Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentacin de Estados Financieros

Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentacin de los estados financieros de
propsito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la
presentacin de los estados financieros, guas para determinar su estructura y
requisitos mnimos sobre su contenido.
Alcance
2 Una entidad aplicar esta Norma al preparar y presentar estados financieros de
propsito de informacin general conforme a las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF).
3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicin e
informacin a revelar para transacciones y otros sucesos.
Esta Norma no ser! de aplicacin a la estructura y contenido de los estados financieros
intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NI" 3 Informacin
Financiera Intermedia. #in embargo, los p!rrafos 1$ a 3$ se aplicar!n a estos estados
financieros. Esta Norma se aplicar! de la misma forma a todas las entidades,
incluyendo las que presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF
1% Estados Financieros Consolidados y las que presentan estados financieros
separados, de acuerdo con la NI" &' Estados Financieros Separados.
$ Esta Norma utili(a terminologa propia de las entidades con !nimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector p)blico. #i las entidades con actividades sin
fines de lucro del sector privado o del sector p)blico aplican esta Norma, podran
verse obligadas a modificar las descripciones utili(adas para partidas especficas de los
estados financieros, e incluso para *stos.
+ #imilarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NI"
3& Instrumentos Financieros: Presentacin ,por e-emplo, algunos fondos de inversin
colectiva., y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio ,por e-emplo,
algunas entidades cooperativas. podran tener la necesidad de adaptar la presentacin
en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.
Definiciones
7 Los trminos siguientes se usan en esta Norma con los significados !ue a
continuacin se especifican"
Los estados financieros con propsito de informacin general (denominados
#estados financieros$) son a!ullos !ue pretenden cu%rir las necesidades de
usuarios !ue no estn en condiciones de e&igir informes a la medida de sus
necesidades espec'ficas de informacin.
La aplicacin de un re!uisito ser impracticable cuando la entidad no pueda
aplicarlo tras efectuar todos los esfuer(os ra(ona%les para )acerlo.
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones emitidas por el *onse+o de Normas Internacionales de
*onta%ilidad (I,-.). /sas Normas comprenden"
( Normas Internacionales de Informacin Financiera0
( las Normas Internacionales de *onta%ilidad0
( Interpretaciones *INIIF0 e
( Interpretaciones -I*.
21
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o ine&actitudes de partidas
son materiales o tienen importancia relati2a si pueden indi2idualmente o en su
con+unto influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios so%re la
%ase de los estados financieros. La materialidad (o importancia relati2a) depende
de la magnitud y la naturale(a de la omisin o ine&actitud en+uiciada en funcin
de las circunstancias particulares en !ue se )ayan producido. La magnitud o la
naturale(a de la partida o una com%inacin de am%as podr'a ser el factor
determinante.
/a evaluacin acerca de si una omisin o ine0actitud puede influir en las decisiones
econmicas de los usuarios, consider!ndose as material o con importancia relativa,
requiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el
p!rrafo &$
&
, que1 2se supone que los usuarios tienen un conocimiento ra(onable de las
actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y
tambi*n la voluntad de estudiar la informacin con ra(onable diligencia3. En
consecuencia, la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en
t*rminos ra(onables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al
tomar decisiones econmicas.
Las notas contienen informacin adicional a la presentada en el estado de
situacin financiera estados del resultado del e+ercicio y otro resultado integral
estado del resultado separado (cuando se presenta) estado de cam%ios en el
patrimonio y estado de flu+os de efecti2o. Las notas suministran descripciones
narrati2as o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e
informacin so%re partidas !ue no cumplen las condiciones para ser reconocidas
en ellos.
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo
a+ustes por reclasificacin) !ue no se reconocen en el resultado tal como lo
re!uieren o permiten otras NIIF.
/os componentes de otro resultado integral incluyen1
, cambios en el super!vit de revaluacin ,v*ase la NI" 1+ Propiedades,
Planta y Equipo y la NI" 34 Activos Intani!les.5
1 6efinicin de las NIIF modificada despu*s de los cambios de nombre introducidos mediante la "onstitucin revisada
de la Fundacin IF7# en &%1%.
& En septiembre de &%1% el I8#9 sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin
Financiera. El p!rrafo &$ fue derogado por el "aptulo 3 del Marco Conceptual.
, nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos ,v*ase la NI" 1:
"eneficios a los Empleados.5
, ganancias y p*rdidas producidas por la conversin de los estados financieros
de un negocio en el e0tran-ero ,v*ase la NI" &1 Efectos de la #ariacin en las
$asas de Cam!io de la Moneda E%tran&era.5
, ganancias y p*rdidas procedentes de inversiones en instrumentos de
patrimonio medidos al valor ra(onable con cambios en otro resultado integral de
acuerdo con el p!rrafo $.'.$ de la NIIF : Instrumentos Financieros5
, la parte efectiva de ganancias y p*rdidas en instrumentos de cobertura en
una cobertura del flu-o de efectivo ,v*ase la NI" 3: Instrumentos Financieros:
'econocimiento y Medicin.5
, para pasivos particulares designados como a valor ra(onable con cambios en
resultados, el importe del cambio en el valor ra(onable que sea atribuible a
cambios en el riesgo de cr*dito del pasivo ,v*ase el p!rrafo $.'.' de la NIIF :..
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.
El resultado es el total de ingresos menos gastos e&cluyendo los componentes de
otro resultado integral.
Los ajustes por reclasificacin son importes reclasificados en el resultado en el
periodo corriente !ue fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo
corriente o en periodos anteriores.
/l resultado integral total es el cam%io en el patrimonio durante un periodo !ue
procede de transacciones y otros sucesos distintos de a!uellos cam%ios deri2ados
de transacciones con los propietarios en su condicin de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del 2resultado3 y de 2otro
resultado integral3.
4 8unque esta Norma utili(a los t*rminos 2otro resultado integral3, 2resultado3 y
2resultado integral total3, una entidad puede utili(ar otros t*rminos para denominar los
totales, siempre que el significado sea claro. ;or e-emplo, una entidad puede utili(ar el
t*rmino 2resultado neto3 para denominar al resultado.
48 /os siguientes t*rminos se describen en la NI" 3& Instrumentos Financieros:
Presentacin y se utili(an en esta Norma con el significado especificado en dic<a
NI" 3&1
, instrumento financiero con opcin de venta clasificado como un instrumento
de patrimonio ,descrito en los p!rrafos 1+8 y 1+9 de la NI" 3&.
, un instrumento que impone a la entidad una obligacin de entregar a
terceros una participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en
el momento de la liquidacin y se clasifica como un instrumento de patrimonio
,descrito en los p!rrafos 1+" y 1+6 de la NI" 3&..
Estados Financieros
Finalidad de los Estados Financieros
: /os estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin
financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El ob-etivo de los estados
financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del
rendimiento financiero y de los flu-os de efectivo de una entidad, que sea )til a una
amplia variedad de usuarios a la <ora de tomar sus decisiones econmicas. /os estados
financieros tambi*n muestran los resultados de la gestin reali(ada por los
administradores con los recursos que les <an sido confiados. ;ara cumplir este
ob-etivo, los estados financieros suministrar!n informacin acerca de los siguientes
elementos de una entidad1
, activos5
, pasivos5
, patrimonio5
, ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y p*rdidas5
, aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su
condicin de tales5 y
, flu-os de efectivo.
Esta informacin, -unto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir
los flu-os de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y
su grado de certidumbre.
Conjunto completo de estados financieros
13 Un +uego completo de estados financieros comprende"
( un estado de situacin financiera al final del periodo0
( un estado del resultado del periodo y otro resultado integral del
periodo0
( un estado de cam%ios en el patrimonio del periodo0
( un estado de flu+os de efecti2o del periodo0
( notas !ue incluyan un resumen de las pol'ticas conta%les ms
significati2as y otra informacin e&plicati2a0 y
( un estado de situacin financiera al principio del primer periodo
comparati2o cuando una entidad apli!ue una pol'tica conta%le
retroacti2amente o realice una ree&presin retroacti2a de partidas en sus
estados financieros o cuando reclasifi!ue partidas en sus estados
financieros.
Una entidad puede utili(ar para denominar a los estados t'tulos distintos a los
utili(ados en esta Norma. 4or e+emplo una entidad puede utili(ar el t'tulo
#estado del resultado integral$ en lugar de #estado del resultado del periodo y
otro resultado integral$.
13, Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado
integral 5nico con el resultado del periodo y el otro resultado integral
presentados en dos secciones. Las secciones se presentarn +untas con la seccin
del resultado del periodo presentado en primer lugar seguido directamente por la
seccin de otro resultado integral. Una entidad puede presentar la seccin del
resultado del periodo en un estado de resultado del periodo separado. -i lo )ace
as' el estado del resultado del periodo separado preceder inmediatamente al
estado !ue presente el resultado integral !ue comen(ar con el resultado del
periodo.
11 Una entidad presentar con el mismo ni2el de importancia todos los estados
financieros !ue forman un +uego completo de estados financieros.
1& =Eliminado>
13 ?uc<as entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un an!lisis financiero
elaborado por la gerencia, que describe y e0plica las caractersticas principales del
rendimiento financiero y la situacin financiera de la entidad, as como las principales
incertidumbres a las que se enfrenta. @al informe puede incluir un e0amen de1
, los principales factores e influencias que <an determinado el rendimiento
financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su
respuesta a esos cambios y su efecto, as como la poltica de inversiones que
sigue para mantener y me-orar dic<o rendimiento financiero, incluyendo su
poltica de dividendos5
, las fuentes de financiacin de la entidad, as como su ob-etivo respecto al
coeficiente de deudas sobre patrimonio5 y
, los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situacin financiera
seg)n las NIIF.
1 ?uc<as entidades tambi*n presentan, fuera de sus estados financieros, informes y
estados tales como informes medioambientales y estados del valor aAadido,
particularmente en sectores industriales en los que los factores del medioambiente son
significativos y cuando los traba-adores se consideran un grupo de usuarios
importante. /os informes y estados presentados fuera de los estados financieros
quedan fuera del alcance de las NIIF.
