Instrumentos Normativos Externos

Normas de Auditora Gubernamental

Normas para el
Ejercicio de la
Auditora Interna
NORMAS PARA EL EJERCICIO
DE LA AUDITORA INTERNA
Norma Bsica
NE/CE-018
Coordinacin de la publicacin:
Despacho del Contralor, Subcontralora General, Gerencia de
Comunicacin Institucional.
Impresin:
ARTES GRFICAS SAGITARIO S.R.L.
Esta publicacin ha sido realizada con el apoyo nanciero de la
Cooperacin Canadiense en el marco del Acuerdo de Financiamiento
Conjunto entre el Gobierno de Bolivia, el Gobierno de Canad y la
Contralora General del Estado; la serie de publicaciones comprende:
Compendio de la Ley N 1178, Historia de la Contralora en Bolivia,
Normas de Auditora Gubernamental y otros documentos normativos de
la CGE.
Su versin electrnica se encuentra disponible en:
www.contraloria.gob.bo
Bolivia, noviembre de 2012
Contenido
DISPOSICIONES GENERALES ........................................................ 9
300 NORMAS PARA EL EJERCICIO
DE LA AUDITORA INTERNA ..............................................13
301 Alcance de la auditora interna ....................... 13
302 Declaracin de propsito, autoridad y
responsabilidad ..................................................... 15
303 Relaciones interpersonales ............................ 16
304 Planicacin estratgica y programacin
de operaciones anual ............................................. 17
305 Planicacin, supervisin y evidencia
de auditora .......................................................... 20
306 Comunicacin de resultados .......................... 21
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Cdigo: NE/CE-018
Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
Normas para el Ejercicio
de la Auditora Interna
DISPOSICIONES GENERALES
Propsito
El presente documento contiene un conjunto de normas y
aclaraciones que permiten asegurar la uniformidad y calidad de la
auditora gubernamental en Bolivia.
Las normas se presentan bajo el numeral 01 y las aclaraciones
correspondientes que forman parte de las mismas, se exponen bajo
los numerales subsiguientes.
Aplicacin
Estas normas son de aplicacin obligatoria en la prctica de la
auditora realizada en toda entidad pblica comprendida en los
artculos 3 y 4 de la Ley N 1178, de Administracin y Control
Gubernamentales, promulgada el 20 de julio de 1990, por los
auditores gubernamentales de las Unidades de Auditora Interna de
las entidades pblicas.
Auditora
Es la acumulacin y evaluacin objetiva de evidencia para establecer
e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin
examinada y los criterios establecidos.
Consideraciones bsicas
Los servidores pblicos deben rendir cuenta de su gestin a la
sociedad. En este sentido, los servidores pblicos, los legisladores
y los ciudadanos en general desean y necesitan saber, no slo si
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Cdigo: NE/CE-018
Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
los recursos pblicos han sido administrados correctamente y de
conformidad con el ordenamiento jurdico administrativo y otras
normas legales aplicables, sino tambin de la forma y resultado
de su aplicacin, en trminos de ecacia, eciencia, economa y
efectividad.
El presente documento contribuye al cumplimiento de la obligacin
que tienen los servidores pblicos de responder por su gestin.
Incluye conceptos y reas de auditora que son vitales para los
objetivos de conabilidad de la informacin.
Los servidores pblicos y otros a los que se les ha conado la
administracin de los recursos pblicos, deben:
a) Emplear estos recursos con ecacia, eciencia, economa y
efectividad.
b) Cumplir con el ordenamiento jurdico administrativo y otras
normas legales aplicables, implantando sistemas adecuados
para promover y lograr su cumplimiento.
c) Establecer y mantener controles efectivos para garantizar
la consecucin de las metas y objetivos correspondientes,
promover la eciencia de sus operaciones, salvaguardar los
recursos contra irregularidades, fraudes y errores, y emitir
informacin operativa y nanciera til, oportuna y conable.
Los informes de auditora gubernamental son elementos importantes
de control, responsabilidad pblica y otorgan credibilidad a la
informacin generada por los sistemas correspondientes de las
entidades pblicas, ya que reejan objetivamente el resultado de las
evidencias acumuladas y evaluadas durante la auditora.
