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http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/2.5/es/
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PARTE PRIMERA, LA INFORMACIN CONTALE
TEMA 1.- FUNDAMENTOS DE LA CONTABILIDAD
1.1 Aproximacin al concepto e conta!ilia
La Contabili!a! es un "roceso #ue reco$e % selecciona in&ormaci'n econ'mico(&inanciera
relevante, la inter"reta, cuanti&ica % la re$istra, mostran!o como "ro!ucto &inal unos in&ormes #ue
sirven al usuario !e los mismo en la toma !e !ecisiones)
As"ectos #ue abarca la contabili!a!
*elecci'n !e la in&ormaci'n
Inter"retaci'n !e la in&ormaci'n
Re$istro !e la in&ormaci'n
Comunicaci'n !e la in&ormaci'n
Inter"retaci'n !el "ro!ucto !e la in&ormaci'n
+Proceso l'$ico !e la contabili!a! o &un!amento l'$ico son las &ase ,, -, ., /, mecnico el 01
1." Conta!ilia # tene$r%a e li!ro&
Tene!ur2a !e Libros es el conjunto !e "roce!imientos #ue utili3a la Contabili!a! "ara "rocesar la
in&ormaci'n, es el "roceso mecnico !e la contabili!a!) Es el re$istro !e la in&ormaci'n % la
Contabili!a! es una ciencia !e anlisis !e la reali!a! econ'mica)
El tene!or !e libros lleva la "arte mecnica !e la contabili!a! sin embar$o el contable interviene en
el !ise4o !el sistema
1.' Una primera i(i&in e la Conta!ilia. U&$ario& e la in)ormacin conta!le
Contabili!a! Financiera, e5terna o "ara terceros) Anali3a las relaciones !e esta con el e5terior, los
usuarios son "re&erentemente las "ersonas o enti!a!es ajenas a la em"resa +terceros1)
Pro"ietarios, Acree!ores, *in!icatos, a!ministraciones "6blicas, asesores % otros) Nos in&orma !e
la situaci'n econ'mico(&inanciera i "atrimonial !e la em"resa)
Contabili!a! anal2tica, interna, !e $esti'n, o "ara la toma !e !ecisiones !e $esti'n em"resarial)
Reco$e la in&ormaci'n corres"on!iente a la trans&ormaci'n !e valores #ue se "ro!ucen en su
interior anali3an!o las ma$nitu!es sobre las #ue actuar "ara la consecuci'n !e los objetivos,
!estinatarios los $estores !e la em"resa) *irve "ara calcular el coste !e un "ro!ucto % el resulta!o
interno !e la em"resa "ara com"arar lo "revisto con lo reali3a!o, es una 7erramienta !e control)
1.* O!+eti(o& e la in)ormacin )inanciera
8enerales
A%u!ar a tomar !ecisiones
Conocer !atos &inancieros "ara la recu"eraci'n !e la inversi'n
Conocimiento !e los Activos % Pasivos % los cambios !e los mismos)
, !e ,9
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Cualitativos +re#uisitos a cum"lir "or la in&ormaci'n contable1
Relevancia, in&ormaci'n 6til al ma%or numero !e usuarios
Objetivi!a!, #ue sea neutral % veri&icable
Com"arabili!a!, en el tiem"o % en el es"acio
Clari!a!, utili3an!o un len$uaje ase#uible
Perio!ici!a! a!ecua!a, a tiem"o
1., Caracter%&tica& c$alitati(a& e lo& e&tao& )inanciero& &e-.n el IASB. Con&e+o e
Norma& Internacionale& e Conta!ilia.
*on los atributos #ue 7acen 6til, "ara los usuarios, la in&ormaci'n suministra!a en los esta!os
&inancieros
Com"rensibili!a!
Relevancia
Im"ortancia relativa o materiali!a!
Fiabili!a!
Restricciones a la in&ormaci'n relevante o &iable:
O"ortuni!a!
E#uilibrio entre costo % bene&icio
E#uilibrio entre caracter2sticas cualitativas
Ima$en &iel;Presentaci'n ra3onable
Pre$untas tema ,
,) Con carcter $eneral, la Contabili!a! selecciona in&ormaci'n "ara la toma !e )
-) La Tene!ur2a !e Libros es una "arte !e la Contabili!a!, !e!ica!a al !e la in&ormaci'n)
0) La Contabili!a! o tiene como "rinci"ales usuarios a los terceros ajenos a la em"resa)
.) La Contabili!a! interna tambi<n se !enomina )
/) *e !ice #ue la in&ormaci'n es cuan!o satis&ace a un varia!o $ru"o !e interesa!os)
=) La &aceta !el sistema contable #ue se ocu"a !e o&recer lo #ue suce!i' en la em"resa, junto con
lo #ue !eber2a 7aber suce!i!o, se !enomina Contabili!a! )
9) Cuan!o la Contabili!a! cum"le con los re#uisitos !e neutrali!a! % veri&icabili!a!, se !ice #ue
cum"le con el objetivo !e )
- !e ,9
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TEMA ".- DESA//OLLO DE LOS OB0ETI1OS DE LA INFO/MACI2N CONTABLE
".1 Con&ec$cin e lo& o!+eti(o&
Ecuaci'n sica !el esta!o !e "osici'n &inanciera:
ACTI>O*?F@ENTE* o PARTICIPACIONE* ; ACTI>O ? NETO A PA*I>O
Activos, son los recursos con #ue cuenta una em"resa "ara el !esarrollo !e su activi!a! %
!e los #ue se es"era #ue colaboren en la consecuci'n !e los objetivos !e a#u<lla,
re"ortan!o al$6n ti"o !e utili!a! +bienes % !erec7os1) *on la inversiones % se !enominan
BEstructura Econ'micaC) Tambien se consi!era activa to!a inversi'n #ue colabore !irecta o
in!irectamente en la $eneraci'n !e !inero con #ue remunerar % !evolver la inversion a los
&inancieros
Fuentes ' Partici"aciones in!ican el ori$en !e !on!e "roviene los recursos +"ersonas &2sicas
o jur2!icas #ue tiene interese sobre los activos1)*on los &inancia!ores % se !enominan
BEstructura FinancieraC) *e !enominan Patrimonio Neto, si la &inanciaci'n "roviene !el
"ro"ietario) *i "roviene !e un tercero +acree!or1 Obli$aciones ' Pasivo) Las &uentes !e
