CONTABILIDAD DE COSTOS PARA PEQUEAS Y

MEDIANAS EMPRESAS--PYMES
Y EL RETO ANTE LA GLOBALIZACIN
RAL ANDRS CRDENAS Y NPOLES
Calle Luna Ca!a "# C$l# %a&'(ne! 'e Cue&na)a*a
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CLA1E ESCORP
TEMA--COSTOS ANTE LA GLOBALIZACIN
MEDIOS REQUERIDOS--A*e2a2$!
1
CONTABILIDAD DE COSTOS PARA EMPRESAS PEQUEAS Y MEDIANAS.- PYMES.
Y EL RETO ANTE LA GLOBALIZACIN
Resumen
La globalizacin como proceso en que se encuentran pases que como Mxico, tratan de lograr una mayor
penetracin de sus productos a nivel mundial, se encuentran ante el dilema de poder ser competitivos en
cuanto a mayor produccin, para obtener costos ms bajos y una mejor calidad con un menor precio !mo
lograrlo"
#or un lado, encontrando la $orma ms adecuada para producir con e$iciencia, utilizando al mximo la
capacidad de $abricacin y por otro adecuando un mtodo de costos cuya simplicidad permita o$recer a
tiempo in$ormacin para una buena toma de decisiones gerencial%
&n cuanto a mtodos de $abricacin, la sugerencia es tener o contar con un asesoramiento de ingeniera que
les permita aprovec'ar la maquinaria y el equipo que se cuenta, adecundolo al logro de una mayor
produccin sin desperdicios innecesarios que solamente 'acen que la empresa obtenga mayores costos que no
agregan valor al producto% (istemas de manu$actura los 'ay, muy e$icientes que permiten aprovec'ar la
maquinaria y equipo existente sin tener que e$ectuar mayores inversiones que puedan llevar en la mayor parte
de los casos a un creciente costo $inanciero, que ocasionen a la empresa una situacin des$avorable en cuanto
a la competitividad% #or lo que 'ay que trabajar en el otro extremo los costos.
&n el rea de costos, se encuentra un mtodo que si se analiza resulta de $cil implantacin con resultados
sorprendentes en relacin con los costos conocidos como tradicionales, mejorando incluso las ci$ras obtenidas
en cuanto a costos totales para obtener un posible precio de venta para compararlo con el que exista en el
mercado y que logre ser competitivo% &sto se logra con el nuevo mtodo (M#%) en el cual solo la materia
prima $orma parte del costo de produccin%
#ara lograr lo anterior, solo se necesita una buena dosis de sentido com*n y una computadora con su
respectivo programa que elabore 'ojas electrnicas con datos que *nicamente puedan ser cambiados mes con
mes y mediante lo cual se produzca in$ormacin para estar en condiciones de comparar lo acontecido contra
la toma de decisiones que sirvi de base para el logro de objetivos que se $ij la empresa%
&n cuanto a la exportacin, los verdaderos lderes empresariales debern estar atentos a+
,anar la con$ianza de su mercado
&star comprometidos con sus clientes
-espetar a lo interior y exterior de sus organizaciones
.rabajar con estusiasmo, ser positivos y siempre $uturistas%
#ensar que slo se puede exportar conquistando al mercado internacional con competitividad%
/ctualmente se destina el 012 de las manu$acturas a la exportacin, en 1341 slo se destinaba el 52, se
estima que en el a6o 0104 el 742 (& 8&(.9:/-; / L/ &<#=-./!9>:%
0
La contabilidad de costos en general no 'a evolucionado lo su$iciente como para o$recer un mtodo que
proporcione bases su$iciente para una e$ectiva toma de decisiones en cuanto a la posibilidad de calcular
posibles precios de venta o compararlos con los que se tienen establecidos o bien adecuarlos a los existentes
en el mercado del sector correspondiente
La mayor parte de los mtodos de costos dan una gran importancia al costo de produccin total y unitario, el
cual solamente sirve para valuar los artculos terminados y los que se encuentran en proceso, lo cual resulta
inapropiado y 'asta cierto punto obsoleto% Lo verdaderamente interesante para una empresa es que la
contabilidad de costos le proporcione los costos unitarios totales que incluyan todos aquellos gastos derivados
de la operacin normal de la misma, es decir que incluyan los costos administrativos y de distribucin o venta
para que al aumentarles un porcentaje deseable de utilidad ?que se puede medir@ puedan establecer un posible