Caractersticas generales
Presentacin ra!onable " cumplimiento de las NIIF
16 Los estados financieros de%ern presentar ra(ona%lemente la situacin financiera
y el rendimiento financiero as' como los flu+os de efecti2o de una entidad. La
presentacin ra(ona%le re!uiere la presentacin fidedigna de los efectos de las
transacciones as' como de otros sucesos y condiciones de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de acti2os pasi2os ingresos y gastos
esta%lecidos en el Marco Conceptual.
7
La aplicacin de las NIIF con informacin
3 /os p!rrafos 1$ a & contienen referencias sobre el ob-etivo de los estados financieros contenidos en el Marco
Conceptual (para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros) . En septiembre de &%1% el I8#9
sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera, que reempla( el ob-etivo de
los estados financieros por el ob-etivo de la informacin financiera con propsito general1 v*ase el "aptulo 1 del
Marco Conceptual.
a re2elar adicional cuando sea necesario se supone !ue da lugar a estados
financieros !ue permiten conseguir una presentacin ra(ona%le.
18 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuar en las notas
una declaracin e&pl'cita y sin reser2as de dic)o cumplimiento. Una entidad no
se9alar !ue sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos !ue satisfagan
todos los re!uerimientos de stas.
1' En casi la totalidad de las circunstancias, una entidad lograr! una presentacin
ra(onable cumpliendo con las NIIF aplicables. Bna presentacin ra(onable tambi*n
requiere que una entidad1
, #eleccione y aplique las polticas contables de acuerdo con la NI" 4
Pol*ticas Conta!les, Cam!ios en las Estimaciones Conta!les y Errores. /a NI"
4 establece una -erarqua normativa, a considerar por la gerencia en ausencia de
una NIIF que sea aplicable especficamente a una partida.
, ;resente informacin, que incluya a las polticas contables, de una forma
que sea relevante, fiable, comparable y comprensible.
, #uministre informacin adicional, siempre que el cumplimiento con los
requerimientos especificados por las NIIF resulten insuficientes para permitir a
los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros
sucesos o condiciones, sobre la situacin financiera y el rendimiento financiero
de la entidad.
1: Una entidad no puede rectificar pol'ticas conta%les inapropiadas mediante la
re2elacin de las pol'ticas conta%les utili(adas ni mediante la utili(acin de notas
u otro material e&plicati2o.
1; /n la circunstancia e&tremadamente e&cepcional de !ue la gerencia concluyera
!ue el cumplimiento de un re!uerimiento de una NIIF ser'a tan enga9oso como
para entrar en conflicto con el o%+eti2o de los estados financieros esta%lecido en el
Marco Conceptual la entidad no lo aplicar seg5n se esta%lece en el prrafo 23
siempre !ue el marco regulatorio aplica%le re!uiera o no pro)'%a esta falta de
aplicacin.
23 *uando una entidad no apli!ue un re!uerimiento esta%lecido en una NIIF de
acuerdo con el prrafo 1; re2elar"
( !ue la gerencia )a llegado a la conclusin de !ue los estados financieros
presentan ra(ona%lemente la situacin financiera y rendimiento financiero
y los flu+os de efecti2o0
( !ue se )a cumplido con las NIIF aplica%les e&cepto en el caso
particular del re!uerimiento no aplicado para lograr una presentacin
ra(ona%le0
( el t'tulo de la NIIF !ue la entidad )a de+ado de aplicar la naturale(a del
apartamiento incluyendo el tratamiento !ue la NIIF re!uerir'a la ra(n
por la !ue ese tratamiento ser'a en las circunstancias tan enga9oso como
para entrar en conflicto con el o%+eti2o de los estados financieros
esta%lecido en el Marco Conceptual +unto con el tratamiento alternati2o
adoptado0 y
( para cada periodo so%re el !ue se presente informacin el impacto
financiero de la falta de aplicacin so%re cada partida de los estados
financieros !ue de%er'a )a%er sido presentada cumpliendo con el
re!uerimiento mencionado.
21 *uando una entidad )aya de+ado de aplicar en alg5n periodo anterior un
re!uerimiento de una NIIF y ello afecte a los importes reconocidos en los estados
financieros del periodo actual de%er re2elar la informacin esta%lecida en el
prrafo 23(c) y (d).
&& El p!rrafo &1 se aplicar!, por e-emplo, cuando una entidad <aya de-ado de cumplir, en
un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la medicin de activos o
pasivos, y ello afectase a la medicin de los cambios en activos y pasivos reconocidos
en los estados financieros del periodo actual.
27 /n la circunstancia e&tremadamente e&cepcional de !ue la gerencia concluyera
!ue cumplir con un re!uerimiento de una NIIF ser'a tan enga9oso como para
entrar en conflicto con el o%+eti2o de los estados financieros esta%lecido en el
Marco Conceptual pero el marco regulatorio pro)i%iera apartamientos al
re!uerimiento la entidad reducir en la medida de lo posi%le los aspectos de
cumplimiento !ue perci%a como causantes del enga9o mediante la re2elacin de"
( el t'tulo de la NIIF en cuestin la naturale(a del re!uerimiento y la
ra(n por la cual la gerencia )a llegado a la conclusin de !ue su
cumplimiento ser'a tan enga9oso como para entrar en conflicto con el
o%+eti2o de los estados financieros esta%lecido en el Marco Conceptual0 y
( para cada periodo presentado los a+ustes a cada partida de los estados
financieros !ue la gerencia )aya concluido !ue ser'an necesarios para
lograr una presentacin ra(ona%le.
& ;ara los fines de los p!rrafos 1: a &3, una partida entrara en conflicto con el ob-etivo
de los estados financieros cuando no representase de una forma fidedigna las
transacciones, as como los otros sucesos y condiciones que debiera representar, o
pudiera ra(onablemente esperarse que representara y, en consecuencia, fuera probable
que influyera en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios de los estados
financieros. 8l evaluar si el cumplimiento de un requerimiento especfico, establecido
en una NIIF, sera tan engaAoso como para entrar en conflicto con el ob-etivo de los
estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la gerencia considerar!1
, por qu* no se alcan(a el ob-etivo de los estados financieros, en las
circunstancias particulares que se est!n sopesando5 y
, la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se dan en
otras entidades que cumplen con ese requerimiento. #i otras entidades
cumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, e0istir! la
presuncin refutable de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de la
entidad, no sera tan engaAoso como para entrar en conflicto con el ob-etivo de
los estados financieros establecido en el Marco Conceptual.
#iptesis de negocio en marc$a
26 ,l ela%orar los estados financieros la gerencia e2aluar la capacidad !ue tiene
una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad ela%orar los
estados financieros %a+o la )iptesis de negocio en marc)a a menos !ue la
gerencia pretenda li!uidar la entidad o cesar en su acti2idad o %ien no e&ista otra
alternati2a ms realista !ue proceder de una de estas formas. *uando la
gerencia al reali(ar esta e2aluacin sea consciente de la e&istencia de
incertidum%res importantes relati2as a e2entos o condiciones !ue puedan
aportar dudas significati2as so%re la posi%ilidad de !ue la entidad siga
funcionando normalmente proceder a re2elarlas en los estados financieros.
*uando una entidad no prepare los estados financieros %a+o la )iptesis de
negocio en marc)a re2elar ese )ec)o +unto con las )iptesis so%re las !ue )an
sido ela%orados y las ra(ones por las !ue la entidad no se considera como un
negocio en marc)a.
&+ 8l evaluar si la <iptesis de negocio en marc<a resulta apropiada, la gerencia tendr! en
cuenta toda la informacin disponible sobre el futuro, que deber! cubrir al menos los
doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el que se informa, sin
limitarse a dic<o perodo. El grado de detalle de las consideraciones depender! de los
<ec<os que se presenten en cada caso. "uando una entidad tenga un <istorial de
operaciones rentable, as como un pronto acceso a recursos financieros, la entidad
podr! concluir que la utili(acin de la <iptesis de negocio en marc<a es apropiada,
sin reali(ar un an!lisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia,
antes de convencerse a s misma de que la <iptesis de negocio en marc<a es
apropiada, deba ponderar una amplia gama de factores relacionados con la
rentabilidad actual y esperada, el calendario de pagos de la deuda y las fuentes
potenciales de sustitucin de la financiacin e0istente.
%ase contable de acumulacin &devengo'
27 Una entidad ela%orar sus estados financieros e&cepto en lo relacionado con la
informacin so%re flu+os de efecti2o utili(ando la %ase conta%le de acumulacin
(o de2engo).
&4 "uando se utili(a la base contable de acumulacin ,devengo., una entidad reconocer!
partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos ,los elementos de los
estados financieros., cuando satisfagan las definiciones y los criterios de
reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual.

(aterialidad &importancia relativa' " agrupacin de datos

2; Una entidad presentar por separado cada clase significati2a de partidas
similares. Una entidad presentar por separado las partidas de naturale(a o
funcin distinta a menos !ue no tengan importancia relati2a.
3% /os estados financieros son el producto del procesamiento de un gran n)mero de
transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su naturale(a
o funcin. /a etapa final del proceso de agregacin y clasificacin es la presentacin
de datos condensados y clasificados, que constituyen las partidas de los estados
financieros. #i una partida concreta careciese de importancia relativa por s sola, se
agregar! con otras partidas, ya sea en los estados financieros o en las notas. Bna
partida que no tenga la suficiente importancia relativa como para -ustificar su
presentacin separada en esos estados financieros puede -ustificar su presentacin
separada en las notas.
31 No es necesario que una entidad proporcione una revelacin especfica requerida por
una NIIF si la informacin carece de importancia relativa.
sustituido por el ?arco "onceptual en septiembre de &%1%
Compensacin
72 Una entidad no compensar acti2os con pasi2os o ingresos con gastos a menos
!ue as' lo re!uiera o permita una NIIF.
33 Bna entidad informar! por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos. /a
compensacin en el estado del resultado integral o en el estado de situacin financiera
o en el estado de resultados separado ,cuando se lo presenta. limita la capacidad de los
usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se
<ayan producido, as como para evaluar los flu-os futuros de efectivo de la entidad,
e0cepto cuando la compensacin sea un refle-o del fondo de la transaccin o suceso.
/a medicin por el neto en el caso de los activos su-etos a correcciones valorativas C
por e-emplo correcciones por deterioro del valor de inventarios por obsolescencia y de
las cuentas por cobrar de dudoso cobroC no es una compensacin.
3 /a NI" 14 Inresos de Actividades +rdinarias, define el ingreso de actividades
ordinarias y requiere que se lo mida por el valor ra(onable de la contraprestacin,
recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos
comerciales y reba-as por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Bna
entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que
no generan ingresos de actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a
las actividades principales que generan estos ingresos. Bna entidad presentar! los
resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos
relacionados que genere la misma operacin, siempre que dic<a presentacin refle-e el
fondo de la transaccin u otro suceso. ;or e-emplo1
, una entidad presentar! las ganancias y p*rdidas por la disposicin de activos
no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operacin, deduciendo del
importe recibido por dic<a disposicin el importe en libros del activo y los
gastos de venta correspondientes5 y
, una entidad podr! compensar los desembolsos relativos a las provisiones
reconocidas de acuerdo con la NI" 3' Provisiones, Pasivos Continentes y
Activos Continentes, que <ayan sido reembolsados a la entidad como
consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte ,por e-emplo, un acuerdo
de garanta de productos cubierto por un proveedor. con los reembolsos
relacionados.
3$ 8dem!s, una entidad presentar! en t*rminos netos las ganancias y p*rdidas que
procedan de un grupo de transacciones similares, por e-emplo las ganancias y p*rdidas
por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros mantenidos
para negociar. #in embargo, una entidad presentar! estas ganancias y p*rdidas por
separado si tienen importancia relativa.
Frecuencia de la informacin
78 Una entidad presentar un +uego completo de estados financieros (incluyendo
informacin comparati2a) al menos anualmente. *uando una entidad cam%ie el
cierre del periodo so%re el !ue informa y presente los estados financieros para un
periodo conta%le superior o inferior a un a9o re2elar adems del periodo
cu%ierto por los estados financieros"
( la ra(n para utili(ar un periodo de duracin inferior o superior0 y
( el )ec)o de !ue los importes presentados en los estados financieros no
son totalmente compara%les.
3' Normalmente, una entidad prepara, de forma co<erente en el tiempo, estados
financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas entidades
prefieren informar, por ra(ones pr!cticas, sobre periodos de $& semanas. Esta Norma
no pro<be esta pr!ctica.
Informacin comparativa
7: , menos !ue las NIIF permitan o re!uieran otra cosa una entidad re2elar
informacin comparati2a respecto del periodo anterior para todos los importes
incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluir
informacin comparati2a para la informacin descripti2a y narrati2a cuando
esto sea rele2ante para la comprensin de los estados financieros del periodo
corriente.
3: Bna entidad que revele informacin comparativa presentar!, como mnimo, dos
estados de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas
relacionadas. "uando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o
realice una ree0presin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros, presentar!, como mnimo, tres estados
de situacin financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas
relacionadas. Bna entidad presentar! estados de situacin financiera1
, al cierre del periodo corriente,
, al cierre del periodo anterior ,que es el mismo que el del comien(o del
periodo corriente., y
, al principio del primer periodo comparativo.
% En algunos casos, la informacin narrativa proporcionada en los estados financieros de
periodo,s. anterior,es. contin)a siendo relevante en el periodo actual. ;or e-emplo,
una entidad revelar! en el periodo corriente detalles de una disputa legal cuyo
resultado era incierto al final del periodo inmediatamente anterior y que todava debe
resolverse. /os usuarios se beneficiar!n al conocer que la incertidumbre e0ista ya al
final del periodo inmediatamente anterior al que se informa, as como los pasos dados
durante el periodo para resolverla.
<1 *uando la entidad modifi!ue la presentacin o la clasificacin de partidas en sus
estados financieros tam%in reclasificar los importes comparati2os a menos
!ue resulte impractica%le )acerlo. *uando la entidad reclasifi!ue los importes
comparati2os re2elar"
( la naturale(a de la reclasificacin0
( el importe de cada partida o grupo de partidas !ue se )an reclasificado0
y
( la ra(n de la reclasificacin.
<2 *uando la reclasificacin de los importes comparati2os sea impractica%le la
entidad re2elar"
( la ra(n para no reclasificar los importes0 y
( la naturale(a de los a+ustes !ue tendr'an !ue )a%erse efectuado si los
importes )u%ieran sido reclasificados.
3 El me-oramiento de la comparabilidad de la informacin entre periodos ayuda a los
usuarios en la toma de decisiones econmicas, sobre todo al permitir la evaluacin de
tendencias en la informacin financiera con propsitos predictivos. En algunas
circunstancias, la reclasificacin de la informacin comparativa de periodos anteriores
concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras del periodo corriente es
impracticable. ;or e-emplo, una entidad puede no <aber calculado algunos datos en
periodos anteriores, de una manera que permita su reclasificacin y la reproduccin de
la informacin es, por tanto, impracticable.
/a NI" 4 establece los a-ustes a reali(ar en la informacin comparativa requerida,
cuando una entidad cambia una poltica contable o corrige un error.
)niformidad en la presentacin
<6 Una entidad mantendr la presentacin y clasificacin de las partidas en los
estados financieros de un periodo a otro a menos !ue"
( tras un cam%io en la naturale(a de las acti2idades de la entidad o una
re2isin de sus estados financieros se ponga de manifiesto !ue ser'a ms
apropiada otra presentacin u otra clasificacin tomando en consideracin
los criterios para la seleccin y aplicacin de pol'ticas conta%les de la NI* :0
o
( una NIIF re!uiera un cam%io en la presentacin.
+ ;or e-emplo, una adquisicin o disposicin significativa, o una revisin de la
presentacin de los estados financieros, podran sugerir que *stos necesitan ser
presentados de forma diferente. Bna entidad slo cambiar! la presentacin de sus
estados financieros cuando dic<o cambio proporcione informacin fiable y m!s
relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tenga visos
de continuidad, de modo que la comparabilidad no quede per-udicada. "uando se
realicen estos cambios en la presentacin, una entidad reclasificar! su informacin
comparativa de acuerdo con los p!rrafos 1 y &.
Estructura " contenido
Introduccin
' Esta Norma requiere revelar determinada informacin en el estado de situacin
financiera o en el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado
,cuando se lo presenta., o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la
revelacin de partidas en estos estados o en las notas. /a NI" ' Estado de Flu&os de
Efectivo establece los requerimientos de presentacin para la informacin sobre el
flu-o de efectivo.
4 Esta Norma a menudo utili(a el t*rmino 2informacin a revelar3 en un sentido amplio,
incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Dtras NIIF tambi*n
requieren revelar informacin. 8 menos que en esta Norma o en otras NIIF se
especifique lo contrario, estas revelaciones de informacin pueden reali(arse en los
estados financieros.
Identificacin de los estados financieros
<; Una entidad identificar claramente los estados financieros y los distinguir de
cual!uier otra informacin pu%licada en el mismo documento.
$% /as NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra
informacin presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes reguladores
o en otro documento. ;or tanto, es importante que los usuarios sean capaces de
distinguir la informacin que se prepara utili(ando las NIIF de cualquier otra
informacin que, aunque les pudiera ser )til, no est! su-eta a los requerimientos de
*stas.
61 Una entidad identificar claramente cada estado financiero y las notas. ,dems
una entidad mostrar la siguiente informacin en lugar destacado y la repetir
cuando sea necesario para !ue la informacin presentada sea comprensi%le"
( el nom%re de la entidad u otra forma de identificacin de la misma as'
como los cam%ios relati2os a dic)a informacin desde el final del periodo
precedente0
( si los estados financieros pertenecen a una entidad indi2idual o a un
grupo de entidades0
( la fec)a del cierre del periodo so%re el !ue se informa o el periodo
cu%ierto por el +uego de los estados financieros o notas0
( la moneda de presentacin tal como se define en la NI* 210 y
( el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de los estados
financieros.
$& Bna entidad cumple con los requerimientos del p!rrafo $1 a trav*s de la presentacin
de encabe(amientos apropiados para las p!ginas, estados, notas, columnas y similares.
#e requiere la utili(acin del -uicio profesional para determinar la me-or forma de
presentar esta informacin. ;or e-emplo, cuando una entidad presenta los estados
financieros electrnicamente no siempre no siempre se utili(an p!ginas separadas5 en
este caso, una entidad presentar! las partidas anteriores para asegurar que la
informacin incluida en los estados financieros puede entenderse.
$3 "on frecuencia, una entidad <ar! m!s comprensibles los estados financieros
presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de
presentacin. Esto ser! aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de
redondeo practicado y no omita informacin material o de importancia relativa al
<acerlo.
Estado de situacin financiera
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera
6< *omo m'nimo el estado de situacin financiera incluir partidas !ue presenten
los siguientes importes"
( propiedades planta y e!uipo0
( propiedades de in2ersin0
( acti2os intangi%les0
( acti2os financieros =e&cluidos los importes mencionados en los
apartados (e) ()) e (i)>0
( in2ersiones conta%ili(adas utili(ando el mtodo de la participacin0
( acti2os %iolgicos0
( in2entarios0
( deudores comerciales y otras cuentas por co%rar0
( efecti2o y e!ui2alentes al efecti2o0
( el total de acti2os clasificados como mantenidos para la 2enta y los
acti2os incluidos en grupos de acti2os para su disposicin !ue se )ayan
clasificado como mantenidos para la 2enta de acuerdo con la NIIF 6 Activos
No corrientes Mantenidos para la enta ! Operaciones "iscontinuadas0
( acreedores comerciales y otras cuentas por pagar0
( pro2isiones0
( pasi2os financieros =e&cluyendo los importes mencionados en los
apartados (?) y (l)>0
( pasi2os y acti2os por impuestos corrientes seg5n se definen en la NI*
12 Impuesto a las #anancias0
( pasi2os y acti2os por impuestos diferidos seg5n se definen en la NI* 120
( pasi2os incluidos en los grupos de acti2os para su disposicin
clasificados como mantenidos para la 2enta de acuerdo con la NIIF 60
( participaciones no controladoras presentadas dentro del patrimonio0 y
( capital emitido y reser2as atri%ui%les a los propietarios de la
controladora.
66 Una entidad presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales
enca%e(amientos y su%totales cuando sea rele2ante para comprender su
situacin financiera.
68 *uando una entidad presente en el estado de situacin financiera los acti2os y los
pasi2os clasificados en corrientes o no corrientes no clasificar los acti2os (o los
pasi2os) por impuestos diferidos como acti2os (o pasi2os) corrientes.
$' Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad presentar! las
partidas. El p!rrafo $ simplemente enumera partidas que son lo suficientemente
diferentes, en su naturale(a o funcin, como para -ustificar su presentacin por
separado en el estado de situacin financiera. 8dem!s1
, #e aAadir!n otras partidas cuando el tamaAo, naturale(a o funcin de una
partida o grupo de partidas sea tal que la presentacin por separado resulte
relevante para comprender la situacin financiera de la entidad5 y
, las denominaciones utili(adas y la ordenacin de las partidas o agrupaciones
de partidas similares, podr!n ser modificadas de acuerdo con la naturale(a de la
entidad y de sus transacciones, para suministrar informacin que sea relevante
para la comprensin de la situacin financiera de la entidad. ;or e-emplo, una
institucin financiera puede modificar las denominaciones anteriores para
proporcionar informacin que sea relevante para sus operaciones.
$4 Bna entidad decidir! si <a de presentar partidas adicionales de forma separada en
funcin de una evaluacin de1
, la naturale(a y la liquide( de los activos5
, la funcin de los activos dentro de la entidad5 y
, los importes, la naturale(a y el pla(o de los pasivos.
$: /a utili(acin de diferentes bases de medicin para distintas clases de activos sugiere
que su naturale(a o su funcin difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados
como partidas separadas. ;or e-emplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo
pueden contabili(arse al costo <istrico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con
la NI" 1+.
Distincin entre partidas corrientes " no corrientes
83 Una entidad presentar sus acti2os corrientes y no corrientes as' como sus
pasi2os corrientes y no corrientes como categor'as separadas en su estado de
situacin financiera de acuerdo con los prrafos 88 a 78 e&cepto cuando una
presentacin %asada en el grado de li!uide( proporcione una informacin fia%le
!ue sea ms rele2ante. *uando se apli!ue esa e&cepcin una entidad presentar
todos los acti2os y pasi2os ordenados atendiendo a su li!uide(.
81 Independientemente del mtodo de presentacin adoptado una entidad re2elar
el importe esperado a recuperar o a cancelar despus de los doce meses para cada
partida de acti2o o pasi2o !ue com%ine importe a recuperar o a cancelar"
( dentro de los doce meses siguientes despus del periodo so%re el !ue se
informa y
( despus de doce meses tras esa fec)a.
+& "uando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de operacin
claramente identificable, la clasificacin separada de los activos y pasivos corrientes y
no corrientes, en el estado de situacin financiera, proporciona una informacin )til al
distinguir los activos netos que est!n circulando continuamente como capital de
traba-o, de los utili(ados en las operaciones a largo pla(o de la entidad. Esta distincin
servir! tambi*n para destacar tanto los activos que se espera reali(ar en el transcurso
del ciclo normal de la operacin, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismo
periodo.
+3 ;ara algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentacin de
activos y pasivos en orden ascendente o descendente de liquide( proporciona
informacin fiable y m!s relevante que la presentacin corrienteEno corriente, debido a
que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un ciclo de operacin
claramente identificable.
+ #e permite que, al aplicar el p!rrafo +%, una entidad presente algunos de sus activos y
pasivos empleando la clasificacin corrienteFno corriente, y otros en orden a su
liquide(, siempre que esto proporcione informacin fiable y m!s relevante. /a
necesidad de me(clar las bases de presentacin podra aparecer cuando una entidad
realice actividades diferentes.
+$ /a informacin sobre las fec<as esperadas de reali(acin de los activos y pasivos es
)til para evaluar la liquide( y la solvencia de una entidad. /a NIF ' Instrumentos
Financieros: Informaciones a 'evelar requiere la revelacin de informacin acerca de
las fec<as de vencimiento de los activos financieros y pasivos financieros. /os activos
financieros incluyen las cuentas de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y
los pasivos financieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por
pagar. @ambi*n ser! de utilidad la informacin acerca de la fec<a esperada de
recuperacin de los activos no monetarios, como los inventarios, y la fec<a esperada
de cancelacin de pasivos como las provisiones, con independencia de que se los
clasifiquen como corrientes o no corrientes. ;or e-emplo, una entidad revelar! los
importes de los inventarios que espera reali(ar despu*s de los doce meses despu*s del
periodo sobre el que se informa.
Activos corrientes
88 Una entidad clasificar un acti2o como corriente cuando"
( espera reali(ar el acti2o o tiene la intencin de 2enderlo o consumirlo
en su ciclo normal de operacin0
( mantiene el acti2o principalmente con fines de negociacin0
( espera reali(ar el acti2o dentro de los doce meses siguientes despus del
periodo so%re el !ue se informa0 o
( el acti2o es efecti2o o e!ui2alente al efecti2o (como se define en la NI*
7) a menos !ue ste se encuentre restringido y no pueda ser intercam%iado
ni utili(ado para cancelar un pasi2o por un e+ercicio m'nimo de doce meses
despus del e+ercicio so%re el !ue se informa.
Una entidad clasificar todos los dems acti2os como no corrientes.
+' En esta Norma, el t*rmino 2no corriente3 incluye activos tangibles, intangibles y
financieros que por su naturale(a son a largo pla(o. No est! pro<ibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
+4 El ciclo normal de la operacin de una entidad es el periodo comprendido entre la
adquisicin de los activos que entran en el proceso productivo, y su reali(acin en
efectivo o equivalentes al efectivo. "uando el ciclo normal de la operacin no sea
claramente identificable, se supondr! que su duracin es de doce meses. /os activos
corrientes incluyen activos ,tales como inventarios y deudores comerciales. que se
venden, consumen o reali(an, dentro del ciclo normal de la operacin, incluso cuando
no se espere su reali(acin dentro del periodo de doce meses a partir de la fec<a del
periodo sobre el que se informa. /os activos corrientes tambi*n incluyen activos que
se mantienen fundamentalmente para negociar ,por e-emplo algunos activos
financieros que cumplen la definicin de mantenidos para negociar de la NIIF :. y la
parte a corto pla(o de los activos financieros no corrientes.
Pasivos corrientes
8; Una entidad clasificar un pasi2o como corriente cuando"
( espera li!uidar el pasi2o en su ciclo normal de operacin0
( mantiene el pasi2o principalmente con fines de negociacin0
( el pasi2o de%e li!uidarse dentro de los doce meses siguientes a la fec)a
del periodo so%re el !ue se informa0 o
( no tiene un derec)o incondicional para apla(ar la cancelacin del
pasi2o durante al menos los doce meses siguientes a la fec)a del periodo
so%re el !ue se informa (2ase el prrafo 77). Las condiciones de un pasi2o
!ue puedan dar lugar a eleccin de la otra parte a su li!uidacin mediante
la emisin de instrumentos de patrimonio no afectan a su clasificacin.
Una entidad clasificar todos los dems pasi2os como no corrientes.
'% 8lgunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros
pasivos acumulados ,devengados., ya sea por costos de personal o por otros costos de
operacin, integran el capital de traba-o utili(ado en el ciclo normal de operacin de la
entidad. Bna entidad clasificar! estas partidas de operacin como pasivos corrientes
aunque se vayan a liquidar despu*s de los doce meses de la fec<a del periodo sobre el
que se informa. ;ara la clasificacin de los activos y pasivos de una entidad se aplicar!
el mismo ciclo normal de operacin. "uando el ciclo normal de la operacin no sea
claramente identificable, se supondr! que su duracin es de doce meses.
'1 Dtros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la
operacin, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fec<a del
periodo sobre el que se informa o se mantienen fundamentalmente con propsitos de
negociacin. #on e-emplos de este tipo algunos pasivos financieros que cumplen la
definicin como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIIF :, los descubiertos
bancarios, y la parte corriente de los pasivos financieros no corrientes, los dividendos
a pagar, los impuestos sobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales.
/os pasivos financieros que proporcionan financiacin a largo pla(o ,es decir, no
forman parte del capital de traba-o utili(ado en el ciclo normal de operacin de la
entidad. y que no deban liquidarse despu*s de los doce meses a partir de la fec<a del
periodo sobre el que se informa, son pasivos no corrientes, su-etos a las condiciones de
los p!rrafos ' y '$.
'& Bna entidad clasificar! sus pasivos financieros como corrientes cuando deban
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fec<a del periodo sobre el que
informa, aunque1
, el pla(o original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses5 y
, despu*s de la fec<a del periodo sobre el que se informa y antes de que los
estados financieros sean autori(ados para su publicacin se <aya concluido un
acuerdo de refinanciacin o de reestructuracin de los pagos a largo pla(o.
'3 #i una entidad tuviera la e0pectativa y, adem!s, la facultad de renovar o refinanciar
una obligacin al menos durante los doce meses siguientes a la fec<a del periodo sobre
el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiacin e0istentes,
clasificar! la obligacin como no corriente, a)n cuando de otro modo ven(a en un
perodo m!s corto. No obstante, cuando la refinanciacin o e0tensin del pla(o no sea
una facultad de la entidad ,por e-emplo si no e0istiese un acuerdo de refinanciacin.,
la entidad no tendr! en cuenta la refinanciacin potencial y la obligacin se clasificar!
como corriente.
' "uando una entidad infrin-a una disposicin contenida en un contrato de pr*stamo a
largo pla(o al final del periodo sobre el que se informa o antes con el efecto de que el
pasivo se convierta en e0igible a voluntad del prestamista, tal pasivo se clasificar!
como corriente, incluso si el prestamista <ubiera acordado, despu*s de la fec<a del
periodo sobre el que se informa y antes de que los estados financieros sean autori(ados
para su publicacin, no e0igir el pago como consecuencia de la infraccin. Bna
entidad clasificar! el pasivo como corriente porque, al final del periodo sobre el que se
informa, no tiene el derec<o incondicional de apla(ar la cancelacin del pasivo durante
al menos, doce meses tras esa fec<a.
'$ #in embargo, una entidad clasificar! el pasivo como no corriente si el prestamista
<ubiese acordado, al final del periodo sobre el que se informa, la concesin de un
periodo de gracia que finalice al menos doce meses despu*s de esa fec<a, dentro de
cuyo pla(o la entidad puede rectificar la infraccin y durante el cual el prestamista no
puede e0igir el reembolso inmediato.
'+ "on respecto a los pr*stamos clasificados como pasivos corrientes, si los sucesos que
siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se informa y la fec<a en que
los estados financieros son autori(ados para su publicacin, esos sucesos se revelar!n
como <ec<os ocurridos despu*s de la fec<a de balance que no implican a-ustes, de
acuerdo con la NI" 1% ,ec-os +curridos .espu/s del Periodo so!re el que se
Informa:
, refinanciacin a largo pla(o5
, rectificacin de la infraccin del contrato de pr*stamo a largo pla(o5 y
, concesin, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para rectificar
la infraccin relativa al contrato de pr*stamo a largo pla(o que finalice al menos
doce meses despu*s del periodo sobre el que se informa.
Informacin a presentar en el estado de situacin financiera o en las
notas
77 Una entidad re2elar ya sea en el estado de situacin financiera o en las notas
su%clasificaciones adicionales de las partidas presentadas clasificadas de una
manera !ue sea apropiada para las operaciones de la entidad.
'4 El detalle suministrado en las subclasificaciones depender! de los requerimientos de
las NIIF, as como del tamaAo, la naturale(a y la funcin de los importes afectados.
;ara decidir los criterios de subclasificacin, una entidad utili(ar! tambi*n los factores
descriptos en el p!rrafo $4. El nivel de informacin suministrada variar! para cada
partida, por e-emplo1
, las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregar!n por clases, de
acuerdo con la NI" 1+5
, las cuentas por cobrar se desagregar!n en importes por cobrar de clientes
comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes5
, los inventarios se desagregar!n, de acuerdo con la NI" & Inventarios, en
clasificaciones tales como mercaderas, materias primas, materiales, productos
en curso y productos terminados5
, las provisiones se desglosar!n, de forma que se muestren por separado las
que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el resto5 y
, el capital y las reservas se desagregar!n en varias clases, tales como capital
pagado, primas de emisin y reservas.
7; Una entidad re2elar lo siguiente sea en el estado de situacin financiera en el
estado de cam%ios en el patrimonio o en las notas"
( para cada clase de capital en acciones"
el n5mero de acciones autori(adas0
el n5mero de acciones emitidas y pagadas totalmente as' como
las emitidas pero a5n no pagadas en su totalidad0
el 2alor nominal de las acciones o el )ec)o de !ue no tengan
2alor nominal0
una conciliacin entre el n5mero de acciones en circulacin al
principio y al final del periodo0
los derec)os pri2ilegios y restricciones correspondientes a
cada clase de acciones incluyendo las restricciones so%re la
distri%ucin de di2idendos y el reem%olso del capital0
las acciones de la entidad !ue estn en su poder o %ien en el de
sus su%sidiarias o asociadas0 y
las acciones cuya emisin est reser2ada como consecuencia de
la e&istencia de opciones o contratos para la 2enta de acciones
incluyendo las condiciones e importes correspondientes0 y
( una descripcin de la naturale(a y destino de cada reser2a !ue figure en
el patrimonio.
:3 Una entidad sin capital en acciones tal como las !ue responden a una frmula
societaria o fiduciaria re2elar informacin e!ui2alente a la re!uerida en el
prrafo 7;(a) mostrando los cam%ios producidos durante el periodo en cada una
de las categor'as !ue componen el patrimonio y los derec)os pri2ilegios y
restricciones asociados a cada una.
:3, -i una entidad )a reclasificado
( un instrumento financiero con opcin de 2enta clasificado como un
instrumento de patrimonio o
( un instrumento !ue impone a la entidad una o%ligacin de entregar a
terceros una participacin proporcional de los acti2os netos de la entidad
solo en el momento de la li!uidacin y se clasifica como un instrumento de
patrimonio
entre pasi2os financieros y patrimonio re2elar el importe reclasificado dentro y
fuera de cada categor'a (pasi2o financiero o patrimonio) y el momento y ra(n
de esa reclasificacin.
Estado del resultado del periodo " otro resultado integral
:1 =Eliminado>
:1, /l estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del resultado
integral) presentar adems de las secciones del resultado del periodo y otro
resultado integral"
( el resultados del periodo0
( otro resultado integral total0
( el resultado integral del periodo siendo el total del resultado del
periodo y otro resultado integral.
-i una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado no
presentar la seccin del resultado del periodo en el estado !ue presente el
resultado integral.
:1. Una entidad presentar las siguientes partidas adems de las secciones del
resultado del periodo y otro resultado integral como distri%uciones del resultado
del periodo y otro resultado integral para el periodo"
( @esultado del periodo atri%ui%le a"
participaciones no controladoras y
propietarios de la controladora.
( @esultado integral del periodo atri%ui%le a"
participaciones no controladoras y
propietarios de la controladora.
-i una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado
presentar (a) en ese estado.
Informacin a presentar en la seccin del resultado del periodo o en
el estado del resultado del periodo
:2 ,dems de las partidas re!ueridas por otras NIIF la seccin del resultado del
periodo o el estado del resultado del periodo incluirn las partidas !ue presenten
los importes siguientes para el periodo"
( ingresos de acti2idades ordinarias0
( ganancias y prdidas !ue surgen de la %a+a en cuentas de acti2os
financieros medidos al costo amorti(ado0
( costos financieros0
( participacin en el resultado del periodo de las asociadas y negocios
con+untos !ue se conta%ilicen con el mtodo de la participacin0
( -i un acti2o financiero se reclasifica de forma !ue se mide a 2alor
ra(ona%le cual!uier ganancia o prdida !ue sur+a de una diferencia entre
el importe en li%ros anterior y su 2alor ra(ona%le en la fec)a de la
reclasificacin (como se define en la NIIF ;)0
( gasto por impuestos0
( =eliminado>
( un importe 5nico para el total de operaciones discontinuadas (2ase la
NIIF 6).
( =eliminado>
Informacin a presentar en la seccin de otro resultado integral
:2, La seccin de otro resultado integral presentar partidas para los importes de
otro resultado integral del periodo clasificadas por naturale(a (incluyendo la
parte de otro resultado integral de asociadas y negocios con+untos conta%ili(ados
utili(ando el mtodo de la participacin) y agrupadas dentro las !ue de acuerdo
con otras NIIF"
( no se reclasificarn posteriormente al resultado del periodo0 y
( se reclasificarn posteriormente a resultados del periodo cuando se
cumplan las condiciones espec'ficas.
:7A:< =Eliminado>
:6 Una entidad presentar partidas adicionales enca%e(amientos y su%totales en los
estados !ue presenten el resultado del periodo y otro resultado integral cuando
tal presentacin sea rele2ante para comprender el rendimiento financiero de la
entidad.
4+ 6ado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos de
una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o p*rdidas y capacidad de
prediccin, la revelacin de informacin sobre los componentes del rendimiento
financiero ayuda a los usuarios a comprender dic<o rendimiento financiero logrado,
as como a reali(ar proyecciones a futuro sobre *ste. Bna entidad incluir! partidas
adicionales en los estados que presenten el resultado del periodo y otro resultado
integral y modificar! las denominaciones y la ordenacin de partidas cuando sea
necesario para e0plicar los elementos del rendimiento financiero. Bna entidad
considerar! factores que incluyan la materialidad ,importancia relativa. y la naturale(a
y funcin de las partidas de ingreso y gasto. ;or e-emplo, una institucin financiera
puede modificar las denominaciones para proporcionar informacin que sea relevante
para las operaciones de una institucin financiera. Bna entidad no compensar! partidas
de ingresos y gastos, a menos que se cumplan los criterios del p!rrafo 3&.
:7 Una entidad no presentar ninguna partida de ingreso o gasto como partidas
e&traordinarias en los estados !ue presenten el resultado del periodo y otro
resultado integral o en las notas.
*esultado del periodo
:: Una entidad reconocer todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el
resultado a menos !ue una NIIF re!uiera o permita otra cosa.
4: 8lgunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocer!
determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. /a NI" 4 especifica
dos de estas circunstancias1 la correccin de errores y el efecto de cambios en polticas
contables. Dtras NIIF requieren o permiten que componentes de otro resultado integral
que cumplen la definicin de ingreso o gasto proporcionada por el Marco Conceptual
$
se e0cluyan del resultado ,v*ase el p!rrafo '..
$ En septiembre de &%1% el I8#9 sustituy el ?arco "onceptual por el ?arco "onceptual para la Informacin
Financiera.
