Cuestionario PDF

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NCLEO RAFAEL RANGEL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
PLANIFICACIN TRIBUTARIA DEL I.S.L.R. EN LAS CLNICAS

PRIVADAS DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO TRUJILLO
Autora:
Mara Alexandra Gonzlez
C.I.: 13.261.421
Valera, Mayo 2011

NCLEO RAFAEL RANGEL

Autora:
Mara Alexandra Gonzlez
C.I.: 13.261.421
Tutor: Lcda. Miriam Gil
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO
PRESENTADO ANTE LA UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
COMO REQUISITO PARCIAL PARA OBTAR AL TITULO DE LICENCIADA
EN CONTADURIA PBLICA
Valera, Mayo 2011

NCLEO RAFAEL RANGEL
CARTA DE APROBACION DEL TUTOR

Yo, Miriam del Carmen Gil, portadora de la cedula de identidad N. V3.739.279 de profesin Licenciada en Contadura Pblica y profesora de esta
casa de estudio, en mi carcter de tutora del trabajo de grado titulado
PLANIFICACIN
TRIBUTARIA
DEL
I.S.L.R.
EN
LAS
CLNICAS
PRIVADAS DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO TRUJILLO presentado

por la Tcnico Superior Universitario MARIA ALEXANDRA GONZALEZ
GARCIA, titular de la cedula de identidad N V-13.261.421, como requisito
parcial exigido por la Universidad de los Andes, Ncleo Rafael Rangel, para
optar al ttulo de Licenciada en Contadura Publica, hago constar por medio
de la presente que luego de haber revisado detenidamente la presente
investigacin cumple con los requisitos exigidos para ser inscrita ante el
Departamento de Ciencias Econmicas, Administrativas y Contables y
posteriormente defendida ante el jurado evaluador de la misma.
Constancia que se expide a solicitud de la parte interesada en Trujillo
a los 05 das del mes de Mayo del ao 2011.
Prof. Miriam del Carmen Gil

C.I.: 3.739.279
iv
AGRADECIMIENTO
AL DIVINO NIO, por llenarme de fuerzas, mostrarme el camino,

ayudarme en los obstculos y protegerme en todo momento.
A LA UNIVERSIDAD DE LOS ANDES, por abrirme las puertas y
darme
la
oportunidad
de
crecer
como
profesional
en
sus
aulas,
convirtindose en mi segunda casa.

A
LOS
PROFESORES,
por
compartir
sus
experiencias sin inters alguno.
A todos,
Mil Gracias
conocimientos
INDICE GENERAL
CARTA DE APROBACION DEL TUTOR
iii
AGRADECIMIENTO
iv
INDICE GENERAL
INDICE DE FIGURAS
viii
INDICES DE CUADROS
ix
INDICE DE TABLA
INDICE DE GRAFICOS
xi
RESUMEN
xii
INTRODUCCIN
CAPITULO I. El Problema
Planteamiento del problema
Formulacin del problema
Sistematizacin del Problema
Objetivo general
Objetivos especficos
Justificacin de la investigacin
Delimitacin de la investigacin
CAPITULO II. Marco Terico
10
Antecedentes de la investigacin
10
Bases tericas
15
Planificacin
15
Fases de la Planificacin
16
Tipos de planificacin
17
Tributos
18
Los impuestos
18
Caractersticas
19
Clasificacin de los impuestos
19
vi
Principios del impuesto
20
Planificacin tributaria
21
Clasificacin de la planificacin tributaria
23
Beneficios y ventajas de la planificacin de ISLR
24
Definicin de Trminos Bsicos
25
Bases Legales
26
Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999).
27
Cdigo Orgnico Tributario (2001)
28
Ley de I.S.L.R. (2001) y su Reglamento (1994)
29
Resoluciones y Providencias
37
Mapa de Variables
39
CAPITULO III. Marco Metodolgico
40
Nivel de la investigacin
40
Diseo de la investigacin
40
Poblacin
41
Tcnica e instrumento de recoleccin de datos
41
La validez
42
Anlisis e interpretacin de los datos
42
CAPITULO IV. Anlisis e Interpretacin de los Resultados
43
Verificacin el cumplimiento de las obligaciones fiscales del

ISLR en las clnicas privadas del Municipio Valera, estado
Trujillo.
44
Descripcin el proceso de planificacin tributaria en materia del

ISLR en las clnicas privadas del Municipio Valera, estado
Trujillo.
51
Ventajas o beneficios de la planificacin tributaria en materia

del I.S.L.R. a las clnicas privadas del Municipio Valera, estado
Trujillo.
58
vii
CAPITULO V. Conclusiones y Recomendaciones
64
Conclusiones
64
Recomendaciones
65
REFERENCIAS BIBLIOGRAFA
73
ANEXOS
Constancia de Validacin
75
Carta dirigida a las empresas
76
Instrumento
78
viii
INDICE DE FIGURAS
Esquema 1: Fases de la Planificacin
16
Esquema 2: Clasificacin de la Planificacin Tributaria
23
Esquema 3: Estructura jerrquica Legislativa
26
Esquema 4: Estructura de la Ley Impuestos Sobre la Renta
29
ix
INDICE DE CUADROS
Cuadro 1: Tipos de Planificacin
17
Cuadro 2: Artculos de la Constitucin de la Republica Bolivariana de

Venezuela.
27
Cuadro 3: Artculos del a C.O.T. de Venezuela
28
Cuadro 4: Tarifa N 2 del I.S.L.R.
31
Cuadro 5: Tabla de retenciones del I.S.L.R.
32
Cuadro 6: Censo poblacin de Clnicas privadas del municipio Valera

estado Trujillo
48
INDICE DE TABLAS
Tabla 1: Frecuencia de actualizacin del RIF
Tabla 2: Medios para actualizar el Registro de Informacin Fiscal
Tabla 3: Declaracin estimada del I.S.L.R.
Tabla 4: Fecha para Declaracin estimada del ISLR
Tabla 5: Declaracin definitiva del I.S.L.R.
51
52
53
54
55
Tabla 6: Porciones del pago del I.S.L.R.
55
Tabla 7: Registros del I.S.L.R. en libros contables
56
Tabla 8: Libro donde se registra el I.S.L.R.
56
Tabla 9: Libros especiales
57
Tabla 10: Tipos de libros especiales
57
Tabla 11: Planificacin del I.S.L.R.
58
Tabla 12: Periodo de la planificacin del I.S.L.R.
58
Tabla 13: Responsables de la discusin y aprob. de la planificacin
59
Tabla 14: Puesta en marcha de la planificacin del ISLR
60
Tabla 15: Aspectos considerados en la planificacin del ISLR
61
Tabla 16: Objetivo central la planificacin del ISLR
61
Tabla 17: Ajustes a la planificacin del ISLR
62
Tabla 18: Responsable de los ajuste de la planificacin del ISLR
63
Tabla 19: Comparaciones de resultados de la planificacin del ISLR
64
Tabla 20: Objetivos de la planificacin del ISLR
64
Tabla 21: Aceptacin del beneficio o ventaja legal de la planif. del ISLR
65
Tabla 22: Identificacin del beneficio o ventaja legal de la planif. del ISLR
65
Tabla 23: Aceptacin del beneficio o ventaja comerc de la planif. del ISLR
66
Tabla 24: Identificacin del beneficio o ventaja comerc de la planif. del ISLR
66
Tabla 25: Aceptacin del beneficio o ventaja econ. de la planif. del ISLR
68
Tabla 26: Identificacin del beneficio o ventaja econ. de la planif. del ISLR
68
Tabla 27: Mayor beneficio o ventaja de la planificacin del ISLR
69
Tabla 28: Medios de capacitacin
69
xi
INDICE DE GRAFICOS
Grafico1: Frecuencia de actualizacin del RIF
51
Grafico 2: Medios para actualizar el Registro de Informacin Fiscal
52
Grafico 3: Declaracin estimada del I.S.L.R.
53
Grafico 4: Fecha para Declaracin estimada del ISLR
54
Grafico 5: Porciones del pago del I.S.L.R.
55
Grafico 6: Asiento del I.S.L.R.
56
Grafico 7: Libros especiales
57
Grafico 8: Periodo de la planificacin del I.S.L.R.
58
Grafico 9: Responsables de la discusin y aprobac. de la planificacin
59
Grafico 10: Puesta en marcha de la planificacin del ISLR
60
Grafico 11: Objetivo central la planificacin del ISLR
61
Grafico 12: Ajustes a la planificacin del ISLR
62
Grafico 13: Responsable de los ajuste de la planificacin del ISLR
63
Grafico 14: Comparaciones de resultados de la planificacin del ISLR
64
Grafico 15: Aceptacin del beneficio o ventaja legal de la planif. del ISLR
65
Grafico 16:Aceptacin del beneficio o ventaja comerc de la planif. del ISLR 67

Grafico 17: Aceptacin del beneficio o ventaja econ. de la planif. del ISLR
68
Grafico 18: Mayor beneficio o ventaja de la planificacin del ISLR
69
Grafico 19: Medios de capacitacin
69
xii

NCLEO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Autor: Mara Alexandra Gonzlez Garca

Tutor: Miriam Gil
RESUMEN
La planificacin tributaria es una herramienta que ayuda a la
administracin de los recursos involucrados; el clculo, declaracin y
liquidacin del Impuesto adems de los deberes y obligaciones intrnsecos
de toda empresa. Los beneficios y ventajas legales, comerciales y
econmicas aumentan a medida que el conocimiento en el rea se
complementa y fortalece. En este sentido la investigacin se enfoc en
estudiar la aplicacin de la Planificacin Tributaria del ISLR en las Clnicas
Privadas ubicadas en el municipio Valera estado Trujillo, se uso el nivel
descriptivo de campo no experimental y una encuesta integrada con
veintiocho (28) preguntas con respuestas de seleccin simple, validado por
tres (03) expertos en el rea metodologa y temtica, para que el mismo
fuese valido y confiable para medir las variables planteadas en los objetivos
especficos. Los resultados obtenidos fueron expresados con grficos de
torta, donde se refleja que las clnicas si aplican Planificacin Tributaria, y los
deberes y obligaciones fiscales son controlados, sin embargo, no hay un
claro conocimiento sobre control, reformulacin y ajustes a la planificacin.
Palabras claves: Planificacin Tributaria, Impuestos Sobre la Renta,

declaraciones.
xiii
INTRODUCCIN
La evolucin econmica de Venezuela muestra como con la
implementacin de tcnicas y recursos fue desarrollndose dejando
marcadas etapas; iniciando en la poca de la colonizacin, con una
economa agropecuaria, con tcnicas rudimentarias donde la mano de obra
directa era factor principal en la productividad. Seguidamente, esta la etapa
industrial, modernizando los mtodos y ampliando el abanico de productos.
Pero, en diciembre de 1922 explota de forma violenta el pozo Barrosos 2,
ubicado en el campo costero del estado Zulia, anunciando al mundo la
extraordinaria riqueza petrolera que posea Venezuela.
Desde entonces y por muchos aos, el presupuesto nacional se bas
en los ingresos por explotacin, venta del petrleo y sus derivados. Sin
embargo, debido a las fluctuaciones en el precio de este recurso y el impacto
que causaban en las cuentas del plan nacional, el Ejecutivo fue tomando
conciencia de alternativas para obtener ingresos que dieran ms estabilidad
econmica y as, poder satisfacer las necesidades de la poblacin, dando
inicio al aspecto tributario.
Muchas fueron las formas, conceptos y justificaciones para explotar la
materia impositiva, pero no fue sino hasta finales de 1998 cuando se inicia en
Venezuela un proyecto de modernizacin del modelo recaudador; el nuevo
proyecto tena como objetivo principal procurar alternativas que rompieran
con los viejos modelos de manejos en las finanzas pblicas, e ir
sustituyndolo; usando como apoyo experiencias de otros pases y
mejorando la normativa (leyes y reglamentos), adaptando las estructuras
ejecutivas que controlan y administran todo lo relacionado con los
contribuyentes y los conceptos que puedan derivar el pago de impuestos.
Al principio de la aplicacin del proyecto no se gener el movimiento
fiscal esperado, las reacciones fueron pocas, slo las industrias reaccionaron
a la incertidumbre de posibles consecuencias econmicas que influyeran
negativamente en los flujos internos y por ende en el resultado final de los

beneficios netos. Con el trascurrir de los aos y debido a la obligacin de un
estricto apego de las leyes tributarias, el Ejecutivo Nacional crea planes de
concientizacin en los deberes tributarios.
Dichos planes de concientizacin estn enfocados en abarcar a todos
los contribuyentes, como personas y empresas de todos los ramos
incluyendo las clnicas privadas, debido a que estas organizaciones adems
de percibir altas sumas de dinero y generar fuentes de empleo directo e
indirecto, son parte de un sector productivo importante, por tanto, la forma
que empleen para la administracin de los impuestos hace la diferencia entre
un servicio mdico estable y controlado o un punto lgido para las practicas
de evasin o/y elusin que en todo caso trastocara los intereses de la
poblacin que demanda el servicio, los dueos o accionistas y sus
trabajadores.
La presente investigacin tiene como objetivo general determinar si las
clnicas privadas del municipio Valera estado Trujillo hacen planificacin
tributaria, especficamente del I.S.L.R. Como objetivos especficos verificar el
cumplimiento de las obligaciones fiscales, describir el proceso de
planificacin y sealar los beneficios o ventajas de la planificacin tributaria
como parte de un plan general de administracin. La investigacin se
estructura de la siguiente manera:
Captulo I, El problema: se plantea en el contexto inmediato de los
objetivos; se muestran el objetivo general y los especficos, as como la
justificacin terica, prctica, metodolgica. El alcance de la investigacin y
delimitacin en cuanto al tema, tiempo, espacio y poblacin en la que se
desarrolla.
Captulo II, Marco terico: en este captulo se presentan los
antecedentes y aportes de stos a la investigacin. Seguidamente las bases
tericas donde se muestra puntos contextuales involucrados en el tema de la
planificacin del I.S.L.R. (I.S.L.R.). Como base legal, se hace mencin a la
Constitucin Bolivariana de Venezuela, seguido del Cdigo Orgnico

