INDICE

1. LA POLTICA TRIBUTARIA 2
A. Lineamientos de Poltica Tributaria 3
B. Diagnstico del Sistema Tributario peruano 3
C. El papel de la Poltica Tributaria en la economa 5
D. Evasin Tributaria 6
E. La percepcin del Sistema Tributario 9
F. Exoneraciones y Elusiones Tributarias 16

2. PRESIN TRIBUTARIA 20
A. Concepto De Presin Tributaria 20
B. Como Determinar La Presin Tributara 20
C. Rgimen tributario peruano 21















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1. LA POLTICA TRIBUTARIA
Definicin
Es la rama de la poltica fiscal que trata de la distribucin de la carga impositiva y
los efectos de los tributos sobre el proceso econmico. Sus objetivos son:
a) Asegurar la sostenibilidad de las finanzas pblicas, manteniendo dficits y
ratios de deuda bajos o declinantes.
b) Eliminar las distorsiones del Sistema Tributario, para promover la eficiencia
econmica e incrementar los ingresos tributarios.
c) Movilizacin de nuevos recursos a travs de ajustes o reformas tributarias.
La Poltica Tributaria tiene como objetivo fundamental obtener los recursos
necesarios para financiar el gasto que involucra las funciones del Estado
como la Administracin Pblica, la legislacin a cargo del Congreso, la
Administracin de Justicia a cargo del Poder Judicial, la dotacin de
Infraestructura bsica para el desarrollo productivo, la defensa nacional, el orden
interno, la educacin, y los programas de ayuda social. (Roca, 2005).
Desde el punto de vista econmico, cabe asignar a la Poltica Fiscal o Tributaria
importantes objetivos, como el de favorecer o frenar determinada forma de
explotacin, la fabricacin de ciertos bienes, la realizacin de determinadas
negociaciones, tambin se le atribuyen a esta poltica las importantes misiones de
actuar sobre la coyuntura y promover el desarrollo econmico. (Villegas, 1999).
La Poltica Tributaria es parte de la poltica fiscal, es decir, parte de la poltica
pblica. Una poltica pblica se presenta bajo la forma de un programa de accin
gubernamental en un sector de la sociedad o en un espacio geogrfico, en
el que se articulan el Estado y la sociedad civil. El Estado participa de
manera activa en la denominada Poltica Tributaria, a diferencia de lo que sucede
con otras como, por ejemplo, la poltica monetaria. (Bravo Salas, 2010).
La Poltica Tributaria afecta casi todos los aspectos de la economa y la sociedad.
El tamao del Estado, la magnitud de la redistribucin de la riqueza y las
decisiones de consumir e invertir estn relacionados con este campo fundamental
de la poltica. Dados los grandes efectos que puede tener en la eficiencia y la
equidad, la Poltica Tributaria, tal vez, sea el campo de la poltica pblica donde
existen ms intereses en juego. Bravo Cucci (2006),
La Poltica Tributaria da lugar al sistema tributario que es el conjunto de normas
legales que crean los tributos; y a la Administracin Tributaria encargada de
recaudar los tributos y fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de
los contribuyentes. En el caso del Per, la Administracin Tributaria
constituida por la SUNAT, los MUNICIPIOS y otras entidades cobran tasas por los
servicios que prestan.


