Pract 1

EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
PARA LA DEDUCCIN
DEL GASTO
EXCLUSIVO PARA SUSCRIPTORES - CAMPAA 2009
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados - Agosto 2008
2 Biblioteca Virtual
1. Aspectos Generales Pgina 2
2. Principio de Causalidad Pgina 2
3. Criterios conformantes del Principio de Causalidad Pgina 3
4. Agrupacin de Gastos segn el Principio de Causalidad Pgina 4
5. Criterios Jurisprudenciales Pgina 8

El Principio de Causalidad
para la Deduccin del Gasto
Biblioteca
Virtual
1
1. ASPECTOS GENERALES
En lnea con lo desarrollado por la doc-
trina tributaria es sabido que, uno de los
Principios sobre los cuales se sostiene el
Impuesto a la Renta (IR) no es otro que el
Principio de Causalidad. En efecto, y en
trminos sencillos, para obtener el IR debe
aplicarse la alcuota correspondiente (para
el caso de sujetos perceptores de rentas
de tercera categora: 30%) sobre la renta
neta. Hemos de precisar que para efectos
del presente trabajo nuestra referencia la
constituyen personas que desarrollan acti-
vidad empresarial (naturales con negocio o
jurdicas). Ntese que hacemos alusin a un
trmino: renta neta. Pues bien, la renta neta
no es otra que aquella que se obtiene luego
de deducir determinados gastos necesarios
de la renta bruta para producir y/o mantener
la fuente generadora de sta (renta bruta).
As las cosas, podemos sealar, de manera
grca, que la renta neta se obtiene de la
siguiente manera:
OPCIONES TCNICAS PARA
DETERMINAR LA RENTA NETA

