Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin

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Actualidad Gubernamental N 37 - Noviembre 2011
Memorando de planicacin - Caso prctico
Sistema Nacional de Control,
Auditora Gubernamental y
Poltica Anticorrupcin
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Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes*
Ttulo : Memorando de planicacin - Caso prc-
tico - Parte I
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 37 - No-
viembre 2011
Ficha Tcnica

1. Objetivos del examen
2. Alcance de la auditora
3. Actividades de la entidad
4. Normativa aplicable a la entidad
5. Resultados de la revisin estratgica
6. Identicacin de reas crticas
7. Puntos de atencin
8. Informes a emitir y fecha de entrega
Sumari o
IX
* Asesor y consultor de gobiernos regionales y locales.
Asesor de Sociedades de Auditora Externa. Conferencista a nivel
nacional.
Planicacin de auditora
La planicacin de la auditora es la fase
inicial del compromiso de auditora y con-
siste en determinar de manera anticipada
el alcance, el enfoque, los programas,
procedimientos y otros mecanismos que
se desarrollarn durante el proceso de
auditora, el mismo que se resume en un
memorando de planicacin cuya base
normativa del proceso de planicacin
se encuentra en la NIA 300 Planicacin
de una auditora de estados nancieros
versin 2010 y en la NAGU 2.20 Planea-
miento de auditora modicada: Implica
la preparacin de una estrategia general
para su conduccin, con la nalidad de
asegurar que el auditor tenga o actualice
su conocimiento y comprensin del en-
torno en que se desarrolla la entidad, las
principales actividades que ejecuta, la es-
tructura de control interno y disposiciones
legales aplicables que le permitan evaluar
el nivel de riesgo de auditora, as como
determinar las reas crticas, potenciales
hallazgos y programar la naturaleza, opor-
tunidad y alcance de los procedimientos
a aplicar.
Memorando de planicacin
Es el documento que resume el resultado
del proceso de planicacin en el cual se
incluyen el alcance de auditora, los obje-
tivos, la estimacin del tiempo a utilizar,
los recursos necesarios y los factores a
considerar para realizar la auditora, las
consideraciones y decisiones signicativas
pertinentes al enfoque de auditora inclu-
yendo las matrices de los programas de
auditora, con descripcin de los distintos
procedimientos e indicacin del alcance
y oportunidad, la evaluacin preliminar
del control interno, y las condiciones para
efectuar la auditora.
En este documento se describe el plan ge-
neral de auditora, sealando el alcance y
la proyeccin de la ejecucin del examen,
en forma detallada, a n de guiar el de-
sarrollo del mismo. Describe su forma, su
contenido y, adems, resume los factores,
consideraciones y decisiones signicativas
relacionadas con el enfoque de auditora.
Estructura del memorando de plani-
cacin
1. Objetivos del examen
a. Generales
b. Especcos
2. Alcance del examen (grado de extensin
de las labores de auditora que incluyen
reas, aspectos y perodos a examinar).
3. Descripcin de las actividades de la enti-
dad
a. Creacin
b. Finalidad
c. mbito geogrco
d. Estructura orgnica
4. Normatividad aplicable a la entidad
(criterios de auditora)
5. Resultados de la revisin estratgica.
a. Acciones de control efectuadas por la
CGR
b. Informes periodsticos de relevancia
c. Seguimiento de medidas correctivas
d. Anlisis preliminar de la informacin
nanciera y presupuestaria
e. Comprensin del control interno
6. Identicacin de reas crticas (deniendo
el enfoque y el tipo de procedimiento a
emplear).
7. Puntos de atencin (situacin importante
a tener en cuenta durante la conduccin
del examen).
a. Componente 1
b. Componente 2
c. Componente 3
8. Informes a emitir y fecha de entrega
9. Funcionarios de la entidad examinada
10. Personal, nombre y categora de los
auditores que conforman el equipo de
auditora, asimismo las tareas asignadas
a cada uno de acuerdo con su capacidad
y experiencia
11. Cronograma de tiempo por categoras,
reas, visitas y actividades
12. Participacin de otros profesionales y/o
especialistas de acuerdo con las reas
materia de evaluacin
13. Programas y procedimientos de auditora
a utilizar
Desarrollo de la estructura del me-
morando
1. Objetivos del examen
El desarrollo de estos puntos comprende
la descripcin de los objetivos generales
y especcos.
Los objetivos generales describen aspec-
tos que se desean alcanzar en trminos
globales, debiendo formularse utilizando
verbos de accin en modo imperativo,
tales como: determinar, analizar, estable-
cer, vericar, etc., evitndose construir
frases que indiquen acciones a realizar, las
cuales son propias de los procedimientos
de auditora sealados en los programas
de auditora.
Los objetivos establecidos en este memo,
se sustentan en las apreciaciones generales
resultantes de la revisin estratgica. Por
lo tanto, describe en trminos globales lo
que se desea lograr, como resultado de
la auditora.
