Agencia Tributaria Obligaciones Fiscales

Portada y contra AE 2011 13/2/12 10:50 P gina 1
NDICE
INTRODUCCIN
1. DECLARACIN CENSAL, MODELOS 036 037
5
6
Declaracin de alta. Solicitud de NIF

Declaracin de modificacin y baja
2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS
3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS
10
10
10
11
11
11
11
12
12
12
12
12
13
14
14
14
15
15
16
16
17
Incompatibilidad entre regmenes

Renuncia
Exclusin
Estimacin directa normal
A quin se aplica el mtodo de estimacin directa normal
Clculo del rendimiento neto
Obligaciones contables y registrales
Estimacin directa simplificada
A quin se aplica el mtodo de estimacin directa simplificada
Tabla de amortizacin simplificada
Estimacin objetiva
A quin se aplica el mtodo de estimacin objetiva
Clculo del rendimiento neto en las actividades agrcolas, ganaderas y forestales
Clculo del rendimiento neto en el resto de actividades
Pagos fraccionados
Declaracin anual de Renta. Modelo D-100
4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
18
19
19
20
20
21
22
22
Perodo impositivo y devengo

Esquema de liquidacin
Base Imponible
Tipo de gravamen y cuota ntegra
Deducciones y bonificaciones
Deducciones para incentivar determinadas actividades
Retenciones e ingresos a cuenta
NDICE

Pagos fraccionados
Modalidades de pagos fraccionados
Modelos de pagos fraccionados
Declaracin
Plazo de presentacin
Modelos de autoliquidaciones
Forma de presentacin
23
23
24
24
24
25
25
25
5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
27
27
27
28
28
28
28
29
29
29
30
30
30
30
31
32
32
33
33
34
34
34
35
35
35
36
36
36
Actividades exentas
Regmenes de tributacin
Rgimen general
A quin se aplica el rgimen general
En qu consiste el rgimen general
Obligaciones formales
Rgimen especial simplificado
A quin se aplica el rgimen simplificado
En qu consiste el rgimen simplificado
Liquidacin
Autoliquidacin trimestral. Ingreso a cuenta
Autoliquidacin final. Liquidacin anual
Rgimen especial del recargo de equivalencia
A quin se aplica el rgimen especial del recargo de equivalencia
En qu consiste el rgimen especial del recargo de equivalencia
Rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca (REAG y P)
A quin se aplica el REAG y P
En qu consiste el REAG y P
Operaciones Intracomunitarias
NDICE

Las facturas
Obligacin de facturar
Requisitos
Plazo de expedicin y envo de facturas
Facturas rectificativas
La factura electrnica
Otros documentos de facturacin
Conservacin de facturas o documentos sustitutivos
37
37
37
38
38
38
39
39
6. OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES
40
41
41
42
Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades econmicas,

premios y determinadas imputaciones de renta. Modelos 111 y 190
Retenciones por arrendamiento de bienes inmuebles. Modelos 115 y 180
Retenciones del capital mobiliario. Modelos 123 y 193
7. DECLARACIONES INFORMATIVAS
43
43
44
44
Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro. Modelo 340

Declaracin anual de partcipes y aportaciones a planes de pensiones. Modelo 345
Declaracin anual de operaciones con terceros. Modelo 347
8. FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES
46
9. NOTIFICACIONES ELECTRNICAS OBLIGATORIAS
50
10. CERTIFICADO ELECTRNICO
50
51
51
51
51
51
51
51
51
52
53
54
Obtencin del certificado

Instalacin del certificado
Periodo de validez del certificado
Renovar un certificado
Revocar un certificado
Eliminar un certificado
Documentacin para acreditar la identidad
Persona fsica
Persona jurdica
Entidades sin personalidad jurdica
Servicios con certificado electrnico
NORMATIVA BSICA
55
3
INTRODUCCIN
Iniciar una actividad econmica empresarial o profesional,
origina un conjunto de obligaciones fiscales de carcter
estatal. Algunas anteriores al inicio de la actividad y otras que
deben cumplirse durante su desarrollo.
Iniciada la actividad, los ingresos percibidos por autnomos

y entidades sin personalidad jurdica, tributan por el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, IRPF
(pagos fraccionados y declaracin anual). Las sociedades
mercantiles tributan por el Impuesto sobre Sociedades, IS
(pagos fraccionados y declaracin anual).
Estas actividades econmicas pueden realizarse por

personas fsicas (autnomos), personas jurdicas (entidades
mercantiles) o por entidades sin personalidad jurdica
(sociedades civiles y comunidades de bienes).
Adems, se deben cumplir las obligaciones relativas al

Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), declaraciones
informativas (operaciones con terceros, declaracin anual de
retenciones, etc.) y otras que correspondan, en funcin de las
actividades desarrolladas.
Con carcter general, antes de iniciar una actividad

econmica debe presentarse declaracin censal, modelos
036 037. El modelo 840 del Impuesto de Actividades
Econmicas (IAE) lo presentarn slo aqullos que no estn
exentos del pago del Impuesto, y antes del transcurso de 1
mes desde el inicio de la actividad.
RESUMEN DE OBLIGACIONES FISCALES POR ACTIVIDADES ECONMICAS
PERSONAS
FSICAS
PERSONAS
JURDICAS
ENTIDADES SIN
PERSONALIDAD JURDICA
ANTES DE INICIAR LA ACTIVIDAD:

Declaracin censal (alta, solicitud NIF)
DURANTE LA ACTIVIDAD:
Declaracin censal (modificacin)
IAE
IRPF
(rgimen de atribucin de rentas)
IS
IVA
Declaracin anual de operaciones con terceros
DESPUS DE LA ACTIVIDAD:
Declaracin censal (baja)
IAE
A continuacin se recogen los aspectos ms generales de las distintas obligaciones fiscales, para mayor detalle consultar la
normativa correspondiente.
1. DECLARACIN CENSAL, modelos 036 037

Declaracin de alta. Solicitud de NIF
Las personas jurdicas y entidades sin personalidad

jurdica deben aportar, para que la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria (AEAT) les asigne el NIF provisional,
el acuerdo de voluntades o el documento en que conste la
cotitularidad. Para asignar el NIF definitivo deben presentar
junto al modelo 036, la siguiente documentacin:
Quienes vayan a desarrollar actividades econmicas deben

solicitar la inscripcin en el Censo de empresarios, profesionales
y retenedores. Adems, indicarn los datos identificativos de la
actividad, los regmenes y obligaciones tributarias del IRPF, IS
e IVA, u otras segn corresponda.
En personas jurdicas (Sociedades Annimas,

Limitadas, Annimas y Limitadas Laborales, Colectivas
y Comanditarias):
Asimismo, deben solicitar el NIF antes de realizar cualquier

entrega, adquisicin o importacin de bienes o servicios, de
percibir cobros o abonar pagos, o de contratar personal para
desarrollar su actividad.
Original y fotocopia de la escritura pblica o documento

fehaciente de constitucin y de los estatutos sociales o
documento equivalente.
Para ello consignarn en el modelo 036 los motivos de la

presentacin: alta y solicitud del Nmero de Identificacin
Fiscal (NIF). Las personas fsicas que dispongan de NIF
debern consignar en el modelo 036, o en el modelo 037,
como motivo: alta.
Certificado de inscripcin en el Registro Mercantil o,

en su defecto, aportacin de la escritura con sello de
inscripcin registral.
El modelo 037 de declaracin censal simplificada se podr

utilizar por personas fsicas con determinadas condiciones,
entre ellas:
Fotocopia del NIF del representante de la sociedad (el

que firme la declaracin censal) y original y fotocopia del
documento que acredite la capacidad de representacin.
Tengan NIF, no acten por medio de representante y sean

residentes en Espaa.
En entidades sin personalidad jurdica (Sociedades

civiles y Comunidades de bienes):
Su domicilio fiscal debe coincidir con el de gestin

administrativa.
Original y fotocopia del contrato privado de constitucin o

escritura pblica, con identificacin y firma de los socios o
comuneros, cuota de participacin y objeto de la entidad.
No estn incluidos en los regmenes especiales del IVA con

excepcin del simplificado, agricultura, ganadera y pesca o
de recargo de equivalencia.
Inscripcin en el Registro Civil de sociedades profesionales

que adopten la forma jurdica de Sociedad civil.
No figuren en el registro de devolucin mensual (REDEME), el

de operadores intracomunitarios, o el de grandes empresas.
Fotocopia del NIF del socio, comunero o partcipe que

firme la declaracin censal y del representante en su caso.
Las personas fsicas deben aportar, junto al modelo de

declaracin censal, la acreditacin del declarante, y si
actua por representante su DNI/NIE y acreditacin de la
representacin.
La presentacin de la declaracin de alta en el censo de

empresarios, profesionales y retenedores podr sustituirse
por la presentacin del Documento nico Electrnico (DUE)
cuando la normativa lo autorice.
Se puede tramitar telemticamente la constitucin de

Sociedades de Responsabilidad Limitada (SL) y la Sociedad
Limitada Nueva Empresa y a los empresarios individuales.
Los empresarios, profesionales y retenedores con domicilio

fiscal en el Pas Vasco o Navarra presentarn los modelos
036 037 ante la Administracin tributaria del Estado cuando
deban presentar ante sta, autoliquidaciones, resmenes o
declaraciones anuales o cuando sean sujetos pasivos del IAE
y desarrollen actividades econmicas en territorio comn.
El procedimiento telemtico requiere la visita al Punto

de Asesoramiento e Inicio de Tramitacin (PAIT) que
informa e inicia la creacin de la sociedad; en particular
cumplimentando el DUE, guardando la documentacin que
aporte el emprendedor, solicitando el cdigo ID-CIRCE del
Centro de Informacin y Red de Creacin de Empresas, etc.
Declaracin de modificacin y baja
Cundo
La declaracin censal de modificacin de la situacin

tributaria inicial se comunicar en los modelos 036 037.
Entre otros, por los siguientes motivos:
La declaracin de alta en el Censo se debe presentar antes

de iniciar las actividades, de realizar operaciones o del
nacimiento de la obligacin de retener o ingresar a cuenta.
Las personas jurdicas y entidades sin personalidad jurdica,
debern solicitar el NIF dentro del mes siguiente a la fecha de
su constitucin o de su establecimiento en territorio espaol.
Modificacin del domicilio fiscal, social o de gestin

administrativa y del domicilio a efectos de notificaciones,
de otros datos identificativos, de representante, junto a la
escritura donde conste la modificacin o documento que
la acredite y, cuando proceda, inscripcin en el Registro
Pblico correspondiente.
Modificacin de las actividades econmicas, de locales,
registros especiales.
Dnde
Modificacin de datos relativos al IRPF, Impuesto sobre la

Renta de No Residentes (IRNR), IS, IVA y otros impuestos.
Los modelos 036 037 de declaracin censal se presentarn

en la oficina de la AEAT correspondiente al domicilio
fiscal, entregando el impreso (junto a la documentacin
complementaria) o por correo certificado (junto a la
documentacin complementaria o entregndola en la oficina
de Gestin Tributaria correspondiente) o por Internet con
certificado electrnico (la documentacin complementaria se
presentar en el registro electrnico de la AEAT, en 10 das
hbiles desde la presentacin del modelo).
Renuncia o exclusin a regmenes de tributacin.

La declaracin censal de baja se presentar en los modelos
036 037 cuando cesen en las actividades econmicas.
Los herederos presentarn la declaracin de baja de personas
fsicas fallecidas.
La baja de sociedades o entidades slo se podr solicitar
cuando se disuelvan conforme a la normativa que las regula (en
sociedades mercantiles: cancelacin efectiva de los asientos
en el Registro Mercantil). Mientras estos requisitos no se
cumplan se podr presentar una declaracin de modificacin
Es obligatorio presentar el modelo 036 por Internet para

solicitar la inscripcin en el REDEME del IVA.
dando de baja todas las obligaciones fiscales, salvo la del IS.

Los documentos a aportar junto a la declaracin de baja son:
Escritura pblica o documento que acredite la extincin
y certificacin de la cancelacin definitiva de los
correspondientes asientos en el Registro Mercantil
(disolucin, absorcin, fusin y otras causas de extincin).
Por fallecimiento de persona fsica: certificado de defuncin.
Cundo
Con carcter general, 1 mes desde las circunstancias que
modificaron la situacin inicial o desde el cese en la actividad
o desde la disolucin. En caso de fallecimiento de persona
fsica el plazo es de 6 meses.
Dnde
Los modelos 036 037 de declaracin censal se presentarn
en la oficina de la AEAT correspondiente al domicilio fiscal,
entregando el impreso directamente (junto a la documentacin
complementaria) o por correo certificado (junto a la
documentacin complementaria o entregndola en la oficina
de Gestin Tributaria correspondiente) o por Internet con
certificado electrnico (la documentacin complementaria se
presentar en el registro electrnico de la AEAT, en 10 das
hbiles desde la presentacin del modelo).
2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS

El IAE es un tributo municipal que grava el mero ejercicio de
actividades econmicas en territorio nacional. Existen tres
tipos de cuotas: nacionales, provinciales y municipales. La
AEAT gestiona las nacionales y provinciales. Respecto a las
municipales solo le corresponde la gestin censal (recibir
declaraciones y elaborar la Matrcula) y la inspeccin (salvo
delegacin en una Entidad Local).
Son sujetos pasivos del IAE las personas fsicas
(autnomos) personas jurdicas (sociedades) y entidades
sin personalidad jurdica (sociedades civiles y comunidades
de bienes) que realicen, en territorio nacional, actividades
empresariales, profesionales y artsticas; salvo las agrcolas,
las ganaderas dependientes, las forestales y las pesqueras.
No tienen que presentar declaracin por el IAE (sujetos
exentos) entre otros:
Cundo
Las personas fsicas.
Modelo 840
Las sociedades, entidades y contribuyentes por el IRNR

con establecimiento permanente con un importe neto de
cifra de negocio inferior a 1.000.000 de (del penltimo ao
anterior al del devengo del impuesto), con carcter general.
Declaracin de alta por inicio de actividad: 1 mes

desde el inicio.
Declaracin de alta por dejar de disfrutar de exencin:
diciembre anterior al ao en que estn obligados a tributar
por dejar de cumplir las condiciones para disfrutarla.
Modelos
Declaracin de variacin: 1 mes desde la variacin.
La declaracin de alta, modificacin y baja del IAE, por sujetos

pasivos exentos del mismo por todas sus actividades, se
realizar a travs de los modelos 036 037, en caso contrario
se presentar adems el modelo 840.
Declaracin de baja por cese: 1 mes desde el cese.

