OPERACIONES NO REALES TRIBUTARIAS

1. Operacin Econmica
La operacin
1
, en trminos econmicos, puede ser definida como la
transferencia de un bien (en propiedad o en uso) o la prestacin de un servicio,
la cual se acredita contablemente a travs de un comprobante de pago; En
dicho comprobante de pago debe consignarse, si es que se le quiere dar
incidencia tributaria a la operacin, el bien transferido o el tipo de servicio
prestado, as como el importe por dicha transferencia o prestacin, entre otras
cosas

!
2. El comprobante de pao ! "# #tilidad
El comprobante de pago
"
tributariamente hablando, es utili#ado de dos formas$
%or un lado, sirve para acreditar un gasto que cabe deducir de los ingresos en
la determinacin de la base imponible del impuesto a la renta! %or otro lado, el
&'( pagado por la operacin ) que consta separadamente en el comprobante
de pago, puede ser utili#ado como crdito fiscal en la liquidacin de este
impuesto conforme a lo previsto en los artculos 1* ) siguientes de la Le) del
&mpuesto 'eneral a las (entas; entre los requisitos formales para la obtencin
del derecho al crdito fiscal tenemos$
a! +ue el impuesto este consignado por separado en el comprobante de pago
que sustenta la operacin gravada;
1
',-.&, .,(E-/, %erc)! El 0elito de 0efraudacin 1ributaria cometido a travs de
operaciones no reales!
2
Estas e2igencias de contenido se encuentran establecidas en el artculo * del
-eglamento de .omprobantes de %ago, aprobado por -esolucin de 3uperintendencia
44567783unat
3
El comprobante de pago es el documento mediante el cual se acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios! %ara ser considerados como
tales, deben reunir los requisitos que establece el reglamento de comprobantes de pago!
b! que dichos comprobantes ha)an sido emitidos conforme a las disposiciones
de la materia; )
c! que el comprobante que sustente la operacin gravada ha)a sido anotada
por el su9eto del impuesto en su Libro de -egistro de .ompras :que a su
ve# debe de cumplir con los requisitos establecidos por la legislacin
vigente6 dentro del pla#o establecido por el -eglamento!
En consecuencia, las operaciones contenidas en los comprobantes de pago
tienen incidencia tributaria, puesto que determinan la cuanta de los tributos a
pagar por los contribu)entes!
.omo se ha manifestado anteriormente, el derecho al crdito fiscal ) a su
e9ercicio se originan, siempre ) cuando e2ista una operacin de la cual sur9a
ste ) se cumpla, con los requisitos sustanciales ) formales se;alados en los
artculos 1* ) 17 de la Le) del &'(, respectivamente!
,hora bien el artculo << de la Le) del &mpuesto 'eneral a las (entas,
establece que =El comprobante de pago o nota de dbito emitido que no
corresponda a una operacin real, obligar> al pago del &mpuesto consignado
en stos, por el responsable de su emisin?! 0e esta manera el legislador ha
establecido que el contribu)ente que reciba el comprobante de pago que
pretende sustentar una operacin que no e2isti, ) que por ende no surti
efectos, no tendr> derecho al crdito fiscal
<
, esta es una consecuencia para el
supuesto adquiriente, similar a la que resultara de aplicacin del artculo 1* de
la Le) del &mpuesto 'eneral a las (entas
@
!
4
0EL',0/ -,11/, .ecilia! .rdito Aiscal$ -equisitos Aormales ) /peraciones Bo
reales en El &mpuesto 'eneral a las (entas 1ratamiento del .rdito Aiscal, p! 7
5
El mencionado artculo slo otorga derecho al crdito fiscal, el originado en una
adquisicin real!
%or tanto, de acuerdo a la pre6citada norma, no se limita a desconocer el
crdito fiscal al adquiriente sino que adem>s busca evitar conductas contrarias
al derecho mediante la aplicacin de una sancin econmica al emisor del
comprobante de pago, que no corresponda a una operacin real consistente en
la obligacin de pagar el impuesto que hubiese consignado en dicho
comprobante, autores como 0EL',0/ -,11/
C
, considera que la verdadera
finalidad del artculo << de la Le) del &mpuesto 'eneral a las (entas es la
imposicin de una sancin al transferente
5
!