Deniciones
Las deniciones presentadas en la Ley N 1178 y sus reglamentos
deben considerarse en la interpretacin y aplicacin de estas
normas.
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Cdigo: NE/CE-018
Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
Vacos tcnicos
Si durante el desarrollo de la auditora gubernamental surgiesen
aspectos no contemplados en estas normas, deben entonces
observarse las normas emitidas por el Consejo Tcnico Nacional
de Auditora y Contabilidad del Colegio de Auditores de Bolivia; las
Normas Internacionales de Auditora (NIA) emitidas por la Federacin
Internacional de Contadores (IFAC); las Declaraciones sobre Normas
de Auditora (SAS) emitidas por el Instituto Americano de Contadores
Pblicos (AICPA); las Normas de Auditora emitidas por la Organizacin
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) o las
Normas para el Ejercicio Profesional de Auditora Interna (NEPAI).
Fuentes
Estas normas incorporan en su contenido los principales criterios de
la normatividad emitida al respecto, por:
El Consejo Tcnico Nacional de Auditora y Contabilidad del
Colegio de Auditores de Bolivia.
La Federacin Internacional de Contadores (IFAC).
El Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA).
La Organizacin Internacional de Entidades Fiscalizadoras
Superiores (INTOSAI).
El Instituto de Auditores Internos (IAI).
La Ocina de la Contralora General de los Estados Unidos
(GAO).
Conformacin de las Unidades de Auditora Interna (UAI)
Todas las entidades pblicas estn obligadas a contar con una UAI,
la misma que deber ser estructurada de acuerdo al tamao de la
entidad, volumen de operaciones, etc.; pudiendo organizarse en el
marco de la normativa vigente.
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Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
Registro de la(el) Jefa(e) de las Unidades de Auditora Interna.
La(el) Jefa(e) de la Unidad de Auditora Interna de las entidades
pblicas comprendidas en los artculos 3 y 4 de la Ley N 1178;
as como los responsables de la UAI de las mancomunidades
conformadas por los gobiernos municipales deben contar con el
registro correspondiente que estar a cargo de la Contralora General
del Estado.
Al respecto, el proceso de inscripcin debe sujetarse al Reglamento
que emita el rgano Rector del Sistema de Control Gubernamental.
Ejercicio de la auditora
Para la aplicacin de las presentes normas, en lo que corresponda,
necesariamente debern tomarse en cuenta las Normas Generales
de Auditora Gubernamental 210.
Ejercicio de la auditora interna
La auditora interna es una funcin de control interno posterior de la
organizacin, que se realiza a travs de una unidad especializada,
cuyos integrantes no participan en las operaciones y actividades
administrativas. Su propsito es contribuir al logro de los objetivos
de la entidad mediante la evaluacin peridica del control interno.
El auditor interno gubernamental en el ejercicio de sus funciones
debe aplicar las Normas de Auditora Gubernamental.
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Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
300 NORMAS PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORA INTERNA
301 Alcance de la auditora interna
01. La primera norma para el ejercicio de la auditora interna es:
Los auditores internos deben desarrollar sus actividades
dentro del alcance establecido en el artculo 15 de la Ley
N 1178 y sus decretos reglamentarios.
02. Los integrantes de la UAI no deben participar en ninguna
operacin o actividad administrativa ni examinar operaciones,
actividades, unidades organizacionales, o programas en las
que hayan estado involucrados.
03. Las actividades de la UAI comprenden principalmente las
siguientes:
a) La evaluacin del funcionamiento y la ecacia del proceso
de Control Interno, de las actividades y operaciones que
desarrolla la entidad.
b) La evaluacin de la ecacia de los sistemas de
administracin y de las actividades de control incorporados
a ellos, as como el grado de cumplimiento de las normas
que regulan estos sistemas.
c) La evaluacin de la ecacia, eciencia, economa y/o
efectividad de las operaciones, actividades, unidades
organizacionales o programas respecto a indicadores
estndares apropiados para la entidad.
d) La vericacin del cumplimiento del ordenamiento
jurdico administrativo y otras normas legales aplicables y
obligaciones contractuales de la entidad relacionadas con
el objeto del examen, informando, si corresponde, sobre
los indicios de responsabilidad por la funcin pblica.
