Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Los Tributos Fiscales en Venezuela
Los Tributos Fiscales en Venezuela
shtml
Los tributos fiscales en Venezuela
1. Resumen
2. Introduccin
3. Tributos
4. El sistema tributario
5. Conclusiones
6. Indice de citas
7. Bibliogra!a
RES!E"
"ene#uela es un $a!s cu%a uente $rinci$al de ingresos siem$re &a deri'ado del
$etrleo( de los &idrocarburos % de la e)$lotacin de recursos no reno'ables( $or lo
*ue era considerado uno de los $a!ses con m+s ba,a carga im$ositi'a. -esde &ace
'arios a.os estos ingresos se le &icieron insuicientes $ara subsidiar los gastos
$/blicos( $or lo *ue recurre a la im$lantacin de un sistema tributario $ara generar
ma%ores ingresos. El $ro$sito de este traba,o es conocer lo *ue es un sistema
tributario( % las causas de la e'asin iscal *ue uno de los $roblemas *ue enrenta el
$a!s actualmente. Es im$ortante conocer todo acerca de los tributos $or*ue "ene#uela
desde &ace algunos a.os &a aumentado de una orma considerable su carga
im$ositi'a $ara &acer rente a los gastos $/blicos *ue ocurren en el $a!s( adem+s &a%
*ue crear conciencia tributaria $ara disminuir signiicati'amente la e'asin iscal *ue
tanto aecta al $a!s. 0n sistema tributario esta ormado % constituido $or el con,unto de
tributos *ue est1n 'igentes en un determinado $a!s % en una 1$oca establecida. 2o
&a% un sistema tribuario igual a otro( $or*ue cada $a!s ado$ta dierentes im$uestos
seg/n la $roduccin( orma $ol!tica( necesidades( etc. En "ene#uela se estableci *ue
el sistema tributario establecer+ la obligacin de contribuir en atencin a la ca$acidad
econmica del su,eto $asi'o( $or lo *ue los tributos no $ueden ser calculados sobre
una base $ro$orcional sino atendiendo al $rinci$io de $rogresi'idad( el cual debe
res$etarse $ara *ue el estado $ueda cum$lir con la obligacin de $roteger la
econom!a nacional % lograr un adecuado ni'el de 'ida $ara el $ueblo. El estado
necesita de los tributos( $ara $oder subsidiar los gastos $/blicos( $ero esta claro *ue
los distintos gobiernos a $esar de sus esuer#os $oco &an logrado en su luc&a contra
la e'asin iscal. Es con'eniente se.alar *ue la e'asin iscal es un $roblema de
cultura( % es res$onsabilidad undamentalmente del gobierno crear esa cultura en los
contribu%entes.
#"$R%&''#("
2o cabe duda *ue los Tributos orman $arte de la econom!a del $a!s( %a *ue los
mismos son $restaciones de dinero *ue el Estado e)ige en 'irtud de una le%( con el
$ro$sito de cubrir los gastos $/blicos o los gastos *ue reali#a el 3obierno a tra'1s de
in'ersiones $/blicas( $or lo *ue aumento en el mismo $roducir+ un incremento en el
ni'el de renta nacional % en caso de una reduccin tendr+ un eecto contrario.
4ermitiendo la $artici$acin de los im$uestos( tasas % contribuciones es$eciales( *ue
no son m+s *ue la esencia de la clasiicacin de los tributos( as! como los caracteres(
la unidad tributaria( la $resin % la e'asin iscal. El ob,eti'o de este traba,o es conocer
acerca de los im$uestos( los sistemas tributarios % la e'asin iscal.
4or otra $arte( se destaca la im$ortancia del 5istema Tributario %a *ue es el con,unto
de tributos establecidos en un determinado Estado % en un determinado tiem$o( *ue
'a a de$ender del ti$o de sistema *ue se em$lee( %a sea Racional el cual es creado
$or el legislador de manera libre( tomando en cuenta los ob,eti'os *ue se siguen % los
medios em$leados( o el 6istrico *ue a dierencia del Racional( se da de orma
es$ont+nea % de acuerdo a la e'olucin &istrica( los cuales est+n basados en una
serie de $rinci$ios *ue ser+n e)$licados( as! como los dem+s $untos en el desarrollo
de 1sta in'estigacin. En la $rimera
$arte de la in'estigacin se &ar+ reerencia a los Tributos( los im$uestos( las tasas( las
contribuciones es$eciales( la $resin tributaria( la e'asin iscal( entre otros7 % en la
segunda $arte se &ar+ reerencia a los sistemas tributarios( a los $rinci$ios *ue rigen a
un sistema tributario % las caracter!sticas del sistema tributario en "ene#uela( el cual
&a ido e'olucionando en los /ltimos a.os de una manera signiicati'a.
1. $R#)$%S
1. &E*#"#'#(" &E L%S $R#)$%S
Como nocin general se dice *ue los tributos son 8las $restaciones en dinero *ue el
Estado e)ige en e,ercicio de su $oder de im$erio en 'irtud de una le% % $ara cubrir los
gastos *ue le demanda el cum$limiento de sus ines8
1
9 modo de e)$licacin se describe:
a; 4restaciones en dinero: es una caracter!stica de la econom!a monetaria *ue las
$restaciones sean en dinero( aun*ue no es or#oso *ue as! suceda. Es suiciente *ue
la $restacin se 8$ecuniariamente 'aluable8 $ara *ue se constitu%a un tributo( siem$re
*ue concurran los otros elementos caracteri#antes % siem$re *ue la legislacin de
cada $a!s no dis$onga de lo contrario.
b; E)igidas en e,ercicio del $oder del im$erio: el elemento esencial del tributo es la
coaccin( el cual se maniiesta esencialmente en la $rescindencia de la 'oluntad del
obligado en cuanto a la creacin del tributo *ue le sea e)igible. <a bilateralidad de los
negocios ,ur!dicos es sustituida $or la unilateridad en cuanto a su obligacin.