Tributario (C.O.T.) y finalmente la Ley del I.S.L.R. y su reglamento.
Finalizando se presenta una definicin de trminos bsicos que ayuda a
aclarar el significado de los trminos manejados en el contexto de la
investigacin.
Captulo III, El marco metodolgico: se especifica el cmo, dnde, por
qu y cundo de la investigacin, definiendo el enfoque, tipo de
investigacin, diseo, poblacin y el instrumento utilizado para la recoleccin
de datos, por ltimo se hace mencin del anlisis al que son sometidos los
datos.
Captulo IV, Presentacin y anlisis de los resultados: aqu se presenta
de forma grfica, los resultados obtenidos en la aplicacin del instrumento, la
lectura de los resultados en respuesta a las interrogantes planteadas en los
objetivos especficos.
Captulo V, Conclusiones y recomendaciones: se establecen las
conclusiones obtenidas a travs del anlisis de los resultados con sus
respectivas sugerencias.
Por ltimo se muestran las referencias bibliogrficas que fundamentan
la investigacin y los anexos.
CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema

Las organizaciones nacen por la decisin de cubrir alguna necesidad o
de ofrecer alternativas a nuevos productos o servicios, por ello, en un
principio sin importar su naturaleza (privada o pblica) se pueden fijar metas
u objetivos tomando en cuenta las fortalezas, debilidades y aspiraciones. En
el caso de las empresas privadas, la rentabilidad es lo que finalmente podra
medir el alcance de las decisiones gerenciales en cuanto a la distribucin del
producto o servicio y la satisfaccin por dicho consumo, debiendo superar a
diario obstculos internos y externos sin que ello signifique suspender o
disminuir la produccin o desmejorar la oferta, pues la estabilidad de la
empresa
traduce
beneficios
mltiples,
tanto
para
sus
accionistas,
trabajadores y la poblacin que recibe los bienes y servicios, por esto las
organizaciones juegan un papel importante en la base econmica de la
sociedad.
De esta manera, se establece que la administracin en las empresas es
un proceso que puede comenzar con obtener conocimiento sobre
procedimientos y procesos, permitiendo establecer patrones, polticas y
estrategias que maximicen la operatividad, y la planificacin forma parte de la
administracin debido a que es una herramienta administrativa que ayuda a
programar o elaborar un plan para dirigir las actividades de la empresa.
En Venezuela los constantes cambios en factores econmicos, obligan
a adaptar con la mayor flexibilidad el proceso de planificacin a corto,
mediano y largo plazo, ajustndose a los cambios, que si bien es cierto
escapan de las manos de dueos, accionistas y administradores, tambin es
cierto que esta habilidad forma parte de la tcnica o mtodo para dirigir y
sostener una empresa.
Hay que tomar en cuenta que las compras, ventas y pagos de gastos,
no son la nica competencia de un gerente o administrador, hay obligaciones
directamente relacionadas con el hecho de ejercer la actividad comercial
como los deberes tributarios, que incluyen los parafiscales (asociados a la
nomina de trabajadores) y los fiscales (relacionados con eventos comerciales
de un perodo fiscal). Todo este ambiente fiscal est estructurado por normas
y reglas aplicables a la sociedad integrada por empresas y personas
sometidas a su cumplimiento; de esta forma coadyuvan a los gastos de la
nacin y este a su vez cubre las necesidades de la poblacin.
Por lo tanto, la planificacin tributaria forma parte de la planificacin
general o central de toda organizacin, est ubicada en los mandos
intermedios donde funcionan los diferentes departamentos de control
administrativo. Consiste en mostrar conocimientos sobre administracin,
finanzas y contabilidad bajo el aspecto legal y de estructuracin fiscal que
permite maximizar los flujos financieros a travs de la previsin de todas las
incidencias que puedan tener las regulaciones gubernamentales en materia
impositiva y cuyo impacto depender de la actividad econmica que
desarrolla la empresa.
Para Galarraga (2002, 98), la planificacin tributaria es una
herramienta que trae consigo ventajas como obtener un ahorro de impuestos
por la adopcin de procedimientos, tratamientos, preferencias e incentivos
sealados en la propia ley. El objetivo es lograr una empresa tributariamente
sana, que asegure los intereses de sus accionistas y de terceros, evitando
riesgos innecesarios.
Dentro de la base legal del I.S.L.R. se contempla la planificacin, ya
que esta se considera una tcnica para controlar este impuesto. Dicho
impuesto, entra en vigencia desde el primero de enero del 2002 (reforma), es
un tributo general, por estar supeditado al gasto pblico del Estado sin que
su disposicin persiga un fin especfico y es directo porque grava la
manifestacin de enriquecimiento obtenido en un ejercicio econmico

determinado.
Este tributo tiene caractersticas personales y subjetivas por recaer
sobre la capacidad tributaria del contribuyente, tomando en consideracin su
situacin particular estableciendo a tal efecto, ciertos desgravmenes tales
como carga familiar para las personas naturales y el reconocimiento de
gastos, inversiones y prdidas de aos anteriores para las personas
jurdicas, como lo indican el Capitulo II de la Ley de ISLR (2001) y lo detalla
su reglamento (1992). Como refuerzo a la norma estn los decretos que
determinan tratamientos especiales por tiempo determinado a los sujetos
pasivos obligados al I.S.L.R. como el Nro. 1808 (12 de mayo de 1997), que
regula las retenciones o la providencia Nro. 095 (28 de septiembre del 2009)
que informa sobre deberes de enteramientos de las retenciones.
Dada la importancia que tiene el I.S.L.R. en las empresas, su
planificacin es relevante inclusive en las clnicas privadas porque adems
de lograr su objetivo fundamental de proporcionar servicios de atencin a la
salud de los habitantes, es un segmento del sector econmico que genera un
nmero importante de empleos directos e indirectos, esto toma relevancia;
por ser un sistema abierto donde interactan elementos externos e internos,
adems de que los beneficios van desde lo social en la esencia del bienestar
fsico hasta lo econmico.
Debido a los elevados ingresos econmicos de las clnicas privadas
ubicadas en el Municipio Valera estado Trujillo, ests se ven expuestas a
constantes controles y presin por parte del fisco nacional, este hecho hace
suponer la necesidad de las clnicas por controlar todo lo referente a la
materia tributaria, con una herramienta que ayude a la cuanta y el
procesamiento de los pagos sin mayor complicacin.
Formulacin del problema

Aplican la planificacin tributaria en materia del I.S.L.R., en las clnicas
privadas en el Municipio Valera, estado Trujillo?.
Sistematizacin del Problema

Cmo es el proceso para realizar una planificacin tributaria del
I.S.L.R.?, Cules serian los beneficios o ventajas de aplicar planificacin
tributaria al I.S.L.R.?
Objetivos de la investigacin
Objetivo general
Determinar si aplican la planificacin tributaria en materia del I.S.L.R.,
en las clnicas privadas en el Municipio Valera, estado Trujillo.
Objetivos especficos
Verificar el cumplimiento de los deberes y obligaciones fiscales del
ISLR en las clnicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo.
Describir el proceso de planificacin tributaria en materia del I.S.L.R.
en las clnicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo.
Sealar las ventajas o beneficios de la planificacin tributaria en
materia del I.S.L.R. a las clnicas privadas del Municipio Valera, estado
Trujillo.
Justificacin de la investigacin
La investigacin tiene como objetivo determinar si la planificacin
tributaria en materia de I.S.L.R. es aplicada en las clnicas privadas ubicadas
en el Municipio Valera del estado Trujillo, la cual se realiza con el fin de
estudiar tres aspectos:
- El rea tributaria de una empresa exige el desarrollo del ejercicio
profesional de la Contadura Pblica en rea fiscal, por ende la investigacin
est fundamentada en el conocimiento tanto del marco legal como de
procedimientos y tcnicas contables, por ello en lo terico, el estudio estima
una revisin del tema tributario y legislativo.
- En lo prctico; se busca manejar la planificacin del I.S.L.R. en el
sentido ms hbil establecido en la normativa, con el objetivo de identificar la
forma de manejar factores considerados importantes en el proceso de
planificacin, incentivando el uso de esta herramienta como parte importante
en la gerencia y administracin, no slo por la bsqueda de soluciones a
corto plazo, sino como una va para ir alcanzando el nivel de cultura tributaria
necesario.
- Metodolgicamente hablando el uso de la planificacin del I.S.L.R.
como herramienta contable amerita el estudio del tema, desde lo ms simple
como la terminologa bsica hasta la interpretacin y correcta aplicacin de la
misma, desarrollando un mtodo sistemtico de investigacin se puede llegar
a resultados provechosos que aporten tanto en la parte de la enseanza
acadmica que inspire nuevas y amplias investigaciones como la aplicacin
de estos conocimientos en el campo laboral.
Delimitacin de la investigacin
El alcance fue establecido en determinar y conocer cmo es la
aplicacin de la planificacin tributaria en materia de I.S.L.R. en las clnicas
privadas ubicadas en el Municipio Valera del estado Trujillo. Se pretende
describir los factores tomados en cuenta, el perodo a cubrir, el alcance y los
efectos obtenidos y como ha influido en la toma de decisiones.
El tema desarrollado es la planificacin tributaria en materia de I.S.L.R..
La investigacin est enfocada en analizar el perodo fiscal desde el 01 de
enero al 31 de diciembre del 2010. El espacio est definido como las clnicas
privadas que funcionan en el Municipio Valera, del estado Trujillo. La
Poblacin est Identificada como el personal administrativo (gerencia media)
o asesores involucrados en la planificacin tributaria de las clnicas privadas
objeto de estudio. Este tema est orientado hacia la lnea de investigacin
tributaria, en el anlisis e interpretacin del I.S.L.R. y la incidencia de ste
sobre el patrimonio o liquidez.
CAPITULO II
MARCO TERICO
Antecedentes de la investigacin
El tema de la planificacin como investigacin, ha sido desplazado por
la prctica de la improvisacin o slo en base a experiencias positivas, que
logran satisfacer medianamente los objetivos y metas planteadas; pero la
planificacin a nivel empresarial y comercial, adems de ser importante
puede marcar la diferencia entre una gestin verdaderamente exitosa y la de
generar ingresos razonables que logren mantener a flote la empresa o
negocio por tiempo indeterminado.
La planificacin tributaria, es aplicable a nivel personal y comercial, sin
importar tamao, razn social, o sector (pblico o privado) todo va a
depender de las necesidades que se necesite cubrir.
Lo anterior se ve reflejado en la investigacin realizada para
diagnosticar
la aplicacin de la planificacin, como lo muestra Orellano,
(2010), en su tesis titulada Planificacin Tributaria en materia del

Impuesto a la Ciencia, Tecnologa e Innovacin en las EMPRESAS
Manufactureras del Municipio Valera estado Trujillo. Presentado ante la
Universidad de los Andes Ncleo Universitario Rafael Rangel, para optar al
Ttulo de Licenciada en Contadura Publica.
La autora desarroll la investigacin sobre el diagnostico del proceso de
planificacin tributaria del Impuesto a la Ciencia, Tecnologa e Innovacin en
las empresas manufactureras del municipio Valera estado Trujillo. Los
objetivos fueron: caracterizar el proceso de planificacin tributario, identificar
los deberes formales en referencia al Impuesto a la Ciencia, Tecnologa e
Innovacin e identificar las ventajas en la aplicacin de este impuesto.
10
Metodolgicamente, desarroll la investigacin de manera descriptiva

usando una estrategia de campo, y una encuesta con veintitrs (23)
preguntas, obteniendo como resultado que en la mayora las empresas
manufactureras estudiadas aplican planificacin tributaria del Impuesto a la
Ciencia, Tecnologa e Innovacin, resaltando dos aspectos importantes como
son la medicin del riesgo tributario y el conocimiento del ambiente en el que
se desenvuelven dichos tributos. As mismo, se obtuvo como resultado que
dichas empresas estn medianamente formadas acerca de parmetros
contemplados en la Ley Orgnica de Ciencia, Tecnologa e Innovacin, y
finalmente, se constato que realizan registros contables en referencia a este
impuesto.
El aporte obtenido de esta investigacin esta en la interpretacin clara y
sencilla del marco legal, que aunque no tiene relacin directa con la variable
impuestos, si muestra correspondencia entre lo que esta expresado en la
Constitucin Repblica Bolivariana de Venezuela, las leyes orgnicas y
reglamentos que se entrelazan de manera expresa.
De la misma forma, Fernndez (2008), en su investigacin titulada: La
planificacin tributaria en las empresas constructoras del Municipio
Bocon, Trabajo Especial de Grado para optar al Ttulo de Licenciada en
Contadura Pblica. Universidad Valle del Momboy, Valera. Formul el
siguiente problema: si las empresas constructoras manejan la planificacin
tributaria a corto plazo, podran aminorar el impacto de los tributos en cuanto
a ahorro, y la maximizacin de los resultados de su actividad econmica, as
como lograr el cumplimiento de sus obligaciones impositivas?
Fernndez, estableci un objetivo general basado en evaluar la
planificacin tributaria de las empresas constructoras del municipio Bocon; y
sus objetos especficos fueron: describir la planificacin tributaria que se
aplica; estudiar la planificacin tributaria como herramienta de gestin
financiera y, enumerar las ventajas de la planificacin tributaria.
11
La investigacin de Fernndez, fue justificada, considerando que la

planificacin
tributaria
favorece
las
empresas,
incrementando
su
rentabilidad y favoreciendo al Estado con la recaudacin de estos ingresos

en la medida que los contribuyentes cumplan con las obligaciones tributarias,
para ello argument: en lo conceptual: otorgando un informe til sobre la
planificacin tributaria, normas y leyes vigentes, para ser usada como
herramienta
de
conocimiento.
En
lo
prctico:
impulsando
nuevas
investigaciones en el rea, incorporando un plan estratgico estndar para

las empresas del ramo de la construccin y en lo funcional: dar una visin
clara respecto al tema de planificacin tributaria, ayudando a controlar el
gasto y minimizando los efectos de la carga impositiva sobre la rentabilidad
de la empresa.
Fernndez finalmente muestra los resultados obtenidos en el desarrollo
de una investigacin de campo con nivel descriptivo, la aplicacin de un
instrumento elaborado y aprobado por expertos del rea, cuya conclusin
muestra que no usan la planificacin tributaria en su gestin financiera, de
hecho, desarrollan las actividades de control administrativo con pagos sobre
la ejecucin de la obligacin nacida y no sobre la precaucin o prevencin de
partidas aprovisionadas.
El trabajo de Fernndez, da un valioso aporte a la presente
investigacin, porque muestra como en un ramo tan importante de la
economa del estado Trujillo, le restan importancia a la planificacin
tributarias y por tanto, no es tomada en cuenta como herramienta de gestin,
desconociendo las ventajas y beneficios que se podra obtener, dando una
idea de los posibles resultados en futuras investigaciones y mostrando una
conducta probablemente generalizada entre industriales y comerciantes en
cuanto a la poca cultura tributaria.
Labarca (2008) en su investigacin La planificacin tributaria como
herramienta en la toma de decisiones financieras en la Empresa EDIMA,
C.A. en el Municipio Bocon, como parte de los requisitos acadmicos
12
para optar al Ttulo de especialista en Gerencia Tributaria en la Universidad

