IMPUESTO DE RENTA Y

COMPLEMENTARIOS
2012
15/03/2012

ELEMENTOS DEL TRIBUTO

Hecho generador: Se origina por nacimiento de la
obligacin tributaria, expresamente definido por
Ley.
Sujetos: Activo, el Estado que es el acreedor de la
obligacin tributaria, y Pasivo, la persona obligada
(CONTRIBUYENTE)
Base Gravable: Valor monetario al cual se le aplica
la tarifa, para establecer el valor de la obligacin.
Tarifa : Porcentaje aplicable que se define s/n tipo
de Impuesto (En renta si es sociedad o segn
tabla si es persona natural)
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DEFINICION

Es un impuesto directo, que recae sobre

los
contribuyentes
individualmente
considerados y grava a quienes en la Ley
estn previstos como sujetos pasivos que
hayan percibido ingresos susceptibles de
producir un incremento neto en el
patrimonio.
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COMPLEMENTARIOS
Ganancias ocasionales:
Remesas:
Se
Ingresos
que
se
causaba
en
la
generan en actividades
transferencia
al
espordicas
o
exterior de rentas o
extraordinarias, que se
ganancias
obtienen
por
el
ocasionales.
cumplimiento
de
Derogado
por
determinados hechos
artculo 78 de la Ley
que no hacen parte de
1111 de 2006
la actividad cotidiana.
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DEFINICIONES
CONTRIBUYENTE: Es aquella persona fsica
o jurdica con derecho y obligaciones frente a
un ente pblico derivados de los tributos.
U.V.T.: Es la medida de valor que permite
ajustar los valores contenidos en las
disposiciones relativas a los impuestos y
obligaciones administrados por la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales
2011: $25.132,oo (Res 12066 Nov.19/10,IPC Ing. Medios Oct 1/09Oct 1/10 2.35%)

2012: $26.049,oo(Res 11963 Nov. 17/11, IPC Ing. Medio Oct 1/10Oct 1/11, 3.65%)
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CLASES DE CONTRIBUYENTES

PERSONAS FISICAS: o Naturales son los

individuos de la especie humana, y que por
el simple hecho de nacer adquieren la
capacidad legal en la sociedad.
PERSONAS JURIDICAS: es una persona
ficticia capaz de ejercer los derechos y
contraer
obligaciones,
y
de
ser
representada judicial y extrajudicialmente.
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CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

NORMA GENERAL: La obligacin tributaria

sustancial se origina al realizarse el
presupuesto(s) previstos en la Ley como
generadores del Impuesto, por lo tanto
toda persona con ingresos susceptibles
de incrementar su patrimonio es obligado
a presentar su Declaracin de Renta y
Complementarios.
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. . . . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

EXCEPCIONES: De acuerdo al artculo 592

del Estatuto Tributario no estn obligados a
presentar la Declaracin de Renta y
Complementarios:
a) Contribuyentes de menores ingresos
b) Asalariados
c) Trabajadores independientes
d) Personas naturales o jurdicas extranjeras
e) Empresas de transporte internacional
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. . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

a) Contribuyentes de menores ingresos. Los contribuyentes personas

naturales y sucesiones ilquidas, que no sean responsables del impuesto a
las ventas que respecto al ao gravable 2011 cumplan adems los
siguientes requisitos:
1. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($
35.185.000).
2. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del mismo ao o perodo gravable
no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($ 70.370.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o
inversiones financieras, no excedan de cuatro mil quinientas (4.500) UVT
($113.094.000).
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. . . . . .CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

b) Asalariados. Cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un

ochenta por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o
legal y reglamentaria, que no sean responsables del impuesto sobre las
ventas, siempre y cuando en relacin con el ao gravable 2011 se
cumplan los siguientes requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2011 no exceda
de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).
2. Que el asalariado no haya obtenido durante el ao gravable 2011
ingresos totales superiores a cuatro mil setenta y tres (4.073) UVT
($102.363.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan de dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil
ochocientas (2.800) UVT ($70.370.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o
inversiones
financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500)
UVT.
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10
($113.094.000).

. . . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

e) Trabajadores independientes. Sin perjuicio de lo previsto en los literales a) y b)

anteriores, los trabajadores independientes que no sean responsables del impuesto
a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los
mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originen en honorarios, comisiones y
servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retencin en la fuente, siempre y
cuando, en relacin con el ao 2011 se cumplan los siguientes requisitos
adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao gravable 2011 no exceda de cuatro
mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).
2. Que el trabajador independiente no haya obtenido durante el ao gravable 2011
ingresos totales superiores a tres mil trescientas (3.300) UVT ($82.936.000).
3. Que los consumos mediante tarjeta de crdito no excedan dos mil ochocientas
(2.800) UVT ($70.370.000).
4. Que el valor total de compras y consumos no supere las dos mil ochocientas (2.800)
UVT ($70.370.000).
5. Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones
financieras, no exceda de cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($113.094.000).
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. . . . . . CONTRIBUYENTES DECLARANTES DE RENTA

d) Personas naturales o jurdicas extranjeras. Las personas naturales

o jurdicas extranjeras, sin residencia o domicilio en el pas, cuando la
totalidad de sus ingresos hubieren estado sometidos a la retencin en
la fuente de que tratan los artculos 407 a 411, inclusive, del Estatuto
Tributario y dicha retencin en la fuente, as como la retencin por
remesas, cuando fuere el caso, les hubiere sido practicada.
e) Empresas de transporte internacional. Las empresas de transporte
areo o martimo sin domicilio en el pas, siempre y cuando se les
hubiere practicado las retenciones de que trata el artculo 414-1 del
Estatuto Tributario, y la totalidad de sus ingresos provengan de
servicios de transporte internacional.
Para Asalariados en los INGRESOS , no deben incluirse los
correspondientes a la enajenacin de activos fijos, ni los provenientes
de loteras, rifas, apuestas o similares; para Independientes y Menores
ingresos si
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REGIMENES DE TRIBUTACION EN RENTA Y

COMPLEMENTARIOS
I. REGIMEN GENERAL U ORDINARIO
(Todos los contribuyentes, excepto el Especial)

II.

REGIMEN ESPECIAL(Contribuyentes
tratamiento tributario especial)

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con

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REGIMENES DE TRIBUTACIN
REGIMEN GENERAL U ORDINARIO: Todos los
contribuyentes salvo el Reg. Especial
A) Personas naturales y asimiladas
B) Sociedades, entidades nacionales y otros
Contribuyentes
Soc. de responsabilidad limitadas y asimiladas.
Soc. annimas y sus asimiladas
C) Otros contribuyentes: Fogafin, fogacoop,
patrimonios autnomos, Soc. extranjeras.
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. . . . REGIMENES DE TRIBUTACIN

REGIMEN ESPECIAL: Sociedades que en

consideracin a su naturaleza y al desarrollo de
cierto tipo de actividades el gobierno determina
como de inters
para la comunicad en
cumplimiento de los requisitos de Ley y/o el
reglamento en su desarrollo lo impongan. La
parte del beneficio neto o excedente esta
sometido a una tarifa nica del 20%.
Pertenecen a este rgimen:
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. . . . REGIMENES DE TRIBUTACIN

A) Contribuyentes del rgimen especial.

B) No Contribuyentes, obligados a presentar la
declaracin de ingresos y patrimonio:
Entes de Derecho Pblico
Entes de Derecho Privado
C) No Contribuyentes NO obligados a presentar la
declaracin de ingresos y patrimonio:
Entes de Derecho Pblico
Entes de Derecho Privado
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Ingresos ordinarios

DEPURACION
DE LA RENTA

+
=
=
=
=

+
=
=
=

Ingresos extraordinarios
INGRESOS BRUTOS
Devoluciones, rebajas y descuentos
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
INGRESOS NETOS
Costos
RENTA BRUTA
Deducciones
RENTA LQUIDA
RENTA PRESUNTIVA
RENTA LIQUIDA DEFINITIVA (la mayor)
Renta exentas
Rentas gravables
RENTA LIQUIDA GRAVABLE X Tarifa)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Descuentos Tributarios
IMPUESTO NETO DE RENTA
17

** G.O

. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

I N G R E S O S:
Entrada de carcter econmico que sean susceptibles de producir
incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, se
entienden realizados cuando se reciben efectivamente en forma que
equivalga a un pago, por consiguiente los ingresos recibidos por
anticipado que corresponden a rentas no causadas se gravan en el
ao o periodo en que se causen.
INGRESOS ORDINARIOS:
Son los que se producen como
consecuencia del giro de los negocios o la explotacin de la actividad
econmica del contribuyente responsable del impuesto.
INGRESOS EXTRAORDINARIOS: No tienen relacin con la actividad
econmica del contribuyente y pueden ser espordicos.
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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

DEVOLUCIONES, REBAJAS Y
DESCUENTOS
Se aceptan fiscalmente todas las pactadas
comercialmente
siempre y cuando se
encuentren dentro de la contabilidad y
hayan sido efectuadas en el ao gravable
en que se llevan a la declaracin de renta.
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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

INGRESOS NO
OCASIONAL

CONSTITUTIVOS

DE

RENTA

NI

GANANCIA

Prima en colocacin de acciones, si se contabiliza como supervit de K.