precio de venta que pueda compararse con el mercado de sus productos o bien $ijarlos ? cuando son nuevos
productos@ y poder ajustarlos a la demanda de los mismos%
/s mismo, poder en un momento determinado en$rentarse a la reaccin del mercado?positiva o negativa@
investigando las posibles $allas internas que 'ayan dado motivo al establecimiento de un precio $uera de
competencia, ajustando los precios bien sea por demasiado margen de utilidad calculado sobre el costo total,
$alta de produccin que motive una reduccin de costos o bien, exceso de gastos en alguno de los elementos
del costo, la materia prima, los sueldos y salarios directos o algunos de los conceptos de costos indirectos de
produccin, de administracin o distribucin%
Lo anterior debe lograrse con una adecuada contabilidad de costos, entendindola no solamente con la
registrada en librosAcontabilidad de costos $inanciera, sino la operada $uera de librosAcontabilidad de costos
administrativa, recordando que Bla contabilidad de costos es un enlace entre las dos contabilidades, $inanciera
y administrativaC%
La contabilidad $inanciera tradicional 'istrica con su gran desventaja de obtencin de in$ormacin tarda e
inoportuna y la cual solamente proporciona el costo de produccin, no los costos totales unitarios que
incluyan los costos de administracin y distribucin, stos calculados ?en algunos casos@ dentro de la
contabilidad administrativa sobre bases inoperantes de unidades vendidas ?totalmente inadecuada@ o ventas en
valores, la cual se estima insu$iciente porque no relaciona la administracin, rea que interviene en la
distribucin y que debe tomarse en cuenta ponderndola con las ventas) motivo por el cual 'ay que tomar en
cuenta bases dobles en cada prorrateo o asignacin de costos que se realice para distribuirlos a los productos o
lotes de artculos manu$acturados%
% &l descendiente del costeo tradicional, estimando los costos indirectos de produccin, que proporciona el
evitar los atrasos de in$ormacin pero que resulta complicado en su manejo tcnico cuando existen numerosos
productos manu$acturados y que dan lugar a que los contadores prendan una veladora a B(an /gustnC sin
buscar las causas de las variaciones en los costos indirectos de produccin estimados y los reales, nos 'acen
pensar que no es posible seguir trabajando bajo este mtodo y buscar otras posibilidades o alternativas que
mejoren y cambien lo 'asta 'oy establecido%
Los mtodos predeterminados, estimados y estndar, cuya complejidad contable les 'a restado importancia
porque adems siguen las mismas bases de los costos reales tradicionales en cuanto a su registro y
contabilizacin complicada y laboriosa% /lgunas empresas 'an implantado el costeo estndar, sin pensar que
cuando que existe in$lacin en un pas no operan o bien se vuelven estimados puesto que se estn corrigiendo
continuamente y el estndar es para largos perodos de tiempo en el que no 'ay $luctuaciones importantes en
los costos, originando que existan constantes desviaciones que es necesario aclarar con la consiguiente
prdida de tiempo de los responsables de la toma de decisiones, misma que se vuelve en la mayora de los
casos intrascendente e inoportuna por el atraso de la in$ormacin% /dems que tampoco se tienen bases
adecuadas para el prorrateo extraAlibros de los costos de administracin y distribucin ? si es que se e$ect*a@
D
&l costeo variable, criticado en sus inicios en Mxico, pero que muc'as empresas lo 'an implantado porque
as se los indican sus $iliales de :orteamrica y que se basan en la utilidad marginal por producto y no en los
costos totales unitarios ?porque no se calculan, no los consideran necesario por el mismo mtodo@% E en el
cual no se sabe a ciencia cierta que si cuando se establecen precios de venta de acuerdo con la utilidad
marginal es mejor o produce resultados ms satis$actorios que el determinarlos con un costo total unitario
como en el costeo tradicional ?a menos que se e$ectu un prorrateo de costos $ijos dentro de la contabilidad
administrativa@ comparando sus resultados con muc'o cuidado para no caer en errores de apreciacin porque