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Informe Especial
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a. Genricos
Emitir dictamen de auditora sobre los estados nancieros e
informacin complementaria relativos a la entidad, por el ao
terminado en los aos 2009 y 2010.
Emitir opinin sobre la informacin presupuestaria requerida
por la Contadura Pblica de la Nacin, para la formulacin de
la cuenta general de la Repblica, a n de dar cumplimiento
a lo dispuesto en la Directiva N 013-2001-CG/ aprobado por
Resolucin de Contralora N 117-2001-CG.
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Evaluar la gestin administrativa y operativa de la entidad, de-
terminando el nivel de cumplimiento de las metas y objetivos
previstos.
Emitir opinin sobre el grado de conanza en el sistema de
control interno nanciero implementado en la entidad.
Evaluar el cumplimiento de las normas de ejecucin presupuestal
aplicadas a la entidad.
Vericar la adopcin de acciones correctivas en relacin a reco-
mendaciones derivadas de la auditora al perodo anterior.
Evaluar la implementacin, funcionamiento y efectividad de la
estructura del sistema de control interno de la entidad, en concor-
dancia con las normas tcnicas de control interno y disposiciones
legales vigentes.
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b. Especcos
Determinar la consistencia de los rubros: Caja Banco, Cuentas
por Cobrar, Cargas Diversas, Inmuebles, Maquinarias y Equipo,
Cuentas por Pagar y Deudas a Largo Plazo y si cumplen con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados; asimismo,
evaluar las partidas ms signicativas de la informacin presu-
puestal del ejercicio 2010.
Evaluar la gestin del rea de rentas y/o ingresos en lo que se
reere a la captacin del Impuesto al Patrimonio Predial, ya que
en el ao 2010 los ingresos tributarios ascendieron a S/.16375,
685, segn el estado de gestin.
Establecer si los sistemas administrativos de presupuesto y
contabilidad, tesorera, abastecimientos y planicacin apoyan
con eciencia la ejecucin de los componentes de proyectos de
inversin en el logro de sus metas y objetivos, y si se realizan sus
actividades de acuerdo con la normatividad vigente.
Evaluar los proyectos de inversin en sus fases de estudio, ejecu-
cin, supervisin, control y evaluacin, determinando el grado
de cumplimiento de la metas y objetivos establecidos en el plan
operativo institucional 2005 concordante con el plan integral de
desarrollo, cuyo presupuesto ejecutado de inversin ascendi a
S/.16,920,929.
. Evaluar la liquidacin de obras, los pagos adicionales de obra,
los intereses de crditos no utilizados, licitaciones, adquisiciones
signicativas, donaciones y contratacin de plizas de seguros,
entre otros.
Determinar el grado de implementacin y adopcin de medi-
das correctivas dispuestas por la administracin de la entidad,
respecto a las recomendaciones de los informes resultantes de
auditora anterior efectuadas a la entidad por sociedades de
auditora externa y/o el sistema nacional de control.
Determinar que la convocatoria de los procesos licitarios para
la adquisicin de BB. y SS. cumplen el marco de: legalidad,
transparencia, economa, y oportunidad.
Vericar si los proyectos de inversin y obras pblicas cuentan
con los requisitos mnimos establecidos.
Expedientes tcnicos aprobados, que sustenten su validez y
existencia de especicaciones tcnicas.
Si existe permanente y eciente supervisin de las obras en
ejecucin, as como si se han aplicado controles de calidad e
informacin sustentatoria de los indicados controles.
Si en la ejecucin de obras se produjeron incrementos de pre-
supuesto adicionales y si contaron con la respectiva aprobacin
de la CGR.
Si se efectuaron liquidaciones fsicas-nancieras de las obras eje-
cutadas y las correspondientes recepciones de obras respaldadas
con el marco normativo legal (resoluciones respectivas).
Si la infraestructura y los servicios producidos tienen por nali-
dad brindar servicios pblicos debidamente justicados con los
estudios de factibilidad e ingeniera.
Si los edicios o inmuebles estn registrados como patrimonio
pblico e inscritos en los registros pblicos.
Evaluar los controles implementados por la entidad respecto a
las donaciones recibidas en funcin de propiedad de uso, apli-
cacin y destino, estableciendo su correcta aplicacin, utilizacin
y registro contable.
Respecto al control interno posterior, determinar si el rgano de
auditora interna orienta sus esfuerzos en las reas y actividades
que tienen mayor incidencia con el rol principal de la entidad,
en el marco de sus nes y objetivos.
Determinar si la gestin del programa de vaso de leche cumple
con las metas, objetivos previstos y resultados esperados, as
como los dispositivos legales que norman su funcionamiento.