,hora bien, como toda norma el artculo <<, contiene en su estructura un
supuesto de hecho al que le corresponde una consecuencia 9urdica
determinada, as el supuesto de hecho ser> la comprobacin de una situacin
f>ctica dada : operacin no real6 de la cual se desprende el desconocimiento
del crdito fiscal para el adquiriente, ) el pago del impuesto por parte del
transferente! Bo obstante dicha norma no establece qu se entiende por
operacin no real!
$. En b#"ca del concepto de operacin no real
0octrinariamente segDn e2presa la 0ra! .ecilia 0elgado -atto$
=0efinir el concepto de operacin no real podra devenir en un e9ercicio
ocioso toda ve# que el concepto de realidad es inherente al sentido comDn!
Est> es qui#>s la ra#n, por la que nuestra legislacin no recoge una
6
0EL',0/ -,11/, .ecilia! .rdito Aiscal$ -equisitos Aormales ) /peraciones Bo
reales en El &mpuesto 'eneral a las (entas 1ratamiento del .rdito Aiscal, p! 7
7
0e la misma manera, el 1ribunal Aiscal en la -1A "7<6644, de 1 de 9unio de 44,
que constitu)e un precedente de observancia obligatoria, ha establecido que el artculo <<
=regula el caso en que habindose emitido el comprobante de pago ste no corresponda a
una operacin real, sancion>ndose al transferente con el pago del impuesto, )
desconocindose al adquiriente el derecho al crdito fiscal!
definicin de operacin no real, probablemente por considerarse que se
trata de un concepto evidente!
.on arreglo al diccionario, real significa Que tiene existencia verdadera, y
efectiva. 3in per9uicio de ello, la ausencia de una definicin tcnica, a
veces puede generar problemas, m>s aDn cuando el concepto de real en
trminos 9urdicos puede abarcar una serie de situaciones!
Este punto es e2tremadamente importante dada la grave consecuencia
generada por el hecho de que la ,dministracin 1ributaria califique a una
operacin como no real! %or ende, para el desconocimiento del crdito
fiscal no es suficiente la presuncin de la ine2istencia de una operacin
v>lidamente e9ecutada por la aplicacin de indicios o elementos probatorios
indirectos?!
%ese a lo anotado precedentemente, nosotros nos animamos a plasmar una
definicin de operaciones no reales! ,s, tenemos que en materia tributaria las
llamadas operaciones no reales, no fehacientes o simuladas son aquellas
transacciones comerciales, contenidas en un comprobante de pago, reali#adas
por los contribu)entes con la finalidad de disminuir sus impuestos a pagar o
go#ar de manera indebida de un crdito fiscal que no les corresponde!
%or lo general, las operaciones no reales acarrean como consecuencia la
reali#acin de delitos tributarios!
%. S#p#e"to" de operacione" no reale"
3egDn lo e2puesto anteriormente ) entendiendo la relevancia de los
comprobantes de pago en materia tributaria, es constante el uso de los mismos
conteniendo operaciones reales ine2istentes con la finalidad de lograr
defraudar al fisco :)a sea para de9ar de pagar impuestos adeudados o acceder
indebidamente a ciertos beneficios tributarios6 !3e trata de las llamadas
operaciones no reales o no fehacientes, las mismas que se encuentran
definidas en el artculo << de la Le) del &mpuesto 'eneral a las (entas, as
legislativamente se ha previsto que se considera como operacin no real a$
,) ,quella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de
dbito, la operacin gravada que consta ste es ine2istente o simulado,
permitiendo determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes,
prestacin o utili#acin de servicios o contratos de construccin!
E) ,quella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de
dbito no ha reali#ado verdaderamente la operacin, habindose empleado
su nombre ) documento para simular la operacin!
Btese que uno de los supuestos contemplados en el precitado ,rtculo <<F es el
que una operacin es irreal cuando la misma es ine2istente o simulada! En funcin
a ello, entendemos que la norma tributaria, en esencia, ha recogido los alcances
de la institucin civil de la simulacin de los actos o negocios 9urdicos, cu)os
efectos, en caso de simulacin absoluta, devienen en nulidad del acto celebrado
*
!
.omo puede verse, son dos los supuestos que se engloban en el trmino comDn
de operacin no real! %or un lado, se encuentra el caso en el que la operacin es
ine2istente o simulada, en la medida en que sta nunca se efectu! %or otro lado,
est> el caso en el que la operacin s se reali#, pero quien figura como emisor del
comprobante de pago no la llev a cabo realmente, habindose utili#ado su
nombre, identificacin o documentos para acreditar tributariamente la operacin
7
!
