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Asociaciones Sin Fines de Lucro
Asociaciones Sin Fines de Lucro
I. Introduccin
Dentro de nuestra sociedad existen entidades que persiguen fines altruistas, consecuentemente el lucro no es precisamente un tema
que las anime a desarrollar sus actividades.
Este es el caso de las Asociaciones sin Fines
de Lucro (1) (ASFL), las mismas que se encuentran reguladas por el Cdigo Civil (vase los
artculos 80 y ss).
Ahora bien, desde el plano fiscal, y en lo
tocante al Impuesto a la Renta, cabe sealar
que, las rentas obtenidas por las ASFL, por
disposicin del artculo 19, b, de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) gozan de exoneracin en la medida que en el instrumento de
constitucin de sta se comprenda exclusivamente alguno o varios de los fines expresamente recogidos en el citado inciso b del
referido artculo 19 de la Ley en mencin.
Por su parte, desde la perspectiva del Impuesto General a las Ventas (IGV), las ASFL
no son sujetos (contribuyentes) del citado
Impuesto a menos que realicen de manera
habitual las operaciones comprendidas bajo
el mbito de aplicacin del IGV (2).
En el presente trabajo abordaremos, mediante un anlisis casustico, el tratamiento
impositivo del IGV por parte de las ASFL.
Informativo
Caballero Bustamante
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Los contribuyentes del IGV tendrn derecho al crdito fiscal en tanto cumplan con los
requisitos sustantivos previstos en el artculo
18 de la LIGV y que a continuacin glosamos: (a) Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando
el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto. (b) Que se destinen a operaciones
por las que se deba pagar el Impuesto. El primero, alude a que los desembolsos resulten
necesarios para mantener o generar la renta,
an cuando el contribuyente del IGV no se
encuentre afecto al Impuesto a la Renta. El
segundo, alude al hecho que slo ser posible utilizar como crdito fiscal cuando est
vinculado a operaciones gravadas con el IGV.
De otro lado, a fin de que los contribuyentes
del IGV puedan ejercer el derecho al crdito fiscal debern cumplir con los requisitos
contenidos en el artculo 19 de la citada Ley
a) Una ASFL que agremia a artesanos y dentro de sus fines, se dedica a la capacitacin de sus miembros con la finalidad de
brindarles competitividad a fin realizar la
exportacin de sus productos. Esta ASFL
no realiza operaciones gravadas con el
impuesto. Esta ASFL adquiere activos fijos
para cumplir con sus fines. Al respecto
nos consulta si es posible utilizar el crdito fiscal.
a.1) Requisitos sustanciales para utilizar
el crdito fiscal: Para determinar la
posibilidad de utilizar el crdito fiscal debemos desarrollar sus dos componentes:
(a) Que sean permitidos como gasto
o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto
a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto: En el presente caso
debe analizarse la pertinencia del
costo de acuerdo a los fines, independiente que est exonerado del
Impuesto a la Renta, en razn de
estar comprendido en el inciso b)
del artculo 19 de la LIR (9). Para el
caso planteado, entendemos que
cumple con este requisito en razn
que est destinado para sus actividad por la cuales se constituy.
(b) Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el Impuesto: En el presente caso, la ASFL
no realiza operaciones gravadas
con el IGV, por tanto, respecto a
las adquisiciones realizadas no es
posible utilizar el crdito fiscal.
a.2) Utilizacin del crdito fiscal como
gasto o costo: Ante esta imposibilidad
de utilizar el crdito fiscal, el artculo 69 de la LIGV expresa: El Impuesto General a las Ventas no constituye
gasto ni costo para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como
crdito fiscal. Desde otra ptica podemos concluir que, cuando no sea
posible utilizar el crdito fiscal constituye gasto o costo, segn la naturaleza de la adquisicin. As, para el
presente supuesto dado que se estn
adquiriendo activos fijos, el IGV ser
parte del costo de dicho bien.
Informativo
Caballero Bustamante
Informativo
Caballero Bustamante
NOTAS
(1) Esta es una de las modalidades de asociacin que adopta una Organizacin No Gubernamental (ONG),
por lo que lo manifestado en el presente trabajo le resulta de aplicacin a dicha Organizacin.
(2) Cabe referir que, si la ASFL importa bienes, ser considerada inmediatamente contribuyente del IGV,
salvo que resulte de aplicacin lo prescrito en el artculo 2, k, de la Ley del IGV (LIGV) : La importacin
o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y Dependencias del Sector
Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e Instituciones Extranjeras de Cooperacin
Tcnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo (ONGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistencial o educacional, inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Internacional (ACPI) del Ministerio de Relaciones Exteriores, siempre que sea aprobada por Resolucin
Ministerial del Sector correspondiente. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crdito
fiscal que corresponda al bien donado.
(3) PEDREIRA MENEDEZ, Jos. Las Actividades Empresariales de las Fundaciones y su Tributacin. Editorial
LEX NOVA SA, Valladolid. Espaa 1999.
(4) PADRON FREUNDT, Carmen 1994. La habitualidad en los sujetos pasivos del Impuesto General a las Ventas.
Cuadernos Tributarios, pgina 41. Citado por VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor
Agregado en el Per, pgina 229.
(5) La norma al sealar siempre se considerarn habituales ()denota que no es necesario analizar la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones. Es decir, estos
requisitos s son necesarios en el caso de determinar la habitualidad en la venta de bienes.
(6) VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker, op cit., pgina 228.
(7) VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker, op cit., pgina 123.
(8) Para mayor informacin recomendamos revisar el Informativo Caballero Bustamante de la 1ra. y 2da.
quincena de marzo 2009, pgina A1.
(9) El referido inciso b) del artculo 19 de la Ley Impuesto a la Renta, regula que estn exoneradas del
impuesto: Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia
social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda;
siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de
disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso.
(10) DANOS ORDOEZ, Jorge. Acerca de los Beneficios Tributarios. Anlisis Tributario. Mayo 1990, pgina 2.
(11) DANOS ORDOEZ, Jorge. Ibidem.
(12) VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker, op cit., pgina 354.
(13) Doctrinariamente al Impuesto General a las Ventas IGV se le denomina Impuesto al Valor Agregado- IVA.
(14) Las cuotas podemos clasificarlas en cuotas ordinarias, las cuales son peridicas; y las extraordinarias, las cuales no son constantes y se requieren por un hecho excepcional. Es el estatuto en el que se establece cules
son las cuotas ordinarias y las extraordinarias, especificando la oportunidad de su exigencia. n
Informativo
Caballero Bustamante