Auditoria Integral Gestion Entidad Del Estado

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Tesis:
La auditora integral como instrumento para verificar la gestin
de una entidad del Estado
1. Resumen
2. Introduccin
3. Marco metodolgico de la investigacin
4. Marco terico de la investigacin
5. Resultados de la investigacin
6. Conclusiones
. Recomendaciones
!. Bibliografa
". Anexo
Resumen
Este trabajo ha sido desarrollado tomando como base al Instituto Nacional de Cultura; entidad que dispone
de recursos humanos, materiales y financieros para gestionar sus actividades, los mismos que no disponen
de una verificacin o evaluacin de econom!a, eficiencia y efectividad. Esta problem"tica se e#presa en la
siguiente interrogante$ %&e que manera la auditoria integral puede convertirse en el instrumento efectivo
para verificar la gestin del Instituto Nacional de Cultura' En base a lo indicado anteriormente se ha
formulado la solucin correspondiente que viene e#presada en la hiptesis principal$ (a auditoria integral es
el instrumento efectivo para verificar la gestin del Instituto Nacional de Cultura. El propsito viene
e#presado en el objetivo principal$ &eterminar de qu) manera la auditoria integral puede convertirse en el
instrumento efectivo para verificar la gestin del Instituto Nacional de Cultura. (a investigacin es del tipo
b"sica; del nivel descriptiva*e#plicativa. +plica los m)todos descriptivo, inductivo y anal!tico. El dise,o
aplicado es No E#perimental, -ranseccional o transversal, &escriptivo, Correlacional*causal. (a poblacin
estuvo conformada por personal del Instituto Nacional de Cultura, siendo la muestra de .// personas.
(as t)cnicas utili0adas para recopilar informacin fueron las encuestas, an"lisis documental. (os
instrumentos utili0ados fueron los cuestionarios y gu!a de an"lisis documental. 1e aplicaron las siguientes
t)cnicas de an"lisis$ +n"lisis documental, Indagacin, Conciliacin de datos, -abulacin de cuadros con
cantidades y porcentajes, Comprensin de gr"ficos. +simismo se aplic las t)cnicas de procesamiento de
datos como el 2rdenamiento y clasificacin, proceso computari0ado con E#cel y proceso computari0ado
con 1311. 1e ha reali0ado un tratamiento completo del marco jur!dico, conceptual, )tico, filosfico y
sociolgico de la investigacin
#ala$ras clave$ auditoria integral, instrumento para verificacin, gestin institucional, entidad del estado,
Instituto Nacional de cultura.
%&'T(%)T:
-his wor4 has been developed ta4ing as it bases to the National Institute of Culture; organi0ation that has
human resources, material and financial to manage its activities, the same that do not have a verification or
evaluation of economy, efficiency and effectiveness. -his problematic one is e#pressed in the following
question$ 5ow the integral audit can become the effective instrument to verify the management of the
National Institute of Culture. 2n the basis of the indicated thing previously the corresponding solution has
been formulated that comes e#pressed in the main hypothesis$ -he integral audit is the effective
instrument to verify the management of the National Institute of Culture. -he intention comes e#pressed in
the primary target$ -o determine how the integral audit can become the effective instrument to verify the
management of the National Institute of Culture. -he investigation is of the basic type; of the descriptive*
e#planatory level. It applies the methods descriptive, inductive and analytical. -he applied design is non
E#perimental, cross*sectional, &escriptive, Correlacional*causal -ranseccional or. -he population was
conformed by personnel of the National Institute of Culture, being the sample of .// people. -he used
techniques to compile information were the surveys, documentary analysis. -he used instruments were the
questionnaires and guide of documentary analysis. -he following techniques of analysis were applied$
&ocumentary analysis, Investigation, Conciliation of data, picture -abulation with amounts and percentage,
6nderstanding of graphs. +lso it was applied to the techniques of data processing li4e the 2rdering and
classification, computeri0ed process with E#cel and computeri0ed process with 1311. + complete
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treatment of legal, conceptual, ethical, philosophical and sociological the frame has been reali0ed of the
investigation
*e+ ,ords: integral audit, instrument for verification, institutional management, organi0ation of the state,
National Institute of culture.
Introduccin
(a investigacin titulada$ -L% %./0T1(0% 02TE3(%L )141 02'T(.4E2T1 #%(% 5E(060)%( L%
3E'T012 /E .2% E2T0/%/ /EL E'T%/178 cuyo objetivo es$ &eterminar de qu) manera la auditoria
integral puede convertirse en el instrumento efectivo para verificar la gestin del Instituto Nacional de
Cultura.
(a gestin del Instituto Nacional de Cultura, incluye la planeacin, organi0acin, direccin, coordinacin y
control. -odos estos elementos pueden ser verificados por la auditoria integral y de ese modo facilitar las
recomendaciones que viabilicen la econom!a, eficiencia y efectividad.
3ara llegar solucionar la problem"tica y contrastar la hiptesis planteada, el trabajo se ha desarrollado en
los siguientes cap!tulos$
El )aptulo 0, presenta el detalle del planteamiento metodolgico aplicado y que constituye la base del
trabajo de investigacin. +l respecto se presenta los problemas, objetivos, hiptesis y la metodolog!a
correspondiente.
El )aptulo 00, contiene el marco legal, terico, conceptual y otros. El marco legal presenta las normas
aplicables tanto a la auditoria integral y a la gestin del Instituto Nacional de Cultura. El marco terico
presenta las teor!as sobre auditoria integral y gestin institucional.
El )aptulo 000, est" referido a los resultados de la investigacin, para el efecto se presenta la encuesta
reali0ada, la contrastacin de la hiptesis; discusin, conclusiones y recomendaciones correspondientes.
7inalmente se presenta la bibliograf!a y los ane#os correspondientes.
9.%2% 0(4% '%2T% 4%(0% &%)%
)%#0T.L1 0:
Marco metodolgico de la investigacin
1.1 /EL040T%)012E' /E L% 025E'T03%)012
(a investigacin estuvo delimitada de la siguiente manera para que pueda cumplir los objetivos de la
investigacin$
1.1.1. /EL040T%)0:2 E'#%)0%L
(a investigacin se llev a cabo en la ciudad de (ima y comprendi al Instituto Nacional de Cultura,
dependencias, actividades, funciones, procesos y procedimientos.
1.1.2. /EL040T%)0:2 TE4#1(%L
(a investigacin comprendi el periodo comprendido entre el a,o 8//9 al 8//: inclusive.
1.1.3. /EL040T%)0:2 '1)0%L
(a investigacin se reali0 teniendo como unidades de an"lisis a las autoridades, funcionarios y
trabajadores del Instituto Nacional de Cultura, quienes conocen y viven las e#periencias legales, decisiones
y ejecucin de las actividades encomendadas a este nivel de gestin del Estado.
1.2 /E')(0#)012 /E L% (E%L0/%/ #(1&LE4%T0)%
1e conoce y comprende que una entidad del Estado como es el Instituto Nacional de Cultura, dispone de
recursos humanos, materiales y financieros; sin embargo no se conoce cual es el nivel de eficiencia,
econom!a, efectividad y transparencia en que son utili0ados dichos recursos, porque no se ha efectuado una
verificacin o evaluacin de estos elementos de la gestin institucional, que reporte la situacin de los
mismos para una adecuada planeacin, toma de decisiones y control institucional. (os recursos que utili0a
la entidad son asignados por el Estado; por tanto, le compete a dicho Estado y a la propia colectividad saber
si son manejados en forma eficiente, econmica y efectiva para depositar toda su confian0a en quienes
dirigen esta entidad.
Cuando se dice que no se conoce el nivel de eficiencia de los recursos, debe entenderse que la entidad no
eval;a la relacin entre los resultados obtenidos y los recursos utili0ados; se ha determinado
preliminarmente que son muchos los recursos que se aplican para los resultados deficientes que se
obtienen; asimismo, cuando se dice que no se conoce el nivel de econom!a de los recursos, debe
entenderse que la entidad no toma en cuenta la relacin beneficio < costo de los bienes y servicios que
utili0a; se ha determinado en forma previa que se reali0an compras y gastos a importes elevados en relacin
a precios de bienes y servicios promedios del mercado y adem"s no se toma en cuenta los beneficios que
aportan a la entidad, lo cual afecta al desarrollo institucional. (uego, cuando se dice que no se conoce el
nivel de efectividad, debe entenderse que la entidad utili0a sus recursos en actividades, funciones, procesos
y procedimientos que no necesariamente facilitan el cumplimiento de metas y objetivos, lo que conlleva a
postergaciones, ampliaciones de presupuesto, cambio de autoridades y funcionarios, etc. Cuando se dice
que no se conoce el nivel de transparencia, debe entenderse como la falta de informacin y comunicacin
entre los diferentes niveles de la entidad, entre la entidad y otras entidades del Estado; y, entre la entidad y
la comunidad.
3or otro lado, pero con incidencia en la eficiencia, econom!a, efectividad y transparencia, no viene
ejecutando regularmente actividades y acciones a nivel nacional en el campo de la cultura; se tiene
deficiencias en normar, supervisar y evaluar la pol!tica cultural del pa!s y en administrar, conservar y
proteger el patrimonio cultural de la nacin.
+simismo la entidad al carecer de evaluaciones de eficiencia, econom!a, efectividad y transparencia, tiene
dificultades para promover la integracin, fomento, apoyo, desarrollo y difusin de las diversas
manifestaciones y creaciones culturales, lo que perjudica el verdadero rol que debe tener esta importante
entidad del Estado.
El patrimonio cultural del 3er; est" constituido por todos los bienes materiales e inmateriales que, por su
valor histrico, arqueolgico, art!stico, arquitectnico, paleontolgico, etnolgico, documental, bibliogr"fico,
cient!fico o t)cnico tienen una importancia relevante para la identidad y permanencia de la nacin a trav)s
del tiempo. Es por todo esto que dichos bienes requieren de una gestin eficiente, econmica, efectiva y
transparente.
(a auditor!a interna, la auditor!a financiera, la auditor!a de gestin y los e#"menes especiales que se vienen
aplicando en el Instituto Nacional de Cultura, no est"n aportando los elementos que necesita la institucin
para verificar la econom!a, eficiencia, eficacia y transparencia de la gestin del 3atrimonio Cultural de la
Nacin; porque cada tipo de auditor!a se refiere a un aspecto en particular, pero no e#amina ni mucho
menos informa sobre todo el acontecer institucional.
1.3 #L%2TE%40E2T1 /EL #(1&LE4%
1.3.1. #(1&LE4% #(02)0#%L
;/e <ue manera la auditoria integral puede convertirse en el instrumento efectivo para
verificar la gestin del 0nstituto 2acional de )ultura=
1.3.2. #(1&LE4%' 'E).2/%(01'
.. %&e qu) manera los resultados de la auditoria integral contribuyen a la econom!a y eficiencia del
Instituto Nacional de Cultura'
8. %Cu"l es el valor agregado que aporta la auditoria integral en la eficacia, eficiencia y transparencia
en el Instituto Nacional de Cultura'
1.4 1&9ET051' /E L% 025E'T03%)0:2
1.4.1. 1&9ET051 3E2E(%L
/eterminar de <u> manera la auditoria integral puede convertirse en el instrumento efectivo
para verificar la gestin del 0nstituto 2acional de )ultura.
1.4.2. 1&9ET051' E'#E)?60)1'
.. Establecer si las recomendaciones de la auditoria integral contribuyen a la econom!a y eficiencia
en el Instituto Nacional de Cultura.
8. &eterminar el valor agregado que aporta la auditoria integral a la eficacia, eficiencia y transparencia
en el Instituto Nacional de Cultura.
1.5 9.'T060)%)0:2 E 04#1(T%2)0% /E L% 025E'T03%)012
1.5.1. 9.'T060)%)0:2 4ET1/1L:30)%
En este trabajo en primer lugar se ha identificado la problem"tica e#istente en una entidad cultural del
Estado, como el Instituto Nacional de Cultura, sobre dicha problem"tica se han formulado las posibles
soluciones a trav)s de las hiptesis; luego se ha establecido los propsitos que persigue el trabajo por
intermedio de los objetivos. -odos estos elementos se han formado en base a las variables e indicadores
de la investigacin. -odo lo anterior tiene el sustento en una metodolog!a de investigacin que identifica el
tipo, nivel y dise,o de investigacin, la poblacin y muestra a aplicar; as! como tambi)n las t)cnicas e
instrumentos para recopilar, anali0ar e interpretar la informacin.
1.5.2. 9.'T060)%)0:2 TE:(0)%
&esde el punto de vista terico se asume que la auditoria integral es el instrumento efectivo para verificar la
eficiencia, econom!a, eficacia y transparencia de la gestin de una entidad cultural del Estado, como el
Instituto Nacional de Cultura.
(a +uditor!a Integral, implica la ejecucin de un trabajo planificado con el alcance o enfoque configurado de
las auditor!as financiera, de cumplimiento, de control interno y de gestin. (a +uditor!a Integral es un modelo
de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditor!as. Es el proceso de obtener y
evaluar objetivamente, en un per!odo determinado, evidencia relativa a la informacin financiera, al
comportamiento econmico y al manejo de una entidad, con el propsito de informar sobre el grado de
correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores establecidos o los comportamientos
generali0ados. Es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un per!odo determinado, evidencia
relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la
finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores
establecidos o los comportamientos generali0ados.
(a auditoria integral es un e#amen objetivo, sistem"tico y profesional de evidencias, reali0ado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempe,o =rendimiento> de una entidad, programa o
actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y econom!a en el uso de los recursos
p;blicos y el control gerencial, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar
acciones correctivas y mejorar la respondabilidad ante el p;blico. (os objetivos de la auditoria de gestin
son$ determinar el grado en que se est"n logrando los resultados o beneficios previstos por la normativa
legal, por la propia entidad, el programa o actividad pertinente; establecer si la entidad adquiere, protege y
utili0a sus recursos de manera eficiente y econmica; determinar si la entidad, programa o actividad ha
cumplido con las leyes y reglamentos aplicables en materia de eficiencia y econom!a; establecer si los
controles gerenciales implementados en la entidad o programa son efectivos y aseguran el desarrollo
eficiente de las actividades y operaciones. 3ara el mejor entendimiento de la pr"ctica de la auditor!a integral
se ha considerado dividir su proceso en tres fases$ 3laneamiento, Ejecucin, Informe, 1eguimiento de
recomendaciones.
Este tipo de auditoria por su enfoque asegura una efectiva verificacin de la eficiencia, econom!a, eficacia y
transparencia del Instituto Nacional de Cultura.
(a auditoria integral involucra una revisin sistem"tica de las actividades del Instituto Nacional de Cultura,
en relacin al cumplimiento de objetivos y metas =efectividad>, y, respecto de la correcta utili0acin de los
recursos =eficiencia y econom!a. 1u propsito general involucra la evaluacin del desempe,o =rendimiento>,
identificacin de las oportunidades de mejoras; y, desarrollo de recomendaciones para promover mejoras u
otras acciones correctivas. (a evaluacin del desempe,o implica comparar la ruta seguida por el INC al
conducir sus actividades con los objetivos, metas, pol!ticas y normas establecidos por la legislacin; y, otros
criterios ra0onables de evaluacin.
El incremento de las condiciones de efectividad, eficiencia y econom!a, constituyen las categor!as bajo las
cuales pueden clasificarse las mejoras en las operaciones del INC. + trav)s de la auditoria integral, pueden
identificarse oportunidades de mejoras, mediante an"lisis de informacin, entrevistas con funcionarios de la
entidad o fuera de ella, observando el proceso de operaciones, revisando los informes internos del pasado y
presente y, ejercitando el juicio profesional basado en la e#periencia del equipo de auditoria.
(a naturale0a y alcance de las recomendaciones elaboradas en el proceso de la auditoria integral es
variable. En algunos casos, pueden formularse recomendaciones sobre asuntos espec!ficos; sin embargo,
en otros casos, despu)s de anali0ar el costos<beneficio de implementar recomendaciones sobre actividades
de mucha complejidad, puede ser factible sugerir que la propia entidad lleve a cabo un estudio mas
profundo del "rea especifica y adopte las mejoras que considere apropiadas en las circunstancias.
1.5.3. 9.'T060)%)0:2 #(@)T0)%
El trabajo configura un conjunto de procedimientos, t)cnicas y pr"cticas de auditoria integral para verificar la
eficiencia, econom!a, eficacia de la gestin del Instituto Nacional de Cultura; todo lo cual permitir" llevarlo a
la pr"ctica en dicha entidad por disposicin de sus autoridades, considerando que mediante este
instrumento se asegura la verificacin sistem"tica de las actividades en relacin a objetivos y metas
=efectividad>, correcta utili0acin de recursos =eficiencia y econom!a>; informacin y comunicacin de
resultados =transparencia>; entrega de recomendaciones y seguimiento de las mismas que lo que facilita
una gestin institucional ptima.
1.5.4. 04#1(T%2)0%
(a presente investigacin se considera importante, porque servir" como herramienta de trabajo para logar
en el instituto Nacional de Cultura una gestin con eficiencia, eficacia y transparencia.
1.6 A0#:TE'0' /E L% 025E'T03%)0:2
1.6.1 A0#:TE'0' #(02)0#%L
La auditoria integral es el instrumento efectivo para verificar la gestin del 0nstituto
2acional de )ultura.
1.6.2 A0#:TE'0' E'#E)?60)%'
.. (os resultados de la auditoria integral contribuyen a la econom!a y eficiencia del Instituto Nacional
de Cultura.
8. (a auditoria integral aporta valor agregado a trav)s de sus recomendaciones para lograr la eficacia,
eficiencia y transparencia en el Instituto Nacional de Cultura.
1.6.3 4%T(0B T(0#%(T0T% /E /%T1'
A0#1TE'0'8 5%(0%&LE' E 02/0)%/1(E':
1. 4ET1/1L13?% /E L% 025E'T03%)012
1..1. T0#1 /E 025E'T03%)0:2
(a investigacin es del tipo b"sica, por cuanto todos los aspectos son teori0ados, aunque sus alcances
ser"n pr"cticos en la medida que la +uditor!a Integral sea tomada en cuenta como un instrumento efectivo
para verificar la gestin de una entidad del Estado.
1..2. 205EL /E 025E'T03%)0:2
(a investigacin es descriptiva, e#plicativa y correlacional, por cuanto se describe las pol!ticas, criterios,
proceso y procedimientos de la +uditor!a Integral y e#plicar" la forma como se convierte en el instrumento
efectivo para verificar la gestin de una entidad del Estado.
1..3. 4CT1/1' /E 025E'T03%)0:2
En esta investigacin se utili0 los siguientes m)todos$
.> /escriptivo.* 3or cuanto se describe el proceso, procedimientos e
informe, as! como la asesor!a y seguimiento de la auditor!a integral que se aplica para verificar la
gestin de una entidad del Estado.
8> 0nductivo.D 3ara inferir la informacin de la auditoria integral en la
gestin de una entidad del Estado; as! como para inferir los resultados de la muestra en la poblacin.
?> %naltico.* 3ara estudiar cada variable, indicador y resultado
obtenido para ser considerado como parte del trabajo de investigacin.
1..4. /0'EE1 /E L% 025E'T03%)0:2
El dise,o ha sido la estrategia que se desarroll para obtener la informacin que ha requerido la
investigacin. El dise,o aplicado es el No E#perimental, -ranseccional o transversal, &escriptivo,
Correlacional*causal. El dise,o No E#perimental se reali0 sin manipular deliberadamente variables. En este
dise,o se observaron los fenmenos tal y como se dieron en su conte#to natural, para despu)s anali0arlos.
El dise,o de investigacin -ranseccional o transversal consisti en la recoleccin de datos. 1u propsito fue
describir las variables y anali0ar su incidencia e interrelacin en un momento dado. El dise,o transeccional
descriptivo que se aplic en el trabajo, tuvo como objetivo indagar la incidencia y los valores en que se
manifestaron las variables de la investigacin. El dise,o de investigacin -ranseccional correlativo*causal
sirvi para relacionar las variables en un momento determinado. 1e trat tambi)n de descripciones de sus
relaciones, puramente correlacionales o relaciones causales.
1..5. #1&L%)0:2 /E L% 025E'T03%)0:2
(a poblacin de la investigacin estuvo conformada por personal del Instituto Nacional de Cultura,
distribuida de acuerdo al siguiente detalle$
).%/(1 /E /0'T(0&.)012 /E L% #1&L%)012:
#articipantes 2Fmero #orcentaGe
&irectivos ./ @.A.B
7uncionarios 8/ .A.C.B
-rabajadores ./D @@.@CB
Total 135 1HH.HHI
7uente$ Cuadro de +signacin de 3ersonal del INC.
1..6. 4.E'T(% /E L% 025E'T03%)012.
3ara definir el tama,o de la muestra se ha utili0ado el m)todo probabil!stico y aplicado la frmula
generalmente aceptada para poblaciones menores de .//,///.
/onde:
n Es el tama,o de la muestra que se va a tomar en cuenta para el trabajo de campo. Es
la variable que se desea determinar.
# + <
Eepresentan la probabilidad de la poblacin de estar o no incluidas en la muestra. &e
acuerdo a la doctrina, cuando no se conoce esta probabilidad por estudios
estad!sticos, se asume que p y q tienen el valor de /.D cada uno.
B
Eepresenta las unidades de desviacin est"ndar que en la curva normal definen una
probabilidad de errorF /./D, lo que equivale a un intervalo de confian0a del :D B en la
estimacin de la muestra, por tanto el valor G F ..:9
2 El total de la poblacin. Este caso .?D personas considerando solo aquellas que
pueden responder sobre aspectos de la investigacin.
EE Eepresenta el error est"ndar de la estimacin, de acuerdo a la doctrina, debe ser /./:
o menos. En este caso se ha tomado /./D.
'ustitu+endo:
n J KH.5 L H.5 L K1."6M
2
L 135M N KKKH.H5M
2
L 134M O KH.5 L H.5 L K1."6M
2
MM
n J 1HH
).%/(1 /E /0'T(0&.)012 /E L% 4.E'T(%
#articipantes 2Fmero #orcentaGe
&irectivos @.// @.A.B
7uncionarios .D.// .A.C.B
-rabajadores @C.// @@.@CB
Total 1HH.HH 1HH.HHI
7uente$ Cuadro de distribucin de la poblacin
1... TC)20)%' E 02'T(.4E2T1' /E (E)1LE))0:2 /E /%T1'
(as t)cnicas de recoleccin de datos que se utili0aron en la investigacin fueron las siguientes$
.> Encuestas.* 1e aplic con el objeto de obtener informacin sobre los aspectos
relacionados con la investigacin
8> %nPlisis documental.D 1e utili0 para anali0ar las normas, informacin
bibliogr"fica y otros aspectos relacionados con la investigacin.
(os instrumentos que se utili0aron en la investigacin fueron los siguientes$
1) )uestionarios.D Este instrumento conten!a las preguntas reali0adas como parte de la encuesta.
2) 3ua de anPlisis documental.D Este instrumento conten!a la ruta para anali0ar la informacin que
luego ser" considerada en la investigacin.
1..!. TC)20)%' /E %2@L0'0' /E 0261(4%)0:2
1e aplicaron las siguientes t)cnicas de an"lisis de informacin$
+n"lisis documental
Indagacin
Conciliacin de datos
-abulacin de cuadros con cantidades y porcentajes
Comprensin de gr"ficos
1..". TC)20)%' /E #(1)E'%40E2T1 /E L% 0261(4%)0:2
1e aplicaron las siguientes t)cnicas de procesamiento de datos$
2rdenamiento y clasificacin
Eegistro manual
3roceso computari0ado con E#cel
3roceso computari0ado con 1311
)%#0T.L1 00:
Marco terico de la investigacin
2.1. %2TE)E/E2TE' A0'T1(0)1' /E L% 025E'T03%)012
Hediante (ey NI 8@@CD.* (ey 2rg"nica del 1istema Nacional de Control y de la Contralor!a Jeneral de la
Eep;blica, se establece las normas que regulan el "mbito, organi0acin, atribuciones y funcionamiento del
1istema Nacional de Control y de la Contralor!a Jeneral de la Eep;blica como ente t)cnico rector de dicho
1istema. Es objeto de la (ey propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control
gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la aplicacin de principios, sistemas y procedimientos
t)cnicos, la correcta, eficiente y transparente utili0acin y gestin de los recursos y bienes del Estado, el
desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios y servidores p;blicos,
as! como el cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la
finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nacin.
(as normas contenidas en esta (ey y aqu)llas que emita la Contralor!a Jeneral son aplicables a todas las
entidades sujetas a control por el 1istema, independientemente del r)gimen legal o fuente de
financiamiento bajo el cual operen. (as disposiciones de esta (ey, y aqu)llas que e#pide la Contralor!a
Jeneral en uso de sus atribuciones como ente t)cnico rector del 1istema, prevalecen en materia de control
gubernamental sobre las que, en oposicin o menoscabo de )stas, puedan dictarse por las entidades.
Hediante &ecreto 1upremo NK AC del 8A de agosto de .:98, en el a,o .:98, se crea la C+1+ &E (+
C6(-6E+, en cumplimiento de lo establecido por este &ecreto, cre"ndose la Comisin Nacional de
Cultura en sus m;ltiples e#presiones dentro del territorio de la Eep;blica =&ecreto (ey NK .AA@: de fecha
.@ de junio de .:9?, el mismo que da fuer0a de (ey al &ecreto 1upremo NKAC>. El &irector, m"#ima
autoridad de la institucin, era nombrado mediante Eesolucin 1uprema a propuesta del &irectorio de la
Comisin Nacional de Cultura. +simismo, dicha Comisin estaba facultada para establecer las filiales de la
Casa de la Cultura. 1u primer &irector fue &on Hanuel Legas Castillo. &on Higuel 2viedo Chamorro, su
;ltimo &irector, ocup el cargo hasta el momento de su desactivacin en mar0o de .:@.. El : de mar0o de
.:@., durante el gobierno del Jeneral de &ivisin Muan Lelasco +lvarado, se cre el Instituto Nacional de
Cultura, como 2rganismo 3;blico &escentrali0ado del 1ector Educacin, mediante el +rt. A: del &ecreto
(ey .C@:: * (ey 2rg"nica del 1ector Educacin. Con este dispositivo se desactiva la Casa de la Cultura
del 3er; siendo el INC quien asume sus funciones.
El Instituto Nacional de Cultura constituye un organismo p;blico descentrali0ado del sector educacin que
tiene por finalidad ejecutar actividades y acciones a nivel nacional en el campo de la cultura, as! como
normar, supervisar y evaluar la pol!tica cultural del pa!s y administrar, proteger y conservar el 3atrimonio
Cultural de la Nacin. +simismo le compete promover la integracin, fomento, apoyo, desarrollo y difusin
de las diversas manifestaciones y creaciones culturales, con el propsito de promover la consolidacin de
la identidad cultural, local regional y nacional. (as acciones del INC se sustentan sobre una base legal,
entre otras, compuesta por las siguientes normas$
C2N1-I-6CINN 32(O-IC+ &E( 3EEP =art!culo 8.K>
(EQ NK 8C8:9 * (EQ JENEE+( &E( 3+-EIH2NI2 C6(-6E+(
(EQ NK 8@8AA * (EQ R6E H2&I7IC+ (21 +E-OC6(21 88CK, 8?/K Q 8?.K &E( CN&IJ2 3EN+( *
&E(I-21 C2N-E+ E( 3+-EIH2NI2 C6(-6E+(.
(EQ NK 8@DC/ * (EQ R6E &I132NE HE&I&+1 &E 3E2-ECCINN R6E &ESE +3(IC+E E(
IN1-I-6-2 N+CI2N+( &E C6(-6E+ 3+E+ (+ EMEC6CINN &E 2SE+1 EN SIENE1
C6(-6E+(E1 INH6ES(E1.
(EQ NK 8@.@? * (EQ R6E 3E25ISE (+ 1+(I&+ &E( -EEEI-2EI2 N+CI2N+( &E (21 EE1-21
56H+N21 Q SIENE1 C6(-6E+(E1 &E (21 C2H3(EM21 +ER6E2(NJIC21 T1I3UNT Q
T1ICUNT Q &E( C6EE32 C2NJE(+&2 &E (+ &+H+ &E +H3+-2.
(EQ NK 8@9?: * (EQ R6E H2&I7IC+ E( +E-OC6(2 AAK &E (+ (EQ NK 8@/D/, (EQ JENEE+( &E
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+&HINI1-E+-IL21 &E( IN1-I-6-2 N+CI2N+( &E C6(-6E+ =publicado en el &iario 2ficial El
3eruano el 89 de agosto de 8//8>.
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&E32E-IL21 =publicada en el &iario 2ficial El 3eruano el .C de julio de .:::>.
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(+ N+CINN Q 2SE+1 N2 +6-2EIG+&+1 32E E( INC =publicada en el &iario 2ficial El 3eruano
el 8C de febrero de .::C>.
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C6+&E2 &E +3(IC+CINN &E H6(-+1 Q 1+NCI2NE1 32E &+X21 + SIENE1 C6(-6E+(E1
INH6ES(E1 =publicada en el &iario 2ficial El 3eruano el D de diciembre de .:::>.
EE12(6CINN &IEEC-2E+( N+CI2N+( NK 89@<INC =?/ &E H+EG2 &E 8//.> * +3E6ES+ E(
EEJ(+HEN-2 E13ECI+( &E (+ JE+N G2N+ &E EE1EEL+ +ER6E2(NJIC+ &EC(+E+&+
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EEJ(+HEN-2 &E INLE1-IJ+CI2NE1 +ER6E2(NJIC+. 2&I7IC+-2EI+ EEJ(+HEN-2 &E
INLE1-IJ+CI2NE1 +ER6E2(NJIC+.
21(4%' 02TE(2%)012%LE'
Convencin para la proteccin de bienes culturales en caso de conflicto armado Z .:DA.
3rotocolo a la convencin para la proteccin de bienes culturales en caso de conflicto armado Z
.:DA.
Convencin sobre las medidas que deben adoptarse para prohibir e impedir la importacin, la
e#portacin y la transferencia de propiedad il!citas de bienes culturales Z .:@/.
Convencin sobre la proteccin del patrimonio mundial cultural y natural Z .:@8.
Convencin sobre defensa del patrimonio arqueolgico, histrico y art!stico de las Naciones
+mericanas =Convencin de 1an 1alvador> Z .:@9.
Convenio de 6NI&E2I- sobre los bienes culturales robados o e#portados il!citamente Z .::D.
1egundo protocolo a la convencin para la proteccin de bienes culturales en caso de conflicto
armado Z .:::.
Convencin para la salvaguardia del patrimonio cultural inmaterial Z 8//?.