Valle del Momboy, en Valera estado Trujillo. Centr su investigacin en
evaluar la planificacin tributaria como herramienta en la toma de decisiones,
y para ello se formul el siguiente problema:
De contar EDIMA, C.A., con una planificacin tributaria a corto plazo,
podra manejar el impacto de los tributos en cuanto al ahorro y la
maximizacin de los resultados de su actividad econmica, as como
asegurar el cumplimiento oportuno de sus obligaciones impositivas?, y se
plante los siguientes objetivos: determinar las etapas de la planificacin
tributaria que se aplican en la empresa; identificar las caractersticas de la
planificacin tributaria que permiten una eficiente administracin de los
recursos financieros de la empresa y por ltimo, analizar los resultados de la
planificacin tributaria como herramienta en la toma de decisiones.
La investigacin, se desarroll sobre un nivel descriptivo, por medio de
la observacin directa; us un diseo de campo con una poblacin finita de
ocho (8) personas, representadas por socios de la empresa y responsables
del rea tributaria y licitaciones de obras; para ello aplic la encuesta como
instrumento.
Labarca, concluy, que en la empresa EDIMA, C.A. no existe planes
tributarios formalmente establecidos, por lo que el investigador, recomend
dar formalidad a la organizacin y a los procesos en el rea de tributos.
Para la presente investigacin se tom en cuenta el aporte que el
trabajo de Labarca ofrece particularmente referido al diseo metodolgico del
instrumento aplicado a las personas encargadas del trabajo de planificar. El
modo de medir cada variable, la agrupacin de las respuestas obtenidas de
cada encuesta, as como el estilo de presentar los resultados para la
interpretacin y explicacin de datos cualitativos.
Con estos trabajos se concreta que aunque los antecedentes usados,
son una referencia indirecta en cuanto al contexto, la variable planificacin
tributaria es directa, y por tanto, cumplen con las exigencias necesarias, para
13
ser tomados en cuenta como parte fundamental en la documentacin

necesaria, para la sustentacin cientfica que distingue este tipo de
investigacin.
Rangel (2008), con su trabajo La planificacin tributaria como
herramienta para minimizar las cargas impositivas en los centros de
salud privados del Municipio Valera, investigacin desarrollada para optar
al ttulo de Licenciado en Contadura Publica en la Universidad de los Andes,
Ncleo Universitario Rafael Rangel, sirvi como antecedente ms directo, por
estar identificada tanto en contexto como en variable. Su objetivo general fue
analizar la planificacin tributaria como herramienta para minimizar las
cargas impositivas en los centros de salud privados del Municipio Valera, al
igual que los trabajos de Fernndez y Labarca, desarroll la investigacin de
forma descriptiva de campo, sin manipulacin de los resultados y aplicando
como instrumento de recoleccin de datos un cuestionario que fue sometido
a la revisin de expertos que imparten clases en la Universidad de los Andes
Ncleo Rafael Rangel del estado Trujillo. El cuestionario fue dirigido a las
personas encargadas de realizar la planificacin tributaria en los centros de
salud privados del municipio Valera estado Trujillo.
La aprobacin del instrumento da una clara validez y alta confiabilidad
que arroj el siguiente resultado: en los centros de salud privados del
Municipio Valera, estado Trujillo, slo reconocen la carga impositiva de los
pagos en forma pertinente mediante proyeccin de las erogaciones segn la
naturaleza del tributo, la mayor debilidad se concentr en que utilizan la
planificacin tributaria slo en funcin de proyectar las cargas tributarias, no
como instrumento que legalmente permite minimizarlas.
Este ltimo trabajo a pesar de estar desarrollado sobre presin de la
carga impositiva general (IVA, patente, impuestos parafiscales, entre otros)
aporta una clara ayuda en cuanto a mostrar el manejo de los tributos en los
centros de salud en el estado Trujillo, identificando las debilidades que para
la poca (2008) mostr la poblacin objeto de estudio.
14
Bases tericas
La sustentacin terica de las investigaciones con referencias
bibliogrficas cuyo contexto presente relacin directa, es parte fundamental,
ya que son la base que da sentido al desarrollo del tema, por ello a
continuacin se muestra trminos vinculados al tema en estudio:
Planificacin
Segn Galarraga (2002, pag 13) La planificacin es un proceso
proactivo mediante el cual se desarrollan procedimientos y se dictan
acciones, con el fin de alcanzar metas y objetivos especficos.
Segn Figueroa (1997, p.97), citado por Fernndez M. (2008), la
programacin de una Planificacin se efecta dentro de un proceso que
abarca las siguientes etapas: Desde un punto de vista muy general puede
considerarse que todo proyecto tiene cinco fases:
15
Esquema N 1: Fases de la Planificacin
Fase de programacin o formulacin:

Se trata de establecer un plan donde especifique cmo el equipo
de trabajo deber desarrollar cada tarea, incluye la disponibilidad
de tiempo y costo para satisfacer las metas u objetivos planteados
en principio, esta fase evita sorpresas y la necesidad de
improvisar, dado el establecimiento previo del proceso para cada
etapa.
Fase de discusin y aprobacin:

En esta etapa corresponde decidir la distribucin de los elementos sobre
la estructura funcional del proyecto (materiales, econmicos y recurso
humano) en cada departamento y para cada trabajo que forme parte de
algn proceso.
Fase de Ejecucin:
Representa la realizacin del proyecto. La puesta en marcha de lo
planificado, da paso al desarrollo del plan, respondiendo a los plazos
de iniciacin y termino previamente planificado y donde las especificaciones de los proceso fueron determinados en la etapa de
organizacin.
Fase de Evaluacin o Control:
Monitorizacin del trabajo realizado, anlisis de cmo el progreso
difiere de lo planificado e iniciando acciones correctivas necesarias.
Incluye el liderazgo, proporcionando directrices al recurso humano y
subordinados para que hagan su trabajo de forma
efectiva y a tiempo.
Fase de de Direccin o Reformulacin:
Fase presente a la largo de la ejecucin del proyecto. La flexibilidad o
rigidez con que se desarrolle es parte de la poltica para mantener la
trayectoria de los eventos o hacer algn ajuste en la etapa de control.
Se trata de mantener el norte, la visin inicial que lleve a la fase final
con los objetivos planteados.
Fuente: Adaptado por la investigadora. Tomado de Parra (2006)
16
La planificacin es un proceso cclico, una herramienta administrativa

que cumple dos propsitos principales en las organizaciones: el protector y el
afirmativo. El protector consiste en minimizar el riesgo reduciendo la
incertidumbre que rodea al mundo de los negocios y definiendo las
consecuencias de una accin administrativa determinada. El propsito
afirmativo consiste en elevar el nivel de xito organizacional. Un propsito
adicional de la planificacin consiste en que ayuda a coordinar los esfuerzos
y los recursos dentro de las organizaciones.
Cuadro N 1. Tipos de planificacin
Planificacin estratgica
Planificacin tctica u operativa
Se entiende por estrategia, en el

sentido
empresarial,
como
la
herramienta
que
permite
la
movilizacin de todos los recursos de
la empresa en el mbito global
tratando de alcanzar objetivos a largo
plazo y enfrentar situaciones en el
futuro ayudando con ello a orientar sus
esfuerzos hacia metas realistas de
desempeo, por lo cual es necesario
conocer y aplicar elementos que
intervienen
en
el
proceso
de
planeacin. Est constituida por el
conjunto de acciones desarrolladas por
la Direccin orientada a:
- Determinar las normas de actuacin
general de la empresa.
- Sealar los objetivos a largo plazo.
- Aportar las directrices y dimensiones
para los planes que se deriven.
Se entiende por tctica a un esquema

especfico de empleo de recursos
dentro de una estructura general. Por
lo tanto, est constituida por el
conjunto de acciones especficamente
desarrolladas
por
los
mandos
intermedios en el corto y mediano
plazo y que bsicamente deben
concentrarse en los siguientes
aspectos:
- El empleo de los recursos
disponibles
para
alcanzar
los
objetivos.
- La asignacin de sub objetivos al
personal operativo.
- La determinacin de actividades
concretas y limitacin de atribuciones
en el mbito operativo.
- Determinacin de los responsables
a corto y mediano plazo.
Fuente: Tomado de Galarraga (2002)
Desde el punto de vista del investigador, si se toma en cuenta el

beneficio que brinda la planificacin como herramienta en la direccin y
control de las empresas, se estara trabajando en funcin de efectividad
continua; siempre y cuando el personal involucrado en dicha planificacin
17
tenga los conocimientos bsicos sobre los elementos necesarios para una
ejecucin correcta de dicho plan.
Tributos
Villegas (1992), seala:Los tributos con todas aquellas prestaciones
de dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud
de ley para cubrir los gastos que demandan el cumplimiento de sus fines.
Los tributos son constitucionalmente obligatorios, y forman parte
importante de los ingresos de Estado con la finalidad de cubrir el gasto
pblico en funcin de la satisfaccin de necesidades sociales. Los tributos se
clasifican en:
Impuestos: Contraprestacin monetaria de parte del sujeto pasivo de
carcter obligatorio y unilateral, sin compensacin de beneficio alguno,
ejemplo: ISLR. (COT 2001)
Tasa: Ingreso que se aplica en atencin a las necesidades del servicio

pblico, cuyo pago implica para el contribuyente compensacin y
beneficio directo, ejemplo: Aseo Urbano. (COT 2001).
Contribuciones especiales: Contraprestacin obligatoria de dinero que

beneficio a un grupo de personas identificadas directamente, tambin
se conocen como impuestos parafiscales, ejemplo: S.S.O. (COT
2001).
Los impuestos
Segn lo define Ramrez (1999), el impuesto es: La existencia
coactiva por parte del Estado para
quienes se hallen en las situaciones
establecidas en la ley como hecho imponible, de su contribucin para cumplir

sus fines, los cuales, estarn representados por una serie importante de
gastos y as atender la satisfaccin de las necesidades del conglomerado
social. (p. 36).
18
Caractersticas
Cabe agregar, la importancia que tiene establecer las caractersticas y
los principios que rigen los impuestos, segn
Legislec
Editores, C.A,
(1996).
1. Es una prestacin monetaria, como todos los tributos, deben pagarse
en dinero, aunque en algunos pases se admite la posibilidad de su pago en
especie.
2. Es un pago directo que hace el contribuyente en la medida de su
capacidad contributiva.
3. Tiene carcter definitivo, en el sentido de que no admite la posibilidad
de que una vez pagado, pueda devolverse al contribuyente.
4. Es sin contraprestacin, ya que no se recibe ninguna retribucin directa
de parte del Estado.
5. Es establecido en base a reglas fijas, lo cual quiere decir que debe ser
la ley que determine las reglas para pagar impuesto, de acuerdo a los
principios contenidos en la Constitucin Nacional.
6. Su finalidad principal es suministrarle al Estado los recursos necesarios
para su existencia y cumplimiento de sus fines.
Clasificacin de los impuestos

En una seleccin hecha por el investigador, en donde toma la
clasificacin mostrada por Galarraga (2002), Domnguez (2006) y Fernando
(2008), se muestra ms al detalle una clasificacin que distinga y ubique de
forma ms clara los impuestos:
Segn el mbito:
Impuestos Nacionales (generales): Aquellos cuya finalidad es cubrir
todos los gastos del Estado sin afectarlos a algn fin en especial. Ej.:
I.S.L.R.
19
Impuestos Regionales (ordinarios): deber del ejercicio fiscal, son

pagaderos peridicamente, en cada Estado para ser fuente segura de
ingresos. Ej.: Impuesto Actividad Econmica (IAE).
Impuestos locales (municipales): Es una prestacin compulsiva, no
tiene el carcter de sancin o castigo, se aplica a personas naturales o
jurdicas que se encuentran en las variadas situaciones previsibles.
Ej.: Patente de vehculos
Segn la naturaleza de base de clculo:
Impuestos directos: El que grava manifestaciones de riqueza. Ej.:
I.S.L.R.
Impuestos indirectos: impuesto susceptible de ser trasladado. Ej.:
Impuesto Inmobiliario.
Segn su oportunidad de empleo:
Impuestos progresivos: aumenta proporcionalmente ms que la base
imponible.
Impuestos proporcionales: se mantiene constante la relacin entre la
base imponible y el impuesto a pagar. Ej.: IVA.
Especiales: Impuestos cuyo producto se destina a un fin determinado.
Es excepcional. (Ley antidrogas)
Extraordinarios: son los que se establecen para ser recaudados una
sola vez, son eventuales. Ej.: impuesto al dbito bancario (IDB).
Principios del impuesto