1. RENTA NETA = RENTA BRUTA DEDUC-
CION DE OFICIO
2. RENTA NETA = RENTA BRUTA
3. RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS
NECESARIOS
2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El tercer caso corresponde a la deter-
minacin de la Renta Neta en aplicacin
del principio de causalidad tributario. Qu
implica dicho principio?, por regla gene-
ral determinar la Renta Neta en base a la
causalidad de los gastos con la actividad
generadora de renta resulta ser el mtodo
ms exacto y justo, ya que en virtud de
l se permite la deduccin de gastos que
guardan relacin causal directa
(1)
con la
generacin de la renta o con el mante-
nimiento de la fuente en condiciones de
productividad, en la medida que el gasto
(1) Considrese tambin aquella relacin casual indirecta toda vez que nuestra legislacin del IR se adhiere a la
tesis doctrinaria que propugna la deducibilidad de los gastos bajo una concepcin amplia.
INFORMATIVO
El Principio de Causalidad para la Deduccin del Gasto 3
no se encuentre limitado o prohibido por
la norma tributaria.
Resulta importante mencionar que en
nuestra legislacin nacional del Impuesto a
la Renta, el principio de causalidad tributa-
rio se encuentra recogido slo respecto de
contribuyentes domiciliados perceptores de
rentas de tercera categora (Primer prrafo
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impues-
to a la Renta). Asimismo, el referido artculo
37 agrega que el gasto ser deducible en la
medida que no se encuentre expresamente
prohibido por ley. Cabe indicar que los gas-
tos que no son admitidos expresamente son
aquellos que se encuentran contemplados
en el artculo 44 y que en algunos supues-
tos constituyen una reiteracin respecto a
la no deducibilidad por la inobservancia del
Principio de Causalidad. As tenemos que el
inciso a) del precitado artculo 44 dispone
que constituyen gastos reparables los gastos
personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares, toda vez que estos no cum-
plen el referido principio.
Aunque la norma en cuestin recoge el
principio de causalidad como criterio directriz,
existen gastos que no guardan una estricta
relacin con dicho principio y sin embargo
son deducibles, cuando la propia norma as
lo permite expresamente (primas de seguro
de salud del cnyuge e hijos del trabaja-
dor), y por otro lado, gastos que guardando
vinculacin con dicho principio, no resultan
deducibles (gastos de representacin que
exceden del lmite, dietas de directorio que
exceden del lmite, entre otros). Advirtase
respecto de estos ltimos, que una evalua-
cin conceptual del principio de causalidad,
permitira sustentar la deduccin de los gas-
tos sin ninguna limitacin, en tanto sean ne-
cesarios para el mantenimiento de la fuente
y/o generacin de renta; empero, la propia
norma exige adems, que la deduccin no
est prohibida por la Ley.
Al respecto, cabe indicar que para que
dicha relacin se cumpla ello no implica
que necesariamente el gasto en que se ha
incurrido tiene que haber generado su co-
rrespondiente ingreso, sino que basta con
que el mismo haya sido destinado a generar
ingreso, es decir que al momento de haber in-
currido en el mismo, la intencin haya sido la
de generar ingreso, lo cual obviamente tiene
que quedar fehacientemente demostrado.
Ejemplo tpico de este fundamento se
puede apreciar en la compra de bases para
participar en una licitacin pblica, el des-
embolso ser gasto deducible, an cuando
propiamente el postor no gane la licitacin.
3. CRITERIOS CONFORMANTES DEL
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
a) Razonabilidad, en virtud de este criterio
debe existir una relacin razonable en-
tre el monto del desembolso efectua-
do y su nalidad, el mismo que debe
estar destinado a producir y mantener
la fuente productora de renta.
b) Necesidad, implica que sin la realiza-
cin del mencionado desembolso no
habra renta o la fuente no podra sub-
sistir; vale decir, la necesidad debera
ser directa.
c) Proporcionalidad, alude a un parme-
tro meramente cuantitativo, centrado
en vericar si el volumen de la erogacin
realizado por una empresa guarda debida
proporcin con el volumen de sus opera-
ciones.
d) Normalidad, referido principalmente a
que los gastos en los cuales se incurren
deben realizarse dentro del giro normal
de las actividades del negocio, como
se puede observar muy vinculado con el
criterio de razonabilidad.
e) Generalidad, legislativamente se esta-
blece que el presente criterio debe ser
INFORMATIVO
cumplido cuando el gasto se encuentre
vinculado con servicios de salud, gastos
recreativos culturales, aguinaldos, boni-
caciones, etc.; de esta forma el benecio
debe ser de carcter general para
todos los trabajadores teniendo en
cuenta su posicin dentro de la es-
tructura organizacional de la empre-
sa; as, el Tribunal Fiscal ha desconocido
el gasto por incumplimiento de este cri-
terio mediante la RTF N 6671-3-2004.
Sin perjuicio de lo anterior, incidiremos en
los criterios de Razonabilidad y Proporciona-
lidad de los gastos. Sobre el particular cabe
sealar que, el ltimo prrafo del artculo 37
del TUO de la LIR dispone que se debe de
