Ao Promocin de la Industria Responsable y

del Compromiso Climtico

UNIVERSIDAD PRIVADA
ALAS PERUANAS
FACULTAD DE DERECHO Y CC. POLITICAS

Tema

: NOTIFICACIN, VERIFICACIN
COMPARECENCIA

Docente

: DR. CARPIO HURTADO, MXIMO

Ciclo

: XII

Alumno

: HUAMN HUAMN, FREDDY

Ica Per
2014

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DEDICATORIA

El presente trabajo dedicamos a todos los

docentes de la Universidad, que da a da
nos brindan sus sabias enseanzas para
de esta manera forjarnos grandes
profesionales.
Atte. El Alumno

Escuela de Derecho y Cc. Polticas

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INTRODUCCIN

Estamos

acostumbrados

escuchar

sobre

la

notificacin

de

actos

administrativos tributarios como la Resolucin de Determinacin, la Resolucin

de Multa, la Orden de Pago, la Resolucin de Ejecucin Coactiva, entre otros.
La notificacin de estos actos administrativos, como de cualquier otro acto
administrativo debe contener las garantas necesarias que el Estado debe
otorgar a los administrados para asegurar su derecho de defensa,
constituyendo de por si no solo un derecho de los administrados o
contribuyentes, sino adems una garanta jurdica frente a la actividad de la
Administracin Pblica, y entre ellas de la Administracin Tributaria.
Por ello, en esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a la
institucin de la notificacin, haciendo especial nfasis en la notificacin de los
actos administrativos tributarios, analizando cual es el concepto que se maneja,
sus fines, el contenido, as como las clases de notificacin y el tratamiento
adoptado por el legislador peruano.
En el ejercicio de sus facultades, la SUNAT viene intensificando procedimientos
de verificacin

a las actividades

comerciales desarrolladas por

contribuyentes generadores de rentas de tercera categora, mediante

los
la

revisin de libros, registros, comprobantes de pago y otros documentos

vinculados a asuntos tributarios a efectos de constatar el cumplimiento de
obligaciones tributarias, tema que es materia de comentario en el presente
artculo, por la singularidad del mismo.

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LA NOTIFICACIN EN MATERIA TRIBUTARIA

CONCEPTO:
Podemos verlo desde el punto de vista del contenido o fondo o desde el punto
de vista del procedimiento.
Desde el contenido, notificar es comunicar un mensaje de la Administracin
Tributaria hacia el administrado. No tiene contenido propio, pues trasmite el
contenido del acto que notifica, que es un acto que lo precede. En este sentido,
no es un acto administrativo ya que no es una declaracin de voluntad, sino
una comunicacin de esta.
Desde el punto de vista del procedimiento, notificar es un trmite, una diligencia
indispensable para que exista un acto administrativo, que podr dar inicio a un
procedimiento administrativo.
Ahora bien, la notificacin no es una mera puesta en conocimiento del
particular de una resolucin, sino que debe expresar la certeza, la certidumbre
de la fecha en la cual se efecta la notificacin, esto es la fecha en la cual el
administrado o contribuyente toma conocimiento del acto que se notifica, de tal
manera que este pueda o cumplir el acto que se le notifica dentro del plazo
establecido, o a su juicio interponer los recursos impugnatorios que considere
convenientes, tambin dentro del plazo correspondiente.
Como seala HALPERIN y GAMBIER, la notificacin es una forma de
comunicacin, jurdica e individualizada, cuyos modos requisitos formales- y
medios estn predeterminados en el ordenamiento jurdico y que requiere la
posibilidad de que el interesado reciba electamente dicha comunicacin, en
funcin de los efectos jurdicos que de ella derivan.
En este sentido, la Administracin Tributaria realiza una serie de actuaciones,
todas ellas regladas, es decir debidamente reguladas, para comunicar un
mensaje al administrado, para comunicar una declaracin, para trasmitir una
informacin.
Ahora bien, el solo conocimiento por parte del administrado respecto del
mensaje que emana de la Administracin Tributaria no constituye de por s una
notificacin vlida, esto debido a que, solo si se han cumplido las reglas
procesales correspondientes a la notificacin, recin nos encontramos ante una
notificacin vlida.
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Hay que tener presente que el solo cumplimiento de las formalidades si

determina la realizacin de una notificacin vlida; aun cuando el conocimiento
por parte del notificado no se produzca.
En nuestro sistema, tal como lo seala el artculo 18 de Ley del Procedimiento
Administrativo General -Ley 27444, para efectos de este trabajo LPAG, existe
la obligacin de parte de la Administracin Pblica, y especficamente de la
Administracin Tributaria de notificar, en este sentido, se seala que la
notificacin del acto ser practicada de oficio y a su debido diligenciamiento
ser competencia de la entidad que lo dict. Asimismo, se seala que la
notificacin podr ser efectuada a travs de la propia entidad, por servicios de
mensajera especialmente contratados para el efecto.

NATURALEZA DE LA NOTIFICACIN
En relacin a la naturaleza de la notificacin, se discute si esta debe ser
entendida y estudiada i) dentro del elemento forma del acto administrativo que
se notifica, o si, ii) tiene vida jurdica propia e independiente, de tal manera que
se halla vinculada ms bien a su eficacia.
En este sentido, si consideramos a la notificacin dentro del elemento forma,
habra que supeditar a la notificacin no slo a la eficacia del acto en si, sino
tambin a la validez del mismo. As, el acto para ser vlido, para tener
existencia