Los impuestos como materia vinculada a las ciencias sociales (derecho,
contadura, administracin y economa), est regida por principios que
regulan la prctica, Fernndez (2008), hace mencin de ello:
20
Igualdad o justicia: A iguales riquezas corresponden iguales

impuestos o cargas tributarias, esto de acuerdo a lo establecido en el
artculo 316 de nuestro actual sistema tributario, procurada por la justa
Constitucin Nacional: La distribucin de las cargas segn la
capacidad econmica del contribuyente.
Legalidad tributaria: Artculo 317 de la CRBV establece: No podr
cobrarse ningn impuesto u otra contribucin que no estn
establecidos por la ley.
Certeza: El impuesto que debe pagar todo contribuyente, ser
conocido de manera previa su obligacin impositiva y todos los
detalles: el momento del pago, la forma de pago, cantidad a pagar,
deben ser claros y precisos para el contribuyente, para evitar abusos
en la imposicin
Comodidad: El impuesto deber ser recaudado en la oportunidad en
que al contribuyente la cause el menor perjuicio su recaudacin.
Economa: Los gastos por administracin y recaudacin del impuesto
deben ser la menor cantidad posible, en funcin del monto recaudado,
a fin de que su rendimiento, sea en realidad un ingreso pblico y no
exista desajuste en la economa nacional.
Uniformidad: La uniformidad del impuesto debe estar referida a la
igualdad por clase o categora de contribuyentes. El tributo debe ser
proporcional a la riqueza de cada quien.
Planificacin tributaria
La planificacin tributaria segn Ezequiel (1998), es una actividad que
permite maximizar los flujos financieros a travs de la previsin de todas las
incidencias que puedan tener las regulaciones gubernamentales en materia
impositiva y cuyo impacto depender de la actividad econmica que
desarrolla la empresa. Un anlisis de los aspectos a considerar al momento
de planificar la gestin tributaria son:
21
La presin tributaria a la que est expuesto el contribuyente: la

planificacin tributaria necesita de un marco de referencia, y necesita
conocer las caractersticas de la presin tributaria, que no es ms que
la relacin entre la imposicin fiscal soportada y el enriquecimiento
disponible de un contribuyente.
La correcta realizacin de un inventario de los tributos existentes dado
el tipo de actividad comercial o mercantil: es ms que la determinacin
de los tributos definidos en un ambiente fiscal, entre los que hay que
identificar los siguientes: propios, impropios, informales y ocultos.
Elaboracin de programas y cuestionarios de control interno en
materia tributaria y parafiscal: programacin de eventos y erogaciones
de acuerdo con normas y dems publicaciones oficiales, en la
aplicacin
del
principio
de
certeza
oportunidad
tributaria;
programacin de flujos de tesorera necesarios para el cumplimiento,

adems del disfrute de fuentes de financiamiento sin costo.
Conocer la oportunidad y naturaleza de las transacciones: mximos y
mnimos; transacciones exoneradas; partidas que forman parte de la
base imponible y las que no; diferenciar las partidas gravadas,
generacin de crditos tributarios; y prorrateo, entre otras.
La correcta interpretacin de las normas tributarias: teora: a)
Subjetiva, b) Objetiva y c) Libre interpretacin del derecho (literal,
lgico, evolutivo, econmico).
22
Esquema n 3: Clasificacin de la planificacin tributaria
Clasificacin
Por su Tipo
Por su Tiempo
Preparativa
Operativa
Simple
Por su Direccin
Por su Propsito
Positiva
Compleja
Para Persona
Natural
Negativa
Para Persona
Jurdica
Para una
Pequea unidad
Productiva
Fuente: Galrraga (2002)
Por su tiempo: Viene dada por el tiempo en que es considerada la

planificacin, antes o despus de participar de una actividad econmica. Se
clasifica en: Preparativa: Comienza antes del nacimiento de la empresa.
Operativa: Es la que ocurre una vez la empresa est en marcha.
Por su tipo: Responde a la complejidad del plan tributario. Se divide en:
Simple: Se limita al apego de las normas establecidas en ley y al
cumplimiento del calendario de pago para obtener los beneficios e incentivos
que ofrecen las leyes. Compleja: Tomar en cuenta todos los aspectos de la
planificacin tributaria. Est orientada hacia la optimizacin de las
operaciones econmicas y financieras, procurando mejorar, las cuentas de
resultado y capital, para el corto, mediano y largo plazo.
Por su propsito: Esta clasificacin responde bsicamente a las intenciones
del contribuyente, clasificndose en: Positiva: Tiene por objeto el pago de
23
todos los tributos que corresponden, pero evitando aquellos que no le son
pertinentes poniendo nfasis en la optimizacin de los resultados. Negativa:
Esta orientada a la disminucin de los pasivos tributarios, manipulando u
omitiendo documentacin, transacciones, operaciones, registros, con el fin de
omitir, eludir y evadir.
Por su direccin: Viene dada con el ente hacia quien va dirigida la
planificacin: Una persona natural o jurdica, una sociedad de personas o
annima, a una pequea unidad de produccin, a una mediana o gran
empresa.
Beneficios y ventajas de la planificacin de ISLR

Para Galarraga (2002), el hecho de planificar el ISLR implica una serie
de beneficios y ventajas para la empresa, las cuales se sealan a
continuacin:
Legales: Seala la necesidad de cambios legales futuros. Ayuda a
visualizar las amenazas y oportunidades que se pueden presentar y
evaluar nuevos campos para una posible participacin en ellos. Lo
anterior permite evitar la entropa, es decir, la tendencia de que las
cosas sigan su curso hacia la evasin.
Comerciales: Proporciona una base para el control de las ventas y las
compras. La planificacin y el control son inseparables, ya que son
como los gemelos de la administracin del impuesto. Cualquier intento
de controlar sin planes carece de sentido, puesto que no hay forma
que las personas sepan si van en la direccin correcta, a no ser que
primero tengan en claro a donde ir. As, los planes proporcionan los
estndares de control. Obliga a la visualizacin de las actividades
comerciales: Se obtiene una identificacin constructiva con los
distintos problemas y las diversas potencialidades de las actividades
comerciales de la organizacin en general. Esta forma de abarcar todo
24
es valiosa, pues capacita a los administradores y contadores a ver

relaciones de importancia, a obtener una comprensin ms plena de
cada actividad y apreciar las bases sobre las cuales estn apoyadas
sus acciones fiscales.
Econmicas: Contribuye a actividades econmicas ordenadas y con
un propsito. Todos los esfuerzos estn apuntados hacia los
resultados econmicos deseados y se logra una secuencia efectiva de
tales esfuerzos. El trabajo no productivo se minimiza: Dirige la
atencin hacia los objetivos econmicos. Ayuda a tener siempre
presente, por parte de todos los componentes de la organizacin, los
objetivos econmicos y la adecuacin de ellos al medio, cuando es
necesario.
Definicin de Trminos Bsicos

Enriquecimiento bruto: es la suma de todos los ingresos globales
percibidos por un contribuyente en un ao o ejercicio econmico. Ley del
Impuesto Sobre la Renta 2001 (L.I.S.L.R.).
Impuesto Sobre la Renta: es el deber fiscal final que resulta de restar
a los ingresos brutos, gastos, costos y devoluciones establecidas en ley,
siempre y cuando el resultado sea un impuesto a pagar mayor a cero
(L.I.S.L.R. 2001).
Persona jurdica: es el grupo de contribuyentes representados por
compaas annimas, sociedades annimas y dems entes que estn
establecidas con capital privado y objeto de explotacin mercantil (L.I.S.L.R.
2001).
Planificacin tributaria: es el plan de accin creado por la gerencia
media para controlar los aspectos administrativos, financieros y contables
que genere el I.S.L.R. de cada ejercicio econmico (Galarraga 2002).
25
Renta neta gravable: es el resulta de restar al enriquecimiento bruto

los gastos y costos necesarios y justificados en la explotacin de la actividad
comercial. Ser esta renta neta gravable la base para el clculo del I.S.L.R. a
pagar por el enriquecimiento neto obtenido, disponible y disfrutado en el ao
anterior (L.I.S.L.R. 2001).
Bases Legales
Una vez mostrada las bases tericas de la investigacin, se
desarrollan las bases legales que sustentan el enfoque legal del estudio de la
Planificacin Tributaria del I.S.L.R. en las clnicas privadas del municipio
Valera estado Trujillo, ya que la pertinencia de estas leyes presentadas
jerrquicamente desde la Constitucin de la Republica Bolivariana de
Venezuela hasta las providencias o decretos involucrados son pertinentes a
la investigacin y complementan sus fundamentos.
Esquema N 4: Estructura jerrquica legislativa
Constitucin
ConveniosinternacionalesRRHH
NivelFundamental 1
ConveniosInternacionales comerciales
LeyesOrgnicasyEspeciales
LeyesordinariasyDecretosley
NivelLegal 3
Reglamentos,Decretosyresoluciones
SentenciasJudicialesyresolucionesAdministrativa
Fuente: Pirmide de Kelsen
NivelSupralegal 2
26
4
NivelSubLegal 5
Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (CRBV) (1999).

Garay (2000, p.5), define la constitucin de la siguiente manera: Un
conjunto de normas fundamentales que acuerda una nacin como base de la
convivencia social.
Vigente desde el 30 de diciembre de 1999, constituida por 350
artculos y 18 disposiciones transitorias, seala una serie de afirmaciones
basadas en la distribucin de las riquezas y la capacidad contributiva de los
sujetos pasivos subordinados al pagos de los impuestos establecidos en las
diferentes leyes.
De los derechos econmicos
El estado promover la iniciativa privada, garantizando la creacin y
Artculo justa distribucin de la riqueza, as como la produccin de bienes y
servicios que satisfagan las necesidades de la poblacin, la libertad del
112:
trabajo, empresa, comercio, industria
De los deberes
Artculo Toda persona tiene el deber de coadyuvar al gastos pblicos mediante
el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
133:
De la competencia del poder Publico Nacional
12. La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de
los impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y dems ramos
conexos,, y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas
Artculo a los estados y municipios por esta Constitucin o por la Ley.
156:
13. La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las
distintas potestades tributarias; para definir principios, parmetros y
limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos
impositivos o alcuotas de los tributos
Del rgimen fiscal y monetario
Artculo La gestin fiscal estar regida y ser ejecutada con base en principios
de eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio.
311:
El sistema tributario procurara la justa distribucin de las cargas
Artculo
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
316:
atendiendo al principio de progresividad, as como proteccin
No podr cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no estn
establecidos en la ley, ni concederse exenciones ni rebajas, ni otras
Artculo
formas de incentivos fiscales, sino en casos previstos en la ley, La
317:
evasin fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas en la ley
podr ser castigada penalmente.
Fuente: CRBV (1999)
27
Cdigo Orgnico Tributario (2001)

En 1977 una comisin integrada por el Ministerio de Hacienda, la
Federacin y Asociaciones de Comercio y los Trabajadores representados
por los sindicatos ms importantes de la fecha elaboraron un proyecto de
Cdigo Tributario y decretado en 1982 como C.O.T., entrando en vigencia en
Enero de 1983. El Cdigo fue reformado por primera vez en 1992 para
adaptaciones necesarias.
Cuadro N 3
Obligacin Tributaria
Artculo
13:
La obligacin tributaria surge entre el Estado, en las distintas

expresiones del poder pblico y los sujetos pasivos, en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley.
Artculo Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones

19:
tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Artculo Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se

22:
verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria.
Constituye incumplimiento de los deberes formales toda accin u

omisin de sujetos pasivos o terceros, que viole las disposiciones
Artculo que establecen tales deberes contenidas en este Cdigo, leyes
especiales, reglamentos tales como: no presentar declaracin,
103:
no inscripcin, no llevar libros (diario, mayor, inventario, actas y
dems libros especiales que viere necesario para control y
administracin de la actividad).
Fuente: COT (2001)
28
Ley de I.S.L.R. (2001) y su Reglamento (1994)

Ley especial que complementa la aplicacin del C.O.T., tratando
aspectos que conciernen exclusivamente a esta materia. Fue creada en el
ao 1942, y sometida a reformas que ajustan el mbito de su aplicacin.
Contentiva de X Ttulos y 199 artculos, incluyendo las disposiciones
transitorias y finales, y detallada en su reglamento, creado en 1992, con 185
artculos la aplicacin de este tributo, a los que toda persona natural o
jurdica, residenciada o no, debe apegarse.
Esquema N 5. Estructura de la Ley de I.S.L.R.
Titulo I: Disposiciones fundamentales

Titulo II: Determinacin del enriquecimiento neto
Titulo III: Tarifas, aplicacin, gravamen y otros
Titulo IV: Rebajas y desgravmenes
X ttulos
LISLR:
199 Artculos
Titulo V: Impuesto a ganancias, y sobre capital

Titulo VI: Declaracin, liquidacin y recaudacin
Titulo VII: Del control fiscal
Titulo VIII: Controversias y autoriz. para liquidar planillas
Titulo IX: Ajuste por inflacin
Titulo X: Disposiciones transitorias y finales
29
Ttulo I. Disposiciones Fundamentales

Del Impuesto y su objetivo
Artculo 1: Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en
dinero en especie, causaran impuestos segn la norma. Salvo lo contrario
presente en la ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en
la Republica Bolivariana de Venezuela, pagara ISLR de cualquier origen o
fuente originada o no en el pas.
Artculo 9: Las compaas annimas y los contribuyentes asimilados a
stas, que realicen actividades distintas a las sealadas en el artculo 11
pagaran impuesto por todos sus enriquecimientos netos, con base en la tarifa
prevista en el artculo 52.
Ttulo II. De la determinacin del Enriquecimiento Neto
Artculo 16: El ingreso bruto global de los contribuyentes, estar constituido
por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los
arrendamientos y de cualquier otro provento, regular o accidental, bajo
dependencia o en libre ejercicio.
Artculo 21: La renta bruta proviene de la venta de bienes y servicios en
general y de cualquier otra actividad econmica, se determinaran restando
de los ingresos brutos computables los costos de los productos o del servicio.
Artculo 27: Para obtener el enriquecimiento neto global se harn de la renta
bruta deducciones que se expresan a continuacin: sueldos, salarios,
emolumentos, dietas, pensiones, intereses sobre prstamos, tributos
pagados a razn de la actividad econmica, indemnizaciones laborables,
depreciaciones, amortizaciones, perdidas en los bienes destinados a la
produccin, perdidas por deudas incobrables, reservas de ley, aportes
parafiscales, cnones de arrendamiento, gastos de transporte, honorarios,
reparaciones, primas en seguro, publicidad y propaganda.
30
Artculo 52: El enriquecimiento global neto anual obtenido por los

contribuyentes a que se refiere el artculo 9 se gravara con base en la
siguiente tarifa expresada en unidad tributaria:
Tarifa No. 2, se aplica a las sociedades de capitales como compaas
annimas y a las personas asimiladas a ellas.
Cuadro N 4
TARIFA No. 2
SUSTRAENDO
Por la fraccin comprendida hasta 2.000 U.T.

Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 3.000 U.T.
Por la fraccin que exceda de 3.000 U.T.
15%
22%
34%
0
140
500
* El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido

despus de aplicarle el porcentaje al enriquecimiento neto, para no gravar los
niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de gravamen.
Ttulo IV. De las rebajas de Impuesto y Desgravmenes
Artculo 57: Se concede una rebaja de impuesto del 10% del monto de las
nuevas inversiones a los titulares de enriquecimientos derivados de
actividades industriales, agroindustriales, elctricas, telecomunicaciones,
ciencia y tecnologa y todas aquellas que representen inversin para
satisfacer los requerimientos de avanzada tecnologa de punta, representada
en activos fijos y cuando no hayan sido utilizados por otras empresas
Ttulo VI. De la declaracin, liquidacin y recaudacin del Impuesto
Artculo 80: Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de
personas, comunidades y dems entidades, debern presentar declaracin
anual de sus enriquecimientos o perdidas, cualquiera sea el monto de las
mismas.
31
Artculo 83: El ejecutivo nacional podr ordenar que ciertas categoras de

contribuyentes, que dentro del ao inmediatamente anterior al ejercicio en
curso hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a 1.500 UT
presenten declaracin estimada. Igualmente podr acordar que el anticipo
del impuesto pagado en declaracin estimada se determine tomando como
base los datos de la declaracin definitiva de los ejercicios anteriores y que
los pagos se efecten en la forma, condiciones y plazos que establezca el
Reglamento.
Artculo 84: El impuesto ser liquidado sobre los enriquecimientos netos y
disponibles obtenidos durante el ao gravable.
Artculo 86: Los plazos que tengan que hacerse conforme al artculo 87,
debern considerarse como anticipos hechos a cuenta del impuesto que
resulte de la declaracin anual definitiva.
Artculo 87: Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos
del artculo 27 estn obligados a hacer la retencin del impuesto en el
momento del pago o del abono en cuenta dentro de los plazos y en las
formas establecidas en el reglamento.
Los porcentajes de retencin de acuerdo al citado artculo 9 del citado
reglamento, corresponden a:
Cuadro N 5: Retenciones.
CONCEPTO DEL PAGO
HONORARIOS PROFESIONALES
PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
PN NO RESIDENTE
PJ NO DOMICILIADA
HONORARIOS PAGADOS A PROPIETARIOS DE
ANIMALES DE CARRERAS, JINETES, VETERINARIOS,
ENTRENADORES,
O
PREPARADORES,
EN
HIPODROMOS O CANODROMOS:
PN RESIDENTE
PN NO RESIDENTE
BASE
IMPONIBLE
PORCENTAJE
DE
RETENCIN
PAGOS
FORMA PARA
MAYORES A:
ENTERAR:
100%
100%
90%
90%
3%-73.500,00
5%
34%
T2 EN U.T.
2.450.000,00
25.000,00
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-R 11
PJ-D 13
PN-NR 12
PJ-ND 14
100%
100%
3%-73.500,00
34%
2.450.000,00
TODO PAGO
PN-R 11
PN-NR 12
32
CENTROS DE SALUD, BUFETES, ESCRITORIOS,

OFICINAS,
COLEGIOS
PROFESIONALES,
A:
MEDICOS,
ODONTOLOGOS,
LABORATORISTAS,
ABOGADOS,
INGENIEROS,
ARQUITECTOS,
ECONOMISTAS, CONTADORES, ADMINISTRADORES,
FARMACEUTICOS,
GEOLOGOS
Y
DEMS
PROFESIONALES SIN RELACIN DE DEPENDENCIA:
PN RESIDENTE
PN NO RESIDENTE
COMISIONES PAGADAS POR ENAJENACIN DE
INMUEBLES:
PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
PN NO RESIDENTE
PJ NO DOMICILIADA
COMISIONES PAGADAS POR ACCESORIOS A
SUELDOS:
PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
PN NO RESIDENTE
PJ NO DOMICILIADA
100%
100%
3%-73.500,00
34%
2.450.000,00
TODO PAGO
PN-R 11
PN-NR 12
100%
100%
100%
100%
3%-73.500,00
5%
34%
5%
2.450.000,00
25.000,00
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-R 11
PJ-D 13
PN-NR 12
PJ-ND 14
100%
100%
100%
100%
3%-73.500,00
5%
34%
5%
2.450.000,00
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-R 11
PJ-D 13
PN-NR 12
PJ-ND 14
95%
95%
34%
T2 EN U.T.
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-NR 12
PJ-ND 14
100%
4,95%
TODO PAGO
PJ-ND 14
15%
T2 EN U.T.
TODO PAGO
PJ-ND 14
A EMPRESAS DE TRANSPORTE CONSTITUIDAS Y

DOMICILIADAS EN EL EXTERIOR Y EN VENEZUELA
POR LOS FLETES HACIA EL EXTERIOR O
VICEVERSA.
PJ NO DOMICILIADA
PJ DOMICILIADA
50%
50%
10%
10%
TODO PAGO
TODO PAGO
PJ-ND 14
PJ-D 13
EXHIBICIN DE PELICULAS Y SIMILARES PAGADOS

A:
PN NO RESIDENTE
PJ NO DOMICILIADA
25%
25%
34%
T2 EN U.T.
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-NR 12
PJ-ND 14
30%
10%
TODO PAGO
PJ ND 14
GANANCIAS POR JUEGOS Y APUESTAS:

PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
PN NO RESIDENTE
PJ NO DOMICILIADA
100%
100%
100%
100%
34%
34%
34%
34%
TODO PAGO
TODO PAGO
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-R 11
PJ-D 13
PN-NR 12
PJ-ND 14
PREMIOS DE LOTERIAS Y DE HIPODROMOS:

PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
PN NO RESIDENTE
PJ NO DOMICILIADA
100%
100%
100%
100%
16%
16%
16%
16%
TODO PAGO
TODO PAGO
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-R 11
PJ-D 13
PN-NR 12
PJ-ND 14
A PERSONAS NATURALES EN INTERESES DE

CRDITOS INVERTIDOS EN LA PRODUCCIN DE LA
RENTA PAGADOS A PERSONAS NATURALES Y
JURIDICAS DISTINTAS DE EMPRESAS FINANCIERAS:
PN NO RESIDENTE
PJ NO DOMICILIADA
POR PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS A
INSTITUCIONES FINANCIERAS CONSTITUIDAS EN
EL EXTERIOR:
PJ NO DOMICILIADA
PAGOS
A
AGENCIAS
INTERNACIONALES:
PJ NO DOMICILIADA
DE
NOTICIAS
PRIMAS PAGADAS A COMPAIAS DE SEGUROS Y

REASEGUROS POR LOS INGRESOS NETOS
OBTENIDOS:
PJ NO DOMICILIADA
33
PREMIOS PAGADOS A PROPIETARIOS DE ANIMALES

DE CARRERAS:
PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
PN NO RESIDENTE
PJ NO DOMICILIADA
100%
100%
100%
100%
3%-73.500,00
5%
34%
5%
2.450.000,00
25.000,00
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-R 11
PJ-D 13
PN-NR 12
PJ-ND 14
CANONES DE ARRENDAMIENTO A LAS PERSONAS

JURIDICAS O COMUNIDADES A:
PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
PN NO RESIDENTE
PJ NO DOMICILIADA
100%
100%
100%
100%
3%-73.500,00
5%
34%
T2 EN U.T.
2.450.000,00
25.000,00
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-R 11
PJ-D 13
PN-NR 12
PJ-ND 14
V/1.ALIVA*
V/1.ALIVA*
V/1.ALIVA*
V/1.ALIVA*
3%
5%
34%
5%
TODO PAGO
TODO PAGO
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-R 11
PJ-D 13
PN-NR 12
PJ-ND 14
100%
100%
1%
1%
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-R 11
PJ-D 13
100%
100%
1%-24.500,00
3%
2.450.000,00
25.000,00
PN-R 11
PJ-D 13
100%
100%
3%-73.500,00
5%
2.450.000,00
25.000,00
PN-R 11
PJ-D 13
100%
100%
3%-73.500,00
5%
2.450.000,00
25.000,00
PN-R 11
PJ-D 13
100%
100%
100%
100%
3%-73.500,00
5%
34%
5%
2.450.000,00
25.000,00
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-R 11
PJ-D 13
PN-NR 12
PJ-ND 14
100%
100%
100%
3%-73.500,00
5%
5%
2.450.000,00
25.000,00
TODO PAGO
PN-R 11
PJ-D 13
PJ-ND 14
100%
3%
25.000,00
PJ-D 13
100%
100%
100%
100%
1%
1%
1%
1%
TODO PAGO
TODO PAGO
TODO PAGO
TODO PAGO
PN-R 11
PJ-D 13
PN-NR 12
PJ-ND 14
PAGOS EFECTUADOS POR EMPRESAS EMISORAS

DE TARJETAS A DE CRDITO A
SUS REPRESENTANTES:
PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
PN NO RESIDENTE
PJ NO DOMICILIADA
EN CASO DE VENTA DE GASOLINA EN LAS
ESTACIONES DE SERVICIO
PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
GASTOS DE TRANSPORTE, CONFORMADOS POR
FLETES:
PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
PAGOS DE LAS EMPRESAS DE
SEGUROS,
SOCIEDADES DE CORRETAJES, REASEGUROS A
LOS CORREDORES DE SEGUROS Y AGENTES:
PN RESIDENTES
PJ DOMICILIADA
LOS PAGOS A EMPRESAS DE SEGUROS A
CLINICAS, HOSPITALES Y OTROS CENTROS DE
SALUD, POR LA ATENCIN DEL ASEGURADO CON
EXCLUSIN DE LOS HONORARIOS PROFESIONALES
DE LOS MEDICOS:
PN RESIDENTES
PJ DOMICILIADA
ADQUISIC DE FONDOS DE COMERCIO PAGADOS A:
PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
PN NO RESIDENTE
PJ NO DOMICILIADA
PAGOS DE PUBLICIDAD Y PROPAGANDA:
PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
PJ NO DOMICILIADA
CUANDO SE TRATE EXCLUSIVAMENTE
EMISORAS DE RADIO
PJ DOMICILIADA
COMO
LOS ENRIQUECIMIENTOS POR ENAJENACIN DE

ACCIONES EFECTUADAS A TRAVES DE LA BOLSA
DE VALORES PAGADO A:
PN RESIDENTE
PJ DOMICILIADA
PN NO RESIDENTE
PJ NO DOMICILIADA
34
Titulo VII. Del control fiscal

Artculo 91: Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y
ajustados a principios de contabilidad, los libros y registros que estn en la
ley, reglamentos y dems leyes especiales que determinen una manera de
control y comprobacin de todos sus bienes activos y pasivos, muebles e
inmuebles.
Deberes formales del contribuyente
Los deberes formales, son todos aquellos deberes exigidos a los
contribuyentes,
responsables
terceros,
tendientes
facilitar
la
determinacin de la obligacin tributaria o la verificacin o fiscalizacin del

cumplimiento de ella. Todo contribuyente del I.S.L.R., debe cumplir con los
siguientes deberes:
1. Inscribirse en los registros correspondientes ante la Gerencia
Regional de Tributos Internos con jurisdiccin en su domicilio fiscal. En
aquellos casos en donde el contribuyente incumpla con la formalidad de la
inscripcin, la Administracin Tributaria proceder de oficio, imponindole la
sancin pertinente. Los contribuyentes que califiquen como ordinarios no
podrn desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus
actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas,
exentas o exoneradas, sin perjuicio del registro existente para los
contribuyentes formales del impuesto. Igualmente deben comunicar a la
Administracin Tributaria todo cambio operado en los datos bsicos
proporcionados al registro.
2. Declaracin de Impuestos: Los contribuyentes debern declarar y
pagar el ISLR, anualmente, ante las oficinas receptoras de fondos nacionales
(bancos autorizados), y va Internet.
3. Obligacin de llevar libros: Los contribuyentes debern llevar los
libros contables y especiales que sean necesarios. En este sentido, se debe
llevar un libro de compras y otro de ventas, adems de los libros exigidos por
35
el Cdigo de Comercio, de forma cronolgica todas y cada una de las

operaciones que se realicen, incluyendo las que no fueren gravables con el
impuesto, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las
notas de dbito o crdito que emitan o reciban, segn las disposiciones
establecidas en el Reglamento de la Ley del ISLR y se deben mantener
permanentemente en el establecimiento del contribuyente.
Libros contables
Libro diario: Es un documento numerado, que le permite registrar en
forma cronolgica todas las transacciones realizadas por la empresa. El libro
diario es el registro contable principal en cualquier sistema contable, en el
cual se anotan todas las operaciones.
Libro mayor: Libro Mayor es donde se registran las cuentas de activos,
pasivos y patrimonio de la cooperativa. Es el libro de contabilidad en donde
se organizan y clasifican las diferentes cuentas que moviliza la empresa de
sus activos, pasivos y patrimonio. Para que los registros sean vlidos deben
asentarse en el libro debidamente autorizado.
Libro de inventario: constituye otro documento ms de lo que integran
o constituyen la contabilidad, y en l se insertan los inventarios que forme el
comerciante, bien el ordinario como el extraordinario. El inventario es una
estimacin econmica de todos los bienes que tenga el comerciante al
comenzar su giro y al fin de cada ao.
Libro de actas: constituye un documento que integra toda la
documentacin que establecen los accionistas de la empresa, cambios, entre
otros.
Libros especiales
Se da este nombre a los libros, en los que se anotan o registran
cronolgicamente, y en forma justificada, todas las operaciones efectuadas
36
por el contribuyente, teniendo presente las normas de la tcnica contable y

