bruta
6.25%
x
80%
5%
Renta
80% Renta Bruta
_______
Renta Bruta
Bruta
SEGUNDA
Venta de
5%
_______
_______
inmuebles
de la Renta
10% Renta
CUARTA
80% Renta Bruta 10% Renta Bruta
10% Renta Bruta
Bruta
Segn el Art.
Renta Bruta
40 del
QUINTA
_______
_______
(-) 7UIT
Reglamento
del TUO de la LIR
PORCENTAJES DE DEPRECIACIN
BIENES
1.
2.
3.
4.
Edificios y construcciones
Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5. Equipos de procesamiento de datos
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.1991
7. Otros bienes del activo fijo
8. Gallinas (**)
(*) Porcentaje anual de depreciacin (fijo)
(**) Resolucin N 018-2001/SUNAT del 30 de enero de 2001
A - 20
PORCENTAJE ANUAL
DE DEPRECIACIN
HASTA UN MXIMO
DE
20%(*)
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75%
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA

TRIBUTARIA UIT 2007 - 2010
MES
AO
Ene.-Dic.
2007
3,450
2008
3,500
2009
3,550
2010
3,600
TIPO DE CAMBIO
CIERRE
COMPRA
3.194
2.995
3.137
2.880
AO
2006
2007
2008
2009
VENTA
3.197
2.997
3.142
2.885
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE QUINTA CATEGORIA (1)

Enero
Remuneracin del mes de
clculo por N de meses
hasta concluir el ao. (2)
Renta Bruta
Anual proyectada
Gratificaciones de julio y diciembre segn

corresponda
7 UIT (3)
Otras remuneraciones
en el mes
Renta Neta Anual

Proyectada
Hasta 27 UIT
= 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
Tasa del
Impuesto
%
12
Retencin Mensual
(1) Segn Artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 054-99-EF y Articulo 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF.
(2) Remuneracin proyectada de enero a diciembre.
(3) 7 x S/. 3,600 = S/. 25,200
CDIGO
001
003
004
005
006
007
009
010
011
016
017
018
023
008
012
019
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL (SPOT)

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 183-2004/SUNAT (15.08.2004)
DEFINICIN
PORCENTAJE
ANEXO 1: VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
1 Azcar
10%
2 Alcohol etlico
10%
ANEXO 2: VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
1 Recursos hidrobiolgicos
9%
2 Maz amarillo duro
7%
3 Algodn
12%(**)
4 Caa de azcar
10%
5 Arena y piedra
10%
6 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
10%
7 Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV
10%
11 Aceite de pescado
9%
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados
12
9%
acuticos
13 Embarcaciones pesqueras
9%
14 Leche cruda (si se renuncia a la exoneracin)
4%
15 Madera
9%
ANEXO 3: SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA
1 Intermediacin laboral y tercerizacin
12%
Arrendamiento de bienes. Arrendamiento o cesin de bienes muebles e inmue2
12%
bles
020
021
022
4
5
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles (segn partidas arancelarias)
9%
Movimiento de carga: Estiba o carga, desestiba o descarga

12%
Otros servicios empresariales, segn (CIIU)
12%
Comisin Mercantil. Al mandato de conformidad con el Artculo 237 del Cdigo
24
6
12%
de Comercio.
25
7 Fabricacin de bienes por encargo
12%
26
8 Servicio de transporte de personas
12%
27
9 Servicio de transporte de bienes por va terrestre
4%(*)
(*) Aplicable al mayor valor de la comparacin entre el valor comercial y valor referencial de conformidad
con el D.S. N 010-2006-MTC, modificado por el D.S. N 033-2006-MTC
(**) En el caso de algodn en rama sin desmotar el porcentaje ser del 15%
Informativo
Vera Paredes
Seccin Tributaria
00
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
34
35
36
37
50
52
53
54
87
88
91
96
97
98
99
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Otros(especificar).
Factura.
Recibo por Honorarios.
Boleta de Venta.
Liquidacin de compra.
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
Nota de crdito.
Nota de dbito.
Gua de Remisin Remitente.
Recibo por Arrendamiento.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por operaciones
realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV.
Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren bajo
el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y otros
servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del
pas.
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
Comprobante por Operaciones No Habituales
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A.
Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota
para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin
de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Supremo N
003-90-AG, Artculos 28 y 48).
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes a
las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago mediante
tarjetas de crdito y dbito.
Gua de Remisin Transportista.
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal a la que
hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la
Industria del Gas Natural.
Documento del Operador.
Documento del Partcipe.
Recibo de Distribucin de Gas Natural.
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la prestacin
de dicho servicio.
Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
Despacho Simplificado Importacin Simplificada .
Declaracin de mensajera o courier.
Liquidacin de Cobranza.
Nota de Crdito Especial.
Nota de Dbito Especial.
Comprobante de No Domiciliado.
Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.
Nota de Crdito - No Domiciliado.
Nota de Dbito No Domiciliado.
Otros Consolidado de Boletas de Venta
VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN

DEDUCIBLES SEGN INGRESOS 2009
INGRESOS NETOS ANUALES
NMERO DE VEHCULOS
Hasta 3,200 UIT
INGRESOS 2009
11360,000
Hasta 16,100 UITs
57155,000
Hasta 24,200 UITs
85910,000
Hasta 32,300 UITs
114665,000
Ms de 32,300 UITs
Ms de 114665,000
VALOR DE MERCADO DE REMUNERACIONES DE SOCIOS ACCIONISTAS,

TITULARES DE EIRL Y PARIENTES (*)
1.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones
similares dentro de la empresa.
2.- La remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico equivalente
3.- El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado, ubicado en el
Reglas
grado, categora o nivel jerrquico inferior.
Especiales
4.- La remuneracin del trabajador menor remunerado, ubicado en el grado,
categora o nivel jerrquico inmediato superior.
5.- El que resulte mayor entre la remuneracin convenida por las partes, sin que
exceda de 95 UITs anuales y la remuneracin del trabajador mejor remunerado
de la empresa multiplicado por el factor 1.5.
(*) De acuerdo a literal b) del Articulo 19-A del Reglamento de la LIR.
Informativo
Vera Paredes
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Hasta 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
- Re g i st ro d e Ve n ta s e
Ingresos
Perceptores de Rentas de - Registro de Compras
- Libro Diario Simplificado.
Tercera Categora
Ms de 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
Contabilidad completa
Persona Naturales, y sucesiones indivisas, as como
personas naturales no profesionales
NUEVO
RUS
No estn obligados a llevar

libros y registros contables
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Vinculado a Asuntos
Cd. Libro o Registro
Tributarios
1
Libro Caja y Bancos
Libro de Ingresos y Gastos
Libro de Inventarios y Balances
Mximo atraso
permitido
Acto o circunstancias que determina el inicio del plazo para el

mximo atraso permitido.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se
Tres (3) meses
realizaron las operac. relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de
segunda categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
Diez (10) das hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categora. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto
a la Renta:
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
Especial del Impuesto
a la Renta:
el da hbil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
Diez (10) das hbiles Desde
gravable, segn del Anexo del que se trate.
Libro de Retenciones Incisos e) y f) del

el da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice
Artculo 34 de la Ley del Impuesto Diez (10) das hbiles Desde
el pago.
a la Renta
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
Libro Diario (*)
Tres (3) meses
operaciones.
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las
Libro Mayor
Tres (3) meses
operaciones.
Registro de Activos Fijos
Tres (3) meses
Registro de Compras
4
5
6
el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se

recepcione el comprobante de pago respectivo.

10 Registro de Costos
Tres (3) meses
el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita
11 Registro de Huspedes
el comprobante de pago respectivo.
de Inventario Permanente Un (1) mes
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las opera12 Registro
en U.F.
ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
9
Registro de Consignaciones
de Inventario Permanente Tres (3) meses

13 Registro
Valorizado
14 Registro de ventas e ingresos
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Registro de ventas e ingresos-(Artculo