&inanciaci'n #ue "ertenecen a los acree!ores BPasivo E5i$ibleC % si "ertenece al "ro"ietario
BPasivo No E5i$ibleC)
Esta!os Financieros +in&ormes1
o alance !e *ituaci'n, es la situaci'n econ'mico(&inanciera &inal
o Esta!o !e P<r!i!as % 8anancias, la variaci'n en el ca"ital contable o "atrimonio neto
!e la em"resa)
Corto Pla3o, es el ma%or !e los !os "erio!os si$uientes:
Ejercicio econ'mico
Perio!o !e ma!uraci'n +ciclo normal !e o"eraciones1, es el tiem"o #ue transcurre !es!e
#ue la em"resa invierte !inero en su "roceso "ro!uctivo 7asta #ue lo recu"era "or el
cobro a los clientes)
".* Acti(o& # )$ente& e )inanciacin
".*.1 Acti(o& : Recursos !e #ue !is"one la em"resa "ara !esarrollar su activi!a! cuan!o colabora
!irecta o in!irectamente, en la $eneraci'n !e !inero con #ue remunerar % !evolver la inversi'n a
los &inancia!ores) @n activo o "ro"orciona servicios &uturos o "ue!e ser cambia!o "or otro activo o
"ue!e ser cambia!o "or !inero) Para #ue "ue!an ser consi!era!os como activo, 7an !e !arse una
!e las si$uientes circunstancias:
*er "ro"ie!a! !e la Em"resa o controla!o "or la misma como consecuencia !e una
transacci'n anterior
Tener ca"aci!a! "ara $enerar servicios &uturos o "o!er ser cambia!o "or otro
recurso+activo1 o "or !inero)
Clases !e activos o masas "atrimoniales !e activo:
Activos Circulantes, !inero % !ems recursos #ue se convertirn en !inero en un "la3o corto
!e tiem"o, ej) Mercanc2as, !erec7os !e cobro) +,- meses1) Tambi<n !enomina!o valor !e
cambio +"or#ue es !inero o nos "ue!e "ro"orcionar !inero1
0 !e ,9
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Activos Fijos o Inmovili3a!os, a#uellos #ue "ermanecen en la em"resa "or un "erio!o !e
tiem"o ms lar$o, son los activos !estina!os al uso % las inmovili3aciones !e !inero a lar$o
"la3o) Tambi<n se les !enomina bienes !e uso o valor !e uso +lo #ue nos "resta un servicio1
".*." F$ente& e Financiacin,
*on las #ue mi!en la &inanciaci'n !e los "ro"ietarios !e la em"resa % ajenas #ue mi!en los
intereses !e terceros acree!ores en los activos) Las "ro"ias son Patrimonio Neto o BPasivo no
E5i$ibleC % las ajenas BPasivo E5i$ibleC)
3a&i(o&4 *on !eu!as sur$i!as !e una transacci'n anterior cu%a cancelaci'n su"one el "a$o !e
!inero, la entre$a !e otro activo o la "restaci'n !e servicios, ej) La !eu!a !e una em"resa con un
trabaja!or sur$e cuan!o se 7a "resta!o el servicio no cuan!o se &irma el contrato) *e !istin$uen
los "asivos "or:
Por la !eterminaci'n !el im"orte:
Pasivos ciertos, el im"orte a satis&acer est e5actamente !etermina!o en uni!a!es
monetarias) Lo conocemos con certe3a
Pasivos estima!os, su cuanti&icaci'n est su"e!ita!a a !etermina!as estimaciones, "ara
su e5istencia !ebe ,D1 Eaberse "ro!uci!o una transacci'n anterior, -1 Febe 7aber
certe3a !e un "a$o en el &uturo, si "o!er cuanti&icar el im"orte)
Pasivo Contin$ente o "otencial, es a#uel #ue 7abr !e reconocerse tan s'lo en el caso
#ue suce!a un 7ec7o &uturo no controla!o "or la em"resa % no &i$ura en balance) Ej) La
em"resa avala a un tercero, el ries$o solo nace si no "a$a) A"arecen en la memoria %
a&ectan a la contabili!a! )
Por el momento !e cancelaci'n, Masas Patrimoniales !e Pasivo
Pasivo Circulante, a corto "la3o, 7an !e satis&acerse !entro !el ejercicio econ'mico
si$uiente a la &ec7a !el balance)
Pasivo Fijo, a lar$o "la3o, los #ue se satis&acen en un "la3o su"erior al !el ejercicio
econ'mico o al "erio!o !e ma!uraci'n)
3atrimonio Neto5 com"uesto "or la a"ortaci'n !e los "ro"ietarios % el resulta!o obteni!o en la
activi!a! em"resarial, si es "ositivo, mientras no sea retira!o "or el "ro"ietario ser una &uente !e
&inanciaci'n ms)
Pasivo ? a !eu!as con terceros ?G a Fuentes !e &inanciaci'n Ajena
Neto ? ca"ital social +a"ortaciones !e los socios1 Pasivo no e5i$ible)
ACTI>O?PA*I>O A NETO
3re-$nta&
P( @na m#uina #ue no "resta servicios % no se "ue!e ven!er R( No es un activo es una "er!i!a
P( @n leassin$ es un activo !e la em"resa R( *i es un activo !e la em"resa, aun#ue no tiene la
"ro"ie!a! si #ue ejerce un control econ'mico)
Calc$la el Neto )inal &$ponieno 6$e no 7a#a aportacin aicional:
Ai:.HHH Pi:-HHH A)4 3F8N). /HHH(-/HH?-/HH N&)
. !e ,9
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A&:/HHH P&:-/HH) AI93i8Ni .HHH(-HHH?-HHH Ni)
Calc$lar el Ni: No 7a# aportacin aicional # calc$lar el re&$ltao e la& operacione&.
AI?=HHH =HHH(-HHH?.HHH Neto inicial
Pi?-HHH 9HHH(-HHH?/HHH Neto Final)
A&?9HHH A)93)8N)8;- /e&$ltao
P&?-HHH A?PAN)
AA8?PANAI(((((((((((((((ec$acion conta!le ampliaa)
ACTI1O93ASI1O8NETO8IN</ESOS-<ASTOS
RE*@LTAFO
*i no 7a% a"ortaci'n a!icional % me "re$untan el resulta!o !el Neto inicial coinci!e con el Neto
Final) 9HHH?-HHHA.HHHA,HHH((( RE*@LTAFO)
Calc$lar lo& -a&to& )inale&:
Ai?9HHH ,DNi?.HHH
Pi?0HHH Como 7a% una a"ortaci'n a!icional !e /HH)
Aa!i?/HH Ni8aportacion.
A&?IHHH Pneto&inal?.HHHA/HH?./HH
P&?0/HH A)inal8<)inal9N)inal83)inal8I)inal.