8
Estudio .aballero Eustamante! /peraciones no reales$ 3u configuracin dentro del
procedimiento de fiscali#acin! En 1ratado Empresarial en Gateria 1ributaria, p! !
9
',-.&, .,(E-/, %erc)! El 0elito de 0efraudacin 1ributaria cometido a travs de
operaciones no reales!
,hora bien, despus de definir a las operaciones reales, es importante
preguntarnos si la utili#acin de comprobantes de pago con el contenido de una
operacin ine2istente, configura el delito de defraudacin tributaria; pues bien,
para resolver esa interrogante, debemos remitirnos al 0ecreto Legislativo BH *1" 6
Le) %enal 1ributaria6 que en su artculo 1 establece a la defraudacin tributaria,
como$ =El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier
artificio, engao, astucia u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los triutos que estalecen las leyes!
%or tanto, el delito de defraudacin tributaria requiere que la falta de pago se
consiga por medio de un enga;o, astucia, ardid u otra forma fraudulenta! Es
necesario, un acto organi#ativo del contribu)ente que le impida a la ,dministracin
1ributaria determinar o cobrar los tributos correspondientes; producindose un
per9uicio al fisco, en la medida que se de9a de recaudar los ingresos que debieron
obtenerse por el pago de las obligaciones tributarias!
, primera vista, parecera que la conducta de usar un comprobante de pago
conteniendo una operacin configura el elemento fraudulento para dar lugar a un
delito de defraudacin tributaria! 3in embargo, es preciso hacer un an>lisis m>s
detenido de estos supuestos, lo que supone distinguir las operaciones no reales
del inciso a) ) del inciso b) del artculo << de la Le) del &'(! La ra#n por la que
debe llevarse a cabo esta distincin analtica reside en que las dos hiptesis no
son plenamente iguales, pese a que ambas se refieren a la simulacin cada una
de ellas posee ciertas particularidades que inciden en el comportamiento delictivo!
La figura de la simulacin, si bien suele ubicarse dentro del >mbito del 0erecho
.ivil, puede ser utili#ada dentro del 0erecho 1ributario como un vehculo para la
evasin tributaria! La simulacin implica un acuerdo o convenio entre dos o m>s
partes con la finalidad de provocar una impresin errnea sobre los verdaderos
efectos de un determinado negocio 9urdico, pudindose encontrar dirigido a
ocultar la ine2istencia del mismo : simulacin absoluta6 o la e2istencia de un
negocio de naturale#a distinta :simulacin relativa6!
0e lo antes mencionado, se desprende que las notas caractersticas de la
simulacin son tres$ a) la intencin de provocar una falsa impresin sobre los
verdaderos efectos del negocio celebrado, b) una discordancia intencional entre lo
declarado ) la voluntad de los intervinientes, c)! un acuerdo o convenio entre los
participantes de la simulacin!
%.1. Operacione" no reale" ab"ol#ta"
.onforme el literal =a? del artculo << de la Le) del &mpuesto 'eneral a las
(entas, es considerada como operacin no real$
a" #quella en la que si ien se emite un comproante de pago o nota de
dito, la operaci$n gravada que consta ste es inexistente o simulado,
permitiendo determinar que nunca se efectu$ la transferencia de ienes,
prestaci$n o utili%aci$n de servicios o contratos de construcci$n.
,ntes de definirla, es preciso se;alar que la simulacin absoluta es el
negocio simulado es una mera apariencia de la voluntad del contenido
e2presado por los declarantes quienes, en verdad no han querido ni ese ni
ningDn otro tipo de negocio; de esto modo, en un supuesto de simulacin
absoluta las partes, intervinientes en el acto no han tenido una verdadera
intencin que el negocio celebrado surta efectos en la pr>ctica, la voluntad de
celebrar el acto 9urdico, sin embargo si debe haber e2istido, aunque
Dnicamente con la finalidad de provocar una falsa impresin de la realidad!
Entendida as la simulacin absoluta, entonces se puede definir las
operaciones no reales absolutas como aquellas operaciones que nunca se
reali#aron, a pesar de encontrarse registrada en un comprobante de pago!