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Cdigo: NE/CE-018
Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
e) El anlisis de los resultados de gestin, en funcin a
las polticas denidas por los Sistemas Nacionales de
Planicacin e Inversin Pblica.
f) Otras auditoras establecidas en las Normas de Auditora
Gubernamental.
g) El seguimiento a la implantacin de las recomendaciones
emitidas por la UAI, por las rmas privadas de auditora
y profesionales independientes, para determinar el
cumplimiento de las mismas; e identicar las causas que
motivaron la falta de implantacin.
h) La evaluacin de la informacin nanciera para determinar:
- La conabilidad de los registros y estados nancieros
de acuerdo con las Normas Bsicas del Sistema de
Contabilidad Integrada;
- Si el control interno relacionado con la presentacin
de la informacin nanciera, ha sido diseado e
implantado para lograr los objetivos de la entidad.
04. La UAI de las entidades tutoras, en el marco del control externo
posterior, puede efectuar las actividades sealadas en numeral
03 de las Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna 301
a las entidades bajo su tuicin, especialmente cuando stas
ltimas no tengan UAI propia.
Estas actividades incluyen, entre otras, la evaluacin de la
organizacin y funcionamiento de la UAI, de las entidades que
se encuentran bajo tuicin, de acuerdo a las competencias
sealadas en el artculo 27 inciso b) de la Ley N 1178 y artculo
15 del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 23215.
05. La UAI debe contar con manuales de procesos y procedimientos
para el desarrollo de sus actividades.
06. La(el) Jefa(e) de la UAI ser responsable de la planicacin,
ejecucin y comunicacin de los resultados obtenidos en
cumplimiento de sus actividades.
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Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
302 Declaracin de propsito, autoridad y responsabilidad
01. La segunda norma para el ejercicio de la auditora interna es:
La(el) Jefa(e) de la Unidad de Auditora Interna debe
emitir anualmente, hasta el 15 de febrero de cada ao,
una declaracin en la que se manieste el propsito,
autoridad y responsabilidad de la unidad. Esta declaracin
debe contar con el apoyo formal de la Mxima Autoridad
Ejecutiva de la entidad.
Tambin dicha declaracin debe ser emitida
inmediatamente despus de la designacin de la(el)
Jefa(e) de la Unidad de Auditora Interna o ante el cambio
de la Mxima Autoridad Ejecutiva de la entidad.
02. La declaracin contiene como mnimo:
a) La independencia de la UAI en la formulacin y ejecucin
de sus actividades.
b) Las actividades principales que realiza y los benecios
derivados de las actividades de la UAI.
c) El apoyo que le brinda la Mxima Autoridad Ejecutiva y
la colaboracin que le debe prestar el personal de la
entidad.
d) El acceso irrestricto que tiene en cualquier momento,
a toda informacin relacionada con los exmenes de
auditora y seguimientos que realiza, incluyendo los
archivos correspondientes.
e) La responsabilidad de la UAI por el desarrollo de sus
actividades con imparcialidad y calidad profesional, y por
la condencialidad sobre la informacin obtenida.
03. La(el) Jefa(e) de la UAI debe cerciorarse que la declaracin se
difunda a todas las unidades operativas de la entidad.
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Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
303 Relaciones interpersonales
01. La tercera norma para el ejercicio de la auditora interna es:
Los auditores internos deben poseer las aptitudes
personales necesarias para relacionarse adecuadamente
con el personal de la entidad.
02. Los requerimientos de informacin y la comunicacin de
resultados efectuados por los auditores internos, en forma
verbal o por escrito, deben evidenciar un trato respetuoso,
sin comprometer su imparcialidad, evitando controversias que
puedan desprestigiar la imagen de la UAI.
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Cdigo: NE/CE-018
Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
304 Planicacin estratgica y programacin de operaciones
anual
01. La cuarta norma para el ejercicio de la auditora interna es:
La(el) Jefa(e) de la Unidad de Auditora Interna debe
programar las actividades anuales sobre la base de la
planicacin estratgica de la unidad, considerando los
recursos humanos, materiales y nancieros disponibles.
02. La planicacin estratgica de las actividades de auditora
interna, tiene como propsito la evaluacin sistemtica del
control interno en un plazo de 3 a 5 aos, procurando su
fortalecimiento integral. Se actualizar anualmente.