In$resos &inales?-HHH IHHHA8&i?0/HHA./HHA-HHH
8&inal?,HHHH(IHHH) 8&inal?,HHH)
,) El "ro!ucto &inal !e la Contabili!a!, o !el "roceso contable, lo constitu%en los o )
-) *e$6n la ecuaci'n contable, el "atrimonio neto es i$ual a los activos menos )
0) Los recursos econ'micos "ro"ie!a! !e la em"resa o cu%o control ostenta la misma se
!enominan )
.) Los recursos #ue re"ortan utili!a! a la em"resa se !enominan )
/) La estructura econ'mica est com"uesta "or los , % la estructura &inanciera "or los % el )
=) Los son obli$aciones "ara la em"resa &rente a terceros)
9) @n activo "ue!e tener un valor o un valor )
J) La materiali3aci'n !e las &uentes !e &inanciaci'n se 7ace en )
I) El !inero es un activo % un e!i&icio un activo )
,H) @n "asivo circulante es a#uel #ue se cancelar a )
,,) @n "asivo es a#uel !el #ue se conoce, con e5actitu!, su im"orte)
,-) @n "asivo es el #ue !e"en!e !e un 7ec7o &uturo no controlable "or la em"resa)
,0) El "atrimonio neto est &orma!o "or las a"ortaciones !e los "ro"ietarios ms los )
,.) Los activos se re$istran "or su % los "asivos "or su e#uivalente en "ara su cancelaci'n)
,/) @n activo #ue 7a "er!i!o su "otencial !e servicio, !entro !e la em"resa, carece !e )
/ !e ,9
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TEMA ' LA CUENTA5 CONCE3TO = CLASES
'.1 CUENTA
Es el instrumento !e re$istro #ue utili3amos "ara anotar las variaciones #ue e5"erimenta el
elemento "atrimonial a&ecta!o a lo lar$o !el tiem"o) Las a$ru"aremos en :
Cuentas !e Activo
Cuentas !e Pasivo
Cuentas !e Patrimonio Neto
A estas tres cuentas se les !enomina C$enta& e Balance5 patrimoniale& o inte-rale& ) Re&lejan
la situaci'n econ'mica % "atrimonial !e la em"resa en un momento !a!o)
Cuan!o el "atrimonio neto varia "or la $esti'n em"resarial +no se "ro!ucen nuevas a"ortaciones
!e los "ro"ietarios ni retiros 1 "ara conocer cual 7a si!o el resulta!o !e la $estion em"resarial #ue
7ace #ue el "atrimonio aumente o !isminu%a lo iremos re$istran!o en las cuentas !e:
C$enta& e /e&$ltao&5 i)erenciale& o e -e&tin >!e resulta!os "or#ue reco$en las
caisa! !e los mismos , !i&erenciales "or#ue reco$en los aumentos % !isminuciones !el
"atimonio % !e $esti'n "or#ue cuanti&ican las consecuencias Re&lejan los in$resos % los
$astos1
En conclusi'n e5isten las cuentas !e:K
Cuentas !e Activo
Cuentas !e Pasivo
Cuentas !e Patrimonio Neto
C$enta& e /e&$ltao& o e peria& # -anancia&. El sal!o !e la cuenta !e "er!i!as
% $anacias es una cuenta !e balance, a"arecer en el neto con s2mbolo A si son
bene&icios % con L si 7a% "er!i!as)
'."?EC?OS CONTABLES>ASIENTO@
To!o evento #ue "ue!e tener re"resentaci'n contable % #ue a&ecte en su cuant2a o en su
estructura actual o &utura al "atrimonio !e la em"resa, los 7ec7os #ue a&ecten en el &uturo, son
re$istra!os en la memoria)
?ec7o& 3erm$tati(o&, cuan!o el evento a&ecta a la com"osici'n !el "atrimonio "ero no
a su cuant2a, ej) com"ra !e una ma#uina % su "a$o al conta!o)
?ec7o& Moi)icati(o&, cuan!o re"ercute en el "atrimonio cuantitativamente, en
aumento o !isminuci'n % a"arece una cuenta !e balance % una cuenta !i&erencial, ej) el
cobro !e intereses a &avor !e una cuenta corriente
?ec7o& Mixto&, tienen un com"onente mo!i&icativo % otro "ermutativo, ej) la em"resa
ven!e un bien en e&ectivo "or un "recio su"erior al #ue le cost')
'.* TECNICISMO DE LAS CUENTAS
A&iento, el re$istro !e una anotaci'n en una cuenta)
A!rir $na c$enta, re$istrarla "or "rimera ve3 en un es"acio !e tiem"o)
= !e ,9
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Car-ar5 De!itar5 Ae$ar, re$istrar una anotaci'n en el !ebe) Una c$enta e -a&to &olo
p$ee &er car-aa
A!onar, Datar5 Acreitar5 De&car-ar, re$istrar una anotaci'n en el 7aber
S$ma& De$ora&, suma !e to!as las "arti!as anota!as al !ebe
S$ma& Acreeora&, suma !e to!as las "arti!as anota!as al 7aber
Salo5 !i&erencia entre sumas !eu!oras % acree!oras) El sal!o &inal !e un "erio!o ser el
inicial !el si$uiente)
o *al!o Feu!or si las sumas !eu!oras son su"eriores a las acree!oras) Para sal!ar la
cuenta 7acemos una anotaci'n en el 7aber)
o *al!o Acree!or si la suma !el 7aber es su"erior a la !el !ebe) Para sal!ar la cuenta
7acemos una anotaci'n en el !ebe)
o *al!o Nulo , las sumas im"ortan lo mismo)
Li6$iar, !eterminar el sal!o !e la cuenta
Salar una cuenta si$ni&icaM Abonar su sal!o si este es !eu!or % car$arlo si es acree!or.