jurdica

y producir efectos,

debe

previamente

haber sido

debidamente notificado. Esto significa que un acto administrativo tiene

existencia a partir de su notificacin, y antes de ella no solo no produce efecto
jurdico alguno, sino que no tiene validez ni eficacia.
Diferente situacin se da si partimos de la concepcin que la notificacin tiene
vida jurdica independiente, de tal manera que el acto podr ser vlido antes de
su notificacin, es decir antes de ser comunicado al administrado o
contribuyente, de tal manera que la notificacin al no formar parte del acto
administrativo por no ser un elemento de este- , y al ser posterior a la
existencia de este, la notificacin puede afectar a la vinculacin del acto
administrativo pero no a la existencia o a la validez de este.
Sobre estas diferentes posturas nuestro legislador adopta la posicin de
entender a la notificacin como una diligencia que tiene vida jurdica propia e
independiente, de tal manera que la notificacin del acto administrativo se
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constituye en requisito de eficacia de este as seala el artculo 16 de la LPAG,

que el acto administrativo es eficaz a partir de que la notificacin legalmente
realizada produce efectos.
Esto significa que la el acto administrativo an no notificado es vlido para el
ordenamiento jurdico en tanto cumpla con los requisitos sealados para
constituirse como tal.
Esta es una de las razones por las que el artculo 107 del Cdigo Tributario
regula la revocacin, modificacin o sustitucin de los actos administrativos
antes de su notificacin, es decir el legislador reconoce la validez de estos
actos antes de su notificacin, y en este sentido es que pueden ser revocados,
modificados o sustituidos.
Tambin podemos apreciar del artculo 76 del Cdigo Tributario, seala que la
Resolucin de Determinacin, es el acto administrativo en virtud del cual la
Administracin pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su
labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. Esto significa que
hay un momento en el cual la Resolucin de Determinacin se emite y debe
contener todos los requisitos establecidos en el artculo 77 del mismo Cdigo.
Lo propio sucede con la Resolucin de Multa, y la Orden de Pago, veamos, el
artculo 78 del Cdigo Tributario seala que la Orden de Pago es el acto
mediante el cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de
la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de
Determinacin. Como podemos apreciar, si bien es cierto se esta diferenciando
el momento de la emisin del momento de la notificacin, en ambos casos se
entiende que un acto administrativo como estos se emite para poner en
conocimiento del deudor el mismo.

Ahora bien, recordemos lo que seala el artculo 115 del Cdigo Tributario, en
su inciso a); se considera deuda exigible a la establecida en una Resolucin de
Determinacin o de Multa o la contenida en una Resolucin de Prdida de
fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo
de ley; o lo indicado en el inciso d) la que conste en Orden de Pago notificada
conforme a ley.

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Sobre esto el Tribunal Fiscal ha emitido la RTF 6 2099-2-2003 -de naturaleza

de Precedente de Observancia Obligatoria- que seala que las resoluciones del
Tribunal Fiscal y de los rganos administradores de tributos gozan de
existencia jurdica desde su emisin y surten efectos frente a los interesados
con su notificacin, conforme con lo dispuesto por el artculo 107 del Cdigo
Tributario.
Asimismo seala que debido a que el Cdigo Tributario no ha regulado en
forma expresa la eficacia de los actos administrativos al no haber precisado a
partir de qu momento surten efectos, se aplica supletoriamente a los actos de
la Administracin Tributaria la LPAG la cual ha adoptado como regla general la
teora de la eficacia demorada de los actos administrativos, segn la cual la
eficacia de stos se encuentra condicionada a su notificacin.
En razn de lo sealado, consideramos que se puede establecer el siguiente
itinerario: en un primer momento el acto administrativo se emite, y con su
emisin el acto goza de existencia, en un segundo momento este acto
administrativo le es notificado al sujeto, poniendo en conocimiento de este el
acto (administrado, contribuyente o deudor), y en un tercer momento el acto
administrativo surte efectos y es exigible.

EFICACIA Y VALIDEZ DE LA NOTIFICACIN

Para que un acto administrativo sea eficaz, slo es necesario que haya sido
producido

siguiendo

los

procedimientos

necesarios

previstos

en

el

ordenamiento jurdico, que haya sido emitido y por el rgano competente, y

debidamente notificado en tanto que su validez depende de su coherencia y
conformidad con las normas que regulan el proceso -formal y material- de su
produccin jurdica.
Esto significa que la eficacia de un acto administrativo, depende prima facie, de
que haya sido emitido por los rganos competentes, y adems de que haya
sido notificado conforme a ley, cumplida esta diligencia, se podr considerar
que el acto administrativo es eficaz.
De este modo, el efecto prctico de la notificacin de un acto administrativo es
su eficacia. Que un acto administrativo sea eficaz quiere decir que es de
cumplimiento exigible, es decir, que debe ser aplicado como un mandato dentro
del Derecho.
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En este orden de ideas, el artculo 106 del Cdigo Tributario seala cuando
surten efecto las notificaciones de los actos administrativos que se notifican
sea est mediante recepcin, entrega, publicacin.
En este sentido, un acto administrativo podr ser vlido antes de ser notificado,
ya que la notificacin no forma parte del acto. No obstante ello, se debe tener
presente que la notificacin no es una declaracin de voluntad, sino una
comunicacin de la declaracin de voluntad de la Administracin, por ello la
diligencia de la notificacin aun cuando debe cumplir con una serie de
requisitos y dentro de ellos contar con un contenido en la constancia de la
notificacin; no se trata de un contenido propio, sino que trasmite el contenido
del acto que est notificando, de tal manera que no se debe confundir los
conceptos del acto que se notifica con su notificacin.
Por su parte, la LPAG seala en su artculo 16 que el acto administrativo es
eficaz a partir de que la notificacin legalmente realizada produce sus efectos.

a. Fines de la Notificacin
De manera general se puede sealar tres fines: i) Dotar de publicidad a
los actos administrativos sobre providencia de apremio o liquidacin; ii)
Permitir al interesado el ejercicio de su derecho de defensa, y iii) Se
logra integrar (incorporar) al procedimiento administrativo todos los
pareceres involucrados en el tema sobre el cual la Administracin
Tributaria se va a pronunciar.
Hay pues un deber implcito de la Administracin de notificar al sujeto
incidido con el acto administrativo que le involucra, esto no es sino la
necesidad de dotar de publicidad a estos actos, de tal manera que se
persigue que mediante la publicidad de los mismos, el administrado o
contribuyente tome conocimiento del mismo, para permitir que pueda
de ser el caso- ejercer su derecho de defensa, contradiccin o
impugnacin.
Como podemos apreciar el deber de la Administracin es notificar, y as
lo ha reconocido el legislador peruano en el artculo 18 de la LPAG obligacin de notificar- y el derecho del administrado es a ser
notificados.