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A. Lineamientos de Poltica Tributaria
Al analizar a profundidad el Sistema Tributario peruano, sostenemos que sus
principales problemas son: el bajo nivel de la recaudacin, que lo hace insuficiente
para financiar servicios pblicos adecuados; la concentracin de la recaudacin
en el gobierno central y la poca participacin de los gobiernos regionales y
locales; la estructura de la recaudacin con mayor preponderancia de los
impuestos indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos, que
determina que el impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo; los altos
niveles de evasin del impuesto a la renta y del IGV; las altas tasas impositivas en
comparacin con las tendencias y estndares internacionales; la reducida base
tributaria, originada por deducciones generosas, exoneraciones que no
contribuyen a la equidad y regmenes especiales que promueven la atomizacin
de las empresas y la evasin; y, finalmente, la complejidad del Sistema Tributario
en su conjunto.
Desde el punto de vista macroeconmico, la Poltica Tributaria debe cumplir
un rol de estabilizacin: procurar ser expansiva en periodos de contraccin del
ciclo y contractiva en periodos de expansin del ciclo. (Arias Minaya, 2013).
Sin embargo, el papel de la Poltica Tributaria tambin es el de promover la
equidad, para lo cual tiene dos instrumentos: los impuestos y el gasto pblico.
Ello, porque los impuestos deben utilizarse para recaudar lo necesario para
financiar el gasto, y contribuir a mejorar la distribucin del ingreso, sealaremos
un conjunto de recomendaciones para incrementar la recaudacin gradual y,
sostenidamente, para financiar las prioridades del gasto pblico: educacin,
salud e infraestructura.
Dicho incremento debe basarse en ingresos de carcter permanente. Cabe
indicar que, si bien en los ltimos aos la recaudacin ha aumentado, este hecho
obedece principalmente al boom del precio de los minerales, mientras que los
ingresos de carcter permanente no han aumentado significativamente.
B. Diagnstico del Sistema Tributario peruano
Los principales problemas del Sistema Tributario son:
El bajo nivel de la recaudacin, al punto que es insuficiente para financiar
servicios pblicos adecuados. Los ingresos del gobierno central en el ao 2010
han sido equivalentes al 18% del PBI. Sin embargo, si excluimos los ingresos
fiscales provenientes de la minera e hidrocarburos (IMH), la presin tributaria del
gobierno general sera 14,6% del PBI. Esta presin tributaria se ha mantenido
prcticamente estancada durante el periodo 1998 - 2010, como se puede
apreciar en la figura N 4. De ello se desprende que la bonanza fiscal a partir del
ao 2003 se ha debido casi exclusivamente al boom del precio de los minerales.
La concentracin de la recaudacin en el gobierno central y la poca participacin
de los gobiernos regionales y locales. Al respecto, el 98% de los ingresos del
gobierno son recaudados por el gobierno central, solo un 2% es recaudado por los
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gobiernos locales. En esta lnea, cabe notar que los gobiernos regionales no
realizan recaudacin alguna. Todo ello nos caracteriza como uno de los pases
ms centralizados de Amrica Latina. (Arias Minaya, 2013).
La estructura de la recaudacin con mayor preponderancia de los impuestos
indirectos y la baja recaudacin de los impuestos directos (renta y propiedad) lo
que determina que el impacto de la tributacin en la equidad sea mnimo,
entonces se puede deducir el mayor peso que implican los impuestos indirectos y
la menor relevancia de los impuestos directos; los ltimos, adems, son menos
regresivos que los primeros. Es sabido que los impuestos que son menos
regresivos (y por ende ms progresivos) contribuyen a disminuir la desigualdad en
la distribucin de ingresos. En general, teniendo en cuenta que los ingresos del
gobierno central equivalen a solo 14,9% del PBI, los niveles de recaudacin de
nuestro pas son inferiores a lo que se recauda en el promedio de pases de
Amrica Latina. Sin embargo, en el caso del impuesto a la renta de las personas,
la recaudacin es 1,4% del PBI, lo cual nos ubica en el puesto 16 de Amrica
Latina, un nivel muy inferior al promedio. En el caso del impuesto a la propiedad,
este equivale al 0,2% del PBI, tambin muy por debajo del promedio de
Amrica Latina. En estos dos ltimos impuestos reside el problema de la baja
recaudacin del sistema. (Arias Minaya, 2013).
Los altos niveles de Evasin Tributaria del impuesto a la renta y del impuesto
general a las ventas. Dentro de los pocos estudios realizados sobre esta
problemtica se encontr que, para el ao 2006, la evasin al Impuesto a la Renta
fue de 49%; de esta cifra corresponde a las personas una tasa de evasin de 33%
y a las empresas de 51%. Dentro de ello, un aspecto importante sobre la evasin
al Impuesto a la Renta es la significativa diferencia existente entre la recaudacin
de los trabajadores independientes (4ta categora) y los dependientes (5ta
categora). Vemos que los contribuyentes de 4ta categora crecen a mayor
velocidad que los de 5ta categora; por ello se piensa que este crecimiento de
trabajadores de 4ta categora se explica por algunas empresas que buscan
deducir como gastos servicios no reales con el objetivo de reducir el pago de sus
impuestos.
Las altas tasas impositivas en comparacin con las tendencias y estndares
internacionales. Que la recaudacin tributaria sea baja no significa que las tasas
de los impuestos tambin lo sean. Por ejemplo, el actual Impuesto al Valor
Agregado es el cuarto ms elevado de Amrica Latina, solo superado por el de
Brasil, Argentina y Uruguay.
La reducida base tributaria, originada por deducciones generosas, exoneraciones
que no contribuyen a la equidad y regmenes especiales que promueven la
atomizacin de las empresas y la evasin. Ampliar la base tributaria no
consiste en aumentar el nmero de contribuyentes. Lo reducido de esta base se
explica por la existencia de deducciones, exoneraciones y regmenes especiales.
En nuestro pas, el monto de lo que se ha dejado de recaudar por estas
exoneraciones y beneficios se mantiene alrededor del 2% del PBI.
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Finalmente, cabe sealar, la importancia de la simplicidad que debe caracterizar al
Sistema Tributario. Todo ello se traduce en no imponer excesivos costos a los
contribuyentes al momento de efectuar sus pagos por impuestos. En el indicador
especfico que mide el nmero de horas que el contribuyente destina para cumplir
con las obligaciones tributarias, el Per ocupa el puesto 153 de 183 pases, y el
puesto 20 entre los 28 pases de Amrica Latina.
C. El papel de la Poltica Tributaria en la economa
El pensamiento econmico le otorg un papel fundamental al Estado en cuanto a
la disposicin de bienes pblicos. Para ello deber ser consecuente con las
diversas teoras y planteamientos de las escuelas como el deber del Estado
soberano en la provisin de ciertos bienes, la economa pblica de la
intervencin en el mercado cuando ste presenta fallas, el valor subjetivo de la
provisin de recursos centrndose en las demandas del consumidor y su
eficiencia. Pero tambin se le confiere el papel de estabilizador de la economa
ante choques que revelan las imperfecciones del mercado y, por ende, la
reticencia de ciertos precios a ajustarse conforme la teora clsica lo plantea.
Sin embargo, la postura de la escuela de pensamiento econmico denominada
neoclsica, con Lucas como su principal representante, desestim la rigidez de
precios y propuso que los ciclos econmicos, aquellos movimientos en la actividad
econmica que el pensamiento keynesiano consider nefastos, eran fluctuaciones
ptimas del mercado. Dado que: El ciclo se presenta as como el ajuste dinmico
de una economa competitiva siempre en equilibrio ante perturbaciones reales.
Por ello, la escuela neoclsica, valindose de la formalizacin
matemtica, muestra que las polticas de estabilizacin pueden generar
distorsiones en el mercado y alejar a la economa del ptimo. Sin embargo, los
nuevos keynesianos, utilizando tambin la rigurosidad de las herramientas
matemticas y el uso de fundamentos microeconmicos, sustentaron que la
rigidez de precios y dems fallas de mercado deberan ser analizadas como una
actitud optimizadora de los agentes y, por tanto, la poltica estabilizadora de los
responsables en economa tendra efectos reales y duraderos.

El gasto pblico
El gasto representa el costo de las actividades del Sector Pblico como el
suministro de bienes y servicios, la produccin y las transferencias de ingresos.
En particular, el Sector Pblico proporciona dos tipos de bienes y servicios: los
que pueden ser consumidos o usados directamente por la poblacin en forma
individual o colectiva (como el transporte pblico de pasajeros y los parques
nacionales) y los que mejoran la productividad de los factores de produccin
(como la educacin). Muchos gastos son una combinacin de ambos tipos como
la infraestructura en carreteras. Por otra parte, ciertas categoras de gastos
pblicos representan transferencias directas a hogares y empresas comerciales.
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Mediante el gasto pblico, las regulaciones y los impuestos, el Estado proporciona
bienes que los mercados no proveen (bienes pblicos) dado que no pueden
excluirse, es decir, es imposible impedir que se consuma el bien pblico los que
no lo necesitan y por lo tanto, a los que no pagan. Si el Estado no est presente
como proveedor de bienes pblicos o por lo menos como regulador de estos, los
potenciales productores privados no obtendran beneficios eliminando la
produccin y/o distribucin de este tipo de bienes.
Por otro lado, la expansin del Sector Pblico puede imponer a la sociedad
costos econmicos directos e indirectos. En la mayor parte de las economas en
desarrollo, reducir el excesivo papel del Estado en la vida econmica es uno de
los objetivos econmicos y polticos de las autoridades.
El gasto pblico afecta a la oferta agregada de la siguiente manera: la inversin
pblica productiva en capital fsico y humano incrementa la rentabilidad de la
inversin en general, promoviendo la inversin privada y el crecimiento
econmico; sin embargo, la inversin pblica recin se hace plenamente
rentable en el largo plazo (sobre todo en lo que se refiere a educacin y salud).
La tributacin
Un objetivo de la aplicacin de impuestos es generar ingreso fiscal para cubrir la
necesidad de recursos que tiene el Estado para cumplir sus funciones esenciales.
No obstante, implica muchos costos, no slo el costo directo de la recaudacin,
sino tambin los efectos que recaen sobre la asignacin eficiente de los recursos
y sobre la distribucin equitativa del ingreso. Por lo tanto, al disear la Poltica
Tributaria, no puede evitarse evaluar las consecuencias, en materia de eficiencia y
equidad, de las diferentes medidas impositivas.
Al analizar una reduccin del dficit fiscal, el costo econmico del aumento
de los tributos debe compararse con el costo que supone la reduccin del gasto
pblico. Como regla general, ambas cosas sern necesarias. A corto plazo,
algunos gobiernos recurren a incrementos ad-hoc del ingreso fiscal que en
muchos casos son rpidos de implementar desde el punto de vista administrativo
y poltico, y a cortes indiscriminados en los gastos (reduciendo programas de
inversin o gasto social) que, en general, no son permanentes ni eficientes. Cabe
sealar, que las grandes necesidades de inversin pblica y la poca
flexibilidad de las categoras ms importantes del gasto corriente, son realidades
que se manifiestan en todas las economas latinoamericanas y que hacen prever
que la mayor parte del ajuste fiscal deber provenir de reformas tributarias.
D. Evasin Tributaria
Segn SENIAT (1997), Evasin Tributaria es considerada como un
enriquecimiento ilcito para el sujeto pasivo y un fraude para el activo; esto se
traduce en que el evasor de impuestos comete engaos, aprovechndose
indebidamente de mercancas que no pagan tributo alguno. Tambin se puede
decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
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jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
La Evasin Fiscal o Tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas
fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales. (Villegas,1999).
La Evasin Tributaria es todo acto que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y
normado fluir de fondos al Estado en su carcter de administrador, de tal modo
que la conducta del sujeto obligado implica la asignacin de un subsidio, mediante
la disposicin para otros fines de fondos que, por imperio de la ley, deben
apartarse de su patrimonio y que slo posee en tenencia temporaria o como
depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados o llevados a
aqul. (Tachi, 2006).
Segn Gomez (2006), evadir proviene del latn "evadere" que significa
"sustraerse", irse o marcharse de algo donde se est incluido, aplicando dicho
razonamiento al campo tributario, evadir conlleva el significado de sustraerse al
pago "dolosamente o no" de un tributo que se adeuda. En consecuencia, la
evasin tributaria es un concepto genrico, que engloba tanto al: ilcito tributario
administrativo, como infraccin tributaria, e ilcito tributario penal, delito tributario.
Segn Carpio (2006), la Evasin Tributaria se da en todos los tributos, as
tenemos:
a) Renta de 1era. Categora: La mayora que alquila inmuebles no paga
mensualmente el Impuesto a la Renta y los que alquilan bienes muebles
tampoco pagan, ejemplo los que alquilan diario los autos para los taxis, los
que alquilan puestos en el mercado San Jos.

