Tipo y nmero de J.A.

: OFICIO 2757
Emisor: S.I.I. S.I.I.
Jurisdiccin: Nacional
Ttulo: Concepto de residencia y situacin tributaria de rentas provenientes de intereses por
depsitos a plazo
Fecha: 030!200!
Cita Online: C"#$%&!55200!
Voces: I&'()S*O + I&'()S*O $ "$ ,)N*$ + I&'()S*O $%ICION$" +
%O&ICI"IO + '),%I%$ %) %O&ICI"IO *,I-(*$,IO + CO%I.O *,I-(*$,IO +
NO,&$S ").$")S + CO&'$,)C)NCI$ + '"$/O + '"$/O ").$" +
0)NCI&I)N*OS %) '"$/OS + CON*,I-(1)N*) + NO*IFIC$CION + S),0ICIO
%) I&'()S*OS IN*),NOS + ,)N*$ %) F()N*) N$CION$"
Sumario:
Concepto de residente a 2ue se re3iere el N4 5 del art6culo 5 del Cdi7o *ributario. For8a de
contar el plazo de seis 8eses a 2ue alude dic9o precepto le7al. *ributacin de los intereses
provenientes de depsitos en dlares percibidos por una persona no residente en el pa6s.
%evolucin de i8puestos retenidos en e:ceso
Teto Completo:
ACT!A" "E# SO$%E &'(!ESTO A "A %E)TA * A%T. +,-. )-/. "ET%A A0 *
C12&3O T%&$!TA%&O. A%T.4-. )-4 * OF&C&O )- /.546. 2E /,,7
;.< 'or 8ail indicado en el antecedente se solicita aclarar el sentido del art6culo 54 N4 5
del Cdi7o *ributario= 2ue establece 2ue es residente en C9ile la persona natural 2ue
per8anezca en C9ile 8>s de ? 8eses @ininterru8pidosA en un aBo calendario o dentro de dos
aBos tributarios consecutivos. Indica 2ue al respecto las interpretaciones var6an en el
si7uiente sentidoC
;A 'or aBo calendarioC aA "os ? 8eses de per8anencia se cuentan entre )nero y
%icie8breD bA )l aBo calendario se cuenta a partir de la 3ec9a de la entrada del e:tranEero al
pa6s= por )E. si in7res en Novie8bre= el aBo calendario es 9asta Novie8bre del aBo
si7uienteD cA Se cuenta desde la 3ec9a en 2ue se le entre7 la cedula de residente te8poral.
2A 'or Fdos aBos tributarios consecutivosFC aA "os ? 8eses de per8anencia se cuentan
entre dos aBos de )nero a %icie8bre. )l inicio es el aBo en 2ue in7res al pa6s. 'or )E. si
in7res en %icie8bre del 2007= los dos aBos tributarios consecutivos ser6an 2007 y 2005= o
bien podr6a lla8arse ta8biGn dos aBos calendarios consecutivosD bA los ? 8eses de
per8anencia se cuentan desde el aBo @de )nero a %icie8breA en 2ue la persona debe tributar=
por inversiones 9ec9as el aBo anterior. 'or )E. si el e:tranEero in7res el aBo 2007 e invirti
ese aBo debe tributar el 2005= por lo 2ue los ? 8eses de per8anencia en dos aBos tributarios
ser6an el 2005 y 200!.
$7re7a 2ue el Sr. HHHH= de nacionalidad ale8ana= y 2ue tiene lazos de 3a8ilia y
a8istades en C9ile= tiene las si7uientes entradas al pa6sC
;; Octubre de 2007 y sale el ? de Novie8bre del 2007 ;5 %icie8bre de 2007 y sale el 22
de #unio del 2005 25 Novie8bre de 2005 y sale el I de Febrero del 200!
$Bade 2ue entre el ;5 de %icie8bre de 2007 y &ayo de 2005= el Sr. HHHH obtuvo ,(*
de nu8eracin I5 8illones= ade8>s ad2uiri un bien ra6z para pasar 3uturas vacaciones @2ue
no arriendaA= e invirti en depsitos a plazo en dlares 2ue in7res al pa6s a travGs del
Cap6tulo HI0 del Co8pendio de Nor8as de Ca8bios internacionales del -anco Central.
Indica ade8>s 2ue e:tranEer6a le concedi residencia te8poral por ; aBo a partir de &ayo de
2005.
Thomson Reuters ;
$l respecto la re2uirente consultaC
aA Si el contribuyente era residente o no en C9ile= y consecuente8ente si deb6a o no 9acer
declaracin de rentas por I8puesto .lobal Co8ple8entario el 200! @9aciendo el c>lculo
se7Jn nor8ativa del art6culo I; bis de la "ey sobre I8puesto a la ,entaA o en su lu7ar pa7ar
I8puesto $dicional se7Jn el art6culo 5! N4 ; del 8is8o te:to le7al.
$7re7a 2ue el contribuyente tiene 2ue tributar el 200! por inversiones del 2005= y se7Jn
consulta e3ectuada a un $bo7ado= los 2 aBos tributarios para Gl son los aBos 2005 y 200!=
durante los cuales NO per8aneci ? 8eses ininterru8pidos.
bA Si no 3uese considerado residente y se le aplicara el I8puesto $dicional se7Jn el
art6culo 5! N4 ; letra aA de la "ey sobre I8puesto a la ,enta= consulta si este i8puesto debe
ser retenido por el -anco.
cA )n este Jlti8o caso= consulta si el i8puesto del IK 2ue establece el indicado art6culo
5! N4 ; se calcula sobre los intereses 7anados en dlares convertidos a 8oneda nacional
se7Jn ca8bio del d6a.
dA Si 9ubiese pa7ado i8puestos de 8>s al 9aber sido calculados de otra 3or8a= re2uiere se
aclare si es posible pedir devolucin y co8o se realiza en la pr>ctica.
2.< 'revio a responder sus consultas se seBala 2ue los conceptos de aBo calendario= aBo
tributario y residente= se encuentran de3inidos en la "ey= por lo 2ue para e3ectos de aclarar sus
consultas y deter8inar si el SeBor HHHH ad2uiri residencia en los per6odos a 2ue se 9ace
8encin en su e<8ail= debe recurrirse a estas de3iniciones.
)n pri8er lu7ar= el N4 5L del art6culo 54 del Cdi7o *ributario seBala 2ue se entender> por
residente= Ftoda persona natural 2ue per8anezca en C9ile= 8>s de seis 8eses en un aBo
calendario= o 8>s de seis 8eses en total= dentro de dos aBos tributarios consecutivos.F
)nse7uida= el N4 7.< del art6culo 24 de la "ey sobre I8puesto a la ,enta @"I,A de3ine FaBo
calendarioF co8o el per6odo de doce 8eses 2ue ter8ina el 3; de %icie8bre.
'or su parte= el N4 ! del 8is8o art6culo 24 de la "I, antes citado= seBala 2ue FaBo
tributarioF es el aBo en 2ue deben pa7arse los i8puestos o la pri8era cuota de ellos.
'or otro lado= el art6culo IL de la "I, e:presa 2ue la sola ausencia o 3alta de residencia en
el pa6s no es causal 2ue deter8ine la pGrdida de do8icilio en C9ile= para los e3ectos de esta
ley. )sta nor8a se aplicar>= asi8is8o= respecto de las personas 2ue se ausenten del pa6s
conservando el asiento principal de sus ne7ocios en C9ile= ya sea individual8ente o a travGs
de sociedades de personas.
)l inciso pri8ero del art6culo 2!L.< del %ecreto "ey NL ;.0!I= de ;!75= "ey de ):tranEer6a=
dispone 2ue se otor7ar> visacin de residente te8porario al e:tranEero 2ue ten7a el propsito
de radicarse en C9ile= sie8pre 2ue acredite v6nculos de 3a8ilia o intereses en el pa6s cuya
residencia sea esti8ada Jtil o ventaEosa= visacin 2ue se 9ar> e:tensiva a los 8ie8bros de su
3a8ilia 2ue vivan con Gl.
3.< )n relacin la 8ateria en consulta= esta %ireccin Nacional 9a dicta8inado= por
eEe8plo en O3icio N4 ;.?53 de ;!!2= 2ue por residente debe entenderse toda persona natural
2ue per8anezca en C9ile= en 3or8a ininterru8pida por el per6odo de 8>s de seis 8eses= en
un aBo calendario o en dos aBos tributarios consecutivos= se7Jn el caso.
"a conclusin anterior tiene su 3unda8ento en la aplicacin de las nor8as 7enerales de
interpretacin de las leyes 2ue conte8pla el Cdi7o Civil= cuyo art6culo 20L establece 2ue las
palabras de la ley se entender>n en su sentido natural y obvio= se7Jn el uso 7eneral de las
8is8as palabras. %e consi7uiente= de acuerdo al sentido natural y obvio de las palabras
usadas por el le7islador= se re2uiere conservar o 8antener= sin ca8bio o 8utacin= una
situacin de 9ec9o= cual es= el de estar 36sica8ente en el pa6s por el per6odo co8pleto y sin
interrupciones 2ue la ley re2uiere para reconocer u otor7ar la calidad de residente para la
aplicacin de las leyes tributarias.
I.< *eniendo en consideracin lo antes seBalado= se in3or8a a (d. 2ue una persona natural
ad2uiere residencia en C9ile= cuando per8anece dentro del pa6s por 8>s de seis 8eses=
ininterru8pidos= en un aBo calendario= debiendo considerarse co8o aBo calendario el per6odo
de doce 8eses 2ue ter8ina el 3; de dicie8bre del 8is8o aBo.
)n este caso la 3ec9a desde la cual se debe co8enzar a contar el per6odo de seis 8eses de
residencia= corresponde a la 3ec9a de in7reso de la persona natural al pa6s= acreditado o
visado este 9ec9o con los docu8entos o autorizaciones otor7ados por las entidades
co8petentes= co8o el %eparta8ento de 'olic6a Internacional. )n caso 2ue el in7reso se
9ubiere producido el aBo calendario in8ediata8ente anterior= el tGr8ino e8pezar> a correr
desde el ; de )nero del aBo calendario 2ue se est> considerandoD as6 por eEe8plo= en el caso a
2ue se re3iere su consulta= la per8anencia de seis 8eses del aBo calendario 2005= se
co8ienza a contar desde el ; de )nero del 8is8o aBo.
'or otro lado= una persona natural ser> residente si per8anece en el pa6s por 8>s de seis
8eses= ta8biGn ininterru8pidos= dentro de dos aBos tributarios consecutivos= entendiGndose
por F$Bo *ributarioF el aBo en 2ue deben pa7arse los i8puestos aplicables a las rentas del
contribuyente= y por el tGr8ino FconsecutivoF= el aBo tributario in8ediata8ente si7uiente. $s6
por= eEe8plo en el caso de in7resos por inversiones e3ectuadas el eEercicio 2007= deber>
co8putarse las per8anencias de los $Bos *ributarios 2005 y 200!= vale decir= se deber>n
considerar las per8anencias desde el ; de )nero de 2005 al 3; de %icie8bre de 200!.
)n este caso la 3ec9a desde la cual se cuenta el per6odo de seis 8eses de residencia=
corresponde a la 3ec9a en 2ue in7resa la persona natural al pa6s= acreditado en la 3or8a ya
seBalada. 'ero si el in7reso se 9ubiera producido el $* in8ediata8ente anterior a los dos $*
consecutivos= el per6odo de seis 8eses se considerar> desde el ; de )nero del pri8er $*
consecutivo= as6 por eEe8plo= en el caso a 2ue se re3iere su consulta= la per8anencia de seis
8eses en los dos $* consecutivos por los in7resos del aBo 2007= se cuentan desde el ; de
)nero del aBo 2005= y no desde el ;5 de %icie8bre de 2007.
5.< )n cuanto a la situacin espec63ica del contribuyente SeBor HHHH= a la luz de lo
seBalado en los nJ8eros anteriores= y basado en los antecedentes 2ue indica en su consulta=
se seBala 2ue al no tener el per6odo de per8anencia ininterru8pida por 8>s de seis 8eses en
un aBo calendario= o 8>s de seis 8eses en total= dentro de dos aBos tributarios consecutivos
2ue e:i7e el art6culo 54 N4 54 del Cdi7o *ributario= se indica 2ue dic9o contribuyente no 9a
ad2uirido residencia en C9ile= en los per6odos 2ue indica en su presentacin.
Sin perEuicio de lo anterior= se seBala 2ue es posible 2ue un contribuyente ad2uiera
do8icilio desde el pri8er d6a de in7reso al pa6s sie8pre 2ue concurran los re2uisitos y
circunstancias 2ue per8itan deter8inar el >ni8o de constituirlo= se7Jn lo 9a e:presado este
Servicio en anteriores pronuncia8ientos= circunstancias de 9ec9o 2ue slo se podr>n
establecer por la unidad 3iscalizadora respectiva.
$si8is8o se aclara 2ue la sola visa de residencia te8poraria a 2ue se re3iere su consulta=
no es por s6 sola ele8ento su3iciente para establecer la constitucin de do8icilio= dado el
car>cter esencial8ente te8poral 2ue tiene esta autorizacin ad8inistrativa. *a8poco es
antecedente su3iciente para ello la ad2uisicin de un bien ra6z para pasar 3uturas vacacionesD
no obstante lo cual si se deter8ina por la unidad 3iscalizadora 2ue dic9o bien es utilizado
co8o 9abitacin del contribuyente y su 3a8ilia= esta circunstancia constituir> un ele8ento de
Euicio 2ue se deber> considerar para e3ectos de deter8inar si se 9a constituido do8icilio en
C9ile= conEunta8ente con otras circunstancias seBaladas en anteriores pronuncia8ientos.
?.< %e esta 3or8a= y basado slo en los antecedentes 2ue cita en su consulta= cuya
concurrencia podr> ser veri3icada por la unidad 3iscalizadora correspondiente= en atencin a
2ue el contribuyente en cuestin no tiene residencia en C9ile= las rentas consistentes en
intereses obtenidos de depsitos a plazo en dlares durante el eEercicio 2005= se encuentran
a3ectos al I8puesto $dicional con3or8e lo establece el art6culo 5! N4 ; letra aA de la "ey
sobre I8puesto a la ,enta= el 2ue se aplica con tasa de IK= sie8pre 2ue se cu8plan los
re2uisitos 2ue al e3ecto establece dic9a disposicin le7al.
"a institucin receptora de los depsitos deber> retener y deducir el 8onto del i8puesto al
tie8po de 9acer el pa7o o re8esa de las rentas= con3or8e lo prevG el N4 I del art6culo 7I de
la seBalada "ey sobre I8puesto a la ,enta= y declararlas y pa7arlas en la 3or8a dispuesta en
el art6culo 7! del 8is8o te:to le7al.
)n cuanto a la 3or8a de c>lculo de los intereses 7anados en dlares= dde acuerdo a lo
establecido por el art6culo 5!L de la "ey sobre I8puesto a la ,enta= y sostenido
invariable8ente por este Servicio a travGs de sus diversas instrucciones= as6 por eEe8plo en
O3icio N4 2.;05 de ;!!5= el I8puesto $dicional 2ue conte8pla dic9a nor8a le7al= atendido
sus caracter6sticas= base i8ponible y la 3or8a en 2ue se cu8ple= se aplica sobre el total de las
cantidades 2ue se re8esan al e:terior= sin deduccin de nin7una especie= incluidas a2uellas
su8as 2ue las partes no cali3i2uen de in7resos propia8ente tales.
%e esta 3or8a= el I8puesto $dicional en co8ento se aplica sobre la totalidad de los
intereses re8esados al e:terior= ya 2ue la disposicin aplicable contiene una nor8a espec63ica
para la deter8inacin de la base i8ponible del 7rava8en 2ue establece= 2ue pri8a sobre la
nor8ativa 7eneral del art6culo I; bis de la "ey sobre I8puesto a la ,enta.
7.< Final8ente= en relacin a su consulta respecto del procedi8iento a aplicar en caso 2ue
se 9ubieren retenido su8as en e:ceso= se seBala 2ue el contribuyente puede solicitar la
devolucin de los eventuales i8puestos retenidos indebida8ente con3or8e a las re7las
7enerales previstas en el $rt. ;2? del Cdi7o *ributario.
'ara estos e3ectos= el contribuyente deber> aco8paBar a la unidad del Servicio
correspondiente al do8icilio del a7ente retenedor= los antecedentes 2ue acrediten dic9a
retencin en e:ceso= tr>8ite 2ue podr> e3ectuarse en 3or8a personal o a travGs de un
8andatario do8iciliado en C9ile= 2uien deber> actuar a no8bre de su representado con un
poder debida8ente le7alizado.
Se reitera 2ue las conclusiones contenidas en este O3icio se basan slo en los antecedentes
indicados en su presentacin= por lo 2ue la concurrencia de las circunstancias espec63icas
podr>n ser veri3icadas y apreciadas por la respectiva unidad de este Servicio= con3or8e a los
criterios seBalados previa8ente.
(A$"O 3O)8A"E8 S!A! 2&%ECTO% S!$%O3A)TE
Consultor &n9ertido
'Grdida de do8icilio y residencia < )ditorial 'unto")H
$spectos 7enerales del i8puesto adicional < )ditorial 'unto")H
,entas de 3uente c9ilena < )ditorial 'unto")H
%o8icilio y residencia < )ditorial 'unto")H
Conceptos de do8icilio y residencia < *9o8son ,euters
):tranEeros sin do8icilio ni residencia < *9o8son ,euters
C9ilenos sin do8icilio ni residencia < *9o8son ,euters
Jurisprudencia %elacionada
*ribunal *ributario y $duanero de *alca < Sin identi3icar c. 0II %ireccin ,e7ional *alca del Servicio de
I8puestos Internos < 20;3<03<22 <