En caso de fallecimiento del sujeto pasivo, sus herederos
presentarn declaracin de baja en 1 mes desde el
fallecimiento.
Los sujetos pasivos que tributen efectivamente por el IAE

deben presentar el modelo 848 para consignar el importe
neto de su cifra de negocios; salvo que hayan hecho constar
su importe en la declaracin del IS, la del IRNR o en el modelo
184 Declaracin informativa. Entidades en rgimen de
atribucin de rentas.
Declaracin de baja por disfrutar de exencin:

diciembre anterior al ao en que dejen de estar obligados
a tributar por acceder a una exencin.
Modelo 848
Entre el 1 de enero y el 14 de febrero del ejercicio en que
deba surtir efectos dicha comunicacin en el IAE.
Dnde
Los modelos 840 y 848 se podrn presentar en impreso
con carcter general, en oficinas de la AEAT. Adems, el
modelo 840, por Internet (salvo que implique la aportacin
de documentos).
Clasificacin de las actividades

La relacin ordenada de actividades de las tarifas del IAE ha
procurado ajustarse a la Clasificacin Nacional de Actividades
Econmicas que elabora el Instituto Nacional de Estadstica
para clasificar las empresas y los establecimientos de un pas
en categoras homogneas.
La clasificacin de las actividades de las tarifas del IAE las
agrupa en 3 secciones: actividades empresariales (seccin
1), profesionales (seccin 2) y artsticas (seccin 3). Y dentro
de cada seccin, en epgrafes con la descripcin, contenido y
cuota de cada actividad.
En los modelos 036 037 se debe consignar el epgrafe que
le corresponda.
3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE

LAS PERSONAS FSICAS
Incompatibilidad entre regmenes
Aplicable a empresarios y profesionales, personas fsicas

y personas fsicas miembros de entidades en rgimen de
atribucin de rentas.
Entre los regmenes de estimacin directa y el de estimacin

objetiva, se establece por una rgida incompatibilidad:
Un contribuyente realiza una actividad econmica cuando

ordena por cuenta propia medios de produccin y recursos
humanos o uno solo de ambos, con el fin de intervenir
en la produccin o distribucin de bienes o servicios. La
actividad de arrendamiento de bienes inmuebles se califica
de econmica si para ello se cuenta con un local dedicado
exclusivamente a este fin y al menos una persona empleada
con contrato laboral y a jornada completa.
Si el contribuyente est en estimacin directa debe

determinar el rendimiento de todas sus actividades por este
rgimen, aunque alguna de sus actividades sea susceptible
de estar incluida en estimacin objetiva.
Si determina el rendimiento de una actividad en la
modalidad normal del mtodo de estimacin directa, debe
determinar en esta modalidad el rendimiento de todas las
dems actividades.
En el IRPF los mtodos de determinacin del rendimiento de

las actividades econmicas, segn la actividad desarrollada
son:
Cuando durante el ao se inicie una actividad por la que se

renuncie a la modalidad simplificada, o una actividad no
incluida o por la que se renuncie a estimacin objetiva, la
incompatibilidad no surtir efectos en ese ao respecto de las
actividades que vena realizando, sino a partir del ao siguiente.
Estimacin directa con dos modalidades:

Normal
Simplificada
Estimacin objetiva.
Renuncia
La transmisin de elementos patrimoniales del inmovilizado

material o inmaterial, afectos a la actividad econmica,
cualquiera que sea el rgimen de determinacin del
rendimiento, origina ganancias o prdidas patrimoniales que
no se incluyen en el rendimiento neto de la actividad. Su
cuantificacin y tributacin se realiza con las reglas de las
ganancias o prdidas patrimoniales del impuesto.
Los contribuyentes que cumplan los requisitos para aplicar

el mtodo de estimacin directa simplificada o del mtodo
de estimacin objetiva, podrn renunciar a su aplicacin
presentando los modelos 036 037 de declaracin censal.
Cundo debe renunciar: diciembre anterior al ao natural
en que deba surtir efecto. En caso de inicio de la actividad,
antes del inicio.
Los contribuyentes aplicarn alguno de estos mtodos de

determinacin del rendimiento de las actividades econmicas,
considerando las reglas de incompatibilidad y los supuestos
de renuncia y exclusin.
Tambin se entiende efectuada la renuncia al mtodo de

estimacin objetiva si se presenta en plazo el pago fraccionado
del primer trimestre del ao natural con el modelo 130, previsto
para el mtodo de estimacin directa (renuncia tcita). Si se
inicia la actividad se renunciar tcitamente presentando el
modelo 130 del primer trimestre de ejercicio de la actividad.
10
Estimacin directa normal
La renuncia tendr efectos por un mnimo de 3 aos.

Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente
para cada uno de los aos siguientes en que resulte aplicable,
salvo que se revoque aqulla en el mes de diciembre anterior
al ao en que deba surtir efecto.
A quin se aplica el mtodo de estimacin directa normal

Se aplica, con carcter general, a los empresarios y
profesionales no acogidos a la modalidad simplificada o al
mtodo de estimacin objetiva.
La renuncia al mtodo de estimacin directa simplificada

supone que el contribuyente determinar el rendimiento neto
de todas sus actividades por la modalidad normal del mtodo
de estimacin directa.
En todo caso se aplica si la cifra de negocios del conjunto de

actividades supera los 600.000 anuales en el ao inmediato
anterior o se renuncia a la estimacin directa simplificada.
La renuncia al mtodo de estimacin objetiva supone

la inclusin en la modalidad simplificada del mtodo de
estimacin directa si se cumplen los requisitos establecidos
para esta modalidad, salvo que se renuncie al mismo.

Con carcter general, el rendimiento neto se calcula por
diferencia entre los ingresos computables y los gastos
deducibles, aplicando, con matices, la normativa del IS (se
aplican los incentivos y estmulos a la inversin del IS).
Exclusin
En estimacin directa modalidad simplificada, la exclusin
del mtodo se produce cuando en el ao anterior, el importe
neto de la cifra de negocios para el conjunto de todas las
actividades del contribuyente, supere 600.000 .
Son ingresos computables los derivados de las ventas, de la

prestacin de servicios, del autoconsumo y las subvenciones,
entre otros.
El contribuyente, en tal caso, determinar el rendimiento de

todas sus actividades por la modalidad normal del mtodo de
estimacin directa, como mnimo durante los 3 aos siguientes.
Son gastos los que se producen en el ejercicio de la actividad:

suministros, consumo de existencias, gastos del personal,
reparacin y conservacin, arrendamiento y amortizaciones
(por la depreciacin efectiva de los elementos patrimoniales
en funcionamiento, adems de los supuestos de libertad de
amortizacin establecidos).
En estimacin objetiva, la exclusin se produce cuando

supere el volumen de rendimientos ntegros o de compras
en bienes y servicios, fijados reglamentariamente, cuando la
actividad se desarrolle fuera del mbito de aplicacin espacial
del IRPF o cuando supere los lmites establecidos en la Orden
Ministerial de desarrollo de este rgimen.
El rendimiento neto calculado se reducir si es irregular. Si

se cumplen los requisitos establecidos se minorar por el
ejercicio de determinadas actividades econmicas.
La exclusin de este mtodo de estimacin objetiva, supondr

la inclusin en la modalidad simplificada del mtodo de
estimacin directa, durante los 3 aos siguientes, salvo que
se renuncie al mismo.
11
Actividades mercantiles: contabilidad ajustada al Cdigo de

Comercio y al Plan General de Contabilidad.
El rendimiento neto se calcula conforme a las normas del IS

(ingresos menos gastos) como en estimacin directa normal,
con las siguientes particularidades:
Actividades no mercantiles (agrcolas, ganaderas y las de

artesana, las ventas de objetos construidos por artesanos
que se realice por stos en sus talleres): libros registro de
ventas e ingresos, de compras y gastos y bienes de inversin.
1. Las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin

se cuantifican aplicando un 5% del rendimiento neto
positivo, excluido este concepto. No se aplicar cuando
se opte por la reduccin por el ejercicio de determinadas
actividades econmicas.
Actividades profesionales: libros registro de ingresos, de

gastos, de bienes de inversin y de provisiones de fondos y
suplidos.
2. Las amortizaciones del inmovilizado material se practican

de forma lineal, en funcin de la tabla especfica de
amortizacin simplificada. Adems de los supuestos de
libertad de amortizacin establecidos.
Estimacin directa simplificada
Para adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de

enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes
de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas
oficiales de coeficientes de amortizacin se entendern
sustituidos, en todas las menciones a ellos realizadas, por
el resultado de multiplicarlos por 1,1. El nuevo coeficiente se
aplicar durante su vida til.
A quin se aplica el mtodo de estimacin directa

simplificada
Se aplica a los empresarios y profesionales cuando concurran
las siguientes circunstancias:
1. Que sus actividades no estn acogidas al mtodo de
estimacin objetiva.
El rendimiento neto calculado se reducir si es irregular. Si

se cumplen los requisitos establecidos se minorar por el
2. Que, en el ao anterior, el importe neto de la cifra de

negocios para el conjunto de actividades desarrolladas no
supere los 600.000 . Cuando en el ao inmediato anterior
se hubiese iniciado la actividad, el importe neto de la cifra
de negocios se elevar al ao.

Actividades empresariales: libros registro de ventas e
ingresos, de compras y gastos y de bienes de inversin.
3. Que no se haya renunciado a su aplicacin.

4. Que ninguna actividad ejercida se encuentre en la modalidad
normal del mtodo de estimacin directa.
Actividades profesionales: libros registro de ingresos, de

gastos, de bienes de inversin y de provisiones de fondos y
suplidos.
12
Tabla de amortizacin simplificada

Grupo
Elementos patrimoniales
Coeficiente lineal mximo (%)
Perodo Mximo (Aos)
Edificios y otras construcciones
68
Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del

inmovilizado material
10
20
Maquinaria
12
18
Elementos de Transporte
16
14
Equipos para tratamiento de la informacin y

sistemas y programas informticos
26
10
tiles y herramientas
30
Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino
16
14
Ganado equino y frutales no ctricos
25
Frutales ctricos y viedos
50
10
Olivar
100
13
Estimacin objetiva
6. Que no hayan renunciado o estn excluidos del rgimen

simplificado del IVA y del rgimen especial simplificado del
Impuesto General Indirecto Canario (IGIC). Que no hayan
renunciado al rgimen especial de la agricultura, ganadera
y pesca del IVA, ni al rgimen especial de la agricultura y
ganadera del IGIC.
A quin se aplica el mtodo de estimacin objetiva

Se aplica a empresarios incluyendo determinadas actividades
profesionales (accesorias a otras empresariales de carcter
principal), que cumplan los siguientes requisitos:
7. Que ninguna actividad ejercida se encuentre en estimacin

directa, en cualquiera de sus modalidades.
1. Que cada una de sus actividades estn incluidas en la Orden

anual que desarrolla el rgimen de estimacin objetiva y no
rebasen los lmites establecidos para cada actividad.
En estos importes (puntos 2 y 3) se computan las operaciones

desarrolladas por el contribuyente, por su cnyuge,
ascendientes y descendientes y por las entidades en atribucin
de rentas en las que participen cualquiera de ellos siempre
que las actividades sean similares por estar clasificadas en el
mismo grupo del IAE y exista direccin comn compartiendo
medios personales o materiales.
2. Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato

anterior, no supere 300.000 para las actividades agrcolas
y ganaderas y 450.000 para el conjunto de las actividades
econmicas, incluidas las agrarias.
3. Que el volumen de compras en bienes y servicios en
el ejercicio anterior, excluidas las adquisiciones de
inmovilizado, no supere 300.000 anuales. En obras y
servicios subcontratados, su importe se tendr en cuenta
para el clculo de este lmite.
Estos importes se elevarn al ao cuando hubiera iniciado la

actividad en el ao en que se calculan los mismos.
4. Que las actividades econmicas no sean desarrolladas,

total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del IRPF
(se entender que las actividades de transporte urbano
colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por
autotaxis, de transporte de mercancas por carretera y de
servicios de mudanzas se desarrollan dentro del mbito de
aplicacin del IRPF).
El rendimiento neto se calcula segn la Orden anual que

desarrolla este mtodo, multiplicando los importes fijados
para los mdulos, por el nmero de unidades empleadas, o
multiplicando el volumen total de ingresos por el ndice de
rendimiento neto que corresponda en actividades agrcolas,
ganaderas y forestales.
La cuanta deducible por amortizacin del inmovilizado
resultar de aplicar la tabla de amortizacin de dicha Orden.
Si se cumplen los requisitos establecidos se minorar por el
5. Que no hayan renunciado expresa o tcitamente a la

aplicacin de este rgimen.
14
Clculo del rendimiento neto en actividades agrcolas,

ganaderas y forestales
Clculo del rendimiento neto en el resto de actividades
FASE 1: VOLUMEN TOTAL DE INGRESOS

(incluidas subvenciones, indemnizaciones
y ayudas PAC)

(x) NDICE DE RENDIMIENTO NETO

= RENDIMIENTO NETO PREVIO
FASE 1: UNIDADES DE MDULO EMPLEADAS,

UTILIZADAS O INSTALADAS

(x) RENDIMIENTO ANUAL POR UNIDAD DE
MDULO

= RENDIMIENTO NETO PREVIO
FASE 2: (-) REDUCCIONES (que se establezcan cada ao,

por ejemplo, por adquisicin de gasleo agrcola

(-) AMORTIZACIN DEL INMOVILIZADO MATERIAL
E INTANGIBLE (excluidas actividades forestales)

= RENDIMIENTO NETO MINORADO
FASE 2: MINORACIONES:

(-) INCENTIVOS AL EMPLEO

(-) INCENTIVOS A LA INVERSIN
(amortizaciones)

= RENDIMIENTO NETO MINORADO
FASE 3: (x) NDICES CORRECTORES

(segn la actividad y determinadas circunstancias)

= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS
FASE 3: (x) NDICES CORRECTORES

(segn la actividad y determinadas circunstancias)

= RENDIMIENTO NETO DE MDULOS
FASE 4: (-) REDUCCIN GENERAL DEL RENDIMIENTO NETO
FASE 4: (-) REDUCCIN GENERAL DEL RENDIMIENTO NETO

(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR
CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES
(incendios, inundaciones,... comunicadas a la
AEAT en tiempo y forma)

= RENDIMIENTO NETO CALCULADO POR
ESTIMACIN OBJETIVA
(-) REDUCCIN LEY 19/1995: 25%

(agricultores jvenes)
(-) GASTOS EXTRAORDINARIOS POR

CIRCUNSTANCIAS EXCEPCIONALES
(incendios, inundaciones,... comunicadas a la
AEAT en tiempo y forma)
FASE 5: (+) OTRAS PERCEPCIONES EMPRESARIALES

(subvenciones)

= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
= RENDIMIENTO NETO DE LA ACTIVIDAD
FASE 5: (-) REDUCCIN RENTAS IRREGULARES: 40%

(en general, por generacin superior a 2 aos
y en particular, las establecidas reglamentariamente)

= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO
15
FASE 6: (-) REDUCCIN RENTAS IRREGULARES: 40%

(en general, por generacin superior a 2 aos
y en particular, las establecidas reglamentariamente)