b) Renta de 2da. Categora: Los que ganan intereses por prstamos
efectuados no tributan y menos los que ceden en uso Patentes, Marcas,
Inventos, etc.

c) Renta de 3era. Categora: La evasin en este tributo es significativa. La
SUNAT descuid la fiscalizacin del IRTA de 3era., debido a la falta de
especialista. En el caso de los principales contribuyentes la SUNAT
manifiesta que los tienen controlados, yo dira controlados en lo que
declaran, pero en lo que no declaran no pueden controlarlos, pues muchas
veces compran sin factura y venden sin factura.

d) Renta de 4ta. Categora: La mayora no declara todos sus ingresos, solo
declaran parcialmente. Unos por desconocimiento y otros no quieren
declarar. Este impuesto es muy poco entendible por la mayora de los
contribuyentes, la legislacin es muy compleja, siendo entendida solo por
los contadores.

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e) Renta de 5ta. Categora: Muchos trabajadores que deberan estar en
planilla, por el trabajo que realizan, en las empresas los obligan a obtener
su RUC para que emitan recibo de honorarios profesionales. No solo hay
evasin en el Impuesto a la Renta de 5ta categora, sino tambin en
ESSALUD y en ONP (Sistema Nacional de Pensiones).
La Evasin Tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario
producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas
violatorias de disposiciones legales. Es de esta manera que la evasin
tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser todos los actos
dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra legislacin estos
actos constituyen infracciones vinculadas con la evasin fiscal. (Hernndez Celis,
Tratamiendo de la elusin y el delito tributario, 2010).
Segn Torres (2011), la Evasin Tributaria es la sustraccin fraudulenta e
intencional al pago de un tributo, destinada a reducir total o parcialmente la carga
tributaria; como por ejemplo, en los casos de doble facturacin. La evasin debe
distinguirse del incumplimiento o del retraso en el pago de las obligaciones
tributarias, supuestos en los que no existe voluntad de engao o fraude al
Estado.
La Evasin Tributaria es la disminucin de un monto de tributo producido dentro
de un pas por parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en
cambio s obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos. Tambin
se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los
contribuyentes, en la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias. Hay
quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en
contradiccin con la ley, mediante la reduccin ilegal de los gravmenes por
medio de maniobras engaosas. (Vasquez, 2011).
Desde el punto de vista de la Administracin Tributaria, la evasin est
relacionada con el incumplimiento tributario.
La Administracin Tributaria debe reducir la brecha de cumplimiento conformada
por:
a) Brecha de inscripcin, definida como la diferencia entre los contribuyentes
potenciales y los registrados,
b) Brecha de declaracin, contribuyentes registrados pero que no declaran,
c) Brecha de Pago, contribuyentes que declaran, pero no pagan;
d) Brecha de Veracidad, diferencia entre la recaudacin potencial y la
recaudacin efectiva e incluye a los contribuyentes evasores.
En este contexto, los contribuyentes definidos como evasores son:
Los no inscritos o informales tributarios,
Los contribuyentes inscritos que no declaran y/o sub declaran ingresos,
Los inscritos que declaran, pero realizan acciones ilcitas;
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Los inscritos que incurren en elusin.
Sin embargo, una de las limitaciones de este concepto es que incluye tambin las
prcticas elusivas, por lo que estara sobrestimando la tasa de evasin.
La Evasin Tributaria constituye para el Estado una renuncia grave a proveerse
de los ingresos fiscales necesarios para el financiamiento del gasto pblico.
Cuanta ms evasin exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir
sus gastos esenciales. La tributacin es la primera fuente de los recursos que
tiene el Estado para cumplir con sus funciones y por lo tanto, constituye un factor
fundamental para las finanzas pblicas. Por ello, la ciudadana debe entender que
la tributacin es clave para atender las principales necesidades de las mayoras
de nuestro pas. No es un vano desprendimiento para gastos innecesarios, sino
un compromiso social con nuestros conciudadanos. Debe comprenderse que la
Evasin Tributaria reduce significativamente las posibilidades reales de desarrollo
de un pas y obliga al Estado a tomar medidas que a veces, resultan ms
perjudiciales para los contribuyentes que s aportan, como por ejemplo la creacin
de nuevos tributos o el incremento de las tasas ya existentes. Todo ello crea
malestar y propicia mayor evasin.
Entre las principales causas de Evasin Tributaria tenemos:
E. La percepcin del Sistema Tributario
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola de la lengua, sistema es
el conjunto de principios, normas o reglas sobre una materia enlazadas entre s.
Aplicando dicho concepto al Derecho Tributario podemos decir que el sistema
tributario es el conjunto de principios y/o reglas referido a los tributos, que rigen en
un pas en una poca determinada. No existe uniformidad de criterio en la
definicin del Sistema Tributario, pero todos coinciden que se trata de un conjunto
de normas tributarias vigentes en una poca determinada en un pas
Velsquez Calderon & Vargas Cancino (2010), lo definen como un conjunto de
normas y procedimientos establecidos por la ley y que rigen la relacin entre el
deudor tributario (contribuyentes) y el acreedor tributario (Estado), el mismo que
se basa en un conjunto de reglas establecidas por el Estado a fin de regular la
relacin entre los componentes del hecho tributario: acreedor y deudor.
Para Manuel de Juano (citado por Velsquez Calderon & Vargas Cancino,
2010), el Sistema Tributario es el conjunto de los tributos vigentes en un Estado,
integrado con gravmenes de muy diversa naturaleza, a saber: impuesto,
tasas, contribuciones y recursos parafiscales.
Por su parte Huaman Cueva (2007), dice: el Sistema Tributario es el conjunto de
tributos interrelacionados que se aplican en un pas en un momento determinado.
Villegas (1999), en su obra Derecho Financiero y Tributario, dice: como
caractersticas generales de un Sistema Tributario racional tenemos: Desde un
aspecto fiscal, es necesario que los tributos que constituyen el sistema sean
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productivos y que originen un rendimiento suficiente, tanto en pocas normales o
anormales.
Desde un punto de vista econmico es necesario que el sistema tenga la
flexibilidad funcional suficiente para convertir la fiscalidad en un instrumento de
promocin econmica, y no, por el contrario, que trabe la produccin nacional.
Desde el aspecto social, los tributos deben ocasionar un sacrificio mnimo al
contribuyente y distribuirse equitativamente entre los ciudadanos segn su
aptitud de pretensin patrimonial.
Desde el aspecto administrativo, es necesario que el sistema sea lo ms simple
posible, de manera que produzca certeza en el contribuyente con respecto
al modo de pago, lugar y fecha, etc. Todo ello debe surgir de normas claras y
precisas, y con la publicacin debida; adems, el pago debe resultar cmodo en
cuanto a la poca en que el contribuyente se halle presumiblemente en mejores
condiciones econmicas para efectuar la erogacin que significa el tributo. Por
ltimo, es necesario que el fisco recaude sus impuestos con el menor costo
posible.
El Sistema Tributario es el conjunto de tributos, esto es impuestos, contribuciones
y tasas vigentes en un pas en una poca determinada. Dichos tributos deben
estar regulados de manera coordinada entre s. (Carrasco Buleje,2010).
Segn Velsquez Calderon & Vargas Cancino (2010), para que un Sistema
Tributario sea ideal, debe reunir los siguientes requisitos:
Los impuestos deben constituir la menor carga posible sobre la produccin y el
empleo, preservando el incentivo de los negocios y el ahorro.
Los impuestos deben satisfacer la justicia tributaria, gravando a
los contribuyentes de acuerdo a su capacidad contributiva (capacidad
de pago).
Deben gravarse los ingresos o rentas de las personas, pero no su
capital