c; En 'irtud de una <e%: no &a% tributo sin le% $re'ia *ue lo estable#ca. Como todas las
le%es *ue establecen obligaciones( la norma tributaria es una regla &i$ot1tica cu%o
mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia +ctica condicionante $re'ista en
ella como $resu$uesto de
la obligacin. Tal condicin +ctica e &i$ot1tica se denomina 8&ec&o im$onible8( es
decir( toda $ersona debe $agar al Estado la $restacin tributaria graduada seg/n los
elementos cuantitati'os *ue la le% tributaria dis$onga % e)ige.
d; 4ara cubrir los gastos *ue demanda el cum$limiento de sus bienes: el ob,eti'o del
tributo es iscal( es decir( *ue su cobro tiene su ra#n de ser en la necesidad de
obtener ingresos $ara cubrir los gatos *ue le demanda la sastiaccin de las
necesidades $/blicas. 9dem+s el tributo $uede $erseguir tambi1n ines e)tra iscales(
o sea( a,enos a la obtencin de ingresos.
1.2. 'L+S#*#'+'#(" &E L%S $R#)$%S
9l considerar los ingresos del Estado( se tiene la ocasin de se.alar di'ergencias *ue
se ad'ierten en el cam$o doctrinal con res$ecto a su clasiicacin( destacando la
relati'idad de los di'ersos criterios elegidos al eecto7 reiri1ndose a todo lo
relacionado a Im$uesto( Tasa % Contribuciones Es$eciales.
1.2.1. #!,ES$%
El im$uesto es $ues( ,ur!dicamente( como todos los tributos una institucin de derec&o
$/blico( $or lo *ue es una obligacin unilateral im$uesta coacti'amente $or el Estado
en 'irtud de su $oder de im$erio. =a *ue es un &ec&o institucional *ue 'a
necesariamente unido a la e)istencia de un sistema social undado en la $ro$iedad
$ri'ada o *ue al menos recono#ca el uso $ri'ado de ciertos bienes. Tal sistema social
im$orta la e)istencia de un rgano de direccin >el Estado; encargado de satisacer
necesidades $/blicas. Como ellos re*uiere gastos( % $or consiguientes ingresos( se lo
in'iste en la $otestad de recabar coacti'amente cuotas de ri*ue#a de los obligados sin
$ro$orcionarles ser'icios concretos di'isibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo $ues en cuenta lo antes dic&o se sinteti#a el conce$to de la siguiente
manera: 8son im$uestos las $restaciones en dinero o en es$ecies( e)igidas $or el
Estado en 'irtud del $oder del im$erio( a *uienes se &a%an en las situaciones
consideradas $or la le% como los &ec&os im$onibles8
2
.
1.2.1.1. '+R+'$ER-S$#'+S ESE"'#+LES
0na obligacin de dar dinero o cosa >$restacin;.
Emanada del $oder de im$erio estatal( lo *ue se su$one su obligatoriedad % la
com$ulsin $ara &acerse eecti'o su cum$limiento.
Establecida $or la le%.
9$licable a $ersonas indi'iduales o colecti'as.
?ue se encuentren en distintas situaciones $redecibles como $uede ser
determinada ca$acidad econmica( reali#acin de ciertos actos( etc.
1.2.1.2. 'L+S#*#'+'#(" &E L%S #!,ES$%S
Tradicionalmente los im$uestos se di'iden en -irectos e Indirectos( $or lo *ue &ace
radicar la clasiicacin en el sistema de determinacin % cobro ado$tado $or la
legislacin de cada $a!s( considerando directo como el im$uesto *ue aecta cosas o
situaciones $ermanente % *ue se &ace eecti'o mediante nminas o $adrones( e
indirecto al im$uesto *ue se 'incula con actos o situaciones accidentales( $ero
$rescindiendo de su carencia de 'alor cient!ico en un &ec&o tan mudable % arbitrario
como es la organi#acin administrati'a.
-e tal orma( $or /ltimo se conclu%e e)$resando *ue los im$uestos directos se di'iden(
a su 'e#( en $ersonales >sub,eti'os; % reales >ob,eti'o; seg/n tenga en cuenta la
$ersona del contribu%ente o a la ri*ue#a en si misma sin atender a las circunstancias
$ersonales. 0n e,em$lo de los im$uestos $ersonales se encuentra( la im$osicin
$rogresi'a sobre la renta global *ue tienen en cuenta situaciones como las cargas de
amilia( el origen de renta( etc. 9s!( como un e,em$lo de los im$uestos reales est+n( los
im$uestos a los consumos o el im$uesto inmobiliario.
1.2.2. $+S+
Es el tributo *ue $robablemente ma%ores discre$ancia &a causado % el *ue mas
diicultades $resenta $ara su caracteri#acin. Ello( se debe en $arte( a *ue *uienes la
&an tratado &an conundido elementos econmicos( ,ur!dicos % $ol!ticos $ero *ue con
el $asar del tiem$o se a logrado *ue a dem+s de estas ra#ones se obtenga la
caracteri#acin correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en 'irtud del tan
necesario $ereccionamiento en la construccin ,ur!dica de la tributacin.
-e modo *ue se deine la tasa como 8 un tributo cu%o &ec&o generador est+ integrado
con un acti'idad del Estado di'isible e in&erente( &all+ndose esa acti'idad relacionada
directamente con el contribu%ente8.
3
1.2.2.1 '+R+'$ER-S$#'+S ESE"'#+LES
5urgiendo $or consiguiente ciertas caracter!sticas esenciales de la tasa como lo son:
o El car+cter tributario de la tasa( lo cual signiica( seg/n la
caracteri#acin general 8una $restacin *ue el Estado e)ige en el
e,ercicio de su $oder de im$erio8.
o Es necesario *ue /nicamente $uede ser creada $or la le%.
o <a nocin de tasa conce$t/a *ue su &ec&o generador 8se integra con
una acti'idad *ue el Estado cum$le8 % *ue est+ 'inculada con el
obligado al $ago.
o 5e airma *ue dentro de los elementos caracteri#antes de la tasa se
&alla la circunstancia de *ue 8el $roducto de la recaudacin sea
e)clusi'amente destinado al ser'icio res$ecti'o8.
o El ser'icio de las tasa tiene *ue ser 8di'isibles8.
o Corres$onde el e)aminar la acti'idad estatal 'inculante en donde 8debe
ser in&erente a la soberan!a estatal8.
1.2.2.2. 'L+S#*#'+'#(" &E L+S $+S+S
-ada a la im$ortancia relati'a de las tasas( la misma se clasiica de la siguiente
manera:
@ $asa .ur/0icas:
-e ,urisdiccin ci'il contenciosas >,uicios ci'iles $ro$iamente dic&os(
comerciales( rurales( mineros( etc.;
-e ,urisdiccin ci'il 'oluntaria >,uicios sucesorios( inormacin sumaria(
&abilitaciones de edad( etc.;
-e ,urisdiccin $enal >$roceso de derec&o $enal com/n % derec&o $enal
contra'encional;
@ $asas +0ministrativas:
4or concesin % legali#acin de documentos u certiicados >autenticaciones(
legali#aciones( etc.;
4or controles( iscali#aciones( ins$ecciones oiciales >salubridad( $esas %
medidas( etc.;
4or autori#aciones( concesiones % licencias >$ermisos de ediicacin( de
conducir( de ca#a % $esca( etc.;
4or inscri$cin de los registros $/blicos >registro ci'il( del automotor( $rendario(
etc.;
4
1.2.2.3. &#*ERE"'#+ &E L+S $+S+S '%" L%S #!,ES$%S
Teniendo en cuenta correctamente de lo *ue es tasa se $lantean una serie de
dierencia con los im$uestos( $ero si bien es cierto no e)iste una dierencia sustancial
entre el im$uesta % la tasa %a *ue son aines ,ur!dicamente. = es $or esto *ue el
criterio de dierenciacin radica en la naturale#a de la relacin entre el llamado
organismo $/blico % el usuario del ser'icio o la $ersona a *uien le interesa la acti'idad
% en ese sentido debe anali#arse si &a% de $or medio una relacin contractual >$ago
undado en la 'oluntad d las $artes; o una relacin legal >$ago $or mandato de le%7
inde$endientemente de la 'oluntad indi'idual;. 5i la relacin $or consiguiente es
contractual &abr+ ingreso de derec&o $ri'ado >Im$uesto; % si es legal ser+ tasa.
9dem+s se $uede decir *ue
la tasa se encuentra 'inculada con acti'idad estatal7 acti'idad 1sta *ue no e)iste en el
im$uesto %a *ue el mismo trata de un tributo no 'inculado.
1.2.3. '%"$R#)'#%"ES ES,E'#+LES
4or su isonom!a ,ur!dica $articular se ubican en situacin intermedia entre los
im$uestos % las tasa. Esta categor!a com$rende gra'+menes de di'ersa naturale#a
deini1ndose como 8los tributos obligatorios debidos en ra#n de beneicios
indi'iduales o de gru$os sociales deri'ados de la reali#acin de obras( o gastos
$/blicos( o es$eciales acti'idades del Estado.8
5
1.2.3.1. '+R+'$ER-S$#'+S ESE"'#+LES
5eg/n esta deinicin las contribuciones es$eciales ad*uieren ma%or am$litud
limit+ndose a la llamada contribucin de me,oras $or considerar *ue gra'+menes
generales incluidos en esta categor!a constitu%en 'erdaderos im$uestos( incor$orando
tambi1n las $restaciones debidas $or la $osesin de cosas o el e,ercicio de las
acti'idades *ue e)igen una erogacin o ma%ores gastos estatales.
= es $or esto *ue el conce$to de 8contribucin es$ecial 8inclu%e la contribucin de
me,oras $or 'alidacin inmobiliaria a consecuencia de obras $/blicas( gra'+menes de
$ea,e $or utili#acin de '!as de comunicacin >caminos( $uentes( t/neles; % algunos
tributos sobre 'e&!culos motori#ados % di'ersas contribuciones *ue suelen llamarse
4araiscales( destinadas a inanciar la seguridad social( la regulacin econmica( etc.
5i bien la contribucin es$ecial es un tributo % como tal es coacti'o( $resenta
rele'ancia la a*uiescencia de la comunidad lograda $or la 'inculacin de dic&os
gra'+menes con acti'idades estatales de beneicio general.
1.2.3.2. &#*ERE"'#+ &E L+S '%"$R#)'#%"ES ES,E'#+LES '%" L%S
#!,ES$%S 1 L+S $+S+S
<a dierencia de contribucin es$ecial con res$ecto a otros tributos es indiscutible(
distingui1ndose del im$uesto $or *ue mientras en la contribucin es$ecial se re*uiere
una acti'idad $roductora de beneicios( en el im$uesto la relacin no correlati'a a
acti'idad estatal alguna. Con la tasa( tiene en com/n *ue ambos tributos re*uieren
determinada
acti'idad estatal( $ero mientras en la tas se slo se e)ige un ser'icio indi'iduali#ado en
el contribu%en( aun*ue no $rodu#ca 'enta,a( esta 'enta,a o beneicio es esencial en la
contribucin es$ecial.
2. '+R+'$ER-S$#'+S &EL ,%&ER $R#)$+R#%
4ara com$letar todo lo *ue anteriormente se &a 'enido tratando acerca de los tributos(
es necesario nombrar % e)$licar las caracter!sticas *ue lo identiican.