= RENDIMIENTO NETO REDUCIDO
aplicado la deduccin por obtencin de rendimientos del

trabajo o de actividades econmicas. Se deducirn tambin,
en la actividad de arrendamiento de inmuebles y de cesin
de derechos de imagen, las retenciones y los ingresos a
cuenta, desde el primer da del ao al ltimo del trimestre a
que se refiere el pago fraccionado.
Es obligatorio conservar las facturas emitidas, recibidas y los

justificantes de los mdulos aplicados.
Si se practican amortizaciones debe llevarse el libro registro
de bienes de inversin.
Cuando el rendimiento neto se calcule sobre el volumen de
operaciones, debe llevarse libro registro de ventas o ingresos.
2. Actividades agrcolas, ganaderas, forestales y pesqueras:

2% del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las
subvenciones de capital y las indemnizaciones. De la
cantidad resultante se deducirn las retenciones y los
ingresos a cuenta correspondientes al trimestre.
Pagos fraccionados
Los contribuyentes en estimacin directa normal
o simplificada, realizarn cuatro pagos fraccionados
trimestrales en el modelo 130, entre el 1 y 20 de abril, julio
y octubre, y entre el 1 y 30 de enero del ao siguiente.
Deben presentar declaracin negativa en los trimestres que
no resulte cantidad a ingresar.
3. Actividades profesionales: 20% del rendimiento neto, desde

el inicio del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se
refiere el pago. De la cantidad resultante se deducirn los
pagos fraccionados ingresados por los trimestres anteriores
del mismo ao y las retenciones y los ingresos a cuenta que
les hayan practicado desde el inicio del ao hasta el ltimo
da del trimestre al que se refiere el pago fraccionado.
Los que desarrollan actividades agrcolas, ganaderas, forestales

y los profesionales, no estn obligados a efectuar pagos
fraccionados si en el ao natural anterior, al menos el 70%
de los ingresos de su actividad (excluidas indemnizaciones y
subvenciones de actividades agrcolas, ganaderas y forestales)
fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta. El primer ao
de actividad, para calcularlo, se tendrn en cuenta los ingresos
objeto de retencin o ingreso a cuenta en cada perodo
trimestral al que se refiere el pago fraccionado.
Los contribuyentes en estimacin objetiva, realizarn cuatro

pagos fraccionados, trimestrales, en el modelo 131 entre el 1
y 20 de abril, julio y octubre, y el entre el 1 y 30 enero del
ao siguiente. Deben presentar declaracin negativa en los
trimestres que no resulte cantidad a ingresar.
El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calcula
(% a la mitad, en actividades desarrolladas en Ceuta, Melilla):
1. Actividades empresariales (excepto agrcolas y ganaderas):
El importe de cada uno de los pagos fraccionados se calcula

(% a la mitad, en actividades desarrolladas en Ceuta, Melilla):
4% del rendimiento resultante de la aplicacin de los

mdulos sobre los datos-base a 1 de enero (si algn datobase no pudiera determinarse a 1 de enero, se tomar el del
ao anterior; si no puede determinarse ningn dato-base,
el pago fraccionado ser el 2% del volumen de ventas o
ingresos del trimestre). Cuando se inicie una actividad, los
datos-base sern los del da de inicio.
1. Actividades empresariales: 20% del rendimiento neto

obtenido desde el inicio del ao hasta el ltimo da del
trimestre al que se refiera el pago. Se deducirn los pagos
fraccionados que habra correspondido ingresar por los
trimestres anteriores del mismo ao, si no se hubiera
16
3% cuando se tenga una persona asalariada.
En actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras

con ingresos inferiores a 33.007,20 : 2% del volumen de
ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones del capital
e indemnizaciones (mximo 660,14 al periodo impositivo).
2% cuando no se disponga de personal asalariado.

2. Actividades agrcolas, ganaderas y forestales: 2% del
volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones
de capital y las indemnizaciones.
Los miembros en rgimen de atribucin de rentas tienen

la obligacin tributaria de realizar los pagos fraccionados del
IRPF si la entidad realiza actividades econmicas, sin perjuicio
de las obligaciones de la entidad.
Las actividades econmicas en estimacin objetiva, podrn

deducir del importe a ingresar por el pago fraccionado, las
retenciones e ingresos a cuenta del trimestre y con lmites
por obtencin de rendimientos del trabajo y de actividades
econmicas hasta una cuarta parte de 400 . Si estas
ltimas son superiores podr deducirse la diferencia en los
siguientes pagos fraccionados del mismo perodo impositivo.
Declaracin anual de Renta. Modelo D-100

El modelo D-100 se presenta desde el 3 de mayo hasta
30 de junio del ao siguiente al ejercicio que se declara. Si
resulta a ingresar se puede domiciliar en cuenta, hasta el da
que se establezca y con cargo el ltimo da del plazo.
Si la declaracin es a ingresar, se puede efectuar el ingreso en
uno o dos plazos. Si el segundo plazo no se domicilia, debe
presentarse el modelo 102 y efectuar el ingreso hasta el 5 de
noviembre del ao en que se presenta la declaracin.
Los contribuyentes que realizan actividades econmicas no
tienen perfil borrador, pudiendo solicitar los datos fiscales.
Temporalmente, los que utilicen financiacin ajena para

adquirir o rehabilitar su vivienda habitual por las que tengan
derecho a deduccin por inversin en vivienda habitual,
tendrn derecho a las siguientes deducciones:
Para estimacin directa con rendimientos ntegros inferiores
a 33.007,20 : 2% del rendimiento neto desde el primer da
del ao (mximo 660,14 al trimestre).
Para estimacin objetiva con rendimientos netos resultantes
de aplicar la estimacin objetiva inferiores a 33.007,20 :
0,5% sobre dichos rendimientos.
17
4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

El IS grava la renta de los sujetos pasivos residentes en todo
el territorio espaol. Deben presentar declaracin del IS
aunque no hayan desarrollado actividades durante el periodo
impositivo o no hayan obtenido rentas sujetas al Impuesto.
Estn tambin sujetas al IS (sin personalidad jurdica propia):

Las uniones temporales de empresas.
Los fondos de pensiones, inversin, capital-riesgo,
regulacin del mercado hipotecario, titulizacin hipotecaria,
titulizacin de activos y de garanta de inversiones.
Son residentes en territorio espaol las entidades en las que

se cumpla alguno de los siguientes requisitos:
Las comunidades de titulares de montes vecinales en mano

comn.
Que se hubiesen constituido conforme a las leyes espaolas.

Que tengan su domicilio social en territorio espaol.
Las Sociedades Agrarias de Transformacin (SAT).
Que tengan la sede de direccin efectiva en territorio

espaol (cuando en l radique la direccin y control del
conjunto de sus actividades).
No son sujetos pasivos del IS y tampoco tributan en impuesto

sobre la renta alguno, determinados entes sin personalidad
jurdica (herencias yacentes, comunidades de bienes, etc.) y
las sociedades civiles, salvo las SAT. Tributan en el rgimen
de atribucin de rentas: las rentas obtenidas por la entidad (la
obtencin de rentas la realiza materialmente la propia entidad,
que adems es sujeto pasivo del IAE y del IVA), se atribuyen a
los socios, herederos, comuneros o partcipes.
En la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios

Histricos de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco se aplica
el IS segn el rgimen de Convenio y Concierto Econmico,
respectivamente.
Estn sujetas al IS las entidades con personalidad jurdica
propia, excepto las sociedades civiles (tributan por el rgimen
de atribucin de rentas). Se incluyen, entre otras:
Las sociedades mercantiles
Colectivas, Laborales, etc.).
(Annimas,
Hay excepciones a la obligacin de declarar. Gozan de

exencin total determinados entes del sector pblico (Estado,
CCAA, Entidades Locales y sus organismos autnomos,
entidades gestoras de la Seguridad Social, Banco de Espaa,
etc.). Otras entidades estn parcialmente exentas (entidades
e instituciones sin nimo de lucro, benficas o de utilidad
pblica, organizaciones no gubernamentales, cmaras
oficiales, sindicatos, partidos polticos, etc.).
Limitadas,
Las sociedades estatales, autonmicas, provinciales y

locales.
Las sociedades cooperativas.
Las sociedades unipersonales, agrupaciones de inters
econmico.
Asociaciones, fundaciones e instituciones, tanto pblicas
como privadas y los entes pblicos.
18
Periodo impositivo y devengo
Esquema de liquidacin
El periodo impositivo del IS, coincide con el ejercicio

econmico de cada entidad, no pudiendo exceder de 12
meses. La fecha de cierre del ejercicio econmico o social, se
determina en los estatutos de las sociedades. En su defecto
termina el 31 de diciembre de cada ao. El IS se devenga el
ltimo da del periodo impositivo.
FASE 1: RESULTADO CONTABLE

(+/-) Ajustes

Diferencias permanentes

Diferencias temporarias

(por la diferente valoracin contable y fiscal

de un activo, pasivo o instrumento de patrimonio

propio, con incidencia en la carga fiscal futura)

= RESULTADO FISCAL
Aunque no haya finalizado el ejercicio econmico, el periodo

impositivo se entiende concluido:
Cuando la entidad se extinga (asiento de cancelacin de la
sociedad en el Registro Mercantil).
FASE 2: (-) Compensacin base imponible negativa de

ejercicios anteriores

= BASE IMPONIBLE
Cuando cambie la residencia de la entidad, del territorio

espaol al extranjero.
FASE 3: (x) Tipo de gravamen

= CUOTA NTEGRA
Cuando se transforme la forma jurdica de la entidad y ello

determine la no sujecin al IS de la entidad resultante, la
modificacin de su tipo de gravamen o la aplicacin de un
rgimen tributario especial.
FASE 4: (-) Deducciones por doble imposicin

(-) Bonificaciones

= CUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA
FASE 5: (-) Deduccin para incentivar determinadas

actividades

= CUOTA LQUIDA POSITIVA
FASE 6: (-) Retenciones e ingresos a cuenta

= CUOTA DEL EJERCICIO A INGRESAR

O A DEVOLVER
FASE 7: (-) Pagos fraccionados

= CUOTA DIFERENCIAL
FASE 8: (+) Incremento por prdida de beneficios fiscales de

ejercicios anteriores

(+) Intereses de demora

= LQUIDO A INGRESAR O A DEVOLVER
19
Base Imponible
impositivos que concluyan dentro de los 18 aos (para periodos

impositivos iniciados desde el 1 de enero de 2012) inmediatos y
sucesivos a aqul en que se origin la BI negativa. Las entidades
de nueva creacin pueden compensar las bases imponibles
negativas con las rentas positivas de los periodos impositivos que
concluyan en el referido plazo a partir del primer periodo impositivo
cuya renta sea positiva. El lmite de compensacin mximo de
cada ejercicio es la cuanta de renta positiva del mismo.
La base imponible (BI) es el importe de la renta del periodo impositivo

minorada por las bases imponibles negativas de ejercicios
anteriores. Se regula el clculo de la BI con particularidades para
algunos regmenes fiscales como el de cooperativas o entidades
sin nimo de lucro.
Para determinar la BI, se parte del resultado contable en el
mtodo de estimacin directa (el aplicado con carcter general).
El resultado contable se calcula segn la normativa mercantil y se
corrige aplicando los principios y criterios de calificacin, valoracin
e imputacin temporal de la Ley del IS (ajustes extracontables).
Tipo de gravamen y cuota ntegra

El tipo de gravamen es el porcentaje que multiplicado por la
BI permite obtener la cuota ntegra. El resultado puede ser
positivo (si la BI es positiva) o cero (con BI cero o negativa).
Segn el Plan General Contable los ingresos y gastos del ejercicio

se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y formarn
parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin
directa al patrimonio neto, de acuerdo con lo previsto en las
normas de registro y valoracin. Los gastos tienen, en general, el
carcter de deducibles fiscalmente, no obstante, la norma fiscal
seala algunos gastos no deducibles que con carcter general y
matices son: retribuciones a los fondos propios, tributos, multas
y sanciones penales y administrativas, donativos y liberalidades,
fondos internos para cubrir contingencias anlogas a planes y
fondos de pensiones, gastos de servicios en operaciones con
parasos fiscales, salvo que se pruebe que corresponden a una
operacin efectivamente realizada.
Los tipos de gravamen aplicables son los siguientes:

Tipo de gravamen general: 30% (perodos impositivos
iniciados desde 1-1-2008).
Tipos de gravamen especiales, destacan:
Entidades de reducida dimensin: 25% sobre los
primeros 300.000 de BI y 30% sobre el resto de BI
(perodos impositivos iniciados desde 1-1-2011).
Cooperativas fiscalmente protegidas: 20%, (los
resultados extracooperativos irn al tipo general).
Los ajustes son consecuencia de las discrepancias existentes

entre la norma contable y la fiscal. Los ajustes permiten conciliar el
resultado contable con lo establecido en las normas que regulan
la obtencin de la BI, y pueden diferir en la calificacin, en la
valoracin o en la imputacin temporal.
Entidades con importe neto de cifra de negocios

inferior a 5.000.000 de y plantilla media inferior a 25
empleados:
- 20% sobre los primeros 120.202,41 de BI (periodos
iniciados en 2009 y 2010) y 300.000 (periodos
iniciados en 2011 y 2012).
Asimismo, se puede compensar la renta positiva obtenida en

el ejercicio con las bases imponibles negativas de ejercicios
anteriores. As, la BI negativa de un periodo impositivo puede ser
compensada con las rentas positivas generadas en los periodos
- 25% sobre el resto de BI
20
Deducciones y bonificaciones
Bonificaciones. Se destacan:
Sobre la cuota ntegra se aplican las siguientes deducciones y

bonificaciones (con requisitos):
50% de bonificacin de la cuota del IS correspondiente a

rentas obtenidas en Ceuta, Melilla, por las entidades que all
operen.
Deducciones por doble imposicin. Permiten paliar la doble

imposicin de rentas que ya han tributado en otra sociedad.
La doble imposicin puede ser:
25% de bonificacin de la cuota del IS correspondiente

a rentas derivadas de la actividad exportadora de
producciones cinematogrficas o audiovisuales espaolas
y de libros (13% para los que se inicien desde 2013,
derogndose a partir de 2014).
Doble imposicin interna (dividendos y plusvalas de

sociedades residentes en territorio espaol). La sociedad
podr deducirse:
50% de bonificacin de la cuota del IS correspondiente a

resultados obtenidos por las cooperativas especialmente
protegidas.
El 50% de la cuota ntegra correspondiente a la BI de los

dividendos o participaciones en beneficios.
El 100% cuando los dividendos o participaciones en
beneficios procedan de entidades con un porcentaje de
participacin, directo o indirecto, igual o superior al 5%, si
se ha mantenido durante el ao anterior al da en que sea
exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto,
durante el tiempo necesario para completar un ao.
Doble imposicin internacional (por impuestos soportados,
rentas obtenidas a travs de establecimiento permanente y
dividendos y participaciones en beneficios, con requisitos).
Cuando la sociedad residente integre rentas gravadas en
el extranjero podr deducir el menor de:
- El impuesto satisfecho en el extranjero.
- El que correspondera pagar en Espaa por dichas rentas.
Cuando integre dividendos o participacin en beneficios
gravados en el extranjero: el impuesto pagado por los
beneficios con cargo a los que se abonan los dividendos,
en la cuanta correspondiente.
21
Deducciones para incentivar

determinadas actividades
Estn sometidas a retencin:
Se practican tras las deducciones para evitar la doble

imposicin y las bonificaciones. Son un incentivo fiscal para
estimular diversas actividades:
Premios de juegos, concursos, rifas o combinaciones

aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o
venta de determinados bienes, productos o servicios que
superen 300,51 .
Rentas de capital mobiliario.
Investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (I+D+IT).
Contraprestaciones obtenidas por los cargos

administrador o consejero en otras sociedades.
Familiarizacin de los empleados con la utilizacin de

nuevas tecnologas de la comunicacin e informacin
(prrroga para 2011 y 2012).
de
Rentas obtenidas de la cesin del derecho a la explotacin

de la imagen o del consentimiento o autorizacin, aun
cuando se obtengan en el desarrollo de una actividad
econmica.
Inversiones medioambientales (instalaciones).