Otro resultado integral del periodo
;3 Una entidad re2elar el importe del impuesto a las ganancias relati2o a cada
partida de otro resultado integral incluyendo los a+ustes por reclasificacin en el
estado del resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
:1 Bna entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral1
, netas de los efectos fiscales relacionados, o
, antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre el importe
acumulado del impuesto a las ganancias relacionado con esas partidas.
#i una entidad elige la alternativa ,b., distribuir! el impuesto entre las partidas que
pueden reclasificarse posteriormente a la seccin del resultado del periodo y las que no
se reclasificar!n posteriormente a *sta seccin.
;2 Una entidad re2elar los a+ustes por reclasificacin relacionados con los
componentes de otro resultado integral.
:3 Dtras NIIF especifican si y cu!ndo reclasificar en resultados los importes previamente
reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se denominan en esta
Norma a-ustes por reclasificacin. Bn a-uste por reclasificacin se incluye con el
componente relacionado de otro resultado integral en el periodo en el que tal a-uste se
reclasifica dentro del resultado del periodo. Estos importes pueden <aber sido
reconocidos en otro resultado integral como ganancias no reali(adas en el periodo
corriente o en periodos anteriores. Esas ganancias no reali(adas deben deducirse de
otro resultado integral en el periodo en que las ganancias reali(adas se reclasifican
dentro del resultado para evitar su inclusin por duplicado en el resultado integral
total.
: Bna entidad puede presentar el a-uste por reclasificacin en los estados del resultado
del periodo y otro resultado integral o en las notas. Bna entidad que presente los
a-ustes por reclasificacin en las notas presentar! las partidas de otro resultado integral
despu*s de cualquier a-uste por reclasificacin relacionado.
:$ /os a-ustes por reclasificacin surgen, por e-emplo, al disponer de un negocio en el
e0tran-ero ,v*ase la NI" &1., y cuando un flu-o de efectivo previsto cubierto afecta al
resultado del periodo ,v*ase el p!rrafo 1%% de la NI" 3:..
:+ /os a-ustes por reclasificacin no surgen por cambios en el super!vit de revaluacin
reconocido de acuerdo con la NI" 1+ o la NI" 34, o por nuevas mediciones de planes
de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con la NI" 1:. Estos componentes se
reconocer!n en otro resultado integral y no se reclasificar!n en el resultado en
periodos posteriores. /os cambios en el super!vit de revaluacin pueden transferirse a
ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que se utili(a el activo o
cuando *ste se da de ba-a ,v*ase la NI" 1+ y la NI" 34..
Informacin a presentar en los estados del resultado del periodo "
otro resultado integral o en las notas+
;7 *uando las partidas de ingreso o gasto son materiales (tienen importancia
relati2a) una entidad re2elar de forma separada informacin so%re su
naturale(a e importe.
:4 Entre las circunstancias que daran lugar a revelaciones separadas de partidas de
ingresos y gastos est!n las siguientes1
, la reba-a de los inventarios <asta su valor neto reali(able, o de los elementos
de propiedades, planta y equipo <asta su importe recuperable, as como la
reversin de tales reba-as5
, la reestructuracin de las actividades de una entidad y la reversin de cualquier
provisin para <acer frente a los costos de ella5
, la disposicin de partidas de propiedades, planta y equipo5
, las disposiciones de inversiones5
, las operaciones discontinuadas5
, cancelaciones de pagos por litigios5 y
, otras reversiones de provisiones.
;; Una entidad presentar un desglose de los gastos reconocidos en el resultado
utili(ando una clasificacin %asada en la naturale(a o en la funcin de ellos
dentro de la entidad lo !ue proporcione una informacin !ue sea fia%le y ms
rele2ante.
1%% #e recomienda que las entidades presenten el desglose del p!rrafo :: en el estado que
presente el resultado del periodo y otro resultado integral.
1%1 /os gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento financiero,
que puedan ser diferentes en t*rminos de frecuencia, potencial de ganancia o p*rdida y
capacidad de prediccin. Este desglose se proporciona en una de las dos formas
descritas a continuacin.
1%& /a primera forma de desglose es el m*todo de la 2naturale(a de los gastos3. Bna
entidad agrupar! gastos dentro del resultado de acuerdo con su naturale(a ,por
e-emplo depreciacin, compras de materiales, costos de transporte, beneficios a los
empleados y costos de publicidad. y no los redistribuir! atendiendo a las diferentes
funciones que se desarrollan en la entidad. Este m*todo resulta f!cil de aplicar, porque
no es necesario distribuir los gastos en clasificaciones funcionales. Bn e-emplo de
clasificacin que utili(a el m*todo de la naturale(a de los gastos es el siguiente1
Ingresos de actividades ordinarias X
Otros ingresos X
Variacin en los inventarios de productos terminados y en
proceso X
Consumos de materias primas y materiales secundarios X
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciacin y amortizacin X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
1%3 /a segunda forma de desglose es el m*todo de la 2funcin de los gastos3 o del 2costo
de las ventas3, y clasifica los gastos de acuerdo con su funcin como parte del costo de
las ventas o, por e-emplo, de los costos de actividades de distribucin o
administracin. "omo mnimo una entidad revelar!, seg)n este m*todo, su costo de
ventas de forma separada de otros gastos. Este m*todo puede proporcionar a los
usuarios una informacin m!s relevante que la clasificacin de gastos por naturale(a,
pero la distribucin de los costos por funcin puede requerir asignaciones arbitrarias, e
implicar la reali(acin de -uicios de importancia. Bn e-emplo de clasificacin
utili(ando el m*todo de gastos por funcin es el siguiente1
Ingresos de actividades ordinarias X
Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribucin (X)
Gastos de administracin (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
13< Una entidad !ue clasifi!ue los gastos por funcin re2elar informacin adicional
so%re la naturale(a de ellos donde incluir los gastos por depreciacin y
amorti(acin y el gasto por %eneficios a los empleados.
1%$ /a eleccin entre el m*todo de la naturale(a de los gastos o de la funcin de los gastos
depender! de factores <istricos, as como del sector industrial y de la naturale(a de la
entidad. 8mbos m*todos suministran una indicacin de los costos que puedan variar
directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de produccin de la entidad. ;uesto
que cada m*todo de presentacin tiene venta-as para tipos distintos de entidades, esta
Norma requiere que la gerencia seleccione la presentacin que sea fiable y m!s
relevante. #in embargo, puesto que la informacin sobre la naturale(a de los gastos es
)til para predecir los flu-os de efectivo futuros, se requieren informacin a revelar
adicional cuando se utili(a la clasificacin de la funcin de los gastos. En el p!rrafo
1%, 2beneficios a los empleados3 tiene el mismo significado que en la NI" 1:.
Estado de cambios en el patrimonio
Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
138 Una entidad presentar un estado de cam%ios en el patrimonio tal como se
re!uiere en el prrafo 13. /l estado de cam%ios en el patrimonio incluye la
siguiente informacin"
( el resultado integral total del periodo mostrando de forma separada los
importes totales atri%ui%les a los propietarios de la controladora y los
atri%ui%les a las participaciones no controladoras0
( para cada componente de patrimonio los efectos de la aplicacin
retroacti2a o la ree&presin retroacti2a reconocidos seg5n la NI* :0 y
( =eliminado>
( para cada componente del patrimonio una conciliacin entre los importes
en li%ros al inicio y al final del periodo re2elando por separado los cam%ios
resultantes de"
el resultados del periodo0
otro resultado integral0 y
transacciones con los propietarios en su calidad de tales
mostrando por separado las contri%uciones reali(adas por los
propietarios y las distri%uciones a stos y los cam%ios en las
participaciones de propiedad en su%sidiarias !ue no den lugar a una
prdida de control.
Informacin a presentar en el estado de cambios en el patrimonio o
en las notas
138, Una entidad presentar para cada componente del patrimonio ya sea en el
estado de cam%ios en el patrimonio o en las notas un desglose por partida de otro
resultado integral =2ase el prrafo 138(d)(ii)>.
137 Una entidad presentar ya sea en el estado de cam%ios en el patrimonio o en las
notas el importe de los di2idendos reconocidos como distri%uciones a los
propietarios durante el periodo y el importe de di2idendos por accin
correspondiente.
1%4 En el p!rrafo 1%+, los componentes de patrimonio incluyen, por e-emplo, cada una de
las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las clases que
componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.
1%: /os cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comien(o y el final del periodo
sobre el que se informa, refle-ar!n el incremento o la disminucin en sus activos netos
en dic<o periodo. E0cepto por lo que se refiere a los cambios que procedan de
transacciones con los propietarios en su condicin de tales ,como por e-emplo
aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad de sus propios instrumentos
de patrimonio y los dividendos. y los costos directamente relacionados con estas
transacciones, la variacin integral del patrimonio durante el periodo representa el
importe total de ingresos y gastos, incluyendo ganancias o p*rdidas, generadas por las
actividades de la entidad durante el periodo.
11% /a NI" 4 requiere a-ustes retroactivos al efectuar cambios en las polticas contables,
en la medida en que sean practicables, e0cepto cuando las disposiciones transitorias de
alguna NIIF requieran otra cosa. /a NI" 4 tambi*n requiere que la ree0presin para
corregir errores se efect)e retroactivamente, en la medida en que sea practicable. /os
a-ustes y las ree0presiones retroactivas no son cambios en el patrimonio sino a-ustes al
saldo inicial de las ganancias acumuladas, e0cepto cuando alguna NIIF requiera el
a-uste retroactivo de otro componente de patrimonio. El p!rrafo 1%+,b. requiere la
revelacin de informacin en el estado de cambios en el patrimonio, sobre los a-ustes
totales en cada uno de sus componentes derivados de los cambios en las polticas
contables y, por separado, de la correccin de errores. #e revelar! informacin sobre
estos a-ustes para cada periodo anterior y para el principio del periodo.