Para la programacin se debe considerar el proceso de gestin
de riesgos de la organizacin o la entidad, establecidos por
la Mxima Autoridad Ejecutiva para las diferentes actividades,
reas o procesos. Si no existiera un proceso de gestin
de riesgos, la(el) Jefa(e) de la UAI usar su propio juicio
o conocimiento acerca de los riesgos de la entidad, para
programar las actividades de auditora, a n de orientar sus
esfuerzos a aquellos procesos o reas crticas.
03. La programacin de actividades de la UAI se prioriza en funcin
al resultado del anlisis de los riesgos relacionados con cada
una de ellas.
Para programar las auditoras de debe aplicar el relevamiento
de informacin general, denido en el numeral 02 de la Norma
General de Auditora Gubernamental 217.
Las auditoras no programadas que emerjan de denuncias,
solicitudes y sugerencias de auditora por la Mxima Autoridad
Ejecutiva de la entidad y/o del ente tutor y la Contralora General
del Estado, previo a su ejecucin deben aplicar el relevamiento
de informacin especca, si amerita, denido en el numeral 03
de la Norma General de Auditora Gubernamental 217.
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Cdigo: NE/CE-018
Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
04. La(el) Jefa(e) de la UAI ser responsable de la elaboracin
tcnica de la planicacin estratgica y del programa de
operaciones anual, as como de su ejecucin, evaluacin y
control.
05. La(el) Jefa(e) de la UAI remitir a la Contralora General del
Estado para su evaluacin, el plan estratgico y el programa
de operaciones anual hasta el 30 de septiembre de cada ao,
previo conocimiento y coordinacin con la Mxima Autoridad
Ejecutiva de la entidad y la UAI de la entidad tutora, dejando
evidencia documentada de la coordinacin efectuada. La
coordinacin con la Mxima Autoridad Ejecutiva implica el
compromiso de dicha autoridad de facilitar oportunamente los
recursos, la informacin y documentacin necesarias para el
desarrollo de las actividades.
06. El programa de operaciones anual incluir, bsicamente, los
siguientes aspectos:
a) Objetivos de gestin de la UAI.
b) Actividades programadas y los objetivos especcos para
cada una de ellas.
c) Fechas previstas de inicio y nalizacin para cada
actividad.
d) Recursos humanos, materiales y nancieros necesarios
para la ejecucin de cada actividad.
e) Cronograma previsto para el cumplimiento de las
actividades.
07. El cumplimiento de las actividades incluidas en el programa de
operaciones anual es evaluado peridicamente por la(el) Jefa(e)
de la UAI, debiendo comunicar sus resultados a la Mxima
Autoridad Ejecutiva y a la Contralora General del Estado hasta
el 31 de julio (semestral) y hasta el 31 de enero (anual).
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Cdigo: NE/CE-018
Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
Sin perjuicio de lo sealado, pueden establecerse informes
peridicos a la Mxima Autoridad Ejecutiva (por ejemplo
trimestrales) que den cuenta del avance del Programa de
Operaciones Anual (POA) de la UAI, sealando si hay demoras,
con su debida justicacin, o solicitando recursos adicionales,
la contratacin de personal especializado u otras necesidades
que surjan durante la ejecucin del POA.
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Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
305 Planicacin, supervisin y evidencia de auditora
01. La quinta norma para el ejercicio de la auditora interna es:
La planicacin, supervisin y acumulacin de evidencias,
debe realizarse conforme a la Norma de Auditora
Gubernamental especca.
02. Los auditores internos cuando ejecuten exmenes de
conabilidad de registros y estados nancieros, deben aplicar
las Normas de Auditora Financiera 220.
03. La evaluacin de la ecacia de los sistemas de administracin
y de las actividades de control incorporados a ellos, as como el
grado de cumplimiento de las normas que regulan estos sistemas,
debern sujetarse a las Normas de Auditora Operacional 230,
en lo que sea aplicable.
04. Es importante que para la planicacin se tome debida cuenta de
los resultados de auditoras previas practicadas por la Contralora
General del Estado, ente tutor, UAI de mancomunidades, rmas
privadas de auditora, profesionales independientes, as como la
propia UAI de la entidad.