8<os elementos esenciales del $oder tributario son los siguientes7 abstracto(
$ermanente( irrenunciable e indelegable8
6
a; +bstracto: algunos autores e)$resan *ue el $oder tributario no es abstracto sino
*ue necesita $ara $oder e)istir *ue se materialic1 el $oder del estado en un su,eto. 8El
$oder tributario es esencialmente abstracto. <o *ue ocurre es *ue se conunde la
$otestad deri'ada del $oder de im$erio *ue $ertenece al estado % *ue le otorga el
derec&o de a$licar tributos( con el e,ercicio de ese $oder8
7
( es decir una cosa es el
derec&o de actuar % otra distinta la e,ecucin de ese derec&o en el cam$o de la
materialidad. El cum$limiento de la obligacin no tiene *ue ser lo $rimero $ara *ue
$ueda e)istir el $oder tributario.
b; ,ermanente: el 4oder Tributario es natural al Estado( es decir( nace con 1l %
$ertenece a 1l % se deri'a de la soberan!a( $or lo tanto no $uede e)tinguirse sino con
el Estado mismo( &e a&! su sentido de $ermanencia. En realidad *ue lo *ue se $uede
e)tinguir con el tiem$o es el derec&o a e,ecutar las obligaciones *ue se maniiestan en
el e,ercicio del 4oder Tributario 8$or*ue los cr1ditos del Estado( lo mismo *ue los
cr1ditos $articulares caducan o $rescriben $or ra#ones de inter1s social( $or
necesidad de certe#a del derec&o8
A
c; #rrenunciabili0a0: esta caracter!stica indica *ue el 4oder Tributario no $uede
des$renderse del Estado( o me,or dic&o el Estado no $uede des$renderse de este
atributo esencial. El Estado no $uede subsistir sin este $oder( el Estado necesita de 1l(
as! mismo como los seres &umanos necesitamos el aire $ara $oder 'i'ir % $or lo tanto
reali#ar todas las acti'idades $ara los *ue uimos creados. 9s! mismo los rganos o
los integrantes del Estado carecer!an del derec&o de renuncia( es decir( no $ueden
renunciar a este $oder.
d; #n0elegable: esta caracter!stica tiene muc&o *ue 'er con la anterior %a *ue e)$resa
*ue as! como el $oder tributario es irrenunciable( tambi1n es indelegable.
Renunciar7 im$lica tener derec&o a des$renderse del algo en orma absoluta % total( en
cambio delegar im$licar!a transerir eso a terceros de manera transitoria. El 4oder
Tributario es indelegable( es decir( no se
tiene el derec&o de tras$asarlo o transerirlo de ninguna manera a otras $ersonas o
,urisdicciones. <a acultad de delegar es $ro$io de los 8$oderes8 $or los cuales esta
gobernado el $ueblo 'ene#olano( tal es el caso *ue el $oder legislati'o de nuestra
29CIB2 tiene la im$ortante acultad de delegarle al 4oder E,ecuti'o la ca$acidad de
solucionar % arreglar detalles *ue aciliten la e,ecucin de un buen gobierno $ara
cual*uier $a!s( al igual *ue los otros $oderes tienen la misma acultad( en cual*uiera
de los casos.
1.4. "#&+& $R#)$+R#+
Es una medida *ue $ermite actuali#ar a la realidad inlacionaria los montos de los
'alores *ue se encuentran en las dierentes le%es. >"er ane)o nC1;
1.5. ,RES#(" $R#)$+R#+
<a 4resin Tributaria 8es la relacin e)istente entre la e)accin iscal so$ortada $or
una $ersona !sica( un gru$o de $ersonas o una colecti'idad territorial( % la renta de
*ue dis$one esa $ersona( gru$o o colecti'idad8
D
E)isten tres conce$ciones de 4resin Tributaria:
,resi3n $ributaria #n0ivi0ual: la relacin e)istente se deri'a de la
com$aracin del im$orte total de la deuda iscal de una $ersona con su renta.
<as ormulas *ue se utili#an son mu% discutibles %a *ue no se toman en cuenta
los ser'icios *ue el contribu%ente recibe.
,resi3n $ributaria Sectorial: la relacin esta dada $or la com$aracin del
im$orte de la deuda de un determinado sector con la renta *ue $roduce el
mismo.
,resi3n $ributaria "acional: es la relacin entre el con,unto de tributos % de la
ri*ue#a de la colecti'idad.
8Este conce$to esta ligado a la idea de sacriicio im$uesto a la
colecti'idad a causa de la detraccin iscal8
1E
5e &abla tambi1n de $resin tributaria ordinaria( *ue seria la relacin entre los
recursos del Estado % la renta de los $articulares % $resin tributaria e)traordinaria(
*ue rele,ar!a la relacin entre los recursos e)traordinarios del Estado % el 4atrimonio
de la colecti'idad.
1.6. EV+S#(" *#S'+L
En el 5istema Tributario "ene#olano e)isten suicientes mecanismos legales $ara *ue
el isco nacional materialice los ele'ados im$uestos $re'istos $or el gobierno.
El estado necesita de los tributos $ara $oder subsidiar los gastos $/blicos7 esta claro
*ue los distintos gobiernos a $esar de sus esuer#os
$oco &an logrado en su luc&a contra la e'asin iscal( lo cual se traduce en actitudes
com$ulsi'as *ue se concretan en la modiicacin err+tica % agresi'a de las le%es
tributarias.
<a actual administracin tributaria &a tenido aciertos en la guerra contra los il!citos
iscales( es$ecialmente en la administracin aduanera.
Es con'eniente se.alar *ue el $roblema de la e'asin iscal es un $roblema de
cultura( % es res$onsabilidad undamentalmente del gobierno crear esa cultura en los
contribu%entes.
1.6.1. &E*#"#'#(" &E EV+S#(" *#S'+L
<a e'asin iscal consiste en no $agar total o $arcialmente el tributo( $ero 'iolando la
le%7 es decir la e'asin iscal es il!cita % $or ello conlle'a a sanciones.
Tambi1n se $uede decir *ue la e'asin iscal es toda eliminacin o disminucin de un
monto tributario $roducido dentro del +mbito de un $a!s $or $arte de *uienes est+n
,ur!dicamente obligados a abonarlo % *ue logran tal resultado mediante conductas
raudulentas u omisi'as 'iolatorias de dis$osiciones legales8
1.6.2. '+S+S &E L+ EV+S#(" *#S'+L
<as causas de la e'asin iscal no son /nicas. <as causas mas comunes de la e'asin
iscal son:
1; 'arencia 0e una conciencia tributaria: im$lica *ue en la sociedad no se &a
desarrollado el sentido de coo$eracin de los indi'iduos con el estado. 5e considera
*ue el estado lo conormamos todos los ciudadanos % *ue el 'i'ir en una sociedad
organi#ada( im$lica *ue todos debemos contribuir a otorgarle los ondos necesarios
$ara cum$lir la ra#n de su e)istencia.