Convencin sobre la proteccin y la promocin de la diversidad de las e#presiones culturales Z
8//
2.2. %2TE)E/E2TE' TE1(0)1' /E L% 025E'T03%)012
3aredes =8//9>
1
, en su tesis denominada$ [Evaluacin de la eficiencia y efectividad en entidades del
Estado\, concluye que el proceso y procedimientos para llevar a cabo la evaluacin de los resultados
obtenidos en relacin con los recursos utilidades =eficiencia> y las metas y objetivos =efectividad> de una
entidad del Estado. 1eg;n la autora la eficiencia est" referida a la relacin e#istente entre los bienes o
servicios producidos o entregados y los recursos utili0ados para ese fin, lo que en buena cuenta tambi)n se
llama productividad, en comparacin con un est"ndar de desempe,o establecido; en cambio la econom!a
est" relacionada en t)rminos y condiciones bajo los cuales las entidades adquieren recursos, sean estos
financieros, humanos, f!sicos o tecnolgicos, obteniendo la cantidad requerida, al nivel ra0onable de calidad,
en la oportunidad y lugar apropiado y, al menor costo posible. En el mismo conte#to, indica que la
efectividad se refiere al grado en el cual una entidad logra sus objetivos y metas u otros beneficios que
pretend!a alcan0arse previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad. 3or otro lado indica que una
adecuada organi0acin de los esfuer0os en la entidad requiere la adopcin de los criterios siguiente$
establecer los mecanismos de planeamiento, direccin e informe de las evaluaciones de resultados; dise,ar
procedimientos para asegurar la evaluacin sistem"tica y el reporte adecuado sobre la efectividad de la
entidad; asegurar que la evaluacin e informe sobre la efectividad de la entidad sea administrado en
observancia de la efectividad, eficiencia y econom!a; los objetivos del programa deben ser especificados de
la forma mas precisa posible; los procedimientos de evaluacin de la efectividad deben justificar su costo;
los procedimientos de evaluacin deben ser dise,ados de manera que sean v"lidos; la informacin
proporcionada por la evaluacin de la efectividad debe ser lo suficientemente confiable que pueda utili0arse
para la toma de decisiones; los reportes de evaluacin de efectividad y su an"lisis deben estar completos y
equilibrados, as! como soportados por documentacin apropiada. Este documento ser" de utilidad para el
desarrollo de la investigacin que se propone reali0ar porque contiene el tratamiento de los elementos
principales de la auditoria integral.
1
Paredes Prado Bertha Aurora (2006) Tesis: Evaua!i"# de a e$i!ie#!ia % e$e!tividad e# e#tidades de Estado&' do!u(e#to )rese#tado )ara
o)tar e *rado de +aestro e# Ad(i#istra!i"# e# a ,#iversidad -a!io#a +a%or de .a# +ar!os/
5errera =8//@>
2
, en su tesis denominada$ [Evaluacin interna y e#terna de la eficiencia y efectividad\. Caso
6niversidad 3;blica[; destaca que la administracin de la entidad es responsable en primera instancia de
evaluar la eficiencia y efectividad; luego, puede hacerse una evaluacin por la auditoria interna o una
auditoria e#terna, para lo cual la auditoria integral, es una de las herramientas que mejor se puede adecuar
a dicha evaluacin. (a autora destaca que la principal preocupacin para el auditor es comprender
adecuadamente los objetivos de la entidad y como guardan relacin con los resultados que se espera
obtener. (os objetivos y metas de la entidad, deben especificarse de la manera m"s precisa posible, dada
que sino ser!a dif!cil determinar si el programa o actividad est" logrando los resultados esperados. + menos
que e#ista claridad y detalle en los objetivos o beneficios que se espera lograr, la evaluacin de los
programas o el sistema de informacin orientado hacia la evaluacin de tales objetivos, tendr" un uso
limitado como herramienta de la gerencia o mecanismos de retroalimentacin para la toma de decisiones.
3or ello, es importante que la entidad haya definido los elementos siguientes$ objetivos y metas claras y
mensurables; pla0os de cumplimiento; y, costo financiero. (a autora dice, es posible que en cursos de la
auditoria se encuentren casos en que, tanto la normativa legal, como la propia entidad, no han establecido
objetivos y metas con claridad. En tal caso el auditor, debe obtener la opinin autori0ada de los funcionarios
responsables y llegar a punto de vista coincidentes, como paso previo a definir los criterios a utili0arse para
la medicin y evaluacin del grado de avance obtenido. (a autora indica que la eficiencia por su naturale0a
es un concepto relativo. Ella es posible medirla si comparamos la productividad obtenida con un est"ndar o
norma establecida. (a cantidad o calidad de las salidas y el nivel de servicio brindado, pueden tambi)n ser
comparadas contra est"ndares de desempe,o, con el propsito de determinar su fueron ocasionados
algunos cambios en la eficiencia. (a eficiencia es incrementada cuando se produce con calidad un mayor
n;mero de salidas con menores recursos de entrada o cuando el mismo monto de salidas son producidas
con menos recursos. Este trabajo resultar" de mucha utilidad por la dimensin que le da a la evaluacin de
la eficiencia y efectividad; por que proporciona elementos para reali0ar la evaluacin desde adentro de la
administracin y luego desde fuera de la administracin por parte de la auditoria.
1andoval =8//C>
3
, en su tesis denominada$ [(a +uditoria Integral, herramienta para gestionar
eficientemente las empresas el)ctricas\; resalta la trascendencia de aplicar la auditor!a integral como
forma de ejercer un adecuado control de las actividades y facilitar por tanto la gestin t"ctica y estrat)gica
de dichas empresas, en el marco de la globali0acin y competitividad empresarial. El autor e#plica que la
auditoria integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un per!odo determinado, evidencia
relativa a la informacin financiera, al comportamiento econmico y al manejo de una entidad con la
finalidad de informar sobre el grado de correspondencia entre aquellos y los criterios o indicadores
establecidos o los comportamientos generali0ados. (uego agrega, la +uditor!a Integral implica la ejecucin
de un trabajo con el enfoque, por analog!a de las revisiones financieras, de cumplimiento, control interno y
de gestin, sistema y medio ambiente con los siguientes objetivos$ determinar, si los Estados 7inancieros
se presentan de acuerdo con los 3rincipios de Contabilidad Jeneralmente +ceptados; determinar, si el
ente ha cumplido, en el desarrollo de sus operaciones con las disposiciones legales que le sean
aplicables, sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los rganos de direccin y administracin;
evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance necesario para dictaminar sobre el mismo;
evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y
eficacia con que se han manejado los recursos disponibles; evaluar los mecanismos, operaciones,
procedimientos, derechos a usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones espec!ficas de control
relacionadas con operaciones en computadora; evaluar el impacto medioambiental producido de manera
directa o indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental diferente, condicionado por los riesgos
aparentes asociados con sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta, el marco
jur!dico en el cual opera. Este trabajo por enfocarse a aspectos m"s amplios de una empresa y por los
objetivos que establece resultar" de mucha utilidad para el desarrollo de la tesis a reali0ar.
Jarc!a =8//@>
4
, en su tesis denominada$ [+uditoria integral$ una respuesta efectiva de lucha contra el fraude
y la corrupcin en los Jobiernos Eegionales\; se refiere a la filosof!a, doctrina, normas, proceso,
procedimientos, t)cnicas y pr"cticas que debe seguir la auditor!a integral para que se convierta en una
respuesta efectiva para luchar en forma efectiva contra los actos de corrupcin. 1eg;n el autor, en la
2
0errera 1a(2re3 4e!iia de 1osario 82007) Tesis: Evaua!i"# i#ter#a % e5ter#a de a e$i!ie#!ia % e$e!tividad&/ 4aso ,#iversidad P67i!a'
do!u(e#to )rese#tado )ara o)tar e *rado de +aestro e# 4o#ta7iidad % 8i#a#3as e# a ,#iversidad .a# +art2# de Porres
3
.a#dova Aia9a 4aros (2008) Tesis: :a Auditoria ;#te9ra< herra(ie#ta )ara 9estio#ar e$i!ie#te(e#te as e()resas e=!tri!as&' do!u(e#to
)rese#tado )ara o)tar e *rado de >o!tor e# 4o#ta7iidad e# a ,#iversidad -a!io#a 8ederi!o ?iarrea/
4
*ar!2a 0aro :uis (2007) Tesis: Auditoria i#te9ra: u#a res)uesta e$e!tiva de u!ha !o#tra e $raude % a !orru)!i"# e# os *o7ier#os
1e9io#aes&' do!u(e#to )rese#tado )ara o)tar e *rado de +aestro e# a ,#iversidad -a!io#a 8ederi!o ?iarrea/
auditoria integral las tareas relacionadas con la actividad, los miembros del equipo de auditores, deber"n
estar libres de toda clase de impedimentos personales profesionales o econmicos, que puedan limitar su
autonom!a, interferir su labor o su juicio profesional. +simismo establece que en todas las labores
desarrolladas se incluya en forma primordial la obtencin de evidencia, as! como lo atinente a la formulacin
y emisin del juicio profesional por parte del auditor, se deber" observar una actitud imparcial sustentada en
la realidad y en la conciencia profesional. -ambi)n determina que la labor de auditoria debe ser tal que
permita una supervisin constante sobre las operaciones en todas sus etapas desde su nacimiento hasta su
culminacin, ejerciendo un control previo o e#ente, concomitante y posterior. El autor determina que las
tareas de auditoria deben cubrir en forma integral todas las operaciones, "reas, bienes, funciones y dem"s
aspectos consustancialmente econmico, incluido su entorno. Esta auditoria contempla, al ente econmico
como un todo compuesto por sus bienes, recursos, operaciones, resultados, etc. +grega que se debe definir
los objetivos de la +uditor!a, el alcance y metodolog!a dirigida a conseguir esos logros; el personal debe ser
adecuadamente supervisado para determinar si se est"n alcan0ando los objetivos de la auditor!a y obtener
evidencia suficiente, competente y relevante, permitiendo una base ra0onable para las opiniones del auditor,
determina que la labor debe ser eficiente en t)rminos de evitar el da,o, por lo que la inspeccin y
verificacin <deben ser ulteriores al acaecimiento de hechos no concordantes con los par"metros
preestablecidos o se encuentren desviados de los objetivos de la organi0acin; que en caso de llevarse a
cabo implicar!an un costo en t)rminos log!sticos o de valor dinerario para la entidad. (uego dice que los
informes deben ser presentados por escrito para comunicar los resultados de auditor!a, y ser revisados en
borrador por los funcionarios responsables de la direccin de la empresa. 7inalmente determina que las
labores desarrolladas deben reali0arse con respecto de las normas y postulados aplicables en cada caso a
la pr"ctica empresarial, en especial, aquellas relacionadas con las normas de otras auditor!as especiales
aplicables en cada caso. Es indudable con todo este enfoque resultar" de mucha importancia para llevar a
cabo la investigacin.
Sende0; =8//?>
5
, en su tesis denominada$ [(a auditoria de gestin en la empresa moderna\; desarrolla el
proceso de la auditor!a de gestin, tratando en primer lugar la evaluacin del sistema de control interno, lo
que ser" de suma utilidad para este trabajo de investigacin; por cuanto en la auditoria integral, como otra
auditoria se parte evaluando como esta el sistema de control interno, para poder dimensionar en forma
precisa la naturale0a, oportunidad y alcance de los procedimientos y t)cnicas para evaluar la eficiencia,
econom!a, efectividad y transparencia de los recursos y actividades de una entidad del estado. 1eg;n el
autor se entiende por eficiencia el e#amen de los costos Zcosto m!nimo* con los cuales la entidad alcan0a
sus objetivos y resultados en igualdad de condiciones de calidad. (os objetivos cuando se eval;a la
eficiencia son los siguientes$ establecer el indicador principal de eficiencia$ el cual permite valorar los costos
y beneficios de la entidad; medir la eficiencia a partir del !ndice de productividad el cual relaciona el volumen
de produccin frente al volumen de insumos; implantacin de indicadores complementarios y financieros
para evaluar la empresa en el mediano y largo pla0o; an"lisis de los costos para establecer si realmente se
tiene el concepto del costo m!nimo. En cuanto a las metodolog!as para medir le eficiencia indica que estas
son las siguientes$ +n"lisis 7inanciero; dentro de ello el e#amen de los costos, rentabilidad, !ndice de
productividad. 2tra metodolog!a es el an"lisis de los costos, como la mayor!a de las entidades no llevan
contabilidad de costos, es dif!cil determinar los verdaderos costos, incurridos en el proceso productivo; los
cuales en algunas entidades se pueden identificar mientras que en otras estos se deben manejar por medio
de los denominados gastos operacionales. 2tra metodolog!a es determinar la rentabilidad, porque los
niveles de beneficio que esta teniendo la entidad. 2tra metodolog!a es la medicin de la productividad. El
autor resalta el estudio de la econom!a en la empresa, al respecto indica que la econom!a trata del estudio
de la asignacin de los recursos humanos, f!sicos y financieros hecho por las entidades entre las diferentes
actividades, con el fin de determinar si dicha asignacin fue ptima para la ma#imi0acin de los resultados.
3or la referencia a indicadores en forma espec!fica resultar" de mucho inter)s este trabajo.
Honrroy =8//@>
6
, en su tesis denominada$ [(a +uditoria Integral como parte del trabajo de la auditoria interna
en una entidad del Estado\; indica que auditor!a integral aplicada a una entidad del Estado, es el e#amen y
evaluacin integral, metodolgico, objetivo, sistem"tico, anal!tico e independiente con respecto de la
actuacin de la entidad, de sus procesos operativos, as! como de la aplicacin y adecuacin de sus
recursos y su administracin, efectuado por profesionales, con el propsito de emitir un informe, para
formular recomendaciones contribuyendo a la optimi0acin de la econom!a, eficiencia, efectividad y
5
Be#de36 ;riarte @ua# 0=!tor (2003)< tesis: :a auditoria de 9esti"# e# a e()resa (oder#a&< )rese#tada )ara o)tar e *rado de +aestro e#
Ad(i#istra!i"# e# a ,#iversidad -a!io#a 8ederi!o ?iarrea
6
+o#rro% A%(e @uiA# (2007) Tesis: :a Auditoria ;#te9ra !o(o )arte de tra7aBo de a auditoria i#ter#a e# u#a e#tidad de Estado&/ Tra7aBo
)rese#tado )ara o)tar e *rado de +aestro e# Auditoria !o#ta7e % $i#a#!iera e# a ,#iversidad -a!io#a 8ederi!o ?iarrea/
cumplimiento de la gestin empresarial. El autor indica, el Instituto de +uditores Internos de los Estados
6nidos define la auditor!a interna como una actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y
que est" encaminada a la revisin de operaciones contables y de otra naturale0a, con la finalidad de prestar
un servicio a la direccin. Es un control de direccin que tiene por objeto la medida y evaluacin de la
eficacia de otros controles. (a auditor!a interna surge con posterioridad a la auditor!a e#terna por la
necesidad de mantener un control permanente y m"s efica0 dentro de la empresa y de hacer m"s r"pida y
efica0 la funcin del auditor e#terno. Jeneralmente, la auditor!a interna cl"sica se ha venido ocupando
fundamentalmente del sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas, pol!ticas y
procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo, minimi0ar las posibilidades de fraude,
incrementar la eficiencia operativa y optimi0ar la calidad de la informacin econmico*financiera. 1e ha
centrado en el terreno administrativo, contable y financiero. (a necesidad de la auditor!a interna se pone de
manifiesto en una empresa a medida que )sta aumenta en volumen, e#tensin geogr"fica y complejidad y
hace imposible el control directo de las operaciones por parte de la direccin. Con anterioridad, el control lo
ejerc!a directamente la direccin de la empresa por medio de un permanente contacto con sus mandos
intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma de
ejercer el control ya no es posible hoy d!a, y de ah! la emergencia de la llamada auditor!a interna. &e este
trabajo se tomar" la metodolog!a de la auditoria y los principales documentos que se utili0an en las fases de
planeamiento, ejecucin, informe y seguimiento de las recomendaciones.
Juevara =8//C>
7
, en su -esis$ [3ropsitos de la auditoria integral en una entidad p;blica\; destaca los
siguientes propsitos de la auditor!a integral$ i> Evaluar a la entidad en todas sus "reas; ii> 2btener el
conocimiento de la actuacin de la gestin institucional; iii> Evaluar la eficiencia y el grado de confiabilidad
de la informacin administrativa, legal, contable, financiera, econmica, labora, etc.; iv> E#aminar el logro de
los objetivos; v> +sistir a la direccin y a la gerencia para mayor efectividad y productividad de las
operaciones; y, vi> Eeali0ar recomendaciones que incluyan el respectivo seguimiento de las mismas.
-radicionalmente la +uditor!a Jubernamental se caracteri0 por una simple revisin del cumplimiento de las
normas legales que rigen la actuacin de los funcionarios del Estado. Esto ha originado que la gestin
estatal sea ineficiente aunque muy cumplidora de la normatividad vigente. Es un lugar com;n afirmar que el
peor administrador es el Estado y que la vigilancia a cargo de la Contralor!a Jeneral de la Eep;blica no
tiene ning;n tipo de resultado para evitarlo. 1in embargo se trata de cambiar esta situacin, para lo cual es
necesario ejercer el control fiscal, se ejercer" en forma posterior y selectiva y faculta a la Contralor!a
Jeneral de la Eep;blica para ejercer un control financiero, de gestin y de resultados. (a auditoria aplicada
a entidades del Estado, es el e#amen cr!tico y sistem"tico del sistema de gestin fiscal de la administracin
p;blica y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la Nacin, reali0ado por las
Contralor!as Jeneral de la Eep;blica, con el fin de emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y
economicidad en el cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal sometida a e#amen, adem"s de la
valoracin de los costos ambientales de operacin del Ente, para as! vigilar la gestin p;blica y proteger a la
sociedad. &e este trabajo se tomar" los lineamientos para evaluar todas las "reas de la entidad del Estado,
pero en el marco de la eficiencia, econom!a, efectividad y transparencia de los recursos y actividades
institucionales. Es muy importante identificar que es lo que ofrece la auditoria integral, como herramienta de
evaluacin en una entidad del estado.
2.3. 4%()1 TE1(0)1 /E L% %./0T1(0% 02TE3(%L
(a auditor!a integral, seg;n Canevaro =8//A>
8
y 5ern"nde0 =8//8>
9
, comprende el estudio y la evaluacin
de las operaciones o transacciones, con la finalidad de validar los distintos sistemas$ administrativo,
operativo, contable, de gestin y de informacin computari0ada, a trav)s de una adecuada metodolog!a
que permita elaborar c)dulas de trabajo como evidencia, incluido el uso de t)cnicas que permitan tener un
orden lgico y coherente necesario para su revisin, supervisin, continuidad del trabajo de auditor!a y
para que soporten su opinin. 1eg;n los autores, la auditor!a integral, se basa en los siguientes principios$
independencia, objetividad, permanencia, integralidad, oportunidad, certificacin y cumplimiento de
normas. (as fases del trabajo de auditor!a integral son la planificacin, ejecucin y el informe. +dem"s la
asesor!a y el monitoreo. El alcance de la auditor!a integral considera a los sistemas administrativos y de
control, identificacin de riesgos, operaciones y resultados, informacin financiera, desempe,o gerencial y
7
*uevara *uerra @ua# A7erto (2008) Tesis: Pro)"sitos de a auditoria i#te9ra e# u#a e#tidad )67i!a&/ >o!u(e#to )rese#tado e# )ara o)tar
e 9rado de (aestro e# 4o#ta7iidad % 8i#a#3asC+e#!i"# Auditoria e# a ,#iversidad .a# +art2# de Porres/
8
4A-E?A1D< -i!oAs (2004) Auditor2a ;#te9ra/ :i(a/ Es!uea -a!io#a de 4o#tro/
9
0E1-E->EF ?/< @ai(e (2002) :a Auditor2a ;#te9ra: ,# verdadero ArGueti)o de !o#tro e()resaria Bo9otA 4oo(7ia/ Editoria -or(a/
cumplimiento y regulacin. El objetivo de la auditor!a integral, es ma#imi0ar beneficios, desarrollo del
personal, ma#imi0ar ingresos, incrementar competitividad y propugnar el crecimiento. Compartimos la
opinin de los autores, cuando establecen que la auditor!a integral no es la suma de auditor!as. Es m"s
bien un modelo de cobertura global y por lo tanto, no se trata de una suma de auditor!as, sino del mejor
resultado de una evaluacin conjunta. El trabajo de auditor!a integral se basa en las Normas
Internacionales de +uditor!a, Normas de +uditor!a Jeneralmente +ceptadas, Normas de +uditor!a
Jubernamental, Normas -)cnicas de Control Interno para el 1ector 3;blico, Hanual de +uditor!a
Jubernamental y otras.
Canevaro =8//A>
10
, Sravo =8///>
11
y Slanco =8//.>
12
coinciden en establecer que el proceso de la
auditor!a integral comprende$ 3lanificacin, &esarrollo de lo planificado =ejecucin>; Culminacin del
trabajo e informe; y, adem"s de las funciones b"sicas, deben considerarse la funcin asesora y la funcin
de monitoreo o seguimiento. (a planificacin, Comprende$ 3lanificacin general; 3lanificacin de &etalle o
espec!fica; y, Identificacin de procedimientos. (a ejecucin de la auditor!a y comprende$ Ejecucin de
programas de auditor!a; +plicacin de procedimientos, t)cnicas y pr"cticas de auditor!a; Comparacin de
la evidencia obtenida en los papeles de trabajo con los criterios de la auditor!a integral; y, &efinicin de
halla0gos, si fuera el caso. (a fase del informa comprende la Introduccin, +lcance, 3"rrafos intermedios
=salvedades a los estados financieros, observaciones a la gestin, observaciones al cumplimiento de las
normas legales, etc.>. 1eg;n las Normas Internacionales de +uditor!a, el auditor deber" aplicar
procedimientos anal!ticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditor!a. (os
procedimientos anal!ticos tambi)n pueden ser aplicados en otras etapas. (os procedimientos anal!ticos
significan el an"lisis de !ndices y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de
fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desv!an de las
cantidades pronosticadas. (os procedimientos anal!ticos incluyen la consideracin de comparaciones de
informacin de la entidad. (os procedimientos anal!ticos tambi)n incluyen la consideracin de relaciones.
3ueden usarse variados m)todos para ejecutar los procedimientos. Estos var!an desde simples
comparaciones a an"lisis complejos usando t)cnicas avan0adas de estad!stica. (os procedimientos
anal!ticos pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados financieros de
componentes y a los elementos individuales de informacin financiera. (a seleccin de procedimientos,
m)todos y nivel de aplicacin determinados por el auditor es un asunto de juicio profesional. En el
desarrollo de la auditor!a integral deber" ponderarse la aplicacin de las siguientes t)cnicas de
verificacin$ ocular; 2ral o verbal; Escrita; &ocumental; y, f!sica. &entro de est"s t)cnicas generales
deber" considerarse t)cnicas y pr"cticas espec!ficas para obtener la evidencia que sustente el Informe del
auditor. -radicionalmente se ha venido e#poniendo la idea de que la auditor!a es una parte de la
contabilidad y en consecuencia, se ha sesgado su enfoque hacia la auditor!a financiera. (a auditor!a debe
entenderse como un est"ndar metodolgico, para evaluar distintos objetos o realidades, con mentalidad
cr!tica, anal!tica e investigativa, sobre una base objetiva e independiente y )tica, tendiente a emitir un
informe como producto final. +l proceso tradicional de planificacin de la auditor!a, ejecucin y formulacin
del informe; actualmente se le est" a,adiendo otras funciones para darle valor agregado al trabajo de la
auditor!a integral. (a auditoria integral en su versin moderna, es asesora de la alta direccin para efectos
de implementar oportuna y adecuadamente el sistema de control interno y e#terno e imprimir de esta
manera, confiabilidad en la informacin financiera, econmica, tributaria, administrativa, log!stica, etc., con
relacin a la e#actitud, eficiencia, efectividad y economicidad de las operaciones institucionales. 2tra
funcin que resulta necesario reali0ar en el marco del Informe Coso es la supervisin, seguimiento o
monitoreo de los sistemas de control interno, evaluando la calidad de su rendimiento. &icho seguimiento
tomar" la forma de actividades de supervisin continuada, de evaluaciones peridicas o una combinacin
de las dos anteriores.
FASE DE PLANEACION DE LA AUDITORIA INTEGRAL:
1eg;n Sravo =8//?>
13
, la fase de planeacin de la auditoria comprende dos etapas, la etapa de an"lisis
general y la etapa de investigacin preliminar. (a clave para la planeacin de una auditoria integral radica en
el conocimiento y comprensin de la organi0acin auditada y el medio ambiente en el cual opera. El equipo
de auditor!a debe lograr la mejor comprensin y conocimiento de las operaciones, de sus poderes y
facultades, sus objetivos, sus productos, y sus recursos financieros, etc. 1i el equipo de revisin ya est"
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B1A?D 4E1?A-TE.< +i9ue 0/ (2000) Auditor2a ;#te9ra/ :i(a/ Editoria 8E4AT/
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B:A-4D :,-A< Ha#e/ (2001) +ar!o 4o#!e)tua de a Auditor2a ;#te9ra/ Bo9otAC 4oo(7ia/ II;;; 4o#$ere#!ia ;#tera(eri!a#a de
4o#ta7iidad
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Bravo 4erva#tes< +i9ue 0/ (2003) Auditor2a ;#te9ra/ :i(a/ Editoria 8E4AT/
familiari0ado con la entidad, los pasos descritos en la etapa de revisin podr"n ejecutarse durante un
periodo de tiempo muy breve. En los casos en que los miembros del equipo no est)n familiari0ados con la
entidad, el Mefe de auditor!a ser" responsable de asegurarse de que esta etapa se realice en la forma m"s
econmica y eficiente posible. &urante la etapa de revisin, se enfati0a el conocimiento y comprensin de la
entidad a trav)s de la recopilacin de informacin y la observacin f!sica de la organi0acin y sus
operaciones. 1i recopila as! informacin que permite una identificacin y un conocimiento y comprensin
general de$ i> (as relaciones de responsabilidad de importancia dentro del programa de la entidad, es decir,
qui)n responde ante quien, por qu) responde y qu) tipo de informacin requiere; ii> (as actividades clave de
la administracin, los sistemas y controles es decir, aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento
de los programas y de las operaciones; y, iii> (as fuentes de criterio de auditoria aplicable a dichas
actividades clave de la administracin, a los sistemas y controles. (os sistemas contienen controles para
asegurar el logro de los resultados propuestos. &ichos controles constituyen los medios a trav)s de los
cuales la administracin se asegura de que el sistema sea efectivo y manejado tienen debida cuenta de la
econom!a y la eficiencia, dentro de las leyes, reglamentos y dem"s limitaciones aplicables en cada caso.
Fuente !e "n#$%&'(")n *'%' e+ 'n,+"" -ene%'+
(a descripcin del sistema de entrega empleado para garanti0ar que los resultados de los
programas sean recibidos por los beneficiarios;
(a identificacin de la e#istencia de procedimientos para medir e informar sobre la efectividad de los
programas;
(a descripcin de los elementos principales que constituyen los sistema de informacin de recursos
humanos;
Identificacin de los controles ejercidos sobre los sistemas de procesamiento electrnico de datos
empleados para el manejo de las transacciones financieras;
(a preparacin de un informe general de las funciones b"sicas de la administracin, tales como el
proceso de planificacin estrat)gica, enfocando sobre la interrelacin e#istente entre los planes
estrat)gicos y los planes operacionales;
(a descripcin del manejo y el control de los activos f!sicos, haciendo )nfasis sobre la utili0acin, o
de ser el caso, sobre todo el ciclo de vida.
(as l!neas generales de investigacin de auditor!a, identificadas para ser revisadas durante la investigacin
preliminar, ser"n diferentes de una auditor!a a otra, dependiendo de la naturale0a de los objetivos, el
tama,o y la complejidad de sus operaciones, y los diversos tipos de recursos financieros, f!sicos y humanos.
1eg;n Slanco =8//.>
14
, las fuentes de criterios de auditor!a son determinadas por el auditor a trav)s de una
revisin de la naturale0a de los programas involucrados y de caracter!sticas operativas y operacionales
claves del proceso administrativo. En esta etapa se preparan carpetas que contengan una s!ntesis de la
informacin recopilada hasta este momento de la auditor!a. + trav)s de ellos logra una visin global de la
organi0acin auditada y deben ponerse a disposicin de los miembros del equipo de auditor!a, de los
consultores y de los asesores.
1eg;n Slanco =8//.>
15
, el plan de investigacin preliminar constituye uno de los objetivos m"s importante y
una de las herramientas de control administrativo m"s ;tiles dentro del proceso de auditor!a. El plan de
Investigacin es preparado por el Mefe de la auditor!a al finali0ar la etapa de an"lisis general. + trav)s del
mismo se puede comunicar el conocimiento y entendimiento inicial de la entidad, al equipo de auditor!a.
&icho plan permite evaluar las l!neas generales de investigacin propuestas, en t)rminos de su importancia,
significado y adecuacin y poder ju0gar si la revisin se reali0ar" no en forma idnea. Este plan
constituye, asimismo, una herramienta para obtener la aprobacin de personal adecuadamente capacitado
para reali0ar la auditor!a y para determinar el presupuesto y el tiempo que se ha de requerir. El 3lan de
Investigacin contiene$
6na descripcin de la idea que tenga el equipo de auditor!a acerca de la entidad;
(as l!neas generales de auditor!a que han de ser revisadas;
Identificacin de las fuentes de criterios de auditor!a;
&etalles de los planes;
(os objetivos de la auditor!a;
(as labores principales a desarrollar;
(os recursos y el grado de e#periencia requeridos; y
El tiempo con que se cuenta y los horarios, indicando las fechas de revisin peridica, durante el
14
4o#ta7iidad
15
;72de(/
desarrollo de esta parte de la auditor!a
1eg;n Slanco =8//.>
.9
, 6na ve0 haya sido aprobado el plan de investigacin, el Mefe de la auditor!a deber"
reunirse con las autoridades de la entidad para presentar a los miembros del equipo de auditoria
encargados de desarrollar el e#amen y discutir las l!neas generales de auditor!a. Eesulta adem"s bastante
;til reunirse con los auditores internos para minimi0ar la duplicacin de esfuer0os en la ejecucin de la
auditoria.
El objetivo de la etapa de investigacin es e#plorar en una forma eficiente las l!neas de sondeo de auditoria
identificadas durante la etapa de +n"lisis Jeneral y profundi0ar el conocimiento y la comprensin inicial de
las relaciones de responsabilidad y las actividades claves de la administracin, as! como los sistemas y
controles aplicados, H"s espec!ficamente, el equipo de auditor!a, debe$
3reparar y revisar la estructura y la lgica de los programas;
&esarrollar y reali0ar pruebas iniciales de hiptesis;
Especificar los criterio de auditoria m"s apropiados;
Eeali0ar una revisin preliminar de las actividades claves de la administracin y una evaluacin de
la adecuacin de los sistemas y controles clave identificados
&eterminar los puntos que sean de importancia potencial para la elaboracin de informes;
Establecer el grado de confian0a en otras auditor!as, incluyendo la auditor!a interna;
3reparar un bosquejo del plan de auditor!a; y
&esarrollar un enfoque para la elaboracin de informes de auditoria integral.
1eg;n Slanco =8//.>
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, la informacin recopilada durante la investigacin, deber" enfocarse a determinar
cu"les son las l!neas generales de investigacin de auditor!a que revisten mayor importancia. 3arte de la
informacin puede estar incluida en la carpeta preparada durante la etapa de +n"lisis Jeneral o disponible
en los archivos de auditor!a de a,os anteriores (as fuentes principales de informacin para reali0ar esta
investigacin incluyen$
Comunicaciones internas y publicaciones de la entidad;
Entrevistas con los gerentes o administradores de la entidad;
Normas documentadas, pol!ticas y procedimientos aplicables a los sistemas y controles claves;
7uentes de criterios de auditor!a identificadas en la etapa de +n"lisis Jeneral;
Estudios reali0ados por grupos de evaluacin internos o e#ternos; y
2bservaciones del medio ambiente de trabajo.
En base a los criterios de auditor!a para la evaluacin de las actividades claves de la administracin, los
sistemas y controles aplicados, el auditor debe proceder a recopilar evidencias para hacer una evaluacin
preliminar. (a informacin requerida se relaciona con la e#istencia y el rendimiento de los controles claves.
El auditor debe preocuparse principalmente por los controles para garanti0ar que$
(as normas, pol!ticas y pr"cticas prescritas est"n siendo cumplidas;
(as necesidades de los usuarios se est"n satisfaciendo;
(as operaciones se reali0an en forma econmica y eficiente;
El rendimiento se revisa en forma peridica; y
(a elaboracin de informes es adecuada, e#acta, completa y oportuna.
En esta etapa, la informacin recopilada no debe ser de naturale0a e#haustiva, porque la recopilacin en s!
de pruebas de auditoria suficiente par llegar a conclusiones y recomendaciones, constituye parte de la fase
de ejecucin de la auditor!a. (a evaluacin preliminar de la informacin recopilada trata tanto con los puntos
fuertes como con los puntos d)biles. 3or ejemplo, dicha evaluacin preliminar deber" cubrir$
(os controles que se ju0guen bien dise,ados y que pare0can funcionar adecuadamente;
+quellos controles que no est"n dise,ados adecuadamente ni parecen funcionar en forma
apropiada; y
+quellos controles que serian aconsejables pero que no e#isten.
(a evaluacin preliminar reali0ada por el auditor constituye las bases para$
&eterminar qu) asuntos parecen de vital importancia y cuya naturale0a indica que debe informarse
sobre ellos; y
&eterminar la naturale0a, el alcance y la e#actitud de procedimientos de auditor!a posteriores para
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;72de(/
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;72de(/
reafirmar las hiptesis determinadas para cada asunto que se considere de vital importancia.
(as partes m"s importantes del contenido del informe de investigacin preliminar son las siguientes$
Especificacin de las relaciones de responsabilidad;
&escripcin de las actividades clave, los sistemas y controles aplicados;
Identificacin de los criterios de auditor!a que han de emplearse;
Evaluacin preliminar;
&escripcin de los asuntos de importancia potencial; y
6n bosquejo del plan de auditor!a para la fase de ejecucin.
El informe debe ser breve. No debe entrar en detalle en asuntos que hayan sido cubiertos anteriormente y
se encuentren en la carpeta de archivo o mencionados en el plan de la investigacin. El contenido del
informe debe presentarse en una forma lgica, detallando ;nicamente aquellos aspectos que sean de vital
importancia para las decisiones que deban tomarse en relacin con el bosquejo del plan de auditor!a.
El paso final de la etapa de investigacin preliminar es la preparacin de un bosquejo del plan de auditoria
generalmente elaborado y presentado como parte del informe de investigacin. Este plan constituye uno de
los puntos principales de control del proceso de auditoria. El propsito de este plan es definir el alcance
global de la auditor!a integral, en t)rminos de los objetivos y proyectos, para estudiar aquellos asuntos que
requieran mayor atencin, identificar los recursos requerido identificar las capacidades especiales que se
necesiten, establecer los presupuestos de tiempo que se han de requerir en el proyecto de auditor!a
establecer las metas y puntos de control y determinar la fecha de finali0acin. +simismo, es importante en
este momento, determinar los elementos que habr"n de utili0arse en los informes de auditoria. &ebe
anotarse, asimismo, que los objetivos del plan de auditoria, se basan en conclusiones tentativas resultantes
de la evaluacin preliminar. 6na ve0 que se realicen las pruebas adecuadas y se recopilen las evidencias
adicionales necesarias durante la fase de ejecucin, es posible que sea necesario introducir modificaciones
al plan de auditor!a y a sus objetivos. Constituye responsabilidad del Mefe de +uditor!a, el e#presar su juicio
profesional sobre la necesidad de revisiones o modificaciones plan de auditoria.
FASE DE E.ECUCI/N DE LA AUDITOR0A INTEGRAL:
1eg;n +rens ] (oebbec4e =8///>
18
, la fase de ejecucin de la auditoria est" compuesta por la reali0acin de
pruebas, la evaluacin de controles y la recoleccin de evidencias suficientes y confiables para determinar si
los asuntos identificados durante la fase de planeacin como de importancia potencial, realmente revisten
suficiente importancia para efectos de elaboracin de informes o no. (as conclusiones se relacionan con la
evaluacin de .os resultados de las pruebas reali0adas sobre rendimiento, la e#actitud de informacin, la
confiabilidad de los sistemas y controles claves y la calidad de los resultados producidos. (a fase de
ejecucin de la auditor!a incluye$
(a preparacin de un plan detallado de auditoria;
(a seleccin o preparacin de programas de auditor!a detallados;
(a reali0acin de pruebas y controles de evaluacin;
(a consideracin de las causas y los efectos;
El desarrollo de los halla0gos encontrados durante la auditoria;
(a preparacin de informes;
El desarrollo de conclusiones y recomendaciones; y
(a implementacin y revisin de los archivos de auditor!a.
1i como resultado de las labores reali0adas durante la evaluacin preliminar indica que e#isten controles
esenciales, durante fase de ejecucin dichos controles deben probarse para verificar si cumplen con lo
establecido y si est"n operando satisfactoriamente. 1i los controles esenciales no est"n operando en forma
satisfactoria, debe recopilarse evidencia suficiente para determinar si e#isten controles alternos y de ser as!
cu"les son los efectos posibles.
El primer paso en la fase de ejecucin lo constituye la preparacin de un plan de auditor!a detallado. El plan
describe, las labores que han de ser desarrolladas seg;n cada objetivo de la auditoria integral. Cada
proyecto se planifica de forma que incluya pruebas recopilacin de evidencia de auditor!a adecuada para
lograr los objetivos de auditoria espec!ficos.
6n programa de auditor!a detalla siempre los pasos que han de seguirse durante la parte de trabajo de
campo, para determinar si los criterios est"n cumpli)ndose o no. Es necesario tener mucho cuidado al
preparar y utili0ar los programas de auditoria, para lograr cumplir los objetivos y recopilar evidencia
adecuada. +l preparar y utili0ar los programas de auditoria, se debe siempre relacionar los costos de
recopilacin de evidencia con los beneficios obtenidos al ayudar a alcan0ar los objetivos del e#amen.
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A1E-.< Avi# A/ J :DEBBE4KE Ba(es K/ (2000) Auditor2a u# E#$oGue ;#te9ra/ Bo9otAC 4oo(7ia/ Editoria -or(a/
1eg;n Slanco =8//.>
19
, a medida que se desarrollan los trabajos de auditor!a, se debe actuali0ar el plan. 1i
se determina que los criterios de auditor!a son inadecuados o que los halla0gos no son los mismos que se
hab!an previsto seg;n la evaluacin preliminar, es posible que sea necesario modificar el plan. Es esencial
su r"pida modificacin. (os programas de auditor!a establecen las labores y las pruebas que deben
reali0arse. En general las pruebas se refieren a la aplicacin de un procedimiento de auditor!a dado a
ciertos !tems dentro de un grupo. El objetivo de la reali0acin de las pruebas es recopilar evidencias de
auditor!a adecuadas sobre el funcionamiento efica0 o inefica0 de las actividades clave, los sistemas y los
controles identificados durante la etapa de investigacin preliminar. Este tipo de e#amen proporciona al
auditor los elementos necesarios para determinar el grado de cumplimiento con los criterios d auditoria
especificados. (a naturale0a y el alcance de la evidencia de la auditor!a requerida para evaluar la adhesin
a los criterios, depende del nivel de importancia y de grado de seguridad de acuerdo a las circunstancias,
siendo consciente del hecho de que todo halla0go, conclusin y concepto sobre los estado financieros
deber" ser incontrovertible en cualquier estudio posterior.
1eg;n Canevaro =8//A>
20
, las evidencias de auditor!a, est"n comprendidas por informacin suficiente y
adecuada que el auditor emplea para formarse una opinin sobre la fidelidad, e#actitud y el cubrimiento de
la contabilidad y los estados financieros de la organi0acin auditada as! como del cumplimiento de las
normas legislativas del caso. +dem"s en la auditoria integral, la evidencia incluye informacin que ayuda al
auditor a formarse un concepto sobre las responsabilidades conferidas a la forma como se cumplen esas
responsabilidades. 1in embargo, con mucha frecuencia la organi0acin auditada no reporta informacin
adecuada sobre los objetivos, el manejo de recursos, el rendimiento y los resultados que se obtienen y
adem"s, generalmente no e#isten [principios de administracin de aceptacin general\, haciendo la labor de
recopilacin de evidencias mucho m"s compleja. 7recuentemente, sin embargo, el auditor debe confiar en
evidencias que son de naturale0a persuasiva y no concluyentes. El grado de persuavisidad debe ser alto en
las "reas m"s vulnerables o que puedan dar lugar a controversia. Eso se implica particularmente en las
"reas de tesorer!a en las cuales el auditor puede encontrar evidencias que sean demasiado d)biles, o no
tan definitivas, en comparacin con el tipo de evidencia normalmente aceptada en la auditor!a. (as t)cnicas
principales para la recopilacin de evidencias son las siguientes$ an"lisis, entrevistas, observacin f!sica,
documentacin y confirmacin (as evidencias obtenidas a trav)s de distintas fuentes y a trav)s de distinta
t)cnicas, cuando llevan a resultados similares, generalmente proporcional un mayor grado de confiabilidad o
persuavisidad. (a informacin tiene que ser recopilada a trav)s de entrevistas debido a que e#isten "reas
en las cuales es dif!cil hacerlo a trav)s de la t)cnica de listas de verificacin o cuestionarios. &icha
informacin obtenida a trav)s de entrevistas, de ser importante, debe ser documentada. 1iempre que sea
posible, las conclusiones de auditor!a derivadas de informacin de esta naturale0a, deben ser revisadas con
la persona entrevistada. &urante una auditor!a, siempre se presenta el interrogante de si es necesario
recopilar evidencia adicional para estar totalmente seguros de que las conclusiones de auditoria son v"lidas.
(os m)todos de verificacin var!an dependiendo de$
(a operacin o "rea de actividad en particular al cual se refieran;
El objetivo de la prueba, por ejemplo, confirmar la confiabilidad de control o e#aminar una
situacin insatisfactoria, etc.;
El tipo de evidencia disponible.
21
, cuando quiera que se realicen pruebas o muestreos, deben e#istir bases
racionales para la seleccin de un asunto, un punto o un !tem dado, para someterlos a dicha prueba o
muestreo. El muestreo estad!stico, en los casos en que sea aplicable, agrega precisin al proceso de la
seleccin de muestras y al proceso de la evaluacin de los resultados de las pruebas.
6n aspecto importante de la auditoria integral lo constituye el considerar las causas y los efectos, es decir,
las ra0ones y la importancia de )stas, al no adherir a un criterio de auditor!a. 1in embargo, se reconoce que
una determinacin precisa de las causas y los efectos es muy poco factible puesto que estos t)rminos son
relativos y no absolutos.
Este paso de la fase de ejecucin involucra la evaluacin de las discrepancias con los criterios de auditor!a,
incluyendo la consideracin de las causas principales, comparadas con los s!ntomas, y de ser el caso, la
recopilacin de evidencias adicional sobre los efectos de dichas discrepancias, para ilustrar la importancia
del asunto con propsitos relativos a la presentacin de informes. +l ejecutar este paso, el auditor debe
19
4o#ta7iidad
20
21
;72de(/
tener en cuenta que$
(as causas y los efectos est"n interrelacionados y que el conocimiento de uno ayuda a comprender
mejor el otro; por ejemplo, el conocer el sistema de administracin o manejo de los recursos humanos
ayuda a entender el punto de la eficiencia de los recursos humanos.
El an"lisis de la informacin est" orientado hac!a la solucin de los problemas, y se requiere una
habilidad especial para llegar a conclusiones lgicas y ju0gar el valor de los datos recolectados durante
las fases de ejecucin y planeacin.
Cualquier efecto adverso de las debilidades de los sistemas de control debe ser cuantificado cuando el
caso as! lo e#ija;
(as causas o los efectos pueden ser un hecho aislado o parte de un patrn que indique un
derrumbamiento potencial del sistema; y
(as causas pueden ser e#ternas al sistema o a la organi0acin sometida$ a la auditor!a; por ejemplo, el
impacto de las rdenes impartidas por los organismos centrales afectan las operaciones de muchos
departamentos y entidades. (os efectos pueden as! mismo ir m"s all" del sistema o de la organi0acin
sometida a la auditor!a.
5asta donde sea posible, la relacin causa^efecto debe ser lo suficiente mente clara para que el auditor
pueda elaborar recomendaciones significativas.
22
, el equipo de auditor!a tiene la responsabilidad de asegurarse de que las
evidencias que apoyen sus halla0gos y los resultados de los an"lisis de causas y efectos, sean discutidos
con los niveles adecuados de la administracin en la organi0acin auditada. El punto de vista de la gerencia
o administracin debe tenerse muy en cuenta antes de pasar la fase de elaboracin de informes.
3ara respaldar los halla0gos informados y las conclusiones y recomendaciones, los archivos de los
documentos de trabajo deben contener$
(os programas de auditoria y la naturale0a y el alcance del trabajo desarrollado en la reali0acin de la
auditoria;
(a documentacin adecuada sobre las pol!ticas, sistemas, controles, y procedimientos relacionados,
etc., de la organi0acin;
(as evidencias de que se ha efectuado una supervisin del trabajo reali0ado, incluyendo pruebas de su
terminacin en cada punto de cheque de control administrativo previamente determinado durante el
proceso de auditor!a; y
(as evidencias de la revisin de calidad, cuando se haya reali0ado sobre la conduccin de la auditor!a y
sobre la calidad de los resultados informados
(a responsabilidad de los archivos y documentacin de la auditor!a integral, debe ser establecida por el Mefe
de la auditoria, durante la fase inicial de la planeacin de la auditor!a integrada, para cerciorarse de que
estable0can archivos adecuados y de que )stos sean debidamente revisados para poder hacer referencia a
ellos.
(a fase de ejecucin de la auditor!a termina cuando el Mefe de la auditoria autori0a elaborar informes
detallados sobre su proyecto.
6%'E /E EL%&1(%)0:2 /E 0261(4E' /E %./0T1(?% 02TE3(%L
1eg;n Slanco =8//.>
8?
, la presentacin de informes constituye la fase final del proceso de la auditoria
integral. Esta fase incluye la discusin de los informes con las autoridades de la entidad, y la presentacin
de informes ante dichas autoridades y la Contralor!a Jeneral de la Eep;blica. &urante la fase de planeacin
y a trav)s de la fase de ejecucin de la auditoria, se tiene en cuenta el enfoque de elaboracin de informes
que pretende adoptar. El Mefe de la auditor!a debe cerciorarse de que el enfoque adoptado sobre la
presentacin de informes sea el adecuado y que refleje apropiadamente en el contenido de los informes
detallados y en informe general.
6n paso importante en la fase de presentacin de informes involucra comunicacin de los resultados de
auditor!a integral a la presidencia, gerencia o direccin de organi0acin auditada, para que )sta pueda
indicar si los halla0gos, y conclusiones son adecuados, si se comprenden las recomendaciones, y si son
aceptables y pueden implementarse oportunamente. +quellas respuestas a las recomendaciones se
incluyen como parte del informe de auditor!a integrada.
El informe detallado de auditor!a suministra informacin sobre los halla0gos, conclusiones y
recomendaciones de la auditoria. 6n informe general de auditor!a integrada puede ser presentado de la
22
;72de(/
23
4o#ta7iidad
siguiente manera$
1!ntesis gerencial
Introduccin;
2bservaciones
Conclusiones
Eecomendaciones
+ne#os
#(13(%4%' /E %./0T1(0% 02TE3(%L
1eg;n Slanco =8//.>
24
, el auditor deber" desarrollar y documentar un programa de auditor!a estableciendo
la naturale0a, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditor!a planeados que se requieren para
poner en marcha el plan global de auditor!a. El programa de auditor!a sirve como instrucciones para los
asistentes que participan en la auditor!a y como un medio para controlar y registrar la ejecucin apropiada
del trabajo. El programa de auditor!a puede contener tambi)n los objetivos de auditor!a para cada "rea y un
presupuesto de tiempo para las diferentes "reas o procedimientos de auditor!a. En la preparacin del
programa de auditor!a, el auditor deber!a considerar tambi)n las evaluaciones espec!ficas de los riesgos
inherentes y de control y el nivel de seguridad requerido a ser provisto por los procedimientos sustantivos. El
auditor deber!a considerar tambi)n la oportunidad de las pruebas de controles y de los procedimientos
sustantivos, la coordinacin del apoyo esperado de la entidad, la disponibilidad de asistentes y la
participacin de otros auditores o e#pertos. &e acuerdo con las NI+s, el plan global de auditor!a y el
programa de auditor!a deber!an ser revisados seg;n sea necesario durante el curso de la auditor!a. El
planeamiento es efectuado en forma continua durante todo el compromiso, debido a los cambios en las
condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditor!a.
3an)0 =8//A>
25
y Qarasca =8//D>
26
, coinciden que el planeamiento se condensa o concreti0a en el programa
de auditor!a, el mismo que se ir" reajustando o graduando durante el proceso de trabajo de campo de
acuerdo a las circunstancias, por lo que, puede inferirse que el programa de auditor!a cumple dos propsitos
fundamentales$ i> 1ervir como gu!a de orientacin, a trav)s de procedimientos m!nimos para ser aplicados
durante el desarrollo de la auditor!a; y, ii> 1ervir como un registro de control de la labor reali0ada, evitando
as! omitir alg;n procedimiento importante. 3or lo tanto, elaborar un programa implica seleccionar una serie
de procedimientos de auditor!a con la finalidad de obtener la evidencia suficiente y competente sobre los
elementos que conforma el panorama de los estados financieros que nos permita emitir opinin profesional
sobre su ra0onabilidad; es decir, si dichos estados financieros presentan o no ra0onablemente la situacin
financiera de la empresa y los resultados de sus operaciones por el ejercicio e#aminando. 3or tal ra0n, es
necesario que el auditor tenga un pleno conocimiento sobre las t)cnicas y procedimientos de auditor!a, as!
como sobre el manejo de los papeles de trabajo. +l respecto cabe resaltar que la efectividad de un
programa depende principalmente de la informacin que se tenga de la empresa y del criterio del auditor,
quien basado en su madure0 de juicio, producto de su capacidad y e#periencia, decidir" los procedimientos
a seguir y el alcance que dar" a los mismos, para lo cual, tendr" en consideracin la eficiencia del control
interno y principalmente la estrategia.
&e otro lado, si bien es cierto, que en la pr"ctica es recomendable aplicar el plagio en la elaboracin de
programas, tambi)n es cierto, que cuando se hace mal uso de ello, se cae peligrosamente en la ineficacia,
ya que cada ve0 desarrollamos menos nuestro criterio; mas a;n, si se tiene en cuenta que las
circunstancias cambian de un momento a otro. 6n programa de auditor!a constituye uno de los documentos
m"s importantes dentro del proceso de la auditor!a, no solamente porque, se,ala los procedimientos a
seguir en cada una de sus fases, sino tambi)n porque es el papel de trabajo donde consta con toda
precisin la labor reali0ada por los auditores. Con tal fin, cada ve0 que culmine la aplicacin de alguno
procedimiento, el auditor anotar" sus iniciales, referenciando los papeles de trabajo espec!ficos donde se
sustenta; asimismo, anotar" sus iniciales del auditor que supervisa el trabajo.
En consecuencia, a medida que se van terminado las diversas etapas de la auditor!a, el programa se va
constituyendo en un documento sumamente valioso, donde se deja constancia no solo del alcance de la
revisin proyectada, sino tambi)n del trabajo efectivamente reali0ado.
24
4o#ta7iidad
25
Pa#=3 +e3a< @uio (2004) Auditor2a 4o#te()orA#ea/ :i(a/ ;7eroa(eri!a#a de Editores .A/
26
Haras!a 1a(os< Pedro A#to#io (2005) Auditor2a/ :i(a/ Edi!i"# a !ar9o de autor/
1eg;n Slanco =8//.>
27
, el programa de auditor!a, debe considerarse como un instrumento fle#ible, es decir,
que puede reajustarse de acuerdo a las situaciones y circunstancias que se presenten en el campo. (as
circunstancias cambian de un momento a otro; por lo tanto, lo que originalmente se consider en la etapa de
planeamiento puede sufrir cambios, ya sea porque se han encontrado mejoras en el control interno y
requerimos reducir el tama,o de las pruebas, o porque se ha suscitado cambios en el tratamiento contable,
cambios en la pol!tica operativa, etc., donde tenemos que modificar la naturale0a del procedimiento o
ampliarlo.
En una sociedad de auditor!a, donde e#istan los niveles de gerente de auditor!a, supervisor, auditor*jefe de
comisin o encargado y asistentes de auditor!a, podr!a inferirse que la responsabilidad de funciones
respecto al progrAama recae principalmente en los tres primeros nieles de la siguiente manera$
+uditor Mefe de comisin o encargo, responsable de la elaboracin y coordinacin y ejecucin del
programa;
1upervisor, responsable de la revisin y supervisin; y,
Jerente de auditor!a, responsable de su aprobacin
En todo caso, conviene recalcar que teniendo en consideracin que gran parte de la labor recae sobre el
jefe de comisin o encargado, este debe go0ar de las suficientes facultades para que tendiendo en cuenta el
objeto y alcance de la auditor!a, pueda manejarlo con toda libertad y fle#ibilidad coordinando cualquier
variacin con el auditor supervisor.
El programa de auditor!a contiene b"sicamente un listado de procedimientos de auditor!a, el cual deber"
seguir en lo posible un orden lgico en cuanto a los rubros de los estados financieros, la gestin y otros
aspectos a e#aminar. No significando necesariamente esto el orden de importancia, ni la oportunidad en que
se aplicar" el procedimiento, ya que tales aspectos lo determinar" el auditor encargado de acuerdo a su
criterio profesional; sin embargo, cabe se,alar que en todo programa antes de describir los procedimientos
deber" fijarse los objetivos b"sicos para el e#amen de cada cuenta o "rea. El programa en su estructura
contendr" en la parte superior, el nombre de la entidad a e#aminarse, periodo del e#amen, cuenta o rubro;
asimismo A columnas, la primera para describir el procedimiento, la segunda para referenciar los papeles de
trabajo, la tercera para las iniciales del auditor que aplique el procedimiento
#(1)E/040E2T1' Q TE)20)%' /E %./0T1(0% 02TE3(%L
1eg;n la Contralor!a Jeneral de la Eep;blica =.::C>
28
, los procedimientos de auditor!a son operaciones
espec!ficas que se aplican en el desarrollo de una auditor!a e incluyen t)cnicas y pr"cticas consideradas
necesarias de acuerdo con las circunstancias. (os procedimientos pueden agruparse en$ i> 3ruebas de
control; ii> 3rocedimientos anal!ticos; y, 3ruebas sustantivas de detalle. El H+J6, establece que las t)cnicas
de auditor!a son m)todos pr"cticos de investigacin y prueba que utili0a el auditor para obtener evidencia
que fundamente su opinin. (as t)cnicas m"s utili0adas al reali0ar pruebas de transacciones y saldos son$ i>
-)cnicas de verificacin ocular; ii> t)cnicas de verificacin oral; iii> -)cnicas de verificacin escrita; iv>
-)cnicas de verificacin documental; y, -)cnicas de verificacin f!sica. (as t)cnicas y procedimientos que se
utili0an en la auditor!a integral, no difieren substancialmente de las utili0adas en otros tipos de auditor!as. (o
que si debe quedar claro es que particularmente, la +uditor!a Integral necesita identificar y aplicar [criterios\
de auditor!a que no son tradicionales.
1eg;n Slanco =8//.>
29
, los criterios son par"metros de referencia para comparar operaciones, procesos
completos y resultados. 3roporcionan elementos de juicio para evaluar dise,os, funcionamiento, productos y
servicios. En la pr"ctica los criterios m"s importantes pueden ser$ est"ndares, normas legales, normas
internas, !ndices de eficiencia operativa, relaciones generalmente aceptadas =ratios financieros>, indicadores
p;blicos =inflacin, devaluacin, etc.>. En resumen los criterios de auditor!a deben$
1uministrar pautas que faciliten la evaluacin del manejo de los recursos f!sicos, humanos y
financieros.
1ervir de medio para establecer que se obtiene valor agregado =valor por dinero>.
3roporcionar a la misma administracin elementos de gerencia para$
Hedir su desempe,o
&ise,ar mecanismos para mejorar el control de la gestin.
27
4o#ta7iidad
28
4D-T1A:D1LA *E-E1A: >E :A 1EPMB:;4A/ (1998) +a#ua de Auditor2a *u7er#a(e#ta (+A*,)/ :i(a: Editora Per6/
29
4o#ta7iidad/
1eg;n Slanco =8//.>
30
, los criterios empleados deben e#plicarse para que sean entendidos y asimilados. &e
igual forma, su aplicacin se har" teniendo en cuenta el medio en el cual funcione la entidad. 3or ejemplo,
ciertos criterios aplicables a una direccin, no ser"n aplicables a otra direccin, etc. Cuando las autoridades
hayan establecido criterios, el auditor los utili0ar" como pautas de referencia, pero evaluando previamente
su pertinencia. En aquellos casos en que considere que no son adecuados, sugerir" la forma de mejorarlos.
3or otra parte, cuando no dispongan de criterios, el auditor deber" considerar desarrollarlos si posee los
elementos t)cnicos para ello. En esta ;ltima circunstancia, deber" solicitar autori0acin previa al
responsable de la auditor!a.
1eg;n Slanco =8//.>
31
, las t)cnicas convencionales de auditor!a como an"lisis, entrevistas, observacin,
documentacin y confirmacin contin;an vigentes para el estudio de la evidencia obtenida. +dem"s, es
posible que en determinados circunstancias el auditor tenga que utili0ar instrumentos provenientes de
disciplinas como la estad!stica =muestreo de atributos o de variables>, gr"ficos J+N-, 3EE-, control de
m)todos y tiempos =CH->, investigacin operacional, etc. -ales t)cnicas deber"n ser consultadas
previamente y por supuesto manejadas por quienes tengan el conocimiento que permita obtener de ellas los
resultados esperados.
1eg;n Slanco =8//.>
32
, de acuerdo a las Normas Internacionales de +uditor!a =NI+s>, el auditor deber"
aplicar procedimientos anal!ticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditor!a. (os
procedimientos anal!ticos significan el an"lisis de !ndices y tendencias significativo incluyendo la
investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante
o que se desv!an de las cantidades pronosticadas. (os procedimientos anal!ticos incluyen la consideracin
de comparaciones de la informacin financiera. -ambi)n incluyen consideran de relaciones. 3ueden usarse
variados m)todos para desempe,ar los procedimientos, los mismos que var!an desde simples
comparaciones a an"lisis complejos usando t)cnicas avan0adas de estad!stica. (os procedimientos,
considerados como el conjunto de t)cnicas de auditor!a, t"cticamente dispuestos, ser"n los componentes
de cada programa de +uditor!a Integral que resulte de la planeacin.
L% E50/E2)0% E2 L% %./0T1(0% 02TE3(%L
33
, la evidencia es el conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la informacin
espec!fica obtenida durante la labor de auditor!a a trav)s de observacin, inspeccin, entrevistas y e#amen
de los registros y resultados. (a auditor!a integral se dedica a la obtencin de la evidencia, dado que )sta
provee una base racional para la formulacin de juicios u opiniones. El t)rmino evidencia incluye
documentos, fotograf!as, an"lisis de hechos efectuados por el auditor y en general, todo material usado para
determinar si los criterios de auditor!a son alcan0ados. En t)rminos generales la evidencia de auditor!a
puede clasificarse en cuatro tipos$ i> evidencia f!sica, ii> Evidencia testimonial; iii> Evidencia documental; y,
iv> Evidencia anal!tica.
1eg;n las N+J+s
34
, debe obtenerse evidencia v"lida y suficiente por medio de an"lisis, inspeccin,
observacin, interrogacin, confirmacin, y otros procedimientos de auditor!a, con el propsito de llegar a
bases ra0onables para la formulacin del Informe de +uditor!a Integral. (a evidencia del auditor es la
conviccin ra0onable de que todos aquellos datos contables, financieros, administrativos, legales y otros
e#presados han sido y est"n debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y
circunstancias que realmente han ocurrido. (a naturale0a de la evidencia est" constituida por todos aquellos
hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el auditor y que tienen relacin con las cuentas o
rubros que se e#aminan. (a evidencia se obtiene, por el auditor, a trav)s del resultado de las pruebas de
auditor!a aplicadas seg;n las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio
profesional del auditor. El auditor no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los
procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una evidencia suficiente y adecuada.
1e entiende por evidencia suficiente, aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a trav)s de sus
pruebas de auditor!a para llegar a conclusiones ra0onables sobre las cuentas, eventos, procesos, etc. que
se someten a su e#amen. Sajo este conte#to el auditor no pretende obtener toda la evidencia e#istente sino
aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su e#amen. El nivel de evidencia a obtener
por el auditor, referido a los hechos econmicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la
30
;72de(/
31
;72de(/
32
;72de(/
33
34
-A*As N -or(as de Auditor2a *e#era(e#te A!e)tadas/
ra0onabilidad de los mismos y proporcionar informacin sobre la circunstancia en que se produjeron, con el
fin de formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinin. 3ara decidir el nivel necesario de
evidencia, el auditor debe, en cada caso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen
los diversos rubros de las cuentas e#aminadas y el riesgo probable de error en el que incurre al decidir no
revisar determinados hechos econmicos. El auditor deber" tener en cuenta y evaluar correctamente el
costo que supone la obtencin de un mayor nivel de evidencia que el que est" obteniendo o espera obtener
y la utilidad final probable de los resultados que obtendr!a. Independientemente de las circunstancias
espec!ficas de cada trabajo, el auditor debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su
juicio profesional sobre las cuentas e#aminadas. (a falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de
relevante importancia en el conte#to de los datos que se e#aminan, obliga al auditor a abstenerse de emitir
una opinin, o bien a e#presar las salvedades que correspondan.
