SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

Curso a cargo de la profesora Mara del Carmen Rogriguez de Ramirez

Colaboradores: Profesora Graciela Scavone
Profesor Marcelo Canetti

UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

TEMA: CUESTIONES TICAS RELACIONADAS CON LA ACTIVIDAD DE

CONTADOR PBLICO.

ALUMNO: Boris, Sebastin Leandro

REGISTRO: 400.480

2002

INDICE

INDICE

Pag. 2

INTRODUCCION

Pag.4

RESUMEN

Pag.6

CAPITULO I (PRINCIPIOS Y NORMAS ETICAS VINCULADAS A LA ACTIVIDAD DEL

CONTADOR PUBLICO)
1.1 Etica y Moral.
1.2 La Etica Profesional.
Pag.8
1.3 Cdigos de Etica.
1.3.1 Principios y Normas ticas que regulan la actividad profesional de los
matriculados en el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital
Federal.
Pag.9
1.3.2 Cdigo de Etica Unificado por la Federacin Argentina de Consejos Profesionales
De Ciencias Econmicas.
Pag.10
1.3.2.1 Normas del cdigo de tica unificado.
1.3.3 Cdigo de Etica de la Federacin Internacional De Contadores.
Pag.13
CAPITULO II (EL CODIGO DE ETICA FRENTE AL CONTEXTO ANTE EL CUAL SE
DESEMPEA EL PROFESIONAL)
Pag.15
2.1 Los Grandes Sistemas Eticos.
Pag.22
2.2 Limitaciones a la publicidad de los servicios profesionales.
Pag.25
2.3 Las relaciones del contador con sus clientes.
Pag.27
2.4 Responsabilidad legal y tica del contador.
Pag.28
2.5 El contador asociado con otros profesionales y gestores.
Pag.29
2.6 El contador como auditor externo y asesor.
Pag.30
2.7 Informes y certificaciones.
Pag.32
2.8 Los cdigos de ticas de las empresas.
Pag.37
2.9 La concepcin reaslista y la conceptualista.
Pag.39
2.10 La situacion del contador ante una realidad compleja.
Pag.43
CAPITULO III (PRESCRIPCIONES ETICAS RELACIONADAS CON LA ACTIVIDAD
DEL AUDITOR -CASO ENRON-)
Pag.46
3.1 Derechos Legales y Responsabilidades.
Pag.48
3.2 Responsabilidad ante los Clientes.
3.3 Responsabilidad ante Terceros.
3.4 Negligencia Grave o equivalente.
Pag.49
3.5 Auditora interna.
Pag.57
3.6 Caso Enron.
Pag.58
CONCLUSION

Pag.65
2

BIBLIOGRAFIA

Pag.68

INTRODUCCION

La cuestin tica en el ejercicio profesional del Contador Pblico tiene

actualmente una importancia capital, atento a la sensacin de generalizada sospecha
de actos de corrupcin, en todos los mbitos, Incluyendo aqullos en que estn
involucrados especificamente los contadores. En efecto las

empresas privadas

comerciales, bancos, industrias, y an asociaciones civiles sin fines de lucro son blanco
de acusaciones por maniobras sospechosas por informes de auditoras que ponen de
manifiesto serias irregularidades cometidas en dichos entes.
Para el ejercicio profesional, el Contador, sin duda, debe realizar su actividad
conforme a normas tcnicas y ticas. En tal sentido, existe el marco legal, de acuerdo a
las leyes especficas, resoluciones tcnicas, principios y normas contables, etc.
Respecto al tema que nos ocupa, se cuenta con las normas que regulan la Etica
Profesional en el campo de las Ciencias Econmicas. Este trabajo tiene por objeto
analizar el aspecto tico profesional ms all de dicho marco tico normativo, que
considero, no garantiza la adecuada conducta profesional, es decir, el anlisis orientado
a las exigencias que enfrenta el contador, que no siempre son compatible con la tica.
Comenzar dando un breve marco conceptual del tema en cuestin, para
continuar inmediatamente con la descripcin de situaciones que ponen a prueba las
virtudes morales del profesional. Demostrar las dificultades que el profesional enfrenta
para orientar sus actividades, inspirado en los principios ticos, teniendo en cuenta el
contexto en que debe desenvolverse.
Tambin pretendo ensayar algunas opiniones que entiendo- podran
contribuir a enjaizar la realidad con los principios y normas ticas. Es sabido que en
esa realidad, las empresas suelen contar con abogados muy buenos que las
defiendan de las demandas judiciales de clientes, proveedores y otros terceros, y
tambin con buenos contadores, que le permitan pagar la menor cantidad de
impuestos y cargas sociales.
4

El ltimo captulo lo dedicar a la actividad del auditor y analizar un caso de

actualidad relacionado con las relaciones peligrosas entre empresa y profesionales.
Me refiero al CASO ENRON, que con su quiebra, puso en descubierto el sospechoso
desenvolvimiento que le cupo a una de las empresas de servicios de auditoras ms
importantes del mundo.

RESUMEN

Esta tesina describe en el capitulo I, las normas y cdigos a los que se debe
atener el profesional para mantener una conducta en el desempeo de sus tareas
profesionales.
En el II captulo, se indaga en las complejas situaciones que enfrenta el contador
en el contexto vinculado directamente con su actividad, sin desconocer tambin la
situacin social y econmica en general.
Por ltimo, se habla sobre el caso ENRON, en donde se puede apreciar
claramente como los intereses econmicos de las empresas con la complicidad de los
expertos contables, lleva a violar las prescripciones ticas y las normas legales.
Pretendo adems, efectuar mi humilde aporte, ensayando algunas propuestas
que podrian servir para afianzar el cumplimiento de las normas ticas, que redundar
-sin duda- en el prestigio de los profesionales en ciencias econmicas.

CAPITULO I

PRINCIPIOS Y NORMAS TICAS VINCULADAS A LA ACTIVIDAD DEL

CONTADOR PBLICO.

1.1 ETICA Y MORAL

Segn lo expresado en el IX Congreso Nacional de la orden profesional realizado
en Per en 1984:
"La palabra "tica" proviene del griego thos, que quiere decir hbito o costumbre, a partir de ste
trmino se us la expresin thos que significa modo de ser o carcter.
Es preciso distinguir tica de moral, puesto que sta ltimo se refiere a u conjunto de reglas,
valores, prohibiciones y tabes procedentes desde fuera del hombre, es decir que le son inculcados o
impuestos por la poltica, las costumbres sociales, la religin o las ideologas. En cambio, la tica siempre
implica una reflexin terica sobre cualquier moral, una revisin racional y crtica sobre la validez de la
conducta humana. Por lo tanto, la tica, al ser justificacin racional de la moral, determina a que los
ideales o valores procedan a partir de la propia deliberacin del hombre. Mientras que la moral es un
asentimiento de las reglas dadas, la tica es un anlisis crtico de esas reglas."

1.2 LA ETICA PROFESIONAL

La profesin tiene como finalidad el bien comn o el inters pblico, nadie es
profesional para s mismo, pues toda profesin tiene una dimensin social, de servicio a
la comunidad, que se anticipa a la dimensin individual de la profesin, la cual es el
beneficio particular que se obtiene de ella. Resulta absurdo buscar el propio beneficio,
sin importar el beneficio comunitario, porque lo que pase en cualquier colectividad
siempre afectar para bien o para mal a todos sus integrantes.Todas las profesiones implican una tica, puesto que siempre se relacionan de
una forma u otra con

los seres humanos, una de manera indirecta que son las

actividades que tienen que ver con objetos. Otras se relacionan de manera directa con
los seres humanos, como son los casos de educadores, periodistas, psiclogos,
mdicos, abogados, contadores, etc. Para stos ltimos son ms evidentes las normas
ticas de su profesin, puesto que deben tratar permanentemente con personas en el
transcurso del desempeo de su profesin.La tica de cada profesin depende del trato y la relacin que cada profesional
aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en el mbito personal o
social. La Deontologa es la ciencia que estudia los diversos deberes y el
comportamiento de los profesionales en sus relaciones con sus clientes o sus colegas.

La Deontologa es un conjunto de comportamientos exigibles a los profesionales, an

cuando muchas veces no estn codificados en una reglamentacin jurdica. En ste
sentido, la deontologa es la tica profesional de las obligaciones prcticas, basadas en
la accin libre de la persona, en su carcter moral, carentes de un control por parte de la
legislacin. Es el cumplimiento de los deberes que a cada cual se le presentan segn la
posicin que ocupe en la vida, y que estn dados por el grado de compromiso y
conciencia moral que se tenga con respecto a la profesin. La indagacin y el
acatamiento de los principios deontolgicos significa dirigirse por el camino de la
perfeccin personal, profesional y colectiva.Existen una serie de normas y disposiciones que rigen el desempeo del
profesional en su permanente relacin con sus colegas, clientes y pblico en general,
las cuales se encuentran dispuestas en un Cdigo de Etica, las que estn elaboradas y
supervisadas por el respectivo Colegio Profesional, cuyo acatamiento y cumplimiento es
de carcter obligatorio para todos los miembros de dicho ente.-

1.3 CODIGOS DE ETICA

1.3.1 Principios y Normas Eticas que regulan la actividad profesional de los
matriculados en el Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital
Federal.Consta de tres apartados: Prembulo, mbito de aplicacin y Normas generales.
En el prembulo se expone su finalidad. Se aclara que "Dichas normas y
principios tienen su fundamento ltimo en la responsabilidad de los profesionales hacia
la sociedad".Tambin debe subrayarse la ltima parte, donde se expresa que sus normas no
excluyen otras que "conforman un digno y correcto comportamiento profesional". Esto
significa que estas normas son enunciativas y abiertas a los valores ticos ms
fundamentales.Queda claro que la responsabilidad ante la sociedad, es la rectora del
comportamiento tico del profesional. Y el acto profesional, queda librado a la recta de
cada matriculado, para que el cumplimiento de las normas del Cdigo sea eficaz.-

El artculo 3 propone valores y virtudes que debe cultivar el profesional para

poder actuar de acuerdo al espritu del cdigo.Ellos son, Segn Nastasi A., en la Etica y el Profesional en Ciencias Econmicas
- Bs. As. 1999
"*Integridad: se pretende que el profesional, como persona sea ntegra, puesto que como el obrar sigue al
ser, nadie puede obrar ntegramente si no es ntegro.*Veracidad: que se funda en la verdad.*Independencia de criterio y objetividad: estos dos requisitos son conductas, modos y pautas, de origen
prctico y de procedimientos a tener en cuenta en el acto profesional para no atentar contra la verdad.
Este requisito est vinculado con la virtud de la templanza.
*Competencia profesional: se refiere al celo profesional que todo matriculado debe tener, sea con su
permanente capacitacin, sea con su responsable dedicacin para que su idoneidad no se vulnere.
Este cdigo tambin se ocupa de otros valores importantes inherentes a la persona humana, en
cuanto a la indelegabilidad de la responsabilidad del acto profesional (arts. 5 y 14), en cuanto al sentido
de cooperacin y solidaridad y respeto entre profesionales (arts. 6, 7, 15, 18 ), que son pautas de
convivencia entre personas que se respeten mutuamente y buscan el bien comn".-

1.3.2 Cdigo de Etica Unificado aprobado por la Federacin Argentina de

Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
Ser de incumbencia para todos los profesionales matriculados en los distintos
Consejos adheridos a dicho organismo, y que posteriormente adopten el cdigo
verificado.Este cdigo contiene dos partes diferenciadas, por un lado el prlogo, que define
cuales sern los valores que debern regir en la relacin con la sociedad, y por otro la
ley propiamente dicha con sus 44 artculos. Ambos nos proveen referencias a tener en
cuenta en el modo de actuar de cada profesional, y que el mismo posee efectos
ejemplarizantes de distinta ndole, que repercute en la cultura de la comunidad de
Ciencias Econmicas.La tica humana permite al hombre entregarse a una mejor conducta, conociendo
y cumpliendo deberes y obligaciones, encaminadas a seres dispuestos a ello. Todas las
personas son libres, pero esa libertad tendr que ser bien usada, porque su lmite es la
responsabilidad que permite al Ser tomar decisiones adecuadas y precisas.
Qu es la Etica Profesional?
Para el graduado en ciencias econmicas la misma nace simplemente al ejercer
cotidianamente la profesin, pero ajustada al mantenimiento de la dignidad humana de
nuestros congneres. Cada profesional se constituye su propia imagen a travs de su
10

trabajo especfico, de sus valores, su responsabilidad, su vocacin, que a su vez

conforman la identidad global de la profesin, de ah la importancia de la actuacin
individual.Los principios fundamentales que deben guiar la conducta de los profesionales
son, s/ ob. cit:
1) Justicia: representa el orden con dos valores fundamentales:
a) Veracidad: la verdad es la adecuacin del pensamiento con la realidad, el profesional tiene el deber de
decir la verdad y por lo tanto no debe actuar con engaos o mentiras imposibilitando la convivencia.b) Fidelidad: fundamentalmente de palabra, una persona fiel es un ser justo, se debe respetar la palabra
brindada, ya que esto alimenta la conjuncin cliente -profesional.2) Fortaleza Profesional: un buen profesional, adems del ejercicio tico en su funcin, tendr que ser
emprendedor, saber arriesgarse, contar con fervor laborioso y ser sanamente agresivo en las
alternativas de trabajo propuestas a su clientela.3) Humildad Profesional: la humildad permite el equilibrio interior del hombre, que aplicar en el anlisis
pendular entre su auto estima y la estima de los dems.4) Prudencia: se relaciona con el "saber hacer". Un profesional tico buscar una slida formacin
terica-tcnica que consecuentemente le permitir tomar decisiones oportunas en su rea. El
profesional prudente se equivoca, acierta, se rectifica, experimenta, se renueva, pero siempre decide.
La prudencia es evolucin constante.5) Objetivos de la profesin: son implementar el mayor grado de profesionalidad en la ejecucin y
aplicacin de los procedimientos en su trabajo.La tica Profesional debe basarse en valorar la responsabilidad para con: la sociedad, la universidad
donde se gradu, las instituciones profesionales, sus colegas, otros profesionales y aquellos que
requieran sus servicios.-

1.3.2.1 NORMAS DEL CDIGO DE TICA UNIFICADO:

Se analizan a continuacin los puntos ms salientes de su articulado.
En sus Normas Generales, la legislacin no dista demasiado de los temas
alcanzados en el Prlogo, pero hace hincapi en la necesidad de capacitacin continua,
concepto ste que la FACPCE ha implementado con el SNPC (Sistema Nacional de
actualizacin profesional), que permite incorporar nuevos paradigmas que permiten
interpretar y aplicar la dinmica de las ciencias econmicas.
Asimismo, la ley menciona que se deben evitar la acumulacin o
aceptacin de cargos y/o trabajos profesionales que no permitan su real cumplimiento
en tiempo y forma. Constituye falta de Etica la retencin de documentos y/o libros
pertenecientes a sus clientes, como as tambin no hacer honor a los compromisos
verbales o escritos asumidos con ellos.-

11

El dinero recibido ser utilizado en el destino prefijado y se deber rendir cuenta

de ello a su titular. No est permitido utilizar en beneficio propio los cargos
desempeados en cualquiera de los rganos del Consejo Profesional, ya sean pasados
o presentes, estos slo servirn como referencia personal.En cuanto a las normas especiales, en el concepto de Clientela, los profesionales
no debern interrumpir sus servicios sin comunicacin previa fehaciente y anticipada,
como tampoco atraer con prcticas desleales los clientes de otros colegas y si el
profesional ha sido reemplazado por otro deber ste cooperar razonablemente.Se permite la asociacin de profesionales cuando dicha sociedad se halle
inscripta como tal en el Consejo y todos sus miembros estn matriculados. Si la
sociedad es de tipo multidisciplinario, la totalidad d sus componentes debern ser
profesionales universitarios.Si un profesional presta servicios en el exterior no slo cumplir las normas ticas
de su cdigo, sino tambin los reglamentos ticos del pas de destino, debiendo
atenerse siempre a al normativa ms estricta.La publicidad de los servicios ser mensurada y respetuosa sin formular
expresiones falsas e indignas y no corresponde la mencin de los montos por
honorarios o servicios gratuitos.En lo dispuesto con el Secreto Profesional, se deber guardar an despus de
finalizada la relacin con el cliente, excepto en casos que contempla el artculo 32.Resulta incompatible la prestacin de servicios a terceros relacionados con temas
propios de funciones cumplidas en organismos pblicos o empresas privadas.El profesional debe tener independencia del Ente sujeto a anlisis, segn lo
normado en el art. 39 y constituye falta de independencia los casos enumerados en el
artculo 40.El alcance de la normativa es de aplicacin para todos los profesionales,
sociedades profesionales inscriptas y todos los integrantes del equipo de trabajo de la
actuacin profesional.En el ltimo artculo estn previstas las sanciones para aquellos que no cumplan
con el cdigo o los principios definidos en el Prlogo y, que estarn sujetos a la
gravedad y antecedentes disciplinarios - ticos del transgresor.1.3.3 Cdigo de Etica de las Federacin Internacional de Contadores.-

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Este cdigo de tica profesional establece las reglas de conductas para todos los
contadores y determina los principios fundamentales que se deben respetar para
perfeccionar los objetivos comunes de la profesin, adems establece que estos
principios son igualmente vlidos para todos los contadores, ya sea que trabajen en el
sector pblico, privado o en la docencia.El cdigo de tica de la Federacin Internacional de Contadores reconoce que los
objetivos de la profesin contable son trabajar al ms alto nivel de profesionalismo y
para esto tiene cuatro exigencias bsicas: credibilidad, profesionalismo, calidad de
servicio y confianza.Los principios fundamentales de la tica del Contador, segn la IFAC (Feder.
Internac. de Contadores), son los siguientes:
1) Integridad: el contador debe ser honesto y directo en la ejecucin de su trabajo
profesional.
2) Objetividad: el contador debe ser justo y no dejar que un prejuicio o la influencia de
otros anulen su objetividad.
3) Competencia profesional y cuidado suficiente: todo contador debe poseer
conocimiento, habilidad y experiencia, para poderlos aplicar con razonable cuidado y
diligencia, debe solicitar consejo y asistencia cuando lo requiera para asegurar que
los servicios profesionales que presta sean ejecutados satisfactoriamente y debe
negarse a ejecutarlos cuando no tenga la calificacin tcnica necesaria para ello.
4) Carcter Confidencial: los contadores debern respetar el carcter confidencial de la
informacin que obtengan y no revelarla sin autorizacin a menos que haya una
obligacin legal o profesional que los obligue.5) Comportamiento Profesional: el contador debe actuar de manera consistente
cuidando la buena reputacin de la profesin y abstenerse de cualquier
comportamiento que pudiera desacreditar a una persona o a la profesin.6) Normas Tcnicas: el contador deber llevar a cabo sus servicios profesionales en
concordancia con las tcnicas y normas profesionales pertinentes. Tendr la
obligacin de ejecutar con cuidado y habilidad los requerimientos del cliente o
empleador en cuanto sean compatibles con los requisitos de integridad,
independencia y objetividad, y deber cumplir con las normas de contabilidad y de
auditora establecidas internacionalmente.
De acuerdo a lo expuesto precedentemente, se infiere que si bien los principios y
normas no estn sistematizadas, ni hay una distincin metodolgica entre el principio
13

moral o tico y el normativo, existe, sin embargo, en su conjunto un espritu tico cuyo
orden normativo est fundado en valores trascendentes como la verdad y el bien.Otras reglamentaciones que complementan los conceptos que hemos analizado
de los cdigos de tica, son 1) las "Normas de Auditora" (que sern examinadas en el
captulo dedicado a la actividad del auditor), que tienen como finalidad comprobar la
veracidad de los informes, y adecuar el dictamen que emite el profesional a la verdad de
lo expuesto, ms all de los procedimientos tcnicos que se deben usar, est
fundamentalmente inspiradas en las "Normas Contables" y en el " Cdigo de Etica", y 2)
Resolucin Tcnica n 10- Normas Contables Profesionales, que en el apartado
"Cualidades de la informacin contable" se enuncian como cualidades del objeto, es
decir de la informacin contable, pero, sin embargo, stas estn sustentadas por un
acto profesional, realizado por un sujeto, el profesional, que es una persona idnea para
tal fin. Es por ello que las cualidades de la informacin contable dependen de las
virtudes del profesional. En la medida en que el acto profesional sea realizado por un
sujeto virtuoso, o sea que respete el orden moral, la informacin contable ser veraz y
como consecuencia viable.Finalmente, deseo sealar que las normas ticas son sumamente importantes
para que los mismos colegas mantengan bajo control la calidad de la profesin, pues
cuando se detecta a cualquier persona que est actuando fuera de los cnones
aceptables debe se observada y penada si es menester, para as demostrar que el
ncleo de colegas se ocupa de prestigiar su disciplina al castigar a aquellos que
proceden fuera del marco tico.Se ha comprobado que aquellas profesiones que mantienen un estricto control de
sus colegas se han prestigiado notablemente, pues estn asegurando la calidad de las
prestaciones, mientras que aquellas profesiones que en lugar de sancionar a aquellos
colegas que han procedido inadecuadamente salen a defenderlos y protegerlos, son las
que han adquirido desprestigio social, pues dan una imagen de no preocuparse del
control de calidad de su disciplina. Esta actitud, adems, de desprestigiar a quienes
hacen el ejercicio de esa profesin, est castigando -en cierta forma- a quienes realizan
su labor de acuerdo a los cnones apropiados, pues los pone en desventaja frente a los
defendidos, que en definitiva son privilegiados.-

14

CAPITULO II
EL CDIGO DE TICA FRENTE AL CONTEXTO ANTE EL CUAL
SE DESEMPEA EL PROFESIONAL.

15

En ste captulo pretendo reflexionar acerca de la importancia de la tica, en la

vida del hombre en general en la actividad profesional del graduado en ciencias
econmicas en particular.Para descubrir la importancia de la tica en la praxis profesional, es necesario
plantear el tema de la tica desde el actual contexto del ejercicio profesional del
graduado en ciencias econmicas. Se deben tener en cuenta conceptos bsicos de la
virtud como medio concreto para poner en evidencia los principios morales que se
fundan en la verdad y el bien, e indagar en las cuatro virtudes cardinales que nos
ensea la ms antigua filosofa. Segn Nastasi. A, ob. cit., dichas virtudes cardinales
son:
"La justicia, la prudencia, la fortaleza y la templanza, pero es el ejercicio armnico de las cuatro virtudes lo
que hace del hombre una persona virtuosa, es decir, ntegra. Al respecto, Aristteles dijo que:" La virtud
es el juicio medio de los extremos"."Resulta necesario comprender con que espritu deben considerarse las afirmaciones del "Cdigo
de tica, de las "Normas Contables Profesionales " y de las " Normas de Auditora" para los graduados
en ciencias econmicas y por el otro lado dar a stas un sentido, para que la tarea profesional se realice
en el marco tico del valor supremo de la verdad."-

No se puede plantear este tema, desconociendo la crisis de confianza y de

valores que existen en nuestros das, a nivel social, econmico, poltico, comunitario e
individual. Y sta situacin obviamente afecta a los contadores.Si bien el contador es contratado por un locatario de servicios o cliente, la
relacin frente a ste por parte del profesional puede estar reida, no solo con las "
Normas Contables Profesionales" y el "Cdigo de Etica Profesional", sino tambin, y lo
que es peor con los principios ms trascendentales de la moral y de la tica que toda
persona debe salvaguardar para su propio bien y el de la comunidad o semejantes. Es
decir que no se trata solo del cumplimiento escrito de la legalidad de la norma, o ley
positiva, sino al grado ms profundo - regulador de todo acto humano -, la Virtud.
Porque se pueden llevar a cabo actos que desde la letra de la norma son lcitos, pero
que muchas veces el espritu o la intencin que subyace en los actos humanos pueden
estar reidos con algn valor moral. Esto es por ejemplo la falta de objetividad, la falta
de prudencia, falta de encuadrarse en un delito o falta objetiva, que merezca una
16

sancin, sin embargo pueden desde lo subjetivo, afectar intereses que sorprendan la
buena fe del cliente, de la comunidad y del Estado.
Para una comprensin del tema moral, es preciso encararlo primero desde la
moral como problema del hombre, y luego, como concepto. Como problema del hombre,
la moral es una rama de la filosofa, que se ubica en la filosofa prctica, esto es la
prxis, que est destinada a orientar la conducta humana. Por eso, la tica no es una
ciencia del ser en cuanto a tal, sino del deber ser. El hecho de que la tica constituya
una filosofa de la accin humana no le quita su carcter de ciencia, por que sus normas
surgen de un previo estudio del bien como tal, en conexin con los actos del hombre.Desde un anlisis histrico, la tica tiene como objeto el estudio de las acciones
del hombre en el pasado, de las distintas civilizaciones. El marco histrico de la tica, es
decir el aspecto dinmico, es necesario para no reducir a la tica a un cdigo puramente
normativo o disciplinario esttico. La preocupacin por el tema tico aparece desde las
primeras etapas del pensamiento griego, pero con Scrates y Platn, la tica se ubica
en un plano importante dentro de la civilizacin griega. Aristteles es el primero que
pone en su obra "Etica a Nicmaco".Desde los filsofos estocos que fundaban la felicidad del hombre en la liberacin
de las pasiones, los epicreos, que la fundaban en el gozo del placer a travs de la
libertad y de la ausencia del temor a la muerte y a los dioses, la escolstica, que trato de
sintetizar filosofa y fe sobrenatural, los fisicratas, representados por S. Mill y A. Smith,
que fundaban la tica en la simpata, y, hasta los ms modernos como Kant. que
encuentra su tica en la voluntad y en el deber, Max

Scheler y Hartmann,

existencialstas, fenomenlogos, que desarrollan una tica de los valores, dan distintas
concepciones valorativas al acto humano. Por todo esto, el estudio de la tica es de gran importancia, puesto que dar el
marco de referencia del acto humano, esto es, la moralidad del acto que se juega, en
una escala de valores. Y conforme al principio rector de la escala de valores se puede
dar la calificacin del acto, esto es la bondad o no del acto humano ( bueno o malo,
lcito o ilcito). Esto explica la importancia que el hombre ha dado como estudio del acto
humano. Y no es para menos, ya que precisamente el hombre es el sujeto de todo acto
humano, que se realiza naturalmente hacia dos direcciones, por un lado como individuo
y por el otro como ser racional. Como individuo el hombre se auto realiza - se hace as
mismo- a lo largo de toda su vida. Como se social, permite que la humanidad como
civilizacin se haga a lo largo de toda su historia. Esta dimensin individual y social del
17

hombre es el punto de partida de la moral vivida dinmicamente. Es por ello que el

estudio del orden moral no es mera teora del hacer, y hacer cosas, sino hacerlas
humanamente, esto es hacerlas humanizadas. De este modo, dado que el hombre se
auto realiza a lo largo de su vida y de su historia, se pueda afirmar que no est
acabado. Por lo tanto , vivir demanda al hombre una tarea, que debe estar en el marco
de los valores para su plena realizacin. Por todo esto, la moral necesita de valores y
parmetros que regulen o inspiren el acto humano, es decir, el orden moral, que est
fundamentado en valores ticos.Y los valores ticos dan lugar a la moral individual, a la moral social y a la moral
jurdica u orden jurdico en sus distintas ramas. Dentro de la moral jurdica se ubican la
tica poltica, la tica econmica y la tica profesional; dentro de sta ltima est
comprendida la actividad del contador pblico.En este marco el orden moral es aquel al que el hombre est ligado por el mero
hecho de ser hombre independientemente de toda legislacin, por ello, se puede
afirmar, que es orden moral todo lo que hace al libre obrar del hombre segn su recta
conciencia, inspirado en valores rectores.Una vez comprendido el marco de transferencia del orden moral, como aquellas
pautas, normas y reglas de obrar del hombre, se impone indagar el fin del obrar
humano, es decir, el propsito de la conducta moral. Para ubicar la finalidad moral,
debemos pasar necesariamente por el reconocimiento de que el hombre es un ser con
capacidad intelectiva, o sea, un ser dotado de inteligencia y voluntad.Segn la tradicin filosfica ms antigua, el objeto de la inteligencia es la verdad,
y el de la voluntad, el bien. Esto significa que en todo acto humano la voluntad busca al
bien y la inteligencia, la verdad. Por su naturaleza, se supone que el hombre siempre
buscar el bien, sin embargo, si la inteligencia no se ajusta a la realidad, esto es la
verdad, se frustra el fin bueno. Es decir, entonces, que existen dos valores
trascendentales, ellos son: el bien y la verdad.Me referir a continuacin a la verdad, dado que ste valor es una constante que
aparece en las Normas Profesionales y en el Cd. de Etica, con los trminos de
veracidad, objetividad, los cuales estn en conexin con la realidad de la informacin.
La verdad es, entonces, un atributo de la actividad cognoscitiva del hombre, cuya
finalidad es ajustarse mentalmente a la realidad. Para Aristteles, un juicio es verdadero
cuando se afirma," de lo que es,, que es; de lo que no es, que no es". A partir de ste

18

enunciado de Aristteles, la persona ante la verdad, es decir ante la realidad puede

incurrir en :
A) La ignorancia: es el no conocimiento de la realidad, objeto del acto de no conocer.
B) La duda: es un estado entre lo verdadero y lo falso. Ante la duda, no emitimos
opinin, pues hay una indecisin entre lo afirmativo y lo negativo.C) La opinin: es un asentimiento temeroso; es el trmino medio entre la duda y la
certeza.
D) La certeza: es un asentimiento total y categrico, que no deja margen de duda.E) La falsedad: es lo contrario a la verdad. Ello significa que el pensamiento no se
ajuste a ala realidad, a lo que la cosa es.
F) El error: est en el error el que enuncia, como verdadero un juicio falso.
De acuerdo a lo expuesto, se aprecia la importancia que tiene la verdad en el orden
moral. Se concluye, entonces, que la verdad para el orden moral constituye un principio
medular que conduce al hombre a cumplir rectamente sus fines.Pero la realizacin del orden moral se logra a travs de la virtud. La virtud es el
medio de realizacin personal, ya que es la capacidad que tiene el hombre para actuar
segn su naturaleza. Se podra afirmar que virtud, es la conducta inspirada por el orden
moral o ley moral.A travs de la historia, hubo muchos intentos dentro de la filosofa, de desarrollar
un sistema de virtudes, el gran ejemplo decisivo, que marc el punto de partida de los
dems filsofos fue Platn que, en su "Repblica", distingue cuatro virtudes cardinales a
las que llama tambin civiles, ellas Son:
- la sabidura.
- la fortaleza.
- la templanza.
- la justicia.
Este sistema sirvi a Aristteles para el desarrollo de la " Etica a Nicmaco", que
retomara luego la Escolstica y fue Toms de Aquino quien la utiliza para organizar
sistemticamente el organismo de las virtudes: las dividir en virtudes ordinarias y
teologles:
-

la prudencia,

la justicia,

la fortaleza,

la templanza.
19

La prudencia es la virtud del obrar y del querer segn la recta razn y es por ello
que se la considera como rectora de todas las virtudes morales.La justicia es la virtud del orden o medida en relacin con los otros, por eso es la de
dar a cada uno lo suyo. Como la justicia tiene que ver con el otro, ser justo significa que
hay otro que no nos confunde, ni se confunde conmigo. Es por eso que la virtud de la
j7usticia es importante para la tica, atento a que toda accin moral repercute en el
otro. A la justicia se la denomina la virtud de los gobernantes, o virtud poltica junto a la
prudencia.La fortaleza es aquella virtud que est siempre dispuesta a no acceder contra el
fin bueno del acto humano. La fortaleza es la virtud que permite que un acto sea justo,
es decir, que no se corrompa. La fortaleza es la virtud del que sabe combatir ante la
ofuscacin del hombre y la prevensin de su voluntad.La templanza es la virtud de la moderacin, que consiste en que el hombre se
tenga con lo que realmente es; por eso la virtud de la templanza es la virtud de los
humildes. Al mismo tiempo, es la virtud del magnnimo, del modesto y del estudioso
dispuesto a querer el bien del otro.Habiendo efectuado ste recorrido a travs del anlisis de los principios y normas
ticas en general, que son aplicables -obviamente- a la actitud del contador, resulta
difcil, a la luz de la realidad circundante, identificar conductas humanas, incluidas las
del profesional que renan todas ellas juntas.Si la tica implica, como se expres en el captulo I, una reflexin terica sobre la
moral, y una revisin "racional y crtica", sobre la validez de la conducta humana, cabria
preguntarse, si realmente la actitud tica es necesariamente compatible con la realidad
del hombre. Por ejemplo, supongamos que a un profesional desocupado, que toda su
vida se ha desempeado con una conducta ejemplar, le ofrecen contratar sus servicios
profesionales con razonables honorarios, pero que a poco de revisar la documentacin
que le suministra el cliente, advierte irregularidades. Me pregunto: desde un punto de
vista racional, qu sera ms lgico que hiciera el profesional?. Qu se abstenga de
prestar sus servicios profesionales, privndose, por ende, de la posibilidad de recibir
imprescindibles ingresos de dinero para l, y su familia o que acepte la oferta laboral, a
pesar que ello lo involucrara a tareas que lo obligaran a conducirse ignorando las
prescripciones ticas?

20

Pregunte a algunos profesionales que conozco y todos ellos, resumiendo lo que

ms o menos todos me dijeron, que esta disyuntiva debera ser resuelta con -"SENTIDO
REALISTA".A pesar de lo dicho por estos profesionales ,considero que no es prudente
generalizar esas opiniones. En tal sentido se podra efectuar una investigacin en base
a un relevamiento sobre el tema que nos ocupa para conoce la opinin de una cantidad
representativa de profesionales y no de casos aislados.
Partiendo de la reflexin surgida a raz de la respuesta que algunos
profesionales, a los que he consultado me han dado relacionada a la disyuntiva a la que
el profesional debe enfrentarse en orden a un contexto laboral social, que tiene
cdigos que suelen ser incompatibles con los cdigos de tica, pretendo que es
relativamente comn y frecuente que los clientes a los que presta servicios el contador,
le exigen - eventualmente lo presionan con prescindir de sus servicios-

poner sus

conocimientos e idoneidad al servicio de los intereses de aquellos, lo que implica para el

profesional llevar a cabo tareas contables, liquidaciones de impuestos, informes, etc.,
violando las normas pertinentes, y corriendo riesgos de ser descubierta su conducta y
ser sancionado.
De acuerdo a Nastasi.

Anunciacin. La tica y el profesional en Ciencias

econmicas. Ed. Aplicacin Tributaria S.A., Bs.As. 1999, desde un marco filosfico se
puede afirmar que la prctica profesional no debe limitarse nicamente al cumplimiento
estricto normativo, para evitar sanciones o penas, sino que debe estar inspirada por un
plus tico, que haga que su praxis profesional genere fe publica y seguridad jurdica.
La filosofa prctica se divide en dos grandes partes: por un lado la tica, cuyo
objeto de estudio es la felicidad intrnseca del hombre, y por el otro la centrada en la
esttica y la tcnica cuyos objetos son estudiar las cosas bellas y tiles. Por lo que la
tica en el ejercicio profesional no esta separada de la filosofa prctica, al estudiar el fin
del obrar humano, en tanto profesional.
Es por ello que para abordar una reflexin de la tica en el ejercicio de la practica
profesional, se hace necesario distinguir tres niveles del estudio tico:
Un primer nivel, en general, el tico propiamente dicho, es decir el que se refiere al
actuar del profesional como persona humana.

Conforme a lo que la tradicin ms

antigua de la filosofa moral ensea, el que trata del actuar del hombre, de acuerdo con
21

las virtudes naturales, esto es, con discernimiento para poder distinguir en su obrar lo
bueno de lo malo, en orden de alcanzar su felicidad y su perfeccin.
Un segundo nivel tico es el vinculado con el espritu tico de todas las normas
que regulan la profesin en Ciencias Econmicas, y muy especialmente lo normado
por los cdigos de tica.
Econmicas, en su incumbencia especifica, conforme a la Ley N 20.488.
Conforme a la filosofa prctica, la tica es el estudio del obrar del hombre, segn
principios que le son propios, rectores de una escala de valores, por medio de la cual
podemos dar la calificacin moral de un acto humano (bueno o malo, licito o ilcito,
justo o injusto.
Sin embargo, desde una mirada ms trascendente y existencial del hombre, la
tica tiene como fin la bsqueda de normas que lo ayuden a alcanzar la felicidad y
perfeccin del fin, por eso se ha dado a llamar a la tica la filosofa del obrar o
filosofa moral.
Ello explica la importancia que la ciencia, la cultura y la historia del pensamiento
han dado a la tica como estudio de lacto humano en general, ya que la misma
naturaleza humana es el fundamento del orden tico. Cabe agregar que, cuando la
tica estudia los fines ltimos, se la denominada tica general y cuando se ocupa de los
fines particulares ,tica particular, y esta puede ser individual o social. En el nivel social
se ubica la practica profesional, pero tiene su raz en la praxis individual concreta.
Dentro de este marco, se ubica tambin la moral jurdica, y dentro de ella se
ubican; la tica poltica, la tica econmica y la tica profesional.
Por todo ello, se puede afirmar que el fin de la tica profesional es alcanzar la
autorrelacin como personas ejerciendo la vocacin profesional rectamente, en el marco
individual y alcanzar el bien comn en el marco socio comunitario.
2.1 Los Grandes Sistemas ticos:
Desde lo ms antiguo de su existencia , el ser humano a travs de su propia
historia ha auto descubierto que para alcanzar la felicidad, auto perfeccin o
autorrealizacin

fue necesario respetar mediante su obrar el orden moral natural.

Siendo las vas de acceso la adecuacin del obrar conforme a un modelo virtuoso.
Por eso segn la ms antigua tradicin de la filosofa moral, el ejercicio de las
virtudes fue siempre el medio para el logro de la perfeccin intrnseca del hombre.
22

Ahora bien, si el hombre siempre trat de darle a su obrar un sentido y una

finalidad, para autorealizarse y alcanzar la felicidad en el cumplimiento del fin, cabe
preguntarse, entonces, por qu no siempre el hombre es, o fue feliz?
No existe una respuesta definitiva, pero podemos ensayar algunas hiptesis, que
tienen, creo, un tronco comn en la orientacin excesivamente materialista de la vida,
que le ha dado la especie humana, donde las actividades, las relaciones e incluso la
eleccin de una carrera universitaria, se priorizan en funcin del carcter utilitario que
contengan.
Respecto a los grandes sistemas ticos a lo largo de la historia del pensamiento
de la tica filosfica, se pueden sintetizar en tres, s/Nastasi, ob. cit.

tica csmica realista, aristotlica tomista: es la que considera en su modelo a Dios,

naturaleza, la ley, la razn, la bondad moral del objeto y de la accin.

Entiendo que la naturaleza esta de ms, ya que en ella no existe la moral, este
es un concepto concebido por el hombre, en tanto ser racional.

tica acsmica e idealista de Kant:

en este esquema las especificaciones de los actos

morales, estn liberados de toda consideracin del bien, de la bondad en s del objeto, por lo que
est presente el bien lgico, versus el bien antolgico.

Creo que lo lgico debe complementarse adecuadamente con lo antolgico. La

lgica no es necesariamente compatible con la recta conducta, como ya se ha dicho en
un capitulo anterior.

Mas adelante brindare varios ejemplos de la actividad que

desarrolla el contador, que ponen de manifiesto lo que afirmo mas arriba.

tica post Kantiana: la tica entra en una confusin positivista sociologista. Las reglas morales
aparecen como cdigos arbitrarios de leyes y normas despticas que no responden a ninguna
exigencia intima de la naturaleza del hombre. Se sostiene que la presin social y los sentimientos
colectivos son los que pueden penetrar en el campo interior de la moral, pues toman cuerpo en la
conciencia individual por la presin social. Por lo que la moral es una imagen ilusoria.

La filosofa que subyace en este sistema tico no parece muy gratificante; sin
embargo sus conceptos se pueden verificar empricamente. El fenmeno meditico,
donde los individuos tienen acceso a espectculos, disertaciones y comentarios de

23

famosos personajes, los noticieros, la publicidad, etc; tienen una indudable influencia en
los diversos aspectos de la vida humana, incluyendo los conceptos de tica y moral.
Segn Nastasi, ob. cit.: "...tambin se pueden citar los modelos antropolgicos
reduccionistas, que en mayor o menor grado se han repetido histricamente, desde muy antiguo, como
ser: el hedonismo, l el utilitarismo, el bioligismo, el estoicismo, entre otros.
Lo importante pues, es, por un lado, encontrar el modelo que se acerque mas a la propia
naturaleza humana, y por el otro el modelo que proponen los cdigos de tica, desde los principios o
valores que anuncian.
Se debe tener en cuenta que el acto humano tiene su raz en la libertad, constituyendo el bien un
valor en s mismo. Como consecuencia, para la tica, el bien es un valor moral. Es por este motivo que
el hombre desde su propia experiencia percibi los valores.
Para la tica, lo propio de la captacin de los valores es hacer una distincin jerrquica en el
actuar para que el hombre no caiga en reduccionismo antropolgico. Hallamos de este modo en orden
jerrquico cuatro niveles:
1. Valores religiosos e intelectuales.
2. Valores morales y sociales
3. Valores vitales
4. Valores econmicos.
Por ejemplo si el hombre prioriza en su escala valorativa el valor econmico, estaramos en una
concepcin economicista del hombre, si es en el placer, caemos en el hedonismo, si reducimos al hombre
a las necesidades biolgicas caemos en el reduccionismo biologista.
Por esta razn, el valor de la verdad, que es el que se vincula directamente con el intelecto y con
Dios para los creyentes est en primer nivel, y no es casual, sino causal que aparezca como constante en
los cdigos de tica, con los trminos de : veracidad, objetividad, certeza, fidelidad, entre otros, pues ellos
preservan al actuar profesional del error, del engao o del delito...".

Los Cdigos de tica expresan en su prembulo que las normas y principios

contenidos en ste, deben inspirar la conducta y actividad de los matriculados.... o un
texto parecido.
Qu ocurre, entonces, con un profesional no matriculado?
El Contador no siempre esta obligado a matricularse cuando trabaja en relacin de
dependencia, como en los casos en que acta como asesor impositivo o financiero, o en
el area de costos.

Puede ser

tambin un profesional que trabaja en forma

independiente, pero su tarea no requiere emitir informes, o dictmenes, como tampoco

la firma de estados contables, si tuviera una cartera de clientes, representado por
pequeos comerciantes que no han constituido una sociedad regular, obligada a llevar
24

libros contables, puede abstenerse, como de hecho ocurre, de estar matriculado. Se

supone que el profesional deber atenerse a lo que el citado prembulo establece
respectos a que la ausencia de disposicin expresa debe interpretarse como admisin
de actos o prcticas incompatible con la vigencia de los principios enunciados... . Claro
est que si el profesional ejerce su profesin debera estar matriculado.
Conozco el caso de un profesional relacionado con la reflexin precedente, que
apenas se gradu de contador, mando a imprimir cien tarjetas que reparti en todos los
comercios, talleres y pequeas fabricas que encontr en su camino, que comenz a
desandar con el propsito expreso de promocionarse.
Con la entrega de la referida tarjeta, aprovechaba para informarle a sus
potenciales clientes sobre el marco legal que deba tener en cuenta para el desarrollo
de su actividad comercial, en orden a los temas de su incumbencia profesional, tambin
les comunicaba las novedades en materia impositiva previsional, fechas de
vencimientos de los diversos tributos, y otras cuestiones que consideraba seran
atractivas para sus interlocutores.- Pues bien, antes de que transcurrirera un mes de
haber entregado casi la totalidad de sus tarjetas, comenzaron a llamarlo por telfono o a
visitarlo a su casa, algunos de los comerciante que haba visitado.
No faltaron contadores, que habindose enterado por sus clientes, de que haba
un colega que estaba repartiendo puerta a puerta sus tarjetas para promocionarse,
consideraron que el repartidor de tarjeta e informador a domicilio estaba violando las
normas ticas; otros estimaron que un profesional que adopta esas actitudes, pierde
jerarqua como tal.
Lo cierto que este profesional tiene actualmente una importante cartera de
pequeos y medianos clientes y sin haber violado la tica, segn mi humilde entender.
Recin cuando debi confeccionar balances para una empresa regularmente
constituida, procedi a matricularse.
2.2 LIMITACIONES A LA PUBLICIDAD DE LOS SERVICIOS PROFESIONALES
Los cdigos de tica de los profesionales en Ciencias Econmicas, ponen
limitaciones a la publicidad y promocin de los servicios profesionales.
En general, las limitaciones estn para resguardar la competencia desleal entre
colegas y para mantener la imagen profesional dentro de la mesura y el prestigio de la
calidad.

25

El Cdigo de la tica de la Capital Federal se refiere a este tema en el articulo 18

donde hace hincapi en la objetividad, mesura y respeto por el publico, por sus colegas
y por la profesin. Y a continuacin enumera situaciones que considera violatorias de
dichos requisitos.
Basndonos en Marketing de los servicios Profesionales de Martn Miguel
Angel. Ed. Aplicaciones Tributarias, Bs.As. 1997, todo elemento que el profesional
entregue es parte de la publicidad, ya sea de una simple tarjeta de presentacin,
pasando por folletos, carpetas de presentacin, almanaques, agendas, hasta legar a
objetos de decoracin u otros elementos como lapiceras, portalpices, etc., con los
datos del profesional.
Existen dos enfoques publicitarios, uno que apunta a la creacin de la imagen del
profesional o de la institucin profesional, y otro que puede centrarse en algn tipo de
prestacin especifica.
En general, la publicidad profesional, se hace por medios directos, pero ello no
basta para que en algunas ocasiones se este efectuando una publicidad indirecta o
encubierta, por ejemplo, actuando los profesionales de anunciantes en programas de
radio y televisin, o avisos en diarios y revistas. Hace un tiempo atrs se pudieron ver
avisos importantes donde se haca una publicidad absolutamente explicita, dirigindose
al mercado de las PyMes. Si bien los avisos eran a pginas completas en revistas de
difusin masiva, fueron desarrollados con bastante discrecin y buen gusto y pretendan
demostrar que grandes organizaciones profesionales, no eran solo para grandes
organizaciones empresarias, sino que podan ofrecer a precios convenientes sus
prestaciones a las PYMES, que era el mercado que pretendan alcanzar con esa
publicidad institucional.
Otra forma de publicidad profesional es implcita, por ejemplo la entrevista
periodstica a un profesional que explica aspectos confusos de una reforma tributaria.
El hecho concluyente es que el profesional est difundiendo su nombre y el hecho de
ser consultado puede estar transfiriendo una imagen de ser una autoridad en el tema,
pues el publico en general, no sabe quienes son realmente los profesionales
destacados, entonces, suelen inferir que si el periodista lo consulta debe ser por tratarse
de algn personaje en su disciplina o al menos uno de los principales.
Por otro lado estn los artculos, papers, trabajos presentados en los congresos,
que son otra forma de publicidad indirecta, pues una persona que empieza a aparecer
26

con cierta asiduidad en revistas tcnicas, comienza a hacerse de una imagen de ser
una persona ilustrada en el tema y conocida por el resto de sus colegas. Otra forma de
promocin es tomar cargos en las entidades profesionales.
El Art. 13 del Cdigo de tica de la Capital Federal hace referencia a estas
situaciones, donde pone limites preciosos a la enunciacin que de dichos cargos,
pueden hacer los profesionales.
Tambin el desarrollo de actividades polticas puede servir de promocin para un
profesional.
2.3 LAS RELACIONES DEL CONTADOR CON SUS CLIENTES
Actualmente existe una crisis de confianza y de valores en todos los ambitos de
la sociedad. Esta situacin, por ende, afecta tambin a los contadores.
La relacin del profesional con sus clientes, est en algunos casos siempre, y en
otros, eventualmente sustanciada en ciertos actos o conductas que tienden a violar las
normas contables y el cdigo de tica, como as tambin al manipuleo

utilitario

economisista de diversas normas en que debe encuadrarse las relaciones laborales, en

cuanto al cumplimiento del pago de los aportes previsionales, la confeccin de
declaraciones juradas de impuestos que no refleja la real situacin econmica financiera
de la empresa. Todas estas conductas lindan con las infracciones y aun con el delito.
De acuerdo a estadsticas referidas a procesos y condenas producidas por la
justicia del fuero penal econmico, se infiere que la Ley Penal Tributaria y previsional ha
tenido muy escaso xito en su aplicacin.
El Sr. Tacchi, quien fuera secretario de ingresos pblicos y el Cdor. Pea, que
fuera jefe de los inspectores de la DGI, conocidos como los Intocables, durante
algunos aos de la dcada del `90, llevaron a cabo importantes tareas tendientes a
erradicar, o al menos, disminuir sustancialmente los delitos econmicos, focalizando su
accionar en la lucha contra la evasin. El grupo de inspectores encabezados por el
Cdor. Pea, realiz espectaculares allanamientos, poniendo en evidencia los
mecanismos que suelen emplear los grandes evasores, intervino la justicia, pero,
finalmente los resultados fueron siempre el sobreseimiento de los imputados, o
sanciones pecuniarias de montos ridculos.

Es decir no se ha aplicado la norma

especifica literalmente, ni teniendo en cuenta el espritu de la misma.

27

Esta falta de sanciones ejemplificadoras torna difcil la tarea del profesional, que
consiste, entre otras, de convencer a sus clientes de la necesidad tica, econmica y
social, de respetar las normas vigentes.
Otro problema que enfrenta el Contador se relaciona a las permanentes
moratorias y planes de facilidades de pago que permite que aquellos contribuyentes
morosos o que realizan sus actividades en negro, puedan pagar cmodamente lo que
no pagaron cuando deban hacerlo, o regularicen su situacin blanqueando su actividad,
que siempre lo hacen, por supuestos, en forma muy parcial y acotada.
Yo advierto en los profesionales que conozco, que llevan a cabo su labor
profesional con integridad, que tienen mucha menos demanda de trabajo que aquellos
que no se apegan estrictamente al cdigo de tica. Yo me animara a postular que si la
gran mayora de los contadores se cieran a los principios establecidos en dicho cdigo,
tenderan a desaparecer las prestaciones de los servicios profesionales, porque no
encontraran clientes que soportaran a profesionales demasiados legalistas, (porque
ira contra sus intereses).
El problema recurrente que enfrenta el contador se refiere a las dudas que le
originan la documentacin que el cliente le proporciona para llevar a cabo su tarea de
registracion contable, y liquidacin de impuestos.

El profesional suele advertirle al

cliente acerca de sus sospechas, de que la documentacin que le entrega no se adecua

a la realidad econmica de su negocio o empresa.
2.4 RESPONSABILIDAD Y TICA DEL PROFESIONAL
Mas all de las diferentes relaciones que pueden tener los clientes, me preocupa
saber qu responsabilidad penal y tica le cabe al profesional.
Al respecto, la ley penal tributaria expresa en el articulo 15: El que a
sabiendas dictaminare, informare, diera fe, autorizare o certificare actos jurdicos,
balances, estados contables o documentacin para facilitar la comisin de los delitos
previstos en esta ley, ser pasible, adems de las penas correspondientes por su
participacin criminal en el hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble del
tiempo de la condena.
Yo entiendo que al decir a sabiendas, debe probarse que el profesional haya
podido comprobar fehacientemente que la documentacin recibida no era completa y/o
veraz.

Se supone que el Contador no ha generado esa documentacin, l por el

contrario la recibe como una fuente que le permite realizar su tarea profesional: registros
28

contables. A lo sumo cuando debe utilizar esa informacin para realizar la liquidacin
del impuesto a las ganancias, por ejemplo, es posible que pueda confeccionar una
declaracin jurada razonable, sobre todo la justificacin de las variaciones
patrimoniales, pero, en este caso, el profesional, entiendo, debera informar por escrito a
su cliente de esta circunstancia.
A propsito de la documentacin, que resulta tener un incuestionable valor
probatorio de las transacciones efectuadas por un ente, al punto que es preferible, o
menos grave, que no se haya efectuado registraciones, pero se cuente con toda la
documentacin respaldatoria de las operaciones efectuadas, a que se llevan prolijas
registraciones pero, carentes total, o parcialmente de la documentacin fuente.
Volviendo a la situacin del profesional, en cuanto al encuadre legal y tico, si el
cliente mantiene su postura, es decir no procede a entregar al contador documentacin
adicional que ample el alcance de la evolucin del ente, en cuanto al resultado y al
estado patrimonial, que permitan conocer, al menos, con cierto grado de razonabilidad
la situacin econmico financiera de la empresa y la de los socios, debera manifestar
por escrito (como ya dije mas arriba) la imposibilidad de llevar a cabo la tarea que le han
encomendado.

Otra alternativa, seria que, no obstante, la manifiesta falta de

razonabilidad que surge de la documentacin, proceda a realizar la tarea, pero

presentando una nota a la empresa, efectuando las observaciones que se consideren
pertinentes y haciendo conocer a su cliente de las consecuencias legales a las que se
expone. Esta ultima alternativa creo que la puede asumir el profesional, siempre y
cuando se encuentre ante una realidad que emerja de la documentacin que sea poco
creble, pero no imposible de que sea veraz.
2.5 TAREAS QUE EJECUTA EL CONTADOR ASOCIADO A OTROS CONTADORES O
GESTORES
Suele ser comn que los profesionales trabajen en forma conjunta con abogados,
lo cual es legtimo, pero tambin existen profesionales que complementan sus tareas
con gestores que le permiten conseguir clientes. El art. 14, del cdigo de tica prohbe
este tipo de vinculaciones, pero sucede que las gestoras, que se auto denominan casi
todas: gestoras integral llevan a cabo tareas que abarcan un amplio espectro referido
a trmites diversos frente a distintos organismos estatales y empresas privadas, lo cual
es su tarea especifica, pero tambin incursionan en registraciones contables,
liquidaciones de sueldos e incluso de impuestos que dichos gestores preparan y el
29

contador supuestamente las revisa.

Otras tareas que realiza el contador, como la

confeccin de balances, auditorias o declaraciones juradas mas complicadas que el

gestor no esta en condiciones de liquidar, le permiten al profesional conseguir trabajos
adicionales cmodamente, destinando parte de sus ingresos para retribuir a su socio.
Pero no siempre es as. Hay que distinguir lo que es tico y aquello que no lo es.
Yo entiendo que es absolutamente correcto, si existe una relacin o un simple acuerdo
entre gestor y contador, en el sentido que cada uno se compromete a realizar las tareas
que son de su incumbencia, entonces si alguien necesita hacer un tramite de
transferencia de automotor y se entera el contador, ste, lo puede derivar al gestor ,
mientras que si en la gestora se presenta un seor que quiere que le liquiden el
impuesto a las ganancias, ser derivado al estudio contable. Todo esto en un marco de
absoluta independencia entre si, y sin que existan retribuciones pecuniarias mutuas.
2.6 EL PROFESIONAL COMO AUDITOR EXTERNO Y ASESOR
Ms grave resulta ser cuando el profesional que acta como auditor externo, se
convierte en asesor de la empresa que audita.
En este caso obviamente, el contador no acta con independencia, ni puede ser
objetivo, mxime cuando adems acta como encubridor de las irregularidades que
realiza su cliente, emitiendo dictmenes falsos.

El auditor viola, de esta manera, las

normas de auditoria y el cdigo de tica, especialmente lo enunciado en el articulo 8.

En el capitulo V, destinado a la actividad del contador como auditor, analizar el caso de
la empresa ENRON que sorpresivamente quebr y se ha descubierto una relacin
improcedente, a la luz de las normas ticas ms elementales (entre la organizacin
profesional prestadora de servicios de auditoria y la citada empresa).
El articulo 3 dice:

Los profesionales deben actuar siempre con integridad,

veracidad, independencia de criterio y objetividad.

Esta primera parte alude a la conducta del contador.
Y luego agrega, refirindose al aspecto tcnico cientfico: Tiene la obligacin
de mantener su nivel de competencia profesional a lo largo de toda su carrera.
He citado este articulo, para diferenciar aquellas obligaciones que dependen de la
aceptacin y cumplimiento del profesional y aquellas cuyo efectivo cumplimiento por
parte del profesional depende de la aceptacin, que en funcin de sus intenciones e
intereses, brinda el cliente.
30

La actividad del contador se a tornado muy estresante en los ltimos aos por
dos razones fundamentales: la cantidad de normas referidas a las distintas actividades
que involucran al profesional y especialmente aquellas relacionadas con el aspecto
tributarios (leyes, resoluciones, dictmenes, etc), que amplan lo establecido en alguna
norma anterior o modifican articulo de una resolucin que acaba de aparecer e incluso,
el contador se encuentra a menudo con disposiciones que son contradictorias con otras
o en su mismo articulado, no menos frecuente es advertir que un decreto reglamentario
modifica la ley que reglamenta. El profesional que quiere estar permanentemente bien
informando debe estar suscripto a alguna publicacin dedicada a los temas especficos
de la labor del contador. Atento a lo comentado mas arriba, la tarea de actualizacin
informativa del profesional le insume una significativa porcin de su tiempo.
Pero toda la ciencia acumulada por el graduado y su responsable actitud
profesional de estar permanentemente actualizado de las novedades tcnicas
cientficas, tributarias, societarias, etc. Estn en sintona con lo que prescriben todas las
normas que encuadran a la correcta actuacin profesional. Y debe insertarse en una
realidad donde se suelen ignorar las reglas, los principios y las normas ticas. No existe
prcticamente ninguna actividad para los cual est habilitado el contador, excepto la
decencia, publicacin de trabajos de investigacin, anlisis e informacin que no se
encuentre con las exigencias de sus clientes que se contraponen con la tica.
Sin perjuicio que existen profesionales inescrupulosos que consideran que las
urgencias de sus clientes, sobre todo cuando son intimados por algn organismo de
control o recaudacin, son oportunidades para cobrar elevados honorarios, la mayora
de los contadores, segn he podido comprobar con varios que conozco, quieren trabajar
en forma transparente, no solo porque es su obligacin moral, sino tambin que es
mucho mas fcil llevar una contabilidad, liquidad impuestos o efectuar tareas de
auditoria, cuando la realidad de las actividades del cliente estn fielmente reflejadas en
la documentacin con que cuenta el profesional.
Conozco un profesional que ha dedicado casi el 40 % de su tiempo durante los
ltimos 10 aos para atender a comerciantes y pequeos empresarios que le requeran
asesoramiento para iniciar una actividad comercial, industrial y de servicios, otros para
empezar otras actividades adicionales a las que ya est realizando, o para transformar
una sociedad irregular en regular o viceversa, y todos les planteaban como deban estar
inscriptos y encuadrados legalmente, de la manera ms adecuada para abonar la menor
cantidad de impuestos posibles.
31

El profesional procedi a asesorarlos, en orden a las posibilidades que ofrece la

propia legislacin para pagar lo menos posible de tributos. Es decir pagar menos por
elusin, aprovechando las lagunas o alternativas legales. Pero eso no les bastaba,
queran escuchar que el contador les hablara de evadir todo lo posible, sin dejar huellas
del delito o, en todo caso, si fueran inspeccionados tener argumentos ms o menos
convincentes para evitar sanciones
Pues bien, ninguno de los asesorados volvi a llamar o visitar al contador para
contratarlo. Algunos de ellos, se enter ms tarde, haban contratado los servicios de
una gestora, otros se las arreglaron con estudiantes universitarios o peritos mercantiles.
Es una realidad, que cuando el contador no acepta las propuestas non santas
de quienes requieren sus servicios recurren a otro profesional mas predispuestos o
eligen algunas de las alternativas sealadas ms arriba. Entonces aquel profesional
que se rehus a prestar sus servicios en esas condiciones, suele ser visitado
nuevamente por quienes le hicieron perder tiempo, y ni siquiera le preguntaron cuanto le
deban por su asesoramiento, para solicitarse tareas que solo pueden realizar un
profesional matriculado y competente, como balances, auditorias, informes, etc.
2.7 INFORME Y CERTIFICACIONES
Respecto a los informes o certificaciones, cabe destacar que hace relativamente poco
tiempo era comn que a toda persona que solicitara un prstamo en cualquier entidad
bancaria o financiera, se le exigiera una certificacin de contador. Este requisito qued
en desuso, dada la falta de confiabilidad que han generado las mismas, atento que se
han puesto de manifiesto que muchas de esas certificaciones, carecan de objetividad y
veracidad.
Al respecto, el articulo 5, del Cdigo de tica expresa de manera genrica los
requisitos para emitir todo tipo de documentos.
Se han conocido casos, alguno de los cuales he ledo en revistas del Consejo
Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal y del Consejo Profesional, de
la Provincia de Buenos Aires, donde hubo profesionales que certificaron ingresos sin
que el solicitante tuviera documentacin fehaciente alguna para que el contador pudiera
acceder a la misma. Los montos de ingresos que el contador solicitaba, estaban en
funcin de lo que expresamente le exigan al cliente en la entidad crediticia sin perjuicio
que el cliente fuera un prspero empresario, el dueo de un quiosco o de un
desocupado.
32

En otros casos, la persona que acuda a pedirle los servicios al profesional,

tampoco tena documentacin que permitiera inferir su nivel de ingresos porque no se
encontraba inscripto en la DGI AFIP, ni en ningn otro ente de control y recaudacin,
aunque el contador certificaba elevados ingresos porque tena conocimiento fehaciente
de la real situacin econmica de su cliente. En este caso no resulta totalmente o dicho
de otra manera, no resulta formalmente veraz el informe, porque el profesional debe
manifestar en virtud de que comprobantes asevera, que cantidad de ingresos tiene el
cliente. Pero, digamos, que al menos no perjudicara a terceros, porque esa persona
tiene recursos para pagar el prstamo. Por supuesto, que si hiciramos un anlisis mas
profundo, que escapa al tema se infiere que un individuo no inscripto tiene mas
posibilidades de delinquir y beneficiarse con el anonimato que las que tiene un inscripto.
Carlos Luis Garca, cita

en su libro La funcin del Contador Publico, Ed.

Macchi, un documento emitido por los obispos donde reiteran lo dicho en otro
documento anterior acerca de la necesidad de un examen de conciencia donde
textualmente expresa: ...Los argentinos, cada uno en cuanto persona y cada grupo en cuanto
integrante del conjunto social, han de examinarse con humilde sinceridad sobre su comportamiento y han
de tomar conciencia sobre la proyeccin comunitaria de sus actos....

Cabe al respecto efectuar algunas reflexiones: saben los actores econmicos

ejercer su libertad, buscando lo que es bueno y justo, segn la recta razn, aunque ello
no signifique siempre un inmediato beneficio propio?

Respetamos la ley o damos

excusas como por ejemplo, cuando evadimos impuestos, diciendo que los impuestos
que nos pretende cobrar el Estado son confiscatorios, que no dejan ningn margen para
la rentabilidad de la empresa, que deberan unificarse todos o gran parte de los
impuestos vigentes y abonar un importe fijo, que redundara en la sencillez para su
liquidacin y en la posibilidad de que el Estado pueda controlar con mayor eficacia el
cumplimiento de los contribuyentes. Pues bien, se han introducido en diversas normas
a travs del tiempo, estas inquietudes, pero la recaudacin no ha mejorado o ha habido
una mejora en la conducta del contribuyente durante un limitado tiempo, incluso cuando
se puso en vigencia en la dcada del `90, el rgimen simplificado del IVA, muchos
contribuyentes pequeos y medianos, se cambiaron de la categora de inscriptos en el
IVA a esta nueva categora, pero a muchos de ellos, le pareci, a pocos meses de pagar
un impuesto fijo, que le resultaba mas costoso, que antes, cuando estaban en el otro

33

rgimen, que supuestamente tendra que haber sido mas gravoso.

Por lo tanto,

volvieron a cambiarse a responsables inscriptos en el IVA.

La explicacin a este tipo de comportamientos est dado en que en el rgimen de
responsable inscripto en el IVA, el propio contribuyente efectuaba la liquidacin mensual
del impuesto, mientras que en el rgimen simplificado reciba una chequera de la DGI,
que estableca, mediante tablas con categoras de contribuyentes y los importes a
pagar, correspondientes cada una de ellas.
Tambin tenemos que considerar los defectos de la vida econmica Argentina
actual: el desempleo , la pobreza creciente, la usura, los bajos salarios, la inmigracin.
Cada persona y cada grupo de asesores de la vida econmica de nuestro pas,
deberan plantearse seriamente aspectos tales como: que tipo de libertad econmica
queremos, acaso la libertad que plantean las empresas privadas que desean la libertad
de la economa, para establecer precios desmesurados y piden se acote dicha libertad
cuando ello implica el ingreso de otras empresas para competir en el mercado que
aquellas dominan, o directamente tienen cautiv, como se puede verificar en la realidad
de nuestra economa, y sobre todo respecto de las empresas de servicios privatizadas.
Que significa, sino un acto inmoral al que nos tienen acostumbrados los
abanderados del libro comercio, que estn acostumbrados a privatizar sus ganancias y
cuando les toca perder, pretenden que el Estado se haga cargo de las perdidas, es decir
que stas se socialicen, porque en definitiva, la paga el conjunto del pueblo argentino.
Retomado el documento episcopal que estaba analizando en la pgina anterior
con el titulo tica de las relaciones econmicas, se seala que en la raz de nuestra
situacin econmica existe un desorden moral, y se propugna una tica econmica
cristiana, catlica, basada en, dicho documento Episcopal:

La finalidad de los bienes materiales, que el universo ha puesto a disposicin del hombre.

Economa y moral: aun cuando la economa y la disciplina moral cada cual en su mbito, tiene
principios propios, sin embargo, el orden econmico y el moral son ajenos entre s. El primer
principio del ordenamiento moral de las relaciones econmicas es el de la destinacin comn y
universal de los bienes materiales...
De este principio derivan, el derecho de todos a un trabajo, la libertad de un comercio justo, la
funcin de la empresa, as como la obligacin que tiene el Estado de cuidar que la actividad
econmica se desarrolle bajo las normas de la justicia social.

El pecado en el uso de los bienes materiales: se trata del pecado de codicia.

34

Por ultimo se sealan 4 ejemplos, referidos al Trabajo: hace hincapi en el trato a los
trabajadores que atentan contra la dignidad humana, colocando a un sujeto en
condiciones de no poder tener acceso a un empleo o a un salario justo. El deterioro
notable de la ocupacin industrial y el subempleo

en proporciones preocupantes.

Tambin se acuerdan del profesional cuando expresan que ste, despus de largos
aos de estudio no, consigue un trabajo adecuado.
Yo preguntara cules deberan ser las condiciones para que puedan
considerarse un trabajo adecuado para un profesional.
En orden a lo que se ha comentado a lo largo de este trabajo, yo dira que un
trabajo adecuado sera: aquel donde el profesional trabaje dentro de un buen clima
laboral y relacionada a personas con quienes se sienta a gusto, que perciba ingresos
dignos y de acuerdo a sus conocimientos y preparacin cientfica tcnica y que sus
clientes o la empresa para la cual trabaja en relacin de dependencia no le quieran
complicar la tranquilidad de su vida, con tentaciones, presiones e incluso amenazas de
despido o rescisin del contrato del servicio profesional, si no accede a usar sus
conocimientos para ponerle al servicio de las maniobras irregulares que estn
acostumbrados a realizar las empresas y los particulares, vinculados a los negocios.
Otro de los puntos que expresa el documento episcopal es que precisamente, la
empresa se legitima moralmente si est ligada a la justicia social y transmite el progreso
tcnico y la mayor productividad por medio de la mayor cantidad de bienes y servicios a
menores precios relativos.
Tambin se refiere al Estado y los sindicatos, donde no se corrigen las falencias e
irregularidades manifiestas en dichos sectores, se agravaran situaciones

(que ya

estaban vigentes) y que fueron anticipatorios de la actual situacin que se vive en la

Argentina.
Yo quiero aclarar, con una visin ms objetiva de la que puede brindar la Iglesia,
cuando dice que la tica debe estar inspirada en un sentimiento cristiano, catlico. No
debemos confundir la tica con ninguna religin, secta ni filosofa en especial. Hay
ateos que son honestos y nobles, mientras que tambin hay muchos cristianos y
catlicos, que van todos los domingos a misa para lavar los pecados que cometen
durante la semana.
35

Yo, en este trabajo, cito un abanico de opiniones, pero no estoy consustanciado

con ningn prejuicio religioso, metafsico, religioso o poltico de ninguna clase. La tica
debe regir la vida de los hombres, en todos los mbitos, sin perjuicio de la religin e
ideologa poltica que profesen.
Finalmente, se pide el testimonio de los gobernantes, sindicalistas, empresarios,
deportistas, artistas, militares, en fin, de todos los grupos que prestan servicios y
ofrecen sus valores a la comunidad.
Como se puede apreciar mucho se ha escrito y hablado acerca de la tica y las
cuestiones conexas. ltimamente todo lo concerniente al aspecto poltico y econmico
est cuestionado, por las permanentes demostraciones de hechos y procedimientos
llevados a cabo por los actores econmicos, donde estn insertas las actividades del
contador, ya sea en relacin de dependencia o en forma independiente, prestando
servicios en la esfera privada o publica.
Es una suerte de selva econmica, donde los homus economicus luchan entre
s para sobrevivir, para lograr un lugar predominante en esta selva, donde como en toda
selva, existe la ley del todo vale, y donde se suele usar al contador como una
herramienta al servicios de intenciones espurias que alcanzan lo ilcito.
Por eso, de acuerdo a la realidad circundante, vemos que evidentemente no han
servido casi de nada lo dicho y escrito sobre el tema que nos ocupa. Tampoco ha
servido los congresos donde se renen los profesionales para tratar , entre otras, el
tema tico.

Tampoco se observa que se haya generalizado ni mucho menos las

actitudes inspiradas en las normas y principios enunciados en dichos congresos, ni

tampoco, claro est, han influido favorablemente los documentos episcopales.
Qu hacer entonces? Primero voy a hacer un recorrido por el tema de la tica
vinculada a las empresas.

Los empresarios tienen un cdigo de tica, emitido

digamos por las cmaras empresariales o algn otro ente que los agrupe? Si lo
tienen, la verdad que no se notan sus efectos.
2.8 CDIGOS DE TICA DE LAS EMPRESAS
Segn hace se referencia en Los cdigos de tica de las empresas de Michele
Roberto Ed. Granica, Bs.As 1998, los cdigos de tica, tal como se conocen en el
mundo de las empresas, son sistemas de reglas establecidas con el propsito general
de guiar el comportamiento de los integrantes de la organizacin y de aquellos con los
cuales esta acta generalmente: clientes, proveedores, contratistas.
36

Los cdigos de tica en las empresas pretenden ser un instrumento que facilite
reconocer problemas y eventualmente resolverlos de acuerdo a los objetivos buscados
por aquellos que conducen la organizacin.
Hay que tener en cuenta que los cdigos aludidos no son enunciados de buenas
intenciones en abstracto, ajenos a los intereses y objetivos de las empresas. Estos
sistemas de reglas buscan tener un impacto concreto y practico en la gestin de los
negocios. Tal es as, que los dos rasgos principales de los cdigos de tica empresarias
son:

Las reglas se originan por decisin de las mximas autoridades de la

organizacin, y

El propsito es que los miembros de la misma, acten en formas coherente con

los objetivos que establece el management.
En la mayora de los casos el contenido se refiere a manifestaciones del perfil de

la organizacin y de la particular cultura de cada empresa.

Por ejemplo, hay empresas en las cuales la regla principal es el cliente primero
, otras que afirman satisfaccin del producto o le devolvemos el dinero, e incluso
aquellas que buscan un mensaje mas amplio, como estamos al servicio de nuestra
comunidad.
Sin embargo, hay algunas pautas comunes.

El objetivo clsico de una

organizacin empresarial es producir resultados econmicos, sin los cuales, esta

condenada a desaparecer. Para el economista Milton Friedman, que recibiera el premio
Nbel por su teora monetarista de la economa, incrementar los beneficios de los
empresarios es una responsabilidad social, un mandato que los empresarios deben
cumplir y el objetivo principal de cualquier organizacin.
Por tal motivo, algunos sostienen que Friedman representa el extremos mas duro
de la visin empresaria, alejada de cuestiones valorativas.
Una de las investigaciones mas importantes sobre los cdigos de tica

fue

realizada por el Ethics Resource Centre de los Estados Unidos. Esta organizacin
relev a un gran numero de empresas para indagar acerca de estas herramientas de
gestin.
El informe seala que la mayora de los cdigos de tica se inician a partir de la
intencin de definir un standard de conducta superior al aceptado comnmente. En este

37

sentido, el establecimiento de reglas en las empresas apuntara a guiar la conducta de

sus integrantes por sobre la media esperada.
Otro dato importante del estudio citado es el que se refiere a cual fue el motivo
por el cual se decidi evaluar la necesidad de desarrollar un cdigo de tica. Las
respuestas fueron:
1. Mantener una buena imagen y la reputacin de la empresa.
2. Seguir la tendencia de las dems organizaciones empresariales
3. Establecer criterios para prevenir situaciones conflictivas como la corrupcin y el
fraude.
4. Consolidar un mensaje de la empresa
5. Adecuarse a requerimientos legales o de otras asociaciones o grupos
empresarios.
6. Mantener el nivel profesional.
7. Guiar el comportamiento de los empleados.
La encuesta que nos ocupa tambin arrojo luz acerca de cual es el objetivo
principal del cdigo de tica para las empresas. Ellos son:
1. Gua del comportamiento de los empleados
2. Definicin de estandards de conducta de la organizacin
3. Evitar la corrupcin y las conductas indebidas
4. Mantener una buena imagen y reputacin
5. Cumplir con un requisito legal, que en EE.UU. significa la legislacin
antimonopolios.
Advirtase que los cdigos de tica de las empresas estn orientados a obtener
un resultado positivo, concreto y practico en la gestin de sus negocios. Se asemeja a
la opinin del contador que me dijo que las disyuntivas deben encararse con sentido
realista, segn fue expuesto al final del Capitulo I.
2.9 LA CONCEPCIN REALISTA Y CONCEPTUALISTA
Las decisiones que se toman a diario no se dan en el vacio. Estn influidas,
relacionadas y dirigidas al entorno en el cual actuamos. Por ello es importante tener en
cuenta el contexto en el cual se tomas dichas decisiones. Y por esta razn es que he
dedicado el presente capitulo a examinar las relaciones de los cdigos ticos, con el
contexto en que deben aplicarse.
38

Las reglas que tienen como funcin guiar el comportamiento humano no son
entidades abstractas.

Estn pensadas para ofrecernos cursos de accin frente a

situaciones difciles. Si no existieran conflictos, la tica, el derecho y muchos otros

sistemas de reglas no tendran razn de existir.
La discusin original sobre esta cuestin proviene de un debate acerca de dos
concepciones sobre la relacin entre la realidad y las reglas, y de que modo debemos
actuar. Precisamente a lo largo de esta tesina, he puesto de manifiesto los conflictos
que se producen

cuando pretendemos enfrentar la realidad guiados por las reglas

ticas, y se hablaba especficamente de la disyuntiva permanente que en tal sentido

debe enfrentar el contador en el desempeo de su labor profesional.
En un ensayo publicado en 1982, Carlos Alchourron y Eugenio Bulygin se
refirieron a este problema del siguiente modo: ...Una de las funciones ms importantes
aunque ciertamente no la nica- de las normas es la de guiar conductas humanas. Es obvio que una
norma solo puede servir de gua para la accin. La funcin regulativa de las normas y de los enunciados
deonticos, en general, consiste pues, en dar respuesta al interrogante prctico: Qu debo hacer en tal
ocasin?, es decir en proporcionar una gua para la decisin que ha de tomar un individuo en una ocasin
determinada, para un futuro inmediato o posterior. Una toma de decisin supone que el individuo se
enfrenta con varias alternativas de accin, si no hay dos o ms alternativas posibles, desaparece el
problema practico de tener que elegir un curso de accin y adoptar decisiones.

Para estos autores, esta discusin es parte del debate entre el realismo al que
se hizo referencia en el ejemplo que cite en el capitulo I, cuando le pregunt a un
profesional que decisin debera tomar si se enfrentaba a la disyuntiva entre observar a
rajatabla el cdigo de tica profesional y las necesidades econmicas de l y de su
familia- y el conceptualismo. La primera posicin asume que son los hechos de la
realidad aquellos que indican la validez de una norma. Para la posicin conceptual, la
realidad no justifica nuestros valores, estos tienen su origen en una operacin
intelectual.

El valor de las normas estara dado por su coherencia con valores

previamente definidos en trminos conceptuales.

Sin embargo, sealan Alchurrn y Bulygin, esta diferencia solo se manifiesta en el
campo puramente terico.

En la practica, las personas actuamos siguiendo los

postulados de la tesis realista, sin perjuicio como ellos aclaran- que esto no quiere
decir que el realismo est automticamente justificado como teora filosfica.

39

Esta discusin es significativa para el tema de la tica en las organizaciones.

Una parte de la literatura sobre tica de las empresas asigna un peso muy importante a
la idea de que los principios morales necesariamente deben guiar el comportamiento de
los miembros de las organizaciones empresariales.
De acuerdo con esta postura, la conciencia tica de los individuos (generalmente
reforzada mediante un cdigo que reitera esos principios morales) es la garanta
suficiente para considerar que la empresa y sus integrantes actuaran correctamente.
Esta posicin no siempre toma en cuenta la complejidad de los conflictos y del
contexto en el cual se toman decisiones empresarias. An si no tuviramos en cuenta
este

punto

determinante,

adecuadamente

quienes

apoyan

este

enfoque

no

logran

explicar

porque en la practica utilizamos diversos principios para tomar

decisin, sin perjuicio que formalmente puedan parecer contradictorias.

Los miembros de una organizacin empresarial actan guiados por varios
principios a la vez: obtener ganancias, cumplir con la ley y respetar a los clientes son los
ms evidentes.
Lo que los principios por si mismos no nos indican es cuando debemos dar
prioridad a uno frente a otro. Esto depende de un proceso de toma de decisiones en el
cual se evalan ventajas y desventajas, razones y argumentos a favor de las distintas
opciones.
Sin embargo, suele suceder que algunos principios las empresas suelen simular
cumplir, pero en realidad no lo hacen, como en el caso de respetar la ley, si la respetara
no habra tanta evasin, por ejemplo, y respecto a respetar a los clientes, tenemos un
buen ejemplo de actualidad referido a la relacin de los bancos con los ahorristas.
Pero, se debe repetir, es necesario tener en cuenta el contexto en el cual operan
este tipo de reglas.
El tema que aparece prcticamente en todos los cdigos de tica, segn lo
informado por empleados y personal jerrquico de algunas empresas, es el de la
relacin con proveedores y contratistas. Y uno de los temas especficos se refiere a los
pagos indebidos y sobornos. Este tipo de situaciones estas reguladas por las normas
legales, que establecen sanciones para la realizacin de estas practicas, aunque es
difcil de probar estos tipos de delitos.
El cdigo de tica de Metrogs utiliza la siguiente formula: El personal de la
compaa no podra aceptar ni recibir ddivas, sobornos, dinero, obsequios o
40

recompensas algunas como retribucin por actos que se relacionan con su trabajo en la
empresa.

Tampoco como incentivo o recompensa por facilitar algn trabajo que la

empresa realiza o contrata.

Metrogs, como la mayora de las empresas privatizadas tienen estas normas,
que en realidad tengo la duda si lo hacen por razones puramente ticas o porque
temen que si no controlan estrictamente a sus empleados (como ellos mismos se lo han
manifestado)

estos puedan hacer negocios, perjudicando econmicamente a la

empresa. Por supuesto, que mientras tanto estas empresas que eran del Estado han
sido transferidas al sector privado, a travs de licitaciones de dudosa legalidad, han
recibido subsidios del Estado, han sido las que mas se han beneficiado en los ltimos
aos y esta comprobado que han evadido impuestos.
Otro tema se refiere a las contribuciones a campaas polticas. La realidad que
conocemos, en la Argentina, nos exime de todo comentario respecto a si la empresa se
inclina por el conceptualismo o por el realismo.
Otro tema fundamental esta relacionado con las relaciones de la empresa con
funcionarios pblicos o polticos.
En el caso de Metrogs, por ejemplo, se expresa en su cdigo de tica: Metrogs
considera falta grave por partre de su personal ejercer influencia ante funcionarios del
gobiernos , partidos polticos o instituciones de cotralor, con el objetivo de obtener
ventajas personales.
Como se puede advertir, se refiere a la conducta personal, nada dice respecto a
la conducta de la empresa, es decir al manejo de los negocios que se hacen a nivel
directivo.

Porque hay que tener en cuenta el hecho de que algunos empleados,

individualmente, cometieran un fraude no significa que el todo de la empresa, sea

fraudulenta.

Que la empresa lo sea depende de sus polticas, as como de la

instrumentacin correspondiente.
Segn el citado libro: Los cdigos de tica de las empresas, debemos
preguntarnos que relacin tiene esta cuestin con los cdigos de tica. Esto podra
sintetizarse as:
1. Que los integrantes de una organizacin tengan un comportamiento tico, no quiere decir que la
empresa acte de ese modo.

41

Si lo sabrn esto los contadores. Ninguno de los que conozco puede tener un
comportamiento, trabajando para la empresa (en relacin de dependencia) o varias (en
forma independiente) similar al comportamiento personal, que generalmente suele ser
mas virtuoso, que aquellas conductas laborales / profesionales
2. Que la empresa sea una organizacin respetable no quiere decir que todos sus integrantes
tengan un comportamiento tico.

Esto tambin se puede verificar en la realidad, y no estn exentos los contadores

de cometer actos incorrectos e incluso ilcitos.
Es decir que, no solo es importante tener en cuenta los valores personales de los
integrantes de la organizacin, as como el comportamiento de los mismos en
situaciones concretas.

Es fundamental considerar el contexto en el cual esos

comportamientos y valores son expresados.

A menos que alguien se ocupe del contexto de los negocios, los integrantes de la
organizacin percibirn que existe una brecha entre sus principios y los valores en juego
y que no siempre los propios valores llevan las de ganar.
Muchas personas a diario se ven expuestas a situaciones en las cuales las reglas
que operan y utilizan tienen menor calidad tica (como ya se ha dicho mas arriba) que
las personales. Pero no tienen el suficiente poder para actuar de otro modo.
Cul puede ser la consecuencia de esta situacin? La ms evidente es que
algunas personas en ciertas circunstancias se ven forzadas a actuar en base a reglas
que contradicen sus valores ticos. En trminos mas prcticos, esto puede significar
una propuesta para actuar en forma indebida, en perjuicio de la organizacin.
Es muy difcil actuar de hroe moral en un contexto desfavorable, sin sufrir
consecuencias personales. Hay que tener en cuenta que los intereses de los individuos
son variados. A veces actuar correctamente en un contexto desfavorable puede
significar enfrentarse con un superior que maneja otras reglas. En estas situaciones, la
persona puede enfrentar un dilema que la coloque en la posicin de perder el trabajo o
(en el mejor de los casos) de mirar para otro lado.
Adems, muchas personas sienten que no tienen ni la fuerza ni la misin de
cambiar este contexto. Esta es una responsabilidad de aquellos que establecen las
reglas de juego, las mximas autoridades de esta organizacin.

42

En el caso de un contador, donde toda la informacin producida por la actividad

de la empresa pasa por sus manos para llevar a cabo sus tareas profesionales, tiene
una amplia perspectiva de las tareas y los protagonistas, ya sea a nivel empleados,
obreros, personal jerrquico, as tambin de terceros relacionados con la organizacin.
(clientes, proveedores, accionistas, contratistas, etc.).
2.10 CUL ES LA SITUACIN DEL CONTADOR ANTE UNA REALIAD COMPLEJA
Cul es la situacin del contador, entonces, ante esta situacin?
Cuando existe un contexto que promueve las irregularidades e ilcitos de los que
participan de una u otra manera del mismo, tiene consecuencias negativas para un
contador honesto, pues este pasa a ocupar el rol de deshonesto pasivo. (no participan
en las prcticas irregulares pero tampoco hacen nada para evitarlas). Denunciar esas
irregularidades es correr el riesgo (en el mejor de los casos) de ser ignoradas sus
denuncias, y lo mas probable es que tarde o temprano reciba el telegrama de despido.
Por la descripcin y anlisis que he efectuado en este capitulo, donde no solo se
han examinado los cdigos de tica del contador, sino que se ha indagado respecto a
los cdigos de tica, o valores o principios o al menos, mnimas reglas de conducta de
las empresas, donde est inserta la actividad del profesional, hemos podido inferir que,
en definitiva, el contador suele ser cmplice por comisin o por omisin, por estar
involucrado en delitos, violacin a las normas ticas y legales, o bien por tomar
conocimiento de hechos delictivos, en los cuales l no esta para nada involucrado, pero
tiene la obligacin legal y moral de enunciarlos, so pena de sufrir las consecuencias por
presunto encubrimiento o directamente ser declarado cmplice de tales actos.
Respecto a la delicada posicin del contador dentro del contexto donde se
desenvuelve , debemos considerar adems del cdigo de tica, que es el tema central
de este trabajo, la ley penal tributaria y previsional, que obviamente, si violan las normas
de esta ley tambin el contador estara violando tambin los cdigos ticos.
Los contadores son los profesionales que se han considerado mas agraviados
con esta ley, donde en su articulo 15, establece: el que a sabiendas dictaminare,
informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurdicos, balances, estados contable o
documentacin para facilitar la comisin de los delitos previstos en esta ley, ser
posible, adems de las penas correspondientes por su participacin criminal en el
hecho, de la pena de inhabilitacin especial por el doble del tiempo de la condena.

43

Pero, hay que tener en cuenta que atento a las incumbencias de la

reglamentacin de la profesin, debe considerrseles participes necesarios, por las
especiales caractersticas de las materias, la cual no es precisamente, accesible al gran
publico. Adems , la ley penal tributaria y profesional N 240769, no agrava la situacin
de los contadores respecto a la modificada ley 23.771. Lo que si se produce es una
alteracin en la forma en que los contadores deben cumplir algunas de las actividades
que desarrollan, en especial respecto de las constancias que deben exponer claramente
en sus informes.
En efecto: si un balance es falso y el contador lo sabe, su informe puede no ser
falso. Es cierto tambin que un informe totalmente exacto es imposible porque a ningn
empresario le interesara y cambiara probablemente de profesional.
Lo que puede hacer el contador es dejar claramente expuesto en su dictamen
que los estados contables los realiz la empresa y no l, que lo que est emitiendo es
una opinin sobre dichos estado contables y no sobre su confeccin; que no ha
controlado la totalidad de los rubros, sino que ha tomado los ms significativos en forma
selectiva, que la toma de inventario la realiz en igual forma. En el capitulo destinado a
la actividad del auditor, se complementara el examen de este articulo, porque , el
camino por el cual un contador puede llegar a violar esta norma penal, es el mismo
camino que lo lleva -previamente- a violar el cdigo de tica.
A esta altura de la tesina, me pregunto, en que se ha modificado la actitud de los
contadores?. Puede realmente el contador aplicar los principios y normas del cdigo de
tica en un contexto refractario a las virtudes morales y ticas? Se pueden hacer otro
tipo de cosas?. Yo creo que si, por lo menos se debe intentar.
Por ejemplo, por que realizar congresos donde se convoca a los contadores
solamente?. Porque los empresarios se renen entre s, y los contadores, a lo sumo,
estn presentes cuando se tratan temas donde su incumbencia profesional esta
relacionado con los mismos? Y por qu los dems profesionales agrupados en sus
respectivos consejos hacen lo mismo?
Creo que deberan organizarse congresos interdisciplinarios y multisectoriales,
para que se confronten un abanico de opiniones de todos los actores vinculados a la
actividad econmica, como por ejemplo: gerentes de empresas comerciales,
industriales, y prestadoras de servicios, representantes de l sector financieros,
funcionarios pblicos en general y en particular aquellos que pertenecen a organismos

44

estatales que tienen funciones de control y recaudacin, legisladores a nivel municipal y

provincial y nacin.
Adems de la presentacin de trabajos en las distintas comisiones que se
formen, proceder al anlisis y debate de los temas presentados por los expositores
encaminados a la aplicacin practica de los postulados bsicos que permitan armonizar
los distintos intereses sectoriales, inspirados todos por una conducta tica.
Para ello, ser necesario exigir el compromiso reciproco y en forma fehaciente,
por ejemplo llevando a cabo la firma de un acta de compromiso, de mejorar conductas,
para cambiar la realidad que ser en definitiva, y de eso deberan estar todos
convencidos, provechoso para todos los sectores involucrados.
No dudo que lograr este objetivo es difcil, porque se trata de cambiar conductas
que han sido incorporadas

como condicin para el logro de xitos comerciales.

Cmo hacer para que se generalice el nuevo paradigma? .

Un empresario

acostumbrado a estar pendiente de la rentabilidad de su empresa para su propio

beneficio y que debe adems - satisfacer a clientes y accionistas est muy lejos de
ser una persona receptiva a estas nuevas ideas.
Pero, al menos al establecerse las reglas ticas de comn acuerdo y
realizar un sinceramiento de los defectos y por que no de las miserias humanas que
cada sector aporta a la decadente situacin general, se pondra en evidencia, con el
transcurrir del tiempo, cules son los sectores de la economa mas propensos a cumplir
su compromiso tico y cuales no.

45

CAPITULO III

PRECRIPCIONES TICAS RELACIONADAS CON LA ACTIVIDAD

DEL AUDITOR ( CASO ENRON)

46

Para introducirnos en este capitulo, dedicado a la tica del Contador Publico

vinculado a la tarea de auditor, creo necesario describir las normas de auditoria
generalmente aceptadas, y los derechos y responsabilidades del profesional.
Segn Mautz R.K., en Fundamentos de Auditoria T.II, respectos a las normas de
Auditoria generalmente aceptadas dice lo siguiente:
"...las auditorias difieren tanto entre s, que no resulta ni practico ni razonable el tratar de
establecer un programa de auditoria uniforme para ser aplicado en todos los casos. Y casi tan difcil
como esto es tratar de establecer una lista de procedimientos bsicos o mnimos para ser aplicados en
todos los casos.
Se sintetizan entonces de manera general los requisitos que debe llenar un examen de auditoria,
para que se lo considere profesionalmente satisfactorio. Algunas de estas normas se refieren al examen
en general, otras van dirigidas al trabajo in situ y al informe de auditoria.
Normas generales:
1. El examen debe ser realizado por personas con capacitacin y formacin tcnica adecuada en
auditoria.
2. En todas las cuestiones relativas a las tareas a cumplir, el auditor debe mantener una actitud
mental de independencia.
3. El auditor debe realizar su examen y preparar su dictamen con el debido cuidado profesional.
Normas del trabajo in situ:
1. El trabajo ser planificado adecuadamente y los ayudantes debern ser supervisados
adecuadamente.
2. Se realizara un estudio y evaluacin adecuados de control interno existente como base para
confiar en el mismo y para determinar el alcance que debern tener las comprobaciones a las
que se limitaran los procedimientos de auditoria.
3. Se deber contar con elementos de juicio que se obtendrn mediante inspeccin, observacin,
indagacin y confirmaciones para as obtener una base razonable para opinar sobre los estados
financieros que se examinan.
Normas para el informe:
1. El informe deber indicar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a principios
de contabilidad generalmente aceptados.
2. El informe indicara si dichos principios han sido observados consistentemente durante el periodo
que esta siendo observado en relacin con el periodo precedente.
3. Las informaciones contenidas en los estados financieros se consideraran razonablemente
adecuadas, salvo indicacin contraria en el informe.
4. El informe deber contener, sea una expresin de opinin sobre los estados financieros tomados
en su conjunto, o la indicacin de que resulta imposible expresar opinin alguna. En el caso en

47

que no se pueda expresar una opinin general, se deber indicar por qu razones no ha sido
posible.
Aun cuando estas normas de auditoria no estn expresadas en trminos precisos, suministran la
medida mas especifica de que se dispone para

determinar un examen de auditoria y el informe

correspondiente satisfacen las normas profesionales.

Reglamentacin de la profesin:
El ejercicio de contador, que incluye la actividad de auditoria independiente, esta reglamentado en
dos formas diferentes.
1. la profesin esta reglamentada por leyes estatales, las cuales en algunos casos establecen
cdigos de tica profesional a los que debern ceirse los contadores bajo pena de retirarselesel
permiso para ejercer.
2. las organizaciones de contadores profesionales han adoptado cdigos de tica propios...".

3.1 Derechos legales y responsabilidades:

Resulta difcil hablar de responsabilidad legal del contador cuando los clientes y
terceros confan en sus opiniones.
Sin embargo, se pueden hacer algunas afirmaciones generales para que sirvan
de gua y ayuden la manera en la cual un auditor independiente deber cumplir con sus
tareas profesionales.
Se espera que sea competente. Debido a que su labor puede suministrar una
base para los actos de terceros, en la concesin de crditos o en la inversin de ttulos
valores, se confa que tenga el debido cuidado y la diligencia necesaria para formarse y
formular su opinin.
Un auditor no es, de modo alguno, un garante de los estados sobre los que emite
su

opinin

certificacin.

Los

estados

financieros

se

consideran

como

representaciones de la empresa que esta siendo examinada; el contador independiente

se limita a expresar su propia opinin experta y bien informada sobre la confiabilidad de
la informacin presentada en los estados financieros.

Tampoco es responsable el

auditor independiente de descubrir todo fraude que pueda suscitarse. La opinin del
auditor se basa en pruebas selectivas y por muestreo.
Si en un examen, descubriera irregularidades, el auditor debera descubrirlas.
Pero no es responsable de descubrir los actos cometidos por empleados y funcionarios
deshonestos.

48

3.2 Responsabilidad ante los clientes:

Es imprudente que el auditor no efecte una descripcin del trabajo que har. Si
el auditor no especifica con razonable actitud la ndole de su examen, el cliente podr
luego alegar en perjuicio del auditor, que la intencin era efectuar un examen mas
amplio o mas detallado. De be guardar en secreto la informacin a la que tiene acceso,
sino lo puede acusar el cliente de incumplimiento de contrato.
3.3 Responsabilidad ante terceros:
El contrato del auditor independiente es, generalmente, entre ste y la empresa
que va a ser examinada. Sin embargo, la ndole de su trabajo hace que pueda ser
responsable ante otros que nos son parte del contrato. El auditor debe poner en
evidencia toda la informacin importante, obtenida durante el examen, que pueda
influenciar a los lectores de los estados financieros para que acten de modo diferente
de cmo lo harn, si se basaran solamente en lo estados presentados.
3.4 Negligencia grave o equivalente:
Segn el derecho comn, un contador es responsable ante terceras personas por
los daos sufridos por ellas en razn de su inocente confianza en el dictamen del
auditor, si dicho dictamen resulta fraudulento.
Puede configurar fraude el hecho de que un auditor emita un dictamen cuando
no cree honesta y sinceramente en el mismo, o si su examen ha sido tan groseramente
descuidado como para que no cuente con bases suficientes para expresar una opinin
profesional.

Por lo tanto, si un auditor independiente no ha efectuado un examen

satisfactorio, que est de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas,
ser responsable de los daos causados a terceros, como resultados de la confianza
depositada en su opinin, sin que vare su responsabilidad por el hecho de que l haya
o no, que se depositaba en l dicha confianza.
Si el auditor tiene un franco conocimiento de que terceras personas basarn si
juicio en su dictamen, su responsabilidad ser algo mayor.

En este caso, ser

responsable tanto de negligencia como de fraude.

Del libro de Nastassi, Anunciacin, La tica y el Profesional en Ciencias
Econmicas.

49

La tarea del auditor no debe limitarse a la verificacin de la informacin contable,

como finalidad, sino como herramienta que conduce a determinar el grado de
confiabilidad que surge de los estados contables.
Esto se comprende , si se toma conciencia de que el informe de auditoria, desde
la tica, tiene la importancia de suscitar fe hacia terceros, esto es fe publica.
Para este tema que nos ocupa, la adecuada reflexin tico-moral es el umbral de
la seguridad jurdica, que los informes deben generar.. Es por este que el auditor se
convierte en el testigo idneo y valido.
El auditor debe tener, como dice Mautz R.K.: actitud de auditor, que se funda en
la verdad, expresndolo de esta manera:
...Un auditor se asemeja mucho a cualquier otro profesional en cuanto a sus
caractersticas personales, salvo, que su inters vocacional en lugar de orientarse hacia
el derecho, la medicina, la educacin o cualquier otra rea, de dirige

hacia la

verificacin de informacin contable ... Pero su vocacin y su preparacin le han llevado

a encontrar su carrera en el examen de la veracidad y confiabilidad de los estrados
contables.
La tica profesional en el ejercicio de la auditoria no esta separada de la tica en
general, como ciencia del obrar humano.
Al respecto, se deben distinguir tres niveles de comprensin:

Un primer nivel, el general, es el tico propiamente dicho, este es el que se

refiere al actuar del profesional como persona, que conforme a lo que la tradicin
mas antigua de la filosofa moral ensea, se trata del actuar del hombre, de
acuerdo con las virtudes naturales, este es con discernimiento para poder
distinguir, en el obrar, lo bueno de lo malo.

Un segundo nivel tico es el vinculado con el espritu tico de todas las normas
que regulan la profesin, y muy especialmente lo normado por el Cdigo de
tica, y todo el cuerpo normativo de las resoluciones tcnicas, de los
profesionales en Ciencias Econmicas en las partes pertinentes al orden tico
moral que las mismas normas sugieren implcita o explcitamente.

Un tercer nivel es el vinculado con el ejercicio profesional en su incumbencia

especifica. Es te es el profesional como idneo de la auditoria en el cumplimiento
de los aspectos procedimentales, para cumplir la tarea encomendada en el
marco de los dos niveles anteriores.

50

Ya se defini el concepto de tica en el capitulo I, pero citando a la Contadora

Nastassi A., podemos decir que es el estudio del obrar del hombre, segn principios
que

le son propios, rectores de una escala de valores, por medio de los cuales

podemos dar la calificacin moral de un acto humano.

Y, dentro de este marco, se ubica tambin la moral jurdica y dentro de ella:
1. la tica poltica;
2. la tica econmica y
3. la tica profesional.
Dicho de otra manera la vida moral es la conducta inspirada por el orden moral o
la ley moral, se apoya en las virtudes.
El camino virtuoso tiene su razn en el acto intelectivo del hombre, es por ello
que la verdad es la que nos asegura la adecuacin de nuestro obrar conforme a la
realidad.
Por esta razn, el valor de la verdad aparece como constante en las normas
Contable Profesionales, en el Cdigo de tica, en el Cdigo de Comercio y en las
Normas de Auditoria, con los trminos veracidad, objetividad,... los cuales estn en
conexin con la realidad de la informacin que se deba emitir.
Las normas de Auditoria, de acuerdo a la Resolucin Tcnica N 7, si bien en su
mayora son normas de procedimientos,, en los considerandos dicen:
Que la auditoria externa culmina con un informe en el que se dictamina sobre la
razonabilidad de la informacin contable destinada a ser presentada a terceros....
La razonabilidad del estado contable tiene relacin directa con el juicio prudencial
del profesional.
El juicio prudencial supone una operacin de la inteligencia, de los elementos
sujetos al examen, una deliberacin, y seguidamente la eleccin o toma de decisin.
Ello implica en trminos morales, el ejercicio de la virtud, de la prudencia, por
parte del auditor.
La resolucin tcnica N 7, es muy clara en este punto, cuando reiteradamente
usa esta afirmacin, obtener, reunir los elementos de juicio validos y suficientes, para
respaldar sus tareas.

51

Asimismo, cuando se refiere al propsito del informe, afirma que existe la

necesidad manifiesta de lograr el necesario grado de confiabilidad de la informacin
contable.
Esto tiene que ver , como dijo Matz, con la vocacin del auditor. Dicho autor ha
definido sintticamente la tarea del auditor, como vocacin de ser testigo de la verdad,
diciendo:
...un auditor, para ser efectivo debe poseer las exigencias bsicas de educacin, carcter,
personalidad y salud que exige cualquier profesional..., y por aadidura, lo que denominaremos hasta
tanto se encuentre una mejor expresin: la actitud del auditor.

Dentro de este marco, entonces, esta la clave de la Resolucin Tcnica N 7,

porque manifiesta la finalidad del informe. Ella es confiabilidad de la informacin
contable. Esto significa dar crdito o fe.
Generar crdito es lo mas importante del trabajo del auditor. Esta credibilidad del
informe de auditora hace que el mismo se convierta en un testimonio dado por el
contador por la credibilidad y autoridad de su dictamen o informe.
Es por ello, que la labor del profesional en los informes de auditoria tiene, para la
tica, como punto de partida esencial el valor de la verdad, puesto que ella asegura la
confiabilidad del testimonio.
El testimonio del profesional surge de su informe suscita fe publica y seguridad
jurdica.
Tambin en el Cdigo de Comercio, hallamos el fundamento tico-legal de la
auditoria de los estados contables.
Tambin hacia referencia Nastassi, que de acuerdo al Cdigo de Comercio, los
comerciantes deben:
...dar cuenta y razn de sus operaciones y tener una contabilidad organizada
sobre una base uniforme y de la que resulte un cuadro verdico de sus negocios (...)
articulo 43
Adems, el Cdigo de Comercio en el articulo 48 norma la obligatoriedad de
formar (...) el balance general de su giro, en los tres primeros meses de cada ao, para
normar en el articulo 51, expresamente que : todos los balances debern expresar con
veracidad y exactitud compatible con su finalidad la situacin financiera a su fecha.
De lo que se desprende que el fin de las registraciones contables es dar cuenta
y razn , de la operaciones de un comerciante o ente, que el lugar elegido por el
legislador son libros donde se registran, los hechos u operaciones, con la finalidad de

52

generar un balance, que deber expresar con veracidad y exactitud compatible con su
finalidad la situacin financiera a su fecha.
Cuando el auditor dictamina, por medio de su informe acerca de los estados
contables, se convierte en un testigo. Que como tal tiene la funcin y el deber de
informar y opinar si los estados contables exponen la verdad, es decir, si lo expuesto se
adecua a la realidad.
Por lo que del anlisis del articulo 51, se desprende que el valor tico a preservar,
es el de la verdad.
Atento

a que la veracidad de la informacin es la que preserva que esa

informacin se ajuste a la realidad de los hechos, es decir que la operacin registrada

en el libro contable corresponda a esta operacin y solo a esta operacin y no a otra.
Por eso el valor de la vedad est presente, sea implcita o explcitamente en las
normas contables, que toman como punto de partida los registros contables, que dan
lugar al informe del auditor, se juega la licitud o ilicitud del uso de los libros contables,
como testimonio de las operaciones que ellos dan cuenta por medio de los registros.
El cdigo de tica en su prembulo, da el fundamento ltimo rector de la tica de
los profesionales en Ciencias Econmicas, como la responsabilidad, ante la sociedad,
y al mismo tiempo dice que las normas no excluyen otras que conforman un digno y
correcto comportamiento profesional. Por lo que ambas premisas le competen tambin
al auditor.
Tambin el articulo 3, es aplicable a las funciones del auditor. Suelen
presentrseles al contador ciertas situaciones que ponen a prueba su observancia a
este artculo.
El auditor goza de independencias y puede ser objetivo para llevar a cabo su
trabajo, en aquellas situaciones donde la documentacin y los libros que examina no le
merecen objecin alguna, o bien cuando solo se debe limitar a efectuar algunas
sugerencias que no son referidas a situaciones significativas que puedan modificar un
dictamen favorable.

Es decir, el auditor no tiene que enfrentarse a situaciones

incomodas, que le ponen en la disyuntiva que se ha comentado en el capitulo I.

Se trata de realizar una tara de rutina. Si el contador se encuentra con errores,
omisiones y dudas con respecto a la autenticidad de ciertos comprobantes o algn otro
tipo de irregularidad, pueden deberse a hechos cometidos por subordinados,
encargadas de las tareas contables y eventualmente pueden estar involucradas
53

empleados de otras arreas.

En ese supuesto, el contador proceder formalmente,

conforme a las normas pertinentes, informando a la gerencia al respecto. No surge en

este caso inhibicin profesional, si este esta convencido que las irregularidades no
estn relacionadas a conductas o polticas de los mximos responsables de la
organizacin.
El problema se le presenta al profesional cuando sospecha y tiene evidencias de
que las anomalas detectadas obedecen a precisas directivas del sector gerencial o
directivo de la empresa.
En el primer caso, habran fallado los controles, en el segundo caso la situacin
no se resuelve con aplicar sanciones o producir el despido de los infractores o los que
han actuado negligentemente.
En el segundo caso, el profesional en su informe debe objetar a la empresa
representada por sus mximas autoridades, es decir a sus contratantes. Y estos no
aceptarn pagar los honorarios al contador que deber emitir un dictmen desfavorable
o al menos deber abstenerse de dar opinin.

Esta situacin puede tener

consecuencias en la imgen de la empresa y en las tomas de decisiones de sus

accionistas y dems terceros. No menos importante es el aspecto impositivo, donde
pueden haberse cometido irregularidades tendientes a evadir tributos, lo cual la
empresa estara incursa en el marco de la ley penal tributaria. Y si el contador acuerda
con los directivos emitir un dictamen mas benigno, o directamente ignora estas
irregularidades,

lo

cual

estara

falseando

la

realidad,

tambin

le

cabran

responsabilidades contempladas en dicha ley, segn ya se ha sealado. Por eso, como

dice Nastassi A, en su libro La tica y el profesional en Ciencias Econmicas, en un
contexto cultural crtico de crisis de valores, llmese corrupcin, incredulidad,
individualismo, etc., sta tarea profesional es un desafo.
Por este motivo, se hace necesario como comunidad de graduados en Ciencias
Econmicas, reflotar la naturaleza de nuestro actuar profesional, sus incumbencias, y
fundamentalmente la independencia de criterio. Si bien los contadores son contratados
por un usuario o locatario de servicios, en virtud del resultado de su labor, debe
responder a la comunidad o a la sociedad, como afirma el Cdigo de tica Profesional
en su Prembulo.
En su tarea el auditor, el Contador se encuentra con situaciones complejas,
donde advierte procedimientos sistemticos para efectuar registraciones que no reflejan
la documentacin que supuestamente respalda esos registros. Pero mas comn en
54

estos casos, resulta ser que a pesar que los libros reflejan rigurosamente lo que
contienen los respectivos documentos fuentes, el contador tiene una alta sospecha que
ni los libros si la documentacin son veraces.
Y puede tener diversos fundamentos para sospechar la falta de veracidad: por los
comentarios que le hicieron empleados, o que el escuch, tambin puede dudar de la
documentacin que le suministran, porque se trata de operaciones que no son
concordantes con las actividades que realiza la empresa.
Lo que ocurre, en general, que es comn en casi todas las organizaciones, es
que la cantidad de ingresos reales no esta reflejada en la documentacin y obviamente
tampoco en los registros.

Y por otra parte abundan los comprobantes que tienen

relacin con los gastos.

En estos casos el profesional deber emitir un dictamen o informe, que deber
redactar cuidadosamente, dejando expresa constancia que los estados contables
surgen de documentacin respaldatoria y que estn debidamente registrados, si este
fuera el caso, mas all que l tenga enormes sospechas que todo est muy prolijo pero
no refleja la realidad.

Y, precisamente, ocurre segn algunos contadores, que las

empresas que parecen mas ordenadas y prolijas suelen cometer tanto o mas
infracciones o irregularidades que aquellas que a simple vista, parecieran merecer un
concepto negativo.
Me han contado algunos contadores que han estado meditando mucho antes de
emitir opinin, a travs de dictmenes e informes, en estos casos, porque se
encontraran en el limite de la responsabilidad ante supuestos hechos que sugieren
maniobras tendientes a falsear la realidad.

Pero casi siempre decidieron emitir su

opinin, amparndose en el articulo 15, de la ley penal Tributaria, que es la norma mas
severa ( expresa que para considerar punible la actuacin del contador deber
comprobarse que ha tenido pleno conocimiento de que se han utilizado medios
improcedentes o bien falsos, para llevar a cabo ilcitos.
El contador, entonces, puede encontrarse con una situacin que no es
consistente econmica y financieramente pero es impecable, desde el punto de vista
tcnico contable.
Es decir, no le convence el resultado y la situacin patrimonial que arrojan los
estados contables, que se encuentran bien respaldados, ya que los comprobantes
guardan la formalidad que solo a travs de una severa investigacin podra descubrirse

55

que son falsos o truchos, que el contador no tiene obligacin de realizar, y entonces,
podra emitir su opinin favorable.
Sin embargo, debe tener en cuenta que si expresa que los estados contables
reflejan razonablemente... puede llegar a encontrarse en un situacin embarazosa.
Otra de las historias comunes que he conocido esta relacionada con los casos
comentados precedentemente, pero cuando en la empresa le informan acerca de una
realidad que no es coincidente con la informacin que le suministran al profesional. En
estos casos, en general el contador asesora a la organizacin para mejorar formalmente
la situacin y en todo caso aconseja ciertas medidas y prevenciones que mejoren el
maquillaje de los estados contables.
Despus de todo, si yo rechazo el trabajo, se lo ofrecern a otro contador, que
casi seguro aceptara y si emite una opinin desfavorable, le costar percibir sus
honorarios, pero si los cobra nunca mas esa empresa contratar sus servicios
profesionales.
A veces ocurre que el contador advierte que faltan algunos comprobantes. En
ciertos casos se han extraviado, traspapelados, en otras circunstancias se han ocultado
al auditor por ser documentos que ponen de manifiesto situaciones irregulares. Por
ejemplo, a un contador que insisti con que deban entregarles facturas de compras,
con importes significativos, y que al final las supuestas facturas se encontraron, el
profesional

pudo comprobar que dichos comprobantes

haban sido utilizados

torpemente para computar crdito fiscal, procediendo a alterar y disimular el ao de

emisin de la misma. Es decir, se us esa factura, para obtener crdito fiscal del IVA
para el ao 1997 y 1998.
Otra practica delictiva que se ha incrementado en los ltimos tiempos, con el
propsito de evasin de impuestos, y debido a las restricciones que impuso la
resolucin 3419 y sus numerosas modificaciones, resulta ser la impresin de facturas
mellizas.
Aqu tambin la empresa, puede o no haber informado de esa situacin. Lo que
me ha quedado claro son las dificultades que afronta el contador para cumplir con las
normas ticas.
Yo creo que las sugerencias que se han dado en el captulo II, podran llevarse a
cabo en estos tiempos, donde se est ventilando el caso Enron, donde est involucrada
la empresa Arthur Andersen de servicios profesionales.

56

Quizs, se podran realizar Congresos para analizar entre los diversos sectores,
sobre todo a nivel empresarial y profesional, la necesidad de aplicar efectivamente las
normas ticas, a la luz de lo ocurrido en el caso citado, que ha demostrado, como ya se
dijo en este trabajo, que finalmente todas las partes terminan siendo perjudicadas.
Hasta ahora he estado analizando la actividad del auditor externo, habiendo
demostrado de acuerdo a datos empricos las dificultades que enfrenta el contador
para poder cumplir con el cdigo de tica profesional frente a un contexto que tiene
otros cdigos o que directamente los desconoce.
Antes de analizar el caso Enron Andersen, voy a referirme a los auditores
internos.
3.5 AUDITORA INTERNA
Segn Webster en Auditoria Interna y Operativa

de Rusenas, Rubn.

Ed.

Cangallo Bs.As. 1983, la auditoria interna es: ...una verificacin regular y continuada de los
libros de contabilidad llevados por los empleados de una empresa contrastando con la auditoria
independiente (la externa) y una revisin del control interno de la organizacin....

Otra definicin afirma que ...la auditoria interna es una evaluacin dependiente dentro de la
organizacin, para la revisin de las operaciones de contabilidad, financieras y otras con base de
servicios a la Direccin. Es un control general que funciona mediante la medicin y evaluacin de la
efectividad de otros controles...".

Las responsabilidades del auditor interno estn relacionadas con: condiciones

profesionales, tcnicas y de informacin como as tambin con la responsabilidad
profesional y tica.
La responsabilidad del auditor interno y el sentido tico emergente de la gestin,
implican entre otros aspectos, los siguientes:
1. mantener reserva sobre los efectos de su gestin en la medida en que afecta
personal o funcionalmente, la posicin de los componentes de la empresa en que
acta y a ella misma.
2. la asuncin de compromisos ante los directivos de la empresa acorde con sus
conocimientos tcnicos.
El auditor interno tiene menos margen de independencia que el auditor externo,
de manera que tiene mayores dificultades para desarrollar su actividad inspirado en el
Cdigo de tica.

57

3.6 CASO ENRON

La cuestin de la tica profesional del auditor es quizs la que tiene mayores
aristas, para tener en cuenta, entre todas las diversas actividades del contador, respecto
a los factores que inciden en su tarea que pueden influir en la objetividad o
independencia que debe tener, entre otras virtudes, enunciadas en los cdigos de tica.
No menos importante son las consecuencias que produce la falta de observancia
de dichas normas, dado que su trabajo profesional es la ltima oportunidad para que se
corrijan errores, se destaquen omisiones y se verifique la razonabilidad de los estados
contables.
Por lo tanto es la garanta de veracidad que tienen los destinatarios de la
informacin contenida en dichos estados contables.
Pero como se ha demostrado en esta tesina, el contexto suele tener cdigos
incompatibles con la tica. En efecto, esta cualidad se entiende de una manera distinta
por las empresas orientadas a resultados econmicos, que no siempre confluyen con
los contenidos de las normas de tica del contador pblico.
Esta situacin se presenta cotidianamente en diversos escenarios y en todos los
pases. El caso Enron es una prueba de ello.El dilema que enfrentan las empresas para atraer clientes y accionistas, la
obligan a aumentar permanentemente la excelencia de los bienes que produce y los
servicios que presta, como as tambin a conseguir la maximizacin de las ganancias.
Para ello, procedi a ocultar deudas mediante "asesoramiento tcnico" de Arthur
Andersen y quedando diversas sociedades fantasmas.

CLARIN 20-02-02 " Enron, los peligros del descontrol":

"La quiebra de la empresa de energa norteamericana denuncia los errores del capitalismo actual, que
no concibe ninguna vigilancia ni regulacin del mercado.

58

El colapso del conglomerado econmico norteamericano Enron tiene todos los componentes del
drama contemporneo prototpico, de esos que hasta en silencio gritan los riesgos del triunfo global del
capitalismo.
Es una historia paradigmtica de gloria, poder y derrumbe: en slo 16 aos una pequea firma
comercializadora de gas con sede en Texas -que nunca hizo prospeccin ni perfor un solo pozo
petrolero- se transform en la principal "trader" mundial de energa y en una corporacin con ms de 3000
empresas y sociedades, es decir, un laberinto que escondi eficientemente las prcticas que llevaron al
desastre y sus sntomas, hasta que ste se haba consumado.
Por si estos datos fuesen pocos, Enron tiene al menos un arraigo argentino: intent obtener en la
primera mitad de los aos 80 el proyecto de un gasoducto entre la Argentina y Chile, para lo cual Bush
hijo, que slo invocaba la condicin vicepresidencias de su padre como carta de presentacin- ensay
sus condiciones de lobbysta con la administracin de Ral Alfonsn.
La empresa no tuvo xito esa vez, pero ya con Carlos Menem en la Presidencia le fue mejor-.
recibi la bendicin estatal Argentina inclusive antes de que se realizaran los estudios de factibilidad de
su propuesta.
Conviene revisar otros datos del caso. La extincin de Enron tiene a inversionistas y
empleados despojados de su dinero -en este ltimo caso robados de su futuro, porque la quiebra devor
los planes de pensin de la firma-, mientras los directivos del grupo pudieron rescatar para s del diluvio
una cifra superior a los 1000 millones de dlares. Y a un Estado que frente a la cada y al dao slo sabe
encogerse de hombros y decir, como lo dijo el portavoz de la Casa Blanca, Ari Fleischer: "Es as, en el
capitalismo algunas empresas quiebran".
Paul

0`Neill, el secretario del Tesoro norteamericano que suele disparar sin piedad dardos

verbales contra la incompetencia de los argentinos, est explicando ahora por qu atendi llamadas
telefnicas del presidente de Enron, Kenneth Lay, en las horas del colapso, aunque se niega a relatar con
claridad la sustancia de lo que hablaro"n.