Utilidad en la enajenacin de acciones; en la parte proporcional que
corresponda al socio o accionista en utilidades retenidas por la sociedad
susceptibles de distribuirse como no gravadas.
Capitalizaciones no gravadas para lo socios o accionistas, cuando son producto
de la capitalizacin en la cuenta de revalorizacin del patrimonio.
El componente inflacionario de rendimientos financieros percibido por personas
naturales y sucesiones ilquidas; el que distribuyan los fondos de inversin,
Mutuos de inversin y de valores; y el percibido por los dems contribuyentes;
con la condicin que sean recibidos de entidades vigiladas por la
Superintendecia Financiera. El componente inflacionario se determina por el
proporcionalidad que hay entre el porcentaje de rendimiento del capital y la
correccin monetaria.
Recompensas, recibidas de organismos gubernamentales.
Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitacin, su fue adquirido antes
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20
de Enero 1 de 1987 (proporcional art. 44 E.T.).

. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

Indemnizaciones por seguros de Dao, en la parte correspondiente al dao

emergente.
Indemnizaciones por destruccin o renovacin de cultivos y control de plagas, cuando
se efecten con recursos de origen pblico.
Gananciales.
Donaciones para partidos, movimientos y campaas polticas.
La distribucin de utilidades por liquidacin de sociedades, cuando se liquida o se
fusiona una sociedad hasta por el monto de K de c/socio.
El Incentivo de Capitalizacin Rural (ICR, Ley 101/93).
Aportes de entidades estatales, sobretasas e Impuestos para financiamiento de
sistemas de servicio pblico de transporte masivo, en cabeza de la entidad
beneficiaria.
Aportes a fondos de pensiones y pago de pensiones, para el beneficiario, el aporte
del empleador que no exceda del 10% del salario del trabajador.
Aportes del empleador al Fondos de Cesantas.
Las ayudas otorgadas por el Gobierno Nacional en el programa AIS (Agro Ingreso
Seguro)
y los provenientes del Incentivo de Almacenamiento.
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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

COSTOS: Tributariamente se entiende por Costo las erogaciones y

cargos asociados clara y directamente con la adquisicin o
produccin de bienes de los cuales un Ente Econmico obtiene sus
ingresos.
Son legalmente aceptables cuando se paguen
efectivamente o cuando su exigibilidad termine por cualquier modo
que equivalga a un pago.
Requisitos para su aceptacin:
Que su deduccin no este limitada o prohibida por Ley.
Que tengan relacin de causalidad, necesidad y proporcionalidad con
la actividad productora de renta.
Que se realicen en el ao o periodo gravable.
Que el documento soporte cumpla con requisitos de Ley.
Que se conserve como medio de informacin y prueba por 5 aos.
Que cumplan con requisitos especiales par su procedencia si la Ley
as lo exige.
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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

RENTAS BRUTAS ESPECIALES: Dentro del concepto de Renta bruta

hay determinados fiscalmente unas rentas brutas especiales que por la
naturaleza de la actividad desarrollada son catalogadas como tal.
1. De socios y accionistas, es la parte gravable de los dividendos y
participaciones percibidos.
2. Pecuarias: (Ganadera) La Renta bruta proveniente de la enajenacin
de ganado la constituye la diferencia entre el precio de enajenacin y
el costo de los semovientes enajenados.
3. Ventas a plazos: Cuando la C.I. no exceda el porcentaje fijado por la
Junta Monetaria sobre el precio total estipulado.
4. Actividades de Seguros de Capitalizacin: Seguros de Vida, Seguros
Generales
5. Renta Vitalicia y Fiducia Mercantil: para contratantes de contratos de
Renta Vitalicia
6. Rentas de Trabajo: son las obtenidas por relaciones laborales
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contractuales, salarios, comisiones, etc,.

. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

DEDUCCIONES: Son aquellos egresos o gastos que se han efectuado

dentro de la actividad productora de renta y hacen referencia al
gastos de administracin, ventas, financieros, etc,.
En las
deducciones las erogaciones realizadas en vez de hacer parte de los
bienes se refieren a la actividad productora de renta mientras que los
costos son erogaciones que hacen parte del activo mismo.

No son deducibles las PRDIDAS en:

Enajenacin de activos de sociedades a socios.
Enajenacin de activos a vinculados econmicos.
Enajenacin de acciones o cuotas de inters social.
Enajenacin de ttulos de deuda externa.
Enajenacin de bonos de financiamiento presupuestal.
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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

OTRAS GENERALIDADES PARA C y D

Se entienden realizados cuando se hagan en dinero o en especie,
por lo tanto cuando son incurridas por anticipado solo se deducen en
el periodo en que se causen, y se causan cuando nace la obligacin
del pago.
No existe diferencia significativa en la determinacin contable de los
costos a la aceptada fiscalmente.
Existen limitaciones que les son comunes, detalladas en artculos 62
a 88 del estatuto Tributario y que dependen de la naturaleza, el
origen, la proporcionalidad y la incidencia que tiene estos en la
determinacin de las utilidades de la sociedad.

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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

RENTA PRESUNTIVA: Para efectos del impuesto sobre la renta, se

presume que la renta lquida del contribuyente no es inferior al 3%
(desde la Ley 1111/06; art. 9) (antes era del 6%) de su patrimonio
lquido, en el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente
anterior.
Depuracin de la base de clculo y determinacin:
Del total del patrimonio lquido del ao inmediatamente anterior, se
podr restar nicamente los siguientes valores:
a) VPN de los aportes y acciones posedos en sociedades nacionales,
b) VPN neto de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza
mayor o caso fortuito, siempre que se demuestre la existencia de tal
hecho.
c) VPN de los bienes vinculados a empresas en periodo improductivo,
d) VPN de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto
social sea la minera distinta de la explotacin de hidrocarburos
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lquidos y gaseosos.

. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

e) las primera 19.000 UVT de los activos del contribuyente destinados

al sector agropecuario,
f) las primeras 13.000 UVT del valor de la vivienda de habitacin del
contribuyente.
Nota: El exceso de renta presuntiva sobre la renta lquida ordinaria
podr compensarse con las rentas lquidas ordinarias determinadas
dentro de los 5 aos siguientes.
Exclusiones de la Renta presuntiva: De la presuncin establecida se
excluye:
1. Las entidades del rgimen especial,
2. Las empresas de servicios pblicos domiciliarios.
3. 4. Las empresas del sistema de servicio pblico urbano de transporte
masivo de pasajeros, as como las empresas de transporte masivo
por el sistema de tren metropolitano.
5) Las empresas de servicios pblicos que desarrollan actividad
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complementaria de generacin de energa.

. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

6) Las entidades oficiales prestadoras de los servicios de tratamiento de

aguas residuales y de aseo.
7) Las sociedades en concordato.
8) Las sociedades en liquidacin por los primeros 3 aos.
9) Las entidades sometidas a control y vigilancia de la Superfinanciera
que se les haya decretado liquidacin o que hayan sido objeto de
toma de posesin.
10) Los bancos de tierra de las entidades territoriales, destinados a ser
urbanizados con vivienda de inters social.
11) Los centros de convenciones en los cuales participen
mayoritariamente las cmaras de comercio, o que sean de Emp. Ind.
y Ciales del Edo con participacin mayoritaria del 51%.
12) Las sociedades annimas de naturaleza pblica cuyo objeto sea la
adquisicin, la enajenacin y administracin de activos improductivos.
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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

RENTAS EXENTAS: Normalmente la renta lquida es la renta gravable, sin

embargo hay casos sealados por la Ley en los cuales, una vez obtenida
la renta lquida , sta se afecta con valores que se han sealados como
exentos por razones de proteccin estatal o beneficio para la comunidad.
Las principales rentas exentas:
a) Personas y entes extranjeros, s/n convenios internacionales.
b) Loteras y licoreras, en Emp. Ind. y Ciales del Estado, 90%
c) Empresas Editoriales
d) Inversiones en reforestacin
e) Empresas establecidas en el eje cafetero
f) * Energa elctrica generada en base a recursos elicos, 15 aos
g) * Servicio de transporte fluvial, 15 aos
h) * Servicios en hoteles nuevos (remodelados); 15, 30 aos
i) * Por servicios de ecoturismo, 20 aos.
* (Ley 788 de 2002).
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. . . . . . . . DEPURACIN DE LA RENTA

i)
j)
k)
l)
m)
n)
o)
p)
q)

Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales.