Los impuestos deben producir el mximo de rendimiento, con el mnimo
de molestias para el contribuyente.
El Sistema Tributario debe tener efectos anticclicos.
Si bien puede sealarse que en nuestro pas existe formalmente un sistema
tributario este no alcanza para ser calificado como tal. Adolecemos de tributos
anti tcnicos, creados y mantenidos bsicamente por un afn
recaudatorio coyuntural, de incontrolados beneficios, incentivos o exoneraciones
tributarias (que han colaborado con el crecimiento de la Evasin Tributaria), de
una tributacin inequitativa (priman los ingresos por impuestos indirectos sobre los
ingresos por impuestos directos), y de esquemas legales que progresivamente,
por la imposibilidad de control de la administracin o por la comodidad de sta,
van generando complejidad y mayores costos para el deudor tributario en el
cumplimiento de sus obligaciones. Esta situacin, aunada a la falta de certeza,
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coherencia y estabilidad del sistema (hechos que generan inseguridad jurdica),
nos permite sostener que estamos simplemente ante un rgimen tributario.
Al respecto decimos que la apreciacin de un sistema tributario que se manifiesta
como poco transparente, se refleja en la falta de definicin de las funciones del
impuesto y de la Administracin Tributaria en relacin a los beneficios, subsidios,
etc., donde la funcin de una surge como el problema de otro. Adems, no escapa
a la conciencia generalizada, que donde existe una promocin o liberalizacin de
impuesto, rpidamente surgen planteos claros de elusin y evasin fiscal. Por ello,
es que una gestin tributaria eficiente es tan importante como el desarrollo de un
esquema tributario acorde con la realidad circundante. Si bien la falta de un
adecuado Sistema Tributario puede constituir una causa de evasin, sin lugar a
dudas que sta no puede ser tildada como la causa principal y exclusiva, si nos
ajustramos a esta explicacin simplista, bastara con modificar el sistema
tributario y todos los problemas estaran resueltos.
Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios, etc.,
sean estructurados de manera tal, que presente tcnica y jurdicamente el mximo
posible de inteligibilidad, que el contenido de las mismas sea tan claro y preciso,
que no permitan la existencia de ningn tipo de dudas para los administrados.
a) Caractersticas de Sistemas Tributarios
La expresin sistema sugiere un conjunto coordinado e
interdependiente de partes que conforman un todo cuyos lineamientos
generales dan sentido a cada uno de sus componentes. En materia fiscal,
la doctrina alude al sistema para referirse a un conjunto de tributos que
responde a una serie de caractersticas, fundamentos y objetivos comunes
al todo y a las partes.
Segn Valencia Gutirrez (2009), cuando las reglas se imponen, o se
siguen, sin orden y sin investigacin de causa, con el solo propsito de
lograr mas fondos, se est en presencia de un rgimen y no un Sistema
Tributario
El Estado para el cumplimiento de su finalidad esencial, que es el bien
comn, requiere contar con los recursos econmicos necesarios que le
permitan financiar sus actividades. Parte significativa de tales recursos
esta integrada por los ingresos ordinarios, que son los tributos que
deben satisfacer quienes resulten incluidos en la hiptesis legal.
De ello surge la ciencia de las finanzas y ciencia fiscal. sta es el
conjunto de reglas y principios que determinan la manera de
constituir, administrar e invertir el patrimonio pblico. En la constitucin del
patrimonio pblico, la ciencia fiscal estudia la manera de
formarlo, analizando detalladamente las distintas fuentes de ingreso que
componen el tesoro o el erario, as de aquellos que emanan de la
comunidad misma, como los que provienen del tesoro de los particulares.
En la administracin del expresado patrimonio, la ciencia fiscal estudia la
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organizacin que debe drsela al manejo y recaudacin de los dineros
pblicos, sealando las normas para que aquellas funciones se
desempeen con la mayor eficacia, equidad y economa. Y por lo ltimo,
en la inversin de los fondos pblicos, dicha ciencia establece los
principios fundamentales de los gastos comunes, a fin de que
aquellos se decreten y se realicen en forma tal y en cuanta tal que
correspondan debidamente a la satisfaccin de las necesidades colectivas
dentro de las necesidades econmicas de la respectiva entidad poltica.
El Derecho disciplina es una facultad estatal que tiene el objeto de
impedir esencialmente a travs de normas constitucionales la confiscacin
o exaccin arbitraria, mediante la aplicacin de determinados principios
que tienen a garantizar lo que, de manera sinttica, podra denominarse
justicia en la imposicin.
Los principios hegemnicos del Derecho Tributario son la garanta de que
gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo poder tributario o
capacidad jurdica para crear tributos o capacidad jurdica para crear
tributos se encuentra limitada precisamente por estos principios.
Una de tales garantas esta constituida por el principio de legalidad, (Art.74
de la Constitucin Polticala creacin, modificacin o derogacin de un
tributos slo puede efectuarse por ley), y constituye la piedra
angular del Derecho Tributario. El mismo puede resumirse sealando que
los tributos slo deben ser establecidos con la aceptacin de las personas
que resulten obligadas a satisfacerlos. En el mundo contemporneo ello
implica que los tributos slo pueden ser creados por el Poder Legislativo,
ya que sus miembros son elegidos por el pueblo y representan,
tericamente, la aceptacin de aqul. (Medrano,1995).
El principio de legalidad significa que la ley que establece el tributo debe
definir cules son los elementos y supuestos de la obligacin tributaria,
esto es, los hechos imponibles, los sujetos pasivos de la obligacin que va
a nacer, as como el objeto y la cantidad de las prestaciones, por los que
todos esos elementos no deben quedar al arbitrio o discrecin de la
autoridad administrativa. La ley debe establecer tambin las exenciones.
(Rubio Correa, 1993).
La parte final del segundo prrafo de la Constitucin Poltica trata de los
principios en materia tributaria como:
La reserva de la ley, quiere decir que slo por normas con rango de ley
pueden crear, modificar, suprimir o exonerar tributos, nadie ms puede
arrogarse esa funcin. La igualdad, que debe entenderse como la
aplicacin de los impuestos sin privilegios, a todos aquellos que deben
pagarlos, segn se establezca en la ley. Respeto a los derechos
fundamentales de la persona. La no confiscatoriedad, que significa que el
impuesto pagado sobre un bien no puede equivaler a todo el precio del
bien, o a una parte apreciable de su valor. (Rubio Correa, 1993).
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Sin embargo, debemos considerar que si bien es cierto que por intereses
especiales y particulares no se ha incluido en la Constitucin Poltica de
1993 otros principios tributarios importantes como el de la Capacidad
Contributiva, Neutralidad y Economa en la Recaudacin estos, se debe
internalizar dentro del marco jurdico tributario.
b) Principales inequidades del Sistema Tributario peruano
Es necesario entender la equidad en el Sistema Tributario no como un
objetivo central, sino como una variable de diseo estrechamente
vinculada y complementaria a los principios esenciales de simplicidad,
neutralidad y eficiencia. La equidad es necesaria, pero su correcta
implementacin es decisiva. Los objetivos de redistribucin de
ingresos se beneficiarn en la medida que se tenga la capacidad de
elevar la recaudacin y favorecer, a la vez, la progresividad del sistema sin
causar mayores distorsiones econmicas.
Entre las principales inequidades del Sistema Tributario destacan:
En el impuesto a la renta a las personas naturales, la progresividad
se ha expresado en una cada vez ms alta tasa marginal mxima y
en un mnimo nivel de ingreso deducible. Tasas marginales muy
elevadas promueven la evasin.
En el impuesto general a las ventas, bajo un enfoque de seudo
equidad, se han dictado leyes exonerando del pago del IGV a
diferentes productos y regiones y otorgando crditos fiscales
especiales, sin mayores evaluaciones costo-beneficio de lo que
esto representa en trminos de recaudacin.