cumplir con ciertos criterios, entre otros, el
de normalidad en la actividad que genera la
renta gravada, razonabilidad en relacin con
los ingresos del contribuyente y generalidad
para los gastos a que se reeren los incisos
l) y ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta. En rigor, es del caso precisar que
los mencionados criterios ya eran contem-
plados a nivel jurisprudencial, siendo luego
recogidos normativamente en la referida
Ley. A ttulo ilustrativo, se pueden citar las
siguientes Resoluciones vinculadas a: i) cri-
terio de normalidad, RTF N 2411-4-96; ii) cri-
terio de razonabilidad, RTFs N 2607-5-2003 y
1091-2-2003; iii) criterio de generalidad, RTFs
N 2230-2-2003 y 6671-3-2004.
Respecto a los criterios de razonabilidad
y proporcionalidad, procede sealar que es-
tamos antes dos criterios distintos y comple-
mentarios. La proporcionalidad, alude a un
parmetro meramente cuantitativo, centrado
en vericar si la cantidad de gastos realizado
por una empresa guarda debida proporcin
con el volumen de sus operaciones; si los
gastos excedieran de dicha proporcionalidad,
se presumir que ellos se han efectuado con
propsitos ajenos al giro del negocio. Empero,
al tratarse de un criterio meramente cuanti-
tativo, no permite analizar las razones por
las cuales una determinada empresa incurre
en gastos no proporcionales al volumen de
sus operaciones. Es entonces, que resulta de
imperiosa necesidad apelar al criterio de la
razonabilidad, mediante el cual puede susten-
tarse que el incremento de gastos o simple-
mente la regularidad de gastos realizados por
la empresa obedece a diversas causas, tales
como la expansin de operaciones a nuevos
mercados, la intensificacin de campaas
publicitarias, etc. en cuyo caso, no obstante
no ser proporcional el monto de los gastos s
resulta razonable efectuarlos.
4. AGRUPACIN DE GASTOS SEGN
EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
El tratadista Roque Garca Mulln propone
la siguiente agrupacin de los gastos en base
al Principio de Causalidad como sigue:
a) Gastos necesarios para la obtencin de
la renta
b) Depreciaciones y amortizaciones
c) Previsiones y Reservas
4.1. Gastos necesarios
El primer rubro de deducciones nece-
sarias para obtener la renta neta se
encuentra dada por los denominados
gastos necesarios, cualidad primordial
que deben reunir los gastos para ser
considerados como deducibles. Dicha
cualidad como ya se explic debe
encontrarse vinculada a la obtencin de
la renta o al mantenimiento de la fuente
generadora de la misma, mesurndose
la misma en base al denominado crite-
rio de razonabilidad del gasto.
As en aplicacin del principio de cau-
salidad todos los gastos necesarios
son deducibles de la renta bruta an
cuando la ley no los considere de ma-
INFORMATIVO
nera particular, salvo en el caso que se
encuentren expresamente prohibidos
para efectos de su deducibilidad. En
tal razonamiento, las leyes nacionales
en materia tributaria no tendran la ne-
cesidad de regular expresamente cada
concepto deducible, salvo que lo limite,
restrinja o prohba.
Que el gasto sea necesario, implica en
sentido restrictivo, que sin la realizacin
del mencionado desembolso no habra
renta o la misma no podra subsistir,
vale decir bajo tal entendimiento, la ne-
cesidad debera ser directa. No obstante
ello, existen determinados gastos cuyo
adecuacin con el principio de causali-
dad de alguna manera no encuadra en
sentido estricto dentro de los alcances
del mencionado principio. Tal es el
caso de los desembolsos que efecta
la empresa para prestar servicios asis-
tenciales, culturales, educacionales y
de esparcimiento a sus trabajadores,
o aquellos que implican adquisiciones
de bienes y servicios para brindar ma-
yores comodidades a sus trabajadores
(instalacin de un comedor para los
trabajadores). En sentido estricto di-
chos desembolsos no son necesarios
ni indispensables para la generacin de
renta gravada ni para el mantenimiento
de la fuente productora de la misma,
no obstante ello doctrinalmente se ha
establecido que indirectamente tales
erogaciones tienen una clara nalidad
motivadora de la fuerza laboral, la cual
es indispensable para la generacin de
renta gravada, con lo cual se concluye
que en dichos supuestos s existe una
relacin causal, gasto-renta.
Sobre el particular Garca Mulln seala
que: Sin embargo, debe tenerse en cuen-
ta que las empresas hacen dichos gastos
en procura de motivar al personal para
el mejor desempeo de sus obligaciones,
sea brindndoles ventajas adicionales
que los interesen en el mantenimiento
de sus puestos y en un adecuado rendi-
miento (...) Esa nalidad, que vincula a los
gastos de que se trata con la obtencin
de la renta, es la que permite en una in-
terpretacin amplia, encuadramos en el
principio de causalidad, y es por ello que
normalmente las legislaciones arman su
carcter de deducibles
(2)
.
As las cosas, la necesidad antes aludi-
da, debe ser interpretada en un sentido
distinto, por decirlo de alguna manera
extensivo a los desembolsos que indi-
rectamente son necesarios para produ-
cir y/o mantener la fuente productora
de renta.