'abra que ser muy cuidadosos al tomar en cuenta los porcentajes que se quieran manejar para absorber
costos $ijos en el caso de la utilidad marginal y compararlo con el porcentaje de utilidad deseado como
incremento del costo total unitario por producto, los cuales son muy di$erentes y nos permite pensar que
de$initivamente ni se practica ni se 'ace en ninguna empresa%
&l costeo /F!, el cual algunos autores a$irman que es mejor que los anteriores, lo cual no 'a sido probado,
dando lugar a opiniones contradictorias acerca de sus bondades, por lo cual estimo que puede resultar
completamente inadecuado el querer implementarlo sin conocer cabalmente como operan en realidad
nuestras empresas de manu$actura% ?quizs en compa6as de servicios o instituciones de banca y organismos
del &stado se puedan producir interesantes resultados o bien como complemento dentro de los mtodos de
costos para determinados $ines complementando y auxiliando e$icazmente a las empresas manu$actureras@
=tros mtodos cuyos planteamientos son interesantes pero que no proporcionan soluciones e$ectivas en la
contabilidad de costos y que quienes los 'an estudiado no 'an propuesto soluciones e$ectivas de operacin y
registro, pueden resultar aventuras riesgosas en cuanto a su implantacin, desconociendo los e$ectos que
puedan causar, tal es el caso del mtodo de cadena de valor o del ciclo de vida de los productos%
/nte este panorama desolador surge el mtodo (M# ?solo materia prima@
8erivado de la $iloso$a manu$acturera del Gusto a tiempo, por el impacto que tiene sobre los costos, pero que
no 'a sido desarrollado 'asta la $ec'a, contablemente 'ablando ?solo por el suscrito@ y a*n cuando 'a sido
tratado en anteriores !ongresos de !ostos, no 'a sido posible discutirlo con los colegas de pro$esin, debido a
que no 'a existido una estancia de re$lexin que lo permita, por un lado por $alta de tiempo o bien porque no
se 'a comprendido cabalmente su uso e implementacin%
&l mtodo (M#, 'a sido probado con xito en empresas peque6as y medianas ?una con alrededor de D01
di$erentes productos agrupados por lotes similares en cuanto a su composicin y costo de materia prima@ por
lo cual si se pregunta si puede ser viable, la respuesta es a$irmativa 1112 incluyendo a grandes empresas y no
solo a las que va dedicado el presente trabajo, las peque6as y medianas empresas ME#&(%
Por lo tanto, se disea el plan para el logro de los objetivos a corto y mediano plazos como sigue:
1% -edise6ar su catlogo de cuentas, en cuanto a los conceptos de gastos, clasi$icndolos en $ijos y
variables y directos e indirectos%
0% 9mplantar el mtodo de costos (M# ?solo materia prima@ derivado de la $iloso$a manu$acturera del
Gusto a tiempo, considerando solamente la materia prima como elemento del costo de produccin y los otros
elementos del costo, los sueldos y salarios ?mano de obra@ y los costos indirectos de produccin, agruparlos
en un solo rubro como B!osto de conversinC, lo cual dara lugar a la siguiente clasi$icacin+
Costo de conversin, conceptos fijos y variables.
Los sueldos y salarios directos e indirectos dentro de los costos indirectos de produccin incluirn todos sus
conceptos incluyendo todas las prestaciones adicionales a cargo de la empresa, derivadas del pago a los
trabajadores de la $brica que intervienen directa e indirectamente en la produccin%
7
Costo de conversin fijo.
Costos indirectos
(ueldos y salarios directos%
(ueldos y salarios indirectos%
Hacaciones
#rima de vacaciones
/guinaldo anual
(eguro social
Iondo de pensin y vivienda
9mpuesto sobre nminas%
-enta
8epreciaciones
/mortizaciones
Mantenimiento ? cuando existen contratos @
Jonorarios ? cuando existan contratos @
(eguros
Kni$ormes, botas, etctera%
Iianzas
8espensas
Nota. Algunos costos indirectos pueden ser directos, por ejemplo los onorarios !ue se paguen a los
ingenieros o t"cnicos para una reparacin de una determinada ma!uinaria o e!uipo en la cual se
produzca uno o varios productos, los cuales deben ser cargados directamente al costo de ese producto o
l#nea de productos, por lo !ue no e$iste una clasificacin completamente definida.
Costo de conversin variable.
Costos indirectos
Joras extrasL
#remios por productividadL
!ompensaciones y grati$icaciones extrasL
9ndemnizaciones
&nerga elctricaL
.el$onos
#apelera y *tiles de o$icinaL
,asolinas y lubricantes
-e$acciones y accesoriosL
#asajes y gastos de viaje
!apacitacin
,astos de $in de a6o
Jerramientas de consumoL
!uotas y suscripciones
Materiales indirectosL
:o deducibles y otros conceptos identi$icables%
Nota. Algunos conceptos en determinadas ocasiones pueden ser directos y deber%n ser cargados
directamente al producto o l#nea de productos y an sido marcados con un apstrofe &.
(olamente el ejecutivo encargado de $ormular las plizas de contabilidad y mediante una comunicacin
e$ectiva con quienes originaron el pago, puede lograr establecer la di$erencia entre los cargos considerados
tradicionalmente indirectos, como directos, la comunicacin interna deber ser con el personal de $brica ?je$e
de $brica o superintendente@, el gerente, contralor, contador o persona encargada de los pagos%
4
&l listado anterior, desde luego trata de ser solamente enunciativo ms no limitativo y se $ormara de acuerdo
a cada empresa, atendiendo al criterio y polticas internas de la misma%
La base de prorrateo del costo de conversin sera+
/@ /tendiendo a la $iloso$a Gusto a tiempo ?G9.@ la velocidad de produccin ?t'roug'put speed@ 'oras o
minutos totales de proceso para un producto o bien
F@ Fases alternativas ponderadas, las cuales seg*n criterio personal seran+
a% &l importe de las materias primas con
b% &l importe de los minutos de trabajo directo%
Lo cual determinara un n*mero como resultado de la multiplicacin de las bases a y b, que servira como
denominador para e$ectuar el prorrateo%
o bien un base triple+
!@ (umando el importe de las materias primas y los sueldos y salarios de cada produccin por los minutos
reales trabajados directamente en su elaboracin%
&l criterio de F combinara los es$uerzos del costo del dinero invertido en las materias primas que es elevado
sobre todo en los pases en vas de desarrollo y los minutos de trabajo directo y, el criterio !, ms completo
suma todas las erogaciones directas de la produccin relacionadas con los minutos de trabajo directo de los
productos o lote de los mismos%
#ara los costos de administracin, las bases dobles sugeridas seran+
Hentas en valores por el costo de conversin ms el costo de la materia prima
Hentas en valores por el costo de conversin
&l margen sobre ventas ?utilidad bruta@ porque encierra las ventas y sus tres elementos del costo,
dando origen a la administracin de la utilidad%
#ara los costos de distribucin+
Hentas en valores por el costo de administracin
Hentas en valores por el costo de administracin sumado al costo de la $brica, el costo (M# y el
costo de conversin%
8esde luego las bases dobles sugeridas proporcionan costos ms justos y razonables que como se
acostumbra 'asta la $ec'a utilizando una sola base) lo cual se mostrar en el ejemplo que se ilustra ms
adelante%
Contabilidad de costos con el m"todo '(P.
)a metodolog#a para llevar a cabo el m"todo contable del '(P, se puede resumir en lo siguiente:
1% Joja de costos del contenido de materia de cada producto, valuada a su *ltimo precio o valor de
mercado y su correspondiente costo total (M#%
0% Haluacin de las salidas del almacn de materias primas ?consumos de cada orden de produccin o
de cada proceso@ al costo (M#% de cada producto, abono a ste almacn con cargo a la cuenta de
#roduccin en proceso%
D% Haluacin de la produccin terminada totalmente a su costo (M#% !argo al almacn de artculos
terminados con abono a #roduccin en proceso%
7% Haluacin de las ventas al costo (M#% !argo a la cuenta !osto de produccin de lo vendido con
abono al almacn de artculos terminados%
La cuenta de #roduccin en proceso queda automticamente valuada al costo (M#, por la produccin que a*n
no 'a sido terminada% (i se desea veri$icar su saldo, se e$ect*a un recuento $sico y se val*a al costo (M#%