Cerrar, sumar las !os "artes una ve3 #ue se 7a sal!a!o)
Las cuentas !e Activo "ue!en tener sal!o !eu!or o sal!o acree!or, i$ual #ue las cuentas !e
Pasivo % Neto)
'.*." 3A/TIDA DOBLE4 O/I<EN = CONCE3TO
To!a cuenta consta !e !os "artes !e !istinto si$no, en to!o sistema !e cuentas e5isten !os series
!e cuentas !e ti"o o"uesto)
o Los incrementos monetarios !e las cuentas !e activo los re$istraremos me!iante el car$o en
estas % las !isminuciones me!iante un abono) Estas cuentas ten!rn un sal!o Feu!or o
Nulo
o Los incrementos monetarios !e las cuentas !e "asivo % !e neto los re$istraremos me!iante
un abono % las !isminuciones me!iante un car$o) Estas cuentas ten!rn un sal!o Acree!or
o Nulo)
ACTI>O ? NETO A PA*I>O
C@ENTA* FE ACTI>O C@ENTA* FE PA*I>O % NETO
Car$os : Aumentos Abonos :
Fisminuciones
Car$os :
Fisminuciones
Abonos :
Aumentos
Eablamos !e conce"tos i$uales contem"la!os !es!e una !oble "ers"ectiva, #uien &inancia % como
se invierte esa &inanciaci'n
'., LAS CUENTAS DE /ESULTADOS o DIFE/ENCIALES
Los in$resos al ser el com"onente "ositivo, incrementan el "atrimonio % ten!rn el re$istro "or el
Eaber, los $astos son com"onentes ne$ativos #ue !isminu%en el "atrimonio % ten!rn re$istro "or
el Febe)
Los aumentos !e Activo se !enominan Car$o % los !e Pasivo % Neto se !enominan Abono)
9 !e ,9
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'.A LE=ES DE FUNCIONAMIENO DE LAS CUENTAS
o Le% !el Fes$lose , una cuenta "ue!e !ivi!irse en varias otras, sub!ivi!ien!o sus "arti!as o
las causas !el movimiento +ve72culos: coc7es, camiones o com"ra ve72culos, venta
ve72culos1
o Le% !e Inte$raci'n +Asociativa1 , varias cuentas las "o!emos a$ru"ar en una sola
o Le% !e eliminaci'n , cuan!o !entro !e un 7ec7o contable una cuenta 7a !e car$arse %
abonarse, "ue!e reali3arse una sola o"eraci'n "or la !i&erencia !e los car$os % abonos, no
se recomien!a su a"licaci'n "ues se ocultar2a la ver!a!era naturale3a !e las o"eraciones)
o Le% !e Cone5i'n , las cuentas ten!rn como contra"arti!a a#uellas #ue se !eriven !e un
7ec7o contable l'$ico, ej), la cuenta ve72culos, ten!r relaci'n con las cuentas !e
"rovee!ores o !inero)
'.B EL LIB/O DIA/IO
(Libro Fiario, a"arecen las cuentas #ue a&ectan a la transacci'n tanto #ue e5"erimenten
cambios !e un la!o como !el contrario)
DEBE ;ENT/ADA ?ABE/;SALIDAS.
IMPORTE Nombre a Nombre IMPORTE
(Libro Ma%or, se acumulan las !i&erentes cuentas !el sistema contable utili3a!o "or la em"resa
% re$istra los movimientos in!ivi!uales !e ca!a cuenta)
'.C /ELACIONES CONTABLES
ACTI>O ? PA*I>O A NETO
(To!o asiento !e Fiario !ebe tener cuenta o cuentas !e car$o % abono, cu%a sumas !eben ser
i!<nticas)
(F +si$ni&ica car$o1 % E +si$ni&ica abono1, las combinaciones "osibles son
Car$o % abono a una cuenta !e Activo Merca!er2as a Finero
Car$o !e una cuenta !e Activo % abono a una !e Pasivo Merca!er2as a Acree!ores, "or
com"ras !e merca!er2as
Car$o !e una cuenta !e Activo % abono a una !e Neto Finero a A"ortaci'n !e "ro"ietarios
Finero a In$resos "or sercivios
Car$o !e una cuenta !e Pasivo % abono a una !e Activo Acree!ores a Finero
Car$o % abono a una cuenta !e Pasivo Acree!ores Letras "en!ientes !e "a$o
Car$o !e una cuenta !e Pasivo % abono a una !e Neto Acree!ores a A"ortaci'n !e
"ro"ietarios
Car$o !e una cuenta !e Neto % abono a una !e Activo A"ortaci'n !e "ro"ietarios a Finero
Car$o !e una cuenta !e Neto % abono a una !e Pasivo A"ortaci'n !e "ro"ietarios a
A"ortaciones a reembolsar
Car$o !e una cuenta !e Neto % abono a una !e Neto Resulta!os a A"ortaci'n !e
"ro"ietarios
J !e ,9
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'.1D CATALO<O DE CUENTAS A UTILIEA/
( Cuentas !e Activo (Cuentas !e Pasivo (Cuentas !e Neto (Cuentas !e 8asto
(Cuentas !e In$reso
ACTI>O FINO ACTI1O CI/CULANTE 3ASI1O FI0O 3AT/IMONIO NETO
Terrenos Merca!er2as Acree!ores a lar$o
"la3o
Ca"ital % Reservas
Construcciones %
8astos
Clientes Prestamos a lar$o
"la3o
<ASTOS
Instalaciones Feu!ores varios Obli$aciones a lar$o
"la3o
8asto !e Personal,
Financiero,)
Ma#uinaria E&ectos a cobrar corto
"la3o
Im"uestos s; ene&icio
Mobiliario Caja 3ASI1O CI/CULANTE IN</ESOS
Elementos Trans"orte ancos cuentas
corrientes
Provee!ores %
Acree!ores
In$resos "or >entas
E#ui"os In&ormticos >alores mobiliarios Prestamos a CP % a LP In$resos "or *ervicios
8astos !e
establecimiento
Enti!a!es P6blicas In$resos Financieros
,) Las !i&erentes "arti!as #ue com"onen el activo % el "asivo se !enominan )
-) El re$istro !on!e se reco$en las variaciones !e un elemento "atrimonial se !enomina )
0) @na cuenta !e activo es una cuenta % una cuenta !e $astos es una cuenta )
.) La com"ra, al conta!o, !e una m#uina es un 7ec7o contable )
/) @tili3ar "or "rimera ve3 una cuenta en un "er2o!o contable se !enomina una cuenta)
=) Eacer una anotaci'n en el 7aber !e una cuenta se !enomina )
9) El "a$o !e una acree!or !isminu%e los % los )
J) El "a$o !e un recibo !e la lu3 es un ejem"lo !e )
I) Los $astos son una !e un activo)
,H) @n aumento !e activo, con un aumento !e "asivo "or i$ual im"orte, tiene una re"ercusi'n
sobre el "atrimonio neto)
,,) Los in$resos re"resentan una &uente !e )
,-) La com"ra a cr<!ito !e mercanc2as im"lica un !e activos % un !e "asivos)
,0) El reunir varios elementos 7omo$<neos en una sola cuenta res"on!e a la le% !el
&uncionamiento !e las cuentas)
,.) El re$istro cronol'$ico !e las transacciones se lleva a cabo en el )
,/) El n6mero !e to!as las relaciones contables "osibles se re!uce a )
,=) En un asiento !e Fiario &i$uran una o varias cuentas car$a!as % sus )
,9) El "a$o !el recibo !el tel<&ono re!uce los % el )
,J) @na cuenta a "a$ar es una cuenta !e % una cuenta a cobrar es una cuenta !e )
I !e ,9
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TEMA B. 1ALO/ACI2N DE ACTI1OS = 3ASI1OS
B." C/ITE/IOS DE 1ALO/ACI2N
@n bien "ue!e tener !istinto valor se$6n cual sea el motivo !e la valoraci'n) Contablemente se
utili3a como criterio base !e valoraci'n, el "recio !e a!#uisici'n o "recio !e coste, sien!o este los
recursos em"lea!os en su com"ra o en su "ro!ucci'n) Cuan!o 7a%a varias alternativas #ue se
"ue!an a"licar, "ara asi$nar el valor a un activo +o a un "asivo1, en contabili!a! se a"lica la #ue !<
un menor valor al "atrimonio neto, se 7a toma!o como norma no sobrevalorar ni el "atrimonio neto
ni los bene&icios, !a!o #ue !ebemos !e a"licar el "rinci"io !e "ru!encia)
(>alor !e re"osici'n, el valor #ue ten!r2a en merca!o, actualmente, ese bien en esta!o
nuevo
(>alor 6til !e re"osici'n, el #ue ten!r2a en el merca!o 7o%, tenien!o en cuenta su esta!o !e
uso)
Alta en 3atrimonio)
*i se trata !e bienes, se !arn !e alta "or su coste, #ue ven!r !a!o "or la suma !e to!os los
!esembolsos necesarios "ara su a!#uisici'n % correcto uso)
*i se trata !e !erec7os, ten!remos:
Ferec7os !e uso +"atentes 1, se valoraran como cual#uier otro bien cuan!o se a!#uiere, "or
lo #ue se re&iere al !erec7o !e cobro, se contabili3ar !n!olo !e alta "or el im"orte
monetario e#uivalente al in$reso com"uta!o)
Ferec7os !e cobro , "or lo #ue se re&iere a "asivo +obli$aciones1, <stas se valoraran al !arlas
!e alta en le "atrimonio, "or el "recio !e reembolso en ese momento)
Ba+a en 3atrimonio)
ienes a!#uiri!os "ara su uso , el coste "or el #ue 7abr #ue !arles !e baja ser el #ue
ten$a en el momento en #ue <sta se "ro!u3ca +coste ori$en menos !e"reciaci'n acumula!a
a ese momento1
ienes a!#uiri!os "ara su venta , 7abr #ue &ijar un criterio "ara !eterminar el coste
asi$na!o a la sali!a +coste !e ventas1
Ferec7os !e cobro +obli$aciones 1, 7abr !e !arse !e baja "or el im"orte acumula!o en la
&ec7a !e la cancelaci'n)
CFlc$lo el re&$ltao periico, cuan!o se lle$a al &inal !el "erio!o es necesario establecer unos
ajustes a las cuentas "ara a!ecuar su sal!o contable a su sal!o real, lo #ue conlleva a"licar un
criterio !e valoraci'n)
B.' A</U3ACI2N DE ACTI1O EN FUNCI2N DE LOS C/ITE/IOS DE 1ALO/ACI2N A
A3LICA/
1.- BIENES DE USO >INMO1ILIEADO@, el coste !e com"ra es lo #ue la em"resa satis&ace al
suministra!or !el bien, ms los !esembolsos necesarios "ara #ue el bien &uncione en con!iciones
!e normali!a!, "ara !eterminar el coste nos 7emos !e "re$untar los !esembolsos #ue son
necesarios % estn relaciona!os con la a!#uisici'n)
Los $astos necesarios "ara #ue la em"resa &uncione como un to!o son un activo real, aun#ue no
ten$an valor !e reali3aci'n !e manera in!ivi!uali3a!a, e5isten !os ti"os !e costes iniciales
,H !e ,9
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,) 8astos !e Constituci'n, son los !esembolsos !e ti"o jur2!ico necesarios "ara la constituci'n
le$al !e la em"resa +notar2as, re$istro1
-) 8astos !e "rimer establecimiento, son to!os los necesarios antes !e #ue la em"resa
em"iece su activi!a! +estu!ios, "ublici!a!1) Los !os son activos % se 7an !e valorar
El criterio !e amorti3aci'n viene marca!o mas "or el "rinci"io !e "ru!encia #ue "or el !e em"resa
en &uncionamiento, "or lo #ue se suelen amorti3ar en un n6mero corto !e a4os) *e suele abonar el
$asto !irectamente a la cuenta res"ectiva, sin contabili3aci'n !e contra"arti!a, se !enomina
saneamiento !e $astos !e establecimiento)
".- BIENES DE CAMBIO >EGISTENCIAS1, materiales "ara su trans&ormaci'n, el coste !e com"ra
ven!r !a!o "or el "recio neto !el "rovee!or A los $astos !e trans"orte, a!uanas, se$uros A los
$astos !e rece"ci'n % control !e cali!a!) Los costes #ue se "ue!an "ro!ucir !es"u<s, ej) los
!eriva!os !el almacenamiento, %a no son inclui!os en el coste !e las merca!er2as %a #ue son
$astos ocasiona!os no "or una activi!a! !e com"ra sino "or una activi!a! !e venta, "or tanto son
$astos !e venta #ue no aumentan el "recio !e coste)
*i en lu$ar !e mercanc2as o "rimeras materias, estamos ante valorar el coste !e entra!a !e
"ro!uctos #ue &abrica la em"resa, este ven!r !a!o "or la suma !e los &actores !e "ro!ucci'n,
coste !e com"ra !e materiales usa!os A coste !e "ersonal !irecto A otros costes in!irectos !e
&abricaci'n)
Criterios "ara costear la sali!a !e e5istencias
(Precio Me!io Pon!era!o +PMP1
(Primera entra!a, "rimera sali!a +FIFO1
(Oltima entra!a, "rimera sali!a +LIFO1
En el caso !e activos !e cambio, la valoraci'n !ebe venir me!i!a "or el &lujo !e entra!a !e !inero
#ue se va a "ro!ucir "ara la em"resa cuan!o los ven!a, as2 en a"licaci'n !el "rinci"io !e
"ru!encia +contabili3ar las "<r!i!as "osibles % !i&erir los bene&icios "otenciales1, cuan!o el valor
#ue se es"era recu"erar !e una e5istencia sea in&erior a su "recio !e coste, esta "er!i!a "otencial
se !ebe re$istrar +Provisi'n "or !e"reciaci'n !e merca!er2as1)
*i el "recio !e venta estima!o "ara las e5istencias en almac<n su"erara al "recio !e coste,
"revalecer2a el "recio !e coste) El resulta!o !e la venta ven!r !a!o "or la !i&erencia entre el
"recio !e venta % coste !e"recia!o) La recu"eraci'n !e una "<r!i!a la contabili3aremos como un
bene&icio)
'.- BIENES DE CAMBIO >DE/EC?OS DE COB/O@5 Es un activo circulante) Cuan!o nace un
!erec7o !e cobro, el valor "or el #ue se reconoce es el e#uivalente al in$reso !el cual se !eriva)
La cancelaci'n 7abr !e 7acerse "or el im"orte #ue la cuenta a cobrar 7a%a acumula!o en el
momento en #ue se "ro!u3ca la cancelaci'n, esta "ue!e ser !ebi!a a un cobro o a una
cancelaci'n "or &alta !e cobro)
*i el in$reso se 7ubiera contabili3a!o en "erio!os anteriores al #ue se re$istra la &alta !e cobro, "or
a"licaci'n !el "rinci"io !e correlaci'n !e $astos e in$resos la "<r!i!a es im"utable al "erio!o en
#ue el in$reso se contabili3' % se !ebe mostrar #ue no es !el ejercicio) La em"resa !ebe estimar al
&inal !e ca!a "erio!o contable, en la &ase !e ajuste % re$ulari3aci'n cual es el valor reali3able !e
sus !erec7os % cual es el ries$o #ue 7a% #ue "rever "or &alta !e "a$o !e los clientes)
B.* A</U3ACI2N DE 3ASI1OS EN FUNCION DE LOS C/ITE/IOS DE 1ALO/ACI2N A
A3LICA/
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Fe manera resumi!a el "asivo !e una em"resa tiene esta com"osici'n:
Pasivos Pue!e "rovenir
El "asivo e5i$ible a lar$o "la3o
+ms !e un a4o1
A!#uisici'n !e activos a lar$o "la3o +terrenos,
e!i&icios, m#uinas)))activos &ijos1
Pr<stamos a lar$o "la3o sin relaci'n con las
a!#uisiciones)
El "asivo e5i$ible a corto "la3o
+menos !e un a4o1
A!#uisici'n !e activos circulantes +e5istencias %
servicios1
Pr<stamos a corto "la3o sin relaci'n con
a!#uisiciones)
Cuan!o un "asivo &inancia !irecta o es"ec2&icamente la a!#uisici'n !e un activo, se !ice #ue es
una &uente !e &inanciaci'n afecta o espontnea, "or el contrario si la em"resa se en!eu!a "ara con
el !inero invertir en activos !istintos !el !inero, se !ice #ue ese "asivo es una &uente !e
&inanciaci'n negociada La contabili3aci'n !e los "asivos !ebe 7acerse "or su valor !e reembolso
+"or el im"orte "ara cancelar la !eu!a1
3ASI1OS A LA/<O 3LAEO4
. PRE*TAMO* , son conce!i!os a la em"resa "or una "ersona &2sica o jur2!ica, su "la3o !e
reembolso es a ms !e un a4o si son !eu!as a lar$o "la3o, % tiene un coste &inanciero o ti"o
!e remuneraci'n #ue el "restamista e5i$e "or ce!er el !inero a la em"resa +"restatario1) Al
&inal !el a4o +0,;,-;PP1 7abr #ue re$istrar el $asto "or intereses % la "arte !el "r<stamo a
lar$o #ue vence a corto)
/ EMPRQ*TITO FE OLI8ACIONE* , es un "r<stamo re"resenta!o "or t2tulos #ue la
em"resa "restataria "one en circulaci'n +ven!e o emite1 % otras "ersonas +"restamistas u
obli$acionistas1 a!#uieren invirtien!o en la em"resa en cali!a! !e acree!ores +"r<stamo
!on!e 7a% mas !e un "restamista1) Los t2tulos +obli$aciones1 tienen un nominal sobre el #ue
$ira el inter<s a "a$ar "acta!o en la emisi'n) Prima !e amorti3aci'n ? !escuento !e emisi'n
A Prima !e reembolso
EMISI2N CONFICION /EEMBOLSO CONFICION
3or el nominal ;a
la par
*e ven!e "or
im"orte ? nominal
3or el nominal ;
a la par
*e reembolsa "or
im"orte ? nominal
3or meno& el
nominal
Ba+o par ;con
e&c$ento
*e ven!e "or
im"orte R nominal
3or encima el
nominal
So!re par ;con
3rima
*e reembolsa "or un
im"orte G nominal
Para la em"resa el coste e&ectivo coinci!ir2a con el nominal si recibiera el nominal %
reembolsara el nominal sin ms $astos #ue los intereses) A la "rima !e amorti3aci'n % a los
$astos !e emisi'n se les !enomina 8astos &inancieros !i&eri!os)
3ASI1OS A CO/TO 3LAEO, se contabili3an "or su valor !e reembolso acumuln!ose en la
misma cuenta re"resentativa !el "asivo o en otra !i&erente los intereses en contra !e la em"resa
#ue el "asivo en cuesti'n "ue!a ir !even$a!o) *i la em"resa &irma un !ocumento &ormal +letra !e
cambio1 lo ms conveniente es #ue &i$ure en cuentas "or el mismo im"orte #ue &i$ura en el
!ocumento "ero com"ensa!o !ic7o im"orte "or una cuenta #ue recoja los $astos &inancieros #ue
a6n no se 7an !even$a!o, ej)
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,HH Merca!er2as
,- 8astos Financieros !i&eri!os a E&ectos a "a$ar ,,-
TEMA C 3LANIFICACI2N = NO/MALIEACION CONTABLES. O/<ANOS /E<ULADO/ES
C." LA 3LANIFICACI2N CONTABLE
La "lani&icaci'n contable consiste en la a!o"ci'n !e un mo!elo contable en &unci'n !el e#uilibrio !e
las necesi!a!es % los me!ios con #ue se cuenta "ara ello, es un "roblema econ'micoM obtener la
m5ima in&ormaci'n con el m2nimo coste)
La normali3aci'n a"arece como una con!ici'n a cum"lir "or el mo!elo contable % #ue !ebe ser
teni!a en cuenta en su "lani&icaci'n)
Plan !e Cuentas esM la relaci'n !e cuentas a utili3ar "or una em"resa, a$ru"n!olas !e manera
si$ni&icativa !es!e un "unto !e vista anal2tico, establecien!o los criterios !e valoraci'n #ue sirvan
!e mo!elo % re&erente "ara la me!ici'n !e los !i&erentes activos, "asivos, $astos e in$resos, esta
a$ru"aci'n !ebe ser la a!ecua!a "ara obtener los esta!os contables o esta!os &inancieros
+alance, Cuenta !e P<r!i!as % 8anancias, "rinci"almente1)
@n Plan !e cuentas 7a !e suministrar la si$uiente in&ormaci'nM
Relaci'n !e las cuentas a utili3ar, in!ican!o en ca!a una !e ellas,
Motivos !e car$o % Abono +% contra"arti!as1
*i$ni&ica!o !el *al!o
A$ru"aci'n !e masas "atrimoniales 7omo$<neas % si$ni&ica!o !el sal!o conjunto
*i$ni&ica!o !e la terminolo$2a utili3a!a
Proceso !el clculo !e costes % resulta!os
Esta!os &inancieros 6ltimos resultantes
Criterios !e valoraci'n en el establecimiento !e esos esta!os &inancieros
Fentro !el Plan !e Cuentas, la a$ru"aci'n % estructura !e las cuentas "ue!e res"on!er a una
co!i&icaci'nM
o Num<rica, se !esi$na "or un c'!i$o num<ricoM (C'!i$o !e 8ru"o, (C'!i$o !e
*ub$ru"o, (Cuenta "rinci"al
o Al&ab<tica
o Al&anum<rica, "ertenecen a la <"oca !e contabili!a! lleva!a manualmente, estos !os
ti"os estn en !esuso
AMITO* FE LA INFORMACIN CONTALE,
E5isten !os cam"os o mbitos !on!e o"era la contabili!a!
o Hm!ito externo +el Esta!o, los asalaria!os,)))1, relaciona a la em"resa con el mun!o
e5terior, constitu%e el cam"o !e actuaci'n !e la Contabili!a! Financiera o E5terna
o Hm!ito Interno +clculo !e los costes !e "ro!ucci'n,)))1 se !esarrolla en el seno !e la
em"resa, es el cam"o !e actuaci'n !e la Contabili!a! Interna, Anal2tica o !e 8esti'n
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E5isten !os mo!elos:
Moelo Moni&ta, to!as las cuentas, tanto las #ue reco$en o"eraciones !e mbito
e5terno como las !e mbito interno, estn encua!ra!as en un solo sistema #ue &unciona !e
manera sucesiva)
Moelo D$ali&ta, 7a% una se"araci'n entre el mbito interno % el mbito e5terno,
utili3an!o sistemas !e cuentas !i&erentes "ara ca!a uno !e ellos, el Plan !e Cuentas +P8C1
obe!ece a una conce"ci'n !ualista)
En un mo!elo !ualista las cuentas !e e5istencias se llevan, en la contabili!a! e5terna, "or un
sistema !e inventario "eri'!ico % en la contabili!a! interna "or un sistema !e inventario
"ermanente) En la contabili!a! e5terna !e un mo!elo !ualista es necesario someter a ajuste a las
cuentas !e e5istencias) La in&ormaci'n e5terna es mas anal2tica con un mo!elo monista #ue con
uno !ualista)
Ejem"lo !e "lan !e cuentas en mo!elo monista % en mo!elo !ualista
Los com"onentes #ue con&i$uran la ecuaci'n o i!enti!a! contable sonM ACTI>O A 8A*TO* ?
PA*I>O* A NETO A IN8RE*O*, "ara la con&ecci'n !e un Plan !e Cuentas se !ebe tener
"resente la a$ru"aci'n !e las cuentas en masas 7omo$<neas)
Activos &ijos tan$ibles, son a#uellos #ue tienen reali!a! cor"'rea +e!i&icios, muebles1
Activos &ijos intan$ibles, reco$en !erec7os !e uso +"atentes1
Activos &ijos &inancieros, son "artici"aciones en ca"ital en otra em"resas con carcter
!ura!ero)
ASPECTOS FORMALES DE LA CONTABILIDAD, reg!aci"n conta#!e
,) La llevan3a !e la contabili!a! es obli$atoria "ara to!as las em"resas, cual#uiera #ue sea su
activi!a! o &orma jur2!ica
-) La contabili!a! es res"onsabili!a! !e los em"resarios, sea lleva!a o no !irectamente "or
ellos
0) Los libros obli$atorios sonM Fiario, Libro !e Inventarios % Cuentas Anuales, Libro !e Actas
+"ara socie!a!es mercantiles1
.) Los libros !e contabili!a! sern "resenta!os en el Re$istro Mercantil
/) El Libro !e Inventarios % Cuentas anuales se abrir con el balance inicial, el Fiario re$istrar
las o"eraciones !e la em"resa
=) Los em"resarios conservarn los libros !urante seis a4os a "artir !el 6ltimo asiento
reali3a!o
9) Al cierre !el ejercicio se &ormularan las Cuentas Anuales #ue contienenM alance, cuenta !e
P<r!i!as % 8anancias % Memoria
J) En las "arti!as !el alance % P<r!i!as % 8anancias &i$urarn las ci&ras !el a4o "resente %
!el anterior
I) Las Cuentas Anuales sern &irma!as "orM el em"resario ; los socios ilimita!amente
res"onsables ; to!os los a!ministra!ores
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TEMA I = 1D LA NO/MALIEACI2N CONTABLE5
En Es"a4a son las instituciones "6blicas las encar$a!as !e !ictar la normativa, tenien!o en cuenta
la o"ini'n !e estamentos "ro&esionales, el 'r$ano emisor !e normativa contable +% au!itora1 en
Es"a4a es el Instituto !e Contabili!a! % Au!itor2a !e Cuentas +ICAC1, !e"en!iente !el Ministerio !e
Econom2a % Eacien!a)
El ICAC 7a emiti!o en ,IIH el Plan 8eneral !e Contabili!a!, #ue es una a!a"taci'n !el anterior
,I90, "ara acomo!arlo a las !irectivas !e la @ni'n Euro"ea)
Es el conjunto !e normas % "rinci"ios a los #ue !ebe ajustarse el mo!elo contable !e las em"resas
"ara conse$uir una 7omo$enei!a! #ue "ermita las com"araciones en el tiem"o % en el es"acio, los
objetivos son:
Aumentar la e&icacia !e la contabili!a! como instrumento bsico "ara una $esti'n racional
e5terna
Lo$rar #ue los !ocumentos contables sean un e&ica3 me!io !e in&ormaci'n en las relaciones
&inancieras entre em"resa % terceros
Racionali3ar % uni&icar los m<to!os contables !e !eterminaci'n !e costes "ara "o!er me!ir
correctamente los resulta!os
Aumentar la e&icacia !e la Contabili!a!, en su vertiente jur2!ica)
Las caracter2sticas !e la normali3aci'n son !osM
Es una normali3aci'n "6blica, "or se un or$anismo "6blico el encar$a!o !e !ictarla
Es una normali3aci'n #ue $ira alre!e!or !e un mo!elo contable es"ec2&ico o Plan 8eneral
!e Contabili!a!,
En este P8C se reco$en tanto los "rinci"ios #ue 7an !e re$ir las normas !e actuaci'n en el cam"o
contable, como los esta!os &inancieros resultantes !el "roceso contable +las llama!as Cuentas
Anuales1)
El P8C se estructura en los si$uientes a"arta!os:
1@ 3rincipio& Conta!le&
-1 Cua!ro !e Cuentas
01 Fe&iniciones % Relaciones Contables
*@ C$enta& An$ale&
,@ Norma& e (aloracin
*on s'lo !e carcter obli$atorio "ara las em"resas los a"arta!os ,,. % / #ue son el n6cleo !e la
normali3aci'n % son !e uso voluntario los a"arta!os - % 0 #ue constitu%en la "lani&icaci'n contable,
contenien!o la Tene!ur2a !e Libros) El P8C es"a4ol solo abor!a el mbito !e la Contabili!a!