4.2 Deduccin de gastos que inciden
conjuntamente en rentas gravadas,
exoneradas e inafectas
Otro tema relevante que merece ana-
lizarse, es el referido a los gastos que
inciden conjuntamente en Rentas Gra-
vadas, Exoneradas e Inafectas, ya que
en puridad no cumplen con el principio
de causalidad. Sobre el particular el
profesor Garca Mulln seala que:
...Ms especcamente, la relacin de
causalidad se establece con la genera-
cin de la renta gravada, lo que signica
la necesidad de soluciones especiales
en casos en que la empresa es produc-
tora tambin de rentas exentas, o de
rentas no alcanzadas con el gravamen
(2) Garca Mulln, Juan Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Organizacin de los Estados Americanos. Documento
CIET N 872. Pg. 167.
INFORMATIVO
(p. ej.: rentas generadas en el exterior,
si el principio jurisdiccional del pas es
el de territorialidad de la fuente)
(3)
.
Para ello la doctrina ha desarrollado una
solucin que consiste en la aplicacin
de la regla de la prorrata, permitiendo
la deduccin del gasto en la proporcin
que las rentas gravadas guarden con las
rentas no gravadas. Sobre el tema, Gar-
ca Mulln
(4)
expresa que es frecuente
que en algunas legislaciones la regla de
la prorrata se extienda a toda la empresa
de modo tal que independientemente de
que un cierto gasto pueda ser identica-
do en su relacin causal con una renta
exenta, se tome el total de gastos y se
permita su deduccin en la proporcin
que el total de las rentas gravadas guar-
de con el total de las rentas obtenidas,
sealando que tal solucin slo puede
aceptarse por motivos de simplicacin
y economa administrativa.
Sobre el particular, nuestra legislacin
nacional establece en el inciso p) del
artculo 21 del D.S. N 122-94-EF, agre-
gado por el D.S. N 194-99-EF (31.12.99),
que cuando los gastos necesarios para
producir la renta y mantener la fuente
incidan conjuntamente en rentas gra-
vadas y rentas exoneradas o inafectas,
y no sean imputables directamente a
unas o a otras, la deduccin se efectua-
r en forma proporcional a los gastos
directos imputables a dichas rentas. En
los casos en que no se pudiera esta-
blecer la proporcionalidad indicada, se
considerar como gasto inherente a la
renta gravada el importe que resulte de
aplicar al total de los gastos comunes
el porcentaje que se obtenga de dividir
la renta bruta gravada entre el total de
rentas brutas, gravadas y exoneradas
o inafectas.
Es decir, en el caso de gastos que inci-
den conjuntamente en rentas gravadas
y exoneradas o inafectas, el importe
deducible se determinar de acuerdo a
uno de los procedimientos siguientes:
a. Imputacin de gastos directos:
Es decir, si la empresa determina en
forma separada los gastos que inci-
den en la renta gravada de aquellos
que inciden en la renta exonerada o
inafecta, el importe deducible por gas-
tos comunes se efectuar de acuerdo
a la proporcin de gastos directos.
Gastos destinados

