MATERIAL DIDACTICO DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
ELABORADOS POR: C.P.C. GERARDO PEREZ MORELOS MORELIA, MICHOACAN A SEPTIEMBRE DE 2009
2 NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA
Nuestra profesin esta integrada por una serie de reglas, lineamientos, principios o normas que nos indican el camino a seguir para preparar y producir informacin financiera que sea de utilidad para la toma de desiciones de los diversos usuarios. La normatividad contable es diseada por el hombre para resolver los problemas existentes en materia contable por lo que no esta basada en leyes concretas sino que las normas estn sujetas a modificaciones de acuerdo a los cambios que se puedan presentar en el entorno y que afecten la informacin financiera. En Mxico la Contadura Pblica se rige por instituciones profesionales como el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. El IMCP es una federacin de colegios de profesionistas que agrupa a sesenta y un colegios, promueve la unin y superacin de la profesin a nivel nacional e internacional dentro de un marco tico. Desde su fundacin, en 1923, emite las normas tcnicas: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, (PCGA), Normas y Procedimientos de Auditoria (NYPA), Normas de Actualizacin Profesional Continua y Normas ticas del Cdigo de tica Profesional; todas estas disposiciones son de aplicacin obligatoria para los contadores pblicos mexicanos. Por mucho tiempo correspondi a la comisin de Principios de Contabilidad de IMCP emitir la normatividad contable en nuestro pas, a travs de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, pero el 31 de Mayo de 2004 dicha comisin transfiere las normas contables que haba venido emitiendo al Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera. A partir de junio de 2004 el CINIF asume la funcin y responsabilidad de la emisin de la normatividad contable en Mxico; por lo que a partir del 01 de Enero de 2006 entran en vigor las Normas de Informacin Financiera (NIF) como resultado del proceso de investigacin que el CINIF ha realizado con el objeto de homologar la normatividad contable mexicana con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
3 NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA (Emitidas por el CINIF)
SERIE NIF A Marco Conceptual NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera NIF A-2 Postulados Bsicos NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados Financieros NIF A-4 Caractersticas cualitativas de los estados financieros NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros NIF A-6 Reconocimiento y valuacin NIF A-7 Presentacin y revelacin NIF A-8 Supletoriedad
SERIE NIF B NIF Particulares Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto. NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores
Boletines y circulares emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad de IMCP, transferidos al CINIF.
SERIE NIF C Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros
SERIE NIF D Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados
SERIE NIF E Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores
4 NIF A- 1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
Esta norma se emite como una norma introductoria a las normas restantes que comprenden la nueva serie NIF A. Tiene por objeto establecer la estructura de las NIF. Para la elaboracin de la NIF A-1 se atendi a la normatividad emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Internacional Accounting Standard Borrad IASB). Las NIF se conforman de: 1. Las NIF y las interpretaciones a las NIF (INIF) aprobadas por el consejo emisor de CINIF. 2. Los boletines emitidos por la comisin de Principios de Contabilidad del IMCP transferidos al CINIF. 3. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera supletoria. Las NIF se conforman de 3 apartados: 1. Normas de informacin financiera conceptuales (marco conceptual) 2. Normas de informacin financiera particulares (NIF particulares) 3. Interpretaciones a las NIF (INIF).
Marco Conceptual: Establece conceptos bsicos fundamentales que sirven de sustento para la elaboracin de las NIF particulares. NIF Particulares: Establecen las bases especificas para la valuacin, presentacin y revelacin de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a la entidad. Interpretaciones a las NIF: Su objeto es aclarar o ampliar temas contemplados en las NIF. NIF A-2 POSTULADOS BASICOS Esta norma establece 8 postulados bsicos. 1. Sustancia econmica 2. Entidad econmica 3. Negocio en marcha 4. Devengacin contable 5. Asociacin de costos y gastos con sus ingresos 6. Valuacin 7. Dualidad econmica 8. Consistencia 5 Esta norma recoge conceptos establecidos en la serie A Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y adoptan el trmino de postulados.
SUSTANCIA ECONMICA Este postulado obliga a la captacin de la esencia econmica del ente econmico. La sustancia econmica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a la entidad de acuerdo a la realidad econmica y no solo en atencin a su forma jurdica. La sustancia econmica tiene prioridad sobre la forma legal. Ejemplo: Las transacciones que efecta una entidad se pueden documentar en: contratos, convenios, facturas, pero estos documentos fuente y las transacciones deben ser analizadas no solamente por su forma jurdica sino por sus efectos en la informacin financiera de la entidad capturando la esencia econmica. Se vende un activo pero existe un acuerdo en el cual la entidad puede seguir disfrutando de los beneficios econmicos del activo en cuestin. Jurdicamente la propiedad ya ha sido transferida por lo que si se presenta informacin sobre una venta solo con un enfoque jurdico, podra no presentar adecuadamente la transaccin efectuada.
ENTIDAD ECONMICA Una entidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un nico centro de control, que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de fines especficos para la que fue creada.
NEGOCIO EN MARCHA La entidad econmica se presume en existencia permanente mientras que la informacin contable que presente no muestre lo contrario es decir, que de acuerdo a dicha informacin disponible no se considera que la entidad se: disuelva, suspenda actividades, se liquide o quiebre.
6 DEVENGACIN CONTABLE Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos que la afectan econmicamente deben reconocerse contablemente en sus totalidad en el momento que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados. Momento en que ocurren: Las transacciones, transformaciones internas y eventos deben reconocer contablemente no solamente cuando representen cobros o pagos en efectivo, si no tambin obligaciones de pago en el futuro y derechos de cobrar el futuro. Realizados: Se refiere al momento en que se materializa el cobro o pago de la partida en cuestin lo cual normalmente sucede al recibir o pagar efectivo o su equivalente. Ejemplo: Cuando el pago o cobro de la partida se realiza con un activo fijo. Aun cuando no se haya materializado dicho cobro o pago la partida se considera devengada cuando ocurre, en tanto que se considera realizada para fines contables, cuando es cobrada o pagada, es decir cuando se convierte en una entrada o salida de efectivo. El momento de Devengacin contable de una partida no coincide necesariamente con e momento de realizacin. Periodo contable: Los usuarios de la informacin financiera no pueden esperar hasta el termino de la vida de la entidad para conocer la situacin financiera de la entidad, los resultados de operacin, los cambios en la situacin financiera y las variaciones en el capital, por lo que la entidad requiere de evaluaciones peridicas. Dado que la entidad tiene una existencia continua, puede ser dividida en periodos convencionales. Las transacciones, transformaciones internas, as como otros eventos que la afectan econmicamente, deben identificarse con el periodo convencional (periodo contable).
ASOCIACIN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS Los costos y gastos de una entidad deben asociarse con el ingreso que genera en el mismo periodo independientemente de la fecha en que se realicen. Los ingresos deben reconocerse en el periodo contable que se devenguen, identificando los costos y gastos que ocurren en el proceso de generacin de dichos ingresos.
7 VALUACIN Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente la entidad deben cuantificarse en trminos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor econmico ms objetivo de los activos netos. El valor original de intercambio en el momento en que se devenguen los efectos econmicos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos en el valor econmico ms objetivo. El valor original de intercambio representa el costo o recurso histrico inicial de un activo o pasivo.
DUALIDAD ECONMICA La estructura financiera de una entidad econmica esta constitutita por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. Los activos representan los recursos econmicos con los que cuenta la entidad, en tanto que los pasivos y el capital contable o patrimonio contable son las fuentes para obtener dichos recursos propios o ajenos.
CONSISTENCIA A las operaciones similares en una entidad se debe aplicar un mismo tratamiento contable el cual debe permanecer a travs del tiempo. La consistencia propicia la generacin de informacin comparable, por lo tanto la consistencia es la pauta para comparar la informacin financiera en una misma entidad en diferentes periodos contables y en comparacin con otras entidades. La necesidad de comparabilidad no debe ser un freno a la evolucin y al mejoramiento de la calidad de la informacin financiera. Si los criterios y los procedimientos utilizados generan informacin que se aleja de los requisitos de calidad esperados, dichos criterios y procedimientos deben modificarse de manera justificada por otros.
8 NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Esta norma tiene como finalidad identificar las necesidades de los usuarios y establecer, con base en las mismas los objetivos de los estados financieros de las entidades. Entidad lucrativa. Las actividades econmicas que realiza estn encaminadas a la consecucin de fines de lucro, su principal caracterstica es retribuir a los inversionistas su inversin a travs de rendimientos. Entidad no lucrativa. Estn encaminadas al beneficio social y no retribuye contribuciones a sus patrocinadores. Usuario en general. Cualquier ente involucrado en la actividad econmica, interesado en la informacin financiera de las entidades para tomar desiciones en base a ella. El usuario general puede ser: Accionistas o Dueos(entidades lucrativas) Patrocinadores (entidades no lucrativas) rganos de supervisin Administracin Proveedores Acreedores Empleados Clientes y Beneficiarios Unidades Gubernamentales Contribuyentes de Impuestos Otros usuarios La informacin financiera debe ser til a una gama amplia de usuarios para la toma de desiciones. El usuario general evala el grado en que la entidad satisface su responsabilidad social y por lo tanto la entidad adquiere un compromiso ante la sociedad de atender el bienestar de la comunidad. Objetivos de los Estados Financieros.- Los objetivos se derivan de la necesidad del usuario en general. Los estados financieros de una entidad satisfacen al usuario en general si estos proveen elementos de juicio sobre: a) Solvencia b) Liquidez c) Eficiencia Operativa d) Riesgo Financiero e) Rentabilidad 9 a) Solvencia o estabilidad financiera.- Sirve para examinar la estructura del capital contable de la entidad y la habilidad para satisfacer sus compromisos a largo plazo. b) Liquidez.- Sirve al usuario para conocer la capacidad de la empresa para hacer frente a sus compromisos a corto plazo. c) Eficiencia operativa.- La necesita el usuario para evaluar los niveles de produccin o rendimiento de recursos a ser generados por los activos utilizados por la entidad. d) Riesgo financiero.- La utiliza para evaluar la posibilidad de que ocurra algn evento en el futuro que cambie las circunstancias actuales esperadas. e) Rentabilidad.- Sirve al usuario para evaluar la utilidad neta o los cambios de los activos netos de la entidad en relacin con sus ingresos, su capital contable, y sus propios activos. Estados Financieros: Son la manifestacin fundamental de la informacin financiera, su propsito es proveer informacin a la entidad acerca de su posicin financiera, del resultado de sus operaciones de los cambios en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, son tiles al usuario general para la toma de desiciones. Estados financieros bsicos. Balance general o Estado de situacin financiera. Nos muestra la informacin a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones de la entidad. Nos mustrale activo, el pasivo y el capital contable.
Estado de resultados (entidades lucrativas) y Estado de Actividades (entidades no lucrativas). Nos muestran la informacin relativa a los resultados de las operaciones en un periodo, asimismo los ingresos, costos, gastos y la utilidad o perdida neta en el patrimonio contable.
Estado de variaciones en el capital contable (entidades lucrativas).- Muestra los cambios en las inversiones de los accionistas durante un periodo.
Estado de cambios en la situacin financiera (entidades lucrativas) y Estado de flujo de efectivo (entidades no lucrativas).- Nos muestra los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento en el periodo.
Notas a los estados financieros so parte integrante de los mismos. 10 NIF A-4 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
El boletn A-1 Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera en su addendum muestra las caractersticas de la informaron financiera. La NIF A-4 amplia las caractersticas de la informacin contable establecidas en dicho boletn asignndoles una jerarqua y estructura orientada hacia la convergencia internacional. Las caractersticas cualitativas de los estados financieros son los requisitos que debe reunir la informacin financiera contenida en los estados financieros para satisfacer las necesidades de los usuarios y de esta manera asegurar el cumplimiento de los objetivos de dichos estados financieros.
JERARQUIA DE LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
UTILIDAD Confiabilidad Relevancia Comprensi bilidad Comparab ilidad Posibilida d de prediccin y confirmaci n Importanci a Relativa Veracidad Informaci n Suficiente Verificabil idad Objetivida d Represent atividad Caracterstica Fundamental Caractersticas Cualitativas Primarias Caractersticas Cualitativas Secundarias 11 UTILIDAD Es la caracterstica fundamental de la informacin financiera, es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario en general.
CONFIABILIDAD Esta caracterstica de la informacin financiera debe ser congruente con las operaciones que realiza la entidad para que el usuario la utilizara para tomar desiciones basndose en ella. Para ser confiable debe tener las siguientes caractersticas: Veracidad.- Debe reflejar las operaciones realmente sucedidas. Representatividad.- Debe reflejar adecuadamente lo que pretende representar, debe de haber concordancia entre su contenido y lo que pretende representar. Objetividad.- La informacin debe ser imparcial, es decir, que no este manipulada para beneficio de un grupo o persona que pueda perseguir intereses particulares diferentes a los de los usuarios de la informacin financiera. Verificabilidad.- Para que sea verificable la informacin financiera debe poder comprobarse, puede ser sometida a comprobacin por cualquier interesado utilizando informacin provista por la entidad o a travs de fuentes de informacin externa. Informacin suficiente.- La informacin financiera debe contener toda informacin que sea importante en la toma de desiciones de los usuarios, es decir debe incorporar a los estados financieros informacin financiera que ejerza influencia en la toma de desiciones del usuario.
RELEVANCIA Para que la informacin sea relevante debe: a) Servir de base para la elaboracin de predicciones y en su confirmacin. b) Mostrar los aspectos ms significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa). Posibilidad de prediccin y confirmacin.- La informacin financiera debe contener elementos suficientes para que los usuarios generales puedan realizar predicciones y debe servir para confirmar o modificar las predicciones formuladas.
12 Importancia Relativa.- La informacin que aparece en los Estados Financieros debe Mostar los aspectos mas importantes de la entidad reconocidos contablemente. La informacin tiene importancia relativa si su omisin o presentacin errnea afecta la percepcin de los usuarios para la toma de desiciones. La importancia relativa no depende exclusivamente del importe de la partida, sino tambin de las circunstancias alrededor de ella. La importancia relativa depende del juicio profesional para evaluar cada situacin particular y no depende del establecimiento de reglas precisas.
COMPRENSIBILIDAD La informacin financiera proporcionada por los estados financieros debe facilitar su entendimiento a los usuarios generales, y cuando haya informacin de temas complejos de difcil comprensin se deben agregar notas para facilitar su entendimiento.
COMPARABILIDAD La informacin financiera debe estar apegada a las NIF pues favorece su comparabilidad al generar estados financieros uniformes. La informacin preparada con los mismos criterios o mtodos permite que la informacin financiera sea comparable por lo cual la aplicacin del postulado bsico consistencia permite la obtencin de informacin financiera comparable.
NIF A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS En esta norma se redefinen ciertos elementos establecidos en el anterior boletn A-11 Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados financieros.
Balance General El balance general se conforma bsicamente por activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable. Activo.- Recurso controlado por una entidad, cuantificado en trminos monetarios, del que se esperan beneficios econmicos futuros. Pasivo.- Es la obligacin de la entidad cuantificada en trminos monetarios, que representa una disminucin futura de beneficios econmicos. Capital contable o Patrimonio contable.- Es el valor de los activos de la entidad una vez deducido todos sus pasivos. A-P=C 13 El capital Contable se clasifica en: Capital contribuido: aportaciones Capital ganado: utilidades, prdidas acumuladas y reservas creadas.
El patrimonio Contable se clasifica en: Patrimonio restringido permanentemente: su uso esta limitado por disposiciones de los patrocinadores. Patrimonio restringido temporalmente: su uso esta limitado por disposiciones de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o por que no han cumplido los propsitos de los patrocinadores. Patrimonio no restringido: puede ser utilizado por la entidad sin restricciones.
Estado de Resultados o Estado de Actividades El estado de resultados es emitido por entidades lucrativas y esta integrada por ingresos, costos, gastos y utilidad o perdida neta. El estado de actividades es emitido por entidades no lucrativas y esta integrado por ingresos, costos, gastos y cambios netos en el patrimonio contable. Ingresos: Es el incremento de activos o decrementos de pasivos de una entidad durante un periodo contable con un impacto favorable en la utilidad o perdida neta o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable. Costos y gastos: Son decrementos de activo o incrementos de pasivo de una entidad durante un periodo contable con la intencin de generar ingresos con un impacto desfavorable en la utilidad o prdida neta o en su caso en el cambio en el patrimonio contable. Utilidad o prdida neta: Valor de los ingresos de una entidad lucrativa despus de haber disminuido sus costos y gastos en el estado de resultados, si los ingresos son menores a los costos y gastos se considera prdida neta. Cambio neto en el patrimonio contable: Es la modificaron del patrimonio contable de una entidad con propsitos no lucrativos originada por los ingresos, costos y gastos as como por las contribuciones patrimoniales recibidas.
Estado de Variaciones en el Capital Contable Es un estado financiero emitido por entidades lucrativas y se conforma por movimientos de propietarios, creacin de reservas y utilidad o perdida integral. 14 Movimientos de propietarios: Son los cambios en el capital contribuido o capital ganado durante un periodo contable por decisin de sus propietarios en relacin con su inversin. Creacin de reservas: Son parte del capital ganado que es destinada por los propietarios para fines distintos a dividendos o capitalizacin de utilidades, son creadas por atencin a leyes o por decisin de propietarios. Utilidad o prdida integral: Es el incremento del capital ganado derivado de la utilidad o perdida neta ms otras partidas integrales (ingresos, costos y gastos devengados pendientes de realizar).
Estado de Cambios en la Situacin Financiera o Estado de Flujo de Efectivo Es el documento contable que nos muestra el origen y aplicacin de los recursos. Origen de los recursos: Son aumentos de efectivo por la disminucin de activo, incremento de pasivo o incremento de capital. Aplicacin de recursos: Son disminucin de efectivo por aumento de activo disminucin de pasivo o disminucin de capital.
NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIN Esta norma establece los criterios que deben utilizarse en la valuacin tanto en el reconocimiento inicial como en el reconocimiento posterior de las operaciones de la entidad. RECONOCIMIENTO El reconocimiento contable consiste en valuar, presentar y revelar en el sistema de informacin contable las operaciones que realiza una entidad como partidas de activo, pasivo, capital contable, ingresos, costos y gastos. Reconocimiento inicial: Ocurre cuando una operacin se incorpora por primera vez a la informacin financiera al considerarse devengada (cuando ocurre independientemente de cuando se realice). Reconocimiento posterior: Es la modificacin de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que la afectan. Ejemplo: El reconocimiento inicial es muy fcil de visualizar cuando se adquiere un activo fijo, este es registrado al costo de su adquisicin (valor histrico) mas los gastos necesarios para que el activo este en condiciones de funcionar. Posteriormente, con el paso del tiempo, este activo fijo puede sufrir deterioro tecnolgico que afecte su valor, por lo que se aplicara un reconocimiento posterior.
15 VALUACIN Es el sustento para cuantificar en trminos monetarios una partida. La valuacin consiste en la cuantificacin monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable en el sistema de informacin contable de una entidad. Para la valuacin de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores: Valor de entrada: Son los que sirven de base para la incorporacin de una partida en los estados financieros los cuales se obtienen por adquisicin, reposicin o reemplazo de un activo o por ocurrir un pasivo; estos valores se encuentran en los mercados de entrada. Valores de salida: Son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales so obtienen por la disposicin o uso de un activo o por la liquidacin de un pasivo; estos valores se encuentran en los mercados de salida. Ejemplo: Cuando compramos una dlar el valor a que se reconoce contablemente es a su cotizacin a la venta de $ 10.80 (lo que pagamos en la casa de cambio), este seria su valor de entrada. En el caso de que vendamos ese mismo dlar se vendera a su cotizacin a la compra $ 10.60 (lo que nos pagara la casa de cambio), este seria su valor de salida.
NIF A-7 PRESENTACIN Y REVELACIN Esta norma tiene el propsito de establecer las normas generales de presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros y sus notas. Se precisan en ellas algunos conceptos contenidos en el Boletn A-5 Revelacin suficiente.
PRESENTACIN Se refiere a la forma de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan econmicamente a la entidad. La presentacin de las partidas se mantendr durante el periodo en que se informa, as como el siguiente, el cambio en la presentacin de los estados financieros deber realizarse solamente si la nueva presentacin brinda informacin mas confiable, relevante, comprensible y comparable a los usuarios.
16 Los estados financieros bsicos deben reunir ciertas caractersticas cualitativas para ser tiles en la toma de desiciones al usuario general de la informacin financiera.
Los activos y pasivos se clasifican en corto plazo (circulantes) o en largo plazo (no circulantes). Los criterios para reconocer una partida a corto plazo son: a) Se espera realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad. b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin. c) Se espera realizar dentro del periodo de doce meses posteriores a la fecha del balance. d) Se trate de efectivo o sus equivalentes a menos que su utilizacin est restringida, dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todas las dems partidas deben clasificarse como de largo plazo. En los estados financieros deben presentarse por separado: Los activos y pasivos Los ingresos costos y gastos
REVELACIN Consiste en divulgar en los estados financieros y sus notas, toda aquella informacin que ampli el origen y significacin de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando informacin de las polticas contables, as como del entorno en que se desenvuelve la entidad.
Polticas contables: Son los criterios de aplicacin de las normas particulares y deben presentarse en las primeras notas a los estados financieros. Ejemplo: Bases para el reconocimiento de la inflacin Mtodos de depreciacin Valuacin de inventarios Estimaciones para cuentas incobrables, etc.
Negocio en marcha: Cuando hay incertidumbre por eventos que ponen en duda la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha (insuficiencia en capital contable, prdidas en operacin, etc.). Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha. Este hecho deber revelarse. 17 Otras Revelaciones: Se deber revelar: Si uno o ms estados financieros se omiten Si se ajustan o reclasifican algunos elementos de los estados financieros anteriores Cuando la entidad no presenta estados financieros comparativos por ser su primer periodo de operaciones.
NIF A-8 SUPLETORIEDAD Esta norma deja sin efectos al boletn B-8 Aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad.
Cuando existen situaciones no cubiertas por las NIF y haya ausencia en nuestro pas de normas particulares en materia contable, se pueden utilizar esquemas normativos reconocidos internacionalmente, siempre y cuando no se contrapongan al marco conceptual de las NIF. De acuerdo a la NIF A-1 se conforman por: Normas de Informacin Financiera y sus interpretaciones Boletines del IMCP (que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) supletorias
Conformacin de las NIIF
En caso de que las NIIF no den solucin, se podr optar por una norma supletoria que permanezca en cualquier otro esquema normativo como las Normas de Informacin Financiera de estados unidos de Norteamrica. Cuando se utilice una norma supletoria est debe ser vigente y no contraponerse al marco conceptual de las NIF. La supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor una NIF sobre el tema relativo. Confiable Caractersticas Cualitativas de la informacin Financiera Relevante Comprensible Comparable 18
SERIE NIF B NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO NIF B-1 CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE ERRORES
De acuerdo a la NIF A-4 la comparabilidad es una de las caractersticas primarias que debe tener la informacin financiera, ya que los estados financieros deben prepararse sobre normas consistentes. De no ser as la informacin puede llevar a los usuarios a que su toma de desiciones sea equivocada. Todo cambio de normas particulares, as como en las estimaciones contables o en la correccin de errores deber ser justificado por la administracin y explicar la razn de tal modificacin.
Aplicacin prospectiva: Es el reconocimiento en el periodo actual y en periodos futuros, del efecto de un cambio contable a partir de la fecha en que ste ocurre. Aplicacin retrospectiva: Es el reconocimiento del efecto de un cambio contable o de la correccin de un error, en periodos posteriores a la fecha en que esto ocurre, como si el error no hubiera ocurrido.
Cambios Contables con tratamiento retrospectivo y correccin de errores:
Todos los cambios en normas particulares, reclasificaciones y correccin de errores, deben reconocerse mediante su aplicacin retrospectiva. Los estados financieros debern ajustarse o reclasificarse retrospectivamente para reconocer en ellos los efectos del cambio o error como si la nueva norma particular siempre hubiera sido utilizada, la clasificacin siempre hubiera sido la misma o el error no hubiera ocurrido. Cuando resulta impractico determinar los efectos de un cambio contable o de un error para los periodos anteriores deben ajustarse al periodo ms antiguo el cual si sea prctico hacer la aplicacin retrospectiva. Reclasificacin: En algunos casos es necesario efectuar cambios en la presentacin y agrupacin de las partidas que integran los estados financieros, ya que al efectuarse modificaciones, los estados financieros difieren con los que se comparan actualmente. Correccin de errores: Los errores en los estados financieros se deben corregir en el momento en que se conocen. Los errores derivan de situaciones tales como errores 19 aritmticos en el registro de operaciones o la aplicacin incorrecta de las normas particulares. Revelacin: Debemos revelar en las notas a los estados financieros: Las causas que provocan el cambio contable por la aplicacin de una norma particular explicando por que la nueva norma particular son preferibles o necesarias. El efecto del cambio contable o correccin de un error, en cada rengln de los estados financieros de periodos anteriores que hayan resultado afectados.