las leyes vigentes.
Declaracin sustitutiva
Debe sealarse que en algunas ocasiones los contribuyentes sujetos
al I.S.L.R., podrn presentar una declaracin que sustituya la declaracin
definitiva, esto es lo se denomina declaracin sustitutiva, que tiene como
objeto solventar posibles errores materiales y formales a los que dicho
contribuyente haya incurrido en la respectiva declaracin definitiva de I.S.L.R.
u otro impuesto.
Este tipo de declaracin puede ser efectuada siempre y cuando el
contribuyente no se encuentre bajo un proceso de fiscalizacin o
determinacin previsto en el C.O.T., teniendo como plazo de presentar la
misma durante los doce (12) meses siguientes contados a partir de la fecha
de cierre del periodo econmico. Es importante mencionar que estas
declaraciones debern ser efectuadas no con la intencin de aumentar
costos y gastos deducibles para disminuir la renta neta del periodo fiscal, ya
que de ser as la misma no ser considerada como procedente por la
administracin tributaria.
Resoluciones y Providencias
Providencia Administrativa que Regula el Cumplimiento de los
Deberes de Informacin y Enteramiento en materia de Retenciones del
I.S.L.R. (G.O. 37.736, Providencia 0095, 22/09/2009).
Esta Providencia contentiva de 8 artculos estipula cambios en la
forma de informar o declarar las retenciones, aqu se concreta la transicin
del modo manual al automtico con el uso de la pagina Web del Servicio
Nacional de Administracin Tributaria (SENIAT). Destacndose en el artculo
1 la obligacin por parte del agente de retencin de usar medios electrnicos
37
para el enteramiento, siguiendo las especificaciones tcnicas establecidas en

el portal.
En el artculo 2 se manifiesta la obligacin de incluir en la declaracin
mensual de retenciones todos los pagos que por su concepto o naturaleza
sean sujetos de retencin (art. 9, decreto 1.808 del 23/04/1997), aunque este
pago o gasto no sea sometido a dicha retencin. En los procedimientos y
plazos para el enteramiento de las retenciones, se especifica en el artculo 4
que el enteramiento de esta informacin (hallan retenciones o no) se debe
realizar dentro de los diez (10) das continuos al mes siguiente del retenido.
Con respecto a las sanciones, siguen las establecidas en el Cdigo
Orgnico. En las Disposiciones Finales numeral Quinta, se informa la
derogacin de la Providencia Administrativa del Servicio Nacional Tributario
(SNAT) 2008/0299.
Providencia Administrativa que Establece el Deber de Presentacin
Electrnica de las Declaraciones del I.S.L.R. (G.O. 39.296. Providencia
SNAT/2009/0103).
Providencia contentiva de nueve (9) artculos, y siguiendo lo dispuesto
en los artculos 41 y 125 literal e nmero 1 y 8 del artculo 145 del COT,
establece sobre el deber de presentar la declaracin electrnica (definitivas o
de retenciones) a todas las personas jurdicas (siguiendo las especificaciones
tcnicas del portal). Con respecto a las naturales solo es obligatorio si el
pago de impuesto es cero, y opcional la forma electrnica o manual si da
impuesto a pagar. Esta misma Providencia incluye a los contribuyentes
especiales y funcionarios pblicos (articulo 4 y 5 respectivamente).
38
Cuadro 2. Mapa de Variables
Objetivo general: Determinar la aplicacin de la Planificacin Tributaria en materia del I.S.L.R., en las clnicas
privadas en el Municipio Valera, estado Trujillo.
Sistematizacin
Objetivos Especficos
Variable
Dimensiones
Indicadores
tems
Cules
son
los
deberes y obligaciones
fiscales al que estn
sometidas las clnicas
privadas del Municipio
Valera, estado Trujillo?
Qu
eventos
y
factores influyen en el
proceso
de
Planificacin
del
I.S.L.R. en las clnicas
Cules
son
las
ventajas y beneficios
de la Planificacin del
Determinar
el
cumplimiento
de
las
obligaciones fiscales del
Valera, estado Trujillo.
Describir el proceso de
planificacin tributaria en
materia del I.S.L.R. en las
clnicas
privadas
del
Municipio Valera, estado
Trujillo.
Planificacin
del ISLR
Establecer las ventajas o

beneficios
de
la
planificacin tributaria en
materia del I.S.L.R. a las
clnicas
privadas
del
Municipio Valera, estado
Trujillo.
12
34
56
78
9 - 10
Proceso de
planificacin
del I.S.L.R.
- Programac. o Formulacin.
- Discusin y aprobacin.
- Ejecucin.
- Evaluacin y Control.
- Direccin o reformulacin.
1112
13-14
15-16
17-18
19-20
Beneficios y
ventajas de la
Planificacin
del I.S.L.R.
Elaborado por la investigadora.
39
Obligaciones
fiscales
- Inscripcin en el RIF
- Declaracin estimada
- Declarac. definitiva y pago.
- Libros contables.
- Libros especiales.
- Legales
- Comerciales
- Econmicos
21-22
23-24
25-26
CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
El marco metodolgico es un captulo de la investigacin donde se
define el mtodo respondiendo a las interrogantes: dnde?, cmo?,
porqu?, cundo? y a quines?, de hecho, fundamenta cientficamente los
procedimientos empleados en la investigacin.
Nivel de la investigacin
Algunos autores dividen la investigacin por niveles, Arias F. (2006,
p.110) lo define como la profundidad con la que se aborda un fenmeno u
objeto de investigacin. Los niveles son: explorativo, descriptivo y
explicativo. Dada la naturaleza de la investigacin y el planteamiento
formulado, la descripcin o el intermedio es el que se adapta a los criterios
de clasificacin segn el nivel de profundidad, ya que consiste en la
caracterizacin los factores, eventos y beneficios tomados de la realidad
expuesta de las clnicas privadas del Municipio Valera que aplican la
planificacin tributaria del ISLR.
Diseo de la investigacin
Para el Diseo de la Investigacin, Arias F. (2006, p.110) lo establece
como la estrategia adoptada para responder al problema planteado,
pudiendo ser documental, de campo o experimental. Para la presente
investigacin se uso un diseo de campo, el mismo fue desarrollado
tomando datos directamente en el sitio donde sucedieron los hechos, es
decir, en las clnicas privadas del municipio Valera, sin pretensin de
manipulacin de los resultados.
40
Poblacin
La Poblacin o Universo, definida por Balestrini M. (2006, p.137) en lo
referido a cualquier conjunto de elementos de los cuales pretendemos
indagar y conocer sus caractersticas o una de ellas, y para el cual sern
validas las conclusiones obtenidas en la investigacin., siendo la poblacin
elegida para la investigacin como unidades de anlisis las clnicas privadas
que funcionan en el Municipio Valera del estado Trujillo, con una poblacin
finita de seis (06) las cuales comparten caractersticas comunes.
Cuadro 6: Clnicas privadas ubicadas en el Municipio Valera
1
2
3
4
5
6
Los Ilustres Centro Clnico.

Centro Clnico Dr. Jos Gregorio Hernndez.
Instituto Medico Valera
Unidad Gastro-Quirrgica Ambulatoria (UGA)
Centro Clnica Mara Edelmira Araujo.
Centro Mdico Quirrgico San Antonio.
Fuente: Censo poblacional realizado por el investigador
Debido a que el universo o poblacin para este trabajo es finita y los

elementos son plenamente identificables y ubicables, no se aplicaron
criterios muestrales, a objeto de extraer una muestra del universo.
Tcnica e instrumento de recoleccin de datos

Con respecto a las Tcnicas e Instrumentos de recoleccin de datos,
Arias F. (2006, p.110) lo explica como los medios materiales que se
emplean para recoger y almacenar la informacin. Para este caso se utiliz
una tcnica de clasificacin primaria, como la encuesta, apoyada con un
instrumento autoaplicado como lo es el cuestionario, el cual ser dirigido al
personal encargado del manejo y control Tributario en las clnicas privadas.
41
El cuestionario est estructurado con 26 preguntas cerradas de seleccin

mltiple, desarrolladas y mostradas segn el orden en el que los indicadores
fueron presentados, para mayor provecho de la informacin por la lgica
operacional de las variables.
La validez
La validez del instrumento se sustento en los siguientes enfoques:
Chvez, N. (2001, p.193), seala que la validez constituye un elemento
determinante para llevar a cabo una investigacin de campo, es decir,
traduce la eficiencia, correspondencia y claridad de cada interrogante con
respecto a lo que se desea medir. La validez del instrumento fue de
contenido, sometindolo a un panel de tres (03) personas calificadas en
reas metodolgicas y temticas, que de forma separada realizaron la
revisin y asignando las correcciones que ajusten el instrumento, para la
aplicacin y anlisis de los resultados.
Anlisis e interpretacin de los datos

Es conceptualizado por Selltiz, Jahoda y otros citado por Balestrini M.
(2006, p.169) cuando seala que se refiere a el propsito de resumir las
observaciones llevadas a cabo de forma tal que proporcionen respuestas a
las interrogantes de investigacin. Los datos recogidos fueron agrupados
por indicador, aplicando anlisis porcentual y mostrando los resultados en
grficos, para una rpida interpretacin.
42
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS
La presentacin del anlisis de los resultados y su interpretacin fue
dirigida en funcin de mostrar el alcance de lo planteado en el objetivo
general de la investigacin y los tres objetivos especficos. El trabajo de
analizar e interpretar los datos obtenidos por la aplicacin del instrumento es
mostrado de la forma en que estn expuestos en el Mapa de Variable, donde
las dimensiones y sus indicadores son organizados por bloques que a su vez
permiten concluir el resultado de la investigacin objetivo por objetivo tal
como fue planteado.
La presentacin de los resultados combina los cuadros contentivos de
las cifras que representan las respuestas obtenidas y a su vez se muestran
grficos para ilustrar la realidad sustrada de cada elemento investigado.
43
Objetivo especifico 1: Verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales

del ISLR en las clnicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo.
Tabla N 1: Actualizacin del RIF.
Con que frecuencia la empresa actualiza los datos del Registro de
Informacin Fiscal?
Opcin
Encuestados
%
Cuando se vence el RIF
2
33,33
Cuando algn dato cambia
4
66,67
Otra ocasin
0
00
Fuente: Instrumento aplicado (tem 1)
Grafico N 1: Actualizacin del RIF.
En el grafico 1, se muestra como una tercera parte de los sujetos

investigados respondieron que los datos de registro de informacin fiscal son
actualizados solo cuando se vencen. Es importante destacar la obligacin de
declarar cualquier cambio en los datos de la empresa, as como lo afirma el
otro 67%.
44
Tabla N 2: Actualizacin del RIF.

Qu forma utiliza la empresa para tramitar la actualizacin de los datos
del Registro de Informacin Fiscal?
Opcin
Encuestados
%
Planilla F-30
2
33,33
Va telefnica
0
0
Portal del SENIAT, va Internet
4
66,67
Otra
0
00
Grafico N 2: Actualizacin del RIF.
En el grafico 2, se puede ver como 2 tercios de los encuestados

afirman usar el portal del Seniat para actualizar los datos de la empresa,
cumpliendo as con la providencia 095 de fecha 22/09/2009.
45
Tabla N 3: Declaracin estimada del ISLR.

La empresa realiza declaracin Estimada del I.S.L.R.?
Opcin
Encuestados
Solo cuando las ventas superan las 1.500 UT
1
No, solo declaracin definitiva
0
S, anualmente
5
%
16,67
00
83,34
Grafico N 3: Declaracin estimada del ISLR.
Como se observa en el presente grafico, solo un 16,67% de los

encuestados afirma que realizan declaracin estimada de rentas cuando los
ingresos superan las 1500 UT como lo establece el artculo 83 de la LISLR,
sin embargo tomando en cuenta que el instrumento se aplico en clnicas
privadas del Municipio Valera, es difcil creer que en algn ejercicio
econmico los ingresos podran ser menores a las 1500 UT.
46
Tabla N 4: Declaracin estimada del ISLR.

De ser afirmativa la respuesta anterior, cundo realizan la declaracin
estimada del I.S.L.R?
Opcin
Encuestados
%
En Marzo
3
50
En Junio
3
50
En Octubre
0
00
Grafico N 4: Declaracin estimada del ISLR.
En el caso del momento en que las clnicas del municipio Valera

estado Trujillo escogen para realizar la declaracin estimada, el 50% de ellas
afirman hacerlo en el mes de marzo y el otro en el mes de junio, como lo
muestra en la grafica n 4. En ambos casos, el tiempo para tal declaracin
esta dentro del rango permitido en ley.
47
Tabla N 5: Declaracin definitiva del ISLR.

La empresa realiza declaracin definitiva del I.S.L.R.?
Opcin
Encuestados
S, todos los aos
6
Solo cuando es necesario
0
La empresa no est obligada
0
%
100
00
00
Tabla N 6: Declaracin definitiva del ISLR.

De ser afirmativa la respuesta anterior, En cuntas fracciones cancelan
el I.S.L.R.?
Opcin
Encuestados
%
En tres porciones
2
33,34
En dos porciones
0
00
En una porcin
4
66,66
Otra
0
00
Grafico N 5: Declaracin definitiva del ISLR.
Si bien es cierto que todas las clnicas privadas del municipio Valera
estado Trujillo hacen sus declaraciones definitivas todos los aos, como lo
muestra la tabla N 5, en el grafico N 6 muestran como realizan los pagos. 2
tercios de la poblacin estudiada afirmaron hacerlo en una sola porcin y
resto en 3 porciones.
48
Tabla N 7: Libros Contables.

La empresa registra el I.S.L.R. en los libros de contabilidad?
Opcin
Encuestados
Si
6
No
0
Otro
0
%
100
00
00
Tabla N 8: Libros Contables.

De ser positiva la respuesta anterior, En cul libro registran el I.S.L.R.?
Opcin
Encuestados
%
Diario
5
83,34
Mayor
Inventario
0
00
Otro (no respondi)
1
16,67
Grafico N 6: Libros Contables.
Para el caso de los resultados mostrados en la tabla 7 y el grafico 6

donde se estudia el uso de los libros contables para el registro del ISLR, se
observa como todo encaja en lo establecido en la norma (LISLR).
49
Tabla N 9: Libros especiales.