Gastos

Gastos
a Rentas gravadas
= x

Deducibles

Comunes
Gastos destinados
a rentas totales
b. Segn el porcentaje de la Renta
Bruta Gravada: Si la empresa, no
puede establecer los gastos que in-
ciden en rentas gravadas o exonera-
das e inafectas, el importe deducible
por gastos comunes se determinar
en funcin al porcentaje que repre-
senta la Renta Bruta Gravada del
total de Rentas Brutas.
Debe tenerse en consideracin que
la norma hace referencia a la Renta
Bruta, que resulta de la diferencia
entre el ingreso gravado menos
costo computable.

Gastos Gastos
Rentas Brutas gravadas
= x

Deducibles Comunes
Rentas Brutas totales
(3) Garca Mulln: Ibid pg. 166.

INFORMATIVO
4.3. Depreciaciones y amortizaciones
Otra de las deducciones a la renta bruta
se encuentra dada por las depreciacio-
nes y amortizaciones que consisten
en prdidas de valor originadas por el
desgaste o por el transcurso del tiempo
producido en los bienes afectados a la
generacin de renta gravada.
Las depreciaciones y amortizaciones
responden a la necesidad de cubrir la
disminucin gradual del valor de uso de
bienes fsicos aplicados a una actividad
por el desgaste, destruccin u obsoles-
cencia subsecuentes a su empleo, que
en buena cuenta implican el recupero
del valor de los bienes destinados a la
produccin para mantener la intangibili-
dad de la fuente productora de renta.
Ahora bien, es importante resaltar que
las depreciaciones y amortizaciones
deben efectuarse tambin con arreglo
al principio de causalidad, vale decir
que son computables en la medida que
los bienes se encuentren afectados a
la produccin de rentas efectivamente
gravadas y en la medida que corres-
ponda tal afectacin.
De otra parte es importante mencionar
que los trminos depreciacin y amor-
tizacin son utilizados de acuerdo a la
naturaleza de los bienes, as si se trata
de bienes corporales ellos son suscep-
tibles de ser depreciados, en cambio
si estamos frente al caso de bienes
incorporales o activos intangibles,
los mismos son susceptibles de amor-
tizacin.
4.4. Previsiones, provisiones y reser-
vas
Garca Mulln expresa que al cierre de
cada ejercicio es frecuente que las em-
presas tengan la perspectiva de tener
que atender en el ejercicio siguiente
algunos gastos que se han generado en
el ejercicio actual, pero respecto de los
cuales no ha nacido an la obligacin
de su pago, razn por la cual estricta-
mente no podran ser computadas an
en el sistema de lo devengado, por ello
seala que es frecuente que por prcti-
cas comerciales, las empresas efecten
cargos que disminuyen su utilidad en el
ejercicio para reservar parte de ella para
atender tales gastos, siendo frecuente
tambin efectuar reservas para hacer
frente a determinados riesgos que pue-
den afectar su actividad
(5)
.
DEDUCCIN DE GASTOS VINCULADOS A RENTAS GRAVADAS, EXONERADAS E INAFECTAS
Mtodo
General
Para rentas gra-
vadas: Deducible
Identicar el gasto con la
renta al cual se destina.
Para Rentas Exoneradas
e inafectas: Reparable
Mtodo
Prorrata
Relacionar los gastos comunes con los tipos de
rentas segn uno de los mtodos regulados.
Mtodo del Gasto: Imputa-
cin de gastos directos.
Mtodo de la Renta: Por-
centaje de la Renta Bruta.

INFORMATIVO
En tal sentido, las legislaciones nacio-
nales aceptan que las empresas puedan
efectuar determinadas previsiones,
provisiones y reservas deducibles de
la renta bruta las cuales dicho sea de
paso slo se encuentran presentes en
las rentas empresariales, para lo cual
explicaremos brevemente el concepto
de cada una de dichas especies.
a. Previsiones: Las previsiones son
fondos que se efectan para hacer
frente a contingencias que si bien
tienen cierto grado de incertidumbre
en cuanto a que se veriquen o no
respecto de la empresa, la probabili-
dad de que ello tenga lugar es gene-
ralmente medible estadsticamente
o estimativamente, no obstante ello,
son futuras y eventuales. Dichas pre-
visiones inciden necesariamente en
la cuenta de ganancias y prdidas.
b. Provisiones: Las provisiones por
su parte son compromisos de la
empresa pues corresponden al
clculo preventivo de partidas que
necesariamente habrn de afectar el
balance, aun cuando no sean todava
a la fecha del mismo deudas de la
empresa. Las provisiones implican
pues cargos ciertos y de clculo
exacto que deben gravitar en los
resultados del ejercicio.
En nuestro medio, el trmino pro-
visiones engloba incorrectamente
tanto a las previsiones como a las
provisiones anteriormente mencio-
nadas. No obstante ello, es impor-
tante resaltar que nicamente se
acepta la deduccin para efectos
tributarios de las provisiones para
cargas comprobadas, ciertas o cons-
tatadas, y no las que recaen sobre
cargas futuras, inciertas o eventua-
les (tcnicamente previsiones).
c. Reservas: Por ltimo, las reservas
son benecios determinados en el
balance general del ejercicio y que
no son distribuidos (p.e. La reserva
legal o reservas estatutarias).

5. CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Las condiciones especcas para la
deduccin de un gasto no enervan el
cumplimiento del Principio de Causa-
lidad
RTF N 745-2-2000
A continuacin damos cuenta de un ex-
tracto de la RTF en mencin:
El artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Legislativo
N 774 seala que a n de establecer la renta
neta se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su
fuente (principio de causalidad); si bien el
inciso i) de dicho artculo permite los castigos
por deudas incobrables y el Reglamento de
la Ley, aprobado por Decreto Supremo N
122-94-EF detalla las condiciones especcas
para la aceptacin de la deduccin; la veri-
cacin de las mismas no exime del cumpli-
miento del principio de causalidad.
Dieta obtenida por representante del
Estado
RTF N 5349-3-2005
Que de acuerdo con lo dispuesto en los
artculos 14 y 15 del citado reglamento
(6)
, el
(6) Rerindose la RTF al Reglamento de la Ley de la Actividad Empresarial del Estado aprobado por Decreto Su-
premo N 027-90-MIPRE.
INFORMATIVO
Estado o el ente titular de las acciones designa
a sus representantes sealndoles el nmero
de acciones que cada uno representa, siendo
estos representantes necesariamente perso-
nas naturales, debiendo el Estado para efecto
de esta actuacin, entregar previamente al
representante designado las credenciales as
como las instrucciones claras y escritas, no
pudiendo ste alterarlas ni votar en sentido
distinto a ellas, y que una vez concluido el acto
para el que se le design, deber informar por
escrito al mandante sobre lo realizado, que-
dando as culminada su actuacin y relevado
de toda responsabilidad;
Que con arreglo a lo previsto en el art-
culo 16 del mismo reglamento, por par-
ticipar en Sesin de Junta General de
Accionistas, el representante percibe
exclusivamente una dieta equivalen-
te a la de los Directores de la misma
empresa, conforme lo je CONADE o
CONAFI al amparo de lo que establece
el artculo 38 de la Ley
(7)
. Tratndose
de empresas de Accionistas del Estado,
el representante se atiene a lo que dis-
pone la mayora de los accionistas,
Que como se observa de las normas antes
glosadas, el representante del Estado tiene
derecho a percibir una dieta equivalente a la
de los directores de la misma empresa donde
ejerce la representacin, debiendo cumplir,
bajo responsabilidad, con las instrucciones
previamente establecidas por el mandante;
Que en consecuencia, la entrega de las
referidas dietas cumple con el principio
de causalidad, en tanto resulta nece-
saria para la toma de decisiones de la
empresa y por lo tanto es deducible a
n de la determinacin de la renta neta
imponible;
Intereses y diferencia de cambio por
prstamos otorgados para la adquisicin
de acciones
RTF N 4757-2-2005
i)Vinculacin de la adquisicin de ac-
ciones con la generacin de rentas
gravadas
La Administracin Tributaria seala que
al haberse destinado los prstamos que
conjuntamente con sus respectivos intere-
ses, generaron las diferencias de cambio,
a la adquisicin de acciones de (...), las
que generaron dividendos inafectos al
impuesto a la renta, dichas diferencias
de cambio no cumplan con el principio
de causalidad, es decir, la Administracin
limita el efecto econmico de la adqui-
sicin de acciones a la percepcin de
dividendos provenientes de las utilidades
de la empresa transferente, los cuales
constituyen para el accionista una renta
no gravada con el Impuesto a la Renta
de conformidad con lo establecido por
el inciso a) del artculo 25 de la ley del
citado impuesto.
Sin embargo, no podra restringirse la
causa de una compra de acciones a la
obtencin de dividendos. Debe tenerse en
cuenta que no todas las empresas estn
en condiciones de distribuir dividendos,
pues slo podra realizarlo de obtener
resultados positivos. As, de darse el caso
que una empresa obtenga prdidas, dicha
situacin imposibilitara tal distribucin.
Por otro lado, cabe considerar que an
en el supuesto que una inversin de este
tipo, genere dividendos, la nalidad de la
misma podra obedecer a otras razones
(7) Rerindose la RTF a la Ley de la Actividad Empresarial del Estado, aprobada por Ley N 24948.
INFORMATIVO
distintas a la intencin o voluntad de
percibir dividendos. Entre otras, se pue-
den mencionar las siguientes: i) Obtener
control o participacin en las decisiones
de la sociedad que enajena las acciones
ii) Asegurar o mantener una relacin
comercial o posicin contractual con la
empresa transferente, como por ejemplo
la de cliente o proveedor, iii) Generar
sinergias y ahorros entre las empresas,
evitando los sobrecostos propios de dos