Contratos leasing con opcin de compra
Productos medicinales y software, elaborados en Colombia
Enajenacin de predios con fines de utilidad pblica
De trabajo
Por derechos de autor
De sociedades especializadas en arriendo , vivienda de inters
social
Operaciones de crdito pblico externo
Aprovechamiento de nuevos cultivos de tardo rendimiento

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RENTAS GRAVABLES/GANANCIAS OCASIONALES

RENTAS GRAVABLES:
Cuando el
contribuyente incluye activos omitidos o
excluya pasivos inexistentes sin declararlos
como renta lquida gravables
GANANCIAS OCASIONALES: Ingresos no
percibidos
en
forma
regular
sin
espordicamente de manera extraordinaria
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DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Son valores que por disposicin de la Ley

se pueden restar del impuesto de renta y
tiene la finalidad de evitar la doble
tributacin
o incentivar determinadas
actividades tiles para el pas. En ningn
caso pueden exceder el impuesto de
bsico de renta, por lo tanto no pueden
generar saldos a favor.
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TARIFAS
REGIMEN ORDINARIO: 33%

REGIMEN ESPECIAL: 20%

USUARIOS DE ZONAS FRANCAS: 15%
(Usuario Operador, Usuarios industrial de
bienes, Usuario industrial de servicios)
Actividades de Z. F. a Sociedades Portuarias, 33% y 15%

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TARIFAS
PERSONA NATURALES:
RANGOS EN UVT

TARIF
A

De 0 a 1.090

0%

De 1.090 a 1.700

19%

(Renta gravable o G.O. gravable expresada

en UVT - 1090 UVT) x 19%

De 1.700 a 4.100

28%

(Renta gravable o G.O. gravable expresada

en UVT - 1700 UVT) x 28% + 116 UVT

De 4.100 en adelante

33%

(Renta gravable o G.O. gravable expresada

en UVT - 4100 UVT) x 33% + 788 UVT

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IMPUESTO

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ANTICIPO
En todos los aos gravable se debe liquidar un
anticipo para el ao inmediatamente siguiente
(descontar el del ao anterior), que debe ser:
Declaracin por 1 vez el 25%
Declaracin por 2 vez el 50%
Declaracin por aos subsiguientes 75%
Se aplican estos porcentajes al impuesto neto de
renta y se resta el monto de las retenciones que
le efectuaron ttulo de renta
o de su
complementario de ganancia ocasional.
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NOTA: No rgimen tributario especial

FORMULARIOS RENTA 2012

Resolucin 001 Enero 5 de 2012: Prescribe formulario 210 para Persona
naturales y sus Asimiladas NO obligados a llevar contabilidad.

Resolucin 0017 Febrero 27 de 2012: (1) Prescribe formulario 110 para

Personas Jurdicas y Asimiladas, Contribuyentes de Rgimen Tributario
especial, Declarantes de Ingresos y Patrimonio y Personas Naturales y
Asimiladas obligadas a llevar contabilidad.
(2) Formulario 1732: Formato y Especificaciones para el suministro de la
informacin con relevancia tributaria para Grandes contribuyentes,
Agencias de Aduanas, los que en ao 2010 hayan declarado Ingresos y/o
Patrimonio bruto mayor a $3.000.000, Importadores con mas de 1 Dec. Imp
en 2011 y que en 2010 hayan estado obligados a renta con Ing. y/o Pat.
Bruto superior a $2.000.000.000, (3 meses despus)
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PRESENTACIN Y PAGO
Estos dependen de la clasificacin como
contribuyente que se tenga ante la DIAN, para el
ao gravable 2011 las fecha estn definidas en
Decreto 4907 de Diciembre 26 de 2011.

Respecto del pago debe ser:

P.J. GRANDES CONTRIBUYENTE: 3 cuotas
PERSONAS JURIDICAS NO G.C.: 2 Cuotas
PERSONAS NATURALES: 1 Cuota
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15/03/2012

38