Creacin de empleo para trabajadores minusvlidos.
Edicin de libros (a eliminar en 2014) y produccin
cinematogrfica (a eliminar en 2013).
Rentas procedentes del arrendamiento o subarriendo de

inmuebles urbanos, aun cuando constituyan ingresos
derivados de explotaciones econmicas.
Reinversin de beneficios extraordinarios.

Adquisicin, conservacin y rehabilitacin de bienes del
Patrimonio Histrico Espaol (a eliminar en 2014).
Rentas obtenidas por las transmisiones o reembolsos de

acciones o participaciones representativas del capital o
patrimonio de instituciones de inversin colectiva.
Slo es deducible un porcentaje de la inversin efectuada (%

de deduccin) cuyo valor vara de unas modalidades a otras
de inversin y ha sido sucesivamente alterado.
Si estas rentas se abonan en especie, deber practicarse el

ingreso a cuenta.
Retenciones e ingresos a cuenta

Practicadas las deducciones por inversiones sobre la cuota
ntegra ajustada positiva o cuota ntegra minorada, se obtiene
la cuota lquida positiva del ejercicio (cero o positiva). A esta
cantidad se le restan las retenciones e ingresos a cuenta,
dando lugar a la cuota del ejercicio a ingresar o devolver.
Estn obligadas a retener las entidades sujetas al impuesto
y a empresarios individuales y profesionales, respecto de las
rentas que abonen en el ejercicio de su actividad econmica.
22
Pagos fraccionados
Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones no haya

superado 6.010.121,04 e durante los 12 meses anteriores a
la fecha en que se inicien los periodos impositivos dentro de
los aos indicados: resultado de multiplicar por 5/7 el tipo
de gravamen redondeado por defecto.
Para obtener la cuota diferencial se tienen en cuenta los

pagos fraccionados.
Estn obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta
de la liquidacin del IS, los residentes en Espaa y los
establecimientos permanentes en territorio espaol de
sociedades no residentes a cuenta del IRNR.
Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones haya

superado 6.010.121,04 e durante los 12 meses anteriores
a la fecha en que se inicien los periodo impositivo dentro de
los aos indicados:
Resultado de multiplicar 5/7 el tipo de gravamen
redondeado por defecto cuando en esos 12 meses
el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a
20.000.000 e .
Modalidades de pagos fraccionados

Hay dos modalidades para determinar la base de los pagos
fraccionados.
1. Modalidad aplicable con carcter general

el importe neto de la cifra de negocios sea al menos
20.000.000 e e inferior a 60.000.000 e.
El pago fraccionado se calcula aplicando el 18% sobre

la cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo
de declaracin estuviese vencido el primer da de los 20
naturales de abril, octubre o diciembre minorada por las
deducciones y bonificaciones a las que tenga derecho el
sujeto pasivo y por las retenciones e ingresos a cuenta.

el importe neto de la cifra de negocios sea al menos
60.000.000 e.
Si el ltimo perodo impositivo tuviera una duracin inferior

al ao, se toma igualmente en cuenta la parte proporcional
de la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta
completar un perodo de doce meses.
Si el perodo impositivo no coincide con el ao natural, se

toma como BI la de los das transcurridos desde el inicio del
perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de los perodos
sealados anteriormente (31 de marzo, 30 de septiembre y
30 de noviembre). En estos casos, el pago fraccionado es a
cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impositivo
que est en curso el da anterior al inicio de cada uno de los
citados perodos.
2. Modalidad opcional (obligatoria si el volumen de

operaciones es superior a 6.010.121,04 )
El pago fraccionado se calcula sobre la BI del perodo de los
3, 9 u 11 primeros meses de cada ao natural. El porcentaje
ser el resultado de multiplicar por 5/7 el tipo de gravamen
redondeado por defecto.
De la cuota resultante se deducen las bonificaciones por

las rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, otras bonificaciones
que fueran de aplicacin, las retenciones e ingresos a cuenta
practicados y los pagos fraccionados del perodo impositivo.
Para periodos impositivos iniciados en 2011, 2012 y 2013, se

aplican las siguientes reglas para el clculo del pago fraccionado:
23
Se opta por la segunda modalidad presentando el modelo

036 de declaracin censal, en febrero del ao a partir del
cual debe surtir efectos, siempre que el perodo impositivo al
que se refiere la citada opcin coincida con el ao natural;
si no, el plazo ser el de 2 meses a contar desde el inicio
de dicho perodo impositivo o dentro del plazo comprendido
entre este inicio y la finalizacin del plazo para efectuar el
primer pago fraccionado correspondiente al referido perodo
impositivo cuando este ltimo plazo fuera inferior a 2 meses.
Modelos de pagos fraccionados

Modelo 202: pago fraccionado. Rgimen General.
Obligatorio presentarlo para grandes empresas aunque no
deban efectuar ingreso.
Modelo 222: pago fraccionado. Rgimen de tributacin de
los grupos de Sociedades. Obligatorio presentarlo aunque
no deba efectuarse ingreso (con alguna excepcin).
Realizada la opcin, el sujeto pasivo queda obligado respecto

de los pagos fraccionados del mismo perodo impositivo y
siguientes, salvo renuncia a su aplicacin presentando el
modelo 036 de declaracin censal en los mismos plazos.
El modelo 202 se puede presentar en impreso y por Internet

(obligatorio para SA y SL). Es obligatorio presentar por Internet
el modelo 222.
Plazo de Presentacin
No existe obligacin de practicar pagos fraccionados en el

primer ejercicio econmico de la entidad, ya que no es posible
aplicar la primera modalidad, al ser la cuota igual a cero. No
obstante, se puede optar por aplicar la segunda modalidad.
La presentacin e ingreso se realiza entre el 1 y el 20 de abril,

octubre y diciembre.
Declaracin
Plazo de presentacin
La declaracin del IS debe presentarse dentro de los 25 das
naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusin
del periodo impositivo. As, en general, para sujetos pasivos
cuyo ejercicio econmico coincida con el ao natural, el plazo
es el de los 25 primeros das naturales del mes de julio.
Al tiempo, debe determinarse e ingresarse la deuda.
Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo coincida con el ao
natural y presenten por Internet la declaracin del IS, pueden
domiciliar el pago. Plazo de domiciliacin: 1 a 20 de julio.
Es posible pagar la deuda tributaria entregando bienes
integrantes del Patrimonio Histrico Espaol, inscritos en el
Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General
de Bienes de Inters Cultural.
24
Modelo 200: declaracin del IS e IRNR (establecimientos

permanentes y entidades en rgimen de atribucin de
rentas constituidas en el extranjero con presencia en
territorio espaol).
El Cdigo de Comercio obliga a llevar dos libros contables:

1. El libro diario. En el que se anota cronolgicamente,
da a da, el importe de todas las operaciones realizadas
en desarrollo de la actividad empresarial. Tambin
puede realizarse anotacin conjunta de los totales de las
operaciones por perodos no superiores al mes, su detalle
se registra en libros concordantes.
Modelo 220: declaracin del IS. Rgimen de tributacin de

los grupos de Sociedades.
2. El libro de inventarios y cuentas anuales.
El primer estado contable es un balance inicial detallado

de la empresa.
El modelo 200 se puede presentar en impreso o por Internet

(obligatorio para las SA, SL y grandes empresas). El modelo
220 se presentar obligatoriamente por Internet.
El segundo estado contable es el balance de comprobacin,

en el que deben transcribirse trimestralmente las sumas y
saldos de las cuentas.
El tercer estado contable es el inventario a cierre de
ejercicio.
El ltimo estado contable, a cierre de ejercicio, contiene las
cuentas anuales: balance, cuenta de prdidas y ganancias,
estados de cambio en el patrimonio neto, estados de
flujo de efectivo y la memoria. Las cuentas anuales son el
instrumento contable ms importante para el IS, ya que
sirven de partida para la configuracin de su BI.
Adems de los libros de llevanza obligatoria se podr llevar
de forma voluntaria, otros libros y registros, segn el sistema
contable adoptado, o la naturaleza de su actividad.
Por otra parte, se establece la obligacin de llevar y legalizar
ciertos libros societarios: libro de actas, libro de acciones
nominativas en las SA y comanditarias por acciones, libro
registro de socios en las SL.
25
Legalizacin de los libros contables: los libros obligatorios

en formato papel o digital en soporte informtico se legalizan
en el Registro Mercantil del domicilio social de la entidad en
los 4 meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio (30 de
abril para ejercicios que coinciden con el ao natural).
La legalizacin se podr realizar en papel, presentacin digital
(CD o DVD) o por Internet mediante firma electrnica.
Conservacin de los libros: la Ley General Tributaria (LGT)
impone el deber de conservar los libros relativos al negocio,
debidamente ordenados, durante 6 aos, desde su ltimo
asiento, salvo que una norma exija otro plazo.
Asimismo, la LGT y el Cdigo de Comercio exigen la
conservacin de la correspondencia, documentacin y
justificantes del negocio durante 6 aos, desde el da en que
se cierran los libros con los asientos que justifican.
26
5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

Estn sujetas al IVA las entregas de bienes y prestaciones de
servicios realizadas en territorio de aplicacin del impuesto por
empresarios o profesionales a ttulo oneroso, en el desarrollo de
sus actividades econmicas. Son sujetos pasivos del mismo las
personas fsicas, jurdicas y entidades sin personalidad jurdica.
Entre las relacionadas con el comercio exterior, la entrega

de bienes expedidos y transportados fuera del territorio
peninsular espaol e Islas Baleares, ya sea con destino a
Estados miembros, o a territorios terceros.
Regmenes de tributacin
Actividades exentas
En el IVA existe un rgimen general y los siguientes regmenes

especiales:
En el IVA se contemplan diversas exenciones.
Simplificado: empresarios del sector servicios, industriales,

comerciantes y ciertas actividades agropecuarias que
puedan tributar en este rgimen.
Entre las exenciones interiores cabe mencionar, entre otras:

Enseanza en centros pblicos o privados y clases
particulares por personas fsicas sobre materias incluidas
en los planes de estudios del sistema educativo.
Recargo de equivalencia: para comerciantes minoristas

que renan los requisitos.
Asistencia a personas fsicas por profesionales mdicos y

servicios sanitarios.
Agricultura, ganadera y pesca: para agricultores y

ganaderos salvo renuncia o exclusin.
Servicios profesionales, incluidos aquellos cuya contraprestacin consista en derechos de autor, prestados por
artistas plsticos, escritores, colaboradores literarios y
grficos.
Bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos

de coleccin.
Agencias de viajes.
Operaciones y prestaciones de servicios relativas a

seguros, reaseguros y capitalizacin.
Oro de inversin.
Servicios prestados por va electrnica.
Servicios de mediacin prestados a personas fsicas en

diversas operaciones financieras exentas.
Grupo de entidades.
Servicios de intervencin prestados por fedatarios

pblicos en operaciones financieras exentas.
Arrendamiento de viviendas y entrega de terrenos rsticos
y no edificables, as como segunda y ulteriores entregas
de edificaciones.
Entrega de sellos de correos y efectos timbrados de
curso legal.
27
Tributarn en el rgimen general los agricultores y ganaderos que

queden excluidos o renuncien al rgimen especial de la agricultura,
ganadera y pesca o rgimen simplificado, los industriales que no
puedan tributar en el rgimen simplificado y los comerciantes
que no renen los requisitos necesarios para estar en el rgimen
simplificado ni en el de recargo de equivalencia y, los profesionales,
artistas y deportistas. Los empresarios del sector servicios pueden
tributar en el rgimen general, o en el rgimen simplificado en
algunos supuestos.
Rgimen general
El modelo 303, se utiliza tanto si el perodo de liquidacin es
trimestral como si es mensual, excepto por las personas fsicas
o entidades que apliquen el rgimen especial simplificado y
las que hayan optado por el rgimen especial del grupo de
entidades, que presentarn los modelos de autoliquidacin
especficos para estos regmenes.
A quin se aplica el rgimen general

A los sujetos pasivos del IVA cuando no sea de aplicacin
ninguno de los regmenes especiales, se haya renunciado
o se quede excluido del rgimen simplificado o del rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca.
Si el perodo de liquidacin es trimestral, la presentacin

del modelo 303 y en su caso, el ingreso o solicitud de
compensacin se efecta entre el 1 y el 20 de abril, julio
y octubre, excepto la correspondiente al ltimo perodo
de liquidacin del ao, en la que tambin puede solicitar la
devolucin, entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente.
Para domiciliar el pago, la presentacin se realiza por Internet
entre el 1 y el 15 de abril, julio y octubre y entre el 1 y el 25
de enero.
En qu consiste el rgimen general

Quien realice entregas de bienes o prestaciones de servicios
repercutir el tipo impositivo del IVA que corresponda al
importe de la operacin, salvo que est exenta o no sujeta:
General: 18%.
Reducido: 8% (entrega de viviendas 4% del 20 de
agosto de 2011 al 31 de diciembre de 2012, servicios de
transporte de viajeros, de hostelera, de peluquera, etc.).
Para las grandes empresas, los que opten por inscribirse en

el REDEME y entidades acogidas al rgimen especial del
grupo de entidades, (con el modelo 036 y el 039 para los
grupos de entidades), el perodo de liquidacin es mensual.
La presentacin del modelo 303 y en su caso, el ingreso o
solicitud de compensacin o devolucin se efecta entre el 1
y el 20 del mes siguiente a la finalizacin del correspondiente
perodo de liquidacin mensual, salvo la liquidacin de
julio, que se presenta durante agosto y septiembre y la de
diciembre, entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente.
Sper reducido 4% (alimentos bsicos, medicamentos

para uso humano, libros, peridicos y revistas, etc.).
Igualmente los proveedores de bienes y servicios les habrn
repercutido, el IVA correspondiente.
Se debe calcular y en su caso ingresar trimestralmente
o mensualmente (grandes empresas, los inscritos en el
REDEME y entidades acogidas al rgimen especial del
grupo de entidades) la diferencia entre el IVA devengado, es
decir, repercutido a clientes, y el IVA soportado deducible,
el que repercuten los proveedores.
Los inscritos en el REDEME, presentarn junto al modelo 303

y en los mismos plazos y formas (Internet), el modelo 340
(declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros
registro del IVA e IGIC y otras operaciones).
Si en algn trimestre no resultara cantidad a ingresar, se
presentar, segn proceda, declaracin sin actividad,
a compensar o a devolver (esta ltima slo en el ltimo
28
trimestre). El ltimo mes o trimestre del modelo 303 deber

presentarse de forma simultnea con la declaracin resumen
anual, modelo 390.
Expedir y entregar factura completa a sus clientes y
conservar copia.
Exigir factura de sus proveedores y conservarla.
Llevar los libros registro de facturas expedidas, recibidas, bienes
de inversin y determinadas operaciones intracomunitarias.
Rgimen especial simplificado