Incidencia regresiva de la tributacin indirecta que tiene el IGV
respecto de la distribucin del ingreso. Pese a que el 10% de la
poblacin de mayores ingresos tiene un nivel promedio de ingresos
por familia 21 veces mayor que el de menores ingresos, el esfuerzo
tributario de los ms pobres es cerca del doble del de los ms ricos,
lo que muestra el grado de inequidad que supone la aplicacin de
este tipo de impuestos.
El impuesto a la renta es, por naturaleza, progresivo y podra llegar
a contrarrestar los efectos regresivos de los impuestos
indirectos. Sin embargo, los impuestos indirectos tienen un peso
mucho ms significativos dentro de la estructura tributaria y la
magnitud de los efectos positivos de la tributacin directa est
significativamente disminuido por la proliferacin de gastos
tributarios, evasin y elusin. Adems, como el 53% de la poblacin
vive en situacin de pobreza, los contribuyentes exentos del
impuesto a la renta son la mayora y debido a la concentracin de la
riqueza se da un bajo nivel de recaudacin dado que los
contribuyentes de mayores recursos tienen ms alternativas para
evitar el pago del impuesto.
14


La proliferacin de cambios legales, llegando a establecer tantos
regmenes especiales y exenciones que perfilaron la estructura
tributaria hacia una complejidad e inequidad afectaron
precisamente la suficiencia, si tenemos en cuenta que los
incentivos y exoneraciones tributarias se sobreponen y combinan,
de modo que algunos agentes pueden tener diferentes tipos de
beneficios derivados de tratamiento preferencial es proveniente de
diversos impuestos (segn tipos de impuestos, actividades o
regiones, por ejemplo), podemos concluir que el panorama de
incentivos o exoneraciones tributarias es vasto y complejo,
propiciando ello mayores oportunidades de evasin y elusin; por
ello, para combatir eficazmente este aspecto se debe ampliar la
base tributaria ms que elevar las tasas de impuestos y por otra
parte, combatir eficazmente la Evasin Tributaria.

Los convenios de estabilidad y los regmenes especiales
acentan la inequidad horizontal, estos contratos congelan el
rgimen tributario de estas empresas y brindan beneficios de libre
remesa de utilidades, tipo de cambio preferencial, etc., durante 10
aos, en la mayora de los casos.

Existe una suerte de analoga entre los regmenes especiales de
tributacin y las exenciones de impuestos, ya que ambos pretenden
que determinados contribuyentes se eximan de determinadas
obligaciones, las propias de un sistema de tributacin de tipo
general por una parte y la carga tributaria por otra.

c) El Sistema Tributario basado en los Impuestos Indirectos
Los sistemas fiscales deberan apoyarse sobre distintos tributos, pero los
impuestos indirectos tienen ventajas que deben maximizarse en pases en
desarrollo como el nuestro:

Sobre el principio de Equidad
Uno de los principios tributarios que se cuestiona en los Impuestos
Indirectos, es el de Equidad. Segn ste, si bien el gravamen debe
ser exigible para todos sin excepcin o discriminacin alguna, el
sacrificio que se impone a los contribuyentes debe guardar
proporcin con la situacin de cada uno de los sujetos. En ese
sentido, Ferreiro Lapatza (2000) sostiene que cuanto mayor sea la
riqueza del individuo (capacidad econmica) mayor ha de ser la
capacidad con la que ha de contribuir al sostenimiento de las
cargas tributarias
15

Ahora bien, la lgica contundente de este principio se enfrenta a
problemas prcticos, entre los cuales se encuentra el de cmo
determinar la capacidad econmica de los contribuyentes.
Histricamente, se ha credo que la principal manifestacin de
capacidad econmica es la obtencin o conservacin de riqueza,
de ah que se sostenga que el impuesto a la renta es el impuesto
que grava de mejor manera la capacidad contributiva de los
sujetos.
En nuestra opinin, esta idea debe ser replanteada, ya que, la
obtencin de riqueza tal cual, no es la nica manifestacin de una
mejor situacin econmica. Por el contrario, la diferencia entre un
rico y un pobre se aprecia claramente en la cantidad y calidad de
bienes y servicios que consumen, es decir cunto un sujeto gasta
en relacin a otro.
Por estas consideraciones, creemos que los Impuestos Indirectos
contienen en s mismos el principio de equidad, ya que gravan el
gasto de los contribuyentes, de tal manera que quin gasta ms
necesariamente tributar ms.
Sobre el principio de Neutralidad
Asimismo, la doctrina1 seala que es deseable que la tributacin
sea neutral. Esto significa que la recaudacin no interfiera en la
localizacin de los recursos productivos, en la seleccin de
consumo por individuos y empresas, en la alternativa entre ocio y
trabajo, en las decisiones empresariales sobre grado de
integracin, organizacin de la produccin y distribucin de bienes y
servicios, etc.
En ese sentido, la generacin del IVA (es decir, un IVA
sin exoneraciones) se configura como un tributo neutral, en la
medida que es un impuesto al consumo que abarca todas las
transacciones de bienes y servicios. Empero, debemos sealar que
el IVA tiene manifestaciones no neutrales que, a pesar de ello, las
consideramos deseadas, toda vez que implican el incentivo de
conductas eficientes de gasto, es decir, promueven el ahorro y la
inversin desincentivando el consumo que no genera riqueza
adicional.
Es el Impuesto Indirecto regresivo?
Por lo general, se afirma que un sistema basado en Impuestos
Indirectos es regresivo. Es decir, que la carga fiscal afecta en
mayor proporcin a los sectores de menores ingresos y de menor
riqueza acumulada (porcentaje de consumo respecto al ingreso), en
comparacin con los sectores ms pudientes.
16

Debe la tributacin basarse en un sistema tributario cuyo eje
sean los impuestos indirectos y no los impuestos directos?
En opinin de investigadores como Sachs Jeffrey (2005), un
aumento en la recaudacin nicamente puede lograrse mediante el
incremento de impuestos indirectos, es decir, incidir en la bsqueda
de gravar a los informales, los que no son como se cree los ms
desposedos. Por el contrario, los informales (al menos, la mayor
parte de ellos) son agentes econmicos con capacidad contributiva
suficiente para enfrentar sus obligaciones tributarias, y que, por lo
dems, ya se han beneficiado durante dcadas de su condicin
clandestina.
La imposicin indirecta tiene la ventaja de que, como consecuencia
y no como antecedente necesario, genera la formalizacin. Y es
que para acceder al crdito fiscal ser necesario el cumplimiento de
requisitos formales, tales como la emisin de comprobantes o
facturas, documentos emitidos nicamente por personas naturales
o jurdicas registradas en SUNAT.
Por lo tanto, se generara tambin un aumento de la recaudacin
va Impuesto a la Renta, al registrar una mayor cantidad de agentes
econmicos ante la SUNAT que buscan su formalizacin para
obtener el crdito fiscal. Esto permite la formalizacin del universo
de los posibles contribuyentes.
F. Exoneraciones y Elusiones Tributarias

a) Exoneraciones Tributarias
Segn Giuliani Fonrouge (2000), en Brasil la exoneracin, llamada
exencin, es definida como la situacin jurdica en virtud de la cual el
hecho o acto resulta afecto por el tributo de forma abstracta, pero el
legislador, dispensa al sujeto del pago a travs de una norma especial.
Esto es, el hecho generador de la obligacin tributaria se presenta
en la realidad, pero por motivos relacionados, por ejemplo, con la
capacidad econmica del contribuyente, se establece la no exigibilidad
del tributo.
Segn Villegas (2003), existen hechos o situaciones descritas
hipotticamente en otras normas, que producen en la realidad
neutralizan la consecuencia generada por la configuracin del hecho
imponible. Dichos hechos o situaciones se denominan exenciones o
beneficios tributarios, los que tiene por fin interrumpir el nexo entre el
supuesto como causa y el mandato como consecuencia. La
consecuencia de la exencin es impedir que la realizacin del
mencionado hecho desencadene el mandato del pago.
17

Para el Tribunal Fiscal2, la exoneracin se refiere a que, no obstante
que la hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la
realidad, es decir, que se produce el hecho imponible, este por efecto
de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria,
por razones de carcter objetivo o subjetivo.
Segn Gonzlez (1997), en la exoneracin se ha producido el hecho
imponible, naciendo, por lo tanto, el deber de realizar el pago del tributo.
Pese a ello, por razones justificadas, el legislador decide que no se
cumpla con el mandato del pago. El supuesto de exencin libera
precisamente el cumplimiento de esos deberes, y si libera o exime de
ellos, es porque previamente debido nacer o producirse el hecho
generador.
Entonces, como concepto general se puede decir que la exoneracin es
una situacin, que no obstante caer en la definicin genrica dada por
la ley, es dispensada por parte de otra disposicin legal, por lo que se
sustrae del gravamen.
Ahora bien, comoquiera que en el supuesto de una exoneracin el
hecho gravado por la norma si se produce en la realidad, y por
decisiones fundamentadas, se decide eximir del pago, se entiende que
este tipo de circunstancia tendra que estar limitadas en el tiempo, pues
no resultara razonable otorgarle el carcter permanente a una situacin
que de por s, esta alcanzada por el supuesto de hecho establecido en
la norma tributaria.
Por lo expuesto, una exoneracin se debe plantear o establecer con el
objetivo de incentivar el desarrollo de cierto sector econmico o en el
crecimiento de determinada zona geogrfica, y as, lograr, de
alguna manera, la redistribucin de los recursos en la
generalidad del territorio nacional. Situaciones que justifican la
dacin de una exoneracin, por ello, si el objetivo se logra, resulta
razonable que el beneficio otorgado se elimine, pues la
permanencia de tal circunstancia en el establecimiento del tributo,
distorsiona muchas veces su aplicacin, generando problemas tcnicos
de aplicacin.
Pinsese el caso de las exoneraciones dadas a efectos del Impuesto
General a las Ventas, las que, a nuestro entender, mas que lograr los
planteamiento antes citados, dificultan la aplicacin del impuesto,
distorsionando su naturaleza, y generando, desigualdades
injustificadas. Lo mencionado en este punto, encuentra refrendo, en el
hecho de que el legislador haya dispuesto la posibilidad de renunciar a
la exoneracin establecida en el Apndice I del mencionado impuesto,
en tanto, muchas veces, la exoneracin impide la correcta
aplicacin del tributo, y genera, mas que incentivos, distorsiones.
18