M
&ste sencillo procedimiento equivale a una reduccin e$ectiva 'asta de un N42 del trabajo contable e$ectuado
con cualquier otro mtodo de costos, produciendo $inalmente el mismo resultado, mejorndolo y con una
in$ormacin ms oportuna para la toma de decisiones%
La in$ormacin quedar expresada en un estado de resultados por producto o lote de productos en el cual se
'acen los clculos de acuerdo con las ci$ras anotadas en el mismo y con las bases de prorrateo que sean
adoptadas% &n el mismo estado se determinan los costos totales y unitarios y en 'oja electrnica por separado
se pueden determinar $cilmente los costos de todos los artculos que $orman un lote o lnea de productos%
!/(= #-;!.9!= (M#%
9mpremex, (%/%, es una compa6a dedicada a la manu$actura de artculos de cartn y papel, con cuatro lneas
de produccin y por el mes de junio realiza las siguientes operaciones+
Lnea 1, bolsas en di$erentes presentaciones, caracterstica del mes+ La misma produccin se $abrica y se
vende%
Lnea 0, sobres en di$erentes presentaciones, caracterstica del mes+ de la produccin del mes quedan 711 en
proceso, el resto se vende
Lnea D, $olders en di$erentes presentaciones, caracterstica del mes+ de la produccin del mes quedan 71
millares en el almacn de artculos terminados, el resto se vende, su produccin es menor, pero el precio de
venta es D%M veces mayor al de la lnea 0%
Lnea 7 , papel stocO en di$erentes presentaciones, caracterstica del mes+ produccin en escala, precio menor
a las dems lneas, venta mayor a la produccin del mes ?por existencias en el almacn@, devoluciones de
artculos $acturados el mes anterior%
Los saldos iniciales de las cuentas de almacn son+
#roduccin en proceso inicial P 05,750, correspondiente a N11 millares de papel stocO a P D7%D7 millar
/lmacn de artculos terminados P 1M1,111
*N+,-(. /. P-,/0CC*1N /.) (.'
)#nea 2 )#nea 3 )#nea 4 )#nea 5
Millares N01 4,N11 1,N71 DN,111 Q
8el proceso inicial N11
&n proceso 711
.iempo utilizado en la produccin+
Minutos millar 3,N71 11,M11 M,174%M 11M,711
.otal minutos 17D,3N4%M
#or la produccin del mes se expidieron las ordenes de produccin correspondientes
5
)#nea 2 )#nea 3 )#nea 4 )#nea 5
!osto (M# millar P 1N1%34 M1%M1 135%D0 D7%D7
6.N7A'
.n (illares N01 4,011 1,N11 DN,011
8evoluciones 711
#recio de venta P DM7 P 111 P D3M P M4
P 7,1MM,0N1 P 03N,7N1 P 450,111 P 510,N11 P 0,7ND,111
!ompras de materias primas P 0,011,111
!osto de conversin P 1,1N1,111, de los cuales P M11,111 son $ijos y P 7N1,111 variables
Fase sugerida de prorrateo !osto (M# x minutos
!osto de administracin P 7M1,111, de los cuales P 0M1,111 son $ijos y P 011,111 variables
F/(& #/-/ &L !/(= #L/:.&/8= &: H9-.K8 8& RK& K:/ LS:&/ &( L/ RK& /--=G/ K:/
K.9L98/8 !=:(98&-/FL& &: -&L/!9>: !=: L/( 8&M;(% M/-,&: (=F-& L/ H&:./
?despus del costo de conversin aplicado@
!osto de distribucin P 071,111, de los cuales P 1M1,111 son $ijos y P N1,111 variables
Fase sugerida de prorrateo Hentas P x costo de administracin asignado%
',)0C*,N.'+
a@ -egistro de operaciones en cuentas de contabilidad, compras de materia prima, produccin terminada y de
proceso, ventas al costo y a precio de venta, devoluciones sobre ventas y la utilidad contable, saldos de la
cuenta de #rdidas y ganancias%
b@ #rorrateos correspondientes de las cuentas de costos%
c@ &stado de resultados (M#% con porcentajes
d@ !ostos unitarios por lnea y por concepto de costo, su comparacin contra el precio de venta y porcentajes
de utilidad sobre el costo total y sobre el precio de venta%
e@ &stado de resultados costo variable% !onversin del (M# a costeo variable%
$@ !onsideracin de convertir el (M#% al costeo tradicional y su e$ecto en las utilidades
g@%!lculo en el caso de considerar un lote con varios productos% 8eterminacin del costo total unitario por
producto%
'@ !=(.=( #/-/ &<#=-./!9>:
/brir el arc'ivo de &xcel ?#0TM/#/(/0%<L(@ para los puntos a@,b@,c@,d@ y e@
N