La empresa lleva libros especiales para cumplir con los deberes formales
del I.S.L.R.?
Opcin
Encuestados
%
Si
6
100
No est obligada a llevar libros especiales
0
0
Se asientan solo las transacciones necesarias
0
0
Otro
0
0
Tabla N 10: Libros especiales.

De ser afirmativa la respuesta anterior, Cules libros especiales
empresa?
Opcin
Encuestados
Accionistas y Actas
1
Compra, Ventas, Inventario de mercanca
2
Ajuste por inflacin
1
Otro (todos los anteriores)
2
lleva la
%
16,67
33,33
16,67
33,33
Grafico N 7: Libros especiales.
Para este casos en particular, a pesar que el 100% (tabla 9), de las
clnicas privadas del municipio Valera estado Trujillo, afirman usar los libros
especiales establecidos en ley, es de notar la contradiccin presente el
grafico 7 al sealar cules son los libros especiales llevados.
50
Objetivo Especifico 2: Describir el proceso de planificacin tributaria en

materia del ISLR en las clnicas privadas del Municipio Valera, estado Trujillo.
Tabla N 11: Programacin o Formulacin.
La empresa Planifica los aspectos concernientes a la declaracin y pago
I.S.L.R.?
Opcin
Encuestados
%
Si
6
100
No
0
0
En ocasiones
0
0
Tabla N 12: Programacin o Formulacin.

De ser positiva la respuesta anterior, Qu periodo cubre la Planificacin?
Opcin
Encuestados
%
Mensual
5
83,34
Semestral
1
16,66
Anual
0
00
Grafico N 8: Programacin o Formulacin.
Al igual que los resultados anteriormente expuestos, la tabla 11

muestra un 100% de respuesta afirmativa en cuanto al uso de la planificacin
del ISLR en las clnicas privadas del municipio Valera estado Trujillo, sin
51
embargo, segn los resultados mostrados en la grafica 8, quedo expuesta

una contradiccin, al 83% afirmar que la planificacin tributaria es realizada
mensualmente, cuando debido al proceso y las fases que este requiere, no
es posible hacerlo de esta manera.
Tabla N 13: Discusin y Aprobacin.

Quines discuten y aprueban el Plan de control tributario del I.S.L.R. a
seguir?
Opcin
Encuestados
%
Los accionistas
1
16,66
Los trabajadores
0
00
Los Administradores
5
83,34
Todos los anteriores
0
00
Ninguno de los anteriores
0
00
Grafico N 9: Discusin y Aprobacin.
52
Tabla N 14: Discusin y Aprobacin.

En qu momento se pone en marcha la planificacin del I.S.L.R?
Opcin
Encuestados
%
Cuando los accionistas lo deciden
0
00
Al iniciar el ejercicio fiscal
5
83,34
Cuando se amerita
1
16,66
Grafico N 10. Discusin y Aprobacin.
El resultado obtenido del indicador discusin y aprobacin de la

planificacin tributaria, (grafico N 10)
muestra en un 83,34% que los
administradores son los que toman la decisin de los procesos y

procedimientos, la planificacin se ubica en los mandos medios de la
estructura jerrquica de toda empresa y esta a su vez forma parte de la
planificacin general (largo plazo) de todos los procesos comerciales y
administrativos.
As mismo el grafico N 10 muestra que un 83,34% la
planificacin es puesta en marcha al inicio del ejercicio o periodo fiscal. Si la

planificacin tributaria es un plan de mediano plazo, y debe cubrir el ao
fiscal, lo correcto es ponerlo en marcha al iniciar actividades y no cuando sea
necesario, como lo indican el otro 17%.
53
Tabla N 15: Ejecucin del Plan.

Qu aspectos considera importantes al momento de ejecutar la
planificacin del I.S.L.R?
Opcin
Encuestados
%
El apego a la norma
6
100
Los incentivos fiscales
0
00
La relacin Costo-beneficio
0
00
Tabla N 16: Ejecucin del Plan.

Cul considera la meta u objetivo central en la ejecucin
Planificacin del I.S.L.R?
Opcin
Encuestados
La reduccin del pago
1
El cumplimiento de los plazos
2
La exoneracin del I.S.L.R
1
Evitar sanciones
2
de la
%
16,67
33,33
16,67
33,33
Grafico N 11: Ejecucin del Plan.
La tabla N 15 nos indica que el 100% de los encuestados consideran

que el apego a la norma es lo ms importante de la planificacin. Sin
embargo en el grafico 11 muestra una distribucin interesante a cuanto a lo
que consideran que son los objetivos y metas de la planificacin siendo el
cumplimiento de los plazos y evitar las sanciones un 33,33% para cada uno.
54
Tabla N 17: Evaluacin o Control.

Considera necesario realizar ajustes en pleno desarrollo
planificacin del I.S.L.R.?
Opcin
Encuestados
No, se debe seguir el plan hasta el final
2
Si, hasta llegar al monto a pagar deseado
2
Solo si es necesario
2
de la
%
33,33
33,33
33,33
Grafico N 12: Evaluacin o Control.
Para el caso de la necesidad de ajustes del plan inicial (grafico 12), el

cual forma parte del control y evaluacin, las opiniones se muestran
divididas. Cada tercio (33,33%) difiri de los otros. Sin embargo la teora
explica que la evaluacin y control es aplicable a lo largo de todas las fases,
debiendo hacer correcciones cada vez que sea necesario, de esta manera se
harn las adaptaciones a la situacin que para el momento se este
presentando.
55
Tabla N 18: Evaluacin o Control.

Quin considera que debera hacer correcciones o ajustes a la
planificacin inicial del I.S.L.R.?
Opcin
Encuestados
%
Los Accionistas
0
00
Los Gerentes y administradores
2
33,33
El SENIAT
0
00
Los empleados del efin de ventas y cobranzas
0
00
Todos los anteriores en conjunto
4
66,67
Otro
0
00
Grafico N 13: Evaluacin o Control.
Con respecto a quien o quienes le corresponde hacer los ajustes al

plan, la grafica N 13 muestra que el 67% considera que todos en conjunto
(accionistas, gerentes y empleados), sin embargo, siendo la planificacin
tributaria una herramienta de control de los mandos medios, esta funcin
debe estar a cargo de los gerentes o administradores, como lo confirman el
33,33% restante.
56
Tabla N 19: Direccin o Reformulacin.

Al finalizar el periodo fiscal, hacen comparaciones con resultados de aos
anteriores?
Opcin
Encuestados
%
No, solo interesa la informacin actual
2
33,33
Si, es necesario para la efectividad del plan
4
66,67
Tabla N 20: Direccin o Reformulacin.

Considera que una adecuada planificacin del I.S.L.R. es aquella que
permite:
Opcin
Encuestados
%
Reducir el impuesto a pagar
0
00
Cumplir los deberes formales
6
100
Satisfacer los intereses de la administracin
0
00
Grafico N 14: Direccin o Reformulacin.
La grafica N 14 evidencia que un 66,67% opina que es necesario

hacer comparaciones de resultados de aos anteriores, aspecto que segn
la opinin del investigador es necesario.
57
Objetivo Especfico 3: Sealar las ventajas o beneficios de la planificacin

tributaria en materia del ISLR a las clnicas privadas del municipio Valera,
estado Trujillo.
Tabla N 21: Beneficios y Ventajas Legales.
Considera que planificar el I.S.L.R. genera beneficios o ventajas legales?
Opcin
Encuestados
%
Si
4
66,67
No
2
33,33
No se
0
00
Tabla N 22: Beneficios y Ventajas Legales.

Considera que el beneficio o ventaja legal de la planificacin I.S.L.R. seria:
Opcin
Encuestados
%
Lograr un trato fiscal preferencial
0
00
Evitar cierres
3
50
Evitar multas
3
50
Ninguna de las anteriores
0
00
Todas las anteriores
0
00
Grafico N 15: Beneficios y Ventajas Legales.
58
En cuanto a beneficios y ventajas legales, los resultados mostrados en la

tabla N 21 reflejan que el 66,67% aceptan que la planificacin tributaria
genera beneficios y ventajas legales. En el grafico N 15, la mitad de los
encuestados consideran que el mayor beneficio o ventaja legal es evitar los
cierres, muestra el que otro 50% opta por las multas.
Tabla N 23: Beneficios y Ventajas Comerciales.
Considera que la planificacin del I.S.L.R. proporciona beneficios o
ventajas comerciales?
Opcin
Encuestados
Si
100
No
00
No se
00
Tabla N 24: Beneficios y Ventajas Comerciales.

Considera que el beneficio o ventaja comercial de la planificacin I.S.L.R.
seria:
Opcin
Encuestados
Mantenerse operativos
83,34
El uso seguido de los servicios
00
Expandir el rango de accin
16,66
00
59
Grafico N 16: Beneficios y Ventajas Comerciales.
Como se puede evidenciar en la tabla N 23, el 100% de la poblacin

encuestada afirma que la planificacin tributaria si da beneficios y ventajas
econmicas. En el grafico N 16 que acompaa el estudio de las ventajas o
beneficios comerciales se observa cmo el 83,34% coincide que mantenerse
operativos es el mayor.
El investigador observa que los resultados obtenidos en las variables
ventajas y beneficios legales y comerciales, los gerentes o administradores
de las clnicas privadas del municipio Valera estado Trujillo, reconocen la
planificacin tributaria del ISLR es clave, el apego a la norma, y operatividad
son puntos a cuidar en la gestin administrativa.
60
Tabla N 25: Beneficios y Ventajas Econmicas.

Considera que la planificacin del I.S.L.R. proporciona beneficios o
ventajas econmicas?
Opcin
Encuestados
%
Si
3
50
No
2
33,33
No se (no respondi)
1
16,67
Tabla N 26: Beneficios y Ventajas Econmicas.

Considera que el beneficio o ventaja econmica de la planificacin
I.S.L.R. seria:
Opcin
Encuestados
%
Pagar poco impuesto
0
00
Ser exonerado
0
00
No pagar multas
6
100
0
00
Grafico N 17: Beneficios y Ventajas Econmicas.
Para el caso los beneficios y ventajas comerciales, el grafico N 17

muestra que la mitad de los resultados (50%) consideran que si estn
presentes, y una de ellas es la de no pagar multas como lo refleja la tabla N
26, con un 100% de coincidencia.
61
Tabla N 27: Beneficio esperado.

Cul considera que es el mayor beneficio a lograr en la planificacin del I.S.L.R?
Opcin
Encuestados
%
El Econmico
0
00
El Comercial
0
00
El Legal
5
83,34
1
16,67
Fuente: Instrumento aplicado.
Grafico N 18: Beneficio esperado.
Fuente: Instrumento aplicado.
Tabla N 28: Origen de la capacitacin.

De qu forma se ha capacitado en materia de Planificacin Tributaria?
Opcin
Encuestados
%
De talleres de formacin
5
83,34
De la Ley
1
16,67
De experiencia propia
0
00
Fuente: Instrumento aplicado
Grafico N 19: Origen de la capacitacin.
Fuente: Instrumento aplicado
62
Finalmente, el investigador considero necesario hacer dos preguntas

control, para tener la posibilidad de contrastar las repuestas obtenidas con la
capacidad de la persona encargada gracias a los conocimientos en la
materia.
En la tabla N 27, se muestra la eleccin de una de las alternativas
entre las tres opciones de ventajas y beneficios. El 83,34% de las respuestas
estuvieron inclinadas hacia la legal, siendo esta la que mayor beneficio y
ventaja se logra de implementar programas de planificacin tributaria.
Para el aspecto de saber cul es la fuente o el medio por el cual las
personas responsables de la planificacin, aprobacin, ejecucin, control y
ajustes del plan obtuvieron los conocimientos, el mismo 83,34% afirmaron
que de talleres de formacin.
63
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
Para Mndez (2003), toda investigacin debe estar sustentada por un
informe de conclusiones claras de los resultados obtenidos y el alcance
logrado. Considerando el que el objetivo general de la investigacin fue
determinar si aplican la planificacin tributaria en materia del ISLR, en las
clnicas privadas en el Municipio Valera, estado Trujillo, se concluyo:
Las clnicas privadas cumplen con los deberes y obligaciones fiscales

establecidas en el COT (2001), LISLR (2001) y Providencia
administrativa 0095, 22/09/2009. La inscripcin y actualizacin de los
datos del Registro de Informacin Fiscal se hacen en el portal del
SENIAT cuando algn dato cambia, las declaraciones estimadas son
realizadas dentro del primer semestre, las declaraciones definitivitas del
ISLR se hacen todos los aos cancelando el impuesto aportes en una y
dos porciones, se hacen los asientos correspondientes al ISLR en los
libros contables y se llevan todos los libros especiales que sean
necesarios para el control de la actividad y como soporte y ayuda al
momento de una revisin, por parte de administradores, accionistas o el
fisco.
Logrando el investigador alcanzar la meta establecida en el
primer objetivo especfico que era verificar el cumplimiento de las

obligaciones y deberes fiscales del ISLR.
El objetivo especifico de describir el proceso de planificacin tributaria

en materia del ISLR en las clnicas privadas del municipio Valera,
estado Trujillo; el investigador concluy que las clnicas si utilizan la
planificacin tributaria como herramienta en el proceso integral de la
gestin administrativa. Aunque se evidencio contradicciones de quien o
quienes tienen a cargo el trabajo de planificar, fue evidente la necesidad
cumplir con el proceso y proteger el patrimonio.
64
Al ltimo objetivo especifico de sealar las ventajas o beneficios de la

planificacin tributaria en materia del ISLR en las clnicas privadas del
Municipio Valera, estado Trujillo, estuvieron enfocadas en la afirmacin
de que la planificacin tributaria si arroja beneficios
y ventajas,
especialmente legales.
Recomendaciones
En aprovechamiento de las ventajas, beneficios y fortalezas que
brinda la planificacin como herramienta tctica el investigador hace las
siguientes recomendaciones:
Capacitar
profundidad
al
personal
de
la
gerencia
media
(administradores) para detectar y fijar la visin de los objetivos en lo

legal, econmico y comercial, estos conocimientos amplan el
espectro de los aspectos positivos e interesantes que se desprenden
de una buena planificacin tributaria.
Se recomienda orientar al personal sobre las etapas control,

reformulacin y ajustes de la planificacin a manera de madurar el
ciclo completo que permita optimizar los resultados.
65
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Metodologa. Cientfica. (Quinta Edicin). Distribuidora AGR,