Estado de flujos de efectivo
111 /a informacin sobre los flu-os de efectivo proporciona a los usuarios de los estados
financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y
equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utili(ar esos flu-os de
efectivo. /a NI" ' establece los requerimientos para la presentacin y revelacin de
informacin sobre flu-os de efectivo.
Notas
Estructura
112 Las notas"
( presentarn informacin acerca de las %ases para la preparacin de los
estados financieros y so%re las pol'ticas conta%les espec'ficas utili(adas de
acuerdo con los prrafos 117 a 12<0
( re2elarn la informacin re!uerida por las NIIF !ue no )aya sido incluida
en otro lugar de los estados financieros0 y
( proporcionarn informacin !ue no se presenta en ninguno de los estados
financieros pero !ue es rele2ante para entender a cual!uiera de ellos.
117 Una entidad presentar las notas en la medida en !ue sea practica%le de una
forma sistemtica. Una entidad referenciar cada partida incluida en los estados
de situacin financiera y del resultado integral en el estado de resultados
separado (cuando se lo presenta) y en los estados de cam%ios en el patrimonio y
de flu+os de efecti2o con cual!uier informacin relacionada en las notas.
11 Bna entidad normalmente presentar! las notas en el siguiente orden, para ayudar a los
usuarios a comprender los estados financieros y compararlos con los presentados por
otras entidades1
, una declaracin de cumplimiento con las NIIF ,v*ase el p!rrafo 1+.5
, un resumen de las polticas contables significativas aplicadas ,v*ase el p!rrafo
11'.5
, informacin de respaldo para las partidas presentadas en los estados de situacin
financiera y del resultado integral, en el estado de resultados separado ,cuando
se lo presenta., y en los estados de cambios en el patrimonio y de flu-os de
efectivo, en el orden en que se presenta cada estado y cada partida5 y
, Dtra informacin a revelar, incluyendo1
pasivos contingentes ,v*ase la NI" 3'. y compromisos
contractuales no reconocidos5 y
revelaciones de informacin no financiera, por e-emplo los
ob-etivos y polticas de gestin del riesgo financiero ,v*ase la NIIF '..
11$ En ciertas circunstancias, podra ser necesario o deseable variar el orden de partidas
concretas dentro de las notas. ;or e-emplo, una entidad puede combinar informacin
sobre cambios en el valor ra(onable reconocidos en el resultado del periodo con
informacin sobre vencimientos de instrumentos financieros, aunque la anterior
informacin a revelar se refiera al estado que presente el resultado del periodo y otro
resultado integral y la )ltima est* relacionada con el estado de situacin financiera. No
obstante, una entidad conservar!, en la medida de lo posible, una estructura
sistem!tica en el orden de las notas.
11+ Bna entidad puede presentar las notas que proporcionan informacin acerca de las
bases para la preparacin de los estados financieros y las polticas contables
especficas como una seccin separada de los estados financieros.
Informacin a revelar sobre polticas contables
117 Una entidad re2elar en el resumen de pol'ticas conta%les significati2as"
( la %ase (o %ases) de medicin utili(ada para la ela%oracin de los estados
financieros y
( las otras pol'ticas conta%les utili(adas !ue sean rele2antes para la
comprensin de los estados financieros.
114 ;ara una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o bases, de
medicin utili(ada en los estados financieros ,por e-emplo1 costo <istrico, costo
corriente, valor neto reali(able, valor ra(onable o importe recuperable., puesto que esa
base, sobre la que una entidad elabora los estados financieros, afecta
significativamente al an!lisis reali(ado por los usuarios. "uando una entidad utili(a
m!s de una base de medicin en los estados financieros, por e-emplo cuando se <an
revaluado clases de activos concretas, ser! suficiente con proporcionar una indicacin
con respecto a las categoras de activos y pasivos a los que se <a aplicado cada una de
las bases de medicin.
11: 8l decidir si una determinada poltica contable debe revelarse, la gerencia considerar!
si la revelacin ayudara a los usuarios a comprender la forma en la que las
transacciones y otros sucesos y condiciones se refle-an en la informacin sobre el
rendimiento y la situacin financiera. /a revelacin de polticas contables particulares,
ser! especialmente )til para los usuarios cuando ellas se esco-an entre las alternativas
permitidas en las NIIF. Bn e-emplo es revelar informacin sobre si una entidad aplica
el valor ra(onable o el modelo del costo a sus propiedades de inversin ,v*ase la NI"
% Propiedades de Inversin.. 8lgunas NIIF requieren, de forma especfica,
informacin a revelar acerca de determinadas polticas contables, incluyendo las
opciones escogidas por la gerencia entre las diferentes polticas permitidas. ;or
e-emplo, la NI" 1+ requiere revelar informacin acerca de las bases de medicin
utili(adas para las distintas clases de propiedades, planta y equipo.
1&% "ada entidad considerar! la naturale(a de sus operaciones, y las polticas que los
usuarios de sus estados financieros esperara que se revelasen para ese tipo de entidad.
;or e-emplo, los usuarios de una entidad su-eta a impuestos sobre las ganancias,
esperaran que ella revele sus polticas contables al respecto, incluyendo las aplicables
a los activos y pasivos por impuestos diferidos. "uando una entidad tenga un n)mero
significativo de negocios en el e0tran-ero o transacciones en moneda e0tran-era, los
usuarios podran esperar la revelacin de informacin acerca de las polticas contables
seguidas para el reconocimiento de ganancias y p*rdidas por diferencias de cambio.
1&1 Bna poltica contable podra ser significativa debido a la naturale(a de las operaciones
de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o del anterior
carecieran de importancia relativa. @ambi*n resultar! adecuado revelar informacin
acerca de cada poltica contable significativa que no est* requerida especficamente
por las NIIF, pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con la NI" 4.
122 Una entidad re2elar en el resumen de las pol'ticas conta%les significati2as o en
otras notas los +uicios diferentes de a!ullos !ue in2olucren estimaciones (2ase
el prrafo 126) !ue la gerencia )aya reali(ado en el proceso de aplicacin de las
pol'ticas conta%les de la entidad y !ue tengan un efecto significati2o so%re los
importes reconocidos en los estados financieros.
1&3 En el proceso de aplicacin de las polticas contables de la entidad, la gerencia
reali(ar! diversos -uicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden
afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. ;or
e-emplo, la gerencia reali(ar! -uicios profesionales para determinar1
, =eliminado>
, cu!ndo se <an transferido sustancialmente a otras entidades todos los riesgos y
las venta-as in<erentes a la propiedad de los activos financieros y de los activos
arrendados5 y
, si, por su fondo econmico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de
financiacin y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades
ordinarias5
1& 8lguna de la informacin a revelar de conformidad con el p!rrafo 1&&, es requerida
por otras NIIF. ;or e-emplo, la NIIF 1& Informacin a 'evelar so!re Participaciones
en +tras Entidades requiere que una entidad revele los -uicios que <a reali(ado para
determinar si controla a otra entidad. /a NI" % Propiedades de Inversin requiere,
cuando la clasificacin de una determinada inversin presente dificultades, que se
revele informacin acerca de los criterios desarrollados por la entidad para distinguir
las propiedades de inversin de las propiedades ocupadas por el dueAo y de las
propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.
Causas de incertidumbre en las estimaciones
126 Una entidad re2elar informacin so%re los supuestos reali(ados acerca del
futuro y otras causas de incertidum%re en la estimacin al final del periodo so%re
el !ue se informa !ue tengan un riesgo significati2o de ocasionar a+ustes
significati2os en el 2alor en li%ros de los acti2os o pasi2os dentro del periodo
conta%le siguiente. *on respecto a esos acti2os y pasi2os las notas incluirn
detalles de"
( su naturale(a0 y
( su importe en li%ros al final del periodo so%re el !ue se informa.
1&+ /a determinacin del importe en libros de algunos activos y pasivos requerir! la
estimacin, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de sucesos
futuros inciertos sobre dic<os activos y pasivos. ;or e-emplo, en ausencia de precios
de mercado observados recientemente, ser! necesario efectuar estimaciones acerca del
futuro para medir el importe recuperable de las distintas clases de propiedades, planta
y equipo, el efecto de la obsolescencia tecnolgica sobre los inventarios, las
provisiones condicionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos
por beneficios a los empleados a largo pla(o, tales como las obligaciones por
pensiones. Estas estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flu-os
de efectivo a-ustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la evolucin
prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a otros costos.
1&' /os supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin revelados de acuerdo
con el p!rrafo 1&$, se refieren a las estimaciones que ofre(can para la gerencia una
mayor dificultad, sub-etividad o comple-idad en el -uicio. 8 medida que aumenta el
n)mero de variables y supuestos que afectan al posible desenlace futuro de las
incertidumbres, los -uicios profesionales son m!s sub-etivos y comple-os, y la
posibilidad de que se produ(can cambios significativos en el importe en libros de los
activos o pasivos normalmente se incrementa en consecuencia.
1&4 /a informacin a revelar indicada en el p!rrafo 1&$ no se requiere para activos y
pasivos con un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan cambiar
significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final del periodo sobre
el que se informa, <an sido medidos a valor ra(onable basado en un precio coti(ado en
un mercado activo para un activo o pasivo id*ntico. 6ic<os valores ra(onables pueden
cambiar significativamente dentro del periodo contable pr0imo pero estos cambios se
originar!n de los supuestos u otros datos de estimacin de la incertidumbre al final del
periodo sobre el que se informa.
1&: Bna entidad presentar! las revelaciones de informacin del p!rrafo 1&$ de forma que
ayuden a los usuarios de los estados financieros a entender los -uicios efectuados por
la gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimacin. /a
naturale(a y el alcance de la informacin proporcionada variar!n de acuerdo con la
naturale(a de los supuestos, y con otras circunstancias. #on e-emplos de los tipos
revelaciones que una entidad reali(ar!1
, la naturale(a de los supuestos u otras incertidumbres en la estimacin5
, la sensibilidad del importe en libros a los m*todos, supuestos y estimaciones
implcitas en su c!lculo, incluyendo las ra(ones de tal sensibilidad5
, la resolucin esperada de la incertidumbre, as como el rango de las
consecuencias ra(onablemente posibles dentro del aAo pr0imo, respecto del
importe en libros de los activos y pasivos afectados5 y
, cuando la incertidumbre contin)e sin resolverse, una e0plicacin de los
cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dic<os activos y
pasivos.