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Cdigo: NE/CE-018
Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
306 Comunicacin de resultados
01. La sexta norma para el ejercicio de la auditora interna es:
La comunicacin de resultados debe realizarse conforme
a la Norma de Auditora Gubernamental especca.
02. La(el) Jefa(e) de la UAI es responsable de la remisin de los
informes de auditora, inmediatamente despus de concluidos
y en forma simultnea, a la mxima autoridad colegiada, si la
hubiera, a la Mxima Autoridad Ejecutiva de la entidad, a la
mxima autoridad del ente que ejerce tuicin y a la Contralora
General del Estado.
En caso de determinarse indicios de responsabilidad por la
funcin pblica, los informes de auditora preliminares y/o
ampliatorios, conjuntamente los informes complementarios,
deben ser remitidos a las instancias citadas en el prrafo
anterior, acompaando la documentacin sustentatoria (medios
de prueba debidamente legalizados).
03. Los informes de auditora interna deben ser suscritos por la (el)
Jefa (e) de la Unidad de Auditora Interna, sealando el nmero
de registro otorgado por la Contralora General del Estado.
04. La(el) Jefa(e) de la UAI debe informar oportunamente en forma
escrita a la Mxima Autoridad Ejecutiva de la entidad sobre
aquellos hallazgos que causen perjuicio grave a la entidad
o se originen por desvos signicativos al control interno de
la entidad. Ser necesario que en el informe de auditora se
mencione la comunicacin anticipada identicando el medio
utilizado para tal efecto.
05. El informe del auditor interno sobre la conabilidad de los
registros y estados nancieros se debe ajustar a la Norma de
Auditora Financiera 225.
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Cdigo: NE/CE-018
Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
El informe sobre aspectos de control interno emergente del
examen de conabilidad, a la Norma de Auditora Operacional
235.
06. Los informes de evaluacin sobre la ecacia del proceso de
control interno y, de los sistemas de administracin y los
instrumentos de control interno incorporados a ellos, debern
sujetarse a la Norma de Auditora Operacional 235.
07. Todos los informes, en forma previa a su emisin, deben ser
explicados a los responsables de las reas auditadas para
que stos puedan emitir sus comentarios o aclaraciones a los
resultados de las auditoras o seguimientos realizados. Como
constancia se suscribir un acta de reunin.
08. Todos los informes de auditora y seguimientos deben incluir
los comentarios o aclaraciones de los servidores pblicos
responsables de los sectores auditados con relacin a los
resultados obtenidos por la UAI, excepto en aquellos informes
en los que se establecen indicios de responsabilidad por
la funcin pblica y en los que se emite opinin sobre la
razonabilidad (UAI ente tutor) y conabilidad de los estados
nancieros.
09. La Mxima Autoridad Ejecutiva, dentro de los diez das hbiles
de recibido el informe, emitir por escrito su pronunciamiento
sobre la aceptacin o no de las recomendaciones. En caso de
no aceptar, deber fundamentar su decisin.
Dentro de los diez das hbiles siguientes de vencido el plazo
establecido en el prrafo anterior, la Mxima Autoridad Ejecutiva
presentar a la UAI un cronograma de implantacin de las
recomendaciones aceptadas, debidamente suscrito por dicha
autoridad y los responsables de su ejecucin, estableciendo
tareas a realizar y plazos para la implantacin de cada una de
ellas, de manera que constituya una base referencial para que
la UAI efecte el seguimiento respectivo al cumplimiento de las
recomendaciones.
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Cdigo: NE/CE-018
Normas para el Ejercicio de la Auditora Interna
Copia del pronunciamiento de la aceptacin y el cronograma de
implantacin de las recomendaciones, debe ser remitida a la
Contralora General del Estado, inmediatamente despus de su
emisin.
10. Las recomendaciones aceptadas por la Mxima Autoridad
Ejecutiva son de obligatorio cumplimiento.
11. La ausencia del pronunciamiento de la Mxima Autoridad
Ejecutiva y/o del cronograma de implantacin de las
recomendaciones, no excluye la obligacin de la UAI de efectuar
exmenes especcos de seguimiento al cumplimiento de las
recomendaciones emergentes de sus propios informes y, de
las rmas privadas y profesionales independientes.
Contralora General del Estado
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