%or lo que, si se presenta este comprobante de pago a la ,dministracin
1ributaria con la finalidad de 9ustificar la reali#acin de una operacin
patrimonial, se estar> ante un enga;o capa# de incidir en la determinacin de
los tributos a pagar! I si se consigue efectivamente de9ar de pagar, en todo o
en parte, los tributos legalmente establecidos, entonces se cumplir> con
todos los elementos constitutivos del delito de defraudacin tributaria
previstos en el tipo b>sico del artculo 1 de la Le) %enal 1ributaria!
, efectos de hacer una calificacin m>s precisa del tipo penal reali#ado por el
uso de un comprobante de pago con una operacin no real absoluta, resulta
necesario detallar cmo este uso puede tener incidencia en la determinacin
de los tributos a pagar! %or un lado, el uso tributario del comprobante de
pago puede tener una incidencia negativa en la determinacin del impuesto a
la renta, al permitir un aumento indebido de los gastos deducibles de la renta
bruta, lo que reducira la base imponible ) dara pie, por tanto, a una
determinacin menor de dicho impuesto! %or otro lado, el uso del
comprobante de pago puede llevar tambin a una reduccin del &'( que el
contribu)ente debe pagar por sus ventas, pues se utili#ara como crdito
fiscal el monto de una operacin que no tuvo realidad ) por la que el emisor
del comprobante (si es que realmente e2iste) no ha pagado el &'(
consignado en el mismo
14
!
%odra darse tambin una figura intermedia$ que el que aparece como
proveedor de la operacin no real pague efectivamente el &'(
correspondiente! En este caso, la defraudacin ser> Dnicamente sobre el
impuesto a la renta, en la medida que se ha)a deducido como gasto el monto
de una operacin ine2istente! 3in embargo, en cuanto al &'( no habra
propiamente una defraudacin, pues dicho impuesto se ha pagado, a pesar
de no haberse reali#ado propiamente el hecho imponible! ,l respecto debe
precisarse que tributariamente el hecho que la operacin no sea real no
10
',-.&, .,(E-/, %erc)! El 0elito de 0efraudacin 1ributaria cometido a travs de
operaciones no reales!
produce ninguna obligacin de devolucin del tributo, tal como se desprende
del tenor del artculo << de la Le) del &'( que establece que &e"l
comproante de pago o nota de dito emitido que no corresponda a una
operaci$n real, oligar' al pago del (mpuesto consignado en stos, por el
responsale de su emisi$n?
11
!
%.2. Operacione" no reale" relati&a"
.onforme el literal =b? del artculo << de la Le) del &mpuesto 'eneral a las
(entas, es considerada como operacin no real$
" #quella en que el emisor que figura en el comproante de pago o nota de
dito no ha reali%ado verdaderamente la operaci$n, haindose empleado
su nomre y documento para simular la operaci$n.
%odemos entender este supuesto cuando el emisor en efecto no ha reali#ado
en verdad la operacin mediante la cual se ha transferido los bienes,
prestado los servicios o e9ecutado los contratos de construccin, sin
embargo; para la reali#acin de cualquiera de ellos se ha utili#ado su
nombre, ra#n social o denominacin ) documentos para aparentar su
participacin en dicha operacin!
Es importante anotar que para efectos de la configuracin de este supuesto
es totalmente intrascendente el asentimiento o no del su9eto emisor, por ello;
al no interesar la intencionalidad de este, pues ser> plenamente responsable
de la emisin del comprobante de pago de la operacin cuestionada, ) por
11
Idem.
tanto se encontrar> obligado al pago del impuesto que hubiera sido
consignado en el referido documento!
%or su parte la doctrina, considera que este supuesto encuadra dentro de
una operacin no real relativa, pues en este caso a diferencia del primer
supuesto, la operacin si lleg a reali#arse, pero la persona que figura en el
comprobante de pago no transfiri el bien o presto el servicio
correspondiente!
Los contribu)entes incurren en este tipo de conductas motivados por la
obtencin indebida de un crdito fiscal, siempre que cumplan con los
requisitos establecidos en la Le) del &'( ) en su reglamento!
%uede resultar un tanto ilgico considerar que la operacin no real del
supuesto en cuestin es a todas luces real, ello porque en realidad el
contribu)ente si bien enga;a a la ,dministracin 1ributaria respecto de la
identidad del proveedor, en efecto no e2iste de por medio afectacin a la
recaudacin tributaria! %rimero porque si ha e2istido gasto de por medio de
parte del contribu)ente ) segundo porque se ha efectuado el pago por &'(!
Jn cl>sico e9emplo es el de un contribu)ente que no cuenta en el momento
con facturas para entregar por lo que solicita a un amigo tambin proveedor
que emita el comprobante de pago correspondiente; para este caso no
e2istir> en esta conducta parcialmente simulada relevancia penal alguna!
3ituacin distinta encontramos, cuando el real proveedor utili#a
comprobantes de pago de un tercero con o sin su consentimiento con el fin
de de9ar de pagar tributos en todo en parte, en este caso el delito de
defraudacin tributaria no lo cometera el contribu)ente que utili#a el
comprobante de pago como gasto o como crdito fiscal sino el proveedor real
que utili#a comprobantes de pago de otro para omitir pagar lo que le
corresponde tributariamente, no obstante; aparte de considerar al proveedor
como autor directo del delito de defraudacin tambin podramos considerar
al contribu)ente que dolosamente acepta que se documente el pago por la
operacin con un comprobante de pago de otro, como cmplice!
,nte la complicidad del contribu)ente se contrapone el principio de confian#a!
Este principio tiene lugar cuando el contribu)ente confa en que el emisor del
comprobante de pago es la misma persona que reali#a la operacin
comercial!
,s de conformidad con la 9urisprudencia en materia tributaria se ha
establecido como regla general de que el contribu)ente que recibe un
comprobante de pago solamente debe constatar que est cumple con las
e2igencias reglamentarias, pero no la efectiva identidad del emisor!
'. (orma" de deteccin
Es importante mencionar que para determinar efectivamente si el contribu)ente
reali# una operacin no real no basta con que este ha)a omitido presentar los
medios de prueba que acrediten la realidad de sus operaciones; sino que ser>
necesario que la ,dministracin 1ributaria realice todas las diligencias
correspondientes a efectos de obtener o constatar en todo caso que no e2iste
material probatorio alguno que sustente las operaciones reali#adas, ello en
virtud; de los principios de impulso de oficio ) de verdad material que regulan
los procedimientos administrativos!
La forma m>s comDn de determinar si una operacin tributaria es o no real es
a travs de la valoracin de los documentos de los contribu)entes ) la
reali#acin de cruces de informacin que permitan corroborar la falsedad de la
operacin!
El 1ribunal Aiscal se ha pronunciado en reiterada Kurisprudencia respecto de
que los medios de prueba presentados por el contribu)ente a efectos de
verificar la veracidad de sus operaciones tributarias deben ser valorados de
manera con9unta!
-especto del cruce de informacin que deber> reali#ar la autoridad tributaria
podemos decir que esta implica la revisin de los documentos que obren en
poder de terceros con los que el administrado investigado ha)a celebrado
operaciones comerciales! ,dem>s, podemos decir que esta revisin debe ser
entendida como un e2amen e2haustivo ) pormenori#ado del conte2to fiscal del
administrado ) no limitarse a una simple constatacin de los hechos sin
correlacin alguna!
Es importante precisar que para demostrar que los comprobantes de pago
corresponden a operaciones reales los contribu)entes deber>n contar con
otros medios de prueba como el cargo de recepcin de los bienes materia de la
operacin comercial, guas de remisin, ingreso de almacn, contrato de
servicios, cartas, mails, informes de servicio contratado, entre otros
). E*ecto" de la" Operacione" no reale"
.on relacin al impacto fiscal de las operaciones no reales, ba9o el actual
marco normativo, se advierten consecuencias sumamente graves tanto para el
emisor, para el responsable de la emisin, como para el receptor del
comprobante )8o nota de dbito empleado en una operacin simulada o
ine2istente! Ea9o este conte2to tanto para el vendedor como para el comprador,
se advierten los siguientes efectos$
).1. Para el &endedor del bien o pre"tador del "er&icio
=El comprobante de pago o nota de dbito emitido que no corresponda a
una operacin real, obligar> al pago del &mpuesto consignado en stos, por
el responsable de su emisin?!
En este caso el emisor del .omprobante de %ago o nota de 0bito, por lo
general el vendedor, deber> pagar el tributo obligado, sea el &'(,
consignado en cualquiera de los documentos mencionados!
).2. Para el ad+#irente del bien o #"#ario del "er&icio
=El que recibe el comprobante de pago o nota de dbito no tendr> derecho
al crdito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del &mpuesto 'eneral
a las (entas originado por la adquisicin de bienes, prestacin o utili#acin
de servicios o contratos de construccin?
0e la lectura del supuesto podemos deducir que el receptor del .omprobante
de %ago o nota de debido al reali#ar una operacin no real pierde su derecho
al crdito fiscal o cualquier otro beneficio tributario derivado del &mpuesto
'eneral a las (entas, como pudiera ser el reintegro del crdito fiscal o la
devolucin del saldo a favor, en caso sea e2portador!
0esde esa ptica, se observa que los efectos tanto para el responsable de la
emisin (vendedor) como para quien recepciona el comprobante de pago )8o
nota de dbito involucrado en las =operaciones? en cuestin resultan
9ustificados, toda ve# que trat>ndose de este tipo de operaciones se estara
efectuando el traslado del impuesto en una operacin que no es real o, en la
que una de las partes verdaderamente no hubiera participado; con lo cual el
adquirente, se beneficiara indebidamente con un crdito tributario, que en
buena cuenta, no le correspondera!!
,. Con"ideracione" relamentaria" a tener en c#enta en la" operacione" no
reale"
.onsideraciones reglamentarias a tener en cuenta en las operaciones no
reales$
Lo hasta ahora e2puesto responde a los lineamientos establecidos en la norma
sustantiva! Empero, como es de conocimiento a partir del 41 de noviembre de
44@ entraron en vigencia las modificaciones introducidas por el 0ecreto
3upremo BF 1"4644@6EA a la norma reglamentaria de la L&'(! En esa
direccin, en lo que respecta a incorporaciones legislativas, la novsima norma
reglamentaria ha establecido disposiciones adicionales a tener en cuenta en
torno a los supuestos de /%B-! Ello, como resulta evidente responde a la
lgica de establecer los alcances pertinentes del tenor del renovado ,rtculo
<<F de la L&'( modificado por el 0ecreto Legislativo BH 7@4!
,.1. S#p#e"to" en lo" +#e el ad+#irente no podr- de"&irt#ar o acreditar
#na OPNR
,ctualmente por el lado del adquirente, ste no podr> desvirtuar la
imputacin de /%B-, con los hechos se;alados en los numerales 1) ) )
del referido ,rtculo <<F de la L&'(! Ello significa que, en caso se advierta
una /%B-, sta calificacin no podr> ser de9ada sin efecto o =pretender
acreditarse?, en la hiptesis que e2ista bienes o servicios que no hubieran
sido transferidos o prestados por el emisor del comprobante o, en caso,
las operaciones cuestionadas se hubieran su9etado al -gimen de
-etenciones o %ercepciones del &mpuesto 'eneral a las (entas a fin de
=pretenderles? dar un halo de veracidad!
.abe se;alar que la norma reglamentaria, Dnicamente se ha limitado a
recoger lo que )a se encontraba establecido en el Dltimo p>rrafo del
,rtculo <<F de la norma sustantiva, al disponer la imposibilidad del
adquirente de invocar tales supuestos en la hiptesis de una /%B-! En
consecuencia, dichos presupuestos no podr>n ser susceptibles de
oposicin por el adquirente en el devenir de un procedimiento de
fiscali#acin de obligaciones tributarias, o )a en el desarrollo de un
procedimiento contencioso tributario en el que se cuestione la veracidad
de una transaccin!
,.2. Irrele&ancia del con"entimiento del emi"or para la imp#tacin de #na
OPNR. Connotacin penal
,corde con lo prescrito en el numeral 1@!" del ,rtculo CF del -L&'(, los
dos supuestos de /%B- contemplados en el ,rtculo <<F de la referida
norma, se entender>n configurados con o sin el consentimiento del su9eto
que figure como emisor del comprobante de pago! .on lo cual, se abrira
aDn m>s la posibilidad de enmarcar un supuesto de operaciones
cuestionadas, que en direccin a esa lnea, en algunos casos podra
lindar con el delito tributario!
En efecto, conforme con lo prescrito en el ,rtculo 1F del 0ecreto
Legislativo BF *1" =Le) %enal 1ributaria?, constitu)e delito tributario en la
modalidad genrica de defraudacin tributaria =el que, en provecho propio
o de un tercero, valindose de cualquier artificio, enga;o, astucia, ardid u
otra forma fraudulenta, de9a de pagar en todo o parte los tributos que
establecen las le)es?!
En tal supuesto, ser> reprimido con pena privativa de la libertad no menor
de @ (cinco) ni ma)or de * (ocho) a;os ) con "C@ (tres6 cientos sesenta )
cinco) a 5"4 (setