Nic 01

Norma Internacional de Contabilidad n 1 (NIC 1)
(revisada en 1997)
Presentacin de Estados Financieros
Esta Norma Internacional de Contabilidad deroga las anteriores NIC 1,
Revelacin de Polticas Contables, NIC 5, Informacin a Revelar en los
Estados Financieros, y NIC 13, Presentacin de ctivos y Pasivos
Corrientes, las c!ales f!eron a"robadas "or el Conse#o de la I$C, en s!
versin reordenada, en 1%%&' (a "resente NIC 1 )revisada en 1%%*+ f!e
a"robada "or el Conse#o en ,!lio de 1%%*, y tiene vigencia "ara los
estados -nancieros .!e c!bran "eriodos .!e comiencen en o des"!/s del
1 de #!lio de 1%%0' $e aconse#a a"licarla con anterioridad a esa fec1a'
$e 1a emitido !na Inter"retacin $IC .!e tiene relacin con la NIC 1,
se trata de la2
$IC3 0, "licacin "or Primera 4e5 de las NIC como 6ase de la
Contabili5acin

NIC 1 (prrafos reordenados en 199)
Introduccin
1. Esta norma (NIC 1, revisada en 1997) sustituye a tres previamente emitidas: la NIC 1,
Informacin sore Criterios Contales! la NIC ", Informacin #ue $een Contener los
Estados %inancieros, y la NIC 1&, 'resentacin de (ctivos y 'asivos Circulantes. )a
nueva NIC 1 estar* en vi+or para los estados financieros #ue curan e,ercicios contales
cuyo comien-o sea en o despu.s del 1 de ,ulio de 199/, aun#ue por causa de las
e0i+encias de ser co1erente con lo estalecido en las normas e0istentes, se aconse,a su
aplicacin con anterioridad a esa fec1a.
2. )a NIC 1 revisada actuali-a los re#uisitos de las normas reempla-adas, en consonancia con
lo estalecido en el 3arco Conceptual para la 'reparacin y 'resentacin de los Estados
%inancieros del I(4C. (dem*s, 1a sido dise5ada para me,orar la calidad de los estados
financieros, presentados se+6n las Normas Internacionales de Contailidad, mediante las
si+uientes medidas:
(a) ase+urar #ue los estados financieros donde se afirma cumplir con las NIC se
respetan cada una de las Normas aplicales, incluyendo los re#uisitos sore
presentacin y revelacin!
() ase+urar #ue las diver+encias respecto de las NIC #uedan restrin+idas a casos
e0tremadamente raros (cuando se den ser*n deidamente se+uidos, y se dar*n
+u7as suplementarias si fueran apropiadas)!
(c) suministrar una +u7a de la estructura de los estados financieros, donde se incluyen
los re#uisitos m7nimos para cada estado importante, para la descripcin de los
criterios contales y para las notas (se incluye un ap.ndice ilustrativo), y
(d) estalecer (a partir del 3arco Conceptual) los re#uisitos pr*cticos sore asuntos
tales como la materialidad, empresa en funcionamiento, seleccin de criterios
contales cuando no e0ista una Norma, consistencia y presentacin de informacin
comparativa.
&. Con el fin de atender las demandas de los usuarios referentes a informacin m*s completa
sore el desempe5o de la empresa, y ampliar la mera informacin sore la +anancia
contenida en el estado de resultados, la Norma estalece una nueva e0i+encia,
consistente en introducir un estado financiero #ue muestre las p.rdidas y +anancias no
presentadas actualmente en el estado de resultados. El nuevo estado puede tener la
forma de un estado 8tradicional9 de conciliacin del patrimonio neto, o ien de un nuevo
estado de desempe5o. El Conse,o del I(4C, en aril de 1997, tom el acuerdo de
emprender una revisin de la forma en #ue se mide el desempe5o de la empresa y se
informa sore esta variale. Inicialmente, es proale #ue este proyecto lleve a la
reconsideracin de la interaccin entre informacin sore el desempe5o y los o,etivos
de la informacin financiera, dentro del 3arco Conceptual del I(4C. 'or ello, el I(4C
desarrollar* nuevas propuestas en este *rea.
:. )a NIC 1 se aplica a todas las empresas #ue elaoren y presenten su informacin financiera
de acuerdo con las NIC, donde se incluyen tami.n ancos y compa57as de se+uros. )as
estructuras m7nimas 1an sido dise5adas de forma #ue ten+an suficiente fle0iilidad como
para ser adaptadas para el uso de cual#uier tipo de empresa. )os ancos, por e,emplo,
deen ser capaces de desarrollar unos formatos de presentacin #ue cumplan con la NIC
2
1 y con las e0i+encias m*s detalladas contenidas en la NIC &;, Informacin a <evelar en
los Estados %inancieros de =ancos e Instituciones %inancieras 4imilares.
&
!ndice
(revisada en 1997)

"#$E%I&" P7rrafos
'(C'NCE 1 )
FIN'(I*'* *E ("+ E+%'*"+ FIN'NCIE,"+
-
,E+P"N+'#I(I*'* P", (' E.I+I/N *E ("+ E+%'*"+
FIN'NCIE,"+ 0 8
C".P"NEN%E+ *E ("+ E+%'*"+ FIN'NCIE,"+
7 ) 9
C"N+I*E,'CI"NE+ 1ENE,'(E+ 12 )
1
Presentacin ,a3onable 4 c5mplimiento de las Normas Inter)
nacionales de Contabilidad
19 3 1%
Pol6ticas contables
:9 3 ::
Ne7ocio en .arc8a
:3 3 :&
#ase contable de ac5m5lacin (o deven7o)
:5 3 :8
9niformidad en la presentacin
:* 3 :0
Importancia relativa 4 a7re7acin de datos
:% 3 3:
Compensacin 33 3
3*
Informacin comparativa
30 3 &1
:
E+%,9C%9,' : C"N%ENI*"
; )12;
Introd5ccin
&: 3 5:
Identi-cacin de los estados -nancieros
&& 3 &0
Periodo sobre el c!al se informa
&% 3 51
;"ort!nidad 5:
#alance de sit5acin
53 3 *&
(a distincin entre corriente y no corriente
53 3 58
ctivos corrientes
5* 3 5%
Pasivos corrientes
89 3 85
Informacin a revelar dentro del c!er"o del balance
88 3 *1
Informacin a revelar dentro del c!er"o del balance o en las notas
*: 3 *&
Estado de res5ltados
*5 3 05
Informacin a revelar en el c!er"o del estado de res!ltados
*5 3 *8
Informacin a revelar dentro del c!er"o del estado de res!ltados
o en las notas
** 3 05
Cambios en el patrimonio neto
08 3 0%
Estado de <5=o de efectivo
%9
"
Notas a los estados >nancieros
%1 3 19:
Estr!ct!ra
%1 3 %8
Revelacin de las "olticas contables
%* 3 191
;tras informaciones a revelar
19:
FEC?' *E &I1ENCI' 12@ )
12
'PAN*ICE ) I(9+%,'CI/N +"#,E (' E+%,9C%9,' *E ("+
E+%'*"+ FIN'NCIE,"+
>
(revisada en 199@)
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra
cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y
guas relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a
las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las
Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de
partidas no signifcativas v!ase el p"rra#o $% del Prlogo&.
"b=etivo
El ob#etivo de esta Norma es establecer las bases "ara la "resentacin de
los estados -nancieros con "ro"sitos de informacin general, con el -n
de aseg!rar la com"arabilidad de los mismos, tanto con res"ecto a los
estados "!blicados "or la misma em"resa en "eriodos anteriores, como
con res"ecto a los de otras em"resas diferentes' Con el -n de alcan5ar
dic1o ob#etivo, la norma establece, en "rimer l!gar, consideraciones
generales "ara la "resentacin de los estados -nancieros y, a
contin!acin, ofrece g!as "ara determinar s! estr!ct!ra, a la ve5 .!e -#a
los re.!isitos mnimos sobre el contenido de los estados a "!blicar "or las
em"resas' <anto el reconocimiento como la medicin y "resentacin de
las transacciones y s!cesos "artic!lares, se abordan en otras Normas
Internacionales de Contabilidad'
'lcance
1. Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo
tipo de estados fnancieros con propsitos de informacin
general, que sean elaborados y presentados conforme a las
Normas Internacionales de Contabilidad.
2. (os estados -nancieros con "ro"sitos de informacin general son
a.!/llos .!e "retenden c!brir las necesidades de !s!arios .!e no
est7n en condiciones de e=igir informes a la medida de s!s
necesidades es"ec-cas de informacin' $on estados -nancieros con
"ro"sitos de informacin general los .!e se "resentan de forma
se"arada, o dentro de otro doc!mento de car7cter ">blico, tal como
el informe an!al o !n folleto o "ros"ecto de informacin b!rs7til' Esta
Norma no es de a"licacin a la informacin intermedia .!e se
"resente de forma abreviada o condensada' (as reglas -#adas en
este Pron!nciamiento se a"lican ig!almente a los estados -nancieros
de !n em"resario individ!al o a los consolidados de !n gr!"o de
em"resas' $in embargo, esto no e=cl!ye la "resentacin de estados
-nancieros consolidados, .!e c!m"lan con las Normas
Internacionales de Contabilidad, en el mismo doc!mento .!e
7
contiene los estados individ!ales de la em"resa controladora, si ello
es contem"lado "or las normas nacionales, siem"re .!e las bases de
"re"aracin de cada !no de los ti"os de estados -nancieros .!eden
claramente establecidos en la nota sobre "olticas contables
!tili5adas'
. Este Pron!nciamiento es de a"licacin "ara todos los ti"os de
em"resas, incl!yendo los bancos y las com"a?as de seg!ros' (os
re.!isitos adicionales de la informacin a s!ministrar "or bancos y
otros establecimientos -nancieros similares, siem"re consistentes
con los establecidos en esta Norma, est7n -#ados en la NIC 39,
Informacin a Revelar en los Estados Financieros de 6ancos e
Instit!ciones Financieras $imilares'
!. Esta Norma !tili5a terminologa "ro"ia de las em"resas con 7nimo de
l!cro' (as em"resas ">blicas con 7nimo de l!cro "!eden, "or tanto,
a"licar los re.!isitos establecidos en la Norma' $in embargo, las
em"resas .!e no "ersig!en -nalidad l!crativa, como s!cede con
m!c1as em"resas del gobierno o "ertenecientes a c!al.!ier ti"o de
administracin ">blica, "!eden tener necesidad de modi-car las
descri"ciones !tili5adas "ara ciertas "artidas de los estados
-nancieros, e incl!so de cambiar los "ro"ios estados -nancieros'
<ales em"resas "!eden o"tar, asimismo, "or incl!ir en la
"resentacin de los estados -nancieros los com"onentes adicionales
.!e "recisen'
Finalidad de los estados >nancieros
5' (os estados -nancieros constit!yen !na re"resentacin -nanciera
estr!ct!rada de la sit!acin -nanciera y de las transacciones
llevadas a cabo "or la em"resa' El ob#etivo de los estados
-nancieros, con "ro"sitos de informacin general, es s!ministrar
informacin acerca de la sit!acin -nanciera, los res!ltados y los
@!#os de efectivo, .!e sea >til a !n am"lio es"ectro de !s!arios al
tomar s!s decisiones econmicas' (os estados -nancieros tambi/n
m!estran los res!ltados de la gestin .!e los administradores 1an
1ec1o de los rec!rsos .!e se les 1an con-ado' Para c!m"lir este
ob#etivo, los estados -nancieros s!ministran informacin acerca de
los sig!ientes elementos de la em"resa2
)a+ activosA
)b+ "asivosA
)c+ "atrimonio netoA
)d+ ingresos y gastos, en los c!ales se incl!yen las "/rdidas o
ganancias de valor, y
/
)e+ @!#os de efectivo'
Esta informacin, #!nto con la contenida en las notas a los estados
-nancieros, ay!da a los !s!arios a "redecir los @!#os de efectivo
f!t!ros, "artic!larmente en lo .!e se re-ere a la distrib!cin
tem"oral y grado de certid!mbre de la generacin de efectivo y
otros medios l.!idos e.!ivalentes'
,esponsabilidad por la emisin de estados
>nancieros
8' (a res"onsabilidad "or la elaboracin y "resentacin de los estados
-nancieros corres"onde a la em"resa, y recae en el rgano de
administracin o en otro rgano de gobierno e.!ivalente al mismo, si
bien en alg!nas em"resas la res"onsabilidad tiene car7cter con#!nto
entre varios rganos de gobierno y s!"ervisin'
Componentes de los estados >nancieros
". #n con$unto completo de estados fnancieros incluye los
siguientes componentes%
&a' balance de situacin general(
&b' estado de resultados(
&c' un estado que muestre%
&i' todos los cambios )abidos en el patrimonio neto, o
bien
&ii' los cambios en el patrimonio neto distintos de los
procedentes de las operaciones de aportacin y
reembolso de capital, as* como de la distribucin de
di+idendos a los propietarios(
&d' estado de ,u$o de efecti+o
&e' pol*ticas contables utili-ados y dems notas e.plicati+as.
0' $e aconse#a a las em"resas .!e "resenten, a"arte de los estados
-nancieros, !n informe -nanciero de los administradores .!e
describa y e="li.!e los "rinci"ales e=tremos de la actividad llevada a
cabo "or la entidad, as como de s! "osicin -nanciera y de las
"rinci"ales incertid!mbres a las .!e se enfrenta' <al informe "!ede
"asar revista a2
)a+ los "rinci"ales factores e in@!encias .!e 1an determinado la
rentabilidad, con los cambios en el entorno en .!e o"era la
9
em"resa, la res"!esta .!e la entidad 1a dado a tales cambios y
s! efecto, as como la "oltica de inversiones .!e sig!e "ara
mantener y me#orar s!s res!ltados, incl!yendo s! "oltica de
dividendosA
)b+ las f!entes de fondos .!e la em"resa 1a !tili5ado, as como las
"olticas res"ecto al ende!damiento y la gestin del riesgo, y
)c+ las "otencialidades y rec!rsos de la em"resa c!yo valor no
.!eda re@e#ado en el balance de sit!acin general,
confeccionado seg>n las Normas Internacionales de
Contabilidad'
%' B!c1as em"resas "resentan, adicionalmente a s!s estados
-nancieros, otros estados e informaciones tales como los .!e se
re-eren a la generacin y re"arto del valor a?adido, o los informes
medioambientales, "artic!larmente en los sectores ind!striales
donde los traba#adores se consideran !n im"ortante gr!"o de
!s!arios o los factores ambientales res!ltan signi-cativos' $e
aconse#a a las em"resas .!e "resenten tales estados adicionales,
siem"re .!e la gerencia crea .!e "!eden ay!dar a los !s!arios al
tomar s!s decisiones econmicas'
1;
Consideraciones 7enerales
Presentacin ,a3onable 4 c5mplimiento de las Normas
Internacionales de Contabilidad
1/. 0os estados fnancieros deben presentar felmente la
situacin fnanciera, los resultados y los ,u$os de efecti+o de
la empresa. 0a aplicacin correcta de las Normas
Internacionales de Contabilidad, acompa1ada de
informaciones adicionales cuando sea preciso, dar lugar, en
la prctica totalidad de los casos, a estados fnancieros que
contengan esa presentacin ra-onable.
11. 2oda empresa cuyos estados fnancieros sigan las Normas
Internacionales de Contabilidad, debe dar cuenta de este
)ec)o. No debe declararse que los estados fnancieros siguen
las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que
aqu3llos cumplan con todos los requisitos de cada Norma que
les sea de aplicacin, as* como las interpretaciones
pertinentes que sobre las mismas )aya emitido el Comit3 de
Interpretaciones.
1
12. 0os tratamientos contables inadecuados no quedan
$ustifcados ni dando informacin acerca de las pol*ticas
contables seguidas, ni por la inclusin de notas u otro
material e.plicati+o al respecto.
1. En la e.tremadamente rara circunstancia de que la gerencia
llegue a la conclusin de que el cumplimiento de un requisito
e.igido por una Norma podr*a confundir, y por tanto que es
preciso abandonarlo para lograr una presentacin ra-onable,
la empresa debe informar sobre los siguientes e.tremos%
&a' que la gerencia )a llegado a la conclusin de que los
estados fnancieros que se presentan constituyen la
presentacin ra-onable de la situacin fnanciera,
resultados y ,u$os de efecti+o de la empresa(
&b' que la empresa )a cumplido, en todos sus e.tremos
signifcati+os, con las Normas Internacionales de
Contabilidad aplicables, sal+o en lo que respecta a la
Norma que )a abandonado para lograr la presentacin
ra-onable(
&c' la Norma que la empresa )a de$ado de cumplir, la
naturale-a de la disensin sobre la misma, con el
tratamiento que la Norma requerir*a, las ra-ones del
1
) ?.ase tami.n la Interpretacin 4IC @ /, (plicacin por 'rimera ?e- de las NIC como =ase de la
Contaili-acin.
11
abandono de este tratamiento en las circunstancias
actuales y el tratamiento alternati+o adoptado, y
&d' el impacto fnanciero que )a supuesto el abandono
descrito en los resultados netos de la empresa, en los
acti+os, pasi+os, patrimonio neto y ,u$os de efecti+o
para cada periodo sobre el que se presente informacin.
1&' veces se declara .!e los estados -nancieros est7n Cbasados enD o
Cc!m"len con los re.!isitos m7s signi-cativos deD o se 1a
confeccionado Cen c!m"limiento de los re.!isitos contablesD de las
Normas Internacionales de Contabilidad' B!y a men!do no se ofrece
mayor informacin al res"ecto, a!n.!e .!eda claro, "or las frases
!tili5adas, .!e ciertas obligaciones signi-cativas res"ecto a la
informacin, y "robablemente res"ecto a la contabili5acin, no 1an
sido observadas' <ales a-rmaciones son enga?osas, "or.!e restan
valor a la con-abilidad y la com"rensibilidad de los estados
-nancieros' l ob#eto de aseg!rar .!e los estados contables, .!e
a-rman c!m"lir con las Normas Internacionales de Contabilidad,
observen las normas re.!eridas "or los !s!arios internacionalmente,
esta Norma incor"ora el re.!isito general de .!e los estados
-nancieros deben ser !na "resentacin ra5onable, ofreciendo las
g!as "ertinentes sobre cmo c!m"lir esta obligacin de
ra5onabilidad, y dando adem7s g!as s!"lementarias "ara
determinar las e=tremadamente raras circ!nstancias en las .!e
"!diera 1aber sido necesario abandonar alg!na Norma' En tales
casos se re.!iere incor"orar !na informacin s!-ciente de las
circ!nstancias .!e 1an aconse#ado el abandono' (a mera e=istencia
de normativa nacional .!e est/ en contradiccin con las Normas no
es, "or s misma, s!-ciente "ara #!sti-car la falta de observacin de
!na Norma en los estados -nancieros "re"arados !tili5ando las
Normas Internacionales de Contabilidad'
15' En la "r7ctica totalidad de los casos, se consig!e la "resentacin
ra5onable mediante el c!m"limiento, en todos s!s e=tremos
signi-cativos, de las Normas Internacionales de Contabilidad .!e
sean a"licables' (a "resentacin ra5onable e=ige2
)a+ seleccionar y a"licar las "olticas contables de ac!erdo con el
"7rrafo :9A
)b+ "resentar la informacin, incl!ida la referente a las "olticas
contables, de manera .!e sea relevante, con-able, com"arable
y com"rensible, y
)c+ s!ministrar informacin adicional siem"re .!e los re.!isitos
e=igidos "or las Normas Internacionales de Contabilidad res!lten
ins!-cientes "ara "ermitir a los !s!arios entender el im"acto de
transacciones o s!cesos "artic!lares sobre la "osicin -nanciera
y los res!ltados de la em"resa'
12
18' En ciertas circ!nstancias e=tremadamente raras, la a"licacin de !n
re.!isito es"ec-co, contenido en !na Norma Internacional de
Contabilidad, "!ede dar como res!ltado !nos estados -nancieros
conf!sos' Este caso se da >nicamente c!ando el tratamiento e=igido
"or la Norma res!lta claramente ina"ro"iado, y "or tanto no se
"!ede llegar a ofrecer !na "resentacin ra5onable ni a"licando la
Norma, ni de#7ndola de a"licar y revelando informacin
com"lementaria en s! l!gar' El abandono no .!eda #!sti-cado, en
ning>n caso, "or el mero 1ec1o de .!e e=ista otro tratamiento
contable .!e "!eda dar l!gar tambi/n a !na "resentacin ra5onable'
1*' Para eval!ar si se 1ace necesario el abandono de !n re.!isito
es"ec-co, establecido en las Normas Internacionales de
Contabilidad, es necesario considerar2
)a+ el ob#etivo "erseg!ido "or el re.!isito contable, y "or .!/ tal
ob#etivo no se "!ede alcan5ar, o no es relevante, en las
circ!nstancias "artic!lares .!e se est7n so"esando, y
)b+ la forma en .!e las circ!nstancias de la em"resa di-eren de las
.!e se dan en otras em"resas .!e c!m"len con el re.!isito en
c!estin'
10' Ea .!e las circ!nstancias .!e e=igen el abandono se dan en casos
e=tremadamente raros, y como la necesidad de de#ar de c!m"lir !n
re.!isito informativo es !na c!estin .!e re.!iere cierto debate e
im"lica #!icios s!b#etivos, es im"ortante .!e los !s!arios sean
conscientes de .!e la em"resa .!e lo 1ace no 1a c!m"lido, en todos
s!s e=tremos signi-cativos, con las Normas Internacionales de
Contabilidad' <ambi/n es im"ortante .!e se les s!ministren
s!-cientes datos como "ara "ermitirles formarse !n #!icio informado
sobre si el abandono 1a sido necesario, y "ara calc!lar los a#!stes
.!e 1!bieran sido "recisos "ara c!m"lir con la Norma' El I$C
est!diar7 los casos de no c!m"limiento .!e le sean com!nicados
)"or e#em"lo "or "arte de las em"resas, de s!s a!ditores o de los
organismos reg!ladores+ y considerar7 la "osibilidad de reali5ar
clari-caciones de las Normas a trav/s de inter"retaciones o
enmiendas a las mismas, seg>n sea a"ro"iado, a -n de aseg!rar .!e
los casos de falta de observacin se 1acen necesarios slo en
circ!nstancias m!y raras y e=ce"cionales'
1%' Cuando se aplique una Norma Internacional de Contabilidad
antes de su entrada en +igor, porque esta posibilidad se
contemple en el te.to de la misma, tal )ec)o debe ser ob$eto
de re+elacin en los estados fnancieros.
Pol6ticas contables
1&
2/. Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar
las pol*ticas contables, de forma que los estados fnancieros
cumplan con todos los requisitos establecidos en cada una de
las Normas Internacionales de Contabilidad y en cada una de
las interpretaciones emanadas del Comit3 de
Interpretaciones. Cuando no e.ista un requisito espec*fco, la
gerencia debe desarrollar los procedimientos oportunos para
asegurar que los estados fnancieros suministran informacin
que es%
&a' rele+ante para el proceso de toma de decisiones de los
usuarios, y
&b' confable, en el sentido de que los estados
&i' presentan ra-onablemente los resultados y la
situacin fnanciera de la empresa(
&ii' re,e$an la esencia econmica de los sucesos y
transacciones, y no meramente su forma legal(
&iii' son neutrales, es decir, estn libres de sesgo o
pre$uicio(
&i+' son prudentes, y
&+' estn completos en todos sus e.tremos
signifcati+os.
:1' (as "olticas o "r7cticas contables son los "rinci"ios, m/todos,
convenciones, reglas y "rocedimientos ado"tados "or la em"resa en
la "re"aracin y "resentacin de s!s estados -nancieros'
::' En a!sencia de Normas Internacionales de Contabilidad es"ec-cas, o
bien de inter"retaciones emanadas del Comit/ de Inter"retaciones, la
gerencia "roceder7 a !tili5ar s! criterio con el -n de ado"tar !n
"rinci"io o "oltica contable .!e s!ministre la informacin m7s >til a
los !s!arios de s!s estados -nancieros' l formar s! criterio, la
gerencia 1abr7 de considerar2
)a+ los re.!isitos y g!as establecidos "or las Normas
Internacionales de Contabilidad al tratar con temas similares o
relacionadosA
)b+ las de-niciones, as como los re.!isitos de reconocimiento y
medicin, establecidos "or el I$C en s! Barco conce"t!al, y
)c+ los "ron!nciamientos de otros organismos reg!ladores
contables, as como las "r7cticas ace"tadas "or las em"resas, si
1:
bien slo en la medida en .!e res!lten consistentes con lo
establecido en los a"artados )a+ y )b+ anteriores'
Ne7ocio en marc8a
2. 4l preparar los estados fnancieros, la gerencia debe reali-ar
una e+aluacin sobre la posibilidad de que la empresa
contin5e en funcionamiento. 0os estados fnancieros deben
prepararse a partir de la suposicin de negocio en marc)a, a
menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o
cesar en su acti+idad, o bien no e.ista una alternati+a
realista de continuacin sal+o que proceda de una de estas
formas. Cuando la gerencia, al reali-ar esta e+aluacin, sea
consciente de la e.istencia de incertidumbres importantes,
relati+as a sucesos o condiciones que pueden aportar dudas
signifcati+as sobre la posibilidad de que la empresa siga
funcionando normalmente, debe re+elarlas en los estados
fnancieros. En el caso de que los estados fnancieros no se
preparen sobre la base del negocio en marc)a, tal )ec)o
debe ser ob$eto de re+elacin e.pl*cita, $unto con las
)iptesis alternati+as sobre las que )an sido elaborados y las
ra-ones por las que la entidad no puede ser considerada
como un negocio en marc)a.
2!. l valorar si la base del negocio en marc1a res!lta a"ro"iada, la
gerencia tomar7 en c!enta toda la informacin .!e est/ dis"onible
"ara el f!t!ro "revisible, .!e debe c!brir al menos 3 "ero no estar
limitada a 3 !n "eriodo de doce meses a "artir de la fec1a de cierre
del balance' El grado de im"ortancia o consideracin "or "arte de la
gerencia 1abr7 de ser variable seg>n los casos' C!ando la em"resa
tenga !n 1istorial de o"eracin rentable, as como facilidades de
acceso al cr/dito -nanciero, la concl!sin de .!e !tili5ar la base del
negocio en marc1a es lo a"ro"iado, "!ede alcan5arse sin reali5ar !n
an7lisis detallado' En otros casos, la gerencia, antes de convencerse
a s misma de .!e la 1i"tesis de contin!idad res!lta a"ro"iada,
1abra de "onderar !na am"lia gama de factores relacionados con la
rentabilidad corriente y f!t!ra, las e="ectativas de reembolso de la
de!da y las f!entes "otenciales de s!stit!cin de la -nanciacin
e=istente'
#ase contable de ac5m5lacin (o deven7o)
26. 7al+o en lo relacionado con la informacin sobre ,u$os de
efecti+o, la empresa debe preparar sus estados fnancieros
sobre la base contable de acumulacin &o de+engo'.
:8' Ftili5ando la base contable de ac!m!lacin o devengo, las
transacciones y dem7s s!cesos econmicos se reconocen c!ando
oc!rren )y no c!ando se recibe o "aga efectivo ! otro medio l.!ido
1"
e.!ivalente+, registr7ndose en los libros contables e incl!y/ndose en
los estados -nancieros de los e#ercicios con los c!ales est7n
relacionados' (os gastos se reconocen en el estado de res!ltados
sobre la base de !na asociacin directa entre los costos inc!rridos y
la obtencin de las "artidas corres"ondientes de ingresos )correlacin
de ingresos y gastos+' No obstante, la a"licacin del "rinci"io de
correlacin no "ermite el reconocimiento y registro, en el balance de
sit!acin, de "artidas .!e no c!m"lan con la de-nicin de activos o
"asivos'
9niformidad en la presentacin
2". 0a presentacin y clasifcacin de las partidas en los estados
fnancieros debe ser conser+ada de un periodo a otro a
menos que%
&a' se produ-ca un cambio en la naturale-a de las
operaciones de la empresa, o una re+isin de la
presentacin de sus estados fnancieros, que demuestre
que el cambio +a a dar lugar a una presentacin ms
apropiada de los sucesos o transacciones, o bien
&b' sea obligado reali-ar el cambio, por causa de la aparicin
de una Norma Internacional de Contabilidad o de una
interpretacin emitida por el Comit3 de Interpretaciones.
:0' C!ando se "rod!ce !na ad.!isicin o !na venta im"ortante de
activos en la em"resa, o bien c!ando est7 en revisin la forma de
"resentar los estados -nancieros, se "!ede "ensar .!e /stos "!eden
tener !na estr!ct!ra de "resentacin diferente' En estos casos la
em"resa deber7 cambiar la forma de "resentacin slo si la n!eva
estr!ct!ra tiene visos de contin!idad, o bien si .!edan claros los
bene-cios .!e va a "ro"orcionar la n!eva estr!ct!ra' C!ando tienen
l!gar tales cambios, la em"resa reclasi-car7 la informacin
com"arativa .!e ofre5ca de ac!erdo con el "7rrafo 30' (os cambios
en la forma de "resentacin, "ara c!m"lir con la normativa nacional,
est7n "ermitidos siem"re .!e la "resentacin revisada sea co1erente
con las e=igencias de esta Norma'
Importancia relativa 4 a7re7acin de datos
28. Cada partida que posea la sufciente importancia relati+a
debe ser presentada por separado en los estados fnancieros.
0as partidas de importes no signifcati+os deben aparecer
agregadas con otras de similar naturale-a o funcin, siempre
que las mismas no deban ser presentadas de forma separada.
39' (os estados -nancieros son el "rod!cto .!e se obtiene del
"rocesamiento de grandes cantidades de transacciones, las c!ales se
estr!ct!ran y agregan en gr!"os de ac!erdo con s! nat!rale5a y
1>
f!ncin' El estadio -nal del "roceso de agregacin y clasi-cacin es
la "resentacin de datos condensados y agregados, .!e constit!yen
el contenido de las r>bricas o "artidas, ya a"are5can /stas en el
c!er"o "rinci"al de los estados -nancieros o en las notas' $i !na
"artida concreta no res!lta signi-cativa individ!almente, se agregar7
con otras "artidas, ya sea en los estados "rinci"ales o en notas' Fna
"artida .!e no tenga la s!-ciente im"ortancia como "ara re.!erir
"resentacin se"arada en el c!er"o "rinci"al de los estados
-nancieros, "!ede sin embargo tenerla "ara ser "resentada "or
se"arado en las notas a los mismos'
31' En este conte=to, la informacin tendr7 im"ortancia relativa o
materialidad si s! omisin "!diera tener in@!encia en las decisiones
econmicas .!e los !s!arios tomen a "artir de los estados
-nancieros' (a im"ortancia relativa de"ende del im"orte y nat!rale5a
de la "artida, seg>n las circ!nstancias "artic!lares en .!e se 1a
"rod!cido esta omisin' l decidir si !na "artida individ!al, o !n
con#!nto de ellas, res!ltan de im"ortancia relativa, 1abr7 .!e eval!ar
con#!ntamente la nat!rale5a y el tama?o de la "artida en c!estin'
En f!ncin de las circ!nstancias, el factor m7s signi-cativo "!ede ser
la nat!rale5a o el im"orte' Por e#em"lo, en el caso de los activos, los
elementos individ!ales .!e tengan la misma nat!rale5a y f!ncin se
s!elen agregar, incl!so si los im"ortes individ!ales son elevados' No
obstante, las "artidas de gran im"orte .!e di-eren en s! nat!rale5a
o s! f!ncin son ob#eto de "resentacin "or se"arado'
3:' El re.!isito de la im"ortancia relativa im"lica .!e no es necesario
c!m"lir lo "rece"t!ado en las Normas Internacionales de
Contabilidad sobre "resentacin, siem"re .!e la informacin
corres"ondiente res!lte "oco signi-cativa'
Compensacin
. No se deben compensar acti+os con pasi+os, sal+o cuando la
compensacin sea e.igida o est3 permitida por alguna Norma
Internacional de Contabilidad.
!. 0as partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas
cuando, y slo cuando%
&a' 0o e.i$a o permita alguna Norma Internacional de
Contabilidad, o bien
&b' 0as ganancias o p3rdidas, y los gastos correspondientes,
surgidos de la misma transaccin o suceso, o bien de un
con$unto similar de ellos, no resulten indi+idualmente
signifcati+as. 2ales importes deben agregarse siguiendo
las pautas dadas en el prrafo 28.
17
35' Es im"ortante .!e tanto las "artidas de activo y "asivo, como las de
gastos e ingresos, c!ando sean de im"ortancia relativa, se "resenten
"or se"arado' (a com"ensacin de "artidas, ya sea en el balance de
sit!acin o en el estado de res!ltados, resta ca"acidad a los !s!arios
"ara com"render las transacciones reali5adas "or la entidad y "ara
eval!ar s!s @!#os f!t!ros de efectivo, salvo en el caso de .!e re@e#e
e=actamente la s!stancia de la transaccin o s!ceso en c!estin' (a
"resentacin de los activos netos de correcciones valorativas, como
"or e#em"lo c!ando se "resentan los inventarios netos de las reba#as
de valor "or obsolescencia y las de!das de clientes netas de las
reba#as de valor "or insolvencias, no constit!ye !n caso de
com"ensacin de "artidas'
38' En la NIC 10, Ingresos, se de-ne el conce"to de ingreso y se e=ige
eval!arlo seg>n el valor ra5onable de la contra"artida, recibida o "or
recibir, teniendo en c!enta el im"orte de c!ales.!iera desc!entos
comerciales y reba#as "or vol!men de venta .!e sean "racticadas
"or la em"resa' (as em"resas llevan a cabo, en el c!rso normal de
s!s o"eraciones, otras transacciones .!e son accesorias res"ecto a
las actividades .!e generan los ingresos m7s im"ortantes' (os
res!ltados de tales transacciones se "resentar7n com"ensando los
ingresos con los gastos .!e genere la misma o"eracin, siem"re .!e
este ti"o de "resentacin re@e#e la s!stancia de la transaccin' Por
e#em"lo2
)a+ las "/rdidas y ganancias "or la venta de activos no circ!lantes,
entre los .!e se enc!entran las inversiones -nancieras y los
activos no corrientes de la e="lotacin, se s!elen "resentar
netas, ded!ciendo, del im"orte recibido "or la venta, el valor
contable del activo y los gastos relacionados con la
desa"ro"iacinA
)b+ los gastos .!e 1ayan sido reembolsados a la em"resa como
consec!encia de !n ac!erdo contract!al con terceros )"or
e#em"lo !n contrato de s!barriendo+, se "resentar7n
com"ens7ndolos con los reembolsos efectivamente recibidos, y
)c+ las "artidas e=traordinarias "!eden "resentarse netas de los
im"!estos corres"ondientes y de la "arte .!e corres"onde a
intereses minoritarios, mostrando las cantidades br!tas "or
medio de notas'
3*' dem7s de lo anterior, la "/rdidas y ganancias .!e "roceden de !n
gr!"o de transacciones similares, se "resentar7n com"ensando los
im"ortes corres"ondientes, como s!cede "or e#em"lo en el caso de
diferencias de cambio en moneda e=tran#era, o bien en el caso de
"/rdidas y ganancias derivadas de instr!mentos -nancieros
mantenidos "ara negociar con ellos' $in embargo, se "roceder7 a
"resentar tales "/rdidas y ganancias de forma se"arada si s!
c!anta, nat!rale5a o incidencia son tales .!e es necesaria la
1/
informacin "or se"arado en f!ncin de la NIC 0, Ganancia o P/rdida
Neta del Periodo, Errores F!ndamentales y Cambios en las Polticas
Contables'
Informacin comparativa
9. 4 menos que una Norma Internacional de Contabilidad
permita o e.i$a otra cosa, la informacin comparati+a,
respecto del periodo anterior, debe presentarse para toda
clase de informacin num3rica incluida en los estados
fnancieros. 0os datos comparati+os deben incluirse tambi3n
en la informacin de tipo descripti+o y narrati+o, siempre que
ello sea rele+ante para la adecuada comprensin de los
estados fnancieros del periodo corriente.
3%' En alg!nos casos, la informacin de ti"o narrativo .!e se 1a
s!ministrado en los estados -nancieros de los "eriodos anteriores
contin!a siendo relevante en el "eriodo corriente' Por e#em"lo, los
detalles de !na dis"!ta legal, c!yo desenlace era incierto en la fec1a
del balance de sit!acin general anterior, y est7 todava "or resolver,
se deben incl!ir tambi/n en la informacin del "eriodo act!al' (os
!s!arios encontrar7n de inter/s saber .!e la incertid!mbre e=ista ya
en la fec1a de cierre del anterior balance, as como de los "asos .!e
se 1an dado d!rante el "eriodo act!al "ara tratar de resolverla'
!/. Cuando se modifca la forma de presentacin o la clasifcacin
de las partidas en los estados fnancieros, con el fn de
preser+ar la comparabilidad con la informacin del periodo
actual, tambi3n se deben cambiar los importes
correspondientes a la informacin comparati+a, a menos que
tal e.tremo resulte impracticable. En estos casos se debe
presentar informacin respecto a la naturale-a, importes y
ra-ones que a+alan la modifcacin efectuada. 7iempre que
sea impracticable reclasifcar los importes de la informacin
comparati+a, la empresa debe informar acerca de los moti+os
para no )acer la reclasifcacin, as* como sobre la naturale-a
de los cambios que )abr*an sido practicados si la informacin
se )ubiera presentado debidamente reclasifcada.
&1' P!eden e=istir circ!nstancias en las .!e sea im"racticable reclasi-car
la informacin de "eriodos anteriores, "ara conseg!ir la
com"arabilidad con las cifras del e#ercicio act!al' Por e#em"lo,
alg!nos datos "!eden 1aber sido calc!lados, en "eriodos anteriores,
de forma .!e no "ermitan ser reclasi-cados y, "or tanto, no sea
"osible calc!lar los datos com"arativos necesarios' En tales
circ!nstancias, se revelar7 la nat!rale5a de los a#!stes .!e deberan
1aberse efect!ado' (a NIC 0, Ganancia o P/rdida Neta del Periodo,
Errores F!ndamentales y Cambios en las Polticas Contables, trata
es"ec-camente sobre los a#!stes a reali5ar en la informacin
19
com"arativa, en el caso de 1aber llevado a cabo !n cambio en las
"olticas contables con a"licacin retros"ectiva'
2;
Estr5ct5ra 4 contenido
Introd5ccin
&:' Esta Norma e=ige .!e determinadas "artidas se "resenten en el
c!er"o "rinci"al de los estados -nancieros, mientras .!e otras
"!eden incl!irse en los estados "rinci"ales o en las notas, a la ve5
.!e establece, en el "/ndice .!e sig!e a la Norma, los formatos
recomendados, "ara .!e la em"resa "!eda escoger el .!e sea m7s
a"ro"iado seg>n s!s circ!nstancias' (a NIC *, Estados de Fl!#o de
Efectivo, s!ministra tambi/n !na estr!ct!ra "ara la "resentacin de
este estado -nanciero concreto'
&3' Esta Norma !tili5a el t/rmino "resentacin en s! m7s am"lio sentido,
incl!yendo en /l tanto la informacin .!e se enc!entra en el c!er"o
"rinci"al de los estados -nancieros como la .!e se desarrolla en las
notas a los mismos' (as obligaciones de "resentacin e informacin
a revelar, e=igidas "or otras Normas Internacionales de Contabilidad,
se c!m"lir7n de ac!erdo con los re.!isitos de cada Norma en
"artic!lar' no ser .!e en la Norma corres"ondiente se es"eci-.!e
lo contrario, tales informaciones se incl!ir7n, indistintamente, ya sea
en el c!er"o "rinci"al del estado -nanciero relevante o en las notas'
Identi>cacin de los estados >nancieros
!!. 0os estados fnancieros deben ser ob$eto de una
identifcacin clara, y en su caso perfectamente distinguidos
de cualquier otra informacin publicada en el mismo
documento emitido por la empresa.
&5' (as Normas Internacionales de Contabilidad se a"lican slo a los
estados -nancieros, y no afectan al resto de la informacin
"resentada en el informe an!al o en otro doc!mento similar' Por
tanto, es im"ortante .!e los !s!arios sean ca"aces de disting!ir la
informacin .!e se "re"ara !tili5ando estas Normas, de c!al.!ier
otra clase de informacin .!e "!eda ser >til "ara s!s -nes "ero .!e
no es ob#eto de las mismas'
!:. Cada uno de los componentes de los estados fnancieros debe
quedar claramente identifcado. 4dems, los datos que
siguen )an de ser consignados en lugar destacado, y se
repetirn cuantas +eces sea necesario para una correcta
comprensin de la informacin presentada%
&a' el nombre, u otro tipo de identifcacin, de la empresa
que presenta la informacin(
&b' si los estados fnancieros pertenecen a un empresario
indi+idual o a un grupo de empresas(
21
&c' la fec)a de cierre o el periodo de tiempo cubierto por el
estado fnanciero, seg5n resulte apropiado en funcin de
la naturale-a del mismo(
&d' la moneda en la que se presenta la informacin, y
&e' el ni+el de precisin utili-ado en la presentacin de las
cifras de los estados fnancieros &millones, miles, etc.'.
&*' (os re.!isitos e=igidos en el "7rrafo &8 se c!m"len, normalmente,
mediante informaciones .!e se s!ministran en las cabeceras de las
"7ginas y en los encabe5ados de las col!mnas de cada "7gina de los
estados -nancieros' $e 1ace necesaria la !tili5acin de #!icios al
determinar la me#or manera de "resentar esta informacin' Por
e#em"lo, c!ando los estados -nancieros se leen electrnicamente, no
est7n se"arados en "7ginas convencionales, de forma .!e los
anteriores elementos informativos se incl!yen entre las cifras con la
s!-ciente frec!encia como "ara aseg!rar !na com"rensin a"ro"iada
de la informacin .!e se s!ministra'
&0' men!do, los estados -nancieros se v!elven m7s com"rensibles
"resentando las cifras en miles o millones de !nidades monetarias'
Esto es ace"table en la medida en .!e se informe sobre el nivel de
"recisin de las cifras, y siem"re .!e no se "ierda informacin
relevante "or 1acerlo'
Periodo sobre el c5al se informa
!8. 0os estados fnancieros deben ser ob$eto de presentacin con
una periodicidad que, como m*nimo, )a de ser anual. Cuando,
por circunstancias e.cepcionales, cambie la fec)a de cierre y
se presenten estados fnancieros para un periodo mayor o
menor de un a1o, la empresa debe informar del periodo
concreto cubierto por los estados fnancieros, y adems de%
(a) la ra-n por la que se usa un periodo diferente del anual,
y
(b) el )ec)o de que las cifras comparati+as que se ofrecen en
los estados de resultados, cambios en el patrimonio neto
y ,u$os de efecti+o, as* como en las notas
correspondientes, no son comparables a las del periodo
corriente.
59' En circ!nstancias e=ce"cionales, la em"resa "!ede verse obligada a,
o "!ede decidir cambiar la fec1a de cierre del balance, como s!cede
en el caso de 1aber sido ad.!irida "or otra em"resa .!e tiene !na
22
fec1a de cierre distinta' En tal circ!nstancia, es im"ortante .!e los
!s!arios sean conscientes de .!e los im"ortes ofrecidos "ara el
"eriodo corriente y los anteriores no res!ltan com"arables, as como
de los motivos "or los .!e se 1a "rod!cido este cambio de fec1as de
cierre'
51' Normalmente, los estados contables se "re"aran !niformemente,
c!briendo intervalos an!ales' No obstante, determinadas em"resas
"re-eren informar, "or ra5ones "r7cticas, sobre intervalos diferentes
de tiem"o, "or e#em"lo !tili5ando e#ercicios de 5: semanas' Esta
Norma no e=cl!ye tal "r7ctica, ya .!e los estados -nancieros
res!ltantes es "oco "robable .!e di-eran, de forma signi-cativa, de
los .!e se 1!bieran "resentado "ara el a?o com"leto'
"port5nidad
5:' (a !tilidad de los estados -nancieros se ve "er#!dicada si /stos no se
"onen a dis"osicin de los !s!arios dentro de !n "eriodo ra5onable
de tiem"o, tras la fec1a de cierre del balance' (a em"resa debe estar
en "osicin de emitir s!s estados -nancieros dentro de los seis
meses "osteriores a esta fec1a de cierre' Ciertos factores de
nat!rale5a "ermanente, tales como la com"le#idad de las
o"eraciones de la em"resa, no constit!yen ra5ones s!-cientes "ara
#!sti-car la falta de emisin a tiem"o de la informacin' En m!c1os
"ases, la legislacin o las reg!laciones de los mercados e=igen
"eriodos m7s cortos "ara la emisin de los estados -nancieros'
#alance de sit5acin
(a distincin entre corriente 4 no corriente
6. Cada empresa deber determinar, considerando la naturale-a
de sus acti+idades, si presenta o no sus acti+os corrientes y
sus pasi+os corrientes como categor*as separadas dentro del
balance de situacin. 0os prrafos 6" a :6 de esta Norma
sern de aplicacin slo cuando la anterior distincin tenga
lugar. Cuando la empresa opte por no reali-ar la clasifcacin
mencionada, los acti+os y pasi+os deben presentarse
utili-ando como criterio gen3rico su grado de liquide-.
6!. 7ea cual fuere el m3todo de presentacin adoptado, la
empresa deber re+elar, para cada acti+o o pasi+o que
combine cantidades que se esperan recuperar o pagar antes
y despu3s de los doce meses siguientes desde la fec)a del
balance, el importe esperado a cobrar o pagar,
respecti+amente, despu3s de este periodo.
55' C!ando la em"resa s!ministre al mercado bienes o servicios, dentro
de !n ciclo de e="lotacin claramente identi-cable, la se"aracin
entre "artidas corrientes y no corrientes, tanto en el activo como en
2&
el "asivo del balance de sit!acin, s!"one !na informacin >til al
disting!ir los activos netos .!e est7n circ!lando contin!amente como
ca"ital de traba#o, de los !tili5ados a "la5o m7s largo "or "arte de la
entidad' Esta distincin tambi/n "one de mani-esto tanto los activos
.!e se es"eran reali5ar en el transc!rso del ciclo normal de la
e="lotacin, como los "asivos .!e se deben li.!idar en el mismo
"eriodo de tiem"o'
58' (a informacin sobre las fec1as de vencimiento de los activos y
"asivos es >til "ara eval!ar la li.!ide5 y la solvencia de la em"resa'
(a NIC 3:, Instr!mentos Financieros2 Presentacin e Informacin a
Revelar, e=ige informacin acerca de las fec1as de vencimiento tanto
de los activos como de los "asivos de ti"o -nanciero' Entre los
activos -nancieros se enc!entran las c!entas de los de!dores
comerciales y otras c!entas "or cobrar, y entre los "asivos
-nancieros se enc!entran las c!entas de los acreedores comerciales
y otras c!entas "or "agar' <ambi/n es >til la informacin acerca de
las fec1as de rec!"eracin y vencimiento de los activos y "asivos no
monetarios, tales como inventarios y "rovisiones, con inde"endencia
de si en el balance se reali5a distincin entre "artidas corrientes y no
corrientes' Este "!ede ser el caso, "or e#em"lo, c!ando la em"resa
informa sobre los saldos de inventarios .!e es"era reali5ar en !n
"la5o mayor de doce meses desde la fec1a de cierre del balance'
'ctivos corrientes
6". #n acti+o debe clasifcarse como corriente cuando%
&a' su saldo se espera reali-ar, o se tiene para su +enta o
consumo, en el transcurso del ciclo normal de la
operacin de la empresa, o
&b' se mantiene fundamentalmente por moti+os comerciales,
o para un pla-o corto de tiempo, y se espera reali-ar
dentro del periodo de doce meses tras la fec)a de cierre
del balance, o
&c' se trata de efecti+o u otro medio l*quido equi+alente,
cuya utili-acin no est3 restringida.
2odos los dems acti+os deben clasifcarse como no
corrientes.
50' En esta Norma, el t/rmino Cno corrienteD incl!ye activos tangibles o
intangibles, de o"eracin o -nancieros, ligados a la em"resa a largo
"la5o' No est7 "ro1ibido el !so de descri"ciones alternativas siem"re
.!e s! signi-cado .!ede claro'
5%' El ciclo normal de la o"eracin de la em"resa es el "eriodo de
tiem"o entre la ad.!isicin de los materiales, .!e entran en el
2:
"roceso "rod!ctivo, y la reali5acin de los "rod!ctos en forma de
tesorera o mediante !n instr!mento -nanciero f7cilmente
convertible en efectivo' El activo corriente incl!ye inventarios y
de!dores comerciales .!e se van a vender, cons!mir y reali5ar,
dentro del ciclo normal de o"eracin, incl!so c!ando los mismos no
se es"eren reali5ar dentro del "eriodo de doce meses desde la fec1a
del balance' (os valores negociables se clasi-can como corrientes si
se es"eran reali5ar dentro de los doce meses sig!ientes a la fec1a
del balance, y en otro caso se clasi-can como no corrientes'
Pasivos corrientes
:/. #n pasi+o debe clasifcarse como corriente cuando%
&a' se espera liquidar en el curso normal de la operacin de
la empresa, o bien
&b' debe pagarse dentro del periodo de doce meses desde la
fec)a de cierre del balance.
2odos los dems pasi+os deben clasifcarse como no
corrientes.
81' (as reglas "ara cali-car como corrientes a los "asivos son similares a
las descritas "ara los activos' lg!nos "asivos corrientes, tales como
los acreedores comerciales y los "asivos ac!m!lados "or costos de
"ersonal y otros costos de o"eracin, forman "arte del ca"ital de
traba#o !tili5ado en el ciclo normal de la o"eracin' <ales "artidas
relacionadas con la o"eracin se clasi-car7n como corrientes
incl!so si s! vencimiento se va a "rod!cir m7s all7 de los doce meses
sig!ientes a la fec1a de cierre del balance'
8:' ;tros ti"os de "asivos corrientes no "roceden del ciclo normal de la
o"eracin, "ero deben ser atendidos "or.!e vencen dentro de los
doce meses sig!ientes a la fec1a de cierre del balance' $on e#em"los
de este ti"o de "asivos la "arte corriente de los "r/stamos a largo
"la5o con costo, los sobregiros bancarios, los dividendos a "agar, los
im"!estos sobre las ganancias y otras c!entas "or "agar no
comerciales' (os "r/stamos .!e -nancian el ca"ital de traba#o a largo
"la5o, siem"re .!e no deban li.!idarse antes de doce meses, se
clasi-car7n como "asivos no corrientes'
:. 0a empresa debe continuar clasifcando como no corrientes
sus pr3stamos con costo, incluso si +encen dentro de los
doce meses siguientes a la fec)a de cierre del balance,
siempre que se den todas las condiciones siguientes%
&a' la concesin original de los mismos fue por un periodo
mayor de doce meses(
2"
&b' la empresa tiene la intencin de refnanciar los
pr3stamos a largo pla-o, y
&c' tal intencin se apoya en un acuerdo para la
refnanciacin o para la reestructuracin de los pagos,
que se )a concluido antes de la aprobacin de los estados
fnancieros para su emisin.
En las notas al balance debe re+elarse el importe de
cualesquiera obligaciones que )ayan sido e.cluidas de los
pasi+os corrientes, en funcin de lo establecido en este
prrafo, $unto con la informacin que apoye la nue+a forma
de presentacin.
8&' $i se es"era la renovacin o re-nanciacin, a vol!ntad de la em"resa,
de alg!nas obligaciones de "ago .!e, en "rinci"io, tengan de ser
reembolsadas en el ciclo normal de o"eracin, "!ede "ensarse .!e
tales obligaciones no van a cons!mir "arte del ca"ital de traba#o de
la em"resa' En tales casos se 1abr7 de considerar .!e las antedic1as
de!das forman "arte de la -nanciacin a largo "la5o de la em"resa, y
deben clasi-carse como no corrientes' No obstante, en sit!aciones
en las .!e la re-nanciacin no .!eda a discrecin de la em"resa
)como sera el caso si no e=istiese ac!erdo "ara re-nanciar+, el
a"la5amiento no "odr7 ser considerado a!tom7tico, y la obligacin
se clasi-car7 como corriente, a menos .!e la concl!sin de !n
ac!erdo de re-nanciacin, antes de la a"robacin de los estados
-nancieros "ara s! emisin, "onga en evidencia .!e la esencia de la
de!da en el balance indica .!e se trata de !n "asivo a largo "la5o'
85' lg!nos contratos de "r/stamo incor"oran com"romisos, "or "arte
del "restatario, .!e tienen el efecto de 1acer e=igible el reembolso a
vol!ntad del "restamista, si se inc!m"len ciertas condiciones
relacionadas con la "osicin -nanciera del .!e 1a recibido el
"r/stamo' $i se dan tales condiciones, el "r/stamo ser7 clasi-cado
como no corriente slo c!ando se den las dos sig!ientes
circ!nstancias2
)a+ el "restamista 1a acordado, antes de la a"robacin de los
estados -nancieros "revia s! emisin, no reclamar el reembolso
como consec!encia del inc!m"limiento, y
)b+ no es "robable .!e se "rod!5can n!evos inc!m"limientos dentro
de los doce meses "osteriores a la fec1a de cierre del balance'
Informacin a revelar dentro del c5erpo del balance
::. Como m*nimo, en el cuerpo del balance se deben incluir l*neas
con los importes que correspondan a las siguientes partidas%
&a' propiedades, planta y equipo(
2>
&b' acti+os intangibles(
&c' in+ersiones fnancieras &e.cluidas las mencionadas en los
apartados d, f y g posteriores'(
&d' in+ersiones contabili-adas utili-ando el m3todo de la
participacin(
&e' in+entarios(
&f' deudores comerciales y otras cuentas por cobrar(
&g' efecti+o y otros medios l*quidos equi+alentes(
&)' acreedores comerciales y otras cuentas por pagar(
&i' obligaciones fscales y acti+os de esta naturale-a, seg5n
e.ige la NIC 12, Impuesto sobre las ;anancias(
&$' pro+isiones(
&<' pr3stamos no corrientes que comportan costos
fnancieros(
&l' intereses minoritarios, y
&m' capital emitido y reser+as.
:". 7e deben presentar tambi3n, en el cuerpo del balance, l*neas
adicionales con las partidas, grupos o clases de partidas y
subtotales cuando sean e.igidas por alguna Norma
Internacional de Contabilidad, o bien si tal tipo de
presentacin es necesaria para presentar ra-onablemente la
posicin fnanciera de la empresa.
80' Esta Norma no "rescribe ni el orden ni el formato concreto "ara la
"resentacin de las "artidas' El "7rrafo 88 s!ministra meramente
!na lista de "artidas .!e son tan diferentes, en s! nat!rale5a o
f!ncin, .!e re.!ieren "resentacin "or se"arado en el c!er"o del
balance de sit!acin' En el "/ndice a esta Norma se establecen
formatos il!strativos "ara este estado -nanciero' P!eden reali5arse
ciertos a#!stes en las lneas de "artidas descritas arriba, entre los .!e
se incl!yen los sig!ientes2
)a+ (as lneas de "artidas se agregar7n c!ando otra Norma
Internacional de Contabilidad e=i#a s! "resentacin "or
se"arado, de esta forma, en el c!er"o del balance de sit!acin,
o bien c!ando el tama?o, nat!rale5a o f!ncin de !na "artida
sea tal .!e la "resentacin "or se"arado "!eda ay!dar a
27
"resentar ra5onablemente la "osicin -nanciera de la em"resa,
y
)b+ (as denominaciones !sadas y la ordenacin de las "artidas
"!eden ser modi-cadas de ac!erdo con la nat!rale5a de la
em"resa y de s!s transacciones, con el -n de s!ministrar la
informacin .!e sea necesaria "ara !na com"rensin global de
la sit!acin -nanciera de la em"resa' Por e#em"lo, los bancos
modi-car7n las denominaciones dadas arriba con el -n de
a"licar las e=igencias es"ec-cas de los "7rrafos 10 a :5 de la
NIC 39, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de
6ancos e Instit!ciones Financieras $imilares'
8%' (as "artidas del balance, c!ya lista se 1a 1ec1o en el "7rrafo 88, son
gen/ricas "or nat!rale5a, y no se re-eren ni limitan a "artidas .!e
caen dentro del alcance de otras Normas' Por e#em"lo, la lnea
denominada "ro"iedades, "lanta y e.!i"o incl!ye la "l!svala
com"rada y los activos .!e nacen de ca"itali5ar gastos de desarrollo'
*9' (a decisin de "resentar "artidas adicionales se basar7 en !na
eval!acin de2
)a+ s! nat!rale5a, li.!ide5 de los activos e im"ortancia relativa, lo
.!e llevar7 a "resentar "or se"arado, en la mayora de los
casos, a la "l!svala com"rada, a los activos nacidos de
ca"itali5ar gastos de desarrollo, y a se"arar los activos
monetarios de los no monetarios y los corrientes de los no
corrientesA
)b+ s! f!ncin dentro de la em"resa, lo .!e llevar7 a "resentar "or
se"arado los activos de la o"eracin y los -nancieros, los
inventarios, las c!entas "or cobrar y el efectivo y los dem7s
medios l.!idos e.!ivalentes, y
)c+ los im"ortes, nat!rale5a y "la5o de los "asivos, lo .!e llevar7,
"or e#em"lo, a !na "resentacin "or se"arado de los "r/stamos
y "rovisiones con costo de a.!/llos .!e no lo tienen,
debidamente clasi-cados como corrientes o no corrientes'
*1' (os activos y "asivos .!e di-eren en s! nat!rale5a o f!ncin son
s!sce"tibles, a veces, de medicin seg>n distintos criterios' Por
e#em"lo, ciertas clases de "ro"iedades, "lanta y e.!i"o "!eden ser
contabili5adas al costo 1istrico, o "or s!s im"ortes reval!ados, de
ac!erdo con la NIC 18, Pro"iedades, Planta y E.!i"o' (a !tili5acin
de diferentes criterios de medicin "ara diferentes clases de activos
s!giere .!e s! nat!rale5a o f!ncin son diferentes y, "or tanto, .!e
deben "resentarse en lneas de "artidas diferentes dentro del
balance de sit!acin'
Informacin a revelar dentro del c5erpo del balance o en las notas
2/
"2. 0a empresa debe proceder a re+elar, ya sea en el cuerpo
principal del balance o en las notas que se referan al mismo,
subdi+isiones ms detalladas de las partidas que componen
las l*neas del balance, clasifcadas de una forma apropiada a
las operaciones lle+adas a cabo por la entidad. Cada partida
debe ser subdi+idida, cuando sea apropiado, seg5n su
naturale-a, tama1o o funcin. 4dems, deben ser
presentadas por separado las porciones de cada partida
relati+as a cantidades a pagar o cobrar de la empresa
controladora, de las dems empresas que sean subsidiarias
de la controladora, de las subsidiarias propias, de las
empresas asociadas y de otros que tengan la consideracin
de partes relacionadas con la entidad.
*3' El detalle s!ministrado en las s!bdivisiones o s!bclasi-caciones, ya
se contengan en el c!er"o del balance o en las notas al mismo,
de"ende de las e=igencias contenidas en las Normas Internacionales
de Contabilidad, as como de la nat!rale5a, tama?o y f!ncin de los
im"ortes corres"ondientes' (os factores se?alados en el "7rrafo *9
se !tili5an tambi/n "ara decidir acerca de los criterios de s!bdivisin'
El nivel de informacin s!ministrada ser7 diferente "ara cada "artida,
"or e#em"lo2
)a+ los activos -#os tangibles se s!bdividir7n "or clases o gr!"os,
seg>n lo establecido en la NIC 18, Pro"iedades, Planta y E.!i"oA
)b+ las c!entas "or cobrar de de!dores se descom"ondr7n seg>n si
"roceden de clientes e=ternos, de clientes del gr!"o, de "artes
relacionadas, de antici"os y de otras "artidas'
)c+ los inventarios se s!bdividir7n, de ac!erdo con la NIC :,
Inventarios, en categoras tales como mercancas, s!ministros de
"rod!ccin, materiales, "rod!ctos en "roceso y "rod!ctos
terminadosA
)d+ las "rovisiones se desglosar7n mostrando se"aradamente las
.!e corres"onden a "rovisiones "or bene-cios a em"leados y
c!ales.!iera otros ti"os .!e sean adec!ados seg>n las
actividades de la em"resa, y
)e+ el ca"ital en acciones y las reservas se desglosar7n de forma
.!e en ellos se m!estren "or se"arado las distintas clases de
a"ortaciones a tt!lo de ca"ital, "rimas de emisin y reservas'
"!. 0a empresa debe re+elar, ya sea en el cuerpo principal del
balance o en las notas, lo siguiente%
&a' para cada una de las clases de capital aportado%
29
&i' el n5mero de acciones autori-adas para su emisin(
&ii' el n5mero de acciones emitidas y desembolsadas
totalmente, as* como las emitidas pero a5n no
desembolsadas en su totalidad(
&iii' el +alor nominal de las acciones, o el )ec)o de que no
poseen +alor nominal(
&i+' una conciliacin entre el n5mero de acciones en
circulacin al principio y al fnal del periodo(
&+' los derec)os, preferencias y restricciones
correspondientes a las acciones, incluyendo los que
corresponden a la percepcin de di+idendos y al
reembolso del capital(
&+i' las acciones que son pose*das por la misma empresa,
o bien por sus subsidiarias o asociadas, y
&+ii' las acciones reser+adas para emisin por causa
de la e.istencia de opciones o contratos de +enta,
describiendo las condiciones e importes
correspondientes(
&b' una descripcin de la naturale-a y destino de cada
reser+a que fgure en el patrimonio neto(
&c' en el caso de que se )aya propuesto el pago de
di+idendos, pero no se )aya aprobado toda+*a el reparto,
los importes que se )ayan incluido &o que no se )ayan
incluido' entre los pasi+os por este moti+o, y
&d' el importe de cualesquiera di+idendos preferidos
acumulados, toda+*a no reconocidos a los poseedores de
los correspondientes t*tulos.
0as empresas que no tengan di+idido el capital en acciones,
tales como las colecti+as, deben dar una informacin que sea
equi+alente a la e.igida en este prrafo, mostrando los
mo+imientos )abidos, durante el periodo, en cada categor*a
de las que componen el patrimonio neto, as* como informando
sobre los derec)os, preferencias y restricciones que le son
aplicables.
Estado de res5ltados
Informacin a revelar en el c5erpo del estado de res5ltados
&;
"6. Como m*nimo, en el cuerpo del estado de resultados se deben
incluir l*neas con los importes que correspondan a las
siguientes partidas%
&a' ingresos(
&b' resultado de la operacin(
&c' gastos fnancieros(
&d' participacin en las p3rdidas y ganancias de las
empresas asociadas y negocios con$untos que se lle+en
contablemente por el m3todo de la participacin(
&e' gasto por el impuesto sobre las ganancias(
&f' p3rdidas o ganancias por las acti+idades de operacin(
&g' resultados e.traordinarios(
&)' intereses minoritarios, y
&i' ganancia o p3rdida neta del periodo.
7e deben presentar tambi3n, en el cuerpo principal del
estado de resultados, l*neas adicionales con las partidas,
grupos o clases de partidas y subtotales, cuando sean
e.igidas por alguna Norma Internacional de Contabilidad, o
bien si tal tipo de presentacin es necesaria para representar
felmente la posicin fnanciera de la empresa.
*8' (os efectos de las diferentes actividades, o"eraciones y s!cesos
corres"ondientes a la em"resa, di-eren en c!ando a s! estabilidad,
riesgo y ca"acidad de "rediccin, "or lo .!e c!al.!ier informacin
sobre los elementos .!e com"onen los res!ltados ay!dar7 a
com"render el desem"e?o alcan5ado en el "eriodo y a eval!ar los
"osibles bene-cios a obtener en el f!t!ro' $e incl!ir7n "artidas
adicionales en el c!er"o "rinci"al del estado de res!ltados, o bien se
modi-car7n las denominaciones, o se reordenar7n, c!ando ello sea
necesario, "ara e="licar los elementos .!e 1an determinado este
desem"e?o' (os factores a considerar "ara tomar esta decisin
incl!ir7n, entre otros, la im"ortancia relativa, as como la nat!rale5a
y f!ncin de los diferentes com"onentes de los ingresos y los gastos'
Por e#em"lo, !n banco 1abr7 de modi-car las denominaciones de las
"artidas "ara c!m"lir los re.!isitos es"ec-cos de los "7rrafos % a 1*
de la NIC 39, Informacin a Revelar en los Estados Financieros de
6ancos e Instit!ciones Financieras $imilares'
Informacin a revelar dentro del c5erpo del estado de res5ltados
o en las notas
&1
"". 0a empresa debe re+elar, ya sea en el cuerpo principal del
estado de resultados o en las notas al mismo, un desglose de
los gastos, utili-ando una clasifcacin basada en la
naturale-a de los mismos o en la funcin que +ienen a
desempe1ar dentro de la empresa.
*0' $e aconse#a a las em"resas .!e "resenten el desglose mencionado
en el "7rrafo ** dentro del c!er"o "rinci"al del estado de res!ltados'
*%' (as "artidas de gastos se s!bdividen al ob#eto de revelar "or
se"arado la gama de com"onentes, relativos al desem"e?o
-nanciero, .!e "!eden diferir en c!anto a s! estabilidad, "otencial
de bene-cios o "/rdidas y ca"acidad de "rediccin' Esta informacin
se "odr7 s!ministrar en c!al.!iera de las dos formas alternativas
descritas a contin!acin'
09' (a "rimera forma se denomina m/todo de la nat!rale5a de los
gastos' (os gastos se agr!"an en el estado de res!ltados de ac!erdo
con s! nat!rale5a )"or e#em"lo de"reciacin, a"rovisionamientos de
materiales, costos de trans"orte, s!eldos y salarios, costos de
"!blicidad+ y no se redistrib!yen atendiendo a las diferentes
f!nciones .!e se desarrollan en el seno de la em"resa' Este m/todo
res!lta sim"le de a"licar en m!c1as em"resas "e.!e?as, "!esto .!e
no es necesario "roceder a distrib!ir los gastos de la o"eracin entre
las diferentes f!nciones llevadas a cabo dentro de la em"resa' Fn
e#em"lo de clasi-cacin !tili5ando el m/todo de la nat!rale5a de los
gastos es el sig!iente2
Ingresos H
;tros ingresos de la o"eracin H
4ariacin de las e=istencias de "rod!ctos
terminados y en "roceso
Cons!mos de materias "rimas y materiales
sec!ndarios
Gastos de "ersonal
Gastos "or de"reciacin y amorti5acin
;tros gastos de o"eracin
H
H
H
H
H
<otal gastos de o"eracin )H+
Res!ltado de o"eracin H
01' (a variacin de los inventarios de "rod!ctos terminados y en c!rso
re"resenta !n a#!ste de los gastos de "rod!ccin, "ara re@e#ar el
1ec1o de .!e la actividad "rod!ctiva 1a 1ec1o a!mentar el im"orte
de esta r>brica, o bien .!e las ventas "or encima del vol!men
"rod!cido 1an 1ec1o dismin!ir el saldo de inventarios' En alg!nos
"ases, .!e !tili5an esta forma de desglose, se "resentan los
a!mentos de las e=istencias de "rod!ctos terminados y en c!rso
inmediatamente des"!/s de los ingresos' No obstante, esta forma de
&2
"resentacin no debe im"licar .!e tales "artidas re"resentan
verdaderos ingresos'
0:' (a seg!nda forma se denomina como m/todo de la f!ncin de los
gastos o m/todo del Ccosto de las ventasD, y consiste en clasi-car los
gastos de ac!erdo con s! f!ncin como "arte del costo de las ventas
o de las actividades de distrib!cin o administracin'
Frec!entemente, este ti"o de "resentacin s!ministrar7, a los
!s!arios, informacin m7s relevante .!e la ofrecida "or la nat!rale5a
de los gastos, "ero 1ay .!e tener en c!enta .!e la distrib!cin de los
gastos "or f!ncin "!ede res!ltar arbitraria, e im"licar la reali5acin
de #!icios s!b#etivos' Fn e#em"lo de clasi-cacin .!e !tili5a el
m/todo de gastos "or f!ncin es la sig!iente2
Ingresos
Costo de las ventas
H
)H+
Bargen br!to
;tros ingresos de o"eracin
Gastos de distrib!cin
Gastos de administracin
H
H
)H+
)H+
)H+
Res!ltado de o"eracin H
9. 0as empresas que clasifquen sus gastos por funcin debern
presentar informacin adicional sobre la naturale-a de tales
gastos, donde incluirn al menos el montante de los gastos
por depreciacin y los gastos de personal.
0&' (a eleccin de la forma concreta de desglose, ya sea el m/todo de
los gastos "or nat!rale5a o el de los gastos "or f!ncin, de"ende
tanto de factores 1istricos como del sector ind!strial donde se
enmar.!e la com"a?a, y tambi/n del ti"o de organi5acin ado"tado
"or la misma' Con el !so de !no y otro m/todo se intenta s!ministrar
!na indicacin de los costos .!e "!ede es"erarse .!e varen, directa
o indirectamente, con el nivel de ventas o de "rod!ccin de la
em"resa' P!esto .!e cada !no de los m/todos de "resentacin tiene
venta#as "ara ti"os distintos de em"resas, esta Norma e=ige !na
eleccin entre ellos, seg>n c!7l de los dos re"resente m7s -elmente
los elementos in1erentes a la rentabilidad de la em"resa en c!estin'
No obstante, c!ando se !tili5a el m/todo del costo de las ventas, y
"!esto .!e la informacin sobre la nat!rale5a de ciertos gastos es
>til al "redecir @!#os de efectivo, se e=ige la "resentacin de datos
adicionales sobre la nat!rale5a de ciertos gastos'
96. #na empresa debe re+elar, ya sea en el cuerpo principal del
estado de resultados o en las notas, el importe de los
di+idendos por accin para el periodo cubierto por los
estados fnancieros, incluyendo tanto los acordados en la
fec)a de cierre del balance como los propuestos.
&&
Cambios en el patrimonio neto
9:. 0a empresa debe presentar, como un componente separado
de sus estados fnancieros, un estado que muestre%
&a' la ganancia neta o p3rdida neta del periodo(
&b' cada una de las partidas de gastos, ingresos, p3rdidas o
ganancias que, seg5n lo requerido por otras Normas, se
cargue o abone directamente al patrimonio neto, as*
como el total de esas partidas, y
&c' el efecto acumulado de los cambios en las pol*ticas
contables y en la correccin de errores fundamentales,
seg5n lo requiere el tratamiento por punto de referencia
de la NIC 9, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.
Adems, la empresa debe presentar, ya sea dentro de este estado o en las notas:
&d' las operaciones de capital con los propietarios, as como los beneficios
distribuidos a los mismos
&e' el saldo de las !anancias o prdidas acumulados al principio del periodo y en
la fec"a de cierre del balance, as como los mo#imientos de los mismos durante
el periodo, y
&f' una conciliaci$n entre el #alor en libros y final de cada tipo de capital social,
prima de emisi$n y reser#as, informando por separado de cada mo#imiento
"abido en los mismos.
/7. )os camios en el patrimonio neto de la empresa, entre dos alances consecutivos,
refle,an el incremento o decremento sufrido por sus activos netos, esto es en su ri#ue-a,
a lo lar+o del periodo, sore la ase de los principios particulares de valoracin
adoptados por la empresa y declarados en los estados financieros. 4alvo por el efecto de
los camios producidos por causa de las operaciones con los propietarios, tales como
aportaciones de capital y dividendos, la variacin e0perimentada por el valor del
patrimonio neto representa el montante total de las +anancias y p.rdidas +eneradas por
las actividades de la empresa durante el periodo.
//. )a NIC /, Aanancia o '.rdida Neta del 'eriodo, Errores %undamentales y Camios en
las 'ol7ticas Contales, e0i+e #ue todos los +astos e in+resos reconocidos en un periodo
sean incluidos en la determinacin de la +anancia o p.rdida netos del mismo, a menos
#ue al+una Norma Internacional de Contailidad e0i,a o permita otro tratamiento. Btras
Normas e0i+en #ue ciertas +anancias o p.rdidas, tales como plusval7as por revalori-acin
o minusval7as por depreciacin y ciertas diferencias de camio, sean reconocidas
directamente como camios en el patrimonio neto, de la misma forma #ue se llevan
directamente las operaciones con los propietarios y el reparto de eneficios. 'uesto #ue
es importante tomar en consideracin todas las +anancias y las p.rdidas al evaluar los
camios 1aidos en la posicin financiera de la empresa, entre dos alances de situacin
consecutivos, esta Norma e0i+e la presentacin de un componente separado, en el seno
&:
de los estados financieros, #ue revele el ori+en de la totalidad de las +anancias y p.rdidas
de la empresa, incluyendo, claro est*, las #ue se reconocen directamente en las cuentas
del patrimonio neto.
/9. )os re#uisitos del p*rrafo /> pueden cumplirse de diferentes formas. En muc1os pa7ses
se 1a adoptado un m.todo consistente en un formato #ue representa cada cuenta en una
columna, donde se concilian los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio
neto, incluyendo los datos descritos en los apartados (a) a (f) del p*rrafo citado. Cn
m.todo alternativo al anterior consiste en presentar un componente separado de los
estados financieros #ue conten+a slo la informacin re#uerida en los apartado (a) a (c).
4i se utili-a esta alternativa, los datos re#ueridos en los apartados (d) a (f) se presentar*n
en notas a los estados financieros. (mos m.todos se encuentran ilustrados en el
(p.ndice a esta Norma. 4ea cual fuere el m.todo adoptado, el p*rrafo /> e0i+e, en su
apartado (), la presentacin de un sutotal de las partidas llevadas directamente al
patrimonio neto, para permitir a los usuarios determinar el total de las +anancias o
p.rdidas sur+idas de las actividades de la empresa en el periodo.
Estado de flujo de efectivo
9;. )a NIC 7, Estados de %lu,o de Efectivo, estalece ciertos re#uisitos para la presentacin
de este documento financiero, as7 como otras informaciones relacionadas con .l. (ll7 se
afirma #ue la informacin sore flu,os de efectivo resulta 6til al suministrar a los usuarios
una ase para la evaluacin de la capacidad #ue la empresa tiene para +enerar efectivo y
otros medios l7#uidos e#uivalentes, as7 como las necesidades de la empresa para la
utili-acin de esos flu,os de efectivo.
Notas a los estados financieros
Estructura
%&. En las notas a los estados financieros, la empresa debe:
'a( presentar informaci$n acerca de las bases para la elaboraci$n de los estados
financieros, as como las polticas contables especficos seleccionados y
aplicados para las transacciones y sucesos si!nificati#os
'b( incluir la informaci$n )ue, siendo e*i!ida por las Normas +nternacionales de
Contabilidad, no "a sido incluida en los dems componentes de los estados
financieros
'c( suministrar informaci$n adicional )ue no se presenta en el cuerpo principal de
los estados financieros, pero resulta necesaria para la presentaci$n ra,onable
de la acti#idad y la situaci$n de la empresa.
%-. .as notas a los estados financieros deben presentarse de una forma sistemtica. Cada
partida del balance de situaci$n, del estado de resultados y del estado de flu/os de
efecti#o )ue est relacionada con una nota debe contener una referencia cru,ada
para permitir su identificaci$n.
9&. )as notas a los estados financieros comprenden descripciones narrativas y an*lisis
detallados de las partidas #ue se encuentran en el cuerpo principal del alance, del estado
&"
de resultados, del estado de flu,os de efectivo y del estado de camios en el patrimonio
neto, as7 como informaciones de car*cter adicional, tales como las relativas a las
oli+aciones contin+entes o a los compromisos. En las notas se incluye informacin #ue
las Normas Internacionales de Contailidad e0i+en o aconse,an presentar a las empresas,
as7 como otro tipo de datos necesarios para conse+uir una presentacin ra-onale.
9:. )as notas se pueden presentar en el si+uiente orden, con el fin de ayudar a los usuarios a
comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por otras
empresas:
(a) declaracin de cumplimiento con las Normas Internacionales de Contailidad
(v.ase el p*rrafo 11)!
() informacin sore las ases valorativas de los estados contales, as7 como las
pol7ticas contales aplicadas!
(c) informacin de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de cada
uno de los estados financieros, en el mismo orden en #ue fi+uran .stos y, dentro de
cada uno, las l7neas #ue los componen, y
(d) otras informaciones, entre las #ue se pueden incluir:
(i) contin+encias, compromisos y otras informaciones de car*cter financiero, e
(ii) informaciones de car*cter no financiero.
9". En ciertas circunstancias, puede ser necesario o deseale camiar el orden de las partidas
espec7ficas dentro de las notas. 'or e,emplo, la informacin sore las tasas de inter.s y
los a,ustes para otener el valor ra-onale, pueden cominarse con informaciones sore
los vencimientos de los instrumentos financieros, aun#ue los primeros datos se refieran al
estado de resultados y los se+undos est.n relacionados con el alance de situacin. No
ostante, la estructura sistem*tica dada para el orden de las notas se dee conservar, en
la medida de lo posile.
9>. )a informacin acerca de las ases valorativas para la preparacin de los estados
financieros y las pol7ticas contales espec7ficos pueden ser a+rupados y presentados
como un componente separado de los estados financieros.
Revelacin de las polticas contables
%0. .a secci$n relati#a a las polticas contables incluida entre las notas a los estados
financieros, debe contener las si!uientes descripciones:
'a( las bases de medici$n utili,adas al preparar los estados financieros, y
'b( cada uno de las polticas contables especficos utili,ados, necesarios para una
comprensi$n apropiada del contenido de los estados financieros.
9/. (dem*s de las pol7ticas espec7ficas utili-ados al elaorar los estados financieros, es
importante para los usuarios tomar conciencia de las ases de medicin utili-adas (costo
1istrico, valor reali-ale, valor ra-onale o valor presente), puesto #ue son el
fundamento para la preparacin de los estados financieros en su con,unto. Cuando se
&>
1aya usado m*s de una ase de medicin al preparar los estados financieros, por e,emplo
si se 1an revaluado ciertos activos no corrientes, ser* suficiente con suministrar una
indicacin respecto a las cate+or7as de activos y pasivos a los cuales se 1a aplicado esta
otra ase de valoracin.
99. (l decidir si una determinada pol7tica contale dee ser revelada en las notas, la +erencia
considerar* si este dato puede ser de utilidad a los usuarios para comprender la forma en
la #ue las transacciones y otros sucesos se ver*n refle,ados al informar de la rentailidad
y la situacin financiera. )as pol7ticas contales #ue la empresa puede considerar para
informar al respecto incluyen, pero no se restrin+en a, los si+uientes:
(a) reconocimiento de in+resos!
() principios de consolidacin, tanto para las empresas susidiarias como para las
asociadas!
(c) cominaciones de ne+ocios!
(d) ne+ocios con,untos!
(e) reconocimiento, depreciacin y deterioro del valor de los activos fi,os tan+iles e
intan+iles!
(f) capitali-acin de costos financieros y otros +astos!
(+) contratos de construccin!
(1) inversiones inmoiliarias!
(i) inversiones e instrumentos financieros!
(,) arrendamientos financieros!
(D) costos de investi+acin y desarrollo!
(l) inventarios!
(m) impuestos, incluyendo los diferidos!
(n) provisiones!
(o) costos por eneficios a empleados!
(p) conversin de moneda e0tran,era y coertura de las operaciones!
(#) definicin de se+mentos del ne+ocio y se+mentos +eo+r*ficos, as7 como las ases
para el reparto de los costos entre los se+mentos!
(r) definiciones de efectivo y otros medios l7#uidos e#uivalentes!
(s) contailidad en .pocas de inflacin, y
&7
(t) suvenciones del +oierno.
Btras Normas Internacionales de Contailidad e0i+en informacin sore pol7ticas
contales espec7ficos en muc1as de esas *reas.
1;;. Cada empresa 1ar* de considerar la naturale-a de sus operaciones, as7 como los
principios y pol7ticas #ue el usuario desea conocer, a trav.s de la informacin financiera,
sore tal tipo de empresa. 'or e,emplo, de todas las empresas del sector privado se
espera #ue revelen las pol7ticas #ue si+uen respecto al impuesto sore las +anancias,
incluyendo activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una empresa tiene un
n6mero si+nificativo de operaciones o transacciones en moneda e0tran,era, puede
esperarse de ella #ue informe acerca de las pol7ticas contales se+uidas para el
reconocimiento de p.rdidas y +anancias por diferencias de camio, as7 como acerca de la
coertura de las mismas. En los estados financieros consolidados, se 1ar*n de revelar
las pol7ticas utili-adas para la determinacin de la plusval7a comprada y los intereses
minoritarios.
1;1. Cna determinada pol7tica contale puede ser si+nificativa incluso cuando los importes a
los #ue afecta en el periodo son de cuant7a insi+nificante. Eami.n ser* apropiado
informar de las pol7ticas contales #ue corresponden a cada *rea sore la #ue no e0iste
una Norma Internacional de Contailidad, seleccionando las *reas y cumpliendo el deer
de informacin sore ellas de acuerdo con lo estalecido en el p*rrafo 2;.
Otras informaciones a revelar
&1-. .a empresa debe informar de lo si!uiente, siempre )ue no se "aya cubierto con la
informaci$n incluida en otro lu!ar dentro de los estados financieros:
'a( el domicilio y forma le!al de la empresa, as como el pas en )ue se "a
constituido y la !erencia de su sede social 'o el domicilio principal donde
desarrolle sus acti#idades, si es diferente de la sede social(
'b( una descripci$n de la naturale,a de la operaci$n de la empresa, as como de
sus principales acti#idades
'c( el nombre de la empresa controladora y de la controladora 2ltima del !rupo al
)ue, e#entualmente, pertene,ca, y
'd( el n2mero de empleados a final del periodo, o la cifra media "abida en el
mismo.
Fecha de vigencia
&13. Esta Norma +nternacional de Contabilidad tendr #i!encia para los estados
financieros )ue cubran periodos )ue comiencen en o despus del & de /ulio de &%%4.
5e aconse/a aplicarla con anterioridad a esa fec"a.
1;:. Esta Norma Internacional de Contailidad dero+a las si+uientes Normas, aproadas por
el Conse,o en sus versiones reordenadas en 199:: NIC 1, <evelacin de 'ol7ticas
Contales! NIC ", Informacin a <evelar en los Estados %inancieros, y NIC 1&,
'resentacin de (ctivos y 'asivos corrientes.
&/
&9
'pBndice
Il5stracin sobre la estr5ct5ra de los estados
>nancieros
'ste ap!ndice no #orma parte de la Norma, es meramente ilustrativo
acerca de la aplicacin de la misma, con la fnalidad de ayudar a clarifcar
su signifcado.
(a Norma establece los com"onentes de los estados -nancieros y los
re.!isitos mnimos de "resentacin en el c!er"o del balance de sit!acin
y del estado de res!ltados, as como "ara la "resentacin de los cambios
en el "atrimonio neto' <ambi/n establece otras "artidas .!e "!eden ser
"resentadas ya sea en el c!er"o de los estados -nancieros "rinci"ales o
en las notas a los mismos' El "ro"sito de este "/ndice es s!ministrar
e#em"los de la forma en .!e estas informaciones mnimas re.!eridas
"ara los res!ltados, el balance y los cambios en el "atrimonio neto
"!eden ser "resentadas en los estados -nancieros "rinci"ales' El orden
de "resentacin y las descri"ciones !tili5adas "ara las "artidas deber7n
ser cambiados, c!ando sea necesario, "ara lograr !na "resentacin
ra5onable, seg>n las circ!nstancias "artic!lares de cada em"resa'
$e contem"lan, slo con "ro"sitos il!strativos, dos ti"os de estados de
res!ltados, donde se contienen las dos formas alternativas de
clasi-cacin de los ingresos y gastos, esto es, "or nat!rale5a y "or
f!nciones' <ambi/n se ofrecen dos il!straciones diferentes "ara "resentar
los cambios en el "atrimonio neto'
:;
#'('NCE *E +I%9'CI/N 1ENE,'( *E( 1,9P" C:DE ' @1 *E
*ICIE.#,E *E ;2C;
)en miles de !nidades monetarias+
:9H: :9H: :9H1 :9H1
'C%I&"+
'ctivos no corrientes
Pro"iedades, Planta y E.!i"o
Pl!svala com"rada
Patentes de fabricacin
Inversiones en em"resas asociadas
;tros activos -nancieros
H
H
H
H
H
H
H
H
H
H
H H
'ctivos corrientes
Inventarios
Ie!dores comerciales y otras c!entas
"or cobrar
ntici"os
Efectivo y otros medios l.!idos
H
H
H
H
H
H
H
H
H H
%otal activo H H
P'+I&"+ : P'%,I."NI" (NE%")
Capital 4 reservas
Ca"ital emitido
Reservas
Ganancias )"/rdidas+ ac!m!lados
H
H
H
H
H
H
H H
Intereses minoritarios H H
Pasivo no corriente
Pr/stamos con inter/s
Im"!estos diferidos
;bligaciones "or bene-cios "or retiro
H
H
H
H
H
H
H H
Pasivo corriente
creedores comerciales y otras
c!entas a "agar
Pr/stamos a corto "la5o
Porcin de los "r/stamos a largo "la5o
con
vencimiento a corto "la5o
Provisiones "or garantas
H
H
H
H
H
H
H
H
H H
%otal pasivo 4 patrimonio neto H H
:1
E+%'*" *E ,E+9(%'*"+ *E( 1,9P" C:D P',' E( PE,I"*"
%E,.IN'*" E( @1 *E *ICIE.#,E *E( ;2C;
(Il5stracin F5e contiene 5na clasi>cacin por f5ncin de los
7astos)
;2C; ;2C1
In7resos
Costo de las ventas
H
)H+
H
)H+
Bargen br!to
Gastos de distrib!cin
Gastos de administracin
H
H
)H+
)H+
)H+
H
H

)H+
)H+
)H+
Res!ltado de o"eracin
Gastos -nancieros
Partici"acin en los res!ltados de las asociadas
H
)H+
H
H
)H+
1anancia o pBrdida antes de imp5estos
Gasto "or el im"!esto sobre las ganancias
H
)H+
H
)H+
1anancia o pBrdida desp5Bs de imp5estos
Intereses minoritarios
H
)H+
H
)H+
1anancia o pBrdida neta de las actividades
ordinarias
Res!ltados e=traordinarios
H
H
H
)H+
1anancia neta del periodo H H
H H
:2
E+%'*" *E ,E+9(%'*"+ *E( 1,9P" C:D P',' E( PE,I"*"
%E,.IN'*" E( @1 *E *ICIE.#,E *E( ;2C;
(Il5stracin F5e contiene 5na clasi>cacin por la nat5rale3a de los
7astos)
;2C; ;2C1
In7resos
4ariacin en inventarios de "rod!ctos
terminados y en c!rso
<raba#os reali5ados "or la em"resa "ara s!
inmovili5ado
Baterias "rimas y cons!mibles !tili5ados
Gastos de "ersonal
Gastos "or de"reciacin y amorti5acin
;tros gastos de la o"eracin
H
H
H
H
)H+
)H+
)H+
)H+
H
H
H
H
)H+
)H+
)H+
)H+
Res!ltado de la o"eracin
Gastos -nancieros
Partici"acin en los res!ltados de las asociadas
H
)H+
H
H
)H+
H
1anancias antes de imp5estos
Im"!esto sobre las ganancias
H
)H+
H
)H+
1anancias desp5Bs de imp5estos
Intereses minoritarios
H
)H+
H
)H+
1anancia o pBrdida neta de las actividades
ordinarias
Res!ltados e=traordinarios
H
H
H
H
1anancia neta del periodo H H
:&
::
1,9P" C:D ) E+%'*" *E C'.#I"+ EN E( P'%,I."NI" NE%" P',' E(
PE,I"*"%E,.IN'*" E( @1 *E *ICIE.#,E *E( ;2C;
Ca"ital
en
accion
es
Prima
de
emisin
de
accione
s
Reserva de
reval!aci
n
Iiferencia
s de
conversin
Ganancias
ac!m!lada
s
<;<(
$aldo a 31 de diciembre de :9H9
Cambios en las "olticas
contables
H H H )H+ H
)H+
H
)H+
$aldo ree="resado
Pl!svalas en terrenos y edi-cios
Bin!svalas en inversiones
-nancieras
Iiferencias de conversin
H H H
H
)H+
)H+
)H+
H H
)H+
P/rdidas y ganancias netas no
reconocidas en el estado de
res!ltados
Ganancia neta del "eriodo
Iividendos
Emisin de ca"ital
H H
H )H+
H
)H+
H
H
)H+
H
$aldo a 31 de diciembre de :9H1
Bin!svalas en terrenos y
edi-cios
Pl!svalas en inversiones
-nancieras
Iiferencias de conversin
H H H
)H+
H
)H+
)H+
H H
)H+
H
)H+
P/rdidas y ganancias netas no
reconocidas en el estado de
res!ltados
Ganancia neta del "eriodo
Iividendos
Emisin de ca"ital
H H
)H+ )H+
H
)H+
)H+
H
)H+
H
$aldo a 31 de diciembre de :9H: H H H )H+ H H
'n la p"gina siguiente se ilustra un m!todo alternativo para presentar los
cambios (abidos en el patrimonio neto.
:"
1,9P" C:D ) E+%'*" *E C'.#I"+ EN E( P'%,I."NI" NE%" P',' E(
PE,I"*" %E,.IN'*" E( @1 *E *ICIE.#,E *E( ;2C;
:9H: :9H1
Pl!svalas )min!svalas+ en terrenos y edi-cios
Pl!svalas )min!svalas+ en inversiones
-nancieras
Iiferencias de conversin en los estados
-nancieros de entidades en el e=tran#ero
)H+
H
)H+
H
)H+
)H+
1anancia neta no reconocidas en el estado
de res5ltados
1anancia neta del periodo
H
H
H
H
1anancia (pBrdida) total H H
Efecto de los cambios en las "olticas contables )H+
'ste e)emplo recoge una metodologa que presenta los cambios en el
patrimonio neto, que son p!rdidas y ganancias, en un componente
separado de los estados fnancieros. *i se escoge esta #orma de
presentacin, se (a de o#recer adem"s, a trav!s de las notas a los
estados fnancieros la conciliacin de los saldos iniciales y fnales del
capital emitido, reservas y ganancias acumuladas, tal y como se
ilustraba en la p"gina anterior.
:>

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