TEMA 8. METODOLOGA DE LA CONSOLIDACIN.

8. 1. Concepto y metodologa de la consolidacin.

8. 2. Operaciones de homogeneizacin: Temporal, valorativa, por las operaciones
internas y para realizar la integracin
8. 3. Operaciones de agregacin. Los mtodos de consolidacin.
8. 4. Operaciones de eliminacin.
8. 5. Formulacin de las cuentas anuales del grupo o cuentas consolidadas

8.1. CONCEPTO Y METODOLOGA DE LA CONSOLIDACIN.

El proceso de consolidacin consiste en un conjunto de operaciones contables
formales que permiten llegar al establecimiento de unos estados consolidados a partir de los
estados contables individuales de cada empresa. Es decir, al consolidar se suman las cuentas
anuales de la empresa dominante y de las dependientes. Para ello, se sustituyen en el balance
de la sociedad dominante, el precio de adquisicin de las participaciones en el capital de otras
empresas por elementos del balance representativos del valor que estas tienen de acuerdo con
las cuentas anuales de las dependientes en la fecha de formulacin de las cuentas
consolidadas.

Este proceso consta de cuatro etapas:

Homogeneizacin: Sirve para garantizar la uniformidad de las cifras contables de
todas las empresa que forman parte de la consolidacin. Por lo tanto, al consolidar
tiene que existir una homogeneizacin temporal (igual fecha de cierre y periodo
contable) y valorativa. Adems, de acuerdo con el principio de uniformidad, el
mtodo de consolidacin no podr variarse de un ejercicio a otro.
Agregacin: consiste en la integracin de todos los estados contables de las
empresas sometidas a consolidacin, diferencindose tal integracin de la relacin
de dependencia de la sociedad a integrar respecto a la dominante.
Eliminacin: Su objetivo es evitar la duplicidad que pueda producirse en los estados
consolidados, eliminando para ello las cifras procedentes de las relaciones internas
de las empresas del grupo.
Formulacin de cuentas consolidadas: Consiste en la formulacin de los estados
contables referentes al grupo consolidado, es decir, Balance de Situacin, cuenta de
Prdidas y Ganancias y Memoria.

En funcin del tipo de participacin que tenga la dominante se distinguen 2 mtodos y

un procedimiento de consolidacin:
- Mtodo de Integracin global, se utiliza para consolidar las cuentas de las
empresas que integran un grupo; es decir se aplica a las sociedades dependientes
- Mtodo de Integracin proporcional, se podr aplicar a las sociedades multigrupo;
en caso de no aplicarse, estas sociedades se incluirn en las cuentas consolidadas
aplicando el procedimiento de puesta en equivalencia
- Procedimiento de Puesta en equivalencia, o mtodo de participacin, se aplica en
la elaboracin de las cuentas consolidadas a las inversiones en sociedades
asociadas y sociedades multigrupo, cuando no se les aplique el mtodo de
integracin proporcional.
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Las etapas de consolidacin operan en su totalidad en el mtodo de integracin global,

pero en los mtodos de integracin proporcional o puesta en equivalencia, ser necesario
matizar su alcance.

8.2 OPERACIONES DE HOMOGENEIZACIN.

El objetivo de esta fase es unificar los criterios contables de las distintas sociedades
que se van a consolidar mediante una serie de asientos contables denominados ajustes por
homogeneizacin. Los criterios contables a unificar afectan a aspectos temporales,
valorativos, de operaciones internas para realizar eliminaciones y para realizar la agregacin.
Se encuentra regulado en los artculos 16, 17, 18 , 19 y 39 del RD (proyecto).
Homogeneizacin Temporal (art. 16).
-