Por ello, consideramos que si se decide establecer una exoneracin,
esta circunstancia debe ser limitada en el tiempo, entonces, una vez
alcanzado el fin o propsito por el cual se establece el beneficio, este
supuesto debe aplicarse igual que las dems situaciones que generan
el nacimiento de obligaciones tributarias.
b) Elusiones Tributarias
Segn Garca Novoa (2006), la elusin fiscal consistira en una finalidad
de ahorro fiscal, pero por medio de una conducta consistente en
impedir el nacimiento de la pretensin tributaria evitando el supuesto
de hecho legal, sobre todo en relacin con hechos imponibles que
gravan actos o negocios jurdicos y en lo referente a la utilizacin de los
mismos. La elusin ser un resultado al que se puede llegar
distorsionando la actividad de negocio, pero con plena observancia de
las normas positivas, al menos en su aspecto formal.
La elusin de un impuesto por un individuo obligado a su pago, consiste
en modificar su comportamiento de manera que se reduzca o elimine su
deuda tributaria; en este caso no hay nada ilegal en la conducta del
individuo, pues los medios que utiliza son legales. (Carrera Navarrete
2010).
Segn Hernndez Clis (2010), la elusin tributaria es una
consecuencia del principio de legalidad del tributo, ya que como el
impuesto debe venir establecido por la ley, entonces no puede cobrarse
un impuesto si la ley no lo ha establecido.
La elusin consiste en que el sujeto pasivo evita el pago del impuesto,
empleando medios contemplados en la ley o que no contradicen las
disposiciones legales, es decir, la utilizacin de la norma tributaria para
reducir el pago de impuestos. (Ejemplo: mtodos de depreciacin
acelerada). La elusin fiscal no constituye violacin a la
reglamentacin tributaria, es compleja de medir y requiere tener cierto
conocimiento del comportamiento de los contribuyentes en forma
minuciosa, para saber si eluden o no sus obligaciones fiscales. (Lapinell
Vzquez 2011).
En la elusin el contribuyente hace uso de un comportamiento dirigido a
impedir el perfeccionamiento del hecho imponible, sea total o
parcialmente, mediante procedimientos tcnicos propios de la
autonoma de voluntad y libertad de contratacin; pero sealados por el
nico propsito de la finalidad fiscal. Tal sera el caso, por ejemplo, de
la fusin de una sociedad que tiene prdidas acumuladas, las mismas
que permiten a la sociedad absorbente procurarse de un escudo fiscal
por el resto del plazo sealado en la Ley del Impuesto a la Renta. Como
se sabe, no existe impedimento legal para fusionar sociedades que
hayan arrojado prdidas, y la propia normatividad tributaria permite el
arrastre de prdidas de la sociedad absorbida por la sociedad
19

absorbente, aunque con ciertas limitaciones (proporcionalidad con los
activos transferidos, realizacin de la misma actividad, entre otros).
Tambin ser un ejemplo de elusin el adquirir un bien del activo por
medio de un contrato de Leasing, considerando el tratamiento tributario
dispensado a esta operacin (recuperacin de la inversin afectando las
cuotas directamente a resultados y no va depreciacin), lo cual incidir
finalmente en la Base Imponible del Impuesto a la Renta.
Para ciertos autores, la elusin tributaria se presenta slo cuando la
propia normatividad impositiva faculta al contribuyente a asumir
comportamientos diferentes. Consideramos que en estos casos
estamos ante lo que se denomina "Economa de Opcin", pues en
realidad el contribuyente decide, dentro de varias alternativas
posibles, qu tratamiento impositivo resultar para l menos
oneroso, sin que ello signifique transgredir la normatividad
tributaria. As por ejemplo, y de acuerdo con nuestra legislacin
tributaria, un contribuyente que se dedica a la comercializacin de
productos podr ubicarse dentro del Rgimen General, el Rgimen
Especial o el Rgimen nico Simplificado, en tanto observe los
requisitos legales establecidos. La Administracin Tributaria no podra
por este solo hecho determinar que el contribuyente tiene una conducta
evasiva, pues el propio ordenamiento jurdico le permite ordenar su
negocio de tal forma que soporte una carga impositiva menor.













20

2 PRESIN TRIBUTARIA

A. Concepto De Presin Tributaria


La presin tributaria es un concepto comnmente utilizado por diversos
analistas y funcionarios pblicos; especialmente cuando coyunturalmente
se debate sobre la situacin fiscal del pas y la necesidad de implementar
una reforma tributaria que permita incrementar dicho indicador. Es ms, es
casi consensual entre los especialistas hablar de la necesidad de
superar la actual presin tributaria de 12% y llevarla a niveles incluso
superiores al 14% registrado en el ao 1997.

Sin embargo, el trmino no ha sido empleado necesariamente en un solo
sentido, lo que hace pertinente ahondar conceptualmente en las diferentes
definiciones que a nivel terico existen sobre el tema y que son de
aplicacin en nuestra economa, lo cual permitir a los lectores
entender adecuadamente a qu se refieren especialistas y autoridades
cuando hablan de presin tributaria.

Internacionalmente, presin tributaria (en ingls, tax burden) es un indicador
cuantitativo definido como la relacin entre los ingresos tributarios y el
Producto Bruto Interno (PBI) de un pas.

La importancia de este indicador radica en que permite medir la
intensidad o carga con que un determinado pas grava a sus contribuyentes
a travs de la imposicin de tributos. Esto facilita al Estado la toma de
decisiones y aplicacin de polticas tributarias que deriven en cargas
equitativamente distribuidas entre los contribuyentes sobre la base del
principio de capacidad contributiva.


B. Como Determinar La Presin Tributara:


Para determinar la presin tributaria segn se trate de un sujeto
especifico, un sector econmico determinado o de la totalidad de sectores
que conforman la economa de un estado; lo cual implica indicadores de
presin tributaria individual, sectorial y total o nacional, respectivamente.

Sin lugar a dudas, el indicador de presin tributaria es el ms
utilizado para el anlisis macroeconmico y la toma de decisiones por
parte del Estado. En nuestro pas, adems del indicador en mencin,
existen otros indicadores que mantienen el objetivo de medir la carga
tributaria pero en las otras instancias de ingresos del gobierno, ms all del
mbito de los ingresos meramente tributarios.

21

C. Rgimen tributario peruano

Los principales tributos que integran el Sistema Tributario Peruano son los
siguientes:

a. Tributos para el Gobierno Central:

1. Impuesto a la Renta;

2. Impuesto General a las Ventas;

3. Impuesto Selectivo al Consumo;

4. Impuesto Extraordinario de Solidaridad; y

5. Derechos Arancelarios.

b. Tributos para los Gobiernos Locales:

1. Impuesto Predial;

2. Impuesto de Alcabala; e

3. Impuesto al Patrimonio Vehicular.
c. Tributos para otros fines:


1. Contribuciones a la Seguridad Social;

2. Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico
Industrial - SENATI; y,

a.1. Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco
categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas
percibidas de fuente extranjera.

1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del
arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras,
provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.
22


2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales,
regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades
comerciales, industriales, servicios o negocios.

4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.

5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en
relacin de dependencia.
Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes
domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas
jurdicas, personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente
mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio,
los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos
permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana,
siendo de realizacin inmediata.

Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras
que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma
continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o
permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin
embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las
personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de
permanencia en el pas y se inscriban en el Registro Unico de
Contribuyentes.