El concepto de competente de la evidencia es la caracter!stica cualitativa, en tanto que el concepto
suficiencia tiene car"cter cuantitativo. (a confluencia de ambos elementos, competencia y suficiencia, debe
proporcionar al auditor el conocimiento necesario para alcan0ar una base objetiva de juicio sobre los hechos
sometidos al e#amen. (a evidencia es competente o adecuada cuando sea ;til al auditor para emitir su
juicio profesional. El auditor debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtencin de la
evidencia adecuada sean los convenientes, as! como que las circunstancias del entorno no invalidan los
mismos. (a convergencia de ambos factores permite considerar que la evidencia obtenida es la adecuada.
(os criterios que afectan a la cantidad =suficiencia> y a la calidad =competencia> de la evidencia a obtener y,
en consecuencia, a la reali0acin del trabajo de auditor!a, son los de importancia relativa y riesgo probable.
Estos criterios deben servir, as! mismo, para la formacin de su juicio profesional. (a importancia relativa
puede considerarse como la magnitud o naturale0a de un error =incluyendo una omisin> en la informacin
financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la lu0 de las circunstancias que le rodean, hace
probable que el juicio de una persona ra0onable, que conf!a en la informacin, se hubiera visto influenciado
o su decisin afecta como consecuencia del error u omisin. (a consideracin del riesgo probable supone la
evaluacin del error que puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una determinada
partida o a la obtencin de una evidencia incompleta de la misma. 3ara la evaluacin del riesgo probable,
debe considerarse el criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de
la formacin de juicio para la emisin de una opinin. (as decisiones a adoptar, basadas en tales
evaluaciones, al ser tambi)n interdependientes, deben ju0garse y evaluarse en forma conjunta y
acumulativa.
35
, la evidencia suele obtenerse de$ las cuentas,
eventos, procesos, operaciones que se e#aminan, los registros au#iliares, los documentos de soporte de las
operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de informacin y
transmisin de instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentacin de sistemas, la obtencin
de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general, sin
que esta relacin tenga car"cter e#haustivo. (os datos contables y, en general, toda informacin interna, no
pueden considerarse por s! mismos, evidencia suficiente y adecuada. El auditor debe llegar a la conviccin
de la ra0onabilidad de los mismos mediante la aplicacin de las pruebas necesarias. (a evidencia de los
datos contables podr" ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes procedimientos$ Inspeccin,
observacin, investigacin, confirmacin, c"lculo y revisin anal!tica.
L1' A%LL%'31' /E L% %./0T1(0% 02TE3(%L
+nali0ando las opiniones de Sravo =8//?>
36
y la Contralor!a Jeneral de la Eep;blica =.::C>
37
, encontramos
coincidencia cuando indican que los halla0gos de auditor!a son el resultado de la comparacin que se
reali0a entre un criterio y la situacin actual encontrada durante el e#amen a un "rea, actividad u operacin.
Es toda informacin que a juicio del auditor le permite identificar hechos o circunstancias importantes que
inciden en la gestin de recursos bajo e#amen que merecen ser comunicados en el informe. 1us elementos
son$ condicin, criterio, causa y efecto.
&e acuerdo con la N+J6 ?.9/
38
, los elementos del halla0go de auditor!a se relacionan de la siguiente forma$
Condicin$ situacin actual encontrada
Criterio$ Norma aplicable
Causa$ 1ituaciones que originaron la situacin encontrada
35
36
B1A?D 4E1?A-TE.< +i9ue 0/ (2000) Auditor2a ;#te9ra/ :i(a/ Editoria 8E4AT/
37
38
-A*, N -or(as de Auditor2a *u7er#a(e#ta a)ro7adas )or a 4o#traor2a *e#era de a 1e)67i!a de #uestro )a2s/
Efecto$ Eesultado adverso o potencial de la situacin encontrada
(os requisitos que deben reunir un halla0go de auditor!a son$ i> Importancia relativa que amerite ser
comunicado; ii> Sasado en hechos y evidencias precisas que figuran en los papeles de trabajo; iii> 2bjetivo;
y, iv> Convincente para una persona que no ha participado en la auditor!a. El auditor debe estar capacitado
en las t)cnicas para desarrollar halla0gos en forma objetiva y realista. +l reali0ar su trabajo debe considerar
los factores siguientes$ i> condiciones al momento de ocurrir el hecho; ii> Naturale0a, complejidad y magnitud
financiera de las operaciones e#aminadas; iii> +n"lisis cr!tico de cada halla0go importante; iv> Integridad del
trabajo de auditor!a; v> autoridad legal; y, vi> &iferencias de opinin.
2.4. 4%()1 TE1(0)1 /EL 0261(4E )1'1
El Informe C212
39
incorpor en una sola estructura conceptual los distintos enfoques e#istentes en el
"mbito mundial y actuali0 los procesos de dise,o, implantacin y evaluacin del control interno.
+simismo, define al control interno como un proceso que constituye un medio para lograr un fin, y no un fin
en s! mismo. -ambi)n se,ala que es ejecutado por personas en cada nivel de una organi0acin y
proporciona seguridad ra0onable para la consecucin de los siguientes objetivos$ =i> eficacia y eficiencia en
las operaciones, =ii> confiabilidad en la informacin financiera, y =iii> cumplimiento de las leyes y
regulaciones.
/E6020)0:2 Q 1&9ET051' /E )12T(1L 02TE(21
Es un proceso integral efectuado por el titular, funcionarios y servidores de una entidad, dise,ado para
enfrentar a los riesgos y para dar seguridad ra0onable de que, en la consecucin de la misin de la
entidad, se alcan0ar"n los siguientes objetivos gerenciales$ =i> 3romover la eficiencia, eficacia,
transparencia y econom!a en las operaciones de la entidad, as! como la calidad de los servicios p;blicos
que presta =ii> Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de p)rdida,
deterioro, uso indebido y actos ilegales, as! como, en general, contra todo hecho irregular o situacin
perjudicial que pudiera afectarlos =iii> Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y a sus operaciones =iv>
Jaranti0ar la confiabilidad y oportunidad de la informacin =v> 7omentar e impulsar la pr"ctica de valores
institucionales =vi> 3romover el cumplimiento de los funcionarios o servidores p;blicos de rendir cuentas
por los fondos y bienes p;blicos a su cargo o por una misin u objetivo encargado y aceptado.
El enfoque moderno establecido por el C212, la Ju!a de IN-21+I y la (ey NI 8C@.9, se,ala que los
componentes de la estructura de control interno se interrelacionan entre s! y comprenden diversos
elementos que se integran en el proceso de gestin. 3or ello en el presente documento, para fines de la
adecuada formali0acin e implementacin de la estructura de control interno en todas las entidades del
Estado, se concibe que )sta se organice con base en los siguientes cinco componentes$ a. +mbiente de
control; b. Evaluacin de riesgos; c. +ctividades de control gerencial; d. Informacin y comunicacin; e.
1upervisin, que agrupa a las actividades de prevencin y monitoreo, seguimiento de resultados y
compromisos de mejoramiento. &ichos componentes son los reconocidos internacionalmente por las
principales organi0aciones mundiales especiali0adas en materia de control interno y, si bien su Contralor!a
Jeneral de la Eep;blica
21(4% 3E2E(%L #%(% )14#12E2TE EL %4&0E2TE /E )12T(1L
El componente ambiente de control define el establecimiento de un entorno organi0acional favorable al
ejercicio de buenas pr"cticas, valores, conductas y reglas apropiadas, para sensibili0ar a los miembros de
la entidad y generar una cultura de control interno. Estas pr"cticas, valores, conductas y reglas apropiadas
contribuyen al establecimiento y fortalecimiento de pol!ticas y procedimientos de control interno que
conducen al logro de los objetivos institucionales y la cultura institucional de control. El titular, funcionarios
y dem"s miembros de la entidad deben considerar como fundamental la actitud asumida respecto al
control interno. (a naturale0a de esa actitud fija el clima organi0acional y, sobre todo, provee disciplina a
trav)s de la influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su conjunto.
(a calidad del ambiente de control es el resultado de la combinacin de los factores que lo determinan. El
mayor o menor grado de desarrollo de )stos fortalecer" o debilitar" el ambiente y la cultura de control,
influyendo tambi)n en la calidad del desempe,o de la entidad.
6ilosofa de la /ireccin
(a filosof!a y estilo de la &ireccin comprende la conducta y actitudes que deben caracteri0ar a la gestin
de la entidad con respecto del control interno. &ebe tender a establecer un ambiente de confian0a positivo
y de apoyo hacia el control interno, por medio de una actitud abierta hacia el aprendi0aje y las
innovaciones, la transparencia en la toma de decisiones, una conducta orientada hacia los valores y la
)tica, as! como una clara determinacin hacia la medicin objetiva del desempe,o, entre otros.
39
Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Comisin,
0ntegridad + valores >ticos
(a integridad y valores )ticos del titular, funcionarios y servidores determinan sus preferencias y juicios de
valor, los que se traducen en normas de conducta y estilos de gestin. El titular o funcionario designado y
dem"s empleados deben mantener una actitud de apoyo permanente hacia el control interno con base en
la integridad y valores )ticos establecidos en la entidad.
%dministracin estrat>gica
(as entidades del Estado requieren la formulacin sistem"tica y positivamente correlacionada con los
planes estrat)gicos y objetivos para su administracin y control efectivo, de los cuales se derivan la
programacin de operaciones y sus metas asociadas, as! como su e#presin en unidades monetarias del
presupuesto anual.
Estructura organiRacional
El titular o funcionario designado debe desarrollar, aprobar y actuali0ar la estructura organi0ativa en el
marco de eficiencia y eficacia que mejor contribuya al cumplimiento de sus objetivos y a la consecucin de
su misin.
%dministracin de los recursos Sumanos
Es necesario que el titular o funcionario designado estable0ca pol!ticas y procedimientos necesarios para
asegurar una apropiada planificacin y administracin de los recursos humanos de la entidad, de manera
que se garantice el desarrollo profesional y asegure la transparencia, eficacia y vocacin de servicio a la
comunidad.
)ompetencia profesional
El titular o funcionario designado debe reconocer como elemento esencial la competencia profesional del
personal, acorde con las funciones y responsabilidades asignadas en las entidades del Estado.
%signacin de autoridad + responsa$ilidad
Es necesario asignar claramente al personal sus deberes y responsabilidades, as! como establecer
relaciones de informacin, niveles y reglas de autori0acin, as! como los l!mites de su autoridad.
:rgano de )ontrol 0nstitucional
(a e#istencia de actividades de control interno a cargo de la correspondiente unidad org"nica
especiali0ada denominada Nrgano de Control Institucional, que debe estar debidamente implementada,
contribuye de manera significativa al buen ambiente de control.
21(4% 3E2E(%L #%(% EL )14#12E2TE E5%L.%)0:2 /E (0E'31'
El componente evaluacin de riesgos abarca el proceso de identificacin y an"lisis de los riesgos a los que
est" e#puesta la entidad para el logro de sus objetivos y la elaboracin de una respuesta apropiada a los
mismos. (a evaluacin de riesgos es parte del proceso de administracin de riesgos, e incluye$
planeamiento, identificacin, valoracin o an"lisis, manejo o respuesta y el monitoreo de los riesgos de la
entidad.
(a administracin de riesgos es un proceso que debe ser ejecutado en todas las entidades. El titular o
funcionario designado debe asignar la responsabilidad de su ejecucin a un "rea o unidad org"nica de la
entidad. +simismo, el titular o funcionario designado y el "rea o unidad org"nica designada deben definir la
metodolog!a, estrategias, t"cticas y procedimientos para el proceso de administracin de riesgos.
+dicionalmente, ello no e#ime a que las dem"s "reas o unidades org"nicas, de acuerdo con la
metodolog!a, estrategias, t"cticas y procedimientos definidos, deban identificar los eventos potenciales que
pudieran afectar la adecuada ejecucin de sus procesos, as! como el logro de sus objetivos y los de la
entidad, con el propsito de mantenerlos dentro de margen de tolerancia que permita proporcionar
seguridad ra0onable sobre su cumplimiento. + trav)s de la identificacin y la valoracin de los riesgos se
puede evaluar la vulnerabilidad del sistema, identificando el grado en que el control vigente maneja los
riesgos. 3ara lograr esto, se debe adquirir un conocimiento de la entidad, de manera que se logre
identificar los procesos y puntos cr!ticos, as! como los eventos que pueden afectar las actividades de la
entidad. &ado que las condiciones gubernamentales, econmicas, tecnolgicas, regulatorias y
operacionales est"n en constante cambio, la administracin de los riesgos debe ser un proceso continuo.
Establecer los objetivos institucionales es una condicin previa para la evaluacin de riesgos. (os objetivos
deben estar definidos antes que el titular o funcionario designado comience a identificar los riesgos que
pueden afectar el logro de las metas y antes de ejecutar las acciones para administrarlos. Estos se fijan en
el nivel estrat)gico, t"ctico y operativo de la entidad, que se asocian a decisiones de largo, mediano y corto
pla0o respectivamente. 1e debe poner en marcha un proceso de evaluacin de riesgos donde previamente
se encuentren definidos de forma adecuada las metas de la entidad, as! como los m)todos, t)cnicas y
herramientas que se usar"n para el proceso de administracin de riesgos y el tipo de informes,
documentos y comunicaciones que se deben generar e intercambiar.
-ambi)n deben establecerse los roles, responsabilidades y el ambiente laboral para una efectiva
administracin de riesgos. Esto significa que se debe contar con personal competente para identificar y
valorar los riesgos potenciales.
El control interno solo puede dar una seguridad ra0onable de que los objetivos de una entidad sean
cumplidos. (a evaluacin del riesgo es un componente del control interno y juega un rol esencial en la
seleccin de las actividades apropiadas de control que se deben llevar a cabo.
(a administracin de riesgos debe formar parte de la cultura de una entidad. &ebe estar incorporada en la
filosof!a, pr"cticas y procesos de negocio de la entidad, m"s que ser vista o practicada como una actividad
separada. Cuando esto se logra, todos en la entidad pasan a estar involucrados en la administracin de
riesgos.
#laneamiento de la administracin de riesgos
Es el proceso de desarrollar y documentar una estrategia clara, organi0ada e interactiva para identificar y
valorar los riesgos que puedan impactar en una entidad impidiendo el logro de los objetivos. 1e deben
desarrollar planes, m)todos de respuesta y monitoreo de cambios, as! como un programa para la
obtencin de los recursos necesarios para definir acciones en respuesta a riesgos.
0dentificacin de los riesgos
En la identificacin de los riesgos se tipifican todos los riesgos que pueden afectar el logro de los objetivos
de la entidad debido a factores e#ternos o internos. (os factores e#ternos incluyen factores econmicos,
medioambientales, pol!ticos, sociales y tecnolgicos. (os factores internos reflejan las selecciones que
reali0a la administracin e incluyen la infraestructura, personal, procesos y tecnolog!a.
5aloracin de los riesgos
El an"lisis o valoracin del riesgo le permite a la entidad considerar cmo los riesgos potenciales pueden
afectar el logro de sus objetivos. 1e inicia con un estudio detallado de los temas puntuales sobre riesgos
que se hayan decidido evaluar. El propsito es obtener la suficiente informacin acerca de las situaciones
de riesgo para estimar su probabilidad de ocurrencia, tiempo, respuesta y consecuencias.
(espuesta al riesgo
(a administracin identifica las opciones de respuesta al riesgo considerando la probabilidad y el impacto
en relacin con la tolerancia al riesgo y su relacin costo beneficio. (a consideracin del manejo del riesgo
y la seleccin e implementacin de una respuesta son parte integral de la administracin de los riesgos.
21(4% 3E2E(%L #%(% EL )14#12E2TE %)T050/%/E' /E )12T(1L 3E(E2)0%L
El componente actividades de control gerencial comprende pol!ticas y procedimientos establecidos para
asegurar que se est"n llevando a cabo las acciones necesarias en la administracin de los riesgos que
pueden afectar los objetivos de la entidad, contribuyendo a asegurar el cumplimiento de estos. El titular o
funcionario designado debe establecer una pol!tica de control que se tradu0ca en un conjunto de
procedimientos documentados que permitan ejercer las actividades de control. (os procedimientos son el
conjunto de especificaciones, relaciones y ordenamiento sist)mico de las tareas requeridas para cumplir
con las actividades y procesos de la entidad. (os procedimientos establecen los m)todos para reali0ar las
tareas y la asignacin de responsabilidad y autoridad en la ejecucin de las actividades. (as actividades de
control gerencial tienen como propsito posibilitar una adecuada respuesta a los riesgos de acuerdo con
los planes establecidos para evitar, reducir, compartir y aceptar los riesgos identificados que puedan
afectar el logro de los objetivos de la entidad. Con este propsito, las actividades de control deben
enfocarse hacia la administracin de aquellos riesgos que puedan causar perjuicios a la entidad. (as
actividades de control gerencial se dan en todos los procesos, operaciones, niveles y funciones de la
entidad. Incluyen un rango de actividades de control de deteccin y prevencin tan diversas como$
procedimientos de aprobacin y autori0acin, verificaciones, controles sobre el acceso a recursos y
archivos, conciliaciones, revisin del desempe,o de operaciones, segregacin de responsabilidades,
revisin de procesos y supervisin. 3ara ser eficaces, las actividades de control gerencial deben ser
adecuadas, funcionar consistentemente de acuerdo con un plan y contar con un an"lisis de costo*
beneficio. +simismo, deben ser ra0onables, entendibles y estar relacionadas directamente con los
objetivos de la entidad.
#rocedimientos de autoriRacin + apro$acin
(a responsabilidad por cada proceso, actividad o tarea organi0acional debe ser claramente definida,
espec!ficamente asignada y formalmente comunicada al funcionario respectivo. (a ejecucin de los
procesos, actividades, o tareas debe contar con la autori0acin y aprobacin de los funcionarios con el
rango de autoridad respectivo.
'egregacin de funciones
(a segregacin de funciones en los cargos o equipos de trabajo debe contribuir a reducir los riesgos de
error o fraude en los procesos, actividades o tareas. Es decir, un solo cargo o equipo de trabajo no debe
tener el control de todas las etapas clave en un proceso, actividad o tarea.
Evaluacin costoD$eneficio
El dise,o e implementacin de cualquier actividad o procedimiento de control deben ser precedidos por
una evaluacin de costo*beneficio considerando como criterios la factibilidad y la conveniencia en relacin
con el logro de los objetivos, entre otros.
)ontroles so$re el acceso a los recursos o arcSivos
El acceso a los recursos o archivos debe limitarse al personal autori0ado que sea responsable por la
utili0acin o custodia de los mismos. (a responsabilidad en cuanto a la utili0acin y custodia debe
evidenciarse a trav)s del registro en recibos, inventarios o cualquier otro documento o medio que permita
llevar un control efectivo sobre los recursos o archivos.
5erificaciones + conciliaciones
(os procesos, actividades o tareas significativos deben ser verificados antes y despu)s de reali0arse, as!
como tambi)n deben ser finalmente registrados y clasificados para su revisin posterior.
Evaluacin de desempeTo
1e debe efectuar una evaluacin permanente de la gestin tomando como base regular los planes
organi0acionales y las disposiciones normativas vigentes, para prevenir y corregir cualquier eventual
deficiencia o irregularidad que afecte los principios de eficiencia, eficacia, econom!a y legalidad aplicables.
(endicin de cuentas
(a entidad, los titulares, funcionarios y servidores p;blicos est"n obligados a rendir cuentas por el uso de
los recursos y bienes del Estado, el cumplimiento misional y de los objetivos institucionales, as! como el
logro de los resultados esperados, para cuyo efecto el sistema de control interno establecido deber"
brindar la informacin y el apoyo pertinente.
/ocumentacin de procesos8 actividades + tareas
(os procesos, actividades y tareas deben estar debidamente documentados para asegurar su adecuado
desarrollo de acuerdo con los est"ndares establecidos, facilitar la correcta revisin de los mismos y
garanti0ar la tra0abilidad de los productos o servicios generados.
(evisin de procesos8 actividades + tareas
(os procesos, actividades y tareas deben ser peridicamente revisados para asegurar que cumplen con
los reglamentos, pol!ticas, procedimientos vigentes y dem"s requisitos. Este tipo de revisin en una
entidad debe ser claramente distinguido del seguimiento del control interno.
)ontroles para las Tecnologas de la 0nformacin + )omunicaciones
(a informacin de la entidad es provista mediante el uso de -ecnolog!as de la Informacin y
Comunicaciones =-IC>. (as -IC abarcan datos, sistemas de informacin, tecnolog!a asociada,
instalaciones y personal. (as actividades de control de las -IC incluyen controles que garanti0an el
procesamiento de la informacin para el cumplimiento misional y de los objetivos de la entidad, debiendo
estar dise,ados para prevenir, detectar y corregir errores e irregularidades mientras la informacin fluye a
trav)s de los sistemas.
21(4% 3E2E(%L #%(% EL )14#12E2TE /E 0261(4%)0:2 Q )14.20)%)0:2
1e entiende por el componente de informacin y comunicacin, los m)todos, procesos, canales, medios y
acciones que, con enfoque sist)mico y regular, aseguren el flujo de informacin en todas las direcciones
con calidad y oportunidad. Esto permite cumplir con las responsabilidades individuales y grupales. (a
informacin no solo se relaciona con los datos generados internamente, sino tambi)n con sucesos,
actividades y condiciones e#ternas que deben traducirse a la forma de datos o informacin para la toma de
decisiones. +simismo, debe e#istir una comunicacin efectiva en sentido amplio a trav)s de los procesos y
niveles jer"rquicos de la entidad. (a comunicacin es inherente a los sistemas de informacin, siendo
indispensable su adecuada transmisin al personal para que pueda cumplir con sus responsabilidades.
6unciones + caractersticas de la informacin
(a informacin es resultado de las actividades operativas, financieras y de control provenientes del interior
o e#terior de la entidad. &ebe transmitir una situacin e#istente en un determinado momento reuniendo las
caracter!sticas de confiabilidad, oportunidad y utilidad con la finalidad que el usuario disponga de
elementos esenciales en la ejecucin de sus tareas operativas o de gestin.
0nformacin + responsa$ilidad
(a informacin debe permitir a los funcionarios y servidores p;blicos cumplir con sus obligaciones y
responsabilidades. (os datos pertinentes deben ser captados, identificados, seleccionados, registrados,
estructurados en informacin y comunicados en tiempo y forma oportuna.
)alidad + suficiencia de la informacin
El titular o funcionario designado debe asegurar la confiabilidad, calidad, suficiencia, pertinencia y
oportunidad de la informacin que se genere y comunique. 3ara ello se debe dise,ar, evaluar e
implementar mecanismos necesarios que aseguren las caracter!sticas con las que debe contar toda
informacin ;til como parte del sistema de control interno.
'istemas de informacin
(os sistemas de informacin dise,ados e implementados por la entidad constituyen un instrumento para el
establecimiento de las estrategias organi0acionales y, por ende, para el logro de los objetivos y las metas.
3or ello deber" ajustarse a las caracter!sticas, necesidades y naturale0a de la entidad. &e este modo, el
sistema de informacin provee la informacin como insumo para la toma de decisiones, facilitando y
garanti0ando la transparencia en la rendicin de cuentas.
6leLi$ilidad al cam$io
(os sistemas de informacin deben ser revisados peridicamente, y de ser necesario, redise,ados cuando
se detecten deficiencias en sus procesos y productos. Cuando la entidad cambie objetivos y metas,
estrategia, pol!ticas y programas de trabajo, entre otros, debe considerarse el impacto en los sistemas de
informacin para adoptar las acciones necesarias.
%rcSivo institucional
El titular o funcionario designado debe establecer y aplicar pol!ticas y procedimientos de archivo
adecuados para la preservacin y conservacin de los documentos e informacin de acuerdo con su
utilidad o por requerimiento t)cnico o jur!dico, tales como los informes y registros contables,
administrativos y de gestin, entre otros, incluyendo las fuentes de sustento.
)omunicacin interna
(a comunicacin interna es el flujo de mensajes dentro de una red de relaciones interdependientes que
fluye hacia abajo, a trav)s de y hacia arriba de la estructura de la entidad, con la finalidad de obtener un
mensaje claro y efica0. +simismo debe servir de control, motivacin y e#presin de los usuarios.
)omunicacin eLterna
(a comunicacin e#terna de la entidad debe orientarse a asegurar que el flujo de mensajes e intercambio
de informacin con los clientes, usuarios y ciudadan!a en Contralor!a Jeneral de la Eep;blica
)anales de comunicacin
(os canales de comunicacin son medios dise,ados de acuerdo con las necesidades de la entidad y que
consideran una mec"nica de distribucin formal, informal y multidireccional para la difusin de la
informacin. (os canales de comunicacin deben asegurar que la informacin llegue a cada destinatario
en la, cantidad, calidad y oportunidad requeridas para la mejor ejecucin de los procesos, actividades y
tareas.
21(4% 3E2E(%L #%(% L% '.#E(50'0:2
El sistema de control interno debe ser objeto de supervisin para valorar la eficacia y calidad de su
funcionamiento en el tiempo y permitir su retroalimentacin. 3ara ello la supervisin, identificada tambi)n
como seguimiento, comprende un conjunto de actividades de autocontrol incorporadas a los procesos y
operaciones de la entidad, con fines de mejora y evaluacin. &ichas actividades se llevan a cabo mediante
la prevencin y monitoreo, el seguimiento de resultados y los compromisos de mejoramiento. 1iendo el
control interno un sistema que promueve una actitud proactiva y de autocontrol de los niveles
organi0acionales con el fin de asegurar la apropiada ejecucin de los procesos, procedimientos y
operaciones; el componente supervisin o seguimiento permite establecer y evaluar si el sistema funciona
de manera adecuada o es necesaria la introduccin de cambios. En tal sentido, el proceso de supervisin
implica la vigilancia y evaluacin, por los niveles adecuados, del dise,o, funcionamiento y modo cmo se
adoptan las medidas de control interno para su correspondiente actuali0acin y perfeccionamiento. (as
actividades de supervisin se reali0an con respecto de todos los procesos y operaciones institucionales,
posibilitando en su curso la identificacin de oportunidades de mejora y la adopcin de acciones
preventivas o correctivas. 3ara ello se requiere de una cultura organi0acional que propicie el autocontrol y
la transparencia de la gestin, orientada a la cautela y la consecucin de los objetivos del control interno.
(a supervisin se ejecuta continuamente y debe modificarse una ve0 que cambien las condiciones,
formando parte del engranaje de las operaciones de la entidad.
21(4%' &@'0)%' #%(% L%' %)T050/%/E' /E #(E5E2)0:2 Q 4120T1(E1
#revencin + monitoreo
El monitoreo de los procesos y operaciones de la entidad debe permitir conocer oportunamente si )stos se
reali0an de forma adecuada para el logro de sus objetivos y si en el desempe,o de las funciones
asignadas se adoptan las acciones de prevencin, cumplimiento y correccin necesarias para garanti0ar la
idoneidad y calidad de los mismos.
4onitoreo oportuno del control interno
(a implementacin de las medidas de control interno sobre los procesos y operaciones de la entidad, debe
ser objeto de monitoreo oportuno con el fin de determinar su vigencia, consistencia y calidad, as! como
para efectuar las modificaciones que sean pertinentes para mantener su eficacia. El monitoreo se reali0a
mediante el seguimiento continuo o evaluaciones puntuales.
21(4%' &@'0)%' #%(% EL 'E3.040E2T1 /E (E'.LT%/1'
(eporte de deficiencias
(as debilidades y deficiencias detectadas como resultado del proceso de monitoreo deben ser registradas
y puestas a disposicin de los responsables con el fin de que tomen las acciones necesarias para su
correccin.
0mplantacin + seguimiento de medidas correctivas
Cuando se detecte o informe sobre errores o deficiencias que constituyan oportunidades de mejora, la
entidad deber" adoptar las medidas que resulten m"s adecuadas para los objetivos y recursos
institucionales, efectu"ndose el seguimiento correspondiente a su implantacin y resultados. El
seguimiento debe asegurar, asimismo, la adecuada y oportuna implementacin de las recomendaciones
producto de las observaciones de las acciones de control.
21(4%' &@'0)%' #%(% L1' )14#(140'1' /E 4E91(%40E2T1
%utoevaluacin
1e debe promover y establecer la ejecucin peridica de autoevaluaciones sobre la gestin y el control
interno de la entidad, por cuyo m)rito podr" verificarse el comportamiento institucional e informarse las
oportunidades de mejora identificadas. Corresponde a sus rganos y personal competente dar
cumplimiento a las disposiciones o recomendaciones derivadas de la respectiva autoevaluacin, mediante
compromisos de mejoramiento institucional.
Evaluaciones independientes
1e deben reali0ar evaluaciones independientes a cargo de los rganos de control competentes para
garanti0ar la valoracin y verificacin peridica e imparcial del comportamiento del sistema de control
interno y del desarrollo de la gestin institucional, identificando las deficiencias y formulando las
recomendaciones oportunas para su mejoramiento.
2.5. 4%()1 TE1(0)1 /E /E L% 3E'T012 02'T0T.)012%L
Interpretando a -erry =.::D>
40
, la gestin institucional es la manera o estilo de administrar o gobernar una
entidad sobre la base de la planeacin, organi0acin, direccin, coordinacin y control de los recursos y
actividades + partir de estos conceptos nace el proceso de gestin, con elementos de la funcin de
+dministracin que 7ayol definiera en su tiempo como$ 3rever, 2rgani0ar, Comandar, Coordinar y Controlar.
&entro de la l!nea propuesta por 7ayol, los autores Cl"sicos y neocl"sicos adoptan el 3roceso de gestin
como n;cleo de su teor!a; con sus Cuatro Elementos$ 3lanificar, 2rgani0ar, &irigir y Controlar. +utores como
6rwic4 define el proceso de gestin como las funciones del administrador, con siete =@> elementos que se
detallan a continuacin$ Investigacin, planificacin, coordinacin, control, previsin, organi0acin, comando.
_oont0 y 2`&onnell define el proceso de gestin con cinco =D> elementos$ planificacin, designacin de
3ersonal, control, organi0acin, direccin. Hiner define el proceso de gestin con cinco =D> elementos$
planificacin, organi0acin, direccin, coordinacin y control. (a gestin es la principal actividad que marca
una diferencia en el grado que las 2rgani0aciones les sirven a las personas que afectan. El )#ito que puede
tener la 2rgani0acin al alcan0ar sus objetivos y tambi)n al satisfacer sus obligaciones sociales depende en
gran medida, de sus gerentes. 1i los gerentes reali0an debidamente su trabajo, es probable que la
organi0acin alcance sus metas, por lo tanto se puede decir que el &esempe,o Jerencial se mide de
acuerdo al grado en que los gerentes cumplen la secuencia del proceso de gestin, logrando una Estructura
2rgani0acional que la diferencia de otras 2rgani0aciones.