empresas que tienen que competir entre
s por los precios en el mercado, iv) Redu-
cir ordenadamente la capacidad instalada
innecesaria, para adecuarla a los reque-
rimientos del mercado y, v) Convertir a
las empresas en rentables (generadoras
de utilidades gravadas), a travs de los
ahorros propios del control unicado de
las mismas.
De esta forma, se advierte que la adqui-
sicin de acciones de otras empresas
puede obedecer a distintas estrategias
nancieras y/o operativas, distintas a la
mera obtencin de dividendos y que ms
bien pueden obedecer, exclusivamente,
a la necesidad de mantener la actividad
generadora de ingresos gravados, como
es el caso de una empresa que compre
acciones de otra para continuar una rela-
cin comercial con la empresa vendedora
o asegurar una posicin ms competitiva
en el mercado, siendo la obtencin de
dividendos un benecio accesorio e in-
clusive, accidental.
Asimismo, cabe recordar que an cuando
la adquisicin no respondiese a ninguna de
las razones econmicas expuestas, queda
la posibilidad que la empresa inversora,
posteriormente, venta las acciones fuera
de Rueda de Bolsa, generando as renta
gravada con el Impuesto a la Renta.
De lo expuesto anteriormente se tiene
que mientras forme parte del activo de
la empresa, e incluso con su venta bajo
determinadas condiciones, la inversin
en acciones de otra empresa, puede ge-
nerar diversos benecios econmicos que
coadyuven al mantenimiento de la fuente
o generacin de rentas gravadas, por lo
que los gastos incurridos s cumplen
con el principio de causalidad y por
tanto, son deducibles.
Gastos por intereses y diferencia de
cambio originada por prstamo bancario
para reembolso de acciones a accionis-
tas disidentes
RTF N 4142-1-2005
Que en tal orden de ideas, y siendo que
en el presente caso los gastos por intereses
y diferencia de cambio incurridos por la recu-
rrente proceden del prstamo obtenido para
el reembolso de acciones a los accionistas
desidentes, lo que constituye una obligacin
con terceros (cuenta por pagar-accionistas)
originadas como consecuencia del ejercicio
de un derecho societario, y no de operacio-
nes que ocasionan la generacin de rentas
gravadas o permitan mantener su fuente
como lo prescribe el precitado artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, conforme
al criterio establecido por este Tribunal en la
Resolucin N 6619-4-2002, procede conr-
mar la apelada en el extremo del presente
reparo; (se desconoci el gasto por intereses
y diferencia de cambio).
La suspensin de actividades no ener-
va la deducibilidad de los gastos
RTF N 3838-5-2005
Que sobre el particular es preciso anotar
que el hecho que el local de la recurrente se
encuentra cerrado, no implica que no se pue-
INFORMATIVO
da deducir gastos que estn vinculados con
el negocio, tal es as que mientras que ste
(negocio) no se haya liquidado sigue siendo
sujeto del impuesto, incluso en el presente
caso la propia SUNAT reconoce que por el
ao 2001 tuvo un REI positivo.
Que por tal razn es errnea la interpre-
tacin efectuada por la Administracin en el
sentido que, al no haber la recurrente obte-
nido renta gravada, no puede deducir gasto
alguno. As, resulta razonable tener gastos
por limpieza y vigilancia del local (que estn
vinculados con su mantenimiento) y de ase-
sora contable y legal, toda vez que la con-
sejera en estos mbitos puede estar ligada
a cualquier acto de vida de la empresa.
Que adems, con relacin a los honora-
rios profesionales del contador pblico, cabe
anotar que si bien es cierto que durante el
perodo en que el local estuvo clausurado no
hubo actividad comercial, ello no implica que
no haya sido necesaria su asesora, como
errneamente interpreta la Administracin
al sealar que al no tener actividades, no
tena documentos contables que anotar, toda
vez que la labor de este tipo de profesiona-
les no necesariamente se restringe a dicho
mbito.
Los gastos por el alquiler de un lo-
cal ante la inminente clausura de otro
resultan deducibles
RTF N 03458-3-2005
Que conforme a lo expuesto en la Reso-
lucin N 05355-1-2002 del 13 de setiembre
de 2002 de este Tribunal resulta razonable
que una empresa evale a travs de un es-
tudio arquitectnico si la inversin destinada
a adquirir un local es adecuada o favorable
para sus intereses por lo que el gasto
efectuado para tal n cumple con el
principio de causalidad previsto en el ar-
tculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
aunque dicho proyecto se haya dejado sin
efecto, y por tanto no haya generado ingreso
alguno para la recurrente;
Que de autos se observa que la Resolu-
cin Directoral Municipal N 13630 del 18 de
noviembre de 1998, expedida por la Direccin
Municipal de Comercializacin y Defensa al
Consumidor de la Municipalidad Metropoli-
tana de Lima, dispuso la clausura y cese de-
nitivo de las actividades del establecimiento
conducido por la recurrente ubicado en (...),
y que la Resolucin de Alcalda N 22334
del 28 de junio de 2001 declar infundado
el Recurso de Apelacin interpuesto contra
la mencionada Resolucin.
Que tales pronunciamientos eviden-
cian la necesidad que tuvo la recurren-
te de agenciarse de otro local a n de
asegurar la continuidad de su actividad
econmica generadora de renta, por lo
que resulta razonable que haya tomado
la precaucin de alquilar el mencionado
inmueble (ese otro local), an cuando
no se hubiera producido el traslado del
negocio, por lo que el gasto efectuado
para tal n cumple con el Principio de
Causalidad (...).
Sustentacin de la proporcionalidad
de los gastos
RTF N 01275-2-2004
De lo expuesto se aprecia que la recu-
rrente a lo largo del procedimiento habra
acreditado la relacin de causalidad entre
los gastos incurridos para llevar a cabo la
publicidad y la fuente productora de renta,
en este caso, la prestacin de servicios para
contribuir a la venta de bebidas gaseosas,
toda vez que segn lo argumentado la mayor
o menor venta de estas bebidas por parte del
embotellador, determinara el monto de la
INFORMATIVO
retribucin de la recurrente por los servicios
prestados.
Respecto a lo alegado por la Administra-
cin Tributaria en el extremo que la recu-
rrente no acredit con un criterio tcnico la
coparticipacin en los gastos de publicidad
con () S.A., cabe indicar que no existe
en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su
reglamento, norma que obligue a los contri-
buyentes a adoptar un determinado criterio
tcnico para la participacin en los gastos,
bastando nicamente que se cumpla con
el principio de causalidad, que el gasto sea
necesario y que se encuentre sustentado en
comprobantes de pago emitidos de acuerdo
con la legislacin de la materia, para que el
gasto sea deducible.
En ese sentido, teniendo en cuenta que
el negocio de las bebidas gaseosas ()
benecia tanto al embotellador como a la
recurrente, resulta lgico y razonable que los
gastos de marketing, publicidad y mercadeo
materia del reparo, sean asumidos por am-
bas partes, siendo irrelevante el porcentaje
acordado por stas.
Debida sustentacin de gastos - Prin-
cipio de Causalidad
RTF N 710-2-99
Que la Administracin Tributaria al veri-
car la documentacin contable que sustenta
las adquisiciones efectuadas en los meses
de octubre y noviembre de 1994, detect
facturas que corresponden a consumos en
restaurantes, jardinera, publicidad, entre
otros, y las repar, sin requerir a la recurrente
la sustentacin de dichos gastos, por lo que
procede que la Administracin Tributaria
efecte la verificacin respectiva a fin de
determinar si dichas adquisiciones guardan
relacin de causalidad con la generacin de
los ingresos gravados o con el mantenimien-
to de la fuente productora y si se destinaron
a operaciones gravadas con el Impuesto
General a las Ventas;
Procede deducir el gasto an cuando
no se hayan obtenido los ingresos
RTF N 03942-5-2005
Que la Administracin no cuestiona la
fehaciencia de los gastos, sino su relacin
de causalidad con la empresa, toda vez
que considera que no son necesarios para
las actividades de la recurrente, basndose
nicamente en que los gastos no resultan
razonables para una empresa que el nico
negocio que concret en el ejercicio 2001 ha
sido el alquiler de la planta.
Que sin embargo, el sustento de la ape-
lada es insuciente pues el hecho de que
la recurrente no haya efectuado mayores
negocios que el indicado por la Adminis-
tracin, no signica que no haya realizado
actividades dirigidas a procurarse mayores
ingresos aunque estas ltimas no lleguen
a concretarse.
Que adems los montos de los gastos
incurridos y los conceptos por los cuales se
han realizado resultan razonables como ero-
gaciones mnimas dirigidas a la continuidad
del negocio de la empresa que adems no
cuenta con mayor personal en planillas.
Que en ese sentido, corresponde revocar
la apelada en este extremo.

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EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

2. Principio de Causalidad Pgina 2

3. Criterios conformantes del Principio de Causalidad Pgina 3

4. Agrupacin de Gastos segn el Principio de Causalidad Pgina 4

5. Criterios Jurisprudenciales Pgina 8

(3) Garca Mulln: Ibid pg. 166.

(5) Garca Mulln: Ibid pg. 176.

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