15 23 -Resolucin de Superintendencia Diez (10) das hbiles Desde
N 266-2004/SUNAT)
16 Registro del Rgimen de Percepciones Diez (10) das hbiles emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes.
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita,
17 Registro del Rgimen de Retenciones Diez (10) das hbiles segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de los bienes
18 Registro IVAP
del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones
19 (Articulo 8- Resolucin de Superinten- Diez (10) das hbiles Desde
dencia N 022-98/SUNAT)
a) primer prrafo del Articulo
20 (inciso
5- Resolucin de Superintendencia Diez (10) das hbiles
N 021-99/SUNAT)
21 (inciso
N 142-2001/SUNAT)
c) primer prrafo del Articulo
22 (inciso
N 256-2004/SUNAT)
23 (inciso
N 257-2004/SUNAT)
c) primer prrafo del Articulo
24 (inciso
N 258-2004/SUNAT)
25 (inciso a) primer prrafo del Articulo Diez (10) das hbiles
5- Resolucin de Superintendencia
N 259-2004/SUNAT)

Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.

(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado
A - 21
Seccin Tributaria
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA NACIONAL

Tasa de Inters
Devoluciones
Vigencia
Moratorio
de Pagos
(TIM) %
Indebidos %
Del 01.01.2005 al 31.12.2005
0,60
Del 01.01.2006 al 31.12.2006
0.60
Del 01.01.2007 al 31.12.2007
0.80
Del 01.01.2008 al 31.12.2008
0.80
Del 01.01.2009 al 31.12.2009
0.60
Del 01.01.2010 al 31.12.2010
0,50
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

Importacin de Bienes (2)
Porcentaje
DAS
ENERO
FEBRERO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.140
3.134
3.142
3.142
3.134
3.134
3.134
3.140
3.149
3.151
3.150
3.147
3.147
3.147
3.153
3.158
3.154
3.154
3.161
3.161
3.161
3.160
3.162
3.163
3.167
3.167
3.174
3.174
3.192
3.215
3.239
3.242
3.230
3.230
3.230
3.220
3.234
3.239
3.233
3.230
3.230
3.230
3.236
3.245
3.244
3.247
3.250
3.250
3.250
3.249
3.251
3.247
3.243
3.251
-
0.30
0.34
0.30
3.161
3.148
3.125
3.124
3.124
3.124
3.114
3.116
3.109
3.109
3.109
3.109
3.109
3.091
3.092
3.094
3.078
3.080
3.080
3.080
3.094
3.090
3.084
3.081
3.062
3.062
3.062
3.060
3.053
3.025
-
2.995
2.995
2.995
2.995
2.974
2.973
2.964
2.958
2.955
2.955
2.955
2.965
2.985
3.044
3.028
3.021
3.021
3.021
3.012
3.004
2.988
3.000
3.001
3.001
3.001
3.006
3.004
3.004
3.007
2.995
2.995
2.995
2.970
2.968
2.975
2.972
2.967
2.967
2.967
2.979
2.981
2.982
2.979
2.977
2.977
2.977
2.982
2.987
3.001
2.994
2.983
2.983
2.983
3.024
3.024
3.018
3.024
3.013
3.013
3.013
3.013
-
3.011
3.006
3.016
3.017
3.017
3.017
3.022
3.018
3.028
3.025
3.030
3.030
3.030
3.027
3.023
3016
3.012
3.010
3.010
3.010
3.012
3.015
3.008
3.004
2.998
2.998
2.998
2.998
2.998
2.998
2.989
b) 5%
Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5%
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.

Venta Interna de Bienes (3)
Operacin
a) 0.5%
En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan ejercer el

derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que podrn estar sujetos
al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado por la SUNAT.
b) 2%
En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no ejercer

derecho al crdito fiscal. (4)
c) 1%
Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
TIPO DE CAMBIO DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN

LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)
2009
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
3.251
3.251
3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
3.234
3.234
3.222
3.195
3.179
3.185
3.176
3.176
3.176
3.150
3.147
3.147
3.111
3.112
3.112
3.112
3.121
3.135
3.135
3.130
3.137
3.137
3.137
3.160
Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos previstos del

inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
Porcentaje
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) MONEDA EXTRANJERA

Tasa de
Devoluciones de Pagos
Vigencia
Inters
Indebidos %
Moratorio (TIM) %
Del 01.01.2008 al 31.12.2008
Del 01.01.2009 al 31.12.2009
Del 01.01.2010 al 31.12.2010
Operacin
a) 10%
Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).

Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
TIPO DE CAMBIO 2010

ENERO
SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
2.987
2.987
2.987
2.975
2.965
2.954
2.949
2.937
2.937
2.937
2.935
2.944
2.931
2.929
2.944
2.944
2.944
2.961
2.951
2.962
2.962
2.953
2.953
2.953
2.964
2.962
2.956
2.954
2.954
2.940
2.940
2.948
2.952
2.949
2.944
2.936
2.936
2.936
2.932
2.920
2.922
2.928
2.925
2.925
2.925
2.923
2.919
2.902
2.898
2.895
2.895
2.895
2.902
2.890
2.871
2.878
2.882
2.882
2.882
2.883
2.891
-
2.885
2.891
2.885
2.885
2.885
2.872
2.864
2.867
2.867
2.867
2.867
2.867
2.858
2.857
2.856
2.856
2.855
2.855
2.855
2.853
2.863
2.858
2.863
2.868
2.868
2.868
2.879
2.899
2.906
2.896
2.906
2.906
2.906
2.902
2.913
2.901
2.898
2.900
2.900
2.900
2.890
2.888
2.877
2.880
2.878
2.878
2.878
2.873
2.870
2.867
2.874
2.882
2.882
2.882
2.874
2.883
2.881
2.895
2.891
2.891
2.891
2.881
2.876
2.880
2.876
2.872
2.872
2.872
2.869
2.869
2.875
2.872
2.875
2.875
2.875
2.874
2.874
2.870
2.879
2.885
2.885
2.885
2.884
2.882
2.884
2.884
2.884
2.884
2.884
2.884
2.887
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
ENERO
FEBRERO
MARZO
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA

2009
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
DAS
IMPUESTO A LA RENTA
COMPRA
VENTA
FER
SB
DOM
2.880
2.871
2.868
2.866
2.853
SB
DOM
2.848
2.848
2.846
2.847
2.849
SB
DOM
2.849
2.853
2.854
2.850
2.852
SB
DOM
2.850
2.854
2.861
2.858
(*)
SB
DOM
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
USO SUNAT
FER
SB
DOM
2.885
2.873
2.870
2.867
2.854
SB
DOM
2.850
2.849
2.847
2.848
2.850
SB
DOM
2.852
2.854
2.855
2.852
2.853
SB
DOM
2.852
2.856
2.862
2.860
(*)
SB
DOM
2.891
2.891
2.891
2.891
2.885
2.873
2.870
2.867
2.854
2.854
2.854
2.850
2.849
2.847
2.848
2.850
2.850
2.850
2.852
2.854
2.855
2.852
2.853
2.853
2.853
2.852
2.856
2.862
2.860
(*)
(*)
(*) No publicado hasta la fecha de cierre
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
DOM
2.901
2.909
2.899
2.896
2.898
SB
DOM
2.888
2.886
2.876
2.878
2.876
SB
DOM
2.869
2.868
2.862
2.873
2.879
SB
DOM
2.872
2.881
2.879
2.892
2.890
SB
DOM
2.879
-
2.874
2.878
2.875
2.871
SB
DOM
2.868
FER
2.873
2.870
2.873
SB
DOM
2.871
2.873
2.868
2.877
2.884
SB
DOM
2.882
2.880
2.882
s/i
FER
SB
DOM
2.883
2.885
2.888
DAS COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FER
3.137
SAB
DOM
3.138
3.132
3.140
3.141
3.134
SAB
DOM
3.139
3.147
3.150
3.149
3.145
SAB
DOM
3.151
3.157
3.152
3.153
3.160
SAB
DOM
3.159
3.161
3.162
3.167
SAB
FER
3.142
SAB
DOM
3.140
3.134
3.142
3.142
3.134
SAB
DOM
3.140
3.149
3.151
3.150
3.147
SAB
DOM
3.153
3.158
3.154
3.154
3.161
SAB
DOM
3.160
3.162
3.163
3.167
SAB
DOM
3.191
3.213
3.235
3.241
3.229
SAB
DOM
3.219
3.233
3.237
3.232
3.228
SAB
DOM
3.234
3.244
3.242
3.245
3.249
SAB
DOM
3.248
3.251
3.246
3.242
SAB
-
DOM
3.192
3.215
3.239
3.242
3.230
SAB
DOM
3.220
3.234
3.239
3.233
3.230
SAB
DOM
3.236
3.245
3.244
3.247
3.250
SAB
DOM
3.249
3.251
3.247
3.243
SAB
-
DOM
3.253
3.258
3.253
3.252
3.233
SAB
DOM
3.220
3.194
3.178
3.184
3.174
SAB
DOM
3.148
3.146
3.146
3.110
3.112
SAB
DOM
3.119
3.135
3.133
3.128
3.136
SAB
DOM
3.159
3.160
DOM
3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
SAB
DOM
3.222
3.195
3.179
3.185
3.176
SAB
DOM
3.150
3.147
3.147
3.111
3.112
SAB
DOM
3.121
3.135
3.135
3.130
3.137
SAB
DOM
3.160
3.161
3.147
3.125
3.123
SAB
DOM
3.113
3.116
3.108
FER
FER
SAB
DOM
3.086
3.091
3.094
3.076
3.079
SAB
DOM
3.093
3.089
3.083
3.081
3.060
SAB
DOM
3.059
3.049
3.022
3.148
3.125
3.124
SAB
DOM
3.114
3.116
3.109
FER
FER
SAB
DOM
3.091
3.092
3.094
3.078
3.080
SAB
DOM
3.094
3.090
3.084
3.081
3.062
SAB
DOM
3.060
3.053
3.025
FER
SAB
DOM
2.974
2.972
2.962
2.957
2.954
SAB
DOM
2.964
2.988
3.043
3.028
3.020
SAB
DOM
3.011
3.003
2.987
2.999
3.000
SAB
DOM
3.004
3.003
3.004
3.007
SAB
DOM
FER
SAB
DOM
2.974
2.973
2.964
2.958
2.955
SAB
DOM
2.965
2.985
3.044
3.028
3.021
SAB
DOM
3.012
3.004
2.988
3.000
3.001
SAB
DOM
3.006
3.004
3.004
3.007
SAB
DOM
2.968
2.967
2.974
2.971
2.966
SAB
DOM
2.978
2.981
2.981
2.978
2.976
SAB
DOM
2.981
2.987
3.010
2.992
2.982
SAB
DOM
3.023
3.023
3.017
3.023
3.011
SAB
DOM
FER
3.009
-
2.970
2.968
2.975
2.972
2.967
SAB
DOM
2.979
2.981
2.982
2.979
2.977
SAB
DOM
2.982
2.987
3.010
2.994
2.983
SAB
DOM
3.024
3.024
3.018
3.024
3.013
SAB
DOM
FER
3.011
-
3.005
3.014
3.015
SAB
DOM
3.021
3.017
3.027
3.024
3.029
SAB
DOM
3.025
3.022
3.015
3.011
3.009
SAB
DOM
3.011
3.015
3.007
3.003
2.997
SAB
DOM
FER
FER
FER
2.985
2.985
3.006
3.016
3.017
SAB
DOM
3.022
3.018
3.028
3.025
3.030
SAB
DOM
3.027
3.023
3.016
3.012
3.010
SAB
DOM
3.012
3.015
3.008
3.004
2.998
SAB
DOM
FER
FER
FER
2.989
2.987
SAB
DOM
2.972
2.964
2.954
2.948
2.936
SAB
DOM
2.932
2.943
2.930
2.928
2.943
SAB
DOM
2.960
2.950
2.962
2.960
2.950
SAB
DOM
2.962
2.961
2.955
2.954
2.938
SAB
DOM
2.945
SAB
DOM
2.975
2.965
2.954
2.949
2.937
SAB
DOM
2.935
2.944
2.931
2.929
2.944
SAB
DOM
2.961
2.951
2.962
2.962
2.953
SAB
DOM
2.964
2.962
2.956
2.954
2.940
SAB
DOM
2.948
2.951
2.948
2.944
2.935
SAB
DOM
2.931
2.919
2.921
2.926
2.924
SAB
DOM
2.921
2.918
2.900
2.897
2.894
SAB
DOM
2.901
2.888
2.871
2.877
2.880
SAB
DOM
2.881
2.888
2.883
-
2.952
2.949
2.944
2.936
SAB
DOM
2.932
2.920
2.922
2.928
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SAB
DOM
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2.919
2.902
2.898
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SAB
DOM
2.902
2.890
2.871
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SAB
DOM
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2.885
-
2.889
2.883
SAB
DOM
2.870
2.862
2.866
FER
s/i
SAB
DOM
2.856
2.855
2.855
2.855
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SAB
DOM
2.851
2.862
2.857
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SAB
DOM
2.877
2.898
2.905
2.894
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SAB
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SAB
DOM
2.872
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FER
s/i
SAB
DOM
2.858
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2.856
2.855
SAB
DOM
2.853
2.863
2.858
2.863
2.868
SAB
DOM
2.879
2.899
2.906
2.896
2.906
SAB
DOM
2.902
2.913
2.901
2.898
2.900
SB
DOM
2.890
2.888
2.877
2.880
2.878
SB
DOM
2.873
2.870
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SB
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2.883
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DOM
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-
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
A - 22
Informativo
Vera Paredes
2.876
2.880
2.876
2.872
SB
DOM
2.869
FER
2.875
2.872
2.875
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2.891