Chiavenato =8///>
41
, organi0a el proceso de gestin de la siguiente manera.
40
TE11H *eor9e (1995) Pri#!i)ios de Ad(i#istra!i"#/ +=5i!o/ 4o()aO2a Editoria 4o#ti#e#ta .A/ >e 4?/
41
40;A?E-ATD ;da7erto (2000) ;#trodu!!i"# a a Teor2a *e#era de a Ad(i#istra!i"#/ +=5i!o/ +! *raP 0i/
(as 7unciones del +dministrador, como un proceso sistem"tico; se entiende de la siguiente manera$
El &esempe,o de las funciones constituye el llamado ciclo administrativo, como se observa a continuacin$
El proceso de gestin es c!clico, din"mico e interactivo, como se muestra en el siguiente gr"fico$
(as funciones +dministrativas en un enfoque sist)mico conforman el proceso de gestin, cuando se
consideran aisladamente los elementos 3lanificacin, 2rgani0acin, &ireccin y Control, son solo funciones
administrativas8 cuando se consideran estos cuatro elementos =3lanificar, 2rgani0ar, &irigir y Controlar> en
un enfoque global de interaccin para alcan0ar objetivos, forman el 3roceso de gestin.
1eg;n Mohnson y 1choles =8///>
42
, cuando los responsables de la gestin se preocupan por hacer
correctamente las cosas se esta transitando por la E7ICIENCI+ =utili0acin adecuada de los recursos
disponibles> y cuando utili0a instrumentos para evaluar el logro de los resultados, para verificar las cosas
bien hechas son las que en realidad deb!an reali0arse, entonces se encamina hacia E7IC+CI+ =logro de
los objetivos mediante los recursos disponibles> y cuando busca los mejores costos y mayores beneficios
est" en el marco de la EC2N2HO+. (a eficiencia, eficacia y econom!a no van siempre de la mano, ya
que una entidad puede ser eficiente en sus operaciones, pero no efica0, o viceversa; puede ser ineficiente
en sus operaciones y sin embargo ser efica0, aunque seria mucho m"s ventajoso si la eficacia estuviese
acompa,ada de la eficiencia. -ambi)n puede ocurrir que no sea ni eficiente ni efica0
E60)0E2)0% 02'T0T.)012%L:
1eg;n 5ern"nde0 =8///>
43
, la eficiencia, es el resultado positivo luego de la racionali0acin adecuada de
los recursos, acorde con la finalidad buscada por los responsables de la gestin. Es tambi)n la obtencin
de resultados con los recursos disponibles. Es sinnimo de un mejor aprovechamiento de los tiempos y
movimientos en los procesos institucionales. No es tan sencillo obtener eficiencia, tienen que disponerse
en forma adecuada todos los recursos, pol!ticas, normas, procesos, procedimientos, t)cnicas y practicas
empresariales.
44
, la eficiencia est" referida a la relacin e#istente
entre los bienes o servicios producidos o entregados y los recursos utili0ados para ese fin =productividad>,
en comparacin con un est"ndar de desempe,o establecido. (as entidades podr"n garanti0ar su
permanencia en el mercado si se esfuer0an por llevar a cabo una gestin empresarial eficiente, orientada
hacia el cliente y con un nivel sostenido de calidad en los productos y<o servicios que presta. (a eficiencia
puede medirse en t)rminos de los resultados divididos por el total de costos y es posible decir que la
eficiencia ha crecido un cierto porcentaje =B> por a,o. Esta medida de la eficiencia del costo tambi)n
puede ser invertida =costo total en relacin con el n;mero de productos> para obtener el costo unitario de
produccin. Esta relacin muestra el costo de produccin de cada producto. &e la misma manera, el
tiempo =calculado por ejemplo en t)rmino de horas hombre> que toma producir un producto =el inverso de
la eficiencia del trabajo> es una medida com;n de eficiencia. (a eficiencia es la relacin entre los
resultados en t)rminos de bienes, servicios y otros resultados y los recursos utili0ados para producirlos.
&e modo emp!rico hay dos importantes medidas$ i> Eficiencia de costos, donde los resultados se
relacionan con costos, y, ii> eficiencia en el trabajo, donde los logros se refieren a un factor de produccin
clave$ el n;mero de trabajadores. 1i un auditor pretende medir la eficiencia, deber" comen0ar la auditor!a
anali0ando los principales tipos de resultados<salidas de la entidad. El auditor tambi)n podr!a anali0ar los
42
@D0-.D-< *err% % .40D:E.< Keva#/ (1999) >ire!!i"# Estrat=9i!a/ +adrid: Pre#ti!e +a% ;#ter#atio#a :td/
43
0E1-E->EF ?/< @ai(e (2002) :a Auditor2a ;#te9ra: ,# verdadero ArGueti)o de !o#tro e()resaria/ Bo9otA 4oo(7ia/ Editoria -or(a/
44
resultados averiguando si es ra0onable la combinacin de resultados alcan0ados o verificando la calidad
de estos. Cuando utili0amos un enfoque de eficiencia para este fin, el auditor deber" valorar, al anali0ar
como se ha ejecutado el programa, que tan bien ha manejado la situacin la empresa. Ello significa
estudiar la empresa auditada para chequear como ha sido organi0ado el trabajo. +lgunas preguntas que
pueden plantearse en el an"lisis de la eficiencia son$ 7ueron realistas los estudio de factibilidad del
proyectos y formulados de modo que las operaciones pudieran basarse en ellos'; 3udo haberse
implementado de otra forma el proyecto de modo que se hubiesen obtenido mas bajas costos de
produccin'; 1on los m)todos de trabajo los m"s racionales'; E#isten cuellos de botella que pudieron ser
evitados'; E#isten superposiciones innecesarias en la delegacin de responsabilidades'; Ru) tan bien
cooperan las distintas unidades para alcan0ar una meta com;n'; E#isten algunos incentivos para los
funcionarios que se esfuer0an por reducir costos y por completar el trabajo oportunamente'. (a eficiencia,
est" referida a la relacin e#istente entre los servicios prestados o entregado por las entidades y los
recursos utili0ados para ese fin =productividad>, en comparacin con un est"ndar de desempe,o
establecido. (a eficiencia, es la relacin entre costos y beneficios enfocada hacia la b;squeda de la mejor
manera de hacer o ejecutar las tareas =m)todos>, con el fin de que los recursos =personas, veh!culos,
suministros diversos y otros> se utilicen del modo m"s racional posible. (a racionalidad implica adecuar
los medios utili0ados a los fines y objetivos que se deseen alcan0ar, esto significa eficiencia, lo que lleva a
concluir que las empresas va a ser racional si se escogen los medios m"s eficientes para lograr los
objetivos deseados, teniendo en cuenta que los objetivos que se consideran son los organi0acionales y no
los individuales. (a racionalidad se logra mediante, normas y reglamentos que rigen el comportamiento de
los componentes en busca de la eficiencia. (a eficiencia busca utili0ar los medios, m)todos y
procedimientos m"s adecuados y debidamente planeados y organi0ados para asegurar un ptimo empleo
de los recursos disponibles. (a eficiencia no se preocupa por los fines, como si lo hace la eficacia, si no
por los medios. (a eficiencia, se puede medir por la cantidad de recursos utili0ados en la prestacin de
servicios. (a eficiencia aumenta a medida que decrecen los costos y los recursos utili0ados. 1e relaciona
con la utili0acin de los recursos para obtener un bien u objetivo.
E60)%)0% 02'T0T.)012%L:
45
, la eficacia o efectividad, se refiere al grado en el cual la entidad logra
sus objetivos y metas u otros beneficios que pretend!a alcan0ar, previstos en la legislacin o fijados por el
&irectorio. 1i un auditor se centra en la efectividad, deber" comen0ar por identificar las metas de los
programas de la entidad y por operacionli0ar las metas para medir la efectividad. -ambi)n necesitar"
identificar el grupo meta del programa y buscar respuestas a preguntas como$ 5a sido alcan0ada la meta
a un costo ra0onable y dentro del tiempo establecido'; 1e defini correctamente el grupo meta'; Est" la
gente satisfecha con la educacin y equipo suministrados'; En que medida el equipo suministrado
satisface las necesidades del grupo meta'; Est" siendo utili0ado el equipo por los ciudadanos' (a gestin
efica0 est" relacionada al cumplimiento de las acciones, pol!ticas, metas, objetivos, misin y visin de la
empresa; tal como lo establece la gestin empresarial moderna.
1eg;n Chiavenato =8///>
46
, la gestin efica0, es el proceso emprendido por una o m"s personas para
coordinar las actividades laborales de otras personas con la finalidad de lograr resultados de alta calidad
que una persona no podr!a alcan0ar por si sola. En este marco entra en juego la competitividad, que se
define como la medida en que una empresa, bajo condiciones de mercado libre es capa0 de producir
bienes y servicios que superen la prueba de los mercados, manteniendo o e#pandiendo al mismo tiempo
las rentas reales de sus empleados y socios. -ambi)n en este marco se concibe la calidad, que es la
totalidad de los rasgos y las caracter!sticas de un producto o servicio que refieren a su capacidad de
satisfacer necesidades e#presadas o impl!citas. -amb) gestin efica0, es el conjunto de acciones que
permiten obtener el m"#imo rendimiento de las actividades que desarrolla la entidad. Es hacer que los
miembros de una entidad trabajen juntos con mayor productividad, que disfruten de su trabajo, que
desarrollen sus destre0as y habilidades y que sean buenos representantes de la empresa, presenta un
gran reto para los directivos de la misma. (a gestin puede considerarse efica0 si$ i> 1e est"n logrando los
objetivos operacionales de la entidad; ii> &isponen de informacin adecuada hasta el punto de lograr los
objetivos operacionales de la entidad; iii> 1i se prepara de forma fiable la informacin administrativa,
financiera, econmica, laboral, patrimonial y otras de la entidad; y, iv> 1i se cumplen las leyes y normas
aplicables. Hientras que la gestin institucional es un proceso, su eficacia es un estado o condicin del
45
46
40;A?E-ATD ;da7erto (2000) ;#trodu!!i"# a a Teor2a *e#era de a Ad(i#istra!i"#/ +=5i!o/ +! *raP 0i/
proceso en un momento dado, el mismo que al superar los est"ndares establecidos facilita alcan0ar la
eficacia. (a determinacin de si una gestin es [efica0\ o no y su influencia en la eficacia, constituye una
toma de postura subjetiva que resulta del an"lisis de si est"n presentes y funcionando efica0mente los
cinco componentes de Control Interno del Informe$ entorno de control, evaluacin de riesgos, actividades
de control, informacin y comunicacin y supervisin. El funcionamiento efica0 de la gestin y el control,
proporciona un grado de seguridad ra0onable de que una o m"s de las categor!as de objetivos
establecidos va a cumplirse.
47
, la eficacia o efectividad, se refiere al grado en el cual la entidad logra
sus objetivos y metas u otros beneficios que pretend!a alcan0ar fijados por los directivos o e#igidos por la
sociedad. (a eficacia o efectividad es el grado en el que se logran los objetivos institucionales. En otras
palabras, la forma en que se obtienen un conjunto de resultados refleja la efectividad, mientras que la
forma en que se utili0an los recursos para lograrlos se refiere a la eficiencia. (a eficacia, es la medida
normativa del logro de los resultados. (as entidades disponen de indicadores de medicin de los logros de
los servicios. Cuando se logren dichos resultados o est"ndares, se habr" logrado el objetivo del buen
gobierno aplicado por este tipo de entidades. 3ara que la entidad alcance eficacia, debe cumplir estas tres
condiciones b"sicas$ +lcan0ar los objetivos institucionales; Eeali0ar el mantenimiento del sistema interno;
y, +daptarse al ambiente e#terno.
1eg;n Eobbins =8///>
48
, los gerentes de las instituciones tienen diversidad de t)cnicas para lograr que
los resultados se ajusten a los planes. (a base del buen gobierno y control de la entidad radica en que el
resultado depende de las personas. Entre las consideraciones importantes para asegurar los resultados y
por ende la eficacia de los gerentes tenemos$ la voluntad de aprender, la aceleracin en la preparacin del
equipo gerencial, importancia de la planeacin para la innovacin, evaluacin y retribucin al equipo
gerencial, ajustes de la informacin, necesidad de la investigacin y desarrollo gerencial, necesidad de
lidera0go intelectual, etc. (os resultados obtenidos por una gestin efica0, no slo debe darse para la
propia entidad, sino especialmente debe plasmarse en mejores servicios y en el contento ciudadano,
especialmente en el conte#to participativo de la moderna gestin.
E)1214?% 02'T0T.)012%L:
49
, la econom!a en el uso de los recursos, est" relacionada con los
t)rminos y condiciones bajo los cuales la entidad adquiere recursos, sean )stos financieros, humanos,
f!sicos o tecnolgicos =computari0ados>, obteniendo la cantidad requerida, al nivel ra0onable de calidad,
en la oportunidad y lugar apropiado y al menor costo posible. 1i el auditor se centra en la econom!a ser"
importante definir correctamente los gastos. Esto a menudo es un problema. +lgunas veces ser!a posible
introducir apro#imaciones de los costos reales, por ejemplo definiendo los costos en t)rminos de n;mero
de empleados, cantidad de insumos utili0ados, costos de mantenimiento, etc.
1eg;n 1toner ] Wan4el =8///>
50
, en el marco de la econom!a, se tiene que anali0ar los siguientes
elementos$ costo, beneficio y volumen de las operaciones. Estos elementos representan instrumentos en
la planeacin, gestin y control de operaciones para el logro del desarrollo integral de la institucin y la
toma de decisiones respecto al producto, precios, determinacin de los beneficios, distribucin,
alternativas para fabricar o adquirir insumos, m)todos de produccin, inversiones de capital, etc. Es la
base del establecimiento del presupuesto variable de la empresa. El tratamiento econmico de las
operaciones proporcionan una gu!a ;til para la planeacin de utilidades, control de costos y toma de
decisiones administrativos no debe considerarse como un instrumento de precisin ya que los datos est"n
basados en ciertas condiciones supuestas que limitan los resultados. (a economicidad de las
operaciones, se desarrolla bajo la suposicin que el concepto de variabilidad de costos =fijos y variables>,
es v"lido pudiendo identificarse dichos componentes, incluyendo los costos semivariables; )stos ;ltimos a
trav)s de procedimientos t)cnicos que requieren un an"lisis especial de los datos histricos de ingresos y
costos para varios per!odos sucesivos, para poder determinar los costos fijos y variables
T(%2'#%(E2)0%:
Interpretando a Mohnson y 1choles =8///>
51
, la transparencia significa el deber de las autoridades de
reali0ar sus acciones de manera p;blica, como un mecanismo de control del poder y de legitimidad
47
48
1DBB;-. .te)he# (2000) 8u#da(e#tos de Ad(i#istra!i"#/ +=5i!o/ Pre#ti!e 0a 0is)a#oa(eri!a#a< .A/
49
50
.TD-E1 @a(es J Qa#Re 4hares (2000) Ad(i#istra!i"#/ +=5i!o/ 4o()aO2a Editoria 4o#ti#e#ta .A/ >e 4?/
51
democr"tica de las instituciones p;blicas. -ransparencia significa dejar pasar f"cilmente la lu0, en
t)rminos gubernamentales, la transparencia es una cualidad que permite el flujo adecuado y suficiente de
informacin y pudiera consider"rsele un ant!doto para frenar la corrupcin, para contrarrestar cualquier
tipo de suspicacia o sospecha que se tenga de determinada dependencia u organismo p;blico.
-ransparencia es un ambiente de confian0a, seguridad y franque0a entre el gobierno y la sociedad, de tal
forma que las responsabilidades, procedimientos y reglas se establecen, reali0an e informan con claridad
y son abiertas a la participacin y escrutinio p;blico. -ransparencia es tambi)n, una ciudadan!a sensible,
responsable y participativa, que en el conocimiento de sus derechos y obligaciones, colabora en el
fomento a la integridad y combate a la corrupcin
2.6. 4%()1 TE1(0)1 /E L%' E2T0/%/E' /EL E'T%/1
El Instituto Nacional de Cultura es un 2rganismo 3;blico &escentrali0ado dependiente del Hinisterio de
Educacin, con personer!a jur!dica, de derecho p;blico interno y con autonom!a t)cnica, administrativa,
econmica y financiera. Constituye el ente rector y central de los rganos que conforman su estructura
org"nica, incluyendo los veinticuatro rganos desconcentrados, y es responsable de ejecutar la pol!tica del
Estado en materia cultural. El INC tiene como finalidad afirmar la Identidad Nacional mediante la ejecucin
descentrali0ada de acciones de proteccin, conservacin y promocin, puesta en valor y difusin del
patrimonio y las manifestaciones culturales de la Nacin para contribuir al desarrollo nacional con la
participacin activa de la comunidad y los sectores p;blico y privado. Entre sus funciones se encuentra el
formular y ejecutar las pol!ticas y estrategias del Estado en materia de desarrollo cultural, defensa,
conservacin, difusin e investigacin del 3atrimonio Cultural de la Nacin =(ey NK 8C8:9> y con el &ecreto
1upremo NK D/*:A*E&, Eeglamento de 2rgani0acin y 7unciones del INC.
2%T.(%LEB% Q 602%L0/%/ /EL 02):
El I.N.C. es un 2rganismo 3;blico &escentrali0ado del 1ector Educacin, con personer!a jur!dica de
derecho p;blico interno; con autonom!a t)cnica, administrativa, econmica y financiera. Constituye el ente
rector y central de los rganos que conforman su estructura org"nica, incluyendo las &irecciones
Eegionales. El I.N.C. es el organismo rector responsable de la promocin y desarrollo de las
manifestaciones culturales del pa!s y de la investigacin, preservacin, conservacin, restauracin, difusin
y promocin del 3atrimonio Cultural de la Nacin.
El I.N.C. desarrolla sus actividades a nivel nacional. -iene su sede nacional en la ciudad de (ima y sedes
regionales en cada una de las capitales de las circunscripciones de gobiernos regionales del pa!s, adem"s
de otras instancias de coordinacin.
(a finalidad del I.N.C. es afirmar la identidad nacional, partiendo de la nocin de diversidad cultural,
mediante la ejecucin descentrali0ada de acciones de investigacin, proteccin, conservacin, puesta en
valor, promocin, y difusin del 3atrimonio Cultural de la Nacin y el fomento del desarrollo cultural, para
contribuir al desarrollo nacional, con la participacin activa de la comunidad y los sectores p;blico y privado.
1&9ET051' /EL 0.2.).:
7ortalecer los la0os de identidad e integracin entre los pueblos del 3er;. &esarrollando la cultura
como un medio de pa0, unidad y desarrollo nacional, poniendo en pr"ctica una opcin descentralista
de integracin dentro del marco del reconocimiento del 3er; como pa!s multicultural, pluri)tnico y
multilingae estableciendo v!nculos estrechos con el sistema educativo, los medios de comunicacin
y la sociedad civil.
3romover el respeto de los derechos humanos, el derecho a la ciudadan!a. (a libertad de creencias,
la libertad de creacin intelectual art!stica, t)cnica y cient!fica de todos los habitantes del pa!s,
propiciando la eliminacin de toda fuente de discriminacin social, ideolgica, racial, de se#o, de
edad o de discapacidad f!sica.
3romover los planes de desarrollo que se orienten al desarrollo social sostenido, partiendo de la
conciencia de diversidad cultural como medio para lograr la integracin nacional, propiciando la
b;squeda de soluciones a los problemas nacionales, regionales y locales.
Incorporar la investigacin cient!fica y tecnolgica como parte sustancial del desenvolvimiento
cultural, con )nfasis en el estudio y la innovacin de los aspectos singulares de nuestro entorno
natural y cultural.
3romover el registro, la investigacin, preservacin, conservacin, difusin y puesta en valor del
patrimonio arqueolgico, histrico y art!stico, poniendo )nfasis en las culturas originarias, cuyo
car"cter ;nico en la historia de la humanidad las identifica como un bien de singular valor universal.
3romover y difundir la creacin activa de la cultura de nuestro tiempo, sin discriminar su
procedencia o credo, estimulando la produccin y circulacin de publicaciones, audiovisuales y
otros medios de conservacin y comunicacin del conocimiento y la cultura, alentando el
reconocimiento p;blico del esfuer0o privado o colectivo que se desarrolle en los diversos campos de
la actividad cultural.
(igar las estrategias de desarrollo cultural con el turismo, facilitando el acceso a nuestros bienes
patrimoniales y el trato con nuestra cultura a los visitantes nacionales y e#tranjeros.
3ropiciar la creacin, mantenimiento y desarrollo de museos nacionales, regionales y locales de
historia natural, arte, arqueolog!a, historia, etnograf!a, ciencia y tecnolog!a, de las actividades
productivas y el trabajo, los deportes y otros, en todo el pa!s, motivando a los gobiernos regionales y
locales, y al sector privado a apoyar y desarrollar las iniciativas que se den en esa direccin.
3ropiciar la participacin de los medios de comunicacin de masas en la difusin de los valores
patrimoniales nacionales y universales, e integrar a los sectores p;blico y privado al dise,o y
conduccin de estrategias y acciones que condu0can a una pol!tica democr"tica de la cultura.
3romover el desarrollo de las industrias culturales en el pa!s, en una l!nea de bienes y servicios que
partan de contenidos propios de nuestra cultura, como productos peruanos altamente competitivos
en el mercado de la cinematograf!a, la radio, la televisin, la publicacin de libros, revistas y otros.
3romover las manifestaciones de nuestra diversidad cultural en el e#terior, en consonancia con los
objetivos del desarrollo nacional aprovechando la presencia de las comunidades peruanas, para el
enriquecimiento del proceso cultural peruano con los aportes de la comunidad internacional.
3roponer el marco jur!dico y normativo para la Tidentificacin, investigacin, conservacin,
preservacin, proteccin, defensa y puesta en valor del 3atrimonio Cultural de la Nacin histrico y
actual.
6.2)012E' /EL 02):
7ormular y ejecutar las pol!ticas, estrategias y objetivos del Estado en materia de desarrollo cultural,
como la identificacin y registro, investigacin, defensa, conservacin, preservacin, promocin,
difusin y puesta en valor del 3atrimonio Cultural de la Nacin.
3romover y coordinar la cooperacin t)cnica y financiera nacional e internacional, orientada a
ejecutar proyectos y programas de desarrollo cultural y de estudio, conservacin y puesta en valor
del 3atrimonio Cultural de la Nacin.
3roponer, coordinar y suscribir convenios que contribuyan al logro. de los objetivos institucionales.
Coordinar, con los gobiernos regionales, locales y otras entidades o sectores del Estado, la
conduccin de acciones de defensa y gestin del 3atrimonio Cultural de la Nacin.
Coordinar con los organismos encargados de conducir la pol!tica e#terior del pa!s, las actividades
culturales y de difusin de nuestro 3atrimonio Cultural en el e#tranjero, as! como propiciar una
pol!tica de apro#imacin y conocimiento de los peruanos sobre las e#presiones culturales de otros
pa!ses.
7ortalecer los v!nculos de cooperacin con los organismos del sector turismo, para desarrollar
acciones conducentes a una correcta presentacin de la imagen cultural del pa!s ante peruanos y
e#tranjeros.
Integrar, t)cnica y normativa mente, los museos que forman parte del 1istema Nacional de Huseos,
incluyendo los centros de informacin y los lugares organi0ados como museos de sitio o
memoriales.
3romover, mediante diversos medios, el reconocimiento de los esfuer0os que realicen, colectiva o
individualmente, los cultores de los quehaceres que condu0can al desarrollo cultural del pa!s.
3ronunciarse respecto de los espect"culos p;blicos cuyos contenidos sean considerados como
aportes al desarrollo de nuestra cultura, guardando concordancia con las normas legales vigentes
sobre la materia.
Convocar y conceder anualmente el T3remio Nacional de CulturaT.
E'T(.)T.(% 1(3@20)%
(a estructura org"nica del Instituto Nacional de Cultura es la siguiente$
I. +(-+ &IEECCINN
&ireccin Nacional.
Comit) de Jestin.
II. NEJ+N2 &E +&HINI1-E+CINN
Jerencia Jeneral.
III. NEJ+N21 C2(EJI+&21
Consejo Nacional de Cultura.
Consejos Eegionales de Cultura.
Consejo de 3atrimonio 5istrico. +rt!stico y de 7omento de las +rtes.
Comisin Nacional de Cooperacin -)cnica y Eelaciones Internacionales. Comisiones -)cnicas.
Comisin de Cultura y +rte
IL. NEJ+N2 &E C2N-E2(
2ficina de Control Interno.
L. NEJ+N21&E+32Q2
2ficina de 3lanificacin y 3resupuesto 2ficina de +dministracin
2ficina de 3roduccin de Sienes y 1ervicios
2ficina de +dministracin &ocumentar!a
LI. NEJ+N2 &E +1E12E+HIEN-2
2ficina de +suntos Mur!dicos
LII. NEJ+N21 &E (ONE+
&ireccin de Jestin
&ireccin Jeneral de 3romocin y &ifusin Cultural.
LIII. NEJ+N21 &E1C2NCEN-E+&21
&irecciones Eegionales de Cultura.
160)02% /E )12T(1L 02TE(21
Es el rgano responsable de ejercer el control y evaluacin posterior de la gestin econmica, financiera y
administrativa de la Institucin, as! como la verificacin de la adecuada utili0acin de los recursos, con
sujecin a las normas del 1istema Nacional de Control. &epende administrativa y jer"rquicamente de la
&ireccin Nacional y t)cnica y normativa mente de la Contralor!a Jeneral de la Eep;blica.
)11(/02%)0:2
El Instituto Nacional de Cultura mantiene relaciones de coordinacin con otros organismos de los sectores
p;blico y privado, de "mbito nacional e internacional, mediante convenios y acuerdos. El Instituto Nacional
de Cultura coordina sus acciones con los diversos organismos del Hinisterio de Educacin y otros sectores,
del mismo modo que con organismos regionales y los gobiernos locales, sin limitar su autonom!a t)cnica,
administrativa, econmica o financiera.
)11#E(%)0:2 TC)20)%
(a Cooperacin -)cnica y las relaciones con organismos Internacionales son conducidas por una instancia
operativa que act;a como 1ecretar!a -)cnica, dependiente de la &ireccin Jeneral de 3romocin y &ifusin
Cultural, en consulta con la Comisin Nacional de Cooperacin -)cnica y Eelaciones Internacionales y la
+gencia 3eruana de Cooperacin Internacional.
(C304E2 E)12:40)1
1on recursos econmicos y financieros del I.N.C. los siguientes$
(as asignaciones presupuestales provenientes del -esoro 3;blico y de leyes espec!ficas
(os ingresos propios generados por la visita tur!stica a los monumentos y las actividades que
ejecute, conforme a la normatividad correspondiente.
(as donaciones y legados recibidos de terceros para los fines institucionales.
(os que se obtengan por convenios de cooperacin nacional e internacional.
(os intereses que generen sus fondos depositados en entidades financieras.
(os dem"s ingresos que se obtengan por cualquier concepto para los fines institucionales.
#%T(041201 ).LT.(%L /EL #E(U
El patrimonio cultural del 3er; est" constituido por todos los bienes materiales e inmateriales que, por su
valor histrico, arqueolgico, art!stico, arquitectnico, paleontolgico, etnolgico, documental, bibliogr"fico,
cient!fico o t)cnico tienen una importancia relevante para la identidad y permanencia de la nacin a trav)s
del tiempo. Es por todo esto que dichos bienes requieren de una proteccin y defensa especiales, de
manera que puedan ser disfrutados, valorados y aprovechados adecuadamente por todos los ciudadanos y
transmitidos de la mejor manera posible a nuestras futuras generaciones. Nuestro patrimonio cultural es
muy vasto y diverso; protegerlo es deber y derecho de todos. 1in embargo, para asegurar su conservacin
es indispensable la participacin de especialistas en diversos "mbitos. Suscando facilitar su estudio y
conservacin, se ha dividido el patrimonio cultural en diferentes categor!as$
#atrimonio material inmue$le$ se refiere a los bienes culturales que no pueden trasladarse y abarca tanto
los sitios arqueolgicos =huacas, cementerios, templos, cuevas, andenes> como las edificaciones coloniales
y republicanas.
#atrimonio material mue$le$ incluye todos los bienes culturales que pueden trasladarse de un lugar a otro,
es decir, objetos como pinturas, cer"micas, orfebrer!a, mobiliario, esculturas, monedas, libros, documentos y
te#tiles, entre otros.
&ependiendo de la )poca en que fue creado, el patrimonio mueble como inmueble se divide en dos grandes
categor!as$ patrimonio ar<ueolgico, que son b"sicamente los bienes culturales provenientes de la )poca
prehisp"nica; y patrimonio Sistrico, que son aquellos fechados a partir de la llegada de los espa,oles.
#atrimonio inmaterial$ se refiere a lo que llamamos cultura viva, como lo es el folclor, la medicina
tradicional, el arte popular, las leyendas, la cocina t!pica, las ceremonias y costumbres, etc. 1e trata de los
usos, representaciones, e#presiones, conocimientos y t)cnicas, asociados a los instrumentos, objetos,
artefactos y espacios culturales que les son propios, que son transmitidos de generacin en generacin, a
menudo a viva vo0 o a trav)s de demostraciones pr"cticas.
#atrimonio cultural su$acuPtico$ son todos los vestigios de la e#istencia humana con car"cter cultural,
histrico y arqueolgico, que han estado total o parcialmente sumergidos en el agua, en forma peridica o
continua, por lo menos durante .// a,os.
#atrimonio industrial$ se refiere a todos los bienes inmuebles y muebles adquiridos o producidos por una
sociedad en relacin a sus actividades industriales de adquisicin, produccin o transformacin; a todos los
productos generados a partir de estas actividades, y al material documental relacionado.
#atrimonio documental$ como lo indica su nombre, se refiere b"sicamente a la documentacin que se
conserva en archivos e instituciones similares. El patrimonio bibliogr"fico, a su ve0, se refiere a los libros,
peridicos, revistas y otro material impreso, guardados principalmente en bibliotecas. +unque en el sentido
m"s estricto de la palabra se refiere a documentos y te#tos impresos sobre papel, con la nueva tecnolog!a
tambi)n consideramos como documentos las grabaciones, medios digitales, audiovisuales y otros.
2.. 4%()1 )12)E#T.%L (EL%)012%/1 )12 L% 025E'T03%)012
2..1. %./0T1(0% 02TE3(%L
%ctividades de control gerencial
1e refieren a las acciones que reali0an la gerencia y otro personal de la entidad para cumplir diariamente
con las funciones asignadas. 1on importantes porque en s! mismas implican la forma correcta de hacer las
cosas, as! como tambi)n porque el dictado de pol!ticas y procedimientos y la evaluacin de su
cumplimiento, constituyen el medio m"s idneo para asegurar el logro de objetivos de la entidad.
%lcance
Implica la seleccin de aquellas "reas o asuntos que ser"n revisados a profundidad en la fase de ejecucin.
Esta decisin debe ser efectuada teniendo en cuenta la materialidad, sensibilidad, riesgo, factibilidad y
costo, as! como la trascendencia de los posibles resultados a informar.
%m$iente de )ontrol 0nterno
1e refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las personas con
respecto al control de sus actividades. Como el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad, sus
atributos constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que todo descansa. (os factores del
ambiente interno de control son$
integridad y valores )ticos
asignacin de autoridad y responsabilidad
estructura organi0acional
pol!tica de administracin de personal
respondabilidad
clima de confian0a en el trabajo
@reas generales de revisin
1on aquellos asuntos seleccionados en esta etapa de la auditor!a. -ales "reas est"n referidas a$
3roteccin y control de recursos p;blicos,
Cumplimiento de leyes, normas y regulaciones aplicables,
Econom!a y eficiencia,
3rocedimientos para medir e informar sobre la efectividad el programa o actividad.
Evaluacin del programa o actividad.
3rocesamiento y control del sistema de administracin financiera y el sistema de informacin
computari0ada*1IC,
+uditor!a interna.
%suntos mPs importantes
Eepresentan aquellas actividades clave de los sistemas y controles aplicados que, de acuerdo a la opinin
del auditor, resultan vitales para el )#ito del ente a ser e#aminada. Constituyen asuntos que tienen
importancia en esta etapa, pero que deben ser e#aminados y confirmados en la fase de ejecucin de la
auditor!a.
%uditoria de integral
Es un e#amen objetivo, sistem"tico y profesional de evidencias, reali0ado con el fin de proporcionar una
evaluacin independiente e integral sobre el desempe,o de una entidad, programa o proyecto orientada a
mejorar la efectividad, eficiencia y econom!a en el logro de las metas programadas y en el uso de los
recursos p;blicos para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables de adoptar acciones
correctivas y mejorar su responsabilidad ante el p;blico.
)arta de representacin
&ocumento mediante el cual el nivel competente de la entidad e#aminada reconoce haber puesto a
disposicin del auditor toda la informacin requerida, as! como cualquier hecho significativo ocurrido durante
el per!odo bajo e#amen. 1i se ha e#aminado varias "reas de la entidad, deber" recabarse varias cartas de
representacin.
)ausa
Eepresenta la ra0n b"sica =o las ra0ones> por la cual ocurri la condicin, o tambi)n el motivo del
incumplimiento del criterio o norma. (a simple e#presin en el informe de que el problema e#iste, porque
alguien no cumpli apropiadamente con las normas, es insuficiente para convencer al usuario del informe.
)ondicin
Comprende la situacin actual encontrada por el auditor al e#aminar un "rea, actividad u transaccin. (a
condicin, entendida como lo que es, refleja la manera en que el criterio est" siendo logrado. Es importante
que la condicin haga referencia directa al criterio, en vista que su propsito es describir el comportamiento
de la entidad auditada en el logro de las metas e#presadas como criterios.
)onclusiones
1on juicios del auditor, de car"cter profesional, basados en las observaciones formuladas como resultado
del e#amen. Estar"n referidas a la evaluacin de la gestin en la entidad e#aminada, en cuanto al logro de
las metas y objetivos, utili0acin de los recursos p;blicos, en t)rminos de eficiencia y econom!a y
cumplimiento de la normativa legal.
)ontroles
Hedios a trav)s de los cuales la gerencia de una entidad asegura que el sistema es efectivo y es manejado
en armon!a con eficiencia y econom!a, dentro del marco legal vigente.
)ontrol de calidad
Conjunto de m)todos y procedimientos implementados dentro de la Contralor!a Jeneral de la Eep;blica u
otra entidad auditora para obtener seguridad ra0onable que la auditor!a llevada a cabo y el informe
correspondiente cumplen con las Normas de +uditor!a Jubernamental * N+J6*.
)ontrol 0nterno
Es un proceso continuo reali0ado por la direccin y gerencia y, el personal de la entidad; para proporcionar
seguridad ra0onable, respecto a s! est" logr"ndose los objetivos de control interno siguientes$
3romover la efectividad, eficiencia y econom!a en las operaciones y, la calidad en los servicios que
debe brindar cada entidad p;blica;
3roteger y conservar los recursos p;blicos contra cualquier p)rdida, despilfarro, uso indebido,
irregularidad o acto ilegal;
Cumplir las leyes, reglamentos y otras normas gubernamentales; y,
Elaborar informacin financiera v"lida y confiable, presentada con oportunidad.
)ontrol interno financiero
Comprende el plan de organi0acin y los m)todos, procedimientos y registros que tienen relacin con la
custodia de recursos, al igual que con la e#actitud, confiabilidad y oportunidad en la presentacin de
informacin financiera, principalmente, los estados financieros de la entidad o programa.
)ontrol interno gerencial
Comprende el plan de organi0acin, pol!tica, procedimientos y pr"cticas utili0adas para administrar las
operaciones en una entidad o programa y asegurar el cumplimiento de las metas establecidas, as! como los
sistemas para medir, presentar informes y monitorear la ejecucin de los programas.
)omunicacin
Implica proporcionar un apropiado entendimiento sobre los roles y responsabilidades individuales
involucradas en el control interno de la informacin financiera dentro de una entidad.
)riterios de auditora
Comprende la norma con la cual el auditor mide la condicin. Es tambi)n la meta que la entidad est"
tratando de alcan0ar o representa la unidad de medida que permite la evaluacin de la condicin actual.
Igualmente, se denomina criterio a la norma transgredida de car"cter legal*operativo o de control que regula
el accionar de la entidad e#aminada.
Economa
(a econom!a est" relacionada con los t)rminos y condiciones en los cuales se adquiere recursos, sean
)stos financieros, humanos, f!sicos o de sistemas computari0ados, obteniendo la cantidad y nivel apropiado
de calidad, al menor costo, en la oportunidad requerida y en el lugar apropiado.
EGecucin KfaseM
7ase de la auditoria de gestin focali0ada, b"sicamente, en la obtencin de evidencia suficiente y
competente sobre los asuntos significativos =l!neas de auditor!a> aprobados en el plan de auditor!a.
Efectividad
1e refiere al grado en el cual un programa o actividad gubernamental logra sus objetivos y metas u otros
beneficios que pretend!an alcan0arse, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad.
Eficiencia
Est" referida a la relacin e#istente entre los bienes o servicios producidos o entregados y los recursos
utili0ados para ese fin, en comparacin con un est"ndar de desempe,o establecido.
Efecto
Constituye el resultado adverso o potencial que resulta de la condicin encontrada. Jeneralmente,
representa la p)rdida en t)rminos monetarios originada por el incumplimiento en el logro de la meta. (a
identificacin del efecto es un factor importante al auditor, por cuanto le permite persuadir a la gerencia
acerca de la necesidad de adoptar una accin correctiva oportuna para alcan0ar el criterio o la meta.
Estructura de control interno
Es el conjunto de planes, m)todos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de
una entidad, para ofrecer seguridad ra0onable respecto a que est"n logr"ndose los objetivos del control
interno.
Estructura organiRacional
3roporciona el marco dentro de la cual se planean, ejecutan, controlan y supervisan sus actividades, a fin de
lograr los objetivos u metas establecidos
Etica
Est" conformada por valores morales que permiten a la persona adoptar decisiones y tener un
comportamiento correcto en las actividades que le corresponde cumplir en la entidad
AallaRgo de auditora
Este concepto es utili0ado para describir el resultado de la comparacin que se reali0a entre un criterio y la
situacin actual encontrada durante el e#amen a un "rea, actividad u operacin o circunstancias en las
cuales el criterio fue aplicado. 6n halla0go de auditor!a representa algo que el auditor ha encontrado durante
su e#amen y comprende una reunin lgica de datos, as! como la presentacin objetiva de los hechos y otra
informacin pertinente. Es toda informacin que a juicio del auditor, permite identificar hechos o
circunstancias importantes que inciden en forma significativa en la gestin de la entidad auditada, tales
como debilidades o deficiencias en los controles gerenciales o financieros y que, por lo tanto, merecen ser
comunicados en el informe; siendo sus elementos$ condicin, criterio, causa y efecto.
0ntegridad
Constituye una calidad de la persona que mantiene principios morales slidos y vive en un marco de
valores.
Evidencia de auditora
1e denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes que
sustentan las conclusiones del auditor.
(eporte de revisin estrat>gica
&ocumento que contiene los resultados de la ejecucin del plan de revisin estrat)gica que deber" servir de
base para la formulacin del plan y programa de auditor!a para la fase ejecucin. Constituye uno de los
elementos m"s importantes resultante del proceso de planeamiento de la auditor!a. Este documento es
elaborado por el auditor encargado y el supervisor responsable y es aprobado por el nivel gerencial
correspondiente.
4onitoreo
Eepresenta al proceso que eval;a la calidad del control interno en el tiempo y permite al sistema reaccionar
en forma din"mica, cambiando cuando las circunstancias as! lo requieran.
1e orienta a la identificacin de controles d)biles, insuficientes o innecesarios y, promueve su refor0amiento.
El monitoreo se lleva a cabo de tres formas$ =a> durante la reali0acin de actividades diarias en los distintos
niveles de la entidad; =b> de manera separada por personal que no es el responsable directo de la ejecucin
de las actividades, incluidas las de control; y, =c> mediante la combinacin de ambas modalidades.
1$servacin
Esta referida a hechos o circunstancias significativos identificados durante el e#amen que pueden motivar
oportunidades de mejoras. 1i bien el resultado obtenido adquiere la denominacin de halla0go, para fines de
presentacin en el informe se convierte en observacin.
#apeles de tra$aGo
&ocumentos que contienen la evidencia que respalda los halla0gos, observaciones, opiniones de
funcionarios responsables de la entidad e#aminada, conclusiones y recomendaciones del auditor. &eben
incluir toda la evidencia que se haya obtenido durante la auditor!a.
#laneamiento
7ase de la auditor!a durante la cual el auditor se aboca a la identificacin de que e#aminar, como, cuando y
con que recursos, as! como la determinacin del enfoque de la auditor!a, objetivos, criterios y estrategia.
#lan de revisin estrat>gica
+cciones limitadas de evaluacin, durante la fase 3laneamiento, tendientes a determinar el alcance del
e#amen as! como su auditabilidad.
#lan de %uditora
-iene por propsito definir el alcance global de la auditoria de gestin, en t)rminos de objetivos generales y
objetivos espec!ficos por "reas que ser"n materia de e#amen. Este documento incluye$
#oltica
1e define como la declaracin general que gu!a el pensamiento durante la toma de decisiones.
(a pol!tica es una l!nea de conducta predeterminada que se aplica en una entidad para llevar a cabo todas
las actividades, incluyendo aquellas no previstas.
#olticas de administracin de recursos Sumanos
1e relacionan con la contratacin, orientacin, capacitacin, evaluacin, asesor!a, promocin, remuneracin
del personal de la entidad.
#rocedimientos operativos
1on los m)todos utili0ados por el personal de la entidad para efectuar las actividades de acuerdo con las
pol!ticas establecidas. -ambi)n son series cronolgicas de acciones requeridas, gu!as para la accin que
detallan la forma e#acta en que deben reali0arse ciertas actividades.
#rograma de auditora
&ocumento, preparado por el auditor encargado y el supervisor encargado, donde se se,ala las tareas
espec!ficas que deben ser cumplidas por el equipo de auditor!a para llevar a cabo el e#amen, as! como los
responsables de su ejecucin y los pla0os fijados para cada actividad.
#rocedimientos de auditora
1on operaciones espec!ficas que se aplican en una auditor!a e incluyen t)cnicas y pr"cticas que son
considerados necesarios en las circunstancias.
(ecomendaciones
Constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la administracin de la entidad e#aminada para la
superacin de las observaciones identificadas. &eben estar dirigidas a los funcionarios que tengan
competencia para disponer su adopcin y estar encaminadas a superar la condicin y las causas de los
problemas.
(esponda$ilidad Ktraduccin del ingl>s accounta$ilit+M
1e entiende como el deber de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y,
ante el p;blico, por los fondos o bienes del Estado a su cargo y<o por una misin u objetivo asignado y
aceptado.
(evisin estrat>gica
-iene como objetivo e#plorar en forma efectiva y eficiente las "reas de trabajo de auditor!a establecidas
durante la etapa de revisin general y profundi0ar el conocimiento inicial de los asuntos m"s importantes.
'ntesis
-iene como objetivo hacer que el informe sea de mayor utilidad para los usuarios. Como de los receptores
de los informes slo leer"n la s!ntesis, es importante que )sta refleje el contenido del informe de manera
clara y precisa. (a s!ntesis debe presentar en forma e#acta, clara y justa los aspectos m"s importantes del
informe, a fin de evitar errores de interpretacin.
'istema de informacin conta$le
Est" constituido por los m)todos y procedimientos establecidos para registrar, procesar, resumir e informar
sobre las operaciones financieras de una entidad. (a calidad de la informacin que brinda el sistema afecta
la capacidad de la gerencia para adoptar decisiones adecuadas que permitan controlar las actividades de la
entidad.
'istema de 0nformacin )omputariRada K'0)M
3arte de un sistema general de informacin que emplea el equipo, los m)todos y los procedimientos
necesarios para procesar la informacin por medios electrnicos.
'istema
Cualquier conjunto cohesionado de elementos que est"n din"micamente relacionados para lograr un
propsito determinado.
T>cnicas de auditora
1on m)todos pr"cticos de investigacin y prueba que utili0a el auditor para obtener evidencia necesaria que
fundamente su opinin
2..2. 3E'T012 E4#(E'%(0%L
#laneacin.
3ara un gerente y para un grupo de empleados es importante decidir o estar identificado con los objetivos
que se van a alcan0ar. El siguiente paso es alcan0arlos. Esto origina las preguntas de que trabajo necesita
hacerse' %Cu"ndo y como se har"' Cuales ser"n los necesarios componentes del trabajo, las
contribuciones y como lograrlos. En esencia, se formula un plan o un patrn integrando predeterminando
de las futuras actividades, esto requiere la facultad de prever, de visuali0ar, del propsito de ver hacia
delante. (as actividades importantes de planeacin son$ +clarar, amplificar y determinar los objetivos;
3ronosticar; Establecer las condiciones y suposiciones bajo las cuales se har" el trabajo; 1eleccionar y
declarar las tareas para lograr los objetivos; Establecer un plan general de logros enfati0ando la creatividad
para encontrar medios nuevos y mejores de desempe,ar el trabajo; Establecer pol!ticas, procedimientos y
m)todos de desempe,o; +nticipar los posibles problemas futuros; Hodificar los planes a la lu0 de los
resultados del control.
1rganiRacin.
&espu)s de que la direccin y formato de las acciones futuras ya hayan sido determinadas, el paso
siguiente para cumplir con el trabajo, ser" distribuir o se,alar las necesarias actividades de trabajo entre
los miembros del grupo e indicar la participacin de cada miembro del grupo. Esta distribucin del trabajo
esta guiado por la consideracin de cosas tales como la naturale0a de las actividades componentes, las
personas del grupo y las instalaciones f!sicas disponibles. Estas actividades componentes est"n
agrupadas y asignadas de manera que un m!nimo de gastos o un m"#imo de satisfaccin de los
empleados se logre o que se alcance alg;n objetivo similar, si el grupo es deficiente ya sea en )l numero o
en la calidad de los miembros administrativos se procuraran tales miembros. Cada uno de los miembros
asignados a una actividad componente se enfrenta a su propia relacin con el grupo y la del grupo con
otros grupos de la empresa. (as actividades importantes de organi0acin son$ 1ubdividir el trabajo en
unidades operativas, +grupar las obligaciones operativas en puestos =puestos reg. Y depto.>; Eeunir los
puestos operativos en unidades manejables y relacionadas; +clarar los requisitos del puesto; 1eleccionar y
colocar a los individuos en el puesto adecuado; 6tili0ar y acordar la autoridad adecuada para cada
miembro de la administracin; 3roporcionar facilidades personales y otros recursos; +justar la organi0acin
a la lu0 de los resultados del control.
EGecucin.
3ara llevar a cabo f!sicamente las actividades que resulten de los pasos de planeacin y organi0acin, es
necesario que el gerente tome medidas que inicien y contin;en las acciones requeridas para que los
miembros del grupo ejecuten la tarea. Entre las medidas comunes utili0adas por el gerente para poner el
grupo en accin est" dirigir, desarrollar a los gerentes, instruir, ayudar a los miembros a mejorarse lo
mismo que su trabajo mediante su propia creatividad y la compensacin a esto se le llama ejecucin. (as
actividades importantes de la ejecucin son$ 3oner en practica la filosof!a de participacin por todos los
afectados por la decisin; Conducir y retar a otros para que hagan su mejor esfuer0o; Hotivar a los
miembros; Comunicar con efectividad; &esarrollar a los miembros para que realicen todo su potencial;
Eecompensar con reconocimiento y buena paga por un trabajo bien hecho, 1atisfacer las necesidades de
los empleados a trav)s de esfuer0os en el trabajo, Eevisar los esfuer0os de la ejecucin a la lu0 de los
resultados del control.
)ontrol.
(os gerentes siempre han encontrado conveniente comprobar o vigilar lo que s) esta haciendo para
asegurar que el trabajo de otros esta progresando en forma satisfactoria hacia el objetivo predeterminado.
Establecer un buen plan, distribuir las actividades componentes requeridas para ese plan y la ejecucin
e#itosa de cada miembro no asegura que la empresa ser" un )#ito. 3ueden presentarse discrepancias,
malas interpretaciones y obst"culos inesperados y habr"n de ser comunicados con rapide0 al gerente para
que se emprenda una accin correctiva. 1on actividades importantes de control las siguientes$ Comparar
los resultados con los planes generales; Evaluar los resultados contra los est"ndares de desempe,o; Idear
los medios efectivos para medir las operaciones; Comunicar cuales son los medios de medicin; -ransferir
datos detallados de manera que muestren las comparaciones y las variaciones; 1ugerir las acciones
correctivas cuando sean necesarias; Informar a los miembros responsables de las interpretaciones; +justar
el control a la lu0 de los resultados del control.
0nterrelacin entre las 6unciones
En la practica real, las A funciones fundamentales de la administracin est"n de modo entrela0adas e
interrelacionadas, el desempe,o de una funcin no cesa por completo =termina> antes que se inicie la
siguiente. Q por lo general no se ejecuta en una secuencia en particular, sino como pare0ca e#igirlo la
situacin. +l establecer una nueva empresa el orden de las funciones ser" qui0"s como se indica en el
proceso pero en una empresa en marcha, el gerente puede encargarse del control en un momento dado y
a continuacin de esto ejecutar y luego planear. (a secuencia deber ser adecuada al objetivo espec!fico.
-!picamente el gerente se haya involucrado en muchos objetivos y estar" en diferentes etapas en cada
uno. 3ara el no gerente esto puede dar la impresin de deficiencia o falta de orden. En tanto que en
realidad el gerente talv)s esta actuando con todo propsito y fuer0a. + la larga por lo general se coloca
mayor )nfasis en ciertas funciones m"s que en otras, dependiendo de la situacin individual. +s! como
algunas funciones necesitan apoyo y ejecutarse antes que otras puedan ponerse en accin. (a ejecucin
efectiva requiere que se hayan asignado actividades a las personas o hayan reali0ado las suyas de
acuerdo con los planes y objetivos generales, de igual manera el control no puede ejercerse en el vaci
debe haber algo que controlar. En realidad, la planeacin esta involucrad en el trabajo de organi0ar,
ejecutar y controlar. &e igual manera los elementos de organi0ar se utili0an en planear, ejecutar y controlar
con efectividad. Cada funcin fundamental afecta a las otras y todas est"n relacionadas para formar el
proceso administrativo.
1$Getivos.
6n objetivo de gestin es un propsito que se persigue, que prescribe un "mbito definido y sugiere la
direccin a los esfuer0os de planeacin de un gerente. Esta definicin incluye A conceptos, desde el punto
de vista del gerente son$ i> Heta es la mira que va a perseguirse y deber ser identificada en t)rminos claros
y precisos. No se habr" de confundir una meta con el "rea general de actividades deseadas, el hacerlo as!
pone en )nfasis en los medios, no en la mira; ii> Umbito de la meta que se persigue esta incluida en la
declaracin de los limites o restricciones presitos que deber"n observarse. +s! mismo un objetivo connota
un car"cter definitivo. (os propsitos declarados en t)rminos vagos o de doble significado tienen poco o
ning;n valor administrativo porque est"n sujetos a varias interpretaciones y con frecuencia el resultado es
confusin y disturbio. (a direccin esta indicada por el objetivo. Huestra los resultados que deben
buscarse y aparta esos resultados de los muchos objetivos posibles que de otra forma podr!an buscarse.
Esta direccin proporciona los cimientos para los planes estrat)gicos apropiados que deben formularse
para alcan0ar los objetivos. (os objetivos inapropiados e inadecuados pueden retardar el )#ito de la
administracin y sofocar las operaciones en cualquier organi0acin. 6na sugerencia provechosa para todo
gerente es concentrarse peridicamente y reiterar los objetivos buscados y luego determinar si la accin
que en la actualidad se sigue esta en verdad contribuyendo al logro de esas metas. -al practica ayuda a
minimi0ar las dificultades que tienen muchos miembros de la administracin y sus subordinados para
saber cuales son sus objetivos actuales, identific"ndolos tanto para ellos como para sus asociados,
poni)ndolos al d!a y us"ndolos con eficiencia en su trabajo administrativo. En toda organi0acin hay
muchos objetivos pero algunos objetivos comunes a todas las organi0aciones incluyen los que siguen$
3roporcionar varios productos y servicios; Estar delante de la competencia; Crecer; +umentar las
utilidades, aumentando las ventas y disminuyendo los cotos; 3roporcionar bienestar y desarrollo a los
empleados; Hantener operaciones y estructura organi0acional satisfactoria; 1er un ciudadano empresarial
socialmente responsable; &esarrollar el comercio internacional. Estas categor!as, a su ve0 pueden sugerir
"reas claves espec!ficas para las cuales son capaces de derivarse sub objetivos, evaluando el grado de su
reali0acin. 3or ejemplo los gerentes de la entidad identifican C "reas, que son vitales en el mantenimiento
y progreso de lidera0go, fuer0a y habilidad competitiva de su compa,!a. Estas "reas clave de resultado
son$ Eentabilidad social =grado de utilidad>; 3osicin institucional; 3roductividad; (idera0go de los
servicios; &esarrollo del personal; +ctividades de los empleados; Eesponsabilidad p;blica; Equilibrio entre
los planes a corto y largo pla0o. Establecer metas para cada una de estas "reas, llevarlas a cabo y evaluar
los resultados logrados son partes importantes de los esfuer0os administrativos de la entidad. (os
objetivos se clasifican en$ i> 2bjetivos a corto pla0o$ por lo general se e#tienden a un a,o o menos.
2bjetivos a largo pla0o$ se e#tienden m"s all" de D a,os. Esta divisin de las metas es una de las m"s
antiguas clasificaciones y la m"s ampliamente aceptada.
2.!. 4%()1 CT0)1 /E L% 025E'T03%)0:2
(a )tica estudia los hechos de la e#periencia humana para evaluar y distinguir lo que es bueno y lo que es
malo. El sujeto de investigacin para la )tica es la conducta humana. En este marco, todo lo que se e#presa
en este trabajo es verdad, por lo dem"s de aplica la objetividad e imparcialidad en el tratamiento de las
opiniones y resultados; asimismo, no se da cuenta de aspectos confidenciales que manejan la entidad y<o
personas responsables de su gestin. -ambi)n se ha establecido una cadena de interrelaciones; todo con el
propsito de obtener un producto que cumpla sus objetivos. En otro conte#to, el contenido de la
investigacin ha sido planeado desde el punto de vista de la gente que se piensa utili0ar" los resultados.
1in embargo, es posible que el trabajo cause consecuencias tambi)n a otras personas adem"s de las
previstas. Considerar estos efectos secundarios fortuitos es el tema en una subdivisin especial de la
metodolog!a * la )tica de la investigacin; mediante la cual debe reali0arse una suerte de punter!a para que
disminuya las inconveniencias si las hubiere. (os ajenos a que el trabajo de investigacin pueda afectar
pertenecen a cualquiera de uno de los dos mundos donde la investigacin tiene relaciones$ o a la
comunidad cient!fica de investigadores, o al mundo pr"ctico de empiria y profanos. El trabajo de
investigacin se conecta con ambas esferas en sus bordes de la TentradaT y de la TsalidaT, que hacen en
conjunto cuatro clases de relaciones con la gente e#terior, cada uno de los cuales puede potencialmente
traer problemas )ticos. Cada una de estas cuatro clases de relaciones entre el trabajo de investigacin y su
conte#to son las siguientes$ Vtica de seleccionar problemas y modelos; Vtica de la recoleccin de datos;
Vtica de la publicacin; Vtica de la aplicacin; Vtica de apuntar trabajos de investigacin.
Ctica de la recoleccin de datos$
&ebe ser innecesario precisar que en ciencia uno de los comportamientos incorrectos m"s da,inos es la
falsificacin de datos o resultados. El da,o m"s grave que se causa no es que el infractor alcance
indebidamente un grado acad)mico; lo peor es que la informacin inventada tal ve0 vaya a ser usada de
buena fe por otros, lo que puede conducir a muchos trabajos infructuosos. Eso no ocurrir" en este caso.
%rcSivo de datos so$re personas$
3ara proteger a las personas respecto a su presencia en distintos ficheros, de los cuales pueden no tener
idea, varios pa!ses han desarrollado ahora legislacin. 3or ejemplo, en el Eeino 6nido, todo investigador
con intencin de registrar datos sobre personas debe cumplir las 3rinciples of &ata 3rotection b&irectrices
sobre proteccin de datosc en relacin con los datos personales que posee. En Espa,a, esto est" regulado
de forma general por la (ey 2rg"nica del 8: de 2ctubre de .::8, sobre tratamiento automati0ado de los
datos de car"cter personal. En l!neas generales estos principios establecen que los datos personales
deben$ 1er obtenidos y procesados de forma correcta y legal; Hantenerse solamente para finalidades
legales que se describen en la entrada del registro; 1er usados o revelados solamente con esos fines o
aquellos que sean compatibles; 1er adecuados, pertinentes y no e#cesivos en relacin con el propsito para
el que se mantienen; 1er e#actos y, cuando sea necesario, mantenidos al d!a; Conservarse no m"s all" de
lo necesario para la finalidad con la que se mantienen; 1er capaces de permitir a los individuos tener acceso
a la informacin que se tiene sobre ellos y, cuando proceda, corregirlos o borrarlos; Estar rodeados de las
medidas de seguridad adecuadas.
Ctica de la pu$licacin$
El progreso en la ciencia significa acumulacin del conocimiento$ las generaciones sucesivas de
investigadores construyen su trabajo sobre la base de los resultados alcan0ados por cient!ficos anteriores.
El conocimiento resultante es de este modo de uso colectivo, lo que e#ige unas ciertas normas internas de
las comunidades cient!ficas. 6n tratado cl"sico sobre estas normas es -he Normative 1tructure of 1cience
=.:A:, .:@?>, de Eobert Herton. En )l se enumeran las cuatro caracter!sticas imprescindibles que se
supone responden los cient!ficos en sus relaciones mutuas$ universalismo, comunismo, desinter)s,
escepticismo organi0ado. En este conte#to, el TcomunismoT significa que los resultados de cient!ficos
anteriores se pueden utili0ar libremente por investigadores m"s tarde. El procedimiento correcto entonces
es que el inventor original es reconocido en el informe final. 7allando esto, el escritor da la impresin de ser
en s! mismo el autor de las ideas. Esta clase de infraccin se llama plagio. (os procedimientos para indicar
a los escritores originales se e#plican bajo t!tulos que presentan los resultados del estudio y de la lista
bibliogr"fica de fuentes. (a +cademia Nacional +mericana de las Ciencias public en .::A un op;sculo, 2n
Seing a 1cientist * Eesponsible Conduct in Eesearch b1er cient!fico * Conducta responsable en la
investigacinc, donde se tratan las relaciones entre cient!ficos. +qu! se incluyen algunas citas de este libro.
TEl principio de justicia y el papel del reconocimiento personal dentro del sistema de retribucin de la ciencia
e#plican el )nfasis dado a la correcta atribucin de los cr)ditos. En el trabajo cient!fico est"ndar, el cr)dito
se reconoce e#pl!citamente en tres lugares$ en la lista de autores, en el reconocimiento de contribuciones de
otros y en la lista de referencias o citas. En cualquiera de estos lugares pueden surgir conflictos en torno a
la atribucin adecuadaT. T(as citas sirven para muchos propsitos en un trabajo cient!fico. Eeconocen el
trabajo de otros cient!ficos, dirigen al lector hacia fuentes adicionales de informacin, reconocen conflictos
con otros resultados, y proporcionan apoyo para las opiniones e#presadas en el documento. H"s
ampliamente, las citas sit;an a un trabajo dentro de su conte#to cient!fico, relacion"ndolo con el estado
presente del conocimiento cient!fico. 2mitir la cita de la obra de otros puede suscitar algo m"s que
sentimientos desagradables. (as citas son parte del sistema de gratificacin de la ciencia. Est"n conectadas
con decisiones sobre financiacin y con las carreras futuras de los investigadores. &e manera m"s general,
la incorrecta atribucin del cr)dito intelectual socava el sistema de incentivos para la publicacinT.
Ctica de la aplicacin.
5ace algunas d)cadas, algunos investigadores quer!an desechar todo escr;pulo =respeto> )tico bas"ndose
en que la b;squeda de la verdad es un fin e#celso al que deben ceder el paso todas las dem"s actividades.
1obre un fondo como el de este pensamiento fue tal ve0 como la tradicin de la Edad Hedia subordin toda
la investigacin a la teolog!a. -al apoteosis de la ciencia ya no es factible. El ciudadano moderno no est"
dispuesto a aceptar imperativos )ticos absolutos. 5oy, cuando se trata de valores en torno a la ciencia y la
investigacin, de lo que estamos hablando realmente es de preferencias, y cada cual acepta el hecho de
que las preferencias var!an de una persona a otra. 5abitualmente la aplicacin de los halla0gos de una
investigacin produce simult"neamente ventajas para algunas personas y desventajas para otras partes
implicadas. +mbas consecuencias ser"n tratadas separadamente a continuacin.