E5terna, in!ican!o #ue la Contabili!a! Interna "o!r !esarrollarse "or la em"resa !e la &orma #ue
consi!ere mas a!ecua!a "ara sus &ines, una !e las consecuencias #ue im"lica la a!o"ci'n !e un
mo!elo !ualista es el tratamiento o llevan3a !e las E5istencias)
La normali3aci'n contable es"a4ola se enmarca !entro !e la normali3aci'n contable euro"ea,
tratan!o #ue la in&ormaci'n conteni!a en los Esta!os Financieros o Cuentas Anuales seaM
Com"rensible, Relevante, Fiable, Com"arable % O"ortuna
La contabili!a! no es una ciencia e5acta % trata !e re&lejar situaciones econ'micas, con un eleva!o
com"onente !e estimaciones, "or tanto el mun!o econ'mico es un mun!o inmerso en la
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incerti!umbre) En la contabili!a! jams "o!remos 7ablar !e e5actitu! sino !e a!ecuaci'n % !e
ra3onabili!a!)
Princi"ios en la &ormulaci'n !e las Cuentas Anuales
,) Princi"io !e Pru!encia, im"lica la contabili3aci'n !e las "<r!i!as "otenciales cuan!o se
"ue!an estimar ra3onablemente % la contabili3aci'n !e los bene&icios cuan!o estos se
7a%an reali3a!o) A!ems !e la no(com"ensaci'n !e "er!i!as con bene&icios)
-) Princi"io !e Em"resa en Funcionamiento, la $esti'n !e la em"resa tiene una !uraci'n
ilimita!a
0) Princi"io !e Re$istro, se !eben re$istrar cuan!o na3can los !erec7os u obli$aciones
.) Princi"io !el "recio !e a!#uisici'n, los bienes % !erec7os se contabili3arn "or su "recio !e
a!#uisici'n o coste !e "ro!ucci'n
/) Princi"io !e !even$o + o base acumulativa1, im"lica reconocer los $astos cuan!o se incurre
en ellos % los in$resos cuan!o se 7an $ana!o me!iante una transacci'n, no a la entra!a o
sali!a !e !inero +"rinci"io !e caja1
=) Princi"io !e correlaci'n !e in$resos % $astos, el resulta!o !el ejercicio ser los in$resos !el
"erio!o menos los $astos !el mismo, en cuanto a $astos "o!emos !istin$uir:
(Los !irectamente relaciona!os con la em"resa +coste !e la mercanc2a ven!i!a1
(Los #ue se asi$nan !e manera sistemtica +amorti3aci'n1
(Los #ue se asi$nan al "erio!o cuan!o se incurre en ellos "or ser !e !i&2cil
cuanti&icaci'n su e&ecto sobre ejercicios "osteriores +$astos !e "ublici!a!, $astos "or
&ormaci'n,)))1
9) Princi"io !e no com"ensaci'n, no se "o!rn com"ensar las "arti!as !e activo % "asivo ni las
!e $asto e in$reso)
J) Princi"io !e uni&ormi!a! +"rinci"io !e consistencia1, a!a"ta!o un criterio en la a"licaci'n !e
los "rinci"io contables no se mo!i&icar mientras no se alteren los su"uestos #ue motivaron
!ic7a elecci'n, si se alteran 7a !e in!icarse en la memoria
I) Princi"io !e im"ortancia relativa, "o!r no a"licarse al$uno !e los anteriores "rinci"ios
cuan!o su im"ortancia sea escasa)
En los casos !e con&lictos entre "rinci"ios contables "revalece el #ue mejor con!u3ca a re&lejar la
ima$en &iel !e la em"resa, ten!r el carcter !e "re&erente el "rinci"io !e "ru!encia sobre los
!ems)
La Asociaci'n Es"a4ola !e Contabili!a! % A!ministraci'n !e Em"resas +AECA1, es una
or$ani3aci'n "riva!a #ue intro!uce en Es"a4a la normativa internacional % #ue 7a ins"ira!o los
"rinci"io !e contabili!a! reco$i!o en la le$islaci'n es"a4ola +C'!i$o !e Comercio % P8C1 los
"ronunciamientos !e AECA no tienen carcter obli$atorio "ero si $ran in&luencia)
El P8C establece los si$uientes $ru"os:
8ru"o , Financiaci'n sica Pasivo Fijo +inclu%en!o Neto1
8ru"o - Inmovili3a!o Activos Fijos
8ru"o 0 E5istencias Parte !e Activos Circulantes
8ru"o . Acree!ores %
Feu!ores
Parte !e Pasivos Circulantes
% Activos Circulantes
Cuentas !e alance +,(
/1
8ru"o / Cuentas
Financieras
Resto !e Activos Circulantes
% Pasivos Circulantes
,= !e ,9
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8ru"o = Com"ras % 8astos 8astos
Cuentas !e Resulta!os
+=(91
8ru"o 9 >entas e In$resos In$resos
>"@ >' 8 * 8 ,@ >A@ >1@ >* 8 ,@
>B@
ACTI1OS FI0OS 8 ACTI1OS CI/CULANTES 8 <ASTOS 9 3ASI1OS FI0OS 8 3ASI1OS
CI/CULANTES 8 IN</ESOS
El P8C inclu%e la variaci'n !e cosas com"ra!as en el 8ru"o = % la variaci'n !e cosas "ro!uci!as
en el $ru"o 9, as2 se "ue!e me!ir mejor el valor a4a!i!o "or la em"resa #ue viene !a!o "orM
>entas A;( >ariaci'n +9,1 L Com"ras A;( >ariaci'n +=,1 L Otros 8astos)
Los Esta!os Financieros +Cuentas Anuales1 sonM
El balance, este mo!elo a!o"ta!o "or el PC8 obe!ece al ti"o !e cuenta u 7ori3ontal,
se$6n la terminolo$2a !e la Cuarta Firectiva Euro"ea % a$ru"a en el activo a los elementos
!e menor a ma%or li#ui!e3 % en el "asivo a las &uentes !e menor a ma%or $ra!o !e
e5i$ibili!a!, !e manera #ue las masas 7omo$<neas a"are3can a la misma altura
La Cuenta !e P<r!i!as % 8anancias, este mo!elo es consecuencia !el mo!elo !ualista
#ue solo contem"la la contabili!a! e5terna, el mo!elo contiene los $astos "or naturale3a %
no "or la &unci'n #ue los consume)
La Memoria, esta reco$e la in&ormaci'n com"lementaria #ue en buena "arte "o!r2a ser
reco$i!a en &orma !e len$uaje !e "arti!a !oble, "ero #ue !e esta &orma ser2a con&usa o
!i&2cil su inter"retaci'n +las llama!as cuentas !e or!en1 la em"resa !eber "ro"orcionar
in&ormaci'n #ue no se !e!uce !e la lectura !e las otras !os cuentas anuales)
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