Se consideran como rentas de fuente peruana , sin importar la nacionalidad
o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

1. Las producidas por predios situados en el territorio del pas;


2. Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las
regalas - situados fsicamente o colocados o utilizados
econmicamente en el pas;

3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles,
comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio
del Per.

23



4. Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones
representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en
el Per.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas
como de la tercera categora, segn la Ley del Impuesto - actividades
comerciales, industriales, etc. Debern aplicar la tasa del 27% sobre la renta
imponible.

En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que
directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.

Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no
domiciliadas, se presentan en el siguiente cuadro:


Tipo de renta

Renta Neta
(menos deducciones)

Tasa

Regalas

Sin deduccin

30%

Servicios tcnicos

40% de ingresos brutos

30%

Alquiler de naves y
Aeronaves

80% naves y 60% aeronaves de
los ingresos brutos

10%

Remuneracin o pensiones
por servicios personales
cumplidos en el pas.

En 4ta. Cat.: 80% de la renta
bruta En 5ta. Cat.: 7 UIT (*)

30%

La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es un valor de referencia utilizado por
las normas tributarias lmites de afectacin, deduccin, para determinar
bases imponibles, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina
considerando los supuestos macroeconmicos. Para el ejercicio 2013 ha
sido fijada en S/. 3,750.00

a.2. Impuesto General a las Ventas


El Impuesto General a las Ventas (impuesto al valor agregado), grava la
venta en el pas de bienes muebles, la importacin de bienes, la
prestacin o utilizacin de servicios en el pas, los contratos de construccin
y la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
24

mismos.

Este Impuesto grava nicamente el valor agregado en cada etapa de la
produccin y circulacin de bienes y servicios, permitiendo la deduccin
del impuesto pagado en la etapa anterior, a lo que se denomina crdito
fiscal. El Impuesto se liquida mensualmente, siendo su tasa de 16%.Entre
las diversas operaciones no gravadas con dicho impuesto, podemos
mencionar la exportacin de bienes y servicios y la transferencia de
bienes con motivo de la reorganizacin de empresas.

a.3. Impuesto de Promocin Municipal

Este Impuesto se aplica en los mismos supuestos y de la misma forma
que el Impuesto General a las Ventas, con una tasa de 2%, por lo tanto,
funciona como un aumento de dicho Impuesto.

En la prctica, en todas las operaciones gravadas con el Impuesto
General a las Ventas se aplica la tasa del 18%, que resulta de la
sumatoria de este impuesto con el de Promocin Municipal

a.4. Impuesto Selectivo al Consumo

El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico, y
grava la venta en el pas a nivel de productos de determinados bienes, la
importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes
cuando es efectuada por el importador y los juegos de azar y apuestas.
De manera similar a lo que acontece con el Impuesto General a las
Ventas este tributo es de realizacin inmediata, pero se determina
mensualmente. Las tasas de este Impuesto oscilan entre 0 y 118%,
dependiendo del bien gravado, segn las tablas respectivas.

a.5. Impuesto Extraordinario de Solidaridad

Grava las remuneraciones que mensualmente se abonan a los
trabajadores, as como las retribuciones de quienes prestan servicios sin
relacin de dependencia ya sea que califiquen como rentas de cuarta o de
quinta categora. Es contribuyente el empleador slo por las
remuneraciones y retribuciones que califiquen como rentas de quinta
categora, debiendo calcularse el Impuesto aplicando la tasa de 2%.

a.6. Derechos Arancelarios

Los Derechos Arancelarios se aplican sobre el valor CIF de los bienes
importados al Per. Las tasas son de 12% 20%. Slo sobre algunos
bienes afectos a la tasa del 20% se aplica una sobretasa de 5%.

25

b.1. Impuesto Predial

El Impuesto Predial es un tributo municipal de periodicidad anual que
grava el valor de los predios urbanos o rsticos. Para este efecto, se
consideran predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes.

b.2. Impuesto de Alcabala

El Impuesto de Alcabala grava las transferencia de inmuebles a ttulo
oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las
ventas con reserva de dominio.

La base imponible ser el valor del inmueble determinado para efectos del
Impuesto Predial. La tasa aplicable es del 3%, de cargo del comprador.

Se encuentran exonerados de este Impuesto, la transferencia al Estado
de los bienes materia de la concesin que realicen los concesionarios de
las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos al trmino de
la concesin; as como las transferencias patrimoniales derivadas de las
fusiones, divisiones o cualquier otro tipo de reorganizacin de empresas del
Estado, en los casos de inversin privada en empresas del Estado.

Debe mencionarse que la venta de inmuebles que se encuentre gravada
con el Impuesto General a las Ventas, no se encuentra afecta al Impuesto
de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno.

Cabe precisar, que se encuentra gravada con el Impuesto General a las
Ventas la primera venta de inmuebles realizada por el constructor de los
mismos.

b.3. Impuesto al Patrimonio Vehicular

El Impuesto al Patrimonio Vehicular es de periodicidad anual y grava la
propiedad de los vehculos automviles, camionetas y station wagons,
fabricados en el pas o importados, con una antigedad no mayor de 3
aos. La antigedad de 3 aos se computar a partir de la primera
inscripcin en el Registro de Propiedad Vehicular.

La base imponible est constituida por el valor original de adquisicin,
importacin o de ingreso al patrimonio, siendo que la tasa es de 1%

c.1. Contribucin al SENATI

La Contribucin grava el total de las remuneraciones que pagan a sus
trabajadores las empresas que desarrollan actividades industriales
manufactureras en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional
26

Uniforme - CIIU de todas las actividades econmicas de las Naciones
Unidas (Revisin 3). Debe entenderse por remuneracin todo pago que
perciba el trabajador por la prestacin de servicios personales, sujeto a
contrato de trabajo, sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.

La tasa de la Contribucin al SENATI es de 0.75% del total de las
remuneraciones que se paguen a los trabajadores.

c.2. Contribucin al SENCICO

Aportan al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin - SENCICO, las personas naturales y jurdicas que construyan
para s o para terceros dentro de las actividades comprendidas en
la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas.

(La tasa de esta contribucin es de 0.2% y se aplica sobre el total de los
ingresos que perciban los sujetos pasivos, por concepto de materiales,
mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier
otro elemento facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de contratacin
de obras.


c.3. Contribucin a la Seguridad Social

Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud


La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en
reemplazo del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un
organismo pblico descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a
los asegurados y derecho - habientes a travs de diversas prestaciones
que corresponden al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud. Este seguro se complementa con los planes de salud brindados
por las entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o
con planes contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS)
debidamente constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus
recursos propios.

Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en
Salud los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia
y pensionistas), afiliados potestativos (trabajadores y profesionales
independientes) y derecho - habientes de los afiliados regulares
(cnyuge e hijos).



27



Las contribuciones (en el caso de afiliados regulares y los aportes (en
el caso de los afiliados potestativos) son de carcter mensual y se
aplican como se indica en el siguiente cuadro:


ASEGURADOS

SUJETOS

TASAS

Asegurados regulares
en actividad

Entidad empleadora

9%

Asegurados regulares
pensionistas

Pensionista

4%

Asegurados potestativos

Segn el plan elegido

















28