1eg;n el Cdigo de Vtica del +uditor Jubernamental del 3er;, el ejercicio de la auditor!a gubernamental,
encomendada por mandato constitucional al 1istema Nacional de Control, se debe sustentar en un conjunto
de valores y principios, que implica la evaluacin de los hechos rodeados de precisin e imparcialidad,
demandando del auditor, tanto cualidades como calificaciones profesionales y personales especiales que
permitan honrar la credibilidad y confian0a ciudadana sobre su desempe,o y los resultados de su labor. (a
sociedad, tiene el derecho en demandar que la conducta y servicio de los integrantes de los Nrganos
integrantes del 1istema Nacional de Control sean irreprochables )ticamente, no susciten sospecha y sean
dignas de su respeto y confian0a. El Cdigo de Etica del +uditor Jubernamental del 3er;, es vinculante
para todo el personal de la Contralor!a Jeneral de la Eep;blica que intervenga en la labor de +uditor!a, de
los Nrganos de +uditor!a Interna de las entidades comprendidas en el "mbito =cualesquiera sea su
denominacin> y para el personal de las 1ociedades de +uditor!a designadas o contratadas para reali0ar
trabajos en las entidades p;blicas. (os auditores permanentemente deben ser cuidadosos en emplear
correctamente el juicio profesional para determinar y elegir cada una de las decisiones propias de su
actividad, as! como para premunirse de todos aquellos elementos y criterios imprescindibles para poder
decidir los cursos de accin. (os auditores deben reconocer la independencia como un factor esencial para
un mejor desempe,o, por lo que sus decisiones y actuaciones siempre se orientan a aumentar los niveles
de independencia y no a disminuirla. +l desempe,ar sus tareas se encuentran guiados por la e#actitud,
rectitud e imparcialidad, como garant!as m!nimas de objetividad, por lo que dan un tratamiento igualitario a
todos los auditados, anali0ando los hechos alejados de cualesquier predisposicin o preferencia acerca de
las personas o entidades y anteponiendo los criterios t)cnicos y la evidencia a cualesquier otra
circunstancia. 1e encuentran permanentemente atentos a proteger la independencia; evitando cualesquier
situacin o relacin personal que pueda implicar un riesgo de corrupcin, suscitar dudas acerca de la
independencia requerida, o incurrir en inter)s personal en conflicto con las tareas que les han sido
confiadas. &el mismo modo, est"n prestos a declinar cort)s, pero firmemente, cualesquier intento de
influencia que pretendiera ejercerse sobre sus acciones, por m"s sutil que sea. Ruienes asumen las
actividades inherentes a la auditor!a gubernamental, a;n luego de concluir )stas, tienen la obligacin
personal!sima de guardar reserva respecto a sus programas, procesos y resultados, as! como sobre la
informacin privilegiada, de la cual tomar"n conocimiento con motivo de este ejercicio, estando impedido de
utili0arlas, revelarlas o transmitirlas a terceros de cualquier modo, salvo a efectos de cumplir con sus
responsabilidades legales. En todas las actividades transmiten, con la conviccin que les otorga la
seguridad en la correccin de su labor, los resultados veraces y opiniones ciertas que hayan sido reveladas
y evidenciadas, sin ocultamientos, ni ambigaedades. 3ara tal efecto asumen una conducta transparente
durante el ejercicio funcional.
2.". 4%()1 60L1':60)1 /E L% 025E'T03%)0:2
(a filosof!a se refiere a la naturale0a y la ra0n de ser de las cosas. En ese sentido la auditoria integral tiene
su propia naturale0a y ra0n de ser; igualmente la gestin tiene su propia naturale0a y ra0n de ser. (a
auditoria tiene como filosof!a e#aminar en forma objetiva; mientras que la gestin tiene como filosof!a
gerenciar los recursos y actividades para lograr las metas, objetivos y misin institucional.
El marco filosfico tambi)n est" referido a la naturale0a del trabajo de investigacin. +l respecto se tiene
que indicar que el trabajo tiene una estructura que comprende dos grandes marcos, el marco metodolgico
y el marco terico y dentro de ambos est"n de una u otra forma elementos como la problem"tica, la solucin
a dicha problem"tica, los propsitos de la investigacin, la recopilacin de los puntos de vista de varios
autores y los resultados del trabajo de campo. Con todo este arsenal se verifica la e#istencia de una
investigacin real, de naturale0a propia y que adem"s de presentar conclusiones valederas, puede ser
tomada para aplicarlo para solucionar los problemas institucionales.
El marco filosfico de la investigacin est" referido tambi)n al desarrollo metdico y riguroso, mediante la
observacin y la ra0n aplicadas. (a observacin en el sentido que la situacin problem"tica ha sido
ubicada, identificada, evidenciada, es real. En cuanto a la ra0n, sobre los hechos evidenciados, se
presenta una solucin ra0onable, que contiene todos los ingredientes del proceso cient!fico. (a ra0n
tambi)n se e#presa en la lgica seguida para formular el trabajo y llegar a conclusiones v"lidas para
solucionar la problem"tica.
(a filosof!a de la ciencia investiga la naturale0a del conocimiento cient!fico y la pr"ctica cient!fica. 1e ocupa
de saber, entre otras cosas, cmo se desarrollan, eval;an y cambian las teor!as cient!ficas, y de saber si la
ciencia es capa0 de revelar la verdad de las Tentidades ocultasT =o sea, no observables> y los procesos de la
naturale0a. 1on filosficas las diversas proposiciones b"sicas que permiten construir la ciencia. 3or ejemplo$
(a realidad e#iste de manera independiente de la mente humana =tesis ontolgica de realismo>. (a
naturale0a es regular, al menos en alguna medida =tesis ontolgica de legalidad>. El ser humano es capa0
de comprender la naturale0a =tesis gnoseolgica de inteligibilidad>. 1i bien estos supuestos metaf!sicos no
son cuestionados por el realismo cient!fico y muchos investigadores los dan por sentados, hay cient!ficos de
diversas disciplinas que han planteado serias sospechas respecto del segundo de ellos y numerosos
filsofos que han puesto en tela de juicio alguno de ellos o los tres. &e hecho, las principales con respecto a
la valide0 de estos supuestos metaf!sicos son parte de la base para distinguir las diferentes corrientes
epistemolgicas histricas y actuales. &e tal modo, aunque en t)rminos generales el empirismo lgico
defiende el segundo principio, opone reparos al tercero y asume una posicin fenomenista, es decir, admite
que el hombre puede comprender la naturale0a siempre que por naturale0a se entienda Tlos fenmenosT =el
producto de la e#periencia humana> y no la propia realidad. En pocas palabras, lo que intenta la filosof!a de
la ciencia es e#plicar problemas tales como$ la naturale0a y la obtencin de las ideas cient!ficas =conceptos,
hiptesis, modelos, teor!as, etc.>; la relacin de cada una de ellas con la realidad; cmo la ciencia describe,
e#plica, predice y contribuye al control de la naturale0a =esto ;ltimo en conjunto con la filosof!a de la
tecnolog!a>; la formulacin y uso del m)todo cient!fico; los tipos de ra0onamiento utili0ados para llegar a
conclusiones; las implicaciones de los diferentes m)todos y modelos de ciencia.
(a filosof!a de la ciencia comparte algunos problemas con la gnoseolog!a, la teor!a del conocimiento, pero a
diferencia de esta restringe su campo de investigacin a los problemas que plantea el conocimiento
cient!fico =que, tradicionalmente, se distingue de otros tipos de conocimiento, como el )tico o est)tico>. 3or
su parte, la teor!a del conocimiento se ocupa de los l!mites y condiciones de posibilidad de todo
conocimiento.
+lgunos cient!ficos han mostrado un vivo inter)s por la filosof!a de la ciencia y unos pocos, como Jalileo
Jalilei, Isaac Newton y +lbert Einstein, han hecho importantes contribuciones. Numerosos cient!ficos, sin
embargo, se han dado por satisfechos dejando la filosof!a de la ciencia a los filsofos y han preferido seguir
haciendo ciencia en ve0 de dedicar m"s tiempo a considerar cmo se hace la ciencia. &entro de la tradicin
occidental, entre las figuras m"s importantes anteriores al siglo YY destacan 3latn, +ristteles, Een)
&escartes, Mohn (oc4e, &avid 5ume, Emmanuel _ant y Mohn 1tuart Hill. (a filosof!a de la ciencia no se
denomin as! hasta la formacin del C!rculo de Liena, a principios del siglo YY. En la misma )poca, la
ciencia vivi una gran transformacin a ra!0 de la teor!a de la relatividad y de la mec"nica cu"ntica. Entre los
filsofos de la ciencia m"s conocidos del siglo YY figuran _arl E. 3opper y -homas _uhn.
2.1H. 4%()1 '1)01L:30)1 /E L% 025E'T03%)0:2
El marco sociolgico est" referido a la participacin de personas o grupos de personas en el proceso de
investigacin. En buena cuenta se trata de la interrelacin que se concreta como parte del trabajo de
investigacin. En el conte#to del marco sociolgico, la investigacin estudia, describe, anali0a y e#plica la
causalidad de la falta de logro de metas y objetivos; ayuda a comprender las interrelaciones de los hechos
sociales desde una perspectiva histrica; mediante el empleo de m)todos sistem"ticos de investigacin
cient!fica. Con un enfoque comparativo busca e#aminar las bases del desarrollo social y las tendencias
propias de las comunidades en su nivel socio*pol!tico, econmico y cultural. (a aplicacin del marco
sociolgico no es una cuestin inventada. El marco sociolgico, se concreta mediante la aplicacin de
m)todos como el cualitativo y cuantitativo. El m)todo cualitativo, consiste en descripciones detalladas de
situaciones, eventos, personas, interacciones y comportamientos que son observables. Incorpora lo que los
encuestados dicen, sus e#periencias, actitudes, creencias, pensamientos y refle#iones tal como son
e#presadas por ellos mismos y no como uno los describe. 6na de las caracter!sticas m"s importantes de las
t)cnicas cualitativas de investigacin es que procuran captar el sentido que las personas dan a sus actos, a
sus ideas, y al mundo que les rodea. 1e consideran entre los m)todos cualitativos a la etnograf!a, los
estudios de caso, las encuestas a profundidad, la observacin participante y la investigacin*accin. 6na
primera caracter!stica de estos m)todos se manifiesta en su estrategia para tratar de conocer los hechos,
procesos, estructuras y personas en su totalidad, y no a trav)s de la medicin de algunos de sus elementos.
(a misma estrategia indica ya el empleo de procedimientos que dan un car"cter ;nico a las observaciones.
(a segunda caracter!stica es el uso de procedimientos que hacen menos comparables las observaciones en
el tiempo y en diferentes circunstancias culturales, es decir, este m)todo busca menos la generali0acin y
se acerca m"s a la fenomenolog!a y al interaccionismo simblico. 6na tercera caracter!stica estrat)gica
importante para este trabajo =ya que sienta bases para el m)todo de la investigacin participativa>, se refiere
al papel del investigador en su trato *intensivo* con las personas involucradas en el proceso de
investigacin, para entenderlas. El m)todo cuantitativo, mide las caracter!sticas o variables que han tomado
valores num)ricos y se describen para facilitar la b;squeda de posibles relaciones mediante el an"lisis
estad!stico.
&esde otra ptica el marco sociolgico est" referido a la relacin que lleva a cabo el investigador, con los
autores de investigaciones similares, con los autores de teor!as que se tienen en cuenta en la investigacin,
con las autoridades y personal de la institucin motivo de la investigacin, as! como con las autoridades,
docentes, personal administrativo de la entidad a la cual debe presentarse la investigacin. Es decir se
refiere al conjunto de interrelaciones a todo nivel y sobre diversos aspectos. 1in este marco, simplemente,
no puede haber investigacin, porque se habla de la gente que rodea al investigador, la gente que de una u
otra forma colabora con el trabajo. Esta relacin es valorado por el investigador, por eso de entre tantas
instituciones selecciona una que le sirve de muestra, de entre tantos autores selecciona solo los que a le
interesan presentar, de entre tantos que puede encuestar solo selecciona a los que el estima conveniente
hacerlo; todo en el marco de una interrelacin sociolgica que permite este tipo de comportamiento.
Incluso se puede decir que el marco sociolgico es la base para el marco )tico y filosfico porque estos
marcos no pueden darse, si no se tiene en cuenta la interrelacin. En el marco )tico la relacin es evidente
con otros investigadores, tener en cuenta las normas de instituciones que agrupan profesionales, tener en
cuenta la ra0n del trabajo porque hay teor!as de filsofos que as! lo determinan. Es decir el marco
sociolgico marca la pauta en todo el trabajo de investigacin.
)%#0T.L1 000:
Resultados de la investigacin
3.1. #(E'E2T%)012 Q %2%L0'0' /E L% E2).E'T% (E%L0B%/%
.. %Cree usted que la auditoria integral es un instrumento efectivo para verificar la gestin del Instituto
Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 1:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i. CA CA.//
8 No. .9 .9.//
? No sabe* No responde // //.//
-2-+( .// .//.//
7uente$ Encuesta reali0ada
3(%60)1 2o 1:
)ree usted <ue la auditoria integral es un instrumento efectivo para verificar la gestin del 0nstituto
2acional de )ultura:
8. %2pina usted que los resultados de la auditoria integral contribuyen a la econom!a y eficiencia del
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 2:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i. CD CD.//
8 No .D .D.//
? No sabe*No responde // //.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2( 2:
1pina usted <ue los resultados de la auditoria integral contri$u+en a la economa + eficiencia del
0nstituto 2acional de )ultura:
?. %2pina usted que la auditoria integral aporta valor agregado a trav)s de sus recomendaciones para
lograr la eficacia, eficiencia y transparencia en el Instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 3:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i :C :C.//
8 No /8 8.//
? No sabe Z No responde // //.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
7uente$ Encuesta reali0ada.
3(%60)1 2o. 3:
1pina usted <ue la auditoria integral aporta valor agregado a trav>s de sus recomendaciones para
lograr la eficacia8 eficiencia + transparencia en el 0nstituto 2acional de )ultura:
A. %(a auditoria integral es el instrumento para verificar la planeacin, organi0acin, direccin,
coordinacin y control institucional del Instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 4:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i :C :C.//
8 No /8 8.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o.4:
La auditoria integral es el instrumento para verificar la planeacin8 organiRacin8 direccin8
coordinacin + control institucional del 0nstituto 2acional de )ultura:
D. %(a auditoria integral es el instrumento para verificar los procesos, operaciones, actividades, funciones
y procedimientos del Instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 5:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i :C :C.//
8 No /8 8.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. 5:
La auditoria integral es el instrumento para verificar los procesos8 operaciones8 actividades8
funciones + procedimientos del 0nstituto 2acional de )ultura:
9. %El proceso de la auditoria integral comprende la planeacin, ejecucin, informe y seguimiento de las
recomendaciones entregadas al Instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 6:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i :@ :@.//
8 No /? ?.//
? No sabe Z No contesta // //.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. 6:
El proceso de la auditoria integral comprende la planeacin8 eGecucin8 informe + seguimiento de las
recomendaciones entregadas al 0nstituto 2acional de )ultura:
@. %(a planeacin de la auditoria integral es la fase donde se determina el objetivo, alcance,
procedimientos, criterios legales, tipo de informes a emitir, cronograma de trabajo, participacin de
especialistas y otros elementos relacionados con la gestin del Instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. :
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i. :C :C.//
8 No. /8 8.//
? No sabe Z No responde. // //.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(.#1 2o. :
La planeacin de la auditoria integral es la fase donde se determina el o$Getivo8 alcance8
procedimientos8 criterios legales8 tipo de informes a emitir8 cronograma de tra$aGo8 participacin de
especialistas + otros elementos relacionados con la gestin del 0nstituto 2acional de )ultura:
C. %(a ejecucin de la auditoria integral comprende la formulacin de programas con objetivos y
procedimientos, la obtencin de evidencia, la formulacin de halla0gos relacionados con la gestin del
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. !:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i :@ :@.//
8 No /? ?.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. !:
La eGecucin de la auditoria integral comprende la formulacin de programas con o$Getivos +
procedimientos8 la o$tencin de evidencia8 la formulacin de SallaRgos relacionados con la gestin
del 0nstituto 2acional de )ultura:
:. %El informe de auditoria integral comprende la s!ntesis gerencial, introduccin, observaciones,
conclusiones, recomendaciones y ane#os sobre la gestin del Instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. ":
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i. :C :C.//
8 No. /8 8.//
? No sabe Z No responde. // //.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(.#1 2o. ":
El informe de auditoria integral comprende la sntesis gerencial8 introduccin8 o$servaciones8
conclusiones8 recomendaciones + aneLos so$re la gestin del 0nstituto 2acional de )ultura:
./. %(a auditoria integral se completa con el seguimiento de las recomendaciones, lo cual genera un valor
agregado en el trabajo de verificacin de la gestin del instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 1H:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i :@ :@.//
8 No /? ?.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. 1H:
La auditoria integral se completa con el seguimiento de las recomendaciones8 lo cual genera un
valor agregado en el tra$aGo de verificacin de la gestin del instituto 2acional de )ultura:
... %(a gestin institucional comprende el gerenciamiento de los recursos humanos, materiales y
financieros del Instituto Nacional de Cultura=
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 11:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i :/ :/.//
8 No. ./ ././/
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. 11:
La gestin institucional comprende el gerenciamiento de los recursos Sumanos8 materiales +
financieros del 0nstituto 2acional de )ultura:
.8. %(a gestin institucional comprende el gerenciamiento de los procesos, operaciones, actividades,
funciones y procedimientos del Instituto Nacional de Cultura=
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 12:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i. CC CC.//
8 No. ./ ././/
? No sabe Z No responde /8 8.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. 12:
La gestin institucional comprende el gerenciamiento de los procesos8 operaciones8 actividades8
funciones + procedimientos del 0nstituto 2acional de )ultura:
6uente: Encuesta realiRada.
.?. %(a gestin institucional comprende la administracin de los sistemas administrativos de personal,
presupuesto, tesorer!a, abastecimiento, contabilidad, control del Instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 13:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i. :D :D.//
8 No. /D D.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. 13:
La gestin institucional comprende la administracin de los sistemas administrativos de personal8
presupuesto8 tesorera8 a$astecimiento8 conta$ilidad8 control del 0nstituto 2acional de )ultura:
.A. %(a gestin comprende un macro proceso que comprende la planeacin, organi0acin, direccin,
coordinacin y control de las actividades y recursos del Instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 14:
3(%60)1 2o. 14:
La gestin comprende un macro proceso <ue comprende la planeacin8 organiRacin8 direccin8
coordinacin + control de las actividades + recursos del 0nstituto 2acional de )ultura:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i :C :C.//
8 No. /8 8.//
? No sabe Z No responde // /.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
.D. %(a planeacin es la fase de la gestin institucional que comprende los planes t"cticos y estrat)gicos;
las pol!ticas, estrategias; metas, objetivos, misin y visin del Instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 15:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i. .// .//.//
8 No. // //.//
? No sabe* No responde // //.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. 15:
La planeacin es la fase de la gestin institucional <ue comprende los planes tPcticos +
estrat>gicosV las polticas8 estrategiasV metas8 o$Getivos8 misin + visin del 0nstituto 2acional de
)ultura:
.9. %(a organi0acin es la fase de la gestin institucional que comprende la estructura organi0acional y
funcional de las dependencias y cargos del Instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 16:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i. :9 :9.//
8 No. /A A.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. 16
La organiRacin es la fase de la gestin institucional <ue comprende la estructura organiRacional +
funcional de las dependencias + cargos del 0nstituto 2acional de )ultura:
.@. %(a direccin es la fase de la gestin que toma decisiones sobre los planes, organi0acin,
coordinaciones y control institucional del Instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 1:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i. :/ :/.//
8 No. // //.//
? No sabe Z No responde ./ ././/
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. 1:
La direccin es la fase de la gestin <ue toma decisiones so$re los planes8 organiRacin8
coordinaciones + control institucional del 0nstituto 2acional de )ultura:
.C. %(a auditoria integral es el instrumento que puede verificar el patrimonio cultural que gestiona el
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 1!:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i. .// .//.//
8 No. // //.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. 1!:
La auditoria integral es el instrumento <ue puede verificar el patrimonio cultural <ue gestiona el
.:. %(a auditoria integral es el instrumento para verificar la gestin de las dependencias regionales del
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 1":
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i. :9 :9.//
8 No. /A A.//
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. 1"
La auditoria integral es el instrumento para verificar la gestin de las dependencias regionales del
6uente: Encuesta realiRada.
8/. %(a auditoria integral es el instrumento facilitador de la gestin del Instituto Nacional de Cultura'
).%/(1 %2%L?T0)1 2o. 2H:
2( %LTE(2%T05%' )%2T I
. 1i. :/ :/.//
8 No. // //.//
? No sabe Z No responde ./ ././/
T1T%L 1HH 1HH.HH
3(%60)1 2o. 2H:
La auditoria integral es el instrumento facilitador de la gestin del 0nstituto 2acional de )ultura:
3.2. )12T(%'T%)012 /E L% A0#1TE'0'
1e parte tomando en cuenta dos tipos de hiptesis, la hiptesis alternativa y la hiptesis nula.
Aiptesis %lternativa:
A1: (a auditoria integral es el instrumento efectivo para verificar la gestin del Instituto Nacional de Cultura.
En cambio la hiptesis nula es la siguiente$
AH: (a auditoria integral no es el instrumento efectivo para verificar la gestin del Instituto Nacional de
Cultura.
)12T(%'T%)0:2 E'T%/?'T0)%:
(a hiptesis estad!stica es una afirmacin respecto a las caracter!sticas de la poblacin. Contrastar una
hiptesis es comparar las predicciones reali0adas por el investigador con la realidad observada.
1i dentro del margen de error que se ha admitido D.//B, hay coincidencia, se acepta la hiptesis y en
caso contrario se recha0a. Este es el criterio fundamental para la contrastacin. Este es un criterio
generalmente aceptado en todos los medios acad)micos y cient!ficos.
E#isten muchos m)todos para contrastar las hiptesis. -odos de una u otra forma e#plican la forma como
es posible confirmar una hiptesis.
En este trabajo se ha utili0ado el software 1311 por su versatilidad y comprensin de los resultados
obtenidos.
3ara efectos de contrastar la hiptesis es necesario disponer de los datos de las variables$ Independiente
y dependiente.
(a variable independiente es %./0T1(0% 02TE3(%L K%./02TM y a variable dependiente es 3E'T012
02'T0T.)012%L K3E'02'M.
(os resultados del 1istema 1311, son los siguientes$
T%&L% /E E'T%/?'T0)1':
02TE(#(ET%)012 /E L% T%&L% /E E'T%/0'T0)1':
En esta tabla se presentan los estad!sticos m"s importantes.
(a media o promedio es un valor representativo de los datos ingresados al sistema. (a media o valor
promedio de la variable independiente es :8.C9B en cambio la media o promedio de la variable
dependiente es :D.//B. (o que indica un buen promedio para ambas variables, siendo mejor para la
variable dependiente, que es la que se busca solucionar, lo cual apoya el modelo de investigacin llevado
a cabo.
(a desviacin t!pica mide el grado de desviacin de los valores en relacin con el valor promedio, en este
caso es 9.?:B para la variable independiente y A.A?B para la variable dependiente, lo que quiere decir
que hay alta concentracin en los resultados obtenidos; siendo mejor dicha concentracin en la variable
dependiente, lo que favorece al modelo de investigacin propuesto.
T%&L% /E )1((EL%)012 E2T(E L%' 5%(0%&LE' /E L% 025E'T03%)012:
02TE(#(ET%)012 /E L% )1((EL%)012 E2T(E L%' 5%(0%&LE':
Esta tabla mide el grado de relacin entre las variables independiente y dependiente. &entro de ello el
coeficiente de correlacin y el grado de significancia.
(a correlacin se mide mediante la determinacin del Coeficiente de correlacin. E F Coeficiente de
correlacin. Este m)todo mide el grado de relacin e#istente entre dos variables, el valor de E var!a de *.
a ..
El valor del coeficiente de relacin se interpreta de modo que a medida que E se apro#ima a ., es m"s
grande la relacin entre los datos, por lo tanto E =coeficiente de correlacin> mide la apro#imacin entre
las variables.
El coeficiente de correlacin se clasifica de la siguiente manera$
)orrelacin valor o rango:
.> 3erfecta .> E F .
8> E#celente 8> E F /.: d F E d .
?> Suena ?> E F /.C d F E d /.:
A> Eegular A> E F /.D d F E d /.C
D> Hala D> E d /.D
En la presente investigacin el valor de la correlacin es igual a /.@:A, es decir @:.A/B, lo cual indica
correlacin directa =positiva>, regular, por tanto aceptable.
(a prueba de significancia estad!stica busca probar que e#iste una diferencia real, entre dos variables
estudiadas, y adem"s que esta diferencia no es al a0ar. 1iempre que se estudie dos diferencias e#iste la
probabilidad que dichas diferencias sean producto del a0ar y por lo tanto deseamos conocerlo y para ello
usamos la probabilidad que no es m"s que el grado de significacin estad!stica, y suele representarse con
la letra p.
El valor de p es conocido como el valor de significancia. Cuanto menor sea la p, es decir, cuanto menor
sea la probabilidad de que el a0ar pueda haber producido los resultados observados, mayor ser" la
tendencia a concluir que la diferencia e#iste en realidad. El valor de p menor de /./D nos indica que el
investigador acepta que sus resultados tienen un :DB de probabilidad de no ser producto del a0ar, en
otras palabras aceptamos con un valor de p F /./D, que podemos estar equivocados en un DB.
%Sora en $ase al cuadro del '#'' 5er. 15.H8 tenemos un valor de significancia KpM8 igual a H.H338 es
decir J3.3HI8 el mismo <ue es menor al margen de error propuesto del H.H5 K5.HIM8 lo <ue8 de
acuerdo con la teora estadstica generalmente aceptada8 permite recSaRar la Siptesis nula +
aceptar la Siptesis alternativa8 desde el punto de vista de la correlacin de las varia$les.
(uego, esto significa que la correlacin obtenida para la muestra es 1IJNI7IC+-IL+ y que dicho valor no
se debe a la casualidad, si no a la lgica y sentido del modelo de investigacin formulado.
T%&L% /E (E3(E'012 /EL 41/EL1 /E 025E'T03%)012:
5%(0%&LE' 02T(1/.)0/%'NEL0402%/%' K&M:
Hodelo Lariables introducidas
Lariables
eliminadas H)todo
.
+6&IN- =a> / estad!stico
a -odas las variables solicitadas introducidas
b Lariable dependiente$ JE1IN1
(E'.4E2 /EL 41/EL1 /E L% 025E'T03%)012:
Hodelo E
E
cuadrado E cuadrado corregida Error t!p. de la estimacin
. /.@:A=a> /.9?. /.DD@ 8.:D.:.
a Lariables predictoras$ =Constante>, +6&IN-.
02TE(#(ET%)012 /E L% T%&L% /E (E3(E'012 /EL 41/EL1 /E 025E'T03%)012:
(a Eegresin como la correlacin son dos t)cnicas estad!sticas que se pueden utili0ar para solucionar
problemas comunes en los negocios financieros. Huchos estudios se basan en la creencia de que es
posible identificar y cuantificar alguna Eelacin 7uncional entre dos o m"s variables, donde una variable
depende de la otra variable.
1e puede decir que Q depende de Y, en donde Q y Y son dos variables cualquiera en un modelo de
Eegresin 1imple. TQ es una funcin de YT, entonces$ Q F f=Y>
Como Q depende de Y. Q es la variable dependiente y Y es la variable independiente.
En el Hodelo de Eegresin es muy importante identificar cu"l es la variable dependiente y cu"l es la
variable independiente.
En el Hodelo de Eegresin 1imple se establece que Q es una funcin de slo una variable independiente,
ra0n por la cual se le denomina tambi)n Eegresin &ivariada porque slo hay dos variables, una
dependiente y otra independiente y se representa as!$ Q F f =Y>. En esta frmula TQ est" regresando por YT.
(a variable dependiente es la variable que se desea e#plicar, predecir. -ambi)n se le llama EEJEE1+N&2
L+EI+S(E &E EE136E1-+. (a variable Independiente Y se le denomina L+EI+S(E EY3(IC+-IL+
EEJEE12E y se le utili0a para EY3(IC+E Q.
En el estudio de la relacin funcional entre dos variables poblacionales, una variable Y, llamada
independiente, e#plicativa o de prediccin y una variable Q, llamada dependiente o variable respuesta,
presenta la siguiente notacin$ Q F a e b Y e e. &onde$
aF es el valor de la ordenada donde la l!nea de regresin se intercepta con el eje Q.
bFes el coeficiente de regresin poblacional =pendiente de la l!nea recta>
eFes el error
(a regresin es una t)cnica estad!stica generalmente aceptada que relaciona la variable dependiente =QJ
3E'02'> con la informacin suministrada por otra variable independiente =WJ %./02T>.
El cuadro del Hodelo presenta el Coeficiente de correlacin lineal corregido =E F /.DD@F D9B apro#.>, el
cual, pese al ajuste que le da el sistema, significa una correlacin aceptable.
El Hodelo o -abla de Eegresin tambi)n nos proporciona el Coeficiente de &eterminacin (ineal =E
cuadrado F /.9?.F 9?B apro#.>. &e acuerdo al coeficiente de determinacin obtenido el modelo de
regresin e#plica que apro#imadamente el 9?B de la variacin total se debe a la variable independiente$
%./02T y el resto se atribuye a otros factores; lo cual tiene lgica, por cuanto adem"s de este instrumento
de verificacin hay otros elementos que pueden incidir en la variable dependiente 3E'02'.
El Hodelo tambi)n presenta el valor del Coeficiente de Correlacin =E>, igual al /.@:A F@:B apro#., que
significa una correlacin buena en el marco de las reglas estad!sticas generalmente aceptada.
7inalmente la -abla de Eegresin presenta el Error t!pico de Estimacin, el mismo que es igual al 8.:D, es
decir ?B apro#. &icho valor es la e#presin de la desviacin t!pica de los valores observados respecto de la
l!nea de regresin, es decir, una estimacin de la variacin probable al hacer predicciones a partir de la
ecuacin de regresin. Es un resultado que favorece al modelo de investigacin desarrollado, debido a que
est" por debajo del margen de error considerado del D.//B.
T%&L% /E %2@L0'0' /E 5%(0%2B%D%215% K$M:
02TE(#(ET%)012 /E L% T%&L% /E %2%L0'0' /E 5%(0%2B%D%215%:
3ara entender esta tabla, en primer lugar tenemos que tener claro lo que es la varian0a.
(a varian0a es una caracter!stica de la muestra que cuantifica su dispersin o variabilidad en relacin del
valor promedio. (a varian0a tiene unidades al cuadrado de la variable. 1u ra!0 cuadrada positiva es la
desviacin t!pica.
+hora, +N2L+, son las siglas de +n"lisis de la Larian0a y la misma es una t)cnica estad!stica que sirve
para decidir < determinar si las diferencias que e#isten entre las medidas de las variables son
estad!sticamente significativas. El an"lisis de varian0a, es uno de los m)todos estad!sticos m"s utili0ados
y m"s elaborados en la investigacin moderna. (a t)cnica +N2L+ se ha desarrollado para el an"lisis de
datos en dise,os estad!sticos como el presente.