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Dr. Ronald Martin Carneiro *

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nombre del comitente o en nombre

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Recordemos que el Artculo 2 de la LIR define la ganancia de capital como cualquier

la enajenacin de bienes de capital hecha

IV. ATRIBUCIN DE RENTAS

Reglas de atribucin de rentas provenientes de

En el caso de rentas y prdidas netas a que se

2. Costo Computable para Operaciones

V. Reposicin de Bienes del Activo Fijo

VI. RENTA NETA

2. Gastos Deducibles (Artculo 37 de la

Intereses Solo son deducibles los intereses devengados resultantes del

B. Depreciaciones, Mermas y Desmedros

Informe Tcnico (Mermas)

C. Provisin y Castigo de Cuentas de Cobranza Dudosa (Incios i) del Artculo 37

b) Cuando se trate de crditos condonados

o capitalizados por acuerdos de la Junta

E. Planilla de movilidad (Inciso a.1) del

contribuyentes que pertenezcan al Nuevo

Acreditacin De Gastos en el Interior del Pas

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CASO PRCTICO INTEGRAL DE RENTA EMPRESARIAL:

: Distribuidora Comercial Santa Luca SA

I. INFORMACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

x/x Por la adquisicin del seguro contra

6. La empresa ha registrado gastos por concepto de movilidad de

1. El 31.12.2009 se ha adquirido Artculos de Limpieza por un valor

----------------------x------------------65 Cargas Diversas de Gestin

2. Se ha identificado cargos a resultados, por mejoras efectuadas

3. El Sr. Adrin Figueroa Martnez, Gerente General, ha retirado

Datos del trabajador

----------------------x------------------66 Cargas Excepcionales

----------------------x------------------62 Cargas de Personal

9. En Octubre 2009, el Gerente Administrativo de la empresa viaj

----------------------x------------------63 Servicios Prestados por Terceros

Por la cancelacin de la adquisicin

11. Se ha obtenido una Ganancia por la venta de acciones en Rueda

----------------------x------------------38 Cargas Diferidas

Monto Total de los Pagos en el ejercicio

Cancelaciones sin utilizar medios de pago

I. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE (IMPUESTO A LA RENTA)

2. Mejoras de inmuebles arrendados

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

UTILIDAD DESPUES DE RECLASIFICACIONES

Datos del trabajador

5,474 Diferencia Permanente

4,000 Diferencia Permanente

8,000 Diferencia Permanente

162.00 Diferencia Permanente

3. Gastos por Seguros

Lmite mximo S/.

Manuel Ponce Castro

ESCALA DE VITICOS POR ZONAS GEOGRFICAS (En US$)

(1) Participaciones de trabajadores de acuerdo a principios contables (NIIFs).

----------------------x----------------------------Impuesto a la Renta (1)

(1)Impuesto a la Renta de acuerdo a principios contables (NIIFs).

(1) Utilidad Contable

(2) Diferencias Temporales deducibles

II. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS