LAS 12 CLAVES DEL

FUT
RELATOR
CARLOS ARA GONZALEZ
Por qu EL FUT?
Las rentas de primera categora determinadas en
base a contabilidad completa y balance general se
afectan con los impuestos personales que procedan
cuando sean retiradas o se distribuyan
El Impuesto de Primera Categora es crdito contra
los impuestos personales
ESQUEMA DEL FUT

UTILIDADES
OBTENIDAS
POR LAS
EMPRESAS
-
RETIROS O
DISTRIBU-
CIONES
=
FONDO DE
UTILIDADES
TRIBUTABLES
Se afectan con
Primera
Categora
Se afectan con
Impuestos
Personales
No se han afecta-
do con Impuestos
Personales
PRIMERA CLAVE: REMANENTE
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
122.340.000 8.552.650 113.787.350 21.640.604 21.640.654 Remanente Ejercicio Anterior
PRIMERA CLAVE: REMANENTE
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
2001 1995 Ajena 25620000 25620000 4521161 4521174
2002 2002 Propia 42510000 32650 42477350 8090916 8090923
2003 2003 Propia 54210000 8520000 45690000 9028527 9028557
122.340.000 8.552.650 113.787.350 21.640.604 21.640.654 Remanente Ejercicio Anterior
SEGUNDA CLAVE: REAJUSTE
DEL REMANENTE
A) Si se trata de una empresa individual con
o sin responsabilidad limitada, sociedad de
personas o agencia, se reajusta por la VIPC
del ejercicio

B) Si se trata de una sociedad annima, se
reajusta por la VIPC hasta el primer reparto
SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Reajuste 2,50%
2001 1995 Ajena 640500 0 640500 113029 113029
2002 2002 Propia 1062750 816 1061934 202273 202273
2003 2003 Propia 1355250 213000 1142250 225713 225714
SEGUNDA CLAVE: GRUPO A)
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
2001 1995 Ajena 26260500 0 26260500 4634190 4634203
2002 2002 Propia 43572750 33466 43539284 8293189 8293196
2003 2003 Propia 55565250 8733000 46832250 9254240 9254271
125.398.500 8.766.466 116.632.034 22.181.619 22.181.670
Remanente Ejercicio Anterior
Reajustado
775 774 625
SEGUNDA CLAVE: GRUPO B)
Supuesto: Se efecta una distribucin en el
mes de Mayo de 2004: $22.000.000
IPC Abril 2004 :114.77
IPC Noviembre 2003 :114.44
VIPC : 0,3%
SEGUNDA CLAVE: GRUPO B)
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
2001 1995 Ajena 25696860 0 25696860 4534724 4534738
2002 2002 Propia 42637530 32748 42604782 8115189 8115196
2003 2003 Propia 54372630 8545560 45827070 9055613 9055643
122.707.020 8.578.308 114.128.712 21.705.526 21.705.577
Remanente Ejercicio Anterior
Reajustado
775
774
625
TERCERA CLAVE: LOS GASTOS
RECHAZADOS PROVISIONADOS
Son gastos que por su naturaleza, topes y/u
otras circunstancias se agreg en la
determinacin de la Renta Liquida Imponible
de ejercicios anteriores, cuyo pago se
efectu en el presente ao.
Estos se deben rebajar del FUT
correspondiente a esa RLI, en caso de no
existir se rebajan de las utilidades ms
antiguas
TERCERA CLAVE: GRUPO A
Se rebajan reajustados por la VIPC entre el
mes de noviembre y el mes anterior a su
pago
Supuesto: Pago en Marzo 2004, por
$2.320.000, Provisionado en 2003
IPC Noviembre 2004 : 117.28
IPC Febrero 2004 : 113.87
VIPC : 3%
TERCERA CLAVE: GRUPO A
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Menos Gastos Provisionados en Ejercicios
Anteriores
Reajuste 3%
2003 2003 Propia -2389600 -2389600 -472195 -472196
623
624
627
TERCERA CLAVE: GRUPO B
Se rebajan reajustados por la VIPC entre el
mes anterior al reparto y el mes anterior a su
pago
Supuesto: Pago en Marzo 2004, por
$2.320.000, Provisionado en 2003
Reparto: $22.000.000 Mayo 2004
IPC Abril 2004 : 114.77
IPC Febrero 2004 : 113.87
VIPC : 0,8%

TERCERA CLAVE: GRUPO B
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Menos Gastos Provisionados en Ejercicios
Anteriores
Reajuste 0,8%
2003 2003 Propia -2338560 -2338560 -462109 -462110
623
624
627
CUARTA CLAVE: IMPUESTO
RENTA PRIMERA CATEGORIA

El impuesto de primera categora se rebaja
solamente de la renta liquida que lo
determin, independiente que hubiese sido
provisionado o no
La diferencia de reajuste del pago del
Impuesto y el reajuste del remanente se
rebaja de otras diferencias determinadas en
ejercicios anteriores o de otras utilidades sin
crdito
CUARTA CLAVE: GRUPO A
Se rebaja reajustado por la VIPC entre el
mes de noviembre y el mes anterior a su
pago
Supuesto: Pago en Abril 2004, por
$8.520.000, Provisionado en 2003
IPC Noviembre 2004 : 117.28
IPC Marzo 2004 : 114.35
VIPC : 2.6%

CUARTA CLAVE: GRUPO A
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Menos Impuesto Renta Primera Categora
Reajuste 2,6%
2003 2003 Propia -8733000 -8733000
2002 2002 Propia -8520 -8520
623
CUARTA CLAVE: GRUPO B
Se rebaja reajustado por la VIPC entre el
mes anterior a reparto y el mes anterior a su
pago
Supuesto: Pago en Abril 2004, por
$8.520.000, Provisionado en 2003
IPC Abril 2004 : 114.77
IPC Marzo 2004 : 114.35
VIPC : 0.3%

CUARTA CLAVE: GRUPO B
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Menos Impuesto Renta Primera Categora
Reajuste 0,3%
2003 2003 Propia -8545560 -8545560
624
QUINTA CLAVE: REGISTRO DE
RETIROS Y/O DISTRIBUCIONES
GRUPO A: Se rebajan en ultimo trmino

GRUPO B: Se rebajan a continuacin de los
gastos provisionados y el impuesto de
primera categora, en la medida que el
reparto sea en el mismo mes o posterior, en
caso contrario se rebajan en primer orden
QUINTA CLAVE: GRUPO B
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Menos Dividendos Distribuidos
2001 1995 Ajena -22000000 -22000000 -3882340 -3882351
226
627
SEXTA CLAVE: Determinacin RLI
Sin considerar deducciones, la RLI se determina as:
Resultado segn balance 12.000.000
Mas
Gastos Rechazados Adeudados
Afectos o No Afectos al Art. 21 1.500.000
Gastos Rechazados Pagados
Afectos al Art. 21 1.200.000
Gastos Rechazados No Afectos
al Art. 21 1.000.000
Subtotal 15.700.000
SEXTA CLAVE: GRUPO A


El valor determinado en la pagina anterior es
la Renta Liquida Imponible para todos los
efectos tributarios, es decir $15.700.000
SEXTA CLAVE: GRUPO A
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001 1995 Ajena 26260500 0 26260500 4634190 4634203
2002 2002 Propia 43564230 24946 43539284 8293189 8293196
2003 2003 Propia 44442650 0 44442650 8782045 8782075
114267380 24946 114242434 21709424 21709474
Se agrega Renta Liquida Imponible
2004 2004 Propia 15700000 2669000 13031000 2668996 2668999
225
626
SEXTA CLAVE: GRUPO B
Del subtotal determinado se deducen los
Gastos Pagados Afectos al Artculo 21,
quedando as:
Subtotal $15.700.000
Menos Gastos
Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 )
= Renta Liquida Imponible $14.500.000
SEXTA CLAVE: GRUPO B
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001 1995 Ajena 3.696.860 0 3.696.860 652.384 652.387
2002 2002 Propia 42.637.530 32.748 42.604.782 8.115.189 8.115.196
2003 2003 Propia 43.488.510 0 43.488.510 8.593.504 8.593.533
Reajuste 2,20%
2001 1995 Ajena 81.331 0 81.331 14.352 14.353
2002 2002 Propia 938.026 720 937.305 178.534 178.534
2003 2003 Propia 956.747 0 956.747 189.057 189.058
774 775
625
SEXTA CLAVE: GRUPO B
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001 1995 Ajena 3.778.191 0 3.778.191 666.736 666.740
2002 2002 Propia 43.575.556 33.468 43.542.087 8.293.723 8.293.730
2003 2003 Propia 44.445.257 0 44.445.257 8.782.561 8.782.591
Se agrega Renta Liquida Imponible
2004 2004 Propia 14.500.000 2.465.000 12.035.000 2.464.997 2.464.999
225
626
SEPTIMA CLAVE: DEPURACION
DE LA RLI
Consiste en desagregar los gastos
rechazados pagados dentro del ejercicio:
Grupo A: se consideran los afectos y no
afectos al artculo 21
Grupo B: se consideran solo los no afectos al
artculo 21
SEPTIMA CLAVE: DEPURACION
DE LA RLI
Considera tambin lo siguiente aplicable para
ambos grupos:

Reposicin del PPUA por utilidades propias
Reposicin de la Prdida Tributaria del
Ejercicio anterior
SEPTIMA CLAVE: GRUPO A
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Se agrega Renta Liquida Imponible
2004 2004 Propia 15700000 2669000 13031000 2668996 2668999
Menos Gastos Rechazados Pagados
No Afectos Art. 21
2004 2004 Propia -1000000 -1000000 -204819 -204819
Afectos Art. 21
2004 2004 Propia -1200000 -1200000 -245783 -245783
Renta Liquida Imponible Depurada 13500000 2669000 10831000 2218394 2218397
624 623
627
SEPTIMA CLAVE: GRUPO B
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Se agrega Renta Liquida Imponible
2004 2004 Propia 14500000 2465000 12035000 2464997 2464999
Menos Gastos Rechazados Pagados
No Afectos Art. 21
2004 2004 Propia -1000000 -1000000 -204819 -204819
Renta Liquida Imponible Depurada 13500000 2465000 11035000 2260178 2260180
624
627
OCTAVA CLAVE: OTRAS
UTILIDADES
Corresponde a Otras utilidades percibidas
por las empresas ya sea por actividades
propias realizadas por ellas o que sean
producto de inversiones o participaciones,
diferencindose ambos grupos en lo
siguiente:
Grupo A: Las reinversiones recibidas y las
rentas presuntas

OCTAVA CLAVE: OTRAS
UTILIDADES

La naturaleza de FUT o FUNT se lo da la
situacin tributaria determinada por la
empresa fuente y se registra en valores
nominales sin aplicar ningn tipo de reajuste,
lo mismo respecto de los crditos o
incrementos a registrar.
NOVENA CLAVE: PPUA
Corresponde al Impuesto que afect a las
utilidades absorbidas por prdidas tributarias
determinadas en el presente ejercicio, para lo
cual la prdida se imputa a las utilidades ms
antiguas:
Grupo A: La prdida se deduce antes de los
retiros ya sea presuntos, excesos y del
ejercicio
Grupo B: La prdida se deduce despus de
los repartos de utilidades
NOVENA CLAVE: PPUA
Sin considerar deducciones, la RLI se determina as:
Resultado segn balance -25.000.000
Mas
Gastos Rechazados Adeudados
Afectos o No Afectos al Art. 21 1.500.000
Gastos Rechazados Pagados
Afectos al Art. 21 1.200.000
Gastos Rechazados No Afectos
al Art. 21 1.000.000
Subtotal -21.300.000

NOVENA CLAVE: GRUPO A
El valor determinado en la pagina anterior es
la Renta Liquida Imponible antes de PPUA
para todos los efectos tributarios, es decir -
$21.300.000

NOVENA CLAVE: GRUPO A
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001 1995 Ajena 26260500 0 26260500 4634190 4634203
2002 2002 Propia 43564230 24946 43539284 8293189 8293196
2003 2003 Propia 44442650 0 44442650 8782045 8782075
114267380 24946 114242434 21709424 21709474
NOVENA CLAVE: GRUPO A
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001 1995 Ajena 26260500 0 26260500 4634190 4634203
2002 2002 Propia 43564230 24946 43539284 8293189 8293196
2003 2003 Propia 44442650 0 44442650 8782045 8782075
114267380 24946 114242434 21709424 21709474
NOVENA CLAVE: GRUPO A
Las utilidades ms antiguas en el FUT son
las ajenas del ao 1995, por tanto el PPUA
va a ser igual a:
21.300.000
1.15
X
15%
Una vez aplicada la formula da un valor de $ 2.778.261, suma que debe
ser contabilizada abonando una cuenta de ingresos.
NOVENA CLAVE: GRUPO A
La nueva Prdida Tributaria ser

Resultado antes de PPUA 21.300.000
PPUA (2.778.261)
Prdida Tributaria 18.521.738
NOVENA CLAVE: GRUPO A
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Se agrega Renta Liquida Imponible
2001 1995 Ajena -18521738 -18521738 -3268531 -3268540
Menos Gastos Rechazados Pagados
No Afectos Art. 21
2001 1995 Ajena -1000000 -1000000 -176470 -176471
Afectos Art. 21
2001 1995 Ajena -1200000 -1200000 -211764 -211765
Renta Liquida Imponible Depurada -20721738 0 -20721738 -3656765 -3656776
229 627
NOVENA CLAVE: GRUPO B
Del subtotal determinado se deducen los
Gastos Pagados Afectos al Artculo 21,
quedando as:
Subtotal -$21.300.000
Menos Gastos
Pagados Afectos Art. 21 ( 1.200.000 )
= Renta Liquida Imponible antes de PPUA -
$22.500.000

NOVENA CLAVE: GRUPO B
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001 1995 Ajena 3696860 0 3696860 652384 652387
2002 2002 Propia 42637530 32748 42604782 8115189 8115196
2003 2003 Propia 43488510 0 43488510 8593504 8593533
NOVENA CLAVE: GRUPO B
Reajuste 2,20%
2001 1995 Ajena 81331 0 81331 14352 14353
2002 2002 Propia 938026 720 937305 178534 178534
2003 2003 Propia 956747 0 956747 189057 189058
Remanente Ejercicio Anterior Depurado
2001 1995 Ajena 3778191 0 3778191 666736 666740
2002 2002 Propia 43575556 33468 43542087 8293723 8293730
2003 2003 Propia 44445257 0 44445257 8782561 8782591
NOVENA CLAVE: GRUPO B
El PPUA se debe determinar por etapas pues existen
utilidades ajenas y propias:

Etapa 1: PPUA respecto a Utilidades ajenas ao
2001: $566.729 (3.778.191 * 15%)
Etapa 2: Perdida a absorber con utilidades ao 2002
propias: $18.155.080 (22.500.000-3.778.191-
566.729)
Etapa 3: PPUA respecto a Utilidades Propias Ao
2002: $2.904.812 (18.155.080 * 16%)
Etapa 4: Prdida Tributaria Definitiva $21.933.271

NOVENA CLAVE: GRUPO B
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
Se agrega Renta Liquida Imponible
2001 1995 Ajena -3778191 -3778191 -666737 -666739
2002 2002 Propia -18155080 -18155080 -3458107 -3458110
Menos Gastos Rechazados Pagados
No Afectos Art. 21
2002 2002 Propia -1000000 -1000000 -190476 -190476
2004 2004 Propia 2904812 2904812
Renta Liquida Imponible Depurada -20028459 0 -20028459 -4315320 -4315325
229
627
DECIMA CLAVE: RETIROS
PRESUNTOS
Los retiros presuntos corresponden al
beneficio que le reporta al empresario, socio
de sociedades de personas, accionistas
personas naturales, cnyuges o hijos no
emancipados el uso de bienes de la
empresa:
Bienes en General, 10% del valor libro o
depreciacin
Automviles y similares, 20% del valor libro o
depreciacin
Bienes Races, 11% del avalo fiscal
DECIMA CLAVE: GRUPO A
En el FUT se deducen antes de los excesos
de retiros del ejercicio anterior y de los retiros
del ejercicio presente, luego de las rentas
presuntas que corresponda deducir y se
imputan a las utilidades ms antiguas y si no
existen genera un saldo negativo
Ejemplo: $2.560.000
DECIMA CLAVE: GRUPO A
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
FUT DISPONIBLE
2001 1995 Ajena 5538762 0 5538762 977425 977427
2002 2002 Propia 43564230 24946 43539284 8293189 8293196
2003 2003 Propia 44442650 0 44442650 8782045 8782075
Menos Retiros Presuntos
2001 1995 Ajena -2560000 -2560000 -451763 -451764
275
627
DECIMA CLAVE: GRUPO B

Se deducen en ltimo termino, despus de
haber rebajado todas las distribuciones de
dividendos y gastos rechazados pagados en
el ejercicio, que procedan y se imputan a las
utilidades ms antiguas

DECIMA CLAVE: GRUPO B
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
SUBTOTAL
2002 2002 Propia 23482450 32748 23449702 4466606 4466610
2003 2003 Propia 43488510 0 43488510 8593504 8593533
2004 2004 Propia 2904812 0 2904812 0 0

Menos Retiros Presuntos
2002 2002 Propia -2560000 -2560000 -487619 -487619
DECIMA PRIMERA CLAVE:
RETIROS (GRUPO A)

Esta clave se relaciona con la deduccin de
los retiros del ejercicio, previo a deducir los
retiros en exceso que hubiesen quedado del
ejercicio anterior
Los retiros se rebajan reajustado a contar del
momento de su ocurrencia
DECIMA PRIMERA CLAVE:
RETIROS (GRUPO A)
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
FUT DISPONIBLE
2001 1995 Ajena 5538762 0 5538762 977425 977427
2002 2002 Propia 43564230 24946 43539284 8293189 8293196
2003 2003 Propia 44442650 0 44442650 8782045 8782075
Menos Retiros Presuntos
2001 1995 Ajena -2560000 -2560000 -451763 -451764
Menos Retiros Efectivos Reajustados
(22.000.000 * 1,022 = 22,484,000)
2001 1995 Ajena -2978762 0 2978762 525662 525663
2002 2002 Propia -19505238 -19505238 -3715280 -3715283
226
627
DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT
EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO A
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
REMANENTE FUT EJERCICIO SIGUIENTE
2002 2002 Propia 24058992 24946 24034046 4577909 4577913
2003 2003 Propia 44442650 0 44442650 8782045 8782075
68501642 24946 68476696 13359954 13359988
318 231
DECIMA SEGUNDA CLAVE: FUT
EJERCICIO SIGUIENTE: GRUPO B
Ao de
Percepcion
Ao de
Origen
Naturaleza Utilidad Bruta Impuesto Utilidad Neta Incremento Credito
REMANENTE FUT EJERCICIO SIGUIENTE
2002 2002 Propia 20922450 32748 20889702 3978987 3978991
2003 2003 Propia 43488510 0 43488510 8593504 8593533
2004 2004 Propia 2904812 0 2904812 0 0
SITUACIONES ESPECIALES

DEPRECIACION ACELERADA

EXCESO DE RETIROS

FUT DEVENGADO
El tema del FUNT
Remanente de Utilidades
Tributables Ejercicios
Anteriores Propias o
Ajenas
Remanente de
Utilidades Exentas o No
Renta
Utilidades Tributables
Obtenidas en el Ejercicio
Utilidades Exentas o No
Renta Obtenidas en el
Ejercicio
GRUPO B
Remanente de Utilidades
Tributables Ejercicios
Anteriores Propias o
Ajenas
Utilidades Tributables
obtenidas en el Ejercicio,
propias o ajenas
Remanente de
Utilidades Exentas o No
Renta de ejercicios
anteriores y Utilidades
Exentas o No Renta del
Ejercicio
GRUPO A