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Sobre el deber de notificar, la LPAG lo establece como una regla

general, pero tambin regula algunas excepciones como la dispensa de
la notificacin, cuando precisa en el artculo 19 de la LPAG que, la
autoridad

quedar

dispensada

de

notificar

formalmente

los

administrados cualquier acto que haya sido emitido en su presencia,

siempre que exista acta de esta actuacin procedimental donde conste
la asistencia del administrado.
Sobre esto es importante mencionar que, con la Sentencia del Tribunal
Constitucional (STC) en la sentencia emitida en el Expediente 037972006-PA/TC, se ha sealado que la notificacin conjunta de una orden
de pago y una resolucin de ejecucin coactiva implica la vulneracin del
debido procedimiento y del derecho de defensa en sede administrativa.

b. Eficacia del Acto Administrativo

De conformidad con lo previsto por el artculo 1 de la Ley N 27444, Ley
del Procedimiento Administrativo General, son actos administrativos, las
declaraciones de las entidades que, en el marco de las normas de
Derecho Pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los
intereses, obligaciones y derechos de los administrados dentro de una
situacin concreta.
En tal sentido, y con la finalidad que el acto administrativo pueda tener
efectos jurdicos, resulta fundamental que la notificacin sea realizada
dentro del marco contemplado en el artculo 104 del Cdigo Tributario,
a efectos que otorgue eficacia a la manifestacin de voluntad de la
Administracin.
El artculo 16 de LPAG, establece que el acto administrativo es eficaz a
partir del momento que la notificacin legalmente realizada produce sus
efectos. En el mbito tributario, el artculo 106 del Cdigo Tributario
(CT) seala que las notificaciones surtirn efecto desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso,
disposicin que ha sido acatada por el Tribunal Fiscal en la RTF N 9264-2001, de observancia obligatoria. De la lectura de la presente norma
podemos inferir, que la notificacin como hecho jurdico administrativo,
como regla surte efecto al da siguiente de su recepcin.
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Siendo ello as, se puede concluir que la validez del acto administrativo
est referida a los elementos que lo integran. La eficacia del acto se
refiere al momento en que surte sus efectos, lo que se encuentra
vinculado a la notificacin.

c. Acuse de recibo
Segn el Diccionario de la Academia Espaola, el trmino acuse est
referido a avisar, noticiar el recibo de cartas, oficios, etc. Es decir, es el
acto por el cual se manifiesta haber recibido un documento.
Es la manifestacin de voluntad de la Administracin Pblica
destinada a producir efectos jurdicos sobre los intereses,
Acto

obligaciones o derechos de los administrados dentro de una

Administrativo

situacin concreta. A guisa de ejemplo, podemos mencionar

a la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa y la
Orden de Pago.

Hecho Jurdico

Es un acto material que puede tener efectos jurdicos. Por

Administrativo

ejemplo la notificacin.

Acuse de
Recibo

Es el acto por el cual se manifiesta haber recibido un

documento.

d. Forma de Notificacin por parte de la Administracin Tributaria

El artculo 104 del CT enumera las formas en que la AT est facultada a
notificar, precisando que puede servirse de cualquiera de ellas, es decir
no existe un orden de prelacin.
Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con
acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin
efectuada por el encargado de la diligencia.
Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se
pueda confirmar la entrega por la misma va.
Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el
deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en
las oficinas de la Administracin Tributaria.
Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin
Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser
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considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto

de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por
realizar la notificacin en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad.
Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el
domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido,
puede notificarse mediante acuse de recibo o mediante publicacin
en la pgina web de la SUNAT, o en su defecto en el Diario Oficial, o
en el diario encargado de los avisos oficiales, o en uno de mayor
circulacin de la localidad.
Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o
estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los
documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta,
en el domicilio fiscal.
Cabe indicar que, adicionalmente, existe la figura de la notificacin
tcita. Teniendo en cuenta la amplitud del tema, en el presente
trabajo abordaremos las notificaciones a que hemos hecho referencia
en el punto a) precedente; igualmente estudiaremos la notificacin
tcita y su incidencia en los procedimientos tributarios.

NOTIFICACIN POR CORREO CERTIFICADO O POR MENSAJERO CON

ACUSE DE RECIBO.
El artculo 104 inciso a) del Cdigo Tributario establece que, el acuse de
recibo deber contener, como mnimo:

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de

identificacin que corresponda.

Nmero de documento que se notifica.

Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.

Fecha en que se realiza la notificacin.

Se entiende que de no cumplir con los requisitos expuestos, la notificacin no

surtir efecto.

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a. Fehaciencia de las Notificaciones

La palabra fehaciencia proviene de trmino fidedigno, que significa
digno de fe o crdito. A nivel de la temtica de las notificaciones,
implica que se d crdito a la entrega del documento que contiene el
acto administrativo para que despliegue sus efectos jurdicos. Sobre
este punto, el Tribunal Fiscal ha esbozado los siguientes criterios:
La RTF N 08172-1-2007 establece que: se observa que la
fecha consignada como de realizacin de dicha diligencia
presenta enmendaduras, al igual que el nombre y firma de la
persona con la que se entendi sta, los que adems resultan
ilegibles, elementos que le restan fehaciencia al referido
cargo.
La RTF N 02770-1-2008 advierte que: la notificacin de la
resolucin de determinacin materia de cobranza no se
encuentra arreglada a ley, por cuanto en el cargo de
notificacin figura que dicho valor ha sido notificado en dos
fechas distintas.
Advirtase que la fehaciencia est ligada a los elementos que
componen el acuse de recibo, es decir el aviso de recepcin del
documento. Por ello resulta coherente la RTF N 11312-5-2007, a
travs de la cual el Tribunal Fiscal deja en claro que los registros de
notificacin que posee la AT no otorgan crdito que la notificacin se
haya producido; en este caso: nicamente se adjunt una copia del
registro de notificacin que figura en su sistema informtico, lo cual,
no acredita que dicha notificacin se haya efectuado vlidamente. Si
bien la fehaciencia es el elemento esencial con que debe contar el
Acto de Notificacin, abordaremos otros temas que tambin resultan
trascendentes en la problemtica de la notificacin.

b. Domicilio Fiscal
No siendo un elemento del acuse de recibo, es importe tener en
consideracin que la notificacin deber realizarse en el domicilio
fiscal. Esta postura es mltiple y uniforme en la jurisprudencia emitida

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por el Tribunal Fiscal, tal como podemos apreciar de los siguientes

pronunciamientos:
La RTF N 310-4-96 seala que: la notificacin de los actos
administrativos debe realizarse en el domicilio fiscal del
interesado.
Por su parte la RTF N 144-5-2000 dispone que: () no es vlida
la notificacin efectuada en el domicilio objeto de la deuda
tributaria si no es ste el domicilio fiscal sealado ante la
Administracin.
La RTF N 11724-7-2008 indica que: es nula la notificacin
cuando en la constancia no se indica el domicilio donde fue
efectuada. De lo anteriormente expresado podemos inferir, que
la notificacin realizada en el establecimiento anexo, almacn,
entre otros, ser calificada como un supuesto en el que no ha
operado una notificacin vlida. Por ello, ser de vital importancia
no slo notificar en el domicilio fiscal sino que esta diligencia se
haya producido de manera fehaciente.

c. Persona que Recibe la Notificacin

Conforme hemos explicado, en el acuse de recibo debe constar el
nombre de la persona quien recibe la notificacin. En este punto cabe
plantearnos la siguiente interrogante si la existencia de una
notificacin vlida implica que sta deba ser recibida por el deudor o
su representante? Sobre el particular, la RTF N 4403-5- 2003 seala
que la AT puede efectuar la notificacin segn la forma prevista en el
literal a) del artculo 104 del Cdigo
Tributario, no siendo necesario que estuviese la persona que ejerca
el cargo de secretaria a fin de entregarle el documento, bastando con
que se hiciese en el lugar sealado como domicilio fiscal a cualquier
empleado del negocio. De lo expresado podemos inferir vlidamente
que, en el caso de personas jurdicas, no necesariamente el
contribuyente o su representante legal debern ser los que reciban la
notificacin en el domicilio fiscal.

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En tal sentido, podemos arribar a la conclusin que conforme el literal

a) del artculo 104 del CT, nuestro ordenamiento jurdico positivo en
materia tributaria, no exige una particular situacin o condicin
jurdica de la persona que recepciona la notificacin.
As, el rgano Colegiado en la RTF N 4415-4-2002 puntualiza que:
Se establece que la notificacin del Requerimiento mediante el que
la Administracin solicit la informacin de acuerdo a lo ordenado por
este Tribunal, fue efectuada conforme a lo establecido por la norma
sobre la materia, al haberse realizado en el domicilio fiscal de la
recurrente y con el acuse de recibo correspondiente, el que de
acuerdo a la norma transcrita no requera haber sido efectuado por
una persona en particular como lo alega la recurrente, sino por quien
se encontrara en dicho domicilio en el momento de la diligencia. La
mxima instancia en materia administrativa tributaria basa su
razonamiento en la definicin de domicilio fiscal contenida en el
artculo 11 del Cdigo Tributario que establece que el domicilio fiscal
es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario.

d. Nmero de Documento de Identidad DNI

Tal como hemos sealado al tratar sobre los requisitos del acuse de
recibo, el documento de identidad no se consigna expresamente
como requisito, a diferencia del nombre de la persona que recibe y su
firma; sin embargo, consideramos que deviene en necesaria la
consignacin del nmero del documento nacional de identidad para
acreditar la fehaciencia de la notificacin. Veamos algunos
pronunciamientos del Tribunal Fiscal sobre esta temtica tan
cotidiana en la relacin que existe entre la AT y los contribuyentes.
En la RTF N 10267-1-2008 el Tribunal Fiscal se pronuncia en el
siguiente sentido: Resta fehaciencia a la notificacin cuando se
consigna un DNI en la constancia de notificacin y ste pertenece
al DNI de una persona distinta a la que aparece en la constancia
de notificacin, segn consulta efectuada a la RENIEC, por tanto

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la notificacin no corresponde al nombre de la persona con quien

se entendi la diligencia de notificacin.
Por otro lado, en la RTF N 12048-4- 2008 el rgano Colegiado
establece que, es nula la notificacin cuando es ilegible el nmero
de DNI de la persona que la recibe.
En la RTF N 13545-3-2008 se dispone que es nula la
notificacin, cuando el DNI del receptor no figura en los padrones
de la RENIEC, hecho que le resta fehaciencia al acto de
notificacin, ya que segn se ha verificado en el portal de esta
institucin, que dicho documento no aparece en archivo
magntico del Registro nico de Personas Naturales del RENIEC,
sin que el notificador haya realizado observacin alguna, respecto
a que se hubiere presentado un documento distinto al DNI, lo que
resta fehacienca al referido cargo.
Finalmente sobre este punto, la RTF N 04557-7-2009 aporta el
siguiente razonamiento: Se advierte que la notificacin de los
valores no se encuentra arreglada a ley por cuanto habra sido
recibida por una persona quien se identific con el Documento
Nacional de Identidad; sin embargo, segn la verificacin
efectuada el DNI contiene 8 dgitos, lo que resta fehaciencia al
referido cargo. Cabe indicar que cuando no sea posible identificar
a la persona que con quien se entiende la diligencia de
notificacin, se debe utilizar el mecanismo de la negativa de
recepcin, el cual desarrollaremos ms adelante.