Las cuentas anuales consolidadas se establecern en la misma fecha y periodo que las
cuentas anuales de la sociedad obligada a consolidar.
Si una sociedad del grupo cierra su ejercicio en una fecha diferente a la de las cuentas
anuales consolidadas, su inclusin en stas se har mediante cuentas intermedias
referidas a la misma fecha y perodo a que se refieren las cuentas consolidadas.
No obstante, cuando alguna empresa cierre su ejercicio tres meses anteriores o
posteriores a la fecha de cierre de las cuentas consolidadas podrn incluirse en la
consolidacin por los valores contables correspondientes a las citadas cuentas anuales,
siempre que la duracin del mismo coincida con el de las cuentas anuales. No obstante,
cuando entre la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad dependiente y de las cuentas
consolidadas se realicen operaciones que sean significativas, se debern incorporar
dichas operaciones; en este caso, si la operacin se ha realizado con una sociedad del
grupo, se debern realizar las eliminaciones de consolidacin que resulten pertinentes,
informando de todo ello en la memoria consolidada.
Cuando la dependiente entre a formar parte del grupo o salga fuera del mismo, la
cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado
de flujos de efectivo individuales de la indicada sociedad a incluir en la consolidacin
debern estar referidos nicamente a la parte del ejercicio en que dicha sociedad haya
formado parte del grupo.

Homogeneizacin Valorativa (art. 17).

-

Los elementos del activo y del pasivo, los ingresos y gastos, y demas partidas de las
cuentas anuales de las sociedades del grupo deben ser valorados siguiendo mtodos
uniformes y de acuerdo con los principios y normas de valoracin establecidos en el
Cdigo de Comercio, Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, y PGC y
dems legislacin que sea especficamente aplicable.
Si algn elemento del activo o pasivo o algn ingreso o gasto, u otra partida de las
cuentas anuales ha sido valorado segn criterios no uniformes respecto a los aplicados
en la consolidacin, tal elemento debe ser valorado de nuevo, y a los solos efectos de
la consolidacin conforme a tales criterios, realizndose los ajustes necesarios, salvo
que el resultado de la nueva valoracin ofrezca un inters poco relevante a los efectos
de alcanzar la imagen fiel del grupo.

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Ejemplo de este tipo de homogeneizacin pueden ser: criterios de amortizacin, de

valoracin de existencias, de estimaciones globales de provisiones, imputacin de costes
financieros.
Homogeneizacin por las operaciones internas (art. 18).
Cuando los importes de las partidas derivadas de las operaciones internas
(intersocietarias o intergrupo) no sean coincidentes, o exista alguna pendiente de registrar,
debern realizarse los ajustes que procedan para practicar las correspondientes eliminaciones.
Esta homogeneizacin no ser procedente para la eliminacin inversin-fondos propios.
Los ajustes mas frecuentes en este sentido se derivan de operaciones de mercaderas y
transferencias de fondos.
Homogeneizacin pora realizar la agregacin (art. 19).
Cuando la estructura de las cuentas anuales de una sociedad del grupo no coincida con
la de las cuentas consolidadas, debern realizarse las reclasificaciones necesarias para facilitar
la agregacin de las cuentas. Por ejemplo: distintos conceptos de gastos diversos, distinta
codificacin para cuentas que reflejan el mismo concepto.

8.3 OPERACIONES DE AGREGACIN. LOS MTODOS DE CONSOLIDACIN.

Una vez realizada la homogeneizacin, la preparacin de las cuentas anuales
consolidadas se realizar mediante la agregacin de las diferentes partidas de las cuentas
anuales individuales. Es decir, se sumarn cada uno de los componentes que integran las
masas patrimoniales de las sociedades que forman parte del conjunto consolidable.
En funcin de la relacin de dependencia existente entre las empresa se utilizara el
mtodo de integracin global o de integracin proporcional.
Mtodo de integracin global (Proyecto RD Captulo III, artculos 15 a 49).
Este mtodo se aplica a las empresas que componen el grupo, en sentido estricto
(dominante y dependiente). Consiste en la incorporacin al balance, a la cuenta de prdidas
y ganancias, al estado de cambios en el patrimonio neto y al estado de flujos de efectivo de la
sociedad obligada a consolidar de todos los activos, pasivos, ingresos, gastos, flujos de
efectivo y dems partidas de las cuentas anuales de las sociedades del grupo, una vez
realizadas las homogeneizaciones previas y las eliminaciones que resulten pertinenetes
(art. 15 RD proyecto); aunque no se tenga el 100% de control. En este sentido, el grupo acta
como un sujeto contable nico, con independencia de la forma jurdica y del tratamiento
contable que hayan recibido las operaciones realizadas en las cuentas anuales individuales de
las sociedades que lo componen.
As, para obtener el balance consolidado, se sustituye el valor contable de la
participacin en el balance de la dominante por los activos y las deudas de la sociedad
dominada.