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Licenciada en Contadura Pblica. Universidad Valle del Momboy,
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66
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http://www.seniat.gob.ve/portal/page/portal/. Consultada el: 15/05/2009
INSTITUTO DE ENSEANZA PROFESIONAL DEL COLEGIO DE
CONTADORES PBLICOS DEL ESTADO TRUJILLO (IDEPRO).
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LABARCA Jorge, (2008). La Planificacin como Herramienta en la toma de
Decisiones Financieras en la Empresa EDIMA, C.A., Municipio Bocon.
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LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Gaceta Extraordinaria 5.566 de
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PLANIFICACIN. MONOGRAFIAS.COM. Armas
Eduardo, Ciudad Bolvar, 21 de Abril de 2006.
Ronald,
Fernndez
Providencia Administrativa N. SNAT/0299. Mediante la cual se regula la

presentacin de la relacin de retenciones en materia de I.S.L.R. G.O.
39.079 del 12/12/2008.
Providencia Administrativa N. 095 mediante la cual se regula el cumplimiento
de los deberes de informacin y enteramiento en materia de
retenciones del I.S.L.R. G.O. 39.289 del 22/09/2009.
RAMIREZ, L. (1994). El Impuesto Sobre la Renta y los Activos
Empresariales. (Cuarta Edicin) Valencia, Venezuela.
RAMOS, Ana (2003), Planificacin Tributaria en materia de I.S.L.R. y Activos
Empresariales, Caso: empresa manufacturera, Barquisimeto estado
Lara. Trabajo Especial de grado para optar al ttulo de Especialista en
Tributaria. Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado.
Barquisimeto, Venezuela.
67
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minimizar las cargas impositivas en los centros de
Municipio Valera. Trabajo Este de Grado para
Licenciado en Contadura Publica. Universidad de
Rafael Rangel, Trujillo, Venezuela.
herramienta para
salud privados del
optar al ttulo de
los Andes, Ncleo
REGLAMENTO DE LA LEY DE I.S.L.R.. Gaceta Oficial Extraordinaria 5.662

de fecha 24 de septiembre del 2003.
VILLEGAS A. (1992). Curso de Finanzas y Derecho Financiero y Tributario
(primera edicin), Editorial Depalma, Buenos Aires.
www.legis.com.ve/
www.seniat.gob.ve
www.monografias.com/trabajos34/planificacion/planificacin.shml.
68
ANEXO A
(Constancias de Validacin)
69
ANEXO B
(Carta dirigida a las Empresas)
70

NCLEO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
Clnicas Privadas del Municipio Valera estado Trujillo

Por medio de la presente me dirijo a ustedes con la finalidad de
solicitar su valiosa colaboracin, en cuanto a responder un cuestionario
estructurado con veinte ocho (28) preguntas, cuyo objetivo es obtener
informacin para el trabajo de grado titulado PLANIFICACIN DEL I.S.L.R.
EN LAS CLNICAS PRIVADAS DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO
TRUJILLO, realizada por la Tcnico Superior Universitario MARIA
ALEXANDRA GONZALEZ GARCIA, cedula de identidad V-13.261.421,
siendo tutora de dicha investigacin la profesora MIRIAM DEL CARMEN GIL
cedula de identidad V- 3.739.279 de profesin Licenciada en Contadura
Publica. El trabajo de grado es un requisito parcial exigido por la Universidad
de los Andes, Ncleo Universitario Rafael Rangel, para optar al ttulo de
Licenciada en Contadura Publica. El cuestionario solo ser usado con fines
acadmicos y la formacin que all se suministre es annima y confidencial.
Sin ms a que hacer referencia y agradeciendo su valiosa
colaboracin se despide.
Tutora
Prof. Miriam del C. Gil
C.I: 3.739.279
Tcnico Superior Universitario

Mara A. Gonzlez
C.I: 13.261.421
71
ANEXO C
(Instrumento)
72

NCLEO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
El siguiente instrumento, ha sido elaborado para desarrollar la
investigacin titulada: PLANIFICACIN DEL I.S.L.R. EN LAS CLNICAS
PRIVADAS DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO TRUJILLO. Por tal motivo,
solicitamos su valiosa colaboracin a fin de proporcionar la informacin,
cuyos resultados se tabularan en forma global, por lo que se garantiza
confidencialidad.
INSTRUCCIONES
-
Lea detenidamente antes de responder las preguntas.

Marque con una X la respuesta que ms se acerque a su opinin.
No deje preguntas en blanco.
CUESTIONARIO GERENTES Y ADMINISTRADORES
PARTE I: Obligaciones Fiscales

1. Con que frecuencia la empresa actualiza los datos del Registro de
Informacin Fiscal?
a) Cuando se vence el RIF____
b) Cuando algn dato cambia___
c) Otra ocasin, Indique:_______________________________________
2. Qu forma utiliza la empresa para tramitar la actualizacin de los datos
del Registro de Informacin Fiscal?
a) Planilla F-30___
b) Va telefnica___
c) Portal del SENIAT, va Internet___
d) Otra, Indique:_____________________________________________
3. La empresa realiza declaracin Estimada del I.S.L.R.?
a) Solo cuando las ventas superan las 1.500 UT___
b) No, solo declaracin definitiva___
c) S, anualmente___
73
4. De ser afirmativa la respuesta anterior, cundo realizan la declaracin

estimada del I.S.L.R?
a) En Marzo___
b) En Junio___
c) En Octubre___
5. La empresa realiza declaracin definitiva del I.S.L.R.?
a) S, todos los aos___
b) Solo cuando es necesario___
c) La empresa no est obligada___
6. De ser afirmativa la respuesta anterior, En cuntas fracciones cancelan
el I.S.L.R.?
a) En tres porciones___
b) En dos porciones___
c) En una porcin___
d) Otra, indique:____________________________________________
7. La empresa registra el I.S.L.R. en los libros de contabilidad?
a) Si___
b) No___
c) Otro, indique:____________________________________________
8. De ser positiva la respuesta anterior, En cul libro registran el I.S.L.R.?
a) Diario___
b) Mayor___
c) Inventario___
d) Otro, indique:____________________________________________
9. La empresa lleva libros especiales para cumplir con los deberes
formales del I.S.L.R.?
a) Si___
b) No est obligada a llevar libros especiales___
c) Se llevan, pero se asientan las transacciones necesarias___
d) Otro, indique:___________________________________________
10. De ser afirmativa la respuesta anterior, Cules libros especiales lleva la
empresa?
a) Accionistas y Actas___
b) Compra, Ventas, Inventario de mercanca___
c) Ajuste por inflacin____
d) Otro, indique:__________________________________________
74
PARTE II: Proceso de Planificacin del I.S.L.R.

11. La empresa Planifica los aspectos concernientes a la declaracin y
pago I.S.L.R.?
a) Si___
b) No___
c) En ocasiones___
12. De ser positiva la respuesta anterior, Qu periodo cubre la
Planificacin?
a) Mensual___
b) Semestral___
c) Anual___
13. Quines discuten y aprueban el Plan de control tributario del I.S.L.R. a
seguir?
a) Los accionistas___
b) Los trabajadores___
c) Los Administradores___
d) Todos los anteriores___
e) Ninguno de los anteriores___
f) Otro, indique:___________________________________________
14. En qu momento se pone en marcha la planificacin del I.S.L.R?
a) Cuando los accionistas lo deciden___
b) Al iniciar el ejercicio fiscal___
c) Cuando se amerita___
15. Qu aspectos considera importantes al momento de ejecutar la
a) El apego a la norma___
b) Los incentivos fiscales___
c) La relacin Costo-beneficio___
d) Otro, indique:___________________________________________
16. Cul considera la meta u objetivo central en la ejecucin de la
Planificacin del I.S.L.R?
a) La reduccin del pago___
b) El cumplimiento de los plazos___
c) La exoneracin del I.S.L.R___
d) Evitar sanciones___
17. Considera necesario realizar ajustes en pleno desarrollo de la
planificacin del I.S.L.R.?
a) No, se debe seguir el plan hasta el final___
75
b) Si, hasta llegar al monto a pagar deseado___

c) Solo si es necesario___
18. Quin considera que debera hacer correcciones o ajustes a la
planificacin inicial del I.S.L.R.?
a) Los Accionistas___
b) Los Gerentes y administradores___
c) El Servicio Nacional Integral de Administracin Tributaria___
d) Los empleados del departamento de ventas y cobranzas___
e) Todos los anteriores en conjunto___
f) Otro, indique:_____________________________________________
19. Al finalizar el periodo fiscal, hacen comparaciones con resultados de
aos anteriores?
a) No, solo interesa la informacin actual___
b) Si, es necesario para establecer la efectividad de la planificacin___
20. Considera que una adecuada planificacin del I.S.L.R. es aquella que permite:
a) Reducir el impuesto a pagar___

b) Cumplir los deberes formales___
c) Satisfacer los intereses de la administracin___
PARTE III: Beneficios y ventajas de la Planificacin del I.S.L.R
21. Considera que planificar el I.S.L.R. genera beneficios o ventajas
legales?
a) Si___
b) No___
c) No se___
22. Considera que el beneficio o ventaja legal de la planificacin I.S.L.R.
seria:
a) Lograr un trato fiscal preferencial___
b) Evitar cierres___
c) Evitar multas___
d) Ninguna de las anteriores___
e) Todas las anteriores___
23. Considera que la planificacin del I.S.L.R. proporciona beneficios o
ventajas comerciales?
a) Si___
b) No___
c) No se___
76
24. Considera que el beneficio o ventaja comercial de la planificacin I.S.L.R. seria:

a) Mantenerse operativos___
b) Que los usuarios usen los servicios ms seguido___
c) Expandir el rango de accin___
25. Considera que la planificacin del I.S.L.R. proporciona beneficios o
ventajas econmicas?
a) Si___
b) No___
c) No se___
26. Considera que el beneficio o ventaja econmica de la planificacin
I.S.L.R. seria:
a) Pagar poco impuesto___
b) Ser exonerado___
c) No pagar multas___
Cual considera que es el mayor beneficio o ventaja a lograr en una

a) El Econmico___
b) El Comercial___
c) E Legal___
e) Todas las anteriores___
A travs de cual medio se ha capacitado en materia de Planificacin

Tributaria?
a) De talleres de formacin___
b) De la Ley___
c) De experiencia propia___
77

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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES

NCLEO RAFAEL RANGEL

PLANIFICACIN TRIBUTARIA DEL I.S.L.R. EN LAS CLNICAS

PLANIFICACIN TRIBUTARIA DEL I.S.L.R. EN LAS CLNICAS

Valera, Mayo 2011

CARTA DE APROBACION DEL TUTOR

PRIVADAS DEL MUNICIPIO VALERA ESTADO TRUJILLO presentado

Prof. Miriam del Carmen Gil

AL DIVINO NIO, por llenarme de fuerzas, mostrarme el camino,

convirtindose en mi segunda casa.

experiencias sin inters alguno.

Planteamiento del problema

Formulacin del problema

Sistematizacin del Problema

CAPITULO II. Marco Terico

Clasificacin de los impuestos

Principios del impuesto

Clasificacin de la planificacin tributaria

Beneficios y ventajas de la planificacin de ISLR

Definicin de Trminos Bsicos

Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela (1999).

Cdigo Orgnico Tributario (2001)

Ley de I.S.L.R. (2001) y su Reglamento (1994)

CAPITULO III. Marco Metodolgico

Tcnica e instrumento de recoleccin de datos

Anlisis e interpretacin de los datos

CAPITULO IV. Anlisis e Interpretacin de los Resultados

Verificacin el cumplimiento de las obligaciones fiscales del

Descripcin el proceso de planificacin tributaria en materia del

Ventajas o beneficios de la planificacin tributaria en materia

CAPITULO V. Conclusiones y Recomendaciones

Carta dirigida a las empresas

Esquema 1: Fases de la Planificacin

Esquema 2: Clasificacin de la Planificacin Tributaria

Esquema 3: Estructura jerrquica Legislativa

Esquema 4: Estructura de la Ley Impuestos Sobre la Renta

Cuadro 1: Tipos de Planificacin

Cuadro 2: Artculos de la Constitucin de la Republica Bolivariana de

Cuadro 3: Artculos del a C.O.T. de Venezuela

Cuadro 4: Tarifa N 2 del I.S.L.R.

Cuadro 5: Tabla de retenciones del I.S.L.R.

Cuadro 6: Censo poblacin de Clnicas privadas del municipio Valera

Tabla 6: Porciones del pago del I.S.L.R.

Tabla 7: Registros del I.S.L.R. en libros contables

Tabla 8: Libro donde se registra el I.S.L.R.

Tabla 9: Libros especiales

Tabla 10: Tipos de libros especiales

Tabla 11: Planificacin del I.S.L.R.

Tabla 12: Periodo de la planificacin del I.S.L.R.

Tabla 13: Responsables de la discusin y aprob. de la planificacin

Tabla 14: Puesta en marcha de la planificacin del ISLR

Tabla 15: Aspectos considerados en la planificacin del ISLR

Tabla 16: Objetivo central la planificacin del ISLR

Tabla 17: Ajustes a la planificacin del ISLR

Tabla 18: Responsable de los ajuste de la planificacin del ISLR

Tabla 19: Comparaciones de resultados de la planificacin del ISLR

Tabla 20: Objetivos de la planificacin del ISLR

Tabla 27: Mayor beneficio o ventaja de la planificacin del ISLR

Tabla 28: Medios de capacitacin

Grafico1: Frecuencia de actualizacin del RIF

Grafico 2: Medios para actualizar el Registro de Informacin Fiscal

Grafico 3: Declaracin estimada del I.S.L.R.

Grafico 4: Fecha para Declaracin estimada del ISLR