Determinar la eciente y econmica utilizacin de los recursos
provenientes del Foncomn, Canon Minero, V.M, etc., estable-
ciendo, si durante los recursos 2009-2010, la Administracin
cumpli con las normas que regulan la aplicacin de estos re-
cursos y si se encuentran debidamente justicados y sustentados
tcnicamente.
2. Alcance de la auditora
Describe la profundidad y extensin del examen a realizar, as
como las reas de actividad a auditar, al igual que los perodos
que sern materia de examen. Implica tambin la descripcin
de la cobertura del trabajo respecto a las reas crticas, la meto-
dologa a emplear para obtener evidencia, as como las tcnicas
de auditora que se utilizarn.
La auditora se realiza de acuerdo con las Normas de Auditora General
Aceptadas - NAGA, las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU
y las Normas Internacionales de Auditora - NIA.
Comprender la revisin selectiva de las operaciones de los compo-
nentes de inversiones, rentas, tesorera, abastecimiento, contabilidad,
as como los sistemas administrativos de planicacin, presupuesto
y personal durante el periodo comprendido entre 1 de enero de los
aos 2009-2010 al 31 de diciembre de 2009-2010, con proyeccin a
la fecha de trminos del trabajo de campo sin perjuicio de revisar, de
acuerdo con las circunstancias, operaciones de ejercicios anteriores y de
ser necesario se incluir la evaluacin de los hechos subsecuentes que
incidan en el examen respecto a las reas criticas objeto del examen.
Los resultados alcanzados en la fase de planeamiento deben evaluarse
cuidadosamente para seleccionar aquellas reas o asuntos que sern
revisados a profundidad en la etapa de ejecucin de auditora de
acuerdo a las NAGU y NIA, respectivamente.
3. Actividades de la entidad
Es la parte del memo de planicacin donde se hace referencia a
la naturaleza de la entidad, creacin, nalidad de la entidad, etc.,
stos datos se obtienen del resultado de la revisin estratgica.
Comprende la descripcin breve de los diversos aspectos, tales
como: descripcin de la entidad, ley de creacin, nes de la
entidad, estructura orgnica, naturaleza de las operaciones,
lneas de autoridad, recursos pblicos autorizados, sistemas y
controles internos gerenciales, identicacin de reas crticas o
asuntos importantes, hallazgos potenciales identicados y cual-
quier otra informacin importante que se considere de inters
para la auditora.
a. Creacin
La entidad se cre en 1850 por decreto del ..... se eligi como provincia
por ley ....... y se eleva al rango de departamento con las provincias de
.......
Sealando a la ciudad metropolitana como capital de departamento.
b. Finalidad
La entidad de ............ es un rgano de gobierno y tiene personera
jurdica de derecho pblico con autonoma poltica, econmica y ad-
ministrativa en los asuntos de su competencia. Adems representa a su
vecindario, promueve la adecuada prestacin de los servicios pblicos
locales, fomenta el bienestar de los vecinos y el desarrollo integral
y armnico de las circunstancias de su jurisdiccin; cuya actividad
y funcionamiento en el sector pblico se regula de las disposiciones
vigentes: Leyes y la Constitucin Poltica del Per.
De acuerdo al Reglamento de Organizacin y Funciones la entidad de
....... tiene los siguientes objetivos bsicos:
- Proporcionar al ciudadano el ambiente adecuado para la satisfaccin
de sus necesidades bsicas.
- Organizar el desarrollo urbano de la provincia.
- Brindar las condiciones para el desarrollo integral de la persona,
familia y sociedad; con calidad de vida y solidaridad.
Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin
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Actualidad Gubernamental N 37 - Noviembre 2011
- Asegurar la calidad de los servicios de: abastecimiento y comercia-
lizacin de productos, transportes, circulacin, participacin social
y seguridad ciudadana.
- Asimismo, de acuerdo al referido documento de gestin, se esta-
blecen las funciones de la entidad:
b.1 Funciones, competencias y atribuciones (determinado por los
artculos 73 al 87 LOM Ley 27972)
Corresponde a la entidad de ....; planicar, ejecutar e impulsar a
travs de los organismos correspondientes, el conjunto de acciones
destinadas a proporcionar al ciudadano el ambiente adecuado
para la satisfaccin de sus necesidades vitales de: vivienda, salud,
abastecimiento, educacin, recreacin, transporte y comunicacin.
b.2 Funciones especcas y atribuciones especcas
- Acondicionamiento territorial, vivienda y seguridad colectiva.
- Poblacin, salud y saneamiento ambiental.
- Educacin, cultura, conservacin de monumentos, turismo, recrea-
cin, deportes, defensa y promocin de los derechos del nio y el
adolescente.
- Abastecimiento y comercializacin de productos.
- Transporte colectivo y trnsito.
c. mbito geogrco
Segn informacin del Instituto Nacional de Estadstica e Informtica,
cuenta con la siguiente supercie y poblacin.
Supercie: 580.25 km
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Poblacin: 5,251,450 habitantes
d. Estructura orgnica
La entidad de ............. para el cumplimiento de sus funciones cuenta
con la siguiente estructura orgnica administrativa, aprobada mediante
Resolucin Municipal N 024-95 del 29.12.95:
rganos de gobierno
- Concejo municipal
- Alcalda
rganos de coordinacin
- Participacin vecinal
- Comits de coordinacin
- Juntas vecinales
rgano de control
- Direccin general de auditora interna
rgano de direccin
- Gerencia municipal
rganos de asesoramiento
- Ocina de asesora jurdica
- Ocina de planicacin y presupuesto
- Procuradura municipal
- rganos de apoyo general
- Gerencia de administracin tributaria
Gerencia de administracin
- Secretara y nanzas
rganos de lnea
- Gerencia de desarrollo urbano e infraestructura
- Gerencia de desarrollo urbano
- Gerencia de servicios comunales
- Direccin de comercializacin
rganos desconcentrados
- Proyectos especiales
- Programas actividad empresarial
- Programa vaso de leche y comedores populares
- Terminal terrestre
4. Normativa aplicable a la entidad
Las leyes, reglamentos y otros que constituyen la base legal
aplicable a la entidad son los siguientes:
(...)
- Constitucin Poltica del Estado
- Ley Orgnica de Municipalidades, Ley 27972
- Ley de Bases de la Descentralizacin, Ley 27783
- Ley de Demarcacin y Organizacin Territorial, Ley 27795
(...)
5. Resultados de la revisin estratgica
Describe los asuntos ms importantes identicados durante la
etapa de revisin estratgica, incluso los hallazgos potenciales
que pudieran haberse detectado, acciones de control efectuados
por la CGR, informacin periodstica de relevancia, seguimiento
de medidas correctivas y anlisis preliminar a los EE.FF. y Estados
Presupuestarios.
a. Acciones de control efectuados por la Contralora General
- Informe N 425 - Contralora General de la Repblica.
Examen especial practicado a la Municipalidad de .................. del
perodo enero a diciembre del .......
- Informe 829 CG Accin de Control en la Entidad del perodo: 2010
y 2009 la que contiene (3) observaciones con responsabilidad penal
y una (1) con responsabilidad civil como se detalla a continuacin:
Observaciones penales:
- Utilizacin de los recursos destinados al programa de vaso de
leche, por importe de S/.180,550 y 120,530 den contravencin
de dispositivos legales.
- Irregular uso de recursos destinados a inversin pblica en gastos
corrientes ascendentes a S/.580,825.
- Pagos indebidos a regidores provinciales por concepto de dietas
ascendente a S/.50,520 ms intereses.
Observaciones responsabilidad civil:
- Pagos permanentes a regidores provinciales por concepto de
movilidad y refrigerio ascendente a S/.15,830 en contravencin de
dispositivos legales.
Estos hechos fueron puestos de conocimiento de la Procuradura Pblica,
encargada de los asuntos judiciales de la Contralora General, a n que
se inicien las acciones correspondientes. Informe N 1020-CG.
Examen especial a la entidad, perodo marzo a setiembre 2004, este
informe contiene una (1) observacin con responsabilidad penal por
haberse efectuado pagos por concepto de plus, racionamiento y boni-
cacin al cargo, por responsabilidad directiva, ascendente a S/.48,580
contraviniendo las normas de austeridad.
Estos hechos fueron puestos de conocimiento de la Procuradura Pblica
encargada de los asuntos judiciales de la Contralora General, a n que
se inicien las acciones correspondientes.
Hoja Normativa N 585-CG.
Examen Especial al Programa del Vaso de Leche de la Entidad del
perodo: enero a diciembre de 2009.
b. Informacin periodstica de relevancia
Ao 2009 Apropiacin ilcita de las donaciones recibidas por el fen-
meno de sequas
Ao 2009 Apropiacin ilcita de las donaciones a poblacin afectada
por el terremoto
c. Seguimiento de medidas correctivas realizadas por el rgano de audi-
tora interna
- Informes de Contralora General
- Informes de Sociedades de Auditora
Debemos comentar, que en lo que respecta a los informes de la
Contralora General N 1020-CG, el Jefe del rgano de Control Ins-
titucional de la Entidad ............. manifest que no cuenta con estos
documentos, razn por la cual no ha podido efectuar el seguimiento
de las medidas correctivas.
Al respecto, debemos mencionar que en el Informe N 528, se reco-
mend al jefe del rgano de Control Institucional con el titular de
la entidad para que le proporcione los informes antes referidos,
recomendacin que no adopt oportunamente, habiendo solici-
tado esta documentacin a la sede de Contralora General, con el
Ocio N 708, al momento que la comisin de auditora le solicit
informacin del seguimiento de las medidas correctivas.
Comprensin del Sistema de Control Interno de los aspectos
nancieros y presupuestales
i) Factores de riesgo en el ambiente de control interno
Se ha tomado conocimiento respecto al manejo inadecuado
de las nanzas municipales por parte de las exautoridades
municipales, hecho que se evidencia en los estados nancie-
ros de la entidad, los cuales reejan prdidas.
Asimismo, se aprecia que la estructura orgnica de la entidad,
aprobada mediante Edicto Municipal N del 15 de mayo,
resulta adecuada para su nes y objetivos trazados.
ii) Control administrativo de la gerencia
La administracin est representada por el alcalde, quien
coordina aspectos operativos y de gestin con el gerente
municipal. A su vez, este funcionario coordina con el jefe de la
ocina de administracin y nanzas, director de planicacin
y desarrollo y los diversos rganos de lnea (planeamiento
urbano, infraestructura, etc.)
Informe Especial
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Actualidad Gubernamental N 37 - Noviembre 2011
iii) Polticas de personal
La entidad cuenta con personal que
labora en la entidad, tiene condicin
de nombrado y permanente. Sin
embargo, en algunas reas, existen
personal eventual y contratado por
servicios no personales. A continua-
cin se exponen cuadros que reejen
el nmero de personal que labor en
la entidad por el ao 2010 y 2011.
Ao 2011
Nombrados y contratos personales 450
Contratados 280
Total 730
Ao 2010
Nombrados y contratos personales 380
Contratados 400
Total 780
iv) Sistema de Informacin Computariza-
da
Se dispone de un software desarrollado
por el rea de cmputo, que permite
el registro de las transacciones que
realizan los rganos de apoyo (direc-
ciones de contabilidad, tesorera y
rentas) y los rganos de asesoramiento
(direccin de presupuesto); sin em-
bargo, este sistema no enlaza a los
diversos rganos de lnea (poblacin
y salud, comercializacin, etc.)
Se ha tomado conocimiento que no
existe inters de la gerencia en concluir
el proceso de implementacin del
sistema informtico integrado SIAF en
implementacin.
v) Sistema de contabilidad
El sistema de contabilidad se basa en
el registro de operaciones que realizan
las reas de personal (planilla de habe-
res), tesorera (documentos bancarios,
cheques, recibos de ingresos, etc.) y
abastecimiento (registro de plizas de
entrada y Pecosas) que son afectadas
patrimonial y presupuestalmente
por el rea contable, contando para
ello, con un programa informtico,
que permite registrar transacciones,
efectuar consultas, emitir listados y
reportes nancieros y presupuestales.
Asimismo, la entidad financia sus
actividades mediante transferencias
mensuales del Gobierno Central, por
concepto de Fondo de Compensacin
Municipal y Canon Petrolero, las que
son transferidas a cuentas bancarias,
de la cual se extraen recursos para
atender gastos corrientes y proyectos
de inversin. Adems, la entidad cap-
ta recursos tributarios y no tributarios.
El manejo de sus recursos se administra
de conformidad con su posicin nan-
ciera en los bancos, no estando sujeto al
proceso de calendario de compromisos
y autoriaciaciones de giro.
vi) Funcin de auditora interna
La entidad cuenta con ocina de au-
ditora interna
vii) Identicacin de cuentas signicativas
relacionadas con los EE.FF.
Partidas Riesgo de Auditora Tipo de Pruebas
Cuentas por cobras/ingresos
triburarios
Alto nivel de morosidad en la cobranza
de tributos municipales
Sustantivas o de detalle
Activo jo No fueron inventariados los bienes
del activo jo
Se ha producido ventas de terrenos,
Margesi de bienes no estn actua-
lizados
Sustantivas
Cuentas por pagar/gastos admi-
nistrativos y nancieros
Existen importantes deudas pendientes
de pago con la banca comercial y con
el IPSS, Sunat, etc.
Sustantivas
Caja-Banco/gastos nancieros Existe ms de cuarenta cuentas banca-
rias, ahorros, ctas. ctes., soles y dlares
Sustantivas
6. Identicacin de reas crticas
Del estudio general de la normativa
aplicable a la entidad y del anlisis de la
situacin nanciera presupuestal y de la
orientacin o aplicacin de los recursos
nancieros de la entidad, se han identi-
cado las siguientes reas crticas, por su
materialidad, riesgo e importancia.
Cuenta % Total Factores de riesgo Riesgo Enfoque de auditora Proced. de auditora a aplicar
Caja Bancos
Bancos/cuentas corrien-
tes sobregiro
9 Transacciones numerosas Moderado Pruebas analticas con anlisis
en partidas conciliadas al cierre
del ao.
Enfoque sustantivo
Circulacin de saldos. Revisin limi-
tada de conciliaciones bancarias al
cierre del ao.
Cuentas por cobrar 4 Son determinados sobre
la base de cotizaciones y
estn sujetas a variaciones
en precios
Moderado Enfoque sustantivo Revisin analtica sobre total de
ingresos anuales, vericacin de la
razonabilidad del control presupues-
tal sobre ingresos.
Circularizacin de saldos al cierre
del ao.
Revisin de cobros posteriores.
Revisin limitada de adiciones signi-
cativas en el ao.
Valores 0 No concilian las acciones
suscritas y pagadas con
el valor patrimonial de la
empresa que se invirti
Bajo Enfoque sustantivo Revisin de saldos iniciales, movi-
miento anual de cuentas de activo
jo lquido.
Vericacin de valores.
Inmuebles, maquinaria
y equipo depreciacin
72 Rubro importante en rela-
cin con los EE.FF. tomados
en su conjunto. Desde hace
varios aos no se realiza
inventarios de activos jos
Bajo Satisfaccin de control con proce-
dimientos sustan-tivos limitados.
Efectuar pruebas detalladas de las
adiciones y retiros ms importantes
al cierre del ao.
Clculo global de la depreciacin.
Adiciones y retiros de
activos jos
5 No se llevan controles
especficos sobre altas y
bajas de activo jo
Satisfaccin de control bajo y
enfoque sustantivo por los movi-
miento ms signicativos.
Enfoque sustantivo
Observacin de inventarios, revisin
de evaluacin.
Produccin 12 No se llevan conroles sobre
la produccin en proceso
as como los productos
terminados
Alto Enfoque sustantivo Pruebas detalladas del costo de pro-
duccin sobre un mes, incluyendo la
revisin de la imputacin contable de
los elementos del costo.
Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin
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IX
Actualidad Gubernamental N 37 - Noviembre 2011
Cuenta % Total Factores de riesgo Riesgo Enfoque de auditora Proced. de auditora a aplicar
Existencias/Costo de
produccin
59 Valuacin.
El proceso de produccin
consta de dos etapas, en la
que existe una asignacin
signicativa de costo.
Alto Satisfaccin de control alto y
procedimientos sustantivos
Revisin analtica del costo de pro-
duccin.
Prstamo/patrimonio.
Deuda a largo plazo
La entidad tiene un alto
ndice de endeudamiento
con bancos del interior,
este es un rubro signicati-
vo en relacin a los estados
nancieros en su conjunto.
Alto Enfoque sustantivo Cruce del anlisis de la deuda con los
controles, circularizacin de saldos al
cierre del ao.
Revisin de documentacin susten-
tatoria de las amortizaciones.
Patrimonio 58 La estructura de acciona-
riado es variable.
Este rubro es signicativo
en relacin a los estados
nancieros en su conjunto.
Moderado Enfoque sustantivo Cruce de los movimientos del ao
con los acuerdos adoptados por el
directorio y los accionistas.
Cuentas del estado de
gestin
Moderado Satisfaccin moderada de control
Revisin analtica de uctuacio-
nes principales en el ao
Realizar pruebas de revisin analti-
ca, en coordinacin con las cuentas
relacionadas.
7. Puntos de atencin
a. Componente N 1: Proyecto de
Inversin
Durante el ao 2010, se inviertieron
la suma de S/.3,605,025 distribuyn-
dose en la siguiente forma:
Obras por adm. directa 15,802,050
Obras por contrato 534,135
Adquisiciones de bienes 189,744
Estudios 165,000
16,690,929

Debemos aclarar que en el monto
sealado para las obras de adminis-
tracin directa se encuentran incluidas
el importe de S/.35,000, originado
por los materiales de construccin
aplicados en obras provenientes del
inventario inicial, referencia Balance
de Apertura.
a.1. Direccin de Infraestructura
La Direccin de Infraestructura se
encarga de la elaboracin, direccin
y supervisin de estudios de proyec-
tos de inversin y ejecucin de obras
en el mbito de la entidad, bajo las
modalidades de Contrata, Adminis-
tracin Directiva y Convenios, y cont
durante el ao 2010 con nmero de
personal de 6 integrantes.
Est conformado por dos divisiones: la
de estudios que elabora los expedien-
tes tcnicos de las obras a ejecutar;
en caso de convenios que consta de
obras pequeas de apoyo comunal se
realizaron perles tcnicos.
La divisin de obras ejecuta las obras
por administracin directa y super-
visin, y eventualmente, el director
de infraestructura, quien lo realiza
selectivamente.