e. Notificacin en el Domicilio sealado en un RUC que ha sido

dado de baja.
Sobre el tema del epgrafe, existen dos momentos normativos a tener
en consideracin. As, antes de la vigencia del Decreto Legislativo N
981 (01.04.2007), el Tribunal Fiscal razonaba en el sentido que se
recoge en la RTF N 11533- 1-2007 que dispuso que, la
Administracin: notific dicho valor, as como la mencionada
resolucin de ejecucin coactiva en el domicilio fiscaldel quejoso con
posterioridad a su baja definitiva en el Registro nico de
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Contribuyentes, por lo que corresponda que la diligencia de

notificacin se realizara conforme a lo previsto en el artculo 12 del
Cdigo Tributario, segn el criterio establecido por este Tribunal en
las Resoluciones N 04024-2- 2006 y 06087-2-2006". En tal sentido,
resulta siendo nula la notificacin en el domicilio fiscal del
contribuyente, que se realice con posterioridad a su baja definitiva en
el Registro nico de Contribuyentes.
Con posterioridad a la vigencia del Decreto Legislativo N 981, la
Dcima Disposicin Complementaria Final de la referida norma,
establece que subsistir el domicilio fiscal de los sujetos dados de
baja de inscripcin en el RUC en tanto la SUNAT deba en
cumplimiento

de

sus

funciones-,

notificarle

cualquier

acto

administrativo que hubiera emitido. Estando al referido cambio

normativo, el Tribunal Fiscal advierte en la RTF N 12238-4-2009
que: el domicilio fiscal de un contribuyente subsiste aun cuando se
haya dado de baja del RUC. Siendo ello as, podemos concluir que,
son vlidas y producen todos sus efectos, las notificaciones
realizadas a contribuyentes que tienen baja de RUC de oficio o
provisional.
Por Correo Certificado o por Mensajero con Certificacin de la
Negativa a la Recepcin efectuada por el Encargado de la
Diligencia
Al respecto, en la parte final del inciso a) del artculo 104 del CT se
seala lo siguiente: La notificacin con certificacin de la negativa a
la recepcin se entiende realizada cuando el deudor tributario o
tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor
de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende
notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva
y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante
el motivo de rechazo alegado; en este supuesto, el numeral iv) del
inciso a) del referido artculo 104 del CT establece que, en defecto
del nombre de quien recibe (y su respectivo DNI), se deber realizar
la certificacin de la negativa.
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Sobre este punto, presentamos algunos alcances que ofrece la

jurisprudencia emanada del Tribunal Fiscal:
La RTF N 10235-7-2008 deja en claro cuando se aplica la
certificacin de la negativa, al establecer que, la diligencia de
notificacin se llev a cabo de acuerdo a ley, en el domicilio fiscal
con la negativa a la recepcin por parte de la persona con quien
se entendi la diligencia, la que consign su nombre y suscribi
las

constancias de notificacin respectivas,

negndose a

proporcionar sus datos de identificacin al no exhibir su

documento de identidad, de lo que se dej constancia.
En relacin al requisito especfico de la certificacin de la
negativa, la RTF N 12861- 7-2008 ha sealado que: No se han
consignado los datos de identificacin ni la firma del notificador
que dej constancia de tal negativa, lo que le resta la fehacientica
a la diligencia efectuado.

LA NOTIFICACIN TCITA
En

el

mbito

del

Derecho,

la

voluntad

puede

expresarse

fundamentalmente a travs de dos modalidades:

La manifestacin de voluntad expresa.

La manifestacin de voluntad tcita.

Siendo ello as, en las lneas siguientes, pasaremos a delinear los

contornos de ambas figuras:

a. Manifestacin de Voluntad Expresa

La manifestacin de voluntad es expresa, cuando los medios
empleados por el sujeto tienen por finalidad dar a conocer su
voluntad interna directamente a quien debe conocerla. Para fines
tributarios, la manera de enterarnos sobre los alcances

de la

voluntad de la Administracin, se da a travs del contenido del acto

administrativo, estando la puesta en conocimiento del administrado,
a cargo de la correspondiente notificacin.

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b. Manifestacin de Voluntad Tcita

Para el profesor Vidal Ramrez, la manifestacin de voluntad es
tcita cuando se da a conocer la voluntad interna pero sin que se
dirija directamente a quien debe conocerla, el mismo que tomar
conocimiento

de

ella

comportamientos

del

comportamientos

que

deducindola
manifestante.
la

doctrinar

de

ciertas
Estas

econmica

actitudes
actitudes
como

o
o

facta

concludentia (hechos concluyentes), los cuales deben revelar la

voluntad de quien los realiza.
A nivel impositivo, en el ante penltimo prrafo del artculo 104 del
Cdigo Tributario se consigna que se produce la notificacin tcita:
() cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se
hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a
quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o
gestin que demuestre o suponga su conocimiento.
Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se
practique el respectivo acto o gestin; ello es as, dado que se
cumple con el objeto de la notificacin, que es dar a conocer al
interesado del contenido del acto administrativo emanado de la
Administracin.

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VERIFICACIN INDUCTIVA.
En el procedimiento de fiscalizacin verificacin implica slo la comprobacin
de hechos, a travs de este procedimiento la Sunat induce a los contribuyentes
a rectificar voluntariamente sus declaraciones y a pagar el tributo y multa que
corresponde por la omisin detectada. El procedimiento de verificacin se inicia
mediante Esquela de Citacin, notificada de acuerdo con lo previsto en el inciso
a) del artculo 104 del Cdigo Tributario, mediante la cual se solicita la
comparecencia a fin de verificar el cumplimiento de obligaciones tributarias
respecto de un ejercicio, para lo cual deber llevar documentacin exigida en la
esquela, tales como libros contables, comprobantes de pago, citacin de
comparecencia a las oficinas de Sunat. Ahora bien, toda vez que en el
procedimiento materia de anlisis la Sunat no cuenta con toda la informacin
del contribuyente, por lo que dicha entidad no podra ejercer la facultad de
determinacin sobre base cierta por lo que en este procedimiento no es posible
que la Sunat emita valores que desconozcan lo determinado por el
contribuyente. Finalmente, como parte del procedimiento de verificacin la
Sunat tambin realiza actuaciones inductivas al cumplimiento de obligaciones
tributarias a travs de la notificacin de cartas inductivas, las cuales al tener
solo carcter informativo no son actos reclamables y slo tienen relevancia
para la determinacin del rgimen de gradualidad aplicable a las infracciones.

a) Herramientas Procedimentales A diferencia del procedimiento de

fiscalizacin, en el procedimiento de verificacin, acciones inductivas y
operativos masivos (control mvil y entrega de comprobantes de pago)
el contribuyente slo se podr interponer recurso de reclamacin contra
los valores que se emitan, pues no cabe que se interponga recurso de
queja contra las actas de inspeccin y actas probatorias que se emitan
al no tratarse de actuaciones definitivas. RTF N06157-1-2007 El
Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse, en la va de la
queja, sobre la legalidad de las actas probatorias levantadas durante las
intervenciones de los fedatarios fiscalizadores.
b) Puntos crticos del Procedimiento de Verificacin y acciones inductivas.
Respecto al procedimiento de Verificacin y Acciones inductivas hemos

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identificado 7 puntos crticos relacionados a la emisin de rdenes de

pago emitidas en calidad de resolucin de determinacin, la imposicin
de multas por no comparecer y la imposicin de sanciones sustentadas
en actas probatorias que carecen de fehaciencia.
rdenes de Pago emitidas luego de un procedimiento de verificacin
que desconocen lo determinado por el contribuyente. Es una
prctica usual de Sunat que en caso el contribuyente no haya
rectificado sus declaraciones conforme a lo determinado por Sunat
sustentado en cruce de informacin y la propia data del
contribuyente, suela emitir una orden de pago con un monto
diferente al declarado por el contribuyente, dicho acto es nulo y
plenamente reclamable pues en virtud del artculo 78 del Cdigo
Tributario, la orden de pago solo puede ser emitida para cobrar lo
autoliquidado por el contribuyente. RTF N07921-3-2007 Las
rdenes de pago giradas por Impuesto General a las Ventas se
advierte que los montos por los que han sido giradas no
corresponden a la determinacin efectuada por el recurrente a travs
de sus declaraciones juradas rectificatorias, por lo que al no
ajustarse a lo establecido por el numeral 1 del artculo 78 del Cdigo
Tributario que cita como base legal para su emisin, procede
declarar la nulidad de dichos valores y la resolucin que declar la
inadmisibilidad de la reclamacin.
Posibilidad de Rectificar Declaracin Jurada luego del Procedimiento
de Verificacin En virtud a lo dispuesto en el sexto prrafo del
artculo 88 del Cdigo Tributario es posible presentar una posterior
declaracin rectificatoria a la ya presentada por induccin de Sunat,
en caso esta determine menor impuesto resultante o mayor saldo a
favor sta surtir efecto si dentro de un plazo de sesenta das
hbiles siguientes a su presentacin la Administracin no emitiera
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos
contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Administracin de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior que corresponda en
ejercicio de sus facultades dentro del plazo de prescripcin. Cabe
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sealar que en caso haya transcurrido el plazo de sesenta das sin

que medie pronunciamiento de la Sunat la orden de pago y la
resolucin de multa emitida en virtud del procedimiento de
verificacin quedar sin efecto. RTF N:14238-2-2008 Se seala que
al no haberse pronunciado la Administracin sobre la veracidad y
exactitud de los datos consignados en las segundas declaraciones
rectificatorias, con las que declara nuevamente lo consignado en las
declaraciones originales, y siendo que la fiscalizacin no haba
concluido, las referidas rectificatorias han surtido efecto de
conformidad con lo dispuesto por el artculo 88 del Cdigo Tributario,
por lo que procede dejar sin efecto las rdenes de pago. Se revoca
tambin la apelada en cuanto a las resoluciones de multa emitidas
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por cuanto al haber surtido efecto las declaraciones
juradas rectificatorias, no se encuentra acreditado en autos que la
recurrente hubiera incurrido en la infraccin.
Notificacin vlida de la Esquela de Citacin para sancionar. El
motivo de la comparecencia es que el administrado proporcione
directamente informacin a la Administracin Tributaria, con la
finalidad de que esclarezca hechos vinculados a obligaciones
tributarias, en base a preguntas que esta le formule; en caso el
contribuyente haya sido vlidamente notificado por la Esquela de
Citacin, no comparezca incurre en la infraccin prevista en el
numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario. Notificacin vlida
de la esquela de citacin. RTF N15005-1-2010 Toda vez que no se
encuentra acreditado que el recurrente hubiere sido vlidamente
notificado con la esquela de citacin y que, en consecuencia no se
ha incurrido en la infraccin establecida en el numeral 7 del artculo
177 del Cdigo Tributario, por no comparecer ante la Administracin
Tributaria o comparecer fuera del plazo.
La sancin de no comparecer no es aplicable a personas jurdicas y
sucesiones. RTF N10445-1-2008/ 08665-3-2007/06009-1-2008 En
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el caso de personas jurdicas la Administracin no podra exigir su

comparecencia ante sus oficinas, sino nicamente la de las
personas naturales que por su vinculacin con la persona jurdica,
puedan ayudarle a esclarecer los hechos. Se indica que el citado
criterio sera aplicable a las sucesiones, toda vez que al igual que las
personas jurdicas aqullas tambin constituyen una ficcin jurdica,
por lo que la Administracin solo puede requerir la comparecencia
de la persona natural que la representa, por lo que no se ha, lo que
no es de aplicacin la sancin prevista en el numeral 7 del artculo
177 del Cdigo Tributario.
Acta de resultados debe estar firmada por el verificador de la
Administracin indicando que la recurrente no compareci. RTF
N10245-5-2009 Se revoca la apelada que declar infundada la
reclamacin contra la resolucin de multa girada por la infraccin del
numeral 7 del artculo 177 del Cdigo Tributario, toda vez que la
Administracin no ha dejado constancia que la recurrente no se
aperson a sus oficinas por lo que infraccin de no comparecer no
se encuentra acreditada.
El cumplimiento de la subsanacin dentro del plazo otorgado en la
carta inductiva conlleva a que se pueda gozar del rgimen de
gradualidad. No existe dispositivo legal que defina a las cartas
inductivas, sin embargo a travs de las cartas inductivas se informa
a los contribuyentes que la Sunat luego de realizar cruces
informticos, ha detectado inconsistencias, informndoles que las
mismas debern ser subsanadas a la brevedad posible. El
contribuyente no estar obligado a apersonarse a sus oficinas. La
Sunat hace uso de las cartas inductivas para requerir:
o La subsanacin de omisiones a la presentacin de
declaraciones juradas. - La presentacin de declaraciones
rectificatorias.
o El cumplimiento de pago de deudas tributarias.

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Toda vez que las cartas inductivas solo informan respecto a

las infracciones cometidas por el contribuyente, su notificacin
ser relevante para la aplicacin del rgimen de gradualidad
de las infracciones notificadas a travs de dichos documentos.
RTF N08226-5-2011 Se revoca la apelada en el extremo
referido a la aplicacin del rgimen de gradualidad, contenido
en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT, debido a que la recurrente subsan con la
presentacin de la declaracin jurada dentro del plazo
otorgado mediante carta inductiva, por lo que al declarar y no
pagar la multa solo tiene la rebaja del 50%. Se declara
confirmarla en el extremo referido a la comisin de la
infraccin

de

presentar

declaraciones

fuera

del

plazo

establecido de acuerdo a lo sealado por el numeral 1 del

artculo 176 del Cdigo Tributario.
Prdida de fehaciencia de las Actas Probatorias. El artculo 5 del
Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto
Supremo N 086-2003-EF, modificado por Decreto Supremo N 1012004-EF seala que las actas probatorias son documentos de
carcter pblico emitidos por el fedatario fiscalizador, en los cuales
ste deja constancia de los hechos que comprueba el motivo de su
inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del cumplimiento de
las obligaciones tributarias; las mismas que sustentan la aplicacin
de la sancin correspondiente a la infraccin detectada. Asimismo el
artculo 6 de dicho reglamento indica que las actas probatorias
constituyen prueba suficiente para acreditar los hechos realizados
que ste presencie o constate. Sin embargo, el Reglamento del
Fedatario Fiscalizador solo seala los supuestos en los que el
fedatario debe emitir el acta probatoria sin establecer requisitos
taxativos que debe contener dicho documento, al respecto el
Tribunal

Fiscal

mediante

sus

precedentes

jurisprudenciales

desconoce certeza y veracidad de las actas probatorias. Ahora bien,

como lo sealamos anteriormente las actas probatorias no son actos
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definitivos sino que constituyen actos de trmite ya que son el

sustento de la resolucin de multa, siendo stas ltimas actos
reclamables.

continuacin

presentamos

jurisprudencia

que

destaca la falta de fehaciencia de las actas probatorias.

-

Acta Probatoria debe sealar hora de trmino de la

intervencin RTF N 15293-4-2010 Se revoca la resolucin
que declara infundado el reclamo y se deja sin efecto la
resolucin que dispone la sancin de cierre, dado que el acta
probatoria ha perdido fehaciencia al no consignar la hora de
trmino de la intervencin.

Pierde fehaciencia acta contradictoria por el tipo de infraccin

cometida RTF N 02240-4-2008 Las actas probatorias que
sustentan la infracciones por no entregar comprobantes de
pago,

el

fedatario

de

la

Administracin

incurre

en

contradiccin al sealar de un lado que no se le entreg

comprobante de pago, y de otro que la infraccin que se
cometi es aquella referida a entregar un documento que no
rene los requisitos de un comprobante de pago. A modo de
resumen presentamos las herramientas procedimentales para
cada tipo de accin de fiscalizacin de la Sunat, las cuales
han sido analizadas en el presente informe.

ASPECTOS LEGALES DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN

Como es sabido, () La Determinacin de la obligacin tributaria
consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administracin,
de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a
establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de
hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. Por la
Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado provee la ejecucin
efectiva de su pretensin.
De acuerdo con lo establecido en el artculo 61 del TUO del Cdigo
Tributario, la SUNAT puede emplear dos formas de actuacin en el
control y la determinacin de la obligacin tributaria, estas son:
Fiscalizacin y Verificacin.
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Al respecto, cabe indicar que el procedimiento de fiscalizacin se

encuentra

regulado

por

el

Reglamento

del

Procedimiento

de

Fiscalizacin de la Sunat, aprobado por D.S. N 085-2007-EF. En el

caso de la verificacin, no existe norma alguna que regule el
procedimiento, por lo que, este acto se sujeta a lo que prescribe el TUO
del Cdigo Tributario y dems normas en cuanto le sean aplicables.

ALGUNAS

DIFERENCIAS

ENTRE

EL

PROCEDIMIENTO

DE

FISCALIZACIN Y EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACIN.

Uno de los aspectos que hace la diferencia se relaciona con el inicio de
ambos procedimientos. En el procedimiento de fiscalizacin se notifica al
Sujeto Fiscalizado, la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el
primer Requerimiento. Tratndose de una verificacin, al contribuyente
se le notifica una Esquela de Requerimiento de Documentacin.
De acuerdo a lo que se seala en el ltimo prrafo del artculo 106 del
Cdigo Tributario, en ambos casos, la notificacin surte efecto al
momento de su recepcin.
Otra

diferencia

la

encontramos

en

los

alcances

de

ambos

procedimientos, mientras que una fiscalizacin determina el correcto

cumplimiento de obligaciones sustanciales y formales, una verificacin
busca determinar el cumplimiento de obligaciones formales. Por ejemplo
si en una fiscalizacin parcial al dbito fiscal, el agente fiscalizador
verifica el atraso en los libros contables, y omisiones en la declaracin
de ventas en un periodo tributario x, la SUNAT, girara al cierre de la
fiscalizacin, una Resolucin de Multa por el atraso de libros, otra
Resolucin de Multa por el tributo omitido y una Resolucin de
Determinacin por la deuda tributaria establecida. En cambio en una
verificacin, siguiendo con el ejemplo, solo se emitir una Resolucin de
Multa por el atraso de libros.

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LA COMPARECENCIA.
Una comparecencia, es una obligacin que tiene el contribuyente de
asistir al lugar sealado por la Administracin Tributaria.
En caso no se asista al lugar y en la fecha estipulada por la
Administracin Tributaria, se estar cometiendo la infraccin de no
comparecer, la cual se sanciona con una multa de 25% de la UIT
vigente.
De acuerdo con lo sealado por el numeral 4 del artculo 62 del Cdigo
Tributario se establece que la Administracin Tributaria podr solicitar la
comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que
proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un
plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia
de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada
facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los
procedimientos tributarios.

EXISTE MULTA POR NO COMPARECER ANTE SUNAT?.

Se configura la infraccin tipificada en el numeral 7 del artculo 177 del
Cdigo Tributario cuando la empresa, a travs de su presentante legal,
no acude a una citacin de la Sunat, en la fecha requerida. Dicha
infraccin implica una sancin de multa equivalente al 50% de la UIT
(S/1,900)
Como es de conocimiento, los contribuyentes estamos obligados a
facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria y, en especial, debemos concurrir a las oficinas
dela Administracin Tributaria cuando nuestra presencia sea requerida
por sta para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones
tributarias. (Numeral 9 del artculo 87 del Cdigo Tributario)
Sin embargo, alno comparecer ante la Administracin, cuando somos
requeridos, estaramos incumpliendo una obligacin tributaria, descrita
en el numeral 7 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario. (Informe
N 90-2005-SUNAT/2B0000)

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A continuacin exponemos un ejemplo sobre la aplicacin de esta

sancin y el acogimiento al Rgimen de Gradualidad:
Caso:
El representante legal de la empresa J.P Lima Expo S.A. ha sido citado
por Sunat, dentro de un proceso de verificacin, para que se apersone
en sus oficinas el da 29 de agosto del presente, por motivos de viaje al
exterior del pas no podr comparecer ante la Sunat el da indicado.
Respuesta: Dado que el representante legal no podr comparecer ante
la citacin, se incurrir en la multa del artculo 177 numeral 7 del Cdigo
Tributario, que tendr como base la de multa 50% de la UIT.
Rgimen de Gradualidad:

Esta infraccin es producto de la inobservancia de la obligacin

dispuesta en el numeral 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario: la cual
consiste en concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria
cuando su presencia sea requerida por sta para el esclarecimiento de
hechos vinculados a obligaciones tributarias, a fin de presentar la
informacin que la autoridad fiscal crea necesario.
Ahora bien, de acuerdo a lo normado por el artculo 62, numeral 4), la
solicitud de comparecencia a los deudores tributarios o terceros para
que proporcionen la informacin que se estime necesaria, se har en un
plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia,
de ser el caso. La citacin deber contener como dato mnimo, el objeto
y asunto de sta, la identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha
y hora en que deber concurrir a las Oficinas de la Administracin

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Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin

legal respectiva.
De incumplirse con esta obligacin, el obligado incurrir en la infraccin
del numeral 7) del artculo 177 del mencionado cdigo, referido a no
comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello.
La infraccin materia de anlisis comprende el incumplimiento de la
exigencia requerida por la autoridad fiscal efectuada ya sea por el
deudor tributario o por un tercero.
Como se desprende de lo anterior, la presente infraccin sanciona las
siguientes conductas:
No comparecer ante la Administracin Tributaria; o,
Comparecer fuera del plazo establecido por la Administracin
Tributaria.

CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN?

La presente infraccin se configura cuando el administrado, que ha sido
notificado previamente por la Administracin Tributaria, no se apersone a
la oficina de la Administracin o no enve un representante debidamente
acreditado.
Esto significa que aun cuando el sujeto muestra una conducta positiva,
dado que si asiste al requerimiento de la Administracin Tributaria, lo
hace de manera extempornea, es decir, sin observar la fecha y hora
prevista.

IMPORTANTE
La presente infraccin por su naturaleza es instantnea, motivo por el
cual los intereses moratorios se computarn desde la fecha de comisin
de la infraccin hasta la fecha del pago de la multa.

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CONCLUSIONES

Podemos concluir el presente trabajo con respecto a las notificaciones que son
actos administrativos que efecta la SUNAT, para dar a conocer a los
contribuyentes sobre los resultados de algn trmite o proceso. Estas tienen
una gran importancia ya que pueden afectar sus derechos, obligaciones e
intereses.
La manera ms usual para notificar es por correo certificado o mensajera al
domicilio fiscal del contribuyente, con acuse de recibo o certificacin de la
negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la notificacin.
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - SUNAT podr ser definitiva o parcial. La
fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligacin tributaria.

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BIBLIOGRAFIAS

http://www.derecho.usmp.edu.pe/CET_ediciones_anteriores/edici
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http://merybahamonde.blogspot.com/2012/05/herramientas-paraafrontar-las-acciones.html

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2008/oficios/i0642008.
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http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tribute
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