Cuadernillo del Diario Pgina 12: Las privatizaciones en Argentina:

"Estn todos los componentes que permiten la simetra con la crisis Argentina? Muchos creen
que s, algunos estn seriamente convencidos, otros lo afirman con irona. Un sitio de Internet que
satiriza las noticias SatireWire-, public hace pocos das una primicia apcrifa con el ttulo.- "Enron admite
que es en verdad la Argentina.
La compaa Enron se benefici con la desregulacin energtica que le ofrecieron los polticos
durante su dcada y media de existencia. La Argentina, en los mismos aos, se embarc en el desguace
mayorista de su Estado, concediendo a los actores econmicos extranjeros la misma libertad irrestricta.
En ambos casos, el sistema mismo fue corrompido y los resultados estn a la vista; la libertad se
transform en un arma que gravita en el poder, no en la justicia. Los que vendieron -y an lo hacen- la
ilusin de la "mano invisible" de Adam Smith, que corrige todo desequilibrio en un plazo Indefinidamente
largo, lo hicieron ocultando que el padre de las ciencias econmicas saba lo suficiente sobre la
Naturaleza humana como para saber que el mercado por s solo no resolvera todos los problemas.

59

Cualquier parecido con lo que pasa en Argentina, respecto a los Bancos " no es pura
casualidad, precisamente. Es en todo caso, uno de los subproductos nefastos dl
sistema.
Tambin el presidente de La Repblica Oriental del Uruguay, en los ltimos das,
hizo duras crticas, o ms bien insultos a los argentinos, pues, no efectu distinciones,
ya que dijo que "desde el primero al ltimo de los argentinos son ladrones".
Pero, por qu cito estos hechos? Pues, porque, por ejemplo, el Sr. Presidente
del mencionado pas, no dice nada respecto a las fortunas mal habidas que se refugian
en su territorio, ni menciona la enorme cantidad de empresas "fantasmas", donde
necesariamente participan, entre otros profesionales, los contadores.
Al respecto, un contador a quin entrevist para recibir informacin primaria, me
cont que hace un ao aproximadamente, lo llamaron por telfono de un estudio
jurdico, proponindole colaborar en la creacin de una empresa ficticia en el pas
vecino. l se neg y quienes le hicieron esta propuesta se sorprendieron de la actitud
del profesional por dos razones: 1) porque resign importantes honorarios; y 2) porque,
segn le manifestaron al profesional, no es habitual encontrarse con una respuesta
negativa ante esta tentadora oferta de trabajo, donde, adems, se ha comprobado hasta
ahora que no existen grandes riesgos de tener problemas legales, atento a los
personajes involucrados y los intereses en juego y - como se dijo ms arribaconsiderando que hace varios aos que se realizan estas maniobras con gran
impunidad.
Smith, cuya preocupacin intelectual bsica era la tica, admita que el poder pblico deba
guardar para s, al menos, capacidad de viga en el proceso.

Lo que sucede, en la prctica, es que los actores econmicos aplican slo la

parte que les conviene de lo que dijo A. Smith
Esta

quiebra subraya las lagunas de la legislacin en al menos 5 campos: la definicin de

normas contables, la auditoria y certificacin de cuentas, la utilizacin de productos derivados y las

transferencias de riesgos del sector bancario a los otros sectores, especialmente el financiamiento de los
partidos polticos.

Por lo tanto, es evidente que detrs de estas maniobras subyace la forzosa

intervencin de expertos en materia contable y econmica.
Fuera del aspecto delictivo, la quiebra de Enron muestra lo insuficiente de la concepcin de que
todo puede estar regulado slo por el mercado. Cada pas y la comunidad internacional necesitan una
mejor regulacin del sistema financiero mundial. Se deben defender y mejorar las normas contables. Por

60

ejemplo en Francia la ley exige que se cumpla con el principio de independencia que establece la
incompatibilidad entre las funciones de auditoria y las de asesoramiento.

Pero me pregunto: Cmo se puede lograr que se cumplan los objetivos

tendientes a la efectiva aplicacin de los cdigos de tica, si debemos tener en cuenta
que un profesional que presta servicios como auditor suele hacerlo como asesor. Pero
slo se puede detectar su tarea de auditor, puesto que el asesoramiento no deja rastros.
En otras palabras, Cmo evitar que el contador realice tareas incompatibles, que por su
naturaleza, resulta dificil comprobar fehacientemente?.
El tema de la tica, evidentemente es tema de preocupacin en la Universidad.
Precisamente en la U.B.A. actualmente existe un debate acerca de introducir una
asignatura especfica sobre la tica y temas conexos, o seguir como hasta el presente
como el tema que me ocupa se encuentra de cierto modo incluido en las diferentes
materias que integran el programa de la carrera.
...Una sociedad se funda en un contrato que supone confianza y control. Las cuentas deben servir para
dar una imagen sincera de la empresa y no para ocultar la realidad, En la batalla mundial por la
competitividad, los pases y los continentes que puedan garantizar que sus mercados, sus operaciones y
sus profesionales son realmente transparentes gozarn de una ventaja real. Contribuirn de manera til
a la estabilidad financiera mundial.
En un intento por frenar el creciente malestar por la quiebra del gigante de la energa, y la
actuacin de sus ms altos directivos, el presidente de Estados Unidos, George W. Bush, propuso que los
ejecutivos de empresas privadas respondan personalmente por la veracidad de los estados financieros de
sus compaas".

El proyecto establecera que los mximos dirigentes de una empresa que manipule los estados
financieros pierdan sus bonos, e incluso se les impida administrar compaas de cotizacin pblica por el
resto de su vida.
Tambin se les exigir a las empresas que tengan ms informacin disponible sobre su situacin
financiera, para que los inversores tengan una mejor idea de su verdadera informacin.
Otra de las medidas propuesta por Bush seala que, cuando los ejecutivos compren o vendan
acciones de sus empresas tendrn que declarar las operaciones en dos das, mientras que esas prcticas
ahora pueden conocerse hasta un ao despus.
La tarea de las empresas de auditora, tambin protagonistas del escndalo Enron, no qued
fuera de las medidas. La propuesta incluye un mayor escrutinio de la labor de las auditores, incluyendo
nuevas prohibiciones para que realicen a la vez trabajos de revisin de cuentas y consulta de negocios a
sus clientes si compromete su independencia como auditores.
La empresa de auditora contable estadounidense Arthur Andersen multiplica los esfuerzos para
encontrar un comprador y evitar as ser arrastrada por la quiebra de Enron".

61

DIARIO LA OPNION, 15/3/02, " Acusan a Andersen de obstruccin de justicia":

"Andersen, que estaba encargado de verificar las cuentas del grupo
texano, es sospechoso de haber escondido las malversaciones contables que llevaron a
Enron a la quiebra en diciembre pasado.
El gabinete tambin reconoci que algunos de sus empleados haban destruido a sabiendas
miles de documentos sobre las cuentas de Enron, cuando las autoridades estadounidenses investigaban
sobre ese escndalo.
La destruccin de estos documentos implica para Andersen el riesgo de ser
acusado por el Departamento de Justicia, por obstruccin del trabajo de la justicia.
Segn la prensa, la acusacin podra ser presentada a partir de hoy jueves, a menos que
los abogados de Andersen logren alcanzar antes de esa fecha un acuerdo extrajudicial que prevea
fundamentalmente un reconocimiento de culpabilidad por parte del gabinete de auditora...

Una acusacin de este tipo tendra efectos devastadores para Andersen, sobre las negociaciones
para su venta pero tambin, tal vez, en los mercados financieros.
Otro elemento que complica las negociaciones es que Andersen, al igual que los otros grandes
gabinetes de auditora contable, est organizado segn el principio de la "sociedad", es decir, est
conformado por asociados que son copropietarios de la empresa.
Segn los expertos, es fcil imaginar que asociados de Andersen, por ejemplo en Europa, estn
en desacuerdo con la venta resuelta por la direccin estadounidense y propongan otras frmulas.

Carta sin respuesta

Antes de la presentacin de cargos, la empresa Andersen envi una carta al Departamento de
Justicia en la que rechazaba declararse culpable, por considerar que esos cargos representaran su
"pena de muerte".
En la carta enviada al departamento, los ejecutivos de Andersen, en tono desafiante, indicaron
que los cargos criminales en su contra no contienen pruebas "slidas" y representan "un grave abuso
de poder gubernamental".
La gerencia de Andersen responsabiliz a su oficina en Houston por la destruccin de los
documentos, que presuntamente ocurri por rdenes de ejecutivo a cargo de la auditora de Enron,
David Duncan.

62

La firma Andersen propuso, en vez de declararse culpable, que el Departamento de Justicia

designase a un supervisor especial para vigilar la preservacin de documentos crticos en la empresa y
recomendar una serie -de reformas financieras.
Segn fuentes oficiales, el Departamento de Justicia quera que la firma de auditora Andersen se
declarara culpable y colaborara en la investigacin de Enron, mientras que la firma slo aceptaba
reconocer que se cometieron irregularidades en su oficina en Houston, donde tambin tiene la sede la
compaa energtica.
Andersen afrontaba la difcil encrucijada de escoger entre declararse culpable de obstruccin de la justicia
por la destruccin de documentos --lo que impedira sus futuros trabajos de auditora-- o embarcarse en
un largo proceso judicial con el gobierno.
La compaa auditora ha tenido un alto precio que pagar por sus vnculos con Enron tras su
estrepitosa quiebra, pasando por la prdida de prestigio y de un importante nmero de clientes en
Estados Unidos.

Segn las autoridades, Andersen habra ayudado a Enron a ocultar su verdadera situacin
financiera, an cuando la ltima se encontraba camino del precipicio.
Al parecer, la empresa de energa utiliz trucos de contabilidad y diversas sociedades paralelas
para ocultar ms de 1,000 millones de dlares en deudas. Su quiebra, en diciembre pasado, dej en la
calle y sin fondos de pensiones a miles de trabajadores .

"No se trata de uno o dos errores, sino de un patrn de conducta caracterizado por la
negligencia y la evasin por parte de los asesores legales de Enron", dijo el legislador
republicano Jim Greenwood, presidente del subcomit de Energa y Comercio de la Cmara de
Representantes.
Un da despus de ser procesada por obstruccin a la justicia, la corporacin Arthur Andersen recibi el
viernes otro mazazo al anunciar el gobierno de Estados Unidos que a partir de ahora no har ms
negocio con esa corporacin.
La decisin, tomada por la Administracin General de Servicios (GSA), es significativa no slo por el
aspecto puramente econmico sino tambin por la importante prdida de credibilidad y prestigio que
representa para la firma de auditora y consultara.
El procesamiento es "una prueba adecuada de una mala conducta que respalda la suspensin
como contratista del gobierno", afirm la GSA de EU en una accin que afecta no slo a Andersen, sino
tambin a Enron y a vanos ejecutivos.
En el comunicado, la GSA explica que tom la decisin por entender que su conducta y las
irregularidades internas que se han producido dentro de la compaa "afectan seriamente" su capacidad
de recibir contratos gubernamentales de todo tipo.

La suspensin es el ltimo indicio de la rpida

descomposicin de la compaa, que ha perdido ms de 40 clientes en las ltimas semanas e incluso

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algunas de sus divisiones externas, como Andersen Espaa, han anunciado ya su desvinculacin del
grupo mundial".

El caso ENRON permite concluir con algunas reflexiones atenientes al grado de control
efectivo que tienen en las empresas, como as tambin la actividad de los profesionales
por parte de los organismos de inspeccin estatales. Creo que debera legislarse en
orden a la complejidad que se manifiesta en las actividades empresarias y sta en
relacin a los servicios profesionales.
Se debe congregar legalmente los intereses de unos y de otros, poniendo lmites
legales y ticos a las empresas. Tambin las normas deben establecer las
responsabiliades que le caben a los profesionales, pero stos a su vez, deben exigir el
resguardo de sus derechos por parte del Estado y los Consejos Profesionales, toda vez
que se susciten conflictos entre la tica de las empresas, orientadas a su negociacin
con la tica que deben poner de manifiesto los contadores en su actividad profesional.

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CONCLUSIN
A travs de esta tesina, he dado el marco normativo que regula en forma explcita
e implcita la actividad del contador, en relacin a los aspectos ticos que debe tener en
cuanta en el ejercicio de su profesin.
Inmediatamente, he procedido a analizar factores del contexto que rodea al
profesional, tratando de demostrar las dificultades que cotidianamente enfrenta ste
para compatibilizar la conducta tica con las demandas de actores econmicos, todo
ello con ejemplos que muestran situaciones, hechos extrados de la realidad, de
acuerdo a las consultas que he efectuado a varios profesionales.
He notado que las circunstancias que deben vivir peridicamente los contadores,
segn lo dicho ms arriba, pone muy incmodos a los profesionales, que en general,
estn dispuestos a respetar los cdigos de tica, como as tambin las normas
contables, impositivas, etc. Pero lo lamentablemente cierto, resulta ser que la
honestidad del profesional tiende a transformarlo en un desocupado, porque muchas
veces los clientes esperan que el contador cuando los asesora, les diga lo que ellos
estn dispuestos a escuchar, es decir, que buscan implcitamente un cmplice para
cometer actos que les significa un ventaja econmica -aunque ese objetivo los obligue a
transgredir normas-. Entonces el contador es el que debe "maquillar" los estados
contables, o emitir informes o certificados que no reflejan la real situacin econmica
financiera de quien lo solicita, entre otras cuestiones.
Y no puede ser de otra manera, si indagamos -como se ha hecho este trabajo- en
los cdigos de tica de las empresas, que estn orientadas a la rentabilidad de sus
negocios. Esto quiere decir que: si la empresa puede obtener alta rentabilidad sin
transgredir las normas ticas, todo andara bien, desde el punto de vista tcnico y tico,
pero si en cambio, la obtencin de mayor lucro significa violar dichas normas, lo hacen
sin ningn pudor.
Por ello, se ha propuesto en este trabajo innovaciones en la implementacin de
medidas que obliguen a las partes involucradas en los actos econmicos a demostrar
fehacientemente sus conductas, a travs de congresos, seminarios, etc. donde se
recreen el tema de la tica en general y de cada sector en particular y se realice un
seguimiento a travs del tiempo, con otras reuniones peridicas, donde se constate que
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lo manifestado por cada parte involucrada en el acta compromiso firmando en un

congreso anterior, se puede identificar con sus conductas ticas en el desempeo de
sus actividades.
Otra va adecuada para tratar este importante tema, sera la Universidad, a travs
de las distintas ctedras, especialmente las vinculadas con las especializaciones en
materia impositiva, contable y de auditora.
Tambin sera suspicioso agregar en la carrera de contador una materia o
seminario que trate exclusivamente sobre la tica y la moral - sto permitira el anlisis,
debate y propuestas por parte de los estudiantes-.
No menos importante sera que los Colegios Profesionales se involucren
decididamente en estas cuestiones, promoviendo seminarios, reuniones y cursos
orientados al mejoramiento de las conductas del profesional a la luz de las conductas
ticas.
Algo muy importante para quienes somos estudiantes, es tener referentes en
nuestros profesores, matriculados, empresarios y funcionarios pblicos, que sean
ejemplo a seguir en nuestra tarea profesional.
En el captulo III, he abordado la tica referida a la actividad del auditor externo,
quizs el que tiene mas aristas conflictivas que ponen en juego las cuestiones ticas.
Probablemente sto se deba a que es el profesional que tiene una gran responsabilidad
por las caractersticas de su labor y dado que -obviamente-

de la tarea que lleva a

cabo este profesional, estn pendientes los diversos usuarios de los estados contables.
Segn la informacin que he recogido de profesionales y empleados de estudios
contables, son escasos los auditores que emiten un dictamen desfavorable, por las
razones que se han expuesto en esta tesina. A lo sumo, prefieren emitir " si se los
permite su cliente", un dictamen con salvedades o con una abstencin en la opinin.Pero casi seguro, que en cualquiera de los tres casos, ese cliente no lo volver a
contratar. Porque el Cdigo de tica que tienen las empresas, no tiene la misma
orientacin que el cdigo de tica de los profesionales de las ciencias econmicas. En
ste ltimo se entiende que la tica debe estar presente sean cuales fueran las
circunstancias a que deba enfrentarse el contador, mientras que le cdigo de tica de
las empresas suele, ocasionalmente, no aplicarse cabalmente.
Mas all de lo que pueda mejorar ticamente el contador, en tanto profesional,
es indispensable que mejore como persona. Cambios similares deben operarse en el
mismo mbito que el contador porque, no cabe duda que, si no se eleva el nivel tico
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moral de las personas, pretender que mejoren las conductas profesionales,

empresariales, etc., sera ilusorio.

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BIBLIOGRAFA

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