Obligacin Tributaria

Concepto: Vnculo jurdico establecido en la ley al verificarse el supuesto de hecho

descrito en ella, en virtud del cual una persona (sujeto pasivo o deudor) se encuentra
en la necesidad de dar una prestacin pecuniaria determinada a otra persona que
ejerce la potestad tributaria (sujeto activo o acreedor), que se encuentra en posicin
de exiirla, a!n coercitivamente"
Caractersticas:
#"$ Vnculo jurdico" Crea derechos y obliaciones que en teora son recprocos"
%"$ &uente !nica: la ley
'"$ (ebe existir verificacin supuesto de hecho descrito en la ley, llamado hecho
gravado"
)sta es la fuente inmediata (la ley es mediata) de la obliacin tributaria
)l hecho ravado puede consistir en:
*echo econmico, acto jurdico, o un hecho material" )n la pr+ctica se trata de un
hecho material, seuido de un acto jurdico que tiene connotacin econmica"
,"$ )xistencia de dos sujetos
-ujeto pasivo o deudor: es el contribuyente que tiene la obliacin de reali.ar una
prestacin pecuniaria determinada
-ujeto activo o acreedor: &isco, que tiene derecho a exiir el pao de la prestacin
pecuniaria"
/"$ 0bjeto de la obliacin:
)s dar una suma de dinero" (1o as las obliaciones accesorias, que eneralmente
son de hacer, y que no tienen por objeto el pao de impuestos, sino que la mejor
fiscali.acin del contribuyente por parte del -22" Vr" 0bliacin informar inicio de
actividades, modificaciones en la conformacin de las personas jurdicas, obliacin
de declarar impuestos, etc )
)lementos:
-ujeto
0bjeto
Causa
Sujeto de la Obligacin Tributaria
*ay que distinuir:
a) -ujeto activo o acreedor: )jerce la potestad tributaria por mandato de la ley"
(&isco)
b) -ujeto pasivo o deudor o contribuyente: )s la persona obliada a cumplir la
obliacin tributaria (3rt" 4 15 /, 15 6) )l concepto de la ley es amplsimo,
comprende sociedades de hecho, comunidades, sucesiones hereditarias, etc"
)l )stado tambi7n puede serlo, cuando despliea actividades en el +mbito del
derecho privado (empresas del estado, pero tiene exenciones)
Cambios dentro del sujeto pasivo:
a) Contribuyente de derecho: es el obliado por ley al pao" (puede o no
existir traslacin), no obstante hay obliaciones que se exien al
contribuyente de hecho (2V3) art" 86 15 #8
1
b) Contribuyente de hecho: es aquel que soporta patrimonialmente el
impuesto"
c) -ustituto: 9ersona que por disposicin de la ley asume el luar del sujeto
pasivo de la obliacin tributaria, a tal punto que el contribuyente o puede
quedar exonerado de 7sta, o al menos, queda con una responsabilidad
subsidiaria en el pao del impuesto (tiene por objeto facilitar la
recaudacin)"
d) :ercero responsable: ;a ley establece un responsable mas, como una
manera de aseurar el cumplimiento de la obliacin tributaria"
;a responsabilidad puede ser
#"$ solidaria (3rt" 64 C: 1otarios)
%"$ o subsidiaria (3rt" 6# C: :7rmino de iro)
)l sujeto pasivo puede actuar ante el -22:
a) 9ersonalmente
b) <epresentado
<epresentacin administrativa: 3rt" 85 C: &ormalidad, constar por escrito
<epresentacin =udicial: 3rt" #%8 C: Constar por escrito
<elacin entre 3rt" #, e inciso tercero del 3rt" 85 facilita el
empla.amiento"
)mpla.amiento del -ujeto 9asivo o 1otificaciones
3rt" ## y stes" C:
9or carta certificada: 3rt" ## inc %5 C: (iriida al domicilio del interesado"
(omicilio 3rt" #'
a) )l que indique el contribuyente en su declaracin de iniciacin de actividades
b) (omicilio postal (casilla, apartado postal, oficina de correos)
c) )l que indique el contribuyente para cualquier efecto, o para efectos de una estin
especfica
d) (omicilio se>alado en la !ltima declaracin de impuestos
e) *abitacin del contribuyente o su representante leal
f) ;uares en que el contribuyente o su representante leal ejer.an actividad
(ebe ser entreada por el funcionario de correos a cualquier persona adulta que all
se encuentre"
)l pla.o comien.a a correr ' das despu7s de su envo"
*ay efectos en los pla.os de prescripcin (se ver+ al anali.ar la prescripcin)
9ersonal: 3rt" #% inc %5 C: -e entrea personalmente al notificado copia ntera de la
resolucin o del documento que debe ser puesto en su conocimiento, en cualquier
luar donde 7ste se encuentre o fuere habido"
9or C7dula: 3rt" #% inc #5 C: Copia ntera de la resolucin o actuacin de que se
trata, con los datos necesarios para su acertada inteliencia" )ntreada por ministro
de fe (funcionario -22) en el domicilio del ejecutado a persona adulta, o si no hay
nadie, se deja all"
2
9or 3viso: 3rt" #/ C: (ict+menes y resoluciones de car+cter eneral se notifican por
aviso en (iario 0ficial"
Objeto de la obligacin tributaria
a"$ 0bjeto del :ributo o del 2mpuesto: -upuesto de hecho o hecho gravado
b"$ 0bjeto de la obliacin tributaria: ;a cosa debida, que es una obligacin de dar
?ase imponible: @onto o valor del hecho ravado sobre el cual se aplica la tasa
:asa: 9orcentaje que se aplica a la base imponible para determinar el monto de la
obliacin tributaria
Causa de la obligacin tributaria
Causa mediata: ;a ;ey
Causa inmediata: *echo ravado
Determinacin de la Obligacin Tributaria
)stablecer si se verific o no el hecho ravado descrito en la ley, y consiuientemente
verificar si ha nacido y a cu+nto asciende el impuesto a paar" (9roceso declarativo)
Quienes pueden determinar la obligacin tributaria
#"$ ;a ley
)s muy excepcional, d+ndose en ciertos impuestos de la ;ey de :imbres y )stampillas
(cheque, caro o transferencia)
%"$ 9or la justicia:
a) 3sinaciones por causa de muerte y donaciones A ;ey 15 #B"%6# el impuesto lo
determina la justicia (previo informe del -22)" 9rocedimiento de reclamo 3rt" #// C:
b) ;ey de :imbres y )stampillas ((; ',6/) Cualquier duda respecto de los impuestos
a paarse por esta ley, ser+ resuelta por jue. competente (3rt" #/4 C:) ##4 C: jue.
competente"
'"$ )l contribuyente:
)s la rela eneral" :odo contribuyente est+ obliado a determinar impuestos
mediante la declaracin de impuestos"$
(eclaraciones previas o presupuestos de la declaracin de impuestos:
a) (eclaracin de inscripcin en el <eistro <C:
b) (eclaracin de inicio de actividades
Complementar uds.
DDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDDD
(eclaracin posterior
a) (eclaracin de t7rmino de iro
3
3rt" B8 C: 3viso por escrito que se da al -22 de haber cesado en la actividad, con la
finalidad de que aqu7l tome conocimiento y deje de considerarlo como contribuyente,
por lo menos, de dicha actividad"
-e debe presentar dentro del pla.o de % meses contados desde que se puso t7rmino
a la actividad o iro"
Conjuntamente con la declaracin, se debe presentar un ?3;31C) &213; que
comprende el perodo que va desde el E# de enero hasta el da de t7rmino (excepcin
al principio contable de anualidad$se!n se ver+)
(ebe paar todos los impuestos que resulten del balance hasta el t7rmino de iro
)xcepciones para 10 (3< aviso de t7rmino de iro:
a) )mpresario individual que se convierte en sociedad de cualquier naturale.a, sin
poner t7rmino a su iro" )s necesario que la sociedad se haa solidariamente
responsable en la escritura social de todos los impuestos adeudados por el
empresario individual"
9or otra parte, la transformacin de sociedades es el cambio de especie o tipo
social efectuado por reforma de estatutos, subsistiendo la personalidad jurdica"
3rt" 45 15 #' C:
)n esta hiptesis no hay t7rmino de iro"
b) &usin de sociedades: 3rt" 88 ;-3: ;a &usin consiste en la reunin de dos o
m+s sociedades en una sola que las sucede en todos sus derechos y
obliaciones y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de
los entes fusionados" :anto la fusin perfecta como la imperfecta est+n
exceptuadas de cumplir con el aviso de t7rmino de iro
<equisitos:
#"$ Fue la sociedad que se crea o subsiste se haa responsable de todos los
impuestos que se adeudaren por la sociedad aportante o fusionada en la respectiva
escritura de aporte o fusin, a trav7s de una clusula de responsabilidad tributaria.
%"$ Fue la sociedad que desaparece o se disuelve efect!e un balance de trmino de
giro, y la sociedad que se crea o subsiste debe paar los impuestos
correspondientes a la ;2< dentro de los dos meses, y los dem+s impuestos dentro de
los pla.os leales"
1ormas de resuardo
3rt" B4 C: inc final: 0bliacin de los contribuyentes de poner en conocimiento del
-22 las modificaciones importantes de los datos y antecedentes del formulario de
iniciacin de actividades"
3rt" B8 C: inc final: 1o podr+ reali.arse disminucin de capital en las sociedades sin
autori.acin previa del -22" ;a sancin no es la nulidad del acto (3rt" #E4 C:)"
(eclaracin: (eterminacin de la obliacin tributaria por el contribuyente"
&ormalidades (3rts" %8 y 'E)
4
#"$ -olemne, por escrito y bajo juramento (o por otros medios)
%"$ -e presenta en formularios especiales, ante entes autori.ados por el @inisterio de
*acienda: ?ancos e instituciones financieras"
'"$ 9la.os:
a) &acultad del (< para prorroar pla.os de presentacin de la declaracin de
impuestos (3rt" '# y 'B inciso final)" 10 exime de obliacin de paar reajuste"
b) 3rt" 'B inc %5 &acultad del 9residente de la <ep!blica para fijar y modificar las
fechas de declaracin y pao de los diversos impuestos ((ecreto -upremo @*)
c) 3rt" 'B inc '5 9rrroa autom+tica del pla.o de declaracin y pao: cuando
ven.a en da feriado, da s+bado o el '# de diciembre, 7ste se entender+ prorroado
hasta el primer da h+bil siuiente"
d) 9ao fuera de pla.o: 3rt /': -e aplica:
$ inter7s moratorio o penal #,/G mes o fraccin
$ reajuste: aumento 29C !ltimo da del seundo mes que precede al vencimiento
del pao del impuesto y el !ltimo da del seundo mes que precede a su pao"
2nciso %5 los impuestos paados fuera de pla.o, pero dentro del mismo mes
calendario de su vencimiento, no ser+n objeto de reajuste, sin considerar la prrroa
,"$ -e debe declarar en base a las normas tributarias correspondientes (3rt" #6
contabilidad fidedina)
Contabilidad
9rincipios:
#" Heneralidad: 3rt" #B inc" #5 C:" (ebe ser llevada de acuerdo a un
sistema contable eneralmente aceptado y reconocido por la ciencia
contable"
%" Veracidad: (ebe reflejar en forma clara el movimiento y resultado de los
neocios, por lo tanto, debe ser fidedina, clara y verdadera"
'" Consistencia: -e debe emplear un sistema contable de manera
continuada o mantener consistencia en la determinacin de las
diferentes partidas"
," 3nualidad: ;os balances deben presentarse dentro de un a>o
calendario y deben comprender un perodo de #% meses" (excepto
termino de iro e iniciacin actividades)
/" (evenacin: ;as rentas deben contabili.arse devenadas y los astos
adeudados (3rt" #B inc" 85 C:)
<elas de contabilidad:
1. ;os libros de contabilidad deber+n ser llevados en lenua castellana
2. ;os contribuyentes llevar+n la contabilidad, presentar+n sus declaraciones y
paar+n los impuestos que corresponda en moneda nacional" )xcepciones"
3rt" #4 C:: (< puede autori.ar llevar contabilidad en la misma moneda que se
obtenan las rentas o se realicen operaciones ravadasI )n casos calificados,
cuando el capital ha sido aportado en moneda extranjera o la mayor parte de
su movimiento sea en esa moneda, puede autori.ar el (<
3. ;os contribuyentes obliados a llevar contabilidad, junto con sus declaraciones
presentar+n los balances y copias de los inventarios con la firma de un
contador" 3rt" '/ C:
5
4. ;os libros de contabilidad deben ser conservados, junto con la documentacin
correspondiente, mientras est7 pendiente el pla.o que tiene el -22 para la
revisin de las declaraciones" (9la.o de prescripcin art" %EE y %E# C: ' a B
a>os J aumento)
5. )l peso o cara de la prueba de las declaraciones recae sobre el contribuyente
3rt" %# C:" )l -22 no puede prescindir de los antecedentes aportados por el
contribuyente salvo que los califique de no fidedinos"
. 9ersonas obliadas a prestar declaracin cuando son citadas (3rt" ', C:),
contribuyente, los que hayan firmado la declaracin, t7cnicos y asesores que
hayan participado en su confeccin, socios o administradores de sociedades, y
en caso de -3, presidente, erente, directores"
,"$ 9or la 3dministracin (-22):
Cna ve. presentada la declaracin de impuestos, el -22 la revisa haciendo uso de
todos los medios leales para comprobar la exactitud de esta declaracin y para
obtener las informaciones y antecedentes relativos a los impuestos que se adeuden o
pudieren adeudarse" 3rt" B' inc #5
)l -22 tiene facultades para examinar y revisar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes dentro de los pla.os de prescripcin" (3rt /8 C:)
)l -22 determina la obliacin tributaria a trav7s de:
a"$ Citacin
b"$ ;iquidacin
c"$ Hiro
2. !a citacin "rt. 3 CT
Concepto: )s un tr+mite, eneralmente voluntario por parte de la
3dministracin, que consiste en la comparecencia del contribuyente
ante el -22 para una fecha determinada, dentro de un mes, prorroable
por una ve. hasta otro mes"
0bjetivos: Fue el contribuyente presente una declaracin omitida,
rectifique, aclare, ample o confirme la declaracin anterior
)fectos enerales:
#" -e reali.a la determinacin de la obliacin tributaria (3rt"
B, ;iquidacin), sea que concurra o no el contribuyente a la
citacin"
%" 3umentan pla.os de prescripcin, que comien.an a correr
desde la expiracin del pla.o leal en que debi efectuarse el
pao, respecto de los impuestos derivados de las operaciones
que se indiquen determinadamente en la citacin" 3umenta en '
meses (3rt" %EE inc '5) desde que se cite al contribuyente" -i se
prorroa el pla.o, se aumenta de la misma manera"
'" 0bliacin de citar: ;ey establece como trmite previo (si
se omite, los tr+mites posteriores son nulos)
3rt" %% C: Contribuyente no presente declaracin,
estando obliado a hacerlo
6
3rt" %# C: )n caso de que los libros, documentos o
antecedentes no sean fidedinos, el -22 debe citar al
contribuyente
3rt" %6 inc" %5 (entro de la declaracin sea necesario
separar o prorratear ciertos inresos o astos que
correspondan a distintos remenes tributarios y el
contribuyente no est7 obliado a llevar contabilidad
separada"
3. !a !i#uidacin "rt. 4 CT
)s el primer efecto de la citacin al contribuyente" -i el contribuyente no
asiste o no se adecua a la observacin que reali.a el -22, 7ste procede
por s mismo a efectuar la liquidacin de impuesto"
Caractersticas:
#" )s declarativa
%" )s provisional mientras no se cumplan los pla.os de
prescripcin (3rt" %/ C:), salvo cuando hubo reclamo y el (< se
pronunci, y cuando ha habido termino de iro y el -22 ha
otorado certificado de este hecho"
3ntecedentes que deben contener:
#" @onto de los tributos adeudados
%" Cuando proceda, el monto de las multas en que haya
incurrido el contribuyente por atraso en presentar su declaracin
y los reajustes e intereses por la mora en el pao
'" -e notifica por carta certificada (rela eneral)
-ituaciones en que el -22 procede autom+ticamente prescindiendo de la
liquidacin" (3rt" %, inc" ,5 C:)
#" 2mpuesto de recaro, retencin o traslacin, que no hayan
sido declarados oportunamente
%" Cantidades que hubieran sido devueltas o imputadas y en
relacin con las cuales se haya interpuesto accin penal por
delito tributario"
'" Fuiebra del contribuyente: )l -22 puede irar de inmediato
y sin otro tr+mite previo, todos los impuestos adeudados por el
fallido, sin perjuicio de la verificacin que deber+ hacer el &isco
en conformidad a las relas enerales
4. $iro%
Concepto: 0rden de pao a :esorera Heneral de la <ep!blica o
notificacin del -22 al contribuyente y a la :esorera del monto del tributo"
@omento en que se emite" ;o normal es que haya sido precedido de
liquidacin, salvo casos excepcionales que comentamos"
#" (entro del pla.o de BE das que tiene el contribuyente
para reclamar, si 7ste no interpuso reclamo
%" Cuando el contribuyente, dentro de los BE das que tiene
para reclamar formula una reclamacin parcial o total:
7
a" <eclamo parcial: )l -22 puede efectuar iro por la
parte no reclamada
b" <eclamo total: -e podr+ irar una ve. que se haya
notificado la sentencia dictada por (< en #5
instancia, a pesar de apelaciones y otros recursos"
'" )l contribuyente puede pedir el iro con anterioridad a
estos pla.os, en virtud de 3rt" %, inc '5" )fectos que produce el
iro dentro del pla.o de BE das
a" -e aumenta el pla.o para reclamar a # a>o 3rt"
#%, C:
b" ;os intereses slo corren hasta la fecha de
liquidacin, asimismo los reajustes"
&'tincin de la Obligacin Tributaria%
;a obliacin tributaria se extinue por los modos de extinuir contemplados en el CC"
#"$ <emisin de la deuda:
9or el principio de lealidad de la imposicin slo se puede remitir o condonar una
obliacin tributaria por medio de una ley (3rt B% 15 # C9<)
;a administracin (-22) slo puede remitir intereses penales, sanciones (multas), pero
10 impuestos" :ampoco los reajustes porque es la propia obliacin tributaria"
%"$ Confusin:
0pera excepcionalmente, cuando se re!ne la calidad de deudor y acreedor en una
misma persona" )n caso de impuesto herencia, cuando el heredero es el &isco"
'"$ Compensacin:
)s frecuente" 0pera cuando el contribuyente es acreedor del &isco por cualquier
concepto, extinuiendo la obliacin tributaria, siempre que se emita una orden de
pago por :esoreras (3rt" #66 inc ,5 y stes" C:)
,"$ 9ao:
)l pao es la prestacin de lo que se debe, es el cumplimiento de la obliacin
tributaria cuyo objeto es dar una suma de dinero" 3rt" #4 C: en moneda nacional y
eventualmente en moneda extranjera"
&ormas de efectuar el pao (art" '4 C:)" (inero efectivo, vale vista, letra bancaria,
cheque, a menos que la ley exija estampillas
;uar: )l rano recaudador es la :esorera Heneral de la <ep!blica, sin
embaro el @inisterio de *acienda ha facultado a bancos e instituciones financieras
para recibir el pao de impuestos, incluso atrasados" Con esto se ha buscado facilitar
el pao (3rt" ,6)"
9ao de lo no debido: (3rt" /#) Cuando se paa en exceso un impuesto, el
contribuyente puede:
$ 9edir la devolucin del pao
$ 2mputar el pao a otros impuestos
8
)sto se reali.a a trav7s de una peticin administrativa relamentada en el art" #%B C:,
que no es un reclamo"
Cuando se pretende una imputacin, :esorera debe emitir un certificado en virtud del
cual se autori.a al contribuyente para imputar dicho pao" -i no se ejerce el derecho
de pedir devolucin o imputacin, :esorera inresa dicha cantidad como 99@"
/"$ 9rescripcin:
)l C: relamenta la:
a) 9rescripcin extintiva de la obliacin tributaria (accin fiscali.adora)
b) 9rescripcin extintiva de la accin de cobro del &isco
3ccin &iscali.adora:
)s la facultad que dispone el -22 para examinar a un contribuyente, liquidar
y irar las diferencias de impuestos correspondientes
3ccin de cobro de impuestos:
)s la facultad del &isco para que en su calidad de sujeto activo o acreedor
de la obliacin tributaria pueda exiir y requerir el cumplimiento a!n
for.ado de ella"
)sta accin se ejerce a trav7s del -ervicio de :esoreras, a trav7s del
procedimiento ejecutivo reulado en los arts" #B4 a #88 C:
)l art" %E# C: se>ala: K)n los mismos pla.os se>alados en el art" %EE y
computados en la misma forma, prescribir+ la accin del &isco para
perseuir el pao de los impuestos, intereses, sanciones y dem+s recarosL
3rt" %EE C:
9la.o ordinario: ' a>os contados desde la expiracin del pla.o leal en que
debi efectuarse el pao"
9la.o extraordinario: B a>os trat+ndose de impuestos sujetos a declaracin
cuando:
a) 1o se hubiere presentado la declaracin estando obliado a hacerloI
b) ;a presentada fuere maliciosamente falsa"
3umento del pla.o:
a) 2nc" '5 del art" B' C: en relacin con el inc" ,5 art" %EE" -e aumenta en
' meses el pla.o desde que se cite al contribuyente (slo a los impuestos
derivados de la citacin)" -i el contribuyente pide ampliacin de pla.o de
citacin por # mes, el pla.o de prescripcin aumenta con dicha prrroa"$

3umento o renovacin de 9la.o
Carta certificada (3rt" ##, inc ,5):
a) -i el funcionario de correos no encontrare en el domicilio al
notificado o a otra persona adulta
b) Mstos se nearen a recibir la carta certificada
c) -e nearen a firmar recibo
d) 1o retiraren la carta remitida (al domicilio postal) dentro de los
#/ das contados desde su envo
9
-e aumentar+ o renovar+ el pla.o de prescripcin por ' meses,
contados desde la recepcin de la carta devuelta"
9ara Krenovacin del pla.oL ver Circular 15 6'NE# de fecha
##"#E"%EE#(@odificada por Circular 15 %%NE%) que imparte
instrucciones relativas a la aplicacin de normas de prescripcin
en el ejercicio de las acciones y facultades del -22" (OOO"sii"cl)
-uspensin de la prescripcin:
(etencin del cmputo del pla.o de prescripcin por causas leales"
Causales:
i" 2mpedimento de irar los impuestos reclamados:
-i el -22 hubiere practicado liquidacin
Fue el contribuyente hubiere deducido reclamo contra 7sta
-e termina cuando se dicta sentencia o se entiende
recha.ado el reclamo
ii" 3usencia del contribuyente
3rt" #E' ;2< -e suspende mientras dure ausencia
:ranscurridos #E a>os no se tomar+ en cuenta la suspensin
anterior
iii" 97rdida o inutili.acin de documentos o libros contables (slo
para el pla.o para fiscali.ar, no para el cobro)
2nterrupcin de la prescripcin
)fecto que producen ciertos actos del acreedor o del deudor en el sentido
de detener el curso de la prescripcin, haciendo inefica. el tiempo
transcurrid, inici+ndose un nuevo t7rmino de prescripcin
Causales
(esde que intervena reconocimiento u obliacin escrita" (le
siue la del %/#/ CC, de ' a>os para acciones ejecutivas y / a>os
para acciones ordinarias)
Fue se haa un abono en cuenta de un impuesto adeudado
Fue se suscriba convenio de pao (#8% C:)
Fue se soliste condonacin al (< de todo o parte de
recaros por intereses o multas"
(esde que intervena notificacin administrativa de una liquidacin
o iro
10