(a -abla +N2L+, presenta los siguientes resultados$ 1uma de cuadrados, Jrados de libertad, Hedia
cuadr"tica, Estad!stico [7\ y el Lalor de significancia. El estad!stico [7\ es el cociente entre dos
estimadores diferentes de la varian0a. 6no de estos estimadores se obtiene a partir de la variacin
e#istente entre las medias de regresin. El otro estimador se obtiene a partir de la variacin residual. (a
-abla de +N2L+, recoge una cuantificacin de ambas fuentes de variacin =sumas de cuadrados>, los
grados de libertad =gl> asociados a cada suma de cuadrados y el valor concreto adoptado por cada
estimador de la varian0a muestral =media cuadr"tica$ se obtiene dividiendo las sumas de cuadrados entre
sus correspondientes grados de libertad>. +hora, el cociente entre estas dos medias cuadr"ticas nos
proporciona el valor del Estad!stico [7\, el cual aparece acompa,ado de su correspondiente nivel cr!tico o
nivel de significacin observado. El valor del estad!stico 7$ C.DA8, que si bien no es muy alto, sin embargo
es representativo para la prediccin del modelo lineal.
(uego tenemos el Lalor sig F pF /./??. +hora comparando el margen de error del D./B =/./D> propuesto
y el valor de significancia, pF/./?? =?.?/B>, tenemos que este ;ltimo es menor. 3or tanto, de acuerdo a la
doctrina estad!stica generalmente aceptada, se concreta en el recha0o de la hiptesis nula y en la
aceptacin de la hiptesis del investigador. (o que de otro modo, significa tambi)n que se acepta el
modelo obtenido a partir de la muestra considerada.
T%&L% /E )1E60)0E2TE' KaM:
02TE(#(ET%)012 /E L% T%&L% /E )1E60)0E2TE':
3or ;ltimo tenemos el Coeficiente de Eegresin, que en un modelo de regresin lineal presenta los
valores de [a\ y [b\ que determinan la e#presin de la recta de regresin QF a e bY.
Esta tabla proporciona las siguientes columnas$ Coeficientes no Estandari0ados, Coeficientes
Estandari0ados, el valor de [t\ y el Jrado de 1ignificancia.
Es necesario estimar los coeficientes de regresin estandari0ados o coeficientes beta, lo que permite que
los coeficientes sean m"s comparables. El coeficiente estandari0ado o coeficiente beta indica el peso
relativo de cada variable, sin importar la unidad de medida en que se encuentren e#presadas.
En la tabla el coeficiente de regresin estandari0ado para la variable dependiente: 3E'02' est" vaci
porque el est"ndar esta dado justamente por dicha variable, en cambio el Coeficiente para la variable
independiente$ %./02T es /.@:A, es decir @:B apro#. (o cual indica el peso que tiene dicha variable
sobre la variable dependiente.
(uego en relacin con el Coeficiente no estandari0ado, se tiene dos sub*columnas, una para el Lalor de
cada variable en el conte#to del modelo =S> y otra para el error t!pico. (uego, el valor de la variable
dependiente 3E'02' es A?.C/, el mismo que es significativo, para los fines de la investigacin, de
acuerdo a convenciones generalmente aceptadas de la ciencia Estad!stica.
(a tabla tambi)n presenta la columna [t\, el mismo que es un estad!stico que se obtiene de dividir el
coeficiente no estandari0ado entre su error t!pico. El mismo que es favorable al Hodelo.
(a columna de mayor relevancia est" referida al Jrado de significancia, que el sistema 1311, lo presenta
como sig. El grado de significancia se compara con el denominado margen de error propuesto, en el
presente caso$ /./D =D./B.> y se establece la contrastacin de la hiptesis.
El valor del Jrado de significancia obtenido en la tabla, para el caso de la variable dependiente 3E'02'
es pF /./?D =?.D/B>, luego este valor es menor que el nivel de significancia del /./D =D.//B> propuesto,
entonces se concluye que a un nivel de significancia del ?.D/B se recha0a la hiptesis nula y se acepta la
hiptesis alternativa.
En el caso de la Lariable Independiente %./02T se tiene que el valor de p F /./?? =?.?/B>, al igual que
en el caso anterior, tambi)n es menor que el nivel de significancia del D.//B propuesto por el
investigador; por tanto se concluye que a un nivel de significancia propuesto del ?.?/B se recha0a la
hiptesis nula y se acepta la hiptesis alternativa.
3.3. /0').'012 /E L1' (E'.LT%/1' 1&TE20/1'
3.3.1. /0').'012 /E L1' (E'.LT%/1' /E L% E2).E'T% (E%L0B%/%
3ara llevar a cabo la contrastacin en primer lugar se dispone de la siguiente informacin proveniente del
trabajo de campo$
1eg;n el Cuadro anal!tico No. ., se puede apreciar que el CAB de los encuestados acepta que l a
auditoria integral es un e#amen objetivo y multidisciplinario para obtener evidencias sobre los diversos
aspectos de una entidad del estado. Este resultado es similar al obtenido por 1andoval +liaga Carlos
=8//C> en su -esis$ [(a +uditoria Integral, herramienta para gestionar eficientemente las empresas
el)ctricas\; as! como por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a +uditoria Integral como parte del
trabajo de la auditoria interna en una entidad del Estado\. +unque claro en escenarios ligeramente
diferentes.
1eg;n el Cuadro anal!tico No. 8, el CDB de los encuestados acepta que l a auditoria integral es el
instrumento para verificar los sistemas administrativos de personal, presupuesto, tesorer!a,
abastecimiento, contabilidad y otros de una entidad del estado. Este resultado es similar al presentado
por Jarc!a 5aro (uis =8//@> en su -esis$ [+uditoria integral$ una respuesta efectiva de lucha contra el
fraude y la corrupcin en los Jobiernos Eegionales\; as! como por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su
-esis$ [(a +uditoria Integral como parte del trabajo de la auditoria interna en una entidad del Estado\.
1eg;n el Cuadro anal!tico No. ?, el :CB de los encuestados considera que el la auditoria integral es el
instrumento verificador que abarca la auditoria financiera, auditoria de gestin, auditoria de control
interno y auditoria de cumplimiento. Este resultado es mayor en CB al obtenido por 1andoval +liaga
Carlos =8//C> en su -esis$ [(a +uditoria Integral, herramienta para gestionar eficientemente las
empresas el)ctricas\; y, mayor en DB al presentado por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a
+uditoria Integral como parte del trabajo de la auditoria interna en una entidad del Estado\.
1eg;n el Cuadro anal!tico No. A, el :CB de encuestados est" de acuerdo que l a auditoria integral es el
instrumento para verificar la planeacin, organi0acin, direccin, coordinacin y control institucional.
Este resultado es similar al presentado por Jarc!a 5aro (uis =8//@> en su -esis$ [+uditoria integral$ una
respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupcin en los Jobiernos Eegionales\.
1eg;n el Cuadro anal!tico No. D, el :CB de los encuestados acepta que l a auditoria integral es el
instrumento para verificar los procesos, operaciones, actividades, funciones y procedimientos de las
entidades del estado. Este resultado es menor en 8B al obtenido por 1andoval +liaga Carlos =8//C> en
su -esis$ [(a +uditoria Integral, herramienta para gestionar eficientemente las empresas el)ctricas\; y,
mayor en ?B al obtenido por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a +uditoria Integral como parte
del trabajo de la auditoria interna en una entidad del Estado\.
1eg;n el Cuadro +nal!tico No. 9, el :@B de los encuestados acepta que el proceso de la auditoria
integral comprende la planeacin, ejecucin, informe y seguimiento de las recomendaciones. Este
resultado es similar al presentado por Jarc!a 5aro (uis =8//@> en su -esis$ [+uditoria integral$ una
respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupcin en los Jobiernos Eegionales\. (os
encuestados le han perdido la fe a las otras auditorias y por eso le dan un alto apoyo a la auditoria
integral.
1eg;n el Cuadro anal!tico No. @, el :CB de los encuestados acepta que l a planeacin de la auditoria
integral es la fase donde se determina el objetivo, alcance, procedimientos, criterios legales y de otro
tipo, tipo de informes a emitir, cronograma de trabajo, participacin de especialistas y otros elementos.
Este resultado es mayor en ?B al obtenido por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a +uditoria
Integral como parte del trabajo de la auditoria interna en una entidad del Estado\.
1eg;n el Cuadro +nal!tico No. C el :@B, considera que la ejecucin de la auditoria integral comprende
la formulacin de programas con objetivos y procedimientos, la obtencin de evidencia, la formulacin
de halla0gos y otros aspectos relacionados. Este resultado es mayor en @B al obtenido por 1andoval
+liaga Carlos =8//C> en su -esis$ [(a +uditoria Integral, herramienta para gestionar eficientemente las
empresas el)ctricas\; y, es menor en .B al obtenido por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a
1eg;n el Cuadro +nal!tico No. :, el :CB de los encuestados, acepta que el informe de auditoria integral
comprende la s!ntesis gerencial, introduccin, observaciones, conclusiones, recomendaciones y ane#os.
Este resultado es similar al presentado por Jarc!a 5aro (uis =8//@> en su -esis$ [+uditoria integral$ una
respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupcin en los Jobiernos Eegionales\.
1eg;n el Cuadro +nal!tico No. ./, el :@B de los encuestados acepta que l a auditoria integral se
completa con el seguimiento de las recomendaciones, lo cual genera un valor agregado en el trabajo de
los auditores integrales. Este resultado es similar al obtenido por 1andoval +liaga Carlos =8//C> en su
-esis$ [(a +uditoria Integral, herramienta para gestionar eficientemente las empresas el)ctricas\; as!
como por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a +uditoria Integral como parte del trabajo de la
auditoria interna en una entidad del Estado\.
1eg;n el Cuadro anal!tico No. .., el :/B de los encuestados acepta que l a gestin institucional
comprende el gerenciamiento de los recursos humanos, materiales y financieros de una entidad del
estado. Este resultado es similar al presentado por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a
1eg;n el Cuadro anal!tico No. .8, el CCB de los encuestados acepta que (a gestin institucional
comprende el gerenciamiento de los procesos, operaciones, actividades, funciones y procedimientos de
una entidad del estado. Este resultado es menor al :CB obtenido por 1andoval +liaga Carlos =8//C> en
su -esis$ [(a +uditoria Integral, herramienta para gestionar eficientemente las empresas el)ctricas\.
1eg;n el Cuadro +nal!tico No. .?, el :DB de los encuestados acepta que las l a gestin institucional
comprende la administracin de los sistemas administrativos de la entidad$ personal, presupuesto,
tesorer!a, abastecimiento, contabilidad, control, etc. Este resultado es mayor en DB al presentado por
Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a +uditoria Integral como parte del trabajo de la auditoria
interna en una entidad del Estado\.
1eg;n el Cuadro +nal!tico No. .A, el :CB de los encuestados considera que l a gestin comprende un
macro proceso que comprende la planeacin, organi0acin, direccin, coordinacin y control de las
actividades y recursos de una entidad del estado. Este resultado es similar al obtenido por 1andoval
+liaga Carlos =8//C> en su -esis$ [(a +uditoria Integral, herramienta para gestionar eficientemente las
empresas el)ctricas\; as! como por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a +uditoria Integral como
parte del trabajo de la auditoria interna en una entidad del Estado\.
1eg;n el Cuadro anal!tico No. .D, el .//B de los encuestados acepta que (a planeacin es la fase que
comprende los planes t"cticos u operativos y estrat)gicos; que a su ve0 comprenden las pol!ticas,
estrategias, metas, objetivos, misin y visin de la entidad del estado. Este resultado es mayor en .8B
al presentado por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a +uditoria Integral como parte del trabajo
de la auditoria interna en una entidad del Estado\.
1eg;n el Cuadro anal!tico No. .9, el :9B de los encuestados acepta que l a organi0acin es la fase que
comprende la estructura organi0acional y funcional de las dependencias y cargos en los cuales esta
compuesta la entidad del estado. Este resultado es similar al presentado por Jarc!a 5aro (uis =8//@> en
su -esis$ [+uditoria integral$ una respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupcin en los
Jobiernos Eegionales\.
1eg;n el Cuadro anal!tico No. .@, el :/B de los encuestados acepta que la direccin es la fase que
toma las decisiones para todos los efectos, para los planes, organi0acin, coordinaciones y control
institucional. Este resultado es similar al presentado por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a
1eg;n el Cuadro anal!tico No. .C, el .//B de los encuestados, contesta que (os resultados de la
auditoria integral contribuyen a la econom!a y eficiencia del Instituto Nacional de Cultura. Este resultado
es mayor en ./B al presentado por Jarc!a 5aro (uis =8//@> en su -esis$ [+uditoria integral$ una
respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la corrupcin en los Jobiernos Eegionales\; y, mayor en
DB al presentado por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a +uditoria Integral como parte del
trabajo de la auditoria interna en una entidad del Estado\.
1eg;n el Cuadro +nal!tico No. .:, el :9B de los encuestados acepta que l a auditoria integral aporta
valor agregado a trav)s de sus recomendaciones para lograr la eficacia, eficiencia y transparencia en el
Instituto Nacional de Cultura. Este resultado es similar al obtenido por 1andoval +liaga Carlos =8//C> en
su -esis$ [(a +uditoria Integral, herramienta para gestionar eficientemente las empresas el)ctricas\.
1eg;n el Cuadro +nal!tico No. 8/, el :/B de los encuestados acepta que l a auditoria integral es el
instrumento efectivo para verificar la gestin del Instituto Nacional de Cultura. Este resultado es similar
al presentado por Jarc!a 5aro (uis =8//@> en su -esis$ [+uditoria integral$ una respuesta efectiva de
lucha contra el fraude y la corrupcin en los Jobiernos Eegionales\; as! como por Honrroy +yme Muli"n
=8//@> en su -esis$ [(a +uditoria Integral como parte del trabajo de la auditoria interna en una entidad
del Estado\; aunque claro en escenarios ligeramente diferentes.
3.3.2. /0').'012 /E L1' (E'.LT%/1' /E L% )12T(%'T%)012 /E L% A0#1TE'0'
(os promedios alcan0ados son altos, lo que indica un buen promedio para ambas variables, siendo
mejor para la variable dependiente, que es la que se busca solucionar, lo cual apoya el modelo de
investigacin llevado a cabo, tal como lo establece la doctrina estad!stica generalmente aceptada.
Este promedio es similar al presentado por Honrroy +yme Muli"n =8//@> en su -esis$ [(a +uditoria
Integral como parte del trabajo de la auditoria interna en una entidad del Estado\.
(a desviacin t!pica obtenida manifiesta una alta concentracin en los resultados obtenidos; siendo
mejor dicha concentracin en la variable dependiente, lo que favorece al modelo de investigacin
propuesto. Este resultado es similar al presentado por Juevara Juerra Muan +lberto =8//C> en su
-esis$ [3ropsitos de la auditoria integral en una entidad p;blica\.
En la correlacin de variables lo mas relevante es el valor de significancia =p>, igual a /./??, es decir
F?.?/B, el mismo que es menor al margen de error propuesto del /./D =D./B>, lo que, de acuerdo
con la teor!a estad!stica generalmente aceptada, permite recha0ar la hiptesis nula y aceptar la
hiptesis alternativa, desde el punto de vista de la correlacin de las variables. (uego, esto significa
que la correlacin obtenida para la muestra es significativa y que dicho valor no se debe a la
casualidad, si no a la lgica y sentido del modelo de investigacin formulado. Este resultado es
similar al presentado por Sende0; Iriarte Muan 5)ctor =8//?> en su tesis$ [(a auditoria de gestin en
la empresa moderna\
En cuanto a la regresin, el modelo presenta el Coeficiente de correlacin lineal corregido =E F
/.DD@F D9B apro#.>, el cual, pese al ajuste que le da el sistema, significa una correlacin aceptable.
El Hodelo o -abla de Eegresin tambi)n nos proporciona el Coeficiente de &eterminacin (ineal =E
cuadrado F /.9?.F 9?B apro#.>. &e acuerdo al coeficiente de determinacin obtenido el modelo de
regresin e#plica que apro#imadamente el 9?B de la variacin total se debe a la variable
independiente$ +6&IN- y el resto se atribuye a otros factores; lo cual tiene lgica, por cuanto
adem"s de este instrumento de verificacin hay otros elementos que pueden incidir en la variable
dependiente JE1IN1. Estos resultados son similares a los presentados por 1andoval +liaga Carlos
=8//C> en su -esis$ [(a +uditoria Integral, herramienta para gestionar eficientemente las empresas
el)ctricas\. +unque el conte#to no es similar, sin embargo es v"lido por tratarse de la incidencia de
la auditoria integral en una entidad.
(a tabla +N2L+, presenta el Lalor sig F pF /./??. +hora comparando el margen de error del D./B
=/./D> propuesto y el valor de significancia, pF/./?? =?.?/B>, tenemos que este ;ltimo es menor.
3or tanto, de acuerdo a la doctrina estad!stica generalmente aceptada, se concreta en el recha0o de
la hiptesis nula y en la aceptacin de la hiptesis del investigador. (o que de otro modo, significa
tambi)n que se acepta el modelo obtenido a partir de la muestra considerada. Este resultado es
similar al presentado por Jarc!a 5aro (uis =8//@> -esis$ [+uditoria integral$ una respuesta efectiva
de lucha contra el fraude y la corrupcin en los Jobiernos Eegionales\.
En la tabla de coeficientes el valor del Jrado de significancia obtenido en la tabla, para el caso de la
variable dependiente 3E'02' es pF /./?D =?.D/B>, luego este valor es menor que el nivel de
significancia del /./D =D.//B> propuesto, entonces se concluye que a un nivel de significancia del
?.D/B se recha0a la hiptesis nula y se acepta la hiptesis alternativa; y, en el caso de la Lariable
Independiente %./02T se tiene que el valor de p F /./?? =?.?/B>, al igual que en el caso anterior,
tambi)n es menor que el nivel de significancia del D.//B propuesto por el investigador; por tanto se
concluye que a un nivel de significancia propuesto del ?.?/B se recha0a la hiptesis nula y se
acepta la hiptesis alternativa. Estos resultados para las variables son similares a los presentados
por Juevara Juerra Muan +lberto =8//C> en su -esis$ [3ropsitos de la auditoria integral en una
entidad p;blica\.
(onclusiones
1. (a auditoria integral es el instrumento efectivo para verificar la gestin del Instituto Nacional de
Cultura. Eecomendacin ..
2. (os resultados de la auditoria integral contribuyen a la econom!a y eficiencia del Instituto Nacional de
Cultura. Eecomendacin 8.
3. (a auditoria integral aporta valor agregado a trav)s de sus recomendaciones para lograr la eficacia y
transparencia en el Instituto Nacional de Cultura. Eecomendacin ?.
4. (a auditoria integral puede aplicarse a los sistemas administrativos, proceso de gestin, as! como
cubrir los alcances de varias auditorias; en uno y otro caso, se obtiene mayor provecho de este tipo de
auditoria que las auditorias tradicionales. Eecomendacin A.
Recomendaciones
.. 1e recomienda tener en cuenta que la auditoria integral es el instrumento efectivo para verificar la
gestin del Instituto Nacional de Cultura. &icha auditor!a abarca la verificacin de la gestin integral a
trav)s de la evaluacin del sistema de control interno, situacin financiera y econmica, operaciones y
legalidad de las transacciones. Conclusin ..
8. 1e recomienda tener en cuenta los resultados de la auditoria integral porque los mismos contribuyen a
la econom!a y eficiencia del Instituto Nacional de Cultura. 1e entiende por econom!a la obtencin de
menores costos y mayores beneficios; y la eficiencia se entiende como la racionali0acin de los
recursos. Conclusin 8.
?. 1e recomienda considerar a la auditoria integral como la actividad profesional que aporta valor
agregado a trav)s de las recomendaciones, las mismas que facilitan la eficacia y transparencia de la
gestin del Instituto Nacional de Cultura. (a eficacia se entiende como el logro de las metas y objetivos
institucionales; y la transparencia, como la utili0acin correcta de los recursos de la entidad.
Conclusin ?.
A. 1e recomienda considerar a la auditoria integral como el instrumento verificador de los sistemas
administrativos, el proceso de gestin, as! como aquella que abarca varias auditorias; siendo de mayor
provecho que las auditorias tradicionales. Conclusin A.
)i#liogra*+a
.. +EEN1, +lvin +. ] (2ESSEC_E james _. =8///> [+uditor!a un Enfoque Integral. Sogot"* Colombia.
Editorial Norma.
8. S(+NC2 (6N+, Qanel. =8//.> Harco Conceptual de la +uditor!a Integral. Sogot"* Colombia. YYIII
Conferencia Interamericana de Contabilidad
?. SE+L2 CEEL+N-E1, Higuel 5. =8///> +uditor!a Integral. (ima. Editorial 7EC+-.
A. C+NEL+E2, Nicol"s =8//A> +uditor!a Integral. (ima. Escuela Nacional de Control.
D. C2N-EEE+1, E. =.::D> Hanual del +uditor. (ima$ C2NCQ-EC
9. C+15IN, M. +., NE6WIE-5 3.&. y (ELQ M.7. =.::C> Hanual de +uditoria. Hadrid$ Hc. Jraw*5ill Inc
@. C2(EJI2 &E C2N-+&2EE1 36S(IC2 &E (IH+ =.::8> Eevista$ [7raude y Corrupcin enemigos del
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8A. 32E-EE Hichael E. =.::9> Lentaja competitiva. H)#ico. Compa,!a Editorial Continental 1+. &e CL.
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&e CL.
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CL.
8:. -6E1-+ EIR6E(HE, Qolanda. =8///>. [El +SC de la +uditoria Jubernamental\. (ima. Iberoamericana
de Editores 1+.
?/. L+((EM21 +JEE&+, 2swaldo =8//A> +uditor!a Integral de Calidad en la Evaluacin y Clasificacin de
Eiesgos en el 1istema 7inanciero. (ima. Colegio de Contadores 3;blicos de (ima.
TE'0':
.. 3aredes 3rado Sertha +urora =8//9> -esis$ [Evaluacin de la eficiencia y efectividad en entidades del
Estado\; documento presentado para optar el Jrado de Haestro en +dministracin en la 6niversidad
Nacional Hayor de 1an Harcos.
8. 5errera Eam!re0 Cecilia del Eosario =8//@> -esis$ [Evaluacin interna y e#terna de la eficiencia y
efectividad\. Caso 6niversidad 3;blica[; documento presentado para optar el Jrado de Haestro en
Contabilidad y 7inan0as en la 6niversidad 1an Hart!n de 3orres
?. 1andoval +liaga Carlos =8//C> -esis$ [(a +uditoria Integral, herramienta para gestionar eficientemente
las empresas el)ctricas\; documento presentado para optar el Jrado de &octor en Contabilidad en la
6niversidad Nacional 7ederico Lillarreal.
A. Jarc!a 5aro (uis =8//@> -esis$ [+uditoria integral$ una respuesta efectiva de lucha contra el fraude y la
corrupcin en los Jobiernos Eegionales\; documento presentado para optar el Jrado de Haestro en la
6niversidad Nacional 7ederico Lillarreal.
D. Sende0; Iriarte Muan 5)ctor =8//?>, tesis$ [(a auditoria de gestin en la empresa moderna\, presentada
para optar el Jrado de Haestro en +dministracin en la 6niversidad Nacional 7ederico Lillarreal
9. Honrroy +yme Muli"n =8//@> -esis$ [(a +uditoria Integral como parte del trabajo de la auditoria interna
en una entidad del Estado\. -rabajo presentado para optar el Jrado de Haestro en +uditoria contable y
financiera en la 6niversidad Nacional 7ederico Lillarreal.
@. Juevara Juerra Muan +lberto =8//C> -esis$ [3ropsitos de la auditoria integral en una entidad p;blica\.
&ocumento presentado en para optar el grado de maestro en Contabilidad y 7inan0as*Hencin
+uditoria en la 6niversidad 1an Hart!n de 3orres.
,ne-o
%2EW1 2o. 2: 4%T(0B /E )12'0'TE2)0%
L% %./0T1(0% 02TE3(%L )141 02'T(.4E2T1 #%(% 5E(060)%( L% 3E'T012 /E .2% E2T0/%/
/EL E'T%/1
#(1&LE4%' 1&9ET051' A0#:TE'0' 5%(0%&LE' E
02/0)%/1(E'
#(1&LE4% #(02)0#%L:
/e <ue manera la auditoria
integral puede convertirse en el
instrumento efectivo para
verificar la gestin del 0nstituto
2acional de )ultura'
#(1&LE4%' 'E).2/%(01':
$
.. %&e qu) manera los
resultados de la auditoria
integral contribuyen a la
econom!a y eficiencia del
8. %Cu"l es el valor agregado
que aporta la auditoria integral
en la eficacia, eficiencia y
transparencia en el Instituto
1&9ET051 #(02)0#%L
/eterminar de <u> manera la
auditoria integral puede
convertirse en el instrumento
efectivo para verificar la
gestin del 0nstituto 2acional
de )ultura.
1&9ET051' E'#E)?60)1':
.. Establecer si las
recomendaciones de la
auditoria integral contribuyen
a la econom!a y eficiencia
en el Instituto Nacional de
Cultura.
8. &eterminar el valor
agregado que aporta la
auditoria integral a la
eficacia, eficiencia y
Nacional de Cultura.
A0#:TE'0' #(02)0#%L
La auditoria integral es el
instrumento efectivo para
verificar la gestin del 0nstituto
2acional de )ultura.
A0#:TE'0' 'E).2/%(0%':

.. (os resultados de la auditoria
integral contribuyen a la
econom!a y eficiencia del
Instituto Nacional de Cultura.
8. (a auditoria integral aporta
valor agregado a trav)s de sus
recomendaciones para lograr la
eficacia, eficiencia y
Nacional de Cultura.
5aria$le 0ndependiente:
W. %uditoria 0ntegral
0ndicadores$
Y... 3roceso
Y.8. Lalor +gregado
5aria$le /ependiente:
Q. 3estin 0nstitucional
0ndicadores$
Q... Econom!a y Eficiencia
Q.8. Eficacia y -ransparencia
%2EW1 2o. 2:
E2).E'T%
+ continuacin tengo a bien presentar el cuestionario correspondiente a la investigacin titulada$ L%
%./0T1(0% 02TE3(%L )141 02'T(.4E2T1 #%(% 5E(060)%( L% 3E'T012 /E .2% E2T0/%/ /EL
E'T%/1, correspondiente a la Sachiller. 9.%2% '%2T% 4%(0% &%)%8 quien desea obtener informacin
para su trabajo y as! poder optar el JE+&2 H+E1-E2 EN +6&I-2EI+ C2N-+S(E Q 7IN+NCIEE+. &e
antemano se agradece la colaboracin facilitada. 3or favor, marcar con un aspa =Y> la respuesta que
corresponde a la pregunta formulada.
#(E3.2T%':
2( %LTE(2%T05%' '0 21 2N(
.
%Cree usted que la auditoria integral es un instrumento efectivo para verificar
la gestin del Instituto Nacional de Cultura'
8
%2pina usted que los resultados de la auditoria integral contribuyen a la
econom!a y eficiencia del Instituto Nacional de Cultura'
?
%2pina usted que la auditoria integral aporta valor agregado a trav)s de sus
recomendaciones para lograr la eficacia, eficiencia y transparencia en el
A
%(a auditoria integral es el instrumento para verificar la planeacin,
organi0acin, direccin, coordinacin y control institucional del Instituto
D
%(a auditoria integral es el instrumento para verificar los procesos,
operaciones, actividades, funciones y procedimientos del Instituto Nacional
de Cultura'
9
%El proceso de la auditoria integral comprende la planeacin, ejecucin,
informe y seguimiento de las recomendaciones entregadas al Instituto
@
%(a planeacin de la auditoria integral es la fase donde se determina el
objetivo, alcance, procedimientos, criterios legales, tipo de informes a emitir,
cronograma de trabajo, participacin de especialistas y otros elementos
relacionados con la gestin del Instituto Nacional de Cultura'
C
%(a ejecucin de la auditoria integral comprende la formulacin de programas
con objetivos y procedimientos, la obtencin de evidencia, la formulacin de
halla0gos relacionados con la gestin del Instituto Nacional de Cultura'
:
%El informe de auditoria integral comprende la s!ntesis gerencial,
introduccin, observaciones, conclusiones, recomendaciones y ane#os sobre
la gestin del Instituto Nacional de Cultura'
./
%(a auditoria integral se completa con el seguimiento de las
recomendaciones, lo cual genera un valor agregado en el trabajo de
verificacin de la gestin del instituto Nacional de Cultura'
.. %(a gestin institucional comprende el gerenciamiento de los recursos
humanos, materiales y financieros del Instituto Nacional de Cultura=
.8
%(a gestin institucional comprende el gerenciamiento de los procesos,
operaciones, actividades, funciones y procedimientos del Instituto Nacional
de Cultura=
.?
%(a gestin institucional comprende la administracin de los sistemas
administrativos de personal, presupuesto, tesorer!a, abastecimiento,
contabilidad, control del Instituto Nacional de Cultura'
.A
%(a gestin comprende un macro proceso que comprende la planeacin,
organi0acin, direccin, coordinacin y control de las actividades y recursos
del Instituto Nacional de Cultura'
.D
%(a planeacin es la fase de la gestin institucional que comprende los
planes t"cticos y estrat)gicos; las pol!ticas, estrategias; metas, objetivos,
misin y visin del Instituto Nacional de Cultura'
.9
%(a organi0acin es la fase de la gestin institucional que comprende la
estructura organi0acional y funcional de las dependencias y cargos del
.@
%(a direccin es la fase de la gestin que toma decisiones sobre los planes,
organi0acin, coordinaciones y control institucional del Instituto Nacional de
Cultura'
%(a auditoria integral es el instrumento que puede verificar el patrimonio
.C cultural que gestiona el Instituto Nacional de Cultura'
.:
%(a auditoria integral es el instrumento para verificar la gestin de las
dependencias regionales del Instituto Nacional de Cultura'
8/ %(a auditoria integral es el instrumento facilitador de la gestin del Instituto
/E/0)%T1(0%:
+ todas las personas que me han ayudado,
en mi desarrollo profesional.
9.%2% 0(4% '%2 4%(0% &%)%
%3(%/E)040E2T1:
Hi especial agradecimiento para los distinguidos Hiembros del Murado$
&ra. IHE(&+ -E+NC2N 3EX+
&r. C+E(21 L+EJ+1 E6SI2
&r. &2HINJ2 5EEN+N&EG CE(I1
3or su criterio objetivo en la evaluacin de este trabajo de investigacin.
+simismo mi agradecimiento para mi asesor$
&E. +(72N12 1+N-+ CE6G E+H21,
3or las sugerencias recibidas para el mejoramiento de este trabajo.
Huchas gracias para todos.
9.%2% 0(4% '%2 4%(0% &%)%.
+utor$
9uana 0rma 'an 4aria &aca
Enviado por$
/omingo AernandeR )elis
!$&"n-$12(34'2$$5($&
6NILEE1I&+& N+CI2N+( 7E&EEIC2 LI((+EEE+(
E1C6E(+ 6NILEE1I-+EI+ &E 321- JE+&2
6AESTRIA EN AUDITORIA CONTA7LE 8 FINANCIERA
(IH+* 3EEP
8/./

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