El control de la ejecucin de las obras
se lleva bsicamente con los cuader-
nos de obra y los informes de super-
visin. Sin embargo, se ha tomado
conocimiento que a la fecha, varias
de las obras ejecutadas y concluidas
en el perodo examinado se encuentra
sin liquidar. Esta funcin la realiza
personal propio de esta direccin.
a.2. Inversin realizada
A continuacin se muestra el detalle
de las obras ejecutadas durante el ao
2010:
Denominacin
Mat. de
Construccin
Servicios Remuneracin
Total de
Inversin
onstrucc. canales irrigacin 2,106,083 29,849 768,093 2,901,025
Puenta San Rafael 752,145 505,000 92,855 1,350,000
Terminal terrestre 2,415,740 208,755 225,505 2,850,000
Asfaltado de vas 1,955,572 93,492 289,936 2,339,000
Defensa riverea 921,383 82,863 273,754 1,278,000
Construccin de plazas 966,296 83,502 290,202 1,340,000
Lozas deportivas 1,283,242 54,738 122,045 1,460,000
Proteccin ecolgica 1,648,106 62,894 573,000 2,284,000
Obras por contrata
Grifo municipal Valorizaciones 534,135
Total inversin obras 12,045,567 1,121,093 2,635,3900 16,336,185
a.3. Riesgo de Auditora
El riesgo inherente es moderado, pues
la Direccin de Infraestructura tiene
mecanismos de supervisin y control
previamente establecidos.
El riesgo de control es moderado, pues
los sistemas de abastecimiento y per-
sonal llevan controles de materiales
y mano de obra, respectivamente, y
estn establecidos con anterioridad.
El riesgo de deteccin es bajo, porque
la muestra que se ha seleccionado
representa un alto porcentaje del total
de obras ejecutadas.
Por tanto, el riesgo de auditora es
moderado.
b. Componente N 2: rea de Rentas
Se ha considerado pertinente incluir
como componente a revisar, el rea
de Rentas (Impuesto al Valor del Pa-
trimonio Predial), ya que su principal
funcin est orientada a captar opor-
tunamente, los ingresos tributarios
que sirven para mejorar la gestin mu-
nicipal; sin embargo, aparentemente
dicha rea, no vendra cumpliendo
con su objetivo, ya que nanciera-
mente se aprecia que los ingresos por
este concepto han disminuido en el
ao 2010 con respecto al ao 2010
en S/.5,850,925, con el agravante
que las deudas (cuentas por cobrar)
han aumentado en un 97% con rela-
cin al ao 2009, consecuentemente
consideremos de vital importancia
dicha rea. Debemos aclarar que
para el caso de la monografa, los
ingresos tributarios y no tributarios
ascendieron a S/.14,740,000 respecto
al ao 2010 cuyo monto asciende
Informe Especial
6 IX
IX
Actualidad Gubernamental N 37 - Noviembre 2011
a S/.20,590,825, denotndole una
disminucin de 28.415%.
Esta rea est considerada como un
rgano de apoyo y sus principales
funciones son:
- Organizar, controlar y actualizar el regis-
tro de contribuyentes y dems informa-
cin que conforme la base de datos sobre
rentas municipales.
- Administrar los procesos de registro,
acotacin, distribucin y recepcin de
las declaraciones de impuestos, recibos
de cobranza, arbitrios y otros similares.
- Establecer los sistemas de cobranza en
coordinacin con la direccin de tesorera
y otros rangos recaudadores; as como
ejecutar y controlar la recaudacin de
impuestos, arbitrios y otros similares,
generando la cuenta corriente individua-
lizada de los constituyentes.
- Formular y ejecutar programas de
reactivacin de rentas y de scalizacin
tributaria para ampliar la base de contri-
buyentes y la deteccin de omisos.
- Coordinar, evaluar y proponer las tasas o
tarifas de los servicios municipales.
- Orientar y difundir el calendario de
obligaciones tributarias, proponer las
acciones para optimizar su recaudacin y
atender las quejas o reclamos respectivos.
- Coordinar, vericar y supervisar la aplica-
cin oportuna de las acciones de cobranza
coactiva de acuerdo a Ley.
La Direccin de Rentas se encuentra
conformada por tres unidades cuyas
funciones son las siguientes:
b.1. Unidad de Tributacin
- Vericar la correcta emisin de los
recibos de cobranza y de su oportuna
remisin a la unidad de recaudacin.
- Recopilar antecedentes, estudiando y
analizando la documentacin necesa-
ria para determinar la procedencia del
recurso presentado y/o de la evasin
tributaria.
- Asesorar y orientar al usuario contribu-
yente, consultas de orden tributario.
- Integrar comisiones y reuniones en
asuntos de su especialidad.
- Asesorar a la direccin en el mbito
de su competencia.
- Informar peridicamente a la direc-
cin.
b.2. Unidad de Recaudacin
- Programar, organizar y controlar el
subsistema de recaudacin.
- Formular y elaborar programas de
recuperacin de la cartera pesada.
- Programar, organizar, supervisar
y controlar el registro de especies
valoradas y de las cobranzas de la
unidad, conciliando los saldos co-
rrespondientes.
- Realizar coordinaciones con otras de-
pendencias al interior del municipio
para optimizar el sistema de recau-
dacin.
b.3. Unidad de Fiscalizacin
- Programar, organizar, ejecutar y eva-
luar actividades de scalizacin.