13% Esta Norma no requiere que una entidad revele informacin presupuestaria o
previsiones al revelar la informacin del p!rrafo 1&$.
131 8lgunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una
<iptesis u otra fuente de incertidumbre en la estimacin al final del periodo del que se
informa. En tales casos, la entidad revelar! que es ra(onablemente posible, sobre la
base del conocimiento e0istente, que los desenlaces producidos dentro del siguiente
periodo contable que sean diferentes de los supuestos utili(ados, podran requerir
a-ustes significativos en el importe en libros del activo o pasivo afectado. En cualquier
caso, la entidad revelar! la naturale(a y el importe en libros del activo o pasivo del
especfico ,o de la clase de activos o pasivos. afectado por el supuesto en cuestin.
13& /a informacin a revelar requerida por el p!rrafo 1&&, sobre los -uicios particulares
efectuados por la gerencia en el proceso de aplicacin de las polticas contables de la
entidad, no guarda relacin con las informaciones a revelar acerca de las fuentes de
incertidumbre en la estimacin previstas en el p!rrafo 1&$.
133 Dtras NIIF requieren la revelacin de algunos de los supuestos que de otra forma sera
requerida de acuerdo con el p!rrafo 1&$. ;or e-emplo, la NI" 3' requiere la
revelacin, en circunstancias especficas, de las principales <iptesis sobre los sucesos
futuros que afecten a las diferentes clases de provisiones. /a NIIF 13 Medicin del
#alor 'a0ona!le requiere que se revelen las suposiciones significativas ,incluyendo
las t*cnicas de valoracin y los datos de entrada. que la entidad aplica en la medicin
del valor ra(onable de los activos y pasivos, que se contabilicen al valor ra(onable.
Capital
17< Una entidad re2elar informacin !ue permita !ue los usuarios de sus estados
financieros e2al5en los o%+eti2os las pol'ticas y los procesos !ue ella aplica para
gestionar el capital.
13$ ;ara cumplir lo establecido en el p!rrafo 13, la entidad revelar! lo siguiente1
, informacin cualitativa sobre sus ob-etivos, polticas y procesos de gestin
de capital, que incluya1
una descripcin de lo que considera capital a efectos de su gestin5
cuando una entidad est! a su-eta a requerimientos e0ternos de
capital, la naturale(a de ellos y la forma en que se incorporan en la gestin
de capital5 y
cmo cumple sus ob-etivos de gestin de capital.
, datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital.
8lgunas entidades consideran como parte del capital a determinados pasivos
financieros ,por e-emplo, algunas formas de deuda subordinada.. Dtras e0cluyen
del capital a algunos componentes del patrimonio ,por e-emplo, los componentes
surgidos de las coberturas de flu-os de efectivo..
, los cambios en ,a. y ,b. desde el periodo anterior.
, si durante el periodo <a cumplido con cualquier requerimiento e0terno de
capital al cual est* su-eto.
, cuando la entidad no <aya cumplido con alguno de estos requerimientos
e0ternos de capital impuestos, las consecuencias de este incumplimiento.
/a entidad basa esta informacin a revelar internamente proporcionada al personal
clave de la gerencia.
13+ Bna entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar su-eta a distintos
requerimientos sobre el capital. ;or e-emplo, un conglomerado puede incluir entidades
que lleven a cabo actividades de seguro y actividades bancarias, y esas entidades
pueden operar en diferentes -urisdicciones. #i la revelacin de forma agregada de los
requerimientos de capital y de la forma de gestionar el capital no proporcionase
informacin )til o distorsionase la comprensin de los recursos de capital de una
entidad por parte de los usuarios de los estados financieros, la entidad revelar!
informacin separada sobre cada requerimiento de capital al que est* su-eta.
Instrumentos financieros con opcin de venta clasificados como
patrimonio
178, /n el caso de instrumentos financieros con opcin de 2enta clasificados como
instrumentos de patrimonio una entidad re2elar (en la medida en !ue no lo
)aya )ec)o en ninguna otra parte)"
( un resumen de datos cuantitati2os so%re el importe clasificado como
patrimonio0
( sus o%+eti2os pol'ticas y procesos de gestin de su o%ligacin de
recomprar o reem%olsar los instrumentos cuando le sea re!uerido por los
tenedores de los instrumentos incluyendo cual!uier cam%io so%re el
periodo anterior0
( las salidas de efecti2o esperadas por reem%olso o recompra de esa clase
de instrumentos financieros0 y
( informacin so%re cmo se determinaron las salidas de efecti2o
esperadas por reem%olso o recompra.
Otra informacin a revelar
177 Una entidad re2elar en las notas"
( el importe de los di2idendos propuestos o anunciados antes de !ue los
estados financieros )ayan sido autori(ados para su emisin !ue no )ayan
sido reconocidos como distri%ucin a los propietarios durante el periodo as'
como los importes correspondientes por accin0 y
( el importe de cual!uier di2idendo preferente de carcter acumulati2o
!ue no )aya sido reconocido.
17: Una entidad re2elar lo siguiente si no )a sido re2elado en otra parte de la
informacin pu%licada con los estados financieros"
( el domicilio y forma legal de la entidad el pa's en !ue se )a constituido
y la direccin de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus
acti2idades si fuese diferente de la sede social)0
( una descripcin de la naturale(a de las operaciones de la entidad as'
como de sus principales acti2idades0
( el nom%re de la controladora directa y de la controladora 5ltima del
grupo0 y
( si es una entidad de 2ida limitada informacin so%re la duracin de la
misma.
,ransicin " fec$a de vigencia
13: Bna entidad aplicar! esta Norma para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de &%%:. #e permite su aplicacin anticipada. #i una entidad aplica esta
Norma a periodos anteriores revelar! este <ec<o.
13:8 /a NI" &' ,modificada en &%%4. modific el p!rrafo 1%+. Bna entidad aplicar! esa
modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de -ulio de &%%:.
#i una entidad aplica la NI" &' ,modificada en &%%4. a periodos anteriores, las
modificaciones se aplicar!n tambi*n a esos periodos. /a modificacin se aplicar! de
forma retroactiva.
13:9 Instrumentos Financieros con +pcin de #enta y +!liaciones que Suren en la
1iquidacin ,?odificaciones a las NI" 3& y NI" 1., emitido en febrero de &%%4,
modific el p!rrafo 134 e insert los p!rrafos 48, 4%8 y 13+8. Bna entidad aplicar!
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de &%%:.
#e permite su aplicacin anticipada. #i una entidad aplicase las modificaciones en un
periodo anterior, revelar! este <ec<o y aplicar!, al mismo tiempo, las modificaciones a
las NI" 3&, NI" 3:, NIIF ' y "INIIF & Aportaciones de los Socios de Entidades
Cooperativas e Instrumentos Similares.
13:" El p!rrafo +4 y '1 fueron modificados mediante el documento Me&oras a las 2IIF
emitido en mayo de &%%4. Bna entidad aplicar! esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de &%%:. #e permite su aplicacin
anticipada. #i una entidad aplicase las modificaciones en un perodo que comience con
anterioridad, revelar! este <ec<o.
13:6 Me&oras a las 2IIF emitido en abril de &%%:, modific el p!rrafo +:. Bna entidad
aplicar! esa modificacin para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de &%1%. #e permite su aplicacin anticipada. #i una entidad aplicase la
modificacin en un periodo que comience con anterioridad, revelar! ese <ec<o.
13:E =Eliminado>
13:F #e modificaron los p!rrafos 1%+ y 1%' y se aAadi el p!rrafo 1%+8 mediante el
documento Me&oras a las 2IIF emitido en mayo de &%1%. Bna entidad aplicar! esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de &%11. #e
permite su aplicacin anticipada.
13:G /a NIIF : Instrumentos Financieros, emitida en octubre de &%1%, modific los
p!rrafos ', +4, '1, 4&, :3, :$ y 1&3 y elimin el p!rrafo 13:E. Bna entidad aplicar!
esas modificaciones cuando aplique la NIIF : emitida en octubre de &%1%.
13:H /a NIIF 1% y la NIIF 1&, emitidas en mayo de &%11, modificaron los p!rrafos , 11:,
1&3 y 1&. Bna entidad aplicar! esas modificaciones cuando aplique las NIIF 1% y
NIIF 1&.
13:I /a NIIF 13, emitida en mayo de &%11, modific el p!rrafo 1&4 y 133. Bna entidad
aplicar! esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
13:I Presentacin de Partidas de +tro 'esultado Interal ,?odificaciones a la NI" 1.,
emitido en -unio de &%11, modific los p!rrafos ', 1%, 4&, 4$ a 4', :%, :1, :, 1%% y
11$, aAadi los p!rrafos 1%8, 418, 419 y 4&8, y elimin los p!rrafos 1&, 41, 43 y 4.
Bna entidad aplicar! esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de -ulio de &%1&. #e permite su aplicacin anticipada. #i una entidad aplicase las
modificaciones en un perodo que comience con anterioridad, revelar! este <ec<o.
13:J /a NI" 1: "eneficios a los Empleados ,modificada en -unio de &%11. modific la
definicin de Kotro resultado integralK en el p!rrafo ' y el p!rrafo :+. Bna entidad
aplicar! esas modificaciones cuando aplique la NI" 1: ,modificada en -unio de &%11..
Derogacin de la NIC 1 &revisada en -../'
1% Esta Norma sustituye a la NI" 1 Presentacin de Estados Financieros revisada en
&%%3 y modificada en &%%$.