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Mtodo de integracin proporcional (Proyecto RD Captulo IV, artculos 50, 51 y 58).

Este mtodo se aplica a las sociedades multigrupo y consiste en la incorporacin a
las cuentas anuales consolidadas de la porcin de activos, pasivos, gastos, ingresos, flujos de
efectivo y dems partidas de las cuentas anuales de la sociedad multigrupo correspondiente
al porcentaje que de su patrimonio neto posean las sociedades del grupo, sin perjuicio de las
homogeneizaciones previas y de los ajustes y eliminaciones que resulten pertinentes
(art.50).
Segn este mtodo, la sociedad multigrupo se incluir en las cuentas consolidadas en
proporcin al porcentaje que de su patrimonio posea la sociedad incluida en la consolidacin.
Para obtener el balance consolidado, se sustituye el valor contable de la participacin en el
balance de la dominante por la parte proporcional del activo y las deudas de la sociedad
multigrupo.
Procedimiento de puesta en equivalencia (Proyecto RD Captulo IV, artculos 52 a 58).
Se aplica generalmente a las sociedades asociadas, aunque tambin es de aplicacin a
las sociedades dependientes1 que no consoliden por el mtodo de integracin global y a las
sociedades multigrupo que no consolidan por el mtodo de integracin proporcional. A esta
tcnica se le denomina procedimiento porque de hecho no consolida cuentas; se trata ms bien
de una valoracin de las acciones de la sociedad correspondiente.
Segn este procedimiento, la inversin en una sociedad se registrar inicialmente al
coste, el cual se incrementar o disminuir posteriormente para reconocer el porcentaje que
corresponde al inversor en la variacin del patrimonio neto producido en la entidad
participada, despus de la fecha de adquisicin.. (art. 53).
As, segn este procedimiento, en el balance consolidado se refleja el valor neto
contable de la asociada que sustituye al precio de adquisicin de los ttulos correspondientes
segn el correspondiente porcentaje de participacin. Este importe figurar en el activo del
balance consolidado bajo la denominacin participaciones puestas en equivalencia.

8.4 OPERACIONES DE ELIMINACIN (Proyecto RD Captulo III, artculos 21 a 49).

Es la ltima fase del proceso de consolidacin y la tcnicamente ms compleja. Las
eliminaciones de operaciones son compensaciones de saldos o cuantas reciprocas entre
sociedades del conjunto consolidable, que de no suprimirse duplicaran las cifras al realizar la
agregacin de los balances, cuentas de prdidas y ganancias, estados de cambio en el
patrimonio neto y estados de flujos de efectivos, de las sociedades consolidadas.
Cualquier operacin intragrupo deber ser eliminada de tal forma que solo queden
reflejadas las operaciones del conjunto consolidable desde el exterior.
Se distinguen entre los siguientes tipos de eliminaciones:
Eliminaciones patrimoniales. Son las que afectan a las cuentas del patrimonio neto y
se denominan eliminacin inversin-fondos propios. La eliminacin inversinpatrimonio neto es la compensacin de los valores contables representativos de los
instrumentos de patrimonio de la sociedad dependiente que la sociedad dominante
1

Actividades muy dispares en relacin con la dominante.

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posea, directa o indirectamente, con la parte proporcional de las partidas de

patrimonio neto de la mencionada sociedad dependiente atribuible a dichas
participaciones. Es decir, consiste en la compensacin del valor contable de la
inversin financiera de la empresa dominante con la parte correspondiente del
patrimonio neto de la dependiente o multigrupo (art. 21).
Eliminaciones financieras. Afectan a las cuentas de los Balances de las empresas
individuales que representan dbitos en los activos de unas empresas compensables
con los crditos que figuran en los pasivos de otras. Se denominan eliminaciones de
partidas reciprocas por crditos y deudas (art. 41).
Eliminaciones econmicas. Son las que afectan a los componentes de las cuentas de
prdidas y ganancias, es decir, a los gastos e ingresos por operaciones internas,
eliminndose por simple compensacin de saldos. Se denominan eliminaciones de
partidas reciprocas por gastos e ingresos intergrupo. Igualmente recoge las
eliminaciones de resultados por operaciones internas, derivadas de los intercambios
de bienes y servicios entre las distintas empresas (art. 41 a 46).
Casos especiales: Reclasificacin y eliminacin de resultados por aplicacin de
ajustes por cambios de valor y el reconocimiento de subvenciones en el patrimonio
neto, adquisicin a terceros de pasivos financieros emitidos por el grupo y eliminacin
de dividendos internos (art. 47, 48 y 49).

8.5. FORMULACIN DE LAS CUENTAS ANUALES DEL GRUPO O CUENTAS

CONSOLIDADAS (Proyecto RD Captulo VI, artculos 74 a 84).
Las pautas de formulacin de las Cuentas Anuales consolidadas son las mismas que
las exigidas para las cuentas anuales individuales como se desprende de los artculos
siguientes:
Artculo 74. Documentos que integran las cuentas anuales.
1. Las cuentas anuales consolidadas comprenden el balance consolidado, la cuenta de
prdidas y ganancias consolidada, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado, el
estado de flujos de efectivo consolidado y la memoria consolidada. Estos documentos forman
una unidad.
2. Las cuentas anuales deben ser redactadas con claridad, conforme a lo previsto en el
Cdigo de Comercio, en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, en la Ley de
Sociedades de Responsabilidad Limitada, en el Plan General de Contabilidad y en cualquier
otra norma de desarrollo de las anteriores, incluyendo estas normas; en particular, sobre la
base del Marco Conceptual de la Contabilidad recogido en la primera parte del Plan
General de Contabilidad y con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situacin financiera y de los resultados del grupo.

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3. Cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea suficiente para dar la imagen fiel,
se aportarn en la memoria las informaciones complementarias precisas para alcanzar ese
resultado.
4. En casos excepcionales, si la aplicacin de una disposicin legal en materia de
contabilidad fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas
anuales consolidadas, tal disposicin no ser aplicable. En esos casos, en la memoria
consolidada deber sealarse esa falta de aplicacin, motivarse suficientemente y explicarse
su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados del grupo.
Artculo 75. Formulacin de cuentas anuales.
1. Las cuentas anuales consolidadas se establecern en la misma fecha de cierre y por el
mismo perodo que las cuentas anuales de la sociedad dominante.
2. Las cuentas anuales consolidadas debern ser formuladas por los administradores de la
sociedad dominante, en el mismo plazo establecido para la formulacin de las cuentas
anuales de dicha sociedad dominante. A estos efectos, las cuentas anuales expresarn la
fecha en que se hubieran formulado y debern ser firmadas por todos los administradores de
la sociedad dominante, y si faltara la firma de alguno de ellos, se har expresa indicacin de
la causa, en cada uno de los documentos en que falte.
3. El balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto,
el estado de flujos de efectivo y la memoria consolidados debern estar debidamente
identificados. Se indicar de forma clara y en cada uno de dichos documentos el grupo de
sociedades al que corresponden y el ejercicio al que se refieren.
4. Las cuentas anuales se elaborarn expresando sus valores en euros; no obstante lo
anterior, podrn expresarse los valores en miles o millones de euros cuando la magnitud de
las cifras as lo aconseje, debiendo indicarse esta circunstancia en las cuentas anuales
consolidadas.
La obligacin de formular Cuentas Anuales Consolidadas no exime a las distintas
sociedades a presentar sus propias cuentas individuales.

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