Una actividad slo puede tributar en el rgimen simplificado
del IVA si tributa en estimacin objetiva del IRPF. La
coordinacin entre ambos regmenes es total. La renuncia
o exclusin en uno produce los mismos efectos en el otro.
(una actividad en estimacin objetiva del IRPF, slo puede
tributar en el IVA en recargo de equivalencia, rgimen especial
de la agricultura, ganadera y pesca o rgimen simplificado).
La renuncia se realizar presentando los modelos 036 037
de declaracin censal de alta o modificacin, en diciembre
anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.
Si se desarrollan actividades que tributan simultneamente en

rgimen general y en rgimen simplificado, se presentar el
modelo 370, entre el 1 y el 20 de abril, julio y octubre (hasta
el 15 si domicilia el pago), y el 371, entre el 1 y el 30 de enero
del ao siguiente (hasta el 25 si domicilia el pago).
El rgimen simplificado slo es compatible con el rgimen

de la agricultura, ganadera y pesca y con el recargo de
equivalencia. Por tanto, quien realice una actividad sujeta al
rgimen general del IVA o a un rgimen especial distinto de los
sealados, no podr tributar en el rgimen simplificado del IVA
por ninguna actividad (salvo actividades en cuyo desarrollo
se realicen exclusivamente operaciones interiores exentas
o arrendamiento de inmuebles que no suponga actividad
empresarial de acuerdo con el IRPF). Si se realiza una
actividad en rgimen simplificado del IVA y se inicia durante el
ao otra actividad incompatible incluso como consecuencia
del ejercicio del derecho de renuncia, la exclusin por aqulla
surtir efecto el ao natural siguiente.
(obligatorio para SA y SL, grandes empresas y los inscritos en
el REDEME).
El modelo 340 se presentar por Internet, o si el nmero
de registros es superior a 10.000.000 obligatoriamente en
soporte magntico (DVD).
(obligatorio para SA y SL, grandes empresas y los inscritos en
el REDEME).
29
A quin se aplica el rgimen simplificado
establecidas, las cuotas de IVA soportadas en la adquisicin de

bienes y servicios corrientes y de activos fijos afectos a la actividad.
El resultado de las operaciones corrientes (IVA devengado menos
IVA soportado en las operaciones propias de la actividad) no puede
ser inferior a un mnimo que se establece para cada actividad.
A las personas fsicas y entidades en rgimen de atribucin

de rentas que cumplan los siguientes requisitos:
1. Que sus actividades estn incluidas en la Orden que
desarrolla el rgimen simplificado.
2. Que no rebasen los siguientes lmites establecidos en dicha
Orden y en la Ley del IVA:
Liquidacin
El IVA se liquidar a cuenta presentando liquidaciones de los tres
primeros trimestres del ao natural. El resultado final se obtendr
en la liquidacin final correspondiente al cuarto trimestre.
Ingresos anuales del conjunto de actividades, excluidas

subvenciones, indemnizaciones y el IVA: 450.000 anuales.
Ingresos anuales de actividades agrcolas, forestales y
ganaderas, excluidas subvenciones, indemnizaciones y
el IVA: 300.000 anuales.
3. Que no hayan renunciado a su aplicacin.
Quienes ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de

mercancas por carretera, tributen por el rgimen simplificado
del IVA, hayan soportado cuotas deducibles del impuesto por la
adquisicin de medios de transporte afectos a dicha actividad,
con determinados requisitos, podrn solicitar la devolucin
de dichas cuotas si no han consignado y no van a consignar,
las referidas cuotas deducibles en las autoliquidaciones
trimestrales correspondientes al rgimen simplificado. La
solicitud de devolucin se efecta presentando el modelo 308,
por Internet, en los 20 primeros das naturales del mes siguiente
al que se haya realizado la adquisicin del medio de transporte.
4. Que no hayan renunciado, ni estn excluidos, de la

estimacin objetiva del IRPF ni del rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca en el IVA.
Autoliquidacin trimestral. Ingreso a cuenta
Lmites especficos relativos al nmero de personas,

vehculos y bateas empleadas.
Que el importe de las adquisiciones o importaciones
de bienes y servicios, excluidos los de elementos del
inmovilizado, no hayan superado en el ao inmediato
anterior los 300.000 .
5. Que ninguna actividad ejercida est en estimacin directa

del IRPF o en alguno de los regmenes del IVA incompatibles
con el rgimen simplificado.
FASE 1: (%) CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES

CORRIENTES + 0,18 x importe comisiones
(mdulos x unidad)
FASE 2: (+) IVA ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

(+) IVA OPERACIONES INVERSIN SUJETO PASIVO

(+) IVA ENTREGAS ACTIVOS FIJOS

(-) IVA ADQUISICIN ACTIVOS FIJOS
En qu consiste el rgimen simplificado

Mediante la aplicacin de los mdulos que se fijan para cada
actividad, se determina el IVA devengado por operaciones
corrientes del cual podrn deducirse, en las condiciones
FASE 3: RESULTADO (modelos 310 370)
30
Con las autoliquidaciones trimestrales, modelos 310 (rgimen

simplificado) 370 (rgimen general simplificado), se realizar
un ingreso a cuenta del resultado final.
Autoliquidacin final (anual).

FASE 1: CUOTA DERIVADA DEL RGIMEN SIMPLIFICADO

la mayor de:
El importe a ingresar se determina:
Importe por operaciones corrientes. Se aplica el porcentaje

que corresponda a la actividad, al importe anual de las
cuotas devengadas por operaciones corrientes, segn los
mdulos e ndices referidos a 1 de enero de cada ao o la
fecha de inicio si es posterior.
Importe del resto de las operaciones. El resultado anterior

se incrementa en el importe de las cuotas devengadas
por adquisiciones intracomunitarias, inversin del sujeto
pasivo y entregas de activos fijos y, minorado por las cuotas
soportadas o satisfechas en compras interiores, adquisiciones
intracomunitarias e importaciones de activos fijos.
No obstante, se podr ingresar a cuenta, la cantidad que

resulte de las operaciones corrientes, es decir, una cantidad fija
que se conoce a principios del ao y esperar a la declaracin
del cuarto trimestre para liquidar el importe del resto de las
operaciones. Estas cantidades fijas, podrn domiciliarse.
1) CUOTA DEVENGADA POR OPERACIONES

CORRIENTES
mdulos x unidad
(-) CUOTA SOPORTADA POR OPERACIONES
CORRIENTES
(-) COMPENSACIONES AGRCOLAS
(-) 1% DE LA CUOTA DEVENGADA POR
OPERACIONES CORRIENTES
(por cuotas soportadas de difcil justificacin)
2) CUOTA MNIMA
(% cuota devengada por operaciones corrientes)
(+) IVA DEVUELTO POR CUOTAS SOPORTADAS
FUERA DEL TERRITORIO
FASE 2: (+) IVA ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS

(+) IVA OPERACIONES INVERSIN SUJETO PASIVO

(+) IVA ENTREGAS ACTIVOS FIJOS
FASE 3: (-) IVA ADQUISICIN ACTIVOS FIJOS
El importe a ingresar o la cuanta a devolver se determinar en

la autoliquidacin, modelos 311 (rgimen simplificado-final)
371 (rgimen general y simplificado-final), por diferencia
entre el resultado final y los ingresos a cuenta realizados en
las autoliquidaciones trimestrales.
FASE 4: (+/-) REGULARIZACIN BIENES DE INVERSIN

FASE 5: (-) INGRESOS A CUENTA
(autoliquidaciones trimestrales)
FASE 6: RESULTADO (modelos 311 371)
El resultado final del rgimen simplificado se determina:
Cuota devengada por operaciones corrientes. Aplicando los
mdulos fijados en la Orden que desarrolla este rgimen.
Cuota soportada por operaciones corrientes. Las cuotas
satisfechas por las compras interiores de bienes y servicios,
31
adquisiciones intracomunitarias o importaciones de bienes,

distintos de los activos fijos, destinadas al desarrollo de
la actividad, podrn deducirse en las condiciones que se
establecen para el rgimen simplificado.
Los modelos 310 y 370 se presentarn trimestralmente entre

el 1 y el 20 de abril, julio y octubre y los modelos 311 y
371 entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente. Si en
algn trimestre no resultara cantidad a ingresar, se presentar
igualmente declaracin del ltimo perodo. Adems, deber
presentarse una declaracin resumen anual, en el modelo
390, junto con la autoliquidacin final. Si se domicilia el pago
la presentacin se realizar por Internet entre el 1 y el 15 de
abril, julio y octubre y entre el 1 y el 25 de enero.
Ser deducible la compensacin satisfecha a los agricultores

por las adquisiciones realizadas de acuerdo con el rgimen
de la agricultura, ganadera y pesca del IVA.
Asimismo, ser deducible el 1% del IVA devengado en
operaciones corrientes, por cuotas soportadas por gastos
de difcil justificacin.
Cuota derivada del rgimen simplificado. Ser la mayor de:
La diferencia entre el IVA devengado y el IVA soportado
por las operaciones corrientes.
La cuota mnima establecida para cada actividad por
operaciones corrientes, incrementada en el importe de
las cuotas soportadas fuera del territorio de aplicacin
del impuesto y que le hayan sido devueltas en el ejercicio.
La cuota derivada del rgimen simplificado
incrementada por las cuotas devengadas por:
ser
Adquisiciones intracomunitarias de todo tipo de bienes

(corrientes y activos fijos).
Operaciones en las que sea sujeto pasivo por inversin.
Entregas de activos fijos materiales o inmateriales.
Del resultado anterior podrn deducirse las cuotas soportadas

o satisfechas por compras interiores, adquisiciones
intracomunitarias o importaciones de activos fijos.
Llevar un libro registro de facturas recibidas, en el que se

anotarn separadamente las adquisiciones o importaciones
de activos fijos, y los datos necesarios para efectuar
las regularizaciones precisas. Si se realizaran otras
actividades a las que no les sea aplicable el rgimen
simplificado, se anotarn separadamente las adquisiciones
correspondientes a cada sector diferenciado de la actividad.
32
Conservar los documentos que demuestren la realidad de

los ndices o mdulos aplicados.
5. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o

cultivadas, objetos elaborados total o parcialmente
con oro o platino. Bisutera fina que contenga piedras
preciosas, perlas naturales o los referidos metales, ya sea
en baado o chapado, salvo que el contenido de oro o
platino tenga un espesor inferior a 35 micras.
Conservar, numeradas por orden de fechas, las facturas

recibidas (proveedores nacionales y comunitarios), los
justificantes contables en adquisiciones de servicios
con inversin del sujeto pasivo si el proveedor es
extracomunitario, y los documentos que contengan la
liquidacin del impuesto en importaciones.
6. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas

con pieles de carcter suntuario. Salvo bolsos, carteras
y objetos similares, as como, las prendas realizadas
exclusivamente con retales, cabezas, etc., o con pieles
corrientes o de imitacin.
Conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por

trimestres, las facturas emitidas.
7. Objetos de arte originales, antigedades y de coleccin.
Rgimen especial del recargo de

equivalencia
8. Bienes utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por

terceros antes de transmitirlos.
9. Aparatos y accesorios para la avicultura y apicultura.
A quin se aplica el rgimen especial del recargo de

equivalencia
10. Productos petrolferos cuya fabricacin, importacin o

venta est sujeta a los Impuestos Especiales.
Rgimen obligatorio para determinadas actividades de

sectores establecidos por la Ley y que se aplica a los
comerciantes minoristas, personas fsicas o sociedades
civiles, herencias yacentes o comunidades de bienes
cuando todos sus socios, comuneros o partcipes sean
personas fsicas, quedando excluidas de su aplicacin las
ventas de los siguientes productos:
11. Maquinaria de uso industrial.

12. Materiales y artculos para la construccin de edificaciones
o urbanizaciones.
13. Minerales, excepto el carbn.
14. Hierros, aceros y dems metales y sus aleaciones, no
manufacturados.
1. Vehculos a motor para circular por carretera y sus

remolques.
15. Oro de inversin.

Son comerciantes minoristas quienes venden habitualmente
bienes muebles o semovientes sin someterlos a procesos de
fabricacin, elaboracin o manufactura, si las ventas a consumidores
finales durante el ao anterior superan el 80% de las ventas totales
realizadas. Si no se ejerci la actividad en dicho ao o tributara en
estimacin objetiva en el IRPF y tiene la condicin de minorista en el
IAE, no se aplicar el requisito del porcentaje de ventas.
2. Embarcaciones y buques.
3. Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves.
4. Accesorios y piezas de recambio de los medios de
transporte anteriores.
33
Si no se renen estos requisitos, ser de aplicacin el rgimen

general. No obstante, existen algunas actividades de comercio
al por menor que pueden tributar en el rgimen simplificado.
Acreditar ante los proveedores o la Aduana, que est en el

rgimen del recargo de equivalencia.
No existe obligacin de expedir factura ni documento
sustitutivo por las ventas realizadas, excepto en las
entregas de inmuebles con renuncia a la exencin,
cuando el destinatario sea un empresario o profesional
o un particular que exija factura para ejercer un derecho
de naturaleza tributaria, en las entregas a otro Estado
miembro, en las exportaciones y cuando el destinatario sea
la Administracin Pblica o una persona jurdica que no
acte como empresario o profesional.
En qu consiste el rgimen especial del recargo de

equivalencia
Los proveedores repercuten al comerciante en la factura,
el IVA correspondiente ms el recargo de equivalencia, por
separado y a los siguientes tipos:
Tipo general del 18% :recargo del 4%
Tipo reducido del 8% : recargo del 1%
No existe obligacin de llevar libros por este impuesto, salvo

que se realicen actividades en otros regmenes distintos, en
cuyo caso, adems del deber de cumplir respecto de ellas
las obligaciones formales establecidas, deber llevarse un
libro registro de facturas recibidas donde sern anotadas
con la debida separacin, las relativas a adquisiciones
correspondientes a actividades en recargo de equivalencia.
Tipo sper reducido del 4%: recargo del 0,5%

Tabaco: recargo del 1,75%
El comerciante no est obligado a efectuar ingreso alguno por la
actividad (lo hacen los proveedores), salvo por las adquisiciones
intracomunitarias, cuando sea sujeto pasivo por inversin y por
las ventas de inmuebles con renuncia a la exencin.
No hay que presentar declaraciones del IVA por las actividades
en este rgimen especial. No obstante, cuando se realicen
adquisiciones intracomunitarias, operaciones en las que se
produzca la inversin del sujeto pasivo o si en la transmisin
de inmuebles afectos a la actividad se renuncia a la exencin,
se presentar el modelo 309.
Si se realizan entregas de bienes a viajeros con derecho a
devolucin del IVA, o cuando se solicite la devolucin de cuotas
por la adquisicin de determinados medios de transporte de
viajeros o de mercancas por carretera y tributen en el rgimen
simplificado del IVA, se presentar el modelo 308.
34
Rgimen especial de la agricultura,

ganadera y pesca (REAG y P)
La renuncia produce efectos durante un mnimo de 3 aos y

se entender prorrogada tcitamente en los aos siguientes,
salvo revocacin en diciembre anterior al ao natural en que
deba surtir efecto.
A quin se aplica el REAG y P
La renuncia o exclusin de REAG y P en IVA supone la renuncia

o exclusin del rgimen de estimacin objetiva en el IRPF.
A los titulares de explotaciones agrcolas, ganaderas,

forestales o pesqueras que no hayan renunciado ni estn
excluidos del mismo.
En qu consiste el REAG y P
Quedan excluidos del rgimen:
No existe obligacin de repercutir ni de liquidar e ingresar el

IVA por las ventas de los productos naturales obtenidos en
las explotaciones, ni por las entregas de bienes de inversin
utilizados en esta actividad, que no sean inmuebles. Salvo por
las importaciones de bienes, adquisiciones intracomunitarias
de bienes y las operaciones con inversin del sujeto pasivo.
Sociedades mercantiles, cooperativas y SAT.

Los que renuncien a la aplicacin del rgimen de estimacin
objetiva en IRPF o al rgimen simplificado en IVA.
Aquellos cuyas adquisiciones e importaciones de bienes y
servicios en todas sus actividades, excluidos elementos del
inmovilizado hayan superado en el ao inmediato anterior
300.000 anuales (IVA excluido).
No se deducen las cuotas de IVA soportadas en adquisiciones

de bienes o servicios empleados en la actividad.
En este rgimen se percibe una compensacin a tanto alzado
en las entregas de productos naturales a otros empresarios
no acogidos a este rgimen y que no realicen exclusivamente
operaciones interiores exentas. Tambin en las entregas
intracomunitarias a personas jurdicas no empresarios y en
las prestaciones de servicios incluidos en el REAG y P. La
compensacin resulta de aplicar el 10% sobre el precio de
venta de los productos obtenidos en explotaciones agrcolas
o forestales y en los servicios accesorios a las mismas y, el
8,5% en la entrega de los productos naturales obtenidos en
explotaciones ganaderas o pesqueras y en la prestacin de
servicios accesorios.
Cesin de fincas o explotacin en arrendamiento o aparcera.

Volumen de ingresos del conjunto de actividades superior a
450.000 .
Ingresos de actividades agrcolas, forestales y ganaderas
superiores a 300.000 .
Ganadera independiente.
La renuncia se realizar:
Expresamente, presentando los modelos 036 037 de
declaracin censal de comienzo, o en diciembre anterior al
inicio del ao natural en que deba surtir efecto.
El reintegro de las compensaciones se realizar por el que

adquiere los bienes o es el destinatario de los servicios
comprendidos en este rgimen, con carcter general.
Tcitamente, presentando en plazo el modelo 303 (rgimen

general) del primer trimestre del ao natural o la primera
autoliquidacin en caso de inicio.
35
operaciones comprendidas en el REAG y P (ingresos). Si

se realizaran otras operaciones a las que sea aplicable el
rgimen simplificado o el de recargo de equivalencia se
deber llevar un libro registro de facturas recibidas anotando
con la debida separacin las facturas que correspondan a
las adquisiciones relativas a cada sector diferenciado de
actividad, incluidas las referidas al REAG y P.
No se presentarn declaraciones del IVA por las actividades

en el REAG y P. Cuando se realicen adquisiciones
intracomunitarias, operaciones con inversin del sujeto pasivo,
cuando en la transmisin de inmuebles afectos a la actividad
se renuncia a la exencin, y por los ingresos procedentes
de regularizaciones practicadas al inicio en la aplicacin del
rgimen especial, se presentar el modelo 309.
Operaciones intracomunitarias
Asimismo, se presentar el modelo 341 de solicitud de reintegro

de compensaciones REAG y P, cuando durante el trimestre se
realicen exportaciones o entregas intracomunitarias exentas.
Si se realizaran operaciones (entregas o adquisiciones de bienes

y prestaciones o adquisiciones de servicios) con otros Estados
miembros de la Unin Europea, es necesario disponer de NIF-IVA
(solicitando el alta en el registro de operadores intracomunitarios,
con el modelo 036). Nmero que debe comunicarse a la
persona con la que se realice la operacin y constar en las
facturas correspondientes. La realizacin de estas operaciones
obliga a presentar el modelo 349 Declaracin recapitulativa de
operaciones intracomunitarias de forma mensual o trimestral,
salvo que concurran las dos circunstancias siguientes (en cuyo
caso la presentacin puede ser anual):
1. Que el importe total de entregas de bienes y prestaciones
de servicios no supere los 35.000 .
2. Que el importe total de entregas intracomunitarias de bienes
exentas no supere los 15.000 .
El modelo 349 trimestral se presentar entre el 1 y el 20 de
abril, julio y octubre, excepto el ltimo trimestre, que deber
presentarse entre el 1 y el 30 de enero del ao siguiente, al
igual que la declaracin recapitulativa anual.
Conservar copia de los recibos acreditativos del pago
de la compensacin. Estos recibos sern emitidos por el
destinatario de la operacin y firmados por el titular de la
explotacin.
Asimismo, el modelo 349 mensual se presentar entre el

1 y el 20 del mes siguiente (excepto julio hasta el 20 de
septiembre y diciembre hasta el 30 de enero del siguiente ao)
a la finalizacin del correspondiente perodo de liquidacin
Llevar un libro registro en el que se anotarn todas las
36
cuando en el trimestre de referencia o en cualquiera de los

cuatro trimestres naturales anteriores se superan los 50.000
en entregas intracomunitarias de bienes y prestaciones
intracomunitarias de servicios.
Las facturas
Si finalizado alguno de los meses de un trimestre natural

se superan los 50.000 debe presentarse el modelo 349
incluyendo las operaciones realizadas en el mes o meses
transcurridos desde el inicio de dicho trimestre.
Los empresarios y profesionales estn obligados a emitir factura

y copia de la misma por las entregas de bienes y prestacin de
servicios que realicen en desarrollo de su actividad. Tambin
se expedir factura en los pagos anticipados, excepto en las
entregas intracomunitarias de bienes exentas.
Obligacin de facturar
Desde el 1 de enero de 2011 se suprime la obligacin de emitir

autofactura en los supuestos de inversin del sujeto pasivo
(conservar justificante contable de la operacin en el caso
de proveedores no establecidos en la Comunidad y factura
original en el caso de proveedor comunitario).
Entre otras, se excepta de la obligacin de facturar por
algunas operaciones exentas del IVA, cuando se apliquen
los regmenes especiales de recargo de equivalencia
(excepto entrega de inmuebles si se renuncia a la exencin),
simplificado del IVA (salvo determinacin de cuotas por
volumen de ingresos) y agricultura, ganadera y pesca (se
sustituye por el recibo agrcola).
Requisitos
Toda factura contendr los datos siguientes:
Nmero y, en su caso, serie.
Fecha de expedicin.
Nombre y apellidos, razn o denominacin social completa
del expedidor y del destinatario.
NIF del obligado a expedir la factura y, en determinados
casos, del destinatario.
37
Domicilio del expedidor y del destinatario (salvo, en este

ltimo caso, si se trata de un particular).
antes de que transcurran 4 aos desde el devengo del

impuesto, o desde que se produjeron las circunstancias que
determinaron la modificacin de la BI.
Descripcin de las operaciones y datos necesarios para

determinar la base imponible y su importe (precio unitario
sin IVA, descuentos o rebajas).
En las facturas o documentos rectificativos se har constar

tal condicin y la causa que motiva la rectificacin, as como
los datos identificativos de la factura o documento rectificado.
Tipo impositivo.
Cuota tributaria.
La factura electrnica
Fecha de la operacin, si es distinta de la de expedicin de

la factura.
La factura electrnica es un documento tributario generado

por medios informticos en formato electrnico (XML, PDF,
DOC...), que reemplaza al documento en papel y conserva el
mismo valor legal con unas condiciones de seguridad.
El Departamento de Gestin Tributaria de la AEAT podr,

en determinados casos, autorizar la emisin de una factura
simplificada (no es necesario que consten todos los datos).
La firma electrnica avanzada, EDI y otros medios aprobados

por la AEAT aseguran la autenticidad e integridad.
Plazo de expedicin y envo de facturas
Para enviar facturas electrnicas es necesario el

consentimiento expreso del destinatario por cualquier medio
(verbal o escrito). En cualquier momento el destinatario que
reciba facturas o documentos sustitutivos electrnicos podr
comunicar al proveedor su deseo de recibirlos en papel.
La factura se expedir y enviar en el momento de realizar la

operacin si el destinatario no es empresario o profesional. En
caso contrario, el plazo es de 1 mes desde que se realiza la
operacin, y en todo caso antes del da 16 del mes siguiente a
aquel en que termine el periodo de liquidacin.
Obtenido el fichero de la factura con su firma, se puede enviar

al destinatario por correo electrnico, por FTP...
El plazo de envo es 1 mes desde su expedicin (si el

destinatario es un particular, se entrega en el acto).
El destinatario debe conservar de forma ordenada, en el

mismo formato y soporte original en el que fueron remitidas
las facturas. Ello implica:
Podrn incluirse en una sola factura distintas operaciones

realizadas en distintas fechas, para un mismo destinatario, si
se han efectuado dentro de un mismo mes natural.
Disponer del software que permita verificar la validez de la

firma.
Facturas rectificativas
Almacenar los ficheros de las facturas y las firmas asociadas

a cada una de ellas.
Si la factura no cumple los requisitos, si debe modificarse

la BI del IVA, o las cuotas de IVA repercutidas se hubieran
determinado incorrectamente, la factura podr rectificarse
Permitir el acceso completo y sin demora.
38
Conservacin de facturas o documentos sustitutivos
Si se han recibido facturas en papel, el destinatario podr

optar por convertirlas y conservarlas en formato electrnico. Si
se han recibido facturas en formato electrnico, el destinatario
podr optar por convertirlas y conservarlas en papel.
Con carcter general, se conservarn durante el plazo de

prescripcin: 4 aos. En adquisiciones con cuotas de IVA
soportadas cuya deduccin est sometida a un periodo
de regularizacin: el periodo de regularizacin y los 4 aos
siguientes. En operaciones con oro de inversin: 5 aos.
Otros documentos de facturacin

Se podrn sustituir las facturas por tiques (aunque no permiten
la deduccin del impuesto) entre otras, en las siguientes
operaciones cuyo volumen no supere 3.000 (IVA incluido):
Ventas al por menor.
Venta o servicios de ambulancia o a domicilio del
consumidor.
Transporte de personas y sus equipajes.
Servicios de hostelera, restauracin, salas de baile y
discotecas.
Servicios de peluqueras, institutos de belleza, tintoreras y
lavanderas.
Utilizacin de instalaciones deportivas, aparcamiento de
vehculos y autopistas de peaje.
Los tiques, contendrn los siguientes datos: nmero y en su
caso serie, NIF e identificacin del expedidor, tipo impositivo
aplicado o expresin IVA incluido y contraprestacin total.
39
6. OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES

Tambin se presentar la declaracin anual informativa
de retenciones e ingresos a cuenta efectuados durante el
ejercicio, entre el 1 y el 20 de enero del ao siguiente. Para
determinados modelos hasta el 31 de enero si la forma de
presentacin se realiza en soporte magntico, por Internet
o en impreso generado utilizando el mdulo de impresin
desarrollado por la AEAT.
Las Leyes del IRPF y del IS establecen, que determinadas

personas o entidades que abonen ciertas rentas, deben
retener e ingresar en el Tesoro, como pago a cuenta del
impuesto personal del que percibe las rentas, una cuanta
preestablecida.
En el IRPF la obligacin de retener nace cuando se abonan las
rentas. En el IS cuando las rentas son exigibles o en el de su
pago o entrega, si es anterior.
El modelo impreso de las autoliquidaciones y del resumen

anual se presenta en las entidades colaboradoras de la
provincia del domicilio fiscal del retenedor.
El retenedor u obligado al ingreso a cuenta, debe:

Detraer de los rendimientos que abone, el porcentaje que
corresponda segn la naturaleza de las rentas pagadas.
Junto a estas obligaciones formales, el retenedor u obligado

a ingresar a cuenta debe expedir y entregar al contribuyente,
antes del inicio del plazo de declaracin del impuesto,
un certificado acreditativo de los datos que figuren en la
declaracin anual y comunicarle la retencin o ingreso a
cuenta practicados en el momento en que satisfagan las
rentas, indicando el porcentaje aplicado.
Presentar las declaraciones de las cantidades retenidas e

ingresadas.
Ingresar en el Tesoro las retenciones e ingresos a cuenta
que hubiera practicado o debido practicar.
Las autoliquidaciones pueden ser trimestrales y mensuales.
Trimestral. Respecto de las cantidades retenidas y de
ingresos a cuenta del trimestre natural inmediato anterior:
entre el 1 y el 20 de abril, julio, octubre y enero.
El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta es el 21% (para

2012 y 2013), entre otras para:
Rendimientos del capital mobiliario.
Pagos a cuenta sobre ganancias patrimoniales de
transmisiones o reembolso de acciones y participaciones
de instituciones de inversin colectiva.
Mensual. Los retenedores u obligados a ingresar a cuenta

que sean grandes empresas por las cantidades retenidas y
los ingresos a cuenta del mes anterior: entre el 1 y el 20 de
cada mes. Excepto en julio, hasta el 20 de septiembre.
Ganancias patrimoniales de aprovechamientos forestales

de vecinos en montes pblicos.
Existe obligacin de presentar declaracin negativa cuando,

satisfechas rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta, no
se hubiese practicado retencin (con los lmites establecidos).
No procede presentar declaracin negativa si no se han
satisfecho durante el periodo de declaracin rentas sujetas
a retencin o ingreso a cuenta (se debe comunicar en los
modelos 036 037).
Premios.
Arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos
(% a la mitad si el inmueble est en Ceuta o Melilla, segn
establece la Ley de IRPF).
40
Retenciones e ingresos a cuenta de

rendimientos del trabajo, actividades
econmicas, premios y determinadas
imputaciones de renta. Modelos 111 y 190
Retenciones por arrendamiento de

bienes inmuebles. Modelos 115 y 180
Los empresarios y profesionales estn obligados a practicar
retencin cuando satisfagan rentas por el arrendamiento o
subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos.
Estn obligados a practicar e ingresar retenciones o en su

caso, ingresos a cuenta, los empresarios, profesionales
y agricultores o ganaderos que satisfagan retribuciones
dinerarias o en especie, entre otras, las siguientes rentas:
No deber practicarse retencin o ingreso a cuenta entre

otros, en los siguientes supuestos:
Arrendamiento de viviendas por empresas para sus
empleados.
Rendimientos del trabajo.
Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un

mismo arrendador no superen los 900 anuales.
Rendimientos de actividades profesionales, agrcolas

o ganaderas y forestales y de algunas actividades
empresariales que determinen el rendimiento neto del IRPF
en estimacin objetiva.
Cuando la actividad del arrendador est clasificada en

alguno de los epgrafes de las tarifas del IAE que faculte
para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de
inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los
inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento
las reglas para determinar la cuota establecida en los
epgrafes del citado grupo, no resultase cuota cero.
Ganancias de los aprovechamientos forestales de los

vecinos en montes pblicos.
Las retenciones se ingresarn mensual o trimestralmente,
segn corresponda, presentando el modelo 111.
Adems, se presentar un resumen anual de las retenciones e
ingresos a cuenta efectuados, modelo 190.
41
Las retenciones correspondientes a cada mes o trimestre, se

ingresarn presentando el modelo 115.
Adems, se presentar un resumen anual de las retenciones
practicadas por el arrendamiento de bienes inmuebles en el
modelo 180.
Retenciones del capital mobiliario.

Modelos 123 y 193
Las retenciones correspondientes a cada mes o trimestre, se
ingresarn presentando el modelo 123.
Adems, se presentar un resumen de las cantidades
abonadas y retenidas por este tipo de rendimientos durante el
ejercicio, en el modelo 193.
42
7. DECLARACIONES INFORMATIVAS
Declaracin informativa de operaciones
incluidas en los libros registro.
Modelo 340
registros deben presentarse por Internet. A partir de

10.000.000 registros deben presentarse en soporte (DVD).
Debern presentar el modelo 340, los obligados tributarios

que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones
correspondientes al IS, al IVA o al IGIC por medios telemticos,
y que a su vez opten por el sistema de devolucin mensual.
Las operaciones objeto de declaracin en el modelo 340,
son las anotadas en los libros registro del IVA y en los libros
registro del IGIC y que se relacionan a continuacin:
En el libro registro de facturas expedidas.
En el libro registro de facturas recibidas.
En el libro registro
intracomunitarias.
de
determinadas
operaciones
La declaracin informativa con el contenido de los libros

registro modelo 340, correspondiente al ltimo perodo
de liquidacin del ao incluir, en su caso, adems, las
operaciones anotadas en el libro registro de bienes de
inversin durante todo el ejercicio o las del ltimo perodo de
liquidacin en el que hayan desarrollado actividad, si cesan en
el desarrollo de su actividad empresarial o profesional.
La presentacin de la declaracin informativa se efectuar del
1 al 20 del mes siguiente al fin del correspondiente perodo
de liquidacin mensual, excepto la de julio, que se presentar
durante el mes de agosto y los veinte primeros das naturales
del mes de septiembre inmediato posterior y la del ltimo
perodo de liquidacin del ao, que se presentar entre el
1 y el 30 de enero del ao siguiente. La presentacin se
realizar conjuntamente con la autoliquidacin del modelo
303 mensual.
Las declaraciones que contengan menos de 10.000.000
43
Declaracin anual de partcipes y

aportaciones a planes de pensiones.
Modelo 345
Declaracin anual de operaciones con

terceros. Modelo 347
Los empresarios y profesionales que desarrollen actividades
econmicas estn obligados a presentar el modelo 347,
cuando respecto a otra persona o entidad hayan realizado
operaciones que en su conjunto hayan superado la cifra de
3.005,06 (IVA incluido) en el ao natural al que se refiera la
declaracin.
Si como promotor a un plan de pensiones, se realizaran

aportaciones a favor de empleados, debe presentarse el
modelo 345, entre el 1 y el 30 de enero de cada ao, si se
realiza en papel. Si se presenta en soporte magntico (para
ms de 10.000.000 registros) o por Internet, el plazo ser
entre el 1 de enero y 20 de febrero.
No estn obligados a presentar el modelo 347:

Las personas fsicas y entidades en atribucin de rentas,
por las actividades que tributen en el IRPF en estimacin
objetiva y simultneamente en el IVA, por los regmenes
especiales simplificado o de la agricultura, ganadera
y pesca o del recargo de equivalencia, salvo por las
operaciones que estn excluidas de la aplicacin de estos
regmenes y por las que emitan factura.
Quienes no hayan realizado operaciones que en su
conjunto, respecto de otra persona o entidad, hayan
superado la cifra de 3.005,06 durante el ao natural o
de 300,51 durante el mismo periodo, cuando, en este
ltimo supuesto, realicen el cobro por cuenta de terceros,
de honorarios profesionales o de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o de autor u otros por cuenta de sus
socios, asociados o colegiados.
Quienes hayan realizado exclusivamente operaciones no
sometidas al deber de declaracin.
Quienes deban informar sobre las operaciones incluidas
en los libros registro del IVA, salvo cuando realicen las
operaciones del artculo 32.1.e) del RGAT, en cuyo caso,
presentarn el modelo 347, consignando exclusivamente
las siguientes operaciones:
44
Subvenciones o ayudas satisfechas por las entidades

integradas en las distintas Administraciones Pblicas.
Arrendamientos de locales de negocios (slo los
arrendadores).
Operaciones de seguros por las entidades aseguradoras.
Prestaciones de servicios por las agencias de viajes,
en cuya contratacin intervengan como mediadoras en
nombre y por cuenta ajena.
Servicios de mediacin en nombre y por cuenta ajena de
transporte de viajeros y de sus equipajes que la agencia de
viajes preste al destinatario de dichos servicios de transporte.
Cobros por cuenta de terceros de honorarios profesionales
o de derechos derivados de la propiedad intelectual,
industrial, de autor u otros por cuenta de sus socios,
asociados o colegiados efectuados por sociedades,
asociaciones, colegios profesionales u otras entidades
que, entre sus funciones, realicen las de cobro.
Los importes superiores a 6.000 percibidos en
metlico por las personas o entidades relacionadas en la
declaracin.
Cantidades percibidas por transmisiones de inmuebles,
efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan
entregas sujetas en el IVA.
Operaciones sujetas al Impuesto sobre la Produccin, los
Servicios y la Importacin, en Ceuta y Melilla.
El modelo 347 se presentar en febrero (declaracin ao
2012 a presentar en 2013) en relacin con las operaciones
realizadas en el ao anterior. Se puede presentar en impreso,
por Internet (obligatorio para grandes empresas, SA y SL y
resto entre 16 y hasta 10.000.000 registros), y en soporte
magntico para ms de 10.000.000 registros.
45
8. FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES

El obligado tributario puede elegir entre diversas formas
de presentacin de cada modelo salvo que se establezca
la obligatoriedad de utilizar alguna de ellas: en impreso
convencional o generado mediante mdulo de impresin con
programa de ayuda, por va telemtica a travs de Internet
o en soporte directamente legible por ordenador (DVD-R/
DVD+R...). Con carcter general, desaparece el teleproceso
como forma de presentacin de los modelos.
Formas de presentacin de los modelos.

MODELO
P. AYUDA
IMPRESO
SOPORTE
INTERNET
PLAZO PRESENTACIN
036
No
No
S
Obligatorio para solicitud de incorporacin en el
Registro de devolucin mensual del IVA (REDEME)
En funcin de lo solicitado.
037
No
No
100
No
3 de mayo al 30 de junio.
102
5 de noviembre.
111
No
No
S
Obligatorio para SA, SL
y Grandes Empresas
Trimestral: 1 al 20 de abril, julio, octubre y enero.

Mensual: 20 primeros das de cada mes. Julio:
hasta 20 de septiembre.
115
No
No
S
Obligatorio para SA y SL
1 al 20 de abril, julio, octubre y enero.

Grandes Empresas: 20 primeros das de cada mes.
Julio: hasta 20 de septiembre.
123
No
No
S
1 al 20 de abril, julio, octubre y enero.

Grandes Empresas: 20 primeros das de cada mes.
Julio: hasta 20 de septiembre.
46
MODELO
P. AYUDA
IMPRESO
SOPORTE
INTERNET
130
No
No
131
No
S.
Slo
+ 10.000.000
registros
S.
Obligatorio para SA, SL y Grandes Empresas.
Resto si el nmero de registros est entre 16
y 10.000.000.
Con carcter general: 1 al 31 de enero.

Modelo preimpreso: 1 al 20 de enero.
S.
Slo
+ 10.000.000
registros
S.
y 10.000.000.
1 al 31 de marzo.
S.
Slo
+ 10.000.000
registros
S.
y 10.000.000.

excluidas
operaciones
de
prstamos
de valores
S.
Slo
+ 10.000.000
registros
S.
y 10.000.000.

180
184
190
PLAZO PRESENTACIN
1 al 20 de abril, julio y octubre.
1 al 30 de enero.
S
193
200
Formulario
PDF
No
S
Obligatorio salvo contribuyentes de
normativa Foral
25 das naturales siguientes a los 6 meses posteriores

a la conclusin del perodo impositivo.
202
No
No
S
1 al 20 de abril,
47
MODELO
P. AYUDA
IMPRESO
SOPORTE
INTERNET
PLAZO PRESENTACIN
220
No
No
No
Obligatorio
25 das naturales siguientes a los 6 meses

posteriores a la conclusin del perodo impositivo.
222
No
No
Obligatorio
1 al 20 de abril,
303
Formulario
PDF
No
S
Obligatorio para SA, SL, Grandes Empresas y
REDEME.
Trimestral: 1 al 20 de abril, julio y octubre.

Mensual: 20 primeros das de cada mes. Julio:
hasta 20 de septiembre. Diciembre y cuarto
trimestre: 1 al 30 de enero.
308
No
No

1 al 30 de enero.
309
No
No

1 al 30 de enero.
310
No
311
No
1 al 30 de enero.
322
No
No
No
Obligatorio
20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de

septiembre. Diciembre: 1 al 30 de enero.
20 primeros das de cada mes. Julio: hasta 20 de

septiembre. Se presentar con el modelo 303.

1 al 30 de enero.
S
Forales
340
No
S.
Slo +
10.000.000
registros
341
No
No
48
MODELO
345
347
P. AYUDA
IMPRESO
SOPORTE
INTERNET
PLAZO PRESENTACIN
S. Slo
+ 10.000.000
registros
S.
Obligatorio para SA, SL y Grandes
Empresas. Resto si el nmero de registros
est entre 16 y 10.000.000.
Impreso (incluido generado con programa de ayuda):

1 al 30 de enero.
Soporte e Internet:
1 de enero al 20 de febrero.
S. Slo
+ 10.000.000
registros
S.
est entre 16 y 10.000.000.
1 al 31 de marzo (declaracin 2011).

Mes de febrero (declaracin 2012 y posteriores).
Trimestral: 1 al 20 de abril, julio y octubre.

1 al 30 de enero.
Mensual: 20 primeros das de cada mes.
Julio: hasta el 20 de septiembre. Diciembre:
1 al 30 de enero.
Anual: 1 al 30 de enero.
349
S. Slo
+ 10.000.000
registros
S.
est entre 16 y 10.000.000.
353
No
No
No
Obligatorio
20 primeros das de cada mes. Julio: hasta el 20 de

septiembre. Diciembre: 1 al 30 de enero.
370
No
No
371
No
No
1 al 30 de enero.
1 al 30 de enero.
390
No
S, excepto supuestos exclusin por:

+ 30 act. en prorrata.
+ 6 act. empresariales en
rgimen simplificado.
+ 5 act. agrcolas, ganaderas y
forestales en rgimen simplificado.
Obligatorio SA, SL y Grandes Empresas.
840
No
No
848
No
No
No
1 de enero al 14 de febrero.
49
9. NOTIFICACIONES ELECTRNICAS OBLIGATORIAS

Tienen obligacin de recibir por medios electrnicos las
comunicaciones y notificaciones que efecte la AEAT en
sus actuaciones y procedimientos tributarios, aduaneros y
estadsticos de comercio exterior y en la gestin recaudatoria
de los recursos de otros Entes y Administraciones Pblicas
que tiene atribuida o encomendada, entre otros:
La AEAT notifica por carta a los obligados a recibir

comunicaciones y notificaciones electrnicas, su inclusin
de oficio, asignndoles una Direccin Electrnica Habilitada
(DEH). En los supuestos de nuevas altas en el Censo
de Obligados Tributarios, la notificacin de la inclusin
en el sistema de DEH se realiza junto a la correspondiente
comunicacin de asignacin del NIF definitivo.
SA y SL.
El acceso a la DEH puede realizarse directamente por el

obligado tributario o mediante un apoderado con poder
expreso para recibir notificaciones telemticas procedentes
de la AEAT. En ambos casos para garantizar la seguridad del
sistema de notificacin, la autenticacin de los interesados
al contenido de los documentos que se notifican, se logra con
los certificados electrnicos.
Uniones temporales de empresas.

Contribuyentes inscritos en el registro de grandes empresas.
Contribuyentes que tributen en el rgimen de consolidacin
fiscal del IS.
Contribuyentes que tributen en el rgimen especial del
grupo de entidades del IVA.
Contribuyentes inscritos en el REDEME.
10. CERTIFICADO ELECTRNICO

El certificado electrnico emitido y firmado por una entidad
con capacidad para ello, permite identificar a personas
fsicas, jurdicas y entidades sin personalidad jurdica.
Las personas fsicas slo pueden tener un certificado en vigor
emitido a su nombre y NIF, salvo que los certificados sean de
distintas entidades emisoras. La solicitud de uno nuevo con
los mismos datos, revoca el anterior quedando inoperativo.
Las personas jurdicas podrn tener emitidos y en vigor, tantos
certificados como representantes legales tengan.
50
Obtencin del certificado
Renovar un certificado
Hay que solicitar los certificados a una Autoridad de

Certificacin (AC) por Internet desde su web. Realizada la
solicitud es preciso la presencia fsica del solicitante ante
alguna de las oficinas de registro (Autoridades de Registro)
habilitadas por la AC. Por ltimo, se descarga el certificado,
por Internet si se trata de un certificado software y no de
tarjeta.
La renovacin debe realizarse con 1 2 meses de antelacin

a la fecha de caducidad del mismo, no siendo necesario de
nuevo acudir a la oficina de registro.
Revocar un certificado
La revocacin consiste en anular la validez del certificado
antes de su caducidad en caso de prdida, o sospecha que el
certificado haya sido copiado por personas extraas.
Para operar con la AEAT en www.agenciatributaria.es, se

puede consultar la lista de AC acreditadas. Asimismo, en
el sitio Internet de cada AC, se encontrarn las oficinas de
registro admitidas por ella, el procedimiento de obtencin,
renovacin, revocacin, plazos etc... del certificado.
Eliminar un certificado
Consiste en quitar el certificado del navegador o de una tarjeta
criptogrfica. Realizada esta operacin no se podr usar el
mismo salvo que se haya hecho copia de seguridad (slo en
el caso de certificado en el navegador). No es posible realizar
copia de seguridad de un certificado en tarjeta.
Instalacin del certificado

Emitido un certificado por la AC hay que importarlo o descargado
(instalarlo en el navegador de nuestro ordenador). Si el certificado
es de tarjeta no es necesario instalarlo en el navegador, se utiliza
insertndolo en el lector de tarjetas. Los certificados pueden residir
en una tarjeta criptogrfica, o bien en el navegador del usuario.
En este caso, el certificado electrnico se debe exportar a un
dispositivo USB u otro medio de almacenamiento, para tener una
copia de seguridad. Tambin puede exportarse para simultanear
su uso en otros equipos o navegadores.
Documentacin para acreditar la identidad

La AC establece la documentacin que el solicitante debe
presentar para acreditar la identidad. Esta informacin se
publica en el sitio Internet de cada entidad emisora del
certificado. Destacamos la documentacin que se deber
aportar para los certificados electrnicos emitidos por la FNMT.
Perodo de validez del certificado

Persona fsica
Vara dependiendo del tipo de certificado, del mbito de su

uso y de la AC que lo emita. Un certificado de persona jurdica
para el mbito tributario emitido por la Fbrica Nacional de
Moneda y Timbre (FNMT) Clase 2 tiene un perodo de validez
de 2 aos y de 3 para una persona fsica. Expirado el perodo
de validez, caduca y deja de estar operativo.
Cdigo de solicitud del certificado previamente obtenido

en Internet.
DNI o NIE o pasaporte y su fotocopia.
51
Persona jurdica
documento pblico que acredite su constitucin de

manera fehaciente.
En relacin con el certificado electrnico de personas jurdicas,

se comprobar que la entidad est legalmente constituida, que
no se ha extinguido y que su representante legal/apoderado al
efecto, tiene su cargo en vigor y es quien dice ser.
B. Documentacin relativa al representante:

Si el solicitante es administrador o representante legal
del sujeto a inscripcin registral: certificado del registro
correspondiente relativo a su nombramiento y vigencia
de su cargo. Este certificado deber haber sido expedido
durante los diez das anteriores a la fecha de solicitud
del certificado electrnico de persona jurdica para el
mbito tributario, plazo que comenzar a contar desde el
da siguiente al de la fecha de expedicin, sin computar
sbados, domingos y festivos.
El representante legal o representante voluntario con

poder bastante con mandato especial y expreso a efectos
de la solicitud del certificado electrnico se personar en
cualquier oficina de la AEAT, se identificar y acreditar con la
documentacin de la entidad, tener capacidad para solicitar el
certificado electrnico y firmar el contrato con la FNMT.
Si no lo desea o no puede personarse, ese mismo representante
legal/apoderado puede firmar ante notario el contrato con
la FNMT y una vez que el notario extiende una diligencia de
legitimacin de firma, debe hacerla llegar a la AEAT junto con
el resto de la documentacin.
Si el representante legal es una entidad jurdica la

certificacin deber sealar la persona fsica que a su vez
lo representa.
Supuestos ms frecuentes de representacin legal:
El representante legal o voluntario presentar en las oficinas

de la AEAT:
Administrador nico: se le atribuye de modo exclusivo

las facultades de representacin de la sociedad. Se
identificar mediante el DNI o pasaporte y firmar el
contrato con la FNMT.
Cdigo de solicitud del Certificado previamente obtenido

en Internet.
Con carcter general, la siguiente documentacin:
Administradores mancomunados: concurren varios

administradores que deben actuar conjuntamente y
todos deben firmar el contrato con la FNMT.
A. Documentacin relativa a la entidad:

Sociedades mercantiles y dems personas jurdicas
cuya inscripcin sea obligatoria en el Registro Mercantil:
certificado del Registro Mercantil relativo a los datos
de constitucin y personalidad jurdica de las mismas.
Administradores solidarios: estar formado por

varios administradores, los cuales detentan de manera
individualizada las facultades propias de representante,
pudiendo actuar cada uno de ellos independientemente
de los dems. Puede firmar cualquiera de ellos.
Cooperativas: certificado del registro de cooperativas

junto con los datos de inscripcin y del Consejo Rector
(firmarn todos, salvo que hayan acordado otorgar la
representacin al presidente).
Consejo de administracin: el poder de representacin

propio
corresponde
al
Consejo
que
actuar
colegiadamente. No obstante, los estatutos podrn
atribuir, adems, el poder de representacin a uno o
Sociedades civiles y dems personas jurdicas:
52
varios miembros del Consejo a ttulo individual o conjunto,

debiendo constar inscrito en el Registro Mercantil.
certificado, o mediante poder especial otorgado al

efecto. Los certificados o notas simples deben haber
sido expedidos en la fecha de solicitud o en los 15 das
anteriores.
En el supuesto de representacin voluntaria, es preciso

poder notarial que contenga expresamente autorizacin
para solicitar el certificado electrnico.
Documentos
privados
de
designacin
de
representante que proceda en cada caso. En principio,
con carcter general, se exigir:
Entidades sin personalidad jurdica
Herencia yacente: Documento de designacin del

representante suscrito por todos los herederos, con
expresin del nombre, apellidos y DNI o nmero de
pasaporte del representante, cuando no haya sido
designado administrador judicial o albacea con plenas
facultades de administracin.
El representante presentar en las oficinas de la AEAT:

Cdigo de solicitud del Certificado previamente obtenido
en Internet.
La siguiente documentacin:
A. Documentacin relativa a la entidad:
Junta de Propietarios: en las comunidades en rgimen

de propiedad horizontal, copia del acta de la reunin
en la que se nombr al Presidente de la Comunidad o
documento que acredite la representacin a favor de
otra persona.
Entidades que deban inscribirse en un registro pblico

o especial: certificado o nota simple acreditativa de su
inscripcin en el registro expedido en la fecha de solicitud
o en los quince das anteriores.
Comunidades de bienes y sociedades civiles sin

personalidad jurdica: documento de nombramiento
de representante. Cuando se haya designado
administrador judicial de la entidad corresponde a ste
la representacin.
Entidades que no deban estar inscritas en algn

registro pblico o especial: con carcter general
aportarn escrituras pblicas, contratos, estatutos,
pactos o cualesquiera otros documentos que puedan
acreditar su constitucin, vigencia e identificacin de
los miembros que las integran. No ser necesaria la
aportacin de esta documentacin cuando la AEAT
intervenga como autoridad de identificacin y registro en
la emisin del certificado electrnico.
UTES: documento de nombramiento de representante

y DNI o pasaporte del mismo.
Representante del establecimiento permanente:
documento de nombramiento del representante del
establecimiento permanente que no est obligado a
estar inscrito en el Registro Mercantil o de la entidad
en rgimen de atribucin de rentas constituida en el
extranjero con presencia en territorio espaol.
B. Documentacin relativa al representante:

Certificado o nota simple de los registros pblicos
o especiales en los que la entidad deba estar inscrita,
si en ellos consta la identificacin del representante o
bien mediante los documentos notariales que acrediten
las facultades de representacin del solicitante del
Si no se hubiera nombrado representante se personarn

y firmarn todos o bien autorizarn en documento privado
53
con firma notarialmente legitimada a uno de ellos para que

obtenga el certificado electrnico de la entidad (la entidad
deber estar perfectamente identificada) y se adjuntar una
fotocopia del DNI de los firmantes lo que permitir comprobar
la veracidad de las firmas. Cuando la representacin de la
entidad sin personalidad jurdica, la ostente una persona
jurdica, el solicitante deber acreditar sus facultades de
administrador o representante legal de la misma, o disponer de
un poder especial para la solicitud del certificado electrnico
de la entidad sin personalidad jurdica gestionada por su
representada.
Presentacin de declaraciones tributarias, censales de

empresarios y profesionales, informativas (y modificacin de
errores on-line), DUA, Intrastat, de denuncias tributarias...
Servicios con certificado electrnico
Consulta de declaraciones presentadas, del estado de

tramitacin de una solicitud de devolucin y del texto de las
notificaciones recibidas.
Pago de Impuestos.
Solicitud de aplazamiento.
Solicitud de devolucin de ingresos indebidos y de
rectificacin de autoliquidaciones.
Interposicin de recursos de reposicin.
Registro electrnico con posibilidad de aportar documentos
digitalizados.
Desde la sede electrnica en www.agenciatributaria.es o

directamente a travs de www.agenciatributaria.gob.es
se permite la presentacin de declaraciones, acceder a la
consulta de las mismas, ver datos fiscales, obtener etiquetas,
etc. Para acceder a estos servicios se requiere un certificado
electrnico que identifica al usuario y proporciona total
seguridad en las transacciones con la Agencia Tributaria.
Consulta de deudas pendientes de pago.

Solicitud y descarga de certificaciones administrativas.
Consulta del Censo del IAE.
Comprobacin de la condicin de operador intracomunitario
registrado en otro Estado de la Unin Europea.
Los servicios ofrecidos a los que se pueden acceder con

certificado electrnico son, entre otros:
Obtencin de etiquetas on line.
Consulta de domicilio fiscal (y su modificacin), de datos

fiscales y obligaciones fiscales atribuidas por terceros a un
contribuyente.
Apoderar a un tercero para que acte ante la AEAT.
54
NORMATIVA BSICA
Declaracin censal y NIF
no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE 29 de noviembre).
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE 18

de diciembre).
Real Decreto 439/2007 de 30 de marzo por el que se

aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas (BOE 31 de marzo).
Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se

aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de
desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de
aplicacin de los tributos (BOE 5 de septiembre).
IS
Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que
se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades (BOE 11 de marzo).
Orden EHA/1274/2007, de 26 de abril, por la que se aprueban

los modelos 036 de Declaracin censal de alta, modificacin y
baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores
y 037 Declaracin censal simplificada de alta, modificacin y
baja en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores
(BOE 10 de mayo).
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se

aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE
6 de agosto).
IVA
IAE
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor

Aadido (BOE 29 de diciembre).
Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, por el que

se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las
Haciendas Locales (BOE 9 de marzo).
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se

aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido
(BOE 31 de diciembre).
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre,

por el que se aprueban las tarifas y la instruccin del Impuesto
sobre Actividades Econmicas (BOE 29 de septiembre).
Orden EHA/962/2007, de 10 de abril, por la que se desarrollan

determinadas disposiciones sobre facturacin telemtica
y conservacin electrnica de facturas, contenidas en el
Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, por el que se
aprueba el reglamento por el que se regulan las obligaciones
de facturacin (BOE 14 de abril).
Real Decreto 475/2007, de 13 de abril, por el que se aprueba

la Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas 2009
(BOE 28 de abril).
IRPF
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las
leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de
55
IMPORTANTE:
Si el ltimo da de plazo para presentar la declaracin es inhbil, se
entiende prorrogado al primer da hbil siguiente.
La AEAT facilita gratuitamente Programas
cumplimentacin de numerosas declaraciones.
de
Ayuda
para
Ms informacin tributaria en:

901 33 55 33
www.agenciatributaria.es
Esta publicacin se cerr en diciembre de 2011,

deber tenerse en cuenta cualquier modificacin normativa posterior
56
la
Portada y contra AE 2011 13/2/12 10:50 P gina 1

Agencia Tributaria Obligaciones Fiscales

Cargado por

Información del documento

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Agencia Tributaria Obligaciones Fiscales

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Portada y contra AE 2011 13/2/12 10:50 P gina 1

1. DECLARACIN CENSAL, MODELOS 036 037

Declaracin de alta. Solicitud de NIF

2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS

3. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS

Incompatibilidad entre regmenes

4. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Perodo impositivo y devengo

5. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO

6. OTRAS OBLIGACIONES FISCALES. RETENCIONES

Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades econmicas,

Declaracin informativa de operaciones incluidas en los libros registro. Modelo 340

8. FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES

9. NOTIFICACIONES ELECTRNICAS OBLIGATORIAS

10. CERTIFICADO ELECTRNICO

Obtencin del certificado

Iniciada la actividad, los ingresos percibidos por autnomos

Estas actividades econmicas pueden realizarse por

Adems, se deben cumplir las obligaciones relativas al

Con carcter general, antes de iniciar una actividad

RESUMEN DE OBLIGACIONES FISCALES POR ACTIVIDADES ECONMICAS

ANTES DE INICIAR LA ACTIVIDAD:

1. DECLARACIN CENSAL, modelos 036 037

Las personas jurdicas y entidades sin personalidad

Quienes vayan a desarrollar actividades econmicas deben

En personas jurdicas (Sociedades Annimas,

Asimismo, deben solicitar el NIF antes de realizar cualquier

Original y fotocopia de la escritura pblica o documento

Para ello consignarn en el modelo 036 los motivos de la

Certificado de inscripcin en el Registro Mercantil o,

El modelo 037 de declaracin censal simplificada se podr

Fotocopia del NIF del representante de la sociedad (el

Tengan NIF, no acten por medio de representante y sean

En entidades sin personalidad jurdica (Sociedades

Su domicilio fiscal debe coincidir con el de gestin

Original y fotocopia del contrato privado de constitucin o

No estn incluidos en los regmenes especiales del IVA con

Inscripcin en el Registro Civil de sociedades profesionales

No figuren en el registro de devolucin mensual (REDEME), el

Fotocopia del NIF del socio, comunero o partcipe que

Las personas fsicas deben aportar, junto al modelo de

La presentacin de la declaracin de alta en el censo de

Se puede tramitar telemticamente la constitucin de

Los empresarios, profesionales y retenedores con domicilio

El procedimiento telemtico requiere la visita al Punto

Declaracin de modificacin y baja

La declaracin censal de modificacin de la situacin

La declaracin de alta en el Censo se debe presentar antes

Modificacin del domicilio fiscal, social o de gestin

Modificacin de datos relativos al IRPF, Impuesto sobre la

Los modelos 036 037 de declaracin censal se presentarn

Renuncia o exclusin a regmenes de tributacin.

Es obligatorio presentar el modelo 036 por Internet para

dando de baja todas las obligaciones fiscales, salvo la del IS.

2. IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS

Las personas fsicas.

Las sociedades, entidades y contribuyentes por el IRNR

Declaracin de alta por inicio de actividad: 1 mes

Declaracin de variacin: 1 mes desde la variacin.

La declaracin de alta, modificacin y baja del IAE, por sujetos

Declaracin de baja por cese: 1 mes desde el cese.

Los sujetos pasivos que tributen efectivamente por el IAE

Declaracin de baja por disfrutar de exencin:

Clasificacin de las actividades