- Realizar investigacin y anlisis orien-
tados a mejorar el subsistema de
scalizacin.
- Programar acciones de scalizacin
especializada.
- Colaborar en la elaboracin de la
normativa para mejorar la aplicacin
de los programas de scalizacin tri-
butaria.
b.4. Ambiente de Control
De la informacin recogida en esta
rea, se puede determinar como ope-
raciones gravitantes las de tributacin
y recaudacin, ya que estas involucran
la percepcin de ingresos importantes
para la entidad, as como el control del
nivel de la captacin tributaria.
Las operaciones de riesgo de cobro
de tributos se realizan en ambientes
mecanizados; operndose bajo un
ambiente de redes informticas, la
informacin de la recaudacin diaria
puede conocerse desde los ambientes
de las jefaturas de rentas, tesorera,
contabilidad y administracin. Du-
rante el perodo examinado se ha to-
mado conocimiento que las unidades
referidas efectuaban directamente los
depsitos a las entidades bancarias,
debiendo entregar los reportes de in-
gresos diarios y las boletas de depsito
al encargado de caja de la direccin de
tesorera, para su revisin, ingreso al
sistema contable y archivo correspon-
diente. Asimismo, se ha tomado cono-
cimiento que los ingresos recaudados
en la direccin de abastecimientos y
comercializacin (divisin de mercados)
estn en red informtica, sus ingresos
diarios depositados en entidades
bancarias, tambin eran reportados al
encargado de la Direccin de Tesorera.
No se cuenta con polticas establecidas
formalmente para la realizacin de
arqueos de caja, no se ha evidenciado
que estos se hayan realizado a las cajas
de las unidades citadas. Cabe aadir
que se ha tomado conocimiento que no
se ha venido efectuando conciliaciones
de las cifras manejadas de la direccin
de rentas y la informacin contable
reejada en los estados nancieros.
As como las cifras reportadas por la
Direccin de Tesorera.
De otro lado, un componente im-
portante de los estados nancieros
lo conforma el rubro de cuentas por
cobrar, cuya conformacin est dada
significativamente por los tributos
por cobrar, de lo cual reeja que las
funciones de la unidad recaudadora
como son la formulacin y elaboracin
de programas de recupero de la cartera
pesada, no se han venido llevando a
cabo.
b.5. Riesgo de Auditora
Riesgo inherente: considerado alto, ya
que presentan las siguientes debilida-
des:
- En el ao 2010 no se ha formulado un
Plan Operativo.
- El Personal de la Unidad de Rentas efec-
tuaba directamente la recaudacin y las
entregaba posteriormente a tesorera y
esta a su vez a las entidades bancarias,
de lo recaudado diariamente.
- En la direccin de comercializacin tam-
bin se realiza recaudacin de tributos,
esta rea se encuentra ubicada en am-
bientes externos a la entidad (mercado
modelo), habindose realizado durante
el perodo examinado reportes de sus
cobranzas y depsitos al banco, directa-
mente a Tesorera.
- No se ha evidenciado polticas formal-
mente establecidas para la realizacin de
arqueos de caja peridicos.
- No se ha realizado conciliaciones de la
informacin procesada en el rea de
rentas, el rea de contabilidad y el rea
de tesorera.
- No se evidencia medidas y procedimien-
tos para la supervisin de las operaciones
desarrolladas en el rea de rentas.
- No se evidencia elaboracin de polticas
orientadas a la disminucin de los tributos
por cobrar, los cuales por el contrario
reflejan un aumento considerable en
2010 con relacin al ejercicio anterior.
Riesgo de control: se presenta alto, por
la ausencia de controles adecuados;
as tambin el volumen importante
de tributos por cobrar de ejercicios
anteriores refleja la carencia, de
polticas aplicadas para controlar la
recaudacn.
Riesgo de deteccin: Se presenta alto
debido a la diversidad de operaciones
desarrolladas (recaudacin, proce-
samiento en sistemas mecanizados,
depsito de lo recaudado en bancos,
liquidaciones, reporte a tesorera,
consultas al pblico contribuyente,
alimentacin de informacin de otras
reas generadoras de rentas al sistema
mecanizado, supervisin de la cobran-
za coactiva, elaboracin de reportes
varios, etc.). Asimismo, los distintos y
variados conceptos que conforman la
recaudacin en el perodo examinado
determina el nivel de riesgo.
8. Informes a emitir y fecha de
entrega
Como resultado del examen de auditora,
se emitirn los respectivos informes de
acuerdo con la NAGU 4.40 emisin de
informe de acuerdo con lo siguiente:
- Dictamen o informe corto a los setenta
y cinco (75) das hbiles de iniciado el
examen.
- Informe largo a los ochenta (80) das
hbiles de iniciado el examen.
Continuar en la siguiente edicin...