2; Sistema tributario poco transparente: es la manera en la *ue un sistema
tributario contribu%e al incremento de una ma%or e'asin im$ositi'a( se debe
b+sicamente al incum$limiento de los re*uisitos indis$ensables $ara la e)istencia de
un sistema como tal. Este $rinci$io e)ige *ue las le%es tributarias( los decretos(
reglamentos( etc.( sean estructurados de tal manera *ue el contenido de las mismas
sea tan claro % $reciso( *ue no $ermitan la e)istencia de ning/n ti$o de dudas $ara los
contribu%entes.
3; +0ministraci3n $ributaria poco fle4ible: la administracin tributaria es la
&erramienta idnea con *ue cuenta la $ol!tica tributaria $ara el logro de sus ob,eti'os(
ra#n *ue conlle'a a la e)igibilidad de la condicin de la maleabilidad de la misma.
0no de los otros incon'enientes *ue se $lantea( es *ue en la medida en *ue el
sistema tributario busca la e*uidad % el logro de los de una 'ariedad de ob,eti'os
sociales % econmicos( la sim$licidad de las le%es im$ositi'as es una meta di!cil de
lograr.
4; )ajo riesgo 0e ser 0etecta0o: el contribu%ente al saber *ue no se le $uede
controlar se siente tentado a incurrir en esa conducta de ti$o iscal( la *ue $roduce la
$1rdida de la e*uidad &ori#ontal % 'ertical. <a e'asin es di!cil de contrarrestar si no
es con la erradicacin de la misma( en un +mbito de e'asin es im$osible com$etir sin
ubicarse en un ritmo similar a ella( a$arece as! la e'asin como autodeensa ante la
inaccin del estado % la a*uiescencia de la sociedad.
2. EL S#S$E!+ $R#)$+R#%
2.1. &E*#"#'#(" &EL S#S$E!+ $R#)$+R#%
8Cada con,unto de tributos es el resultado de las instituciones ,ur!dicas % $ol!ticas de
un $a!s( de su estructura social( de la magnitud de sus recursos( de la orma de
distribucin de los ingresos( de su sistema econmico 8
11
( es decir *ue el sistema
tributario est+ ormado % constituido $or el con,unto de tributos *ue est1n 'igentes en
un $a!s determinado % $or su$uesto( en una 1$oca establecida. Esto e)$lica *ue cada
sistema tributario es distinto a otro( %a *ue cada uno de ellos est+ integrado % ormado
$or los 'ariados im$uestos *ue cada $a!s ado$te seg/n sea su $roduccin( ormas
$ol!ticas( tradiciones( % naturale#a geogr+ica de los mismos.
El estudio de un sistema tributario debe limitarse a una 1$oca establecida %
circunscri$ta debido a la eminente % mu% r+$ida educacin social % econmica $or lo
*ue gracias a esto se a$recia la necesidad de una educacin de las normas legales(
esto tiene su base en *ue 8el derec&o debe seguir a la 'ida( %a *ue de lo contrario se
con'ierte en algo &ueco % carente de signiicado &umano 8.
El tributo( seg/n la legalidad *ue rige en los res$ecti'os estados de derec&o( slo
surge de la le%( $roducto de esto es *ue en un sistema tributario en buen
uncionamiento es siem$re un ordenamiento legal establecido. -e all! $ro'iene la gran
im$ortancia del estudio del 5istema Tributario en relacin a la ciencia ,ur!dica *ue
estudia los tributos( es decir( el derec&o tributario es ob'iamente *ue est+ mu% unido a
la Contadur!a 4/blica7 $ero es necesario aclarar *ue $ara estudiar los Tributos en
$articular es indis$ensable reali#ar un e)amen intenso a la $ol!tica( econom!a(
administracin iscal( sociedad en general( en in( conocer los lineamentos generales
del 5istema Tributario en un determinado $a!s.
R5gimen 6 Sistema $ributario:
80n sistema es un con,unto racional % armnico de las $artes *ue orman un todo
reunidas cient!icamente $or unidad de in 8
12
a*u! e obser'a la dierencia entre el
5istema % R1gimen( % *ue 8cuando las reglas se im$onen o se siguen en orma
org+nica( sin orden % sin in'estigacin de causa( con el solo $ro$sito de lograr mas
ondos( se est+ en $resencia de un r1gimen( % no de un 5istema Tributario. 8.
13
5i bien(
se obser'a el 5istema Tributario como a*uel *ue no carece de un 'inculo lgico
determinado( $or lo *ue es necesario aclarar *ue en la $ractica( nuestra 'ida cotidiana
es demasiado di!cil( *ue los Tributos ore#can entre s! ese 8 encargue lgico 8.
5e debe ace$tar entonces( *ue el conce$to de 5istema Tributario a$arece como meta
o como as$iracin m+s *ue como e)$licacin de algo e)istente.
2.2. EV%L'#(" 7#S$(R#'+
<a Estructura Tributaria &a sido directamente inluida en los distintos $a!ses $or el
$roceso de e'olucin &istrica % econmica.
9 mediados del siglo FIF % ba,o el im$erio de las ideas liberales( los sistemas
tributarios de los di'ersos $a!ses asumen determinadas caracter!sticas con $redominio
de los im$uestos de ti$o ob,eti'o7 dic&os im$uestos de ti$o ob,eti'o no consultan la
ca$acidad tributaria.
9l a'an#ar la industriali#acin % el Estado( el sistema tributario am$l!a su cam$o de
accin( % debido a esto surgen una gran 'ariedad de ra#ones *ue 'an 'ariando las
caracter!sticas ob,eti'as de los sistemas tributarios( as! *ue comien#a a desarrollarse
el im$uesto general % $rogresi'o a la renta de ti$o sub,eti'o( *ue es de gran eiciencia
% rendimiento $or lo *ue es considerado como un agente consulti'o de la e*uidad( la
ca$acidad constructi'a % es in/til el instrumento de distribucin de las ri*ue#a( de a*u!
en adelante di'ersos $a!ses comien#an a ado$tar estos im$uestos de ti$o sub,eti'o(
bas+ndose en la im$osicin *ue tiene $or mira la $ersona % no los ob,eti'os gra'ados.
<os sistemas tributarios en general( tienen como base undamental el im$uesto
$rogresi'o de las rentas de las $ersonas !sicas *ue asocia el $atrimonio % la &erencia
como com$lemento se mantienen los im$uestos a los consumos en general.
En la actualidad se comien#a a $ensar *ue dic&o im$uesto no alienta ni a%uda al
bienestar de las in'ersiones( no a%uda a la me,ora de la $roduccin % es sumamente
+cil d e'adirlo( debido a esto( se cree *ue es da.ino $ara el uncionamiento de los
sistemas tributarios. <a tendencia $rogresi'a $ara los $r)imos a.os( es mantener %
aian#ar el im$uesto a las 'entas *ue es la orma del mu% conocido Im$uesto al "alor
9gregado >I"9;.
2.3. $#,%S &E S#S$E!+S $R#)$+R#%S
5e distinguen dos ti$os de 5istema Tributarios: El Racional % el 6istrico.
El Sistema Racional es cuando el legislador es *uien crea de manera libre la armon!a
entre los ob,eti'os *ue se $ersiguen % los medios em$leados. El Sistema 7ist3rico a
dierencia *ue el Racional dic&a armon!a se $roduce slo de manera es$ont+nea de la
E'olucin 6istrica. 82o obstante la distancia *ue e)iste entre lo ideal en materia
tributaria % la realidad legislati'a( siem$re e)iste cierta armon!a entre los di'ersos
im$uestos( $or mu% rudimentaria *ue sea la &acienda de un $a!s. 8
14
4or otra $arte e)iste en casi todos los gobiernos la tendencia al $ereccionamiento de
los instrumentos tributarios %a *ue s un enmeno constante7 se llega a la conclusin
*ue ambos elementos 8Racional e 6istrico 8act/an en todas las estructuras iscales( %
es necesario de,ar establecido la $artici$acin % a$orte en cada 5istema. 2o &a% una
clara distincin entre el 5istema Racional % el 6istrico( sino *ue se obser'a si en
determinada estructura tributaria $redomina la realidad buscada mediante la
combinacin de la reclamacin de im$uestos o tributos( con arreglo a un $lan *ue
$ermita el logro de los ob,eti'os de la $ol!tica inanciera >Esto se $odr!a considerar un
5istema Tributario Racional;( o si al contrario7 se consiguen una 'ariedad de tributos
*ue &an ido surgiendo a ra!# de las necesidades monetarias estatales( esto o se
$uede considerar como Racional %a *ue no e)iste armon!a entre los tributos ni con los
ob,eti'os iscales del Estado >4or consiguiente se $odr!a considerar un 5istema
Tributario 6istrico;.
Re8uisitos 0e un Sistema $ributario Racional:
<os $roblemas *ue $ueden resol'er los sistemas tributarios $ueden ser de dierentes
as$ectos. -el as$ecto iscal( es necesario *ue los tributos *ue orman el sistema sean
$roducti'os( en todas las eta$as. -el as$ecto econmico( es necesario *ue el sistema
tenga le)ibilidad uncional suiciente $ara con'ertir la iscalidad en instrumento de
$romocin econmico % no de manera contraria como un traba,o $ara la $roduccin
nacional % s $or esto *ue se debe tener en cuenta *ue la accin tributaria debe e'itar
distorsiones en la econom!a.
En el as$ecto 5ocial( 8los tributos deben ocasionar un m!nimo sacriicios a los
contribu%ente % distribuirse e*uitati'amente entre los ciudadanos seg/n su a$titud de
$restacin $atrimonial.8
15
-el as$ecto 9dministrati'o( el sistema debe ser lo mas
sencillo $osible( $ara *ue $rodu#ca con'iccin a los contribu%entes con res$ecto al
modo de $ago( lugar % ec&a( etc. Todo esto debe $ro'enir de normas claras %
$residas( adem+s el $ago debe resultar cmodo en cuanto al tiem$o en el *ue el
contribu%ente se encuentre en me,ores condiciones econmicas.
En conclusin los 5istemas Tributarios deben ser $roducti'os( el+sticos( com$atibles
con la renta nacional % con las ideas de cada 1$oca.
2.4. ,R#"'#,#%S &EL S#S$E!+ $R#)$+R#%
2.4.1. ,R#"'#,#% &E LE9+L#&+&
8<os tributos se debe establecer $or medio de le%es( tanto desde el $unto de 'ista
material como ormal( es decir( $or medio de dis$osiciones de car+cter general(
abstracta( im$ersonales % emanadas del $oder legislati'o8
16
Este $rinci$io &alla su undamento en la necesidad de $roteger a los contribu%entes en
su derec&o de $ro$iedad( $or cuanto los tributos im$ortan restricciones al mismo *ue
%a en su deecto $arte de su $atrimonio es tomado $or el Estado. 8El Estado no $uede
$enetrar a su arbitrio en los $atrimonios $articulares $ara sacar de ellos una ta,ada
$ara su $lacer.8
17
<os caracteres esenciales de tributos( la orma( contenido % alcance
de la obligacin tributaria est1 consignado e)$resamente en la le%( de tal modo de *ue
el Estado,o sea arbitrario de la autoridad ni del cobro del im$uesto( sino *ue el su,eto
$asi'o $ueda conocer la me,or orma de contribuir con los mismos.
2.4.2. ,R#"'#,#% &E 9E"ER+L#&+&
Este $rinci$io alude al car+cter e)tensi'o de la tributacin % signiica *ue cuando una
$ersona !sica o ideal se &alla en las condiciones *ue marcan( seg/n la le%( la
a$aricin del deber de contribuir( este deber debe ser cum$lido( cual*uiera *ue sea el
car+cter del su,eto( categor!a social( se)o( nacionalidad( edad o cultura. <a generalidad
surge del art!culo 133 del Constitucin 2acional %a *ue ordena *ue sin e)ce$cin
8toda $ersona tiene el deber de coad%u'ar a los gastos $/blicos mediante el $ago de
im$uestos( tasas % contribuciones *ue estable#ca la le%.8
2.4.3. ,R#"'#,#% &E #9+L&+&
5e.ala *ue no debe e)cluirse a ning/n sector de la $oblacin $ara el $ago del tributo.
El $rinci$io de igualdad establece en art!culo 21 de la Constitucin Boli'ariana de
"ene#uela *ue 8todas las $ersonas son iguales antes la le%( en consecuencia:
1.@ 2o se $ermitir+ discriminaciones undadas en la ra#a( el se)o( el credo( la condicin
social o a*uella *ue( en general( tenga $or ob,eto o $or resultado anular el
reconocimiento( goce o de e,ercicio en condicin de igualdad( de los derec&os %
libertades de toda $ersona .
2.@ <a le% garanti#ar+ las condiciones ,ur!dicas % administrati'as $ara *ue la igualdad
ante la le% sea real % eecti'a( ado$tar+ medidas $ositi'as a a'or de $ersonas o
gru$os *ue $uedan ser discriminados( marginados o 'ulnerables.
3.@ 5lo se dar+ el trato oicial de ciudadano o ciudadana( sal'o las rmulas
di$lom+ticas.
4.@ 2o se reconocen t!tulos nobiliarios ni distinciones &ereditarias.8
2.4.4. ,R#"'#,#% &E ,R%9RES#V#&+&
Este $rinci$io describe *ue a ma%or ca$acidad econmica ma%or ser+ el $ago
$roducido %a *ue &abr+ un alto ni'el de 'ida de la $oblacin dando $aso a la obtencin
de un sistema tributario eiciente $ara la recaudacin de los tributos.
2.4.5. ,R#"'#,#% &E "% '%"*#S'+'#("
Establece *ue no debe cobrarse el tributo de manera $ersonal( s decir( ninguna
$ersona $odr+ ser sometida a escla'itud o ser'idumbre %a *ue el trato con las
$ersonas % en $articular con las de ni.os( mu,eres % adolescentes en todas sus ormas
estar+n su,etas a las normas $re'istas en la le%.
2.4.6. ,R#"'#,#%S "% '%"S$#$'#%"+LES
2.4.6.1. ,R#"'#,#% &E 'ER$E:+
5e.ala *ue el tributo debe estar establecido con todo lo relati'o a 1ste lo m+s claro
$osible.
2.4.6.2. ,R#"'#,#% &E S#!,L#'#&+&
-ebe ser lo m+s sim$le $osible $ara el acceso del contribu%ente.
2.4.6.3. ,R#"'#,#% &E S*#'#E"'#+
5e relaciona con el $rinci$io de sim$licidad( % 1ste se traduce *ue en menor n/mero
de tributos ma%or ser+ la recaudacin. 5e &ar+ m+s eiciente $or*ue si los tributos son
$ocos se necesita *ue sean altamente rendidores.
2.5. EL S#S$E!+ $R#)$+R#% E" VE"E:EL+
"ene#uela como unos de los $rinci$ales $a!ses e)$ortadores de $etrleo obten!a sus
ingresos de este( $or lo *ue no le &ab!a tomado real im$ortancia a las tributaciones(
consider+ndose como uno de los $a!ses con m+s ba,a carga im$ositi'a.
-esde &ace algunos a.os los ingresos $ro'enientes de los recursos $etroleros se
&icieron insuicientes % cambiantes. 4or lo *ue el 3obierno en los /ltimos $eriodos &an
buscado otras ormas de inanciacin *ue le sean m+s eecti'as.
En este sentido( % desde &ace algunos a.os( se inicio en nuestro $a!s un esuer#o de
moderni#acin del estado cu%o $rinci$al ob,eti'o consisti en $rocurar soluciones a la
gra'e crisis del sistema de las inan#as $/blicas.
<a a$licacin de la $rimera estrategia se inicio en el a.o 1DAD( con la $ro$uesta de
una administracin $ara el Im$uesto del "alor 9gregado( *ue luego ue asumiendo
$aulatinamente el control de todos los tributos *ue conormaban el sistema im$ositi'o
nacional $ara ese momento.
9 mediados de 1DD4( se estructura un $rograma de reorma tributaria( dentro de un
esuer#o de moderni#acin de las inan#as $/blicas de los ingresos( *ue en "ene#uela
se denomino 8sistema de gestin % control de las inan#as $/blicas8 >5I3ECGH;( el
cual ue estructurado con el a$o%o del Banco Iundial( $ro$iciando as! a la
actuali#acin del marco legal % uncional de la 6acienda 4/blica 2acional.
-entro de todos estos cambios *ue se ueron suscitando en "ene#uela en el marco
legal % uncional de la 6acienda 4/blica 2acional( tambi1n se considero im$ortante
dotar al estado de un ser'icio de ormulacin de $ol!ticas im$ositi'as % de
administracin tributaria( cu%a inalidad consist!a en reducir dr+sticamente los ele'ados
!ndices de e'asin iscal % consolidar un sistema de inan#as $/blicas( undamentado
b+sicamente en los im$uestos deri'ados de la acti'idad $roducti'a % menos
de$endiente del es*uema rentista $etrolero. Este cambio tan rele'ante se logro a
tra'1s de la creacin del 5er'icio 2acional Integrado de la 9dministracin Tributaria
>5E2I9T;. Con,untamente a la creacin del 5E2I9T( se ado$to un sistema de
contribu%entes es$eciales $ara atender % controlar a los contribu%entes de ma%or
rele'ancia iscal( logrando de esta orma el control de( una $arte im$ortante de la
recaudacin mediante el uso de una menor cantidad de ondos( reorientando los
recursos siem$re escasos de nuestra administracin &acia los contribu%entes con
ma%or $otencial iscal.
9 $artir de la reciente $romulgacin de la nue'a constitucin en -iciembre de 1DDD( el
sistema tributario en "ene#uela ocu$a un lugar destacado en los $resu$uestos de la
nacin.
9 $artir del 16 de Enero de 2EE2 $ara &acer rente a los $roblemas iscales *ue tiene
el gobierno ante la ca!da de los $recios del $etrleo el 4residente de "ene#uela 6ugo
C&+'e# Hr!as anuncio crear el Im$uesto del -ebito Bancario >I-B;( con el in de
subsanar $arte del d1icit iscal. El gobierno estima *ue las reormas de los im$uestos
$ermitir+n obtener este a.o recursos adicionales.
2.5.1. '+R+'$ER-S$#'+S &EL S#S$E!+ $R#)$+R#% E" VE"E:EL+
4artiendo de *ue toda sociedad se constitu%e con el ob,eti'o de lograr un in com/n(
se establecen las normas *ue &an de regir su uncionamiento con,untamente con los
organismos *ue sean necesarios $ara la reali#acin de este in colecti'o. <a
constitucin de la Re$/blica Boli'ariana de "ene#uela contiene los estatutos *ue rigen
el uncionamiento del $a!s( % el articulo 136 establece *ue: 8toda $ersona tiene el
deber de coad%u'ar a los gastos $/blicos8
4ara &acer eecti'a esa contribucin el estado recurre a los tributos >im$uestos( tasas
% contribuciones es$eciales;
El articulo 316 de la constitucin Boli'ariana de "ene#uela e)$resa: 8el sistema
tributario $rocurara la ,usta distribucin de las cargas $/blicas seg/n la ca$acidad
econmica del o la contribu%ente( atendiendo al $rinci$io de $rogresi'idad( as! como la
$roteccin de la econom!a nacional % la ele'acin de la calidad de 'ida de la $oblacin
% se sustentara $ara ello en un sistema eiciente $ara la recaudacin de tributos8
En a$licacin de esta dis$osicin constitucional( el sistema tributario establecer+ la
obligacin de contribuir en atencin a la ca$acidad econmica del su,eto $asi'o $or lo
*ue los tributos no $ueden ser calculados sobre una base $ro$orcional sino
atendiendo al $rinci$io de $rogresi'idad( mecanismo *ue debe res$etarse $ara *ue el
estado $ueda cum$lir con la obligacin de $roteger la econom!a nacional % lograr un
adecuado ni'el de 'ida $ara el $ueblo.
'%"'LS#%"ES
"ene#uela es un $a!s cu%a $rinci$al uente de ingresos siem$re a deri'ado del
$etrleo( de los &idrocarburos % de la e)$lotacin de los recursos no reno'ables( $ero
*ue con el $asar del tiem$o estos ingresos $ro'enientes de los recursos $etroleros se
&icieron insuicientes % cambiantes $ara la 2acin( $or lo *ue le abre $aso a una
nue'a b/s*ueda de inanciamiento necesario $ara el logro de sus ob,eti'os( *ue no
son m+s *ue la de incrementar los ingresos estatales.
4or esta ra#n nace de manera indis$ensable $ara el Estado la e)igencia del $ago de
los tributos( otorg+ndole un car+cter obligatorio al mismo( debido a *ue tiene como
inalidad lograr el bienestar colecti'o( tanto generando una me,or $roteccin
econmica como ele'ando el ni'el de 'ida del $a!s .
4or otro lado el no $agar los tributos trae como consecuencia 'arias sanciones tales
como la im$osicin de multas( el cierre de establecimientos( decomisos de
mercanc!as( $ri'acin de libertad( etc7 regidas $or la le% bien sea $or la Constitucin
2acional o el Cdigo Tributario "ene#olano.
#"&#'E &E '#$+S
1. "I<<E395( 61ctor B. Curso de Hinan#as( -erec&o Hinanciero % Tributario. $.
67
2. 3I0<92I( Carlos I. -erec&o Hinanciero. $.2D1
3. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.DE
4. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.DA
5. 3I0<92I( Carlos I. Gb. Cit. $.2D5
6. 3I0<92I( Carlos I. Gb. Cit. $.3EE
7. 3I0<92I( Carlos I. Gb. Cit. $.3E1
A. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.3E1
D. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.526
1E. 3I0<92I( Carlos I. Gb. Cit. $.2E3
11. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.513
12. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.514
13. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.515
14. Idem
15. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.523
16. H<GRE5( Ernesto. Curso de Hinan#as % -erec&o Tributario. $. 1D2
17. "I<<E395( 61ctor B. Gb. Cit. $.1DD
)#)L#%9R+*-+
L#)R%S
9L#+"#( Carlos I. -erec&o Hinanciero. Buenos 9ires( Ediciones de -esalma. 5ta
Edicin. 1DD3. 6E7 $$
*L%RES :+)+L+( Ernesto. Elementos de Hinan#as 4/blicas Ie)icanas. I1)ico. 12C
Edicin. 1D7E. A53 $$
.+R+'7. Curso de -erec&o Tributario. Buenos 9ires. 1D6D. 563 $$
V#LLE9+S( 61ctor B. Curso de Hinan#as( -erec&o Hinanciero % Tributario. Buenos
9ires( Ediciones de 4alma. 7ma Edicin. 1DDA. DA1 $$
&#+R#%
7ERRER+ &E "%)LE( Ernestina. 8C&+'e# lan#o un uerte a,uste iscal en
"ene#uela8. En Clar!n.com( 4eriodismo en Internet. Caracas( 17 de Enero de 2EE2.
9.o D6 $ 1@2
.%S+R 'R#S$#"+
"+V+ *+)#%L+
,+RR+ !+R#+"+
*ERRER !+R1 '+R!E"
V#LL+S!#L V#R9#"#+
+SES%R+: '%"SEL% !. &E '7+!%RR%
cristina,osarJ&otmail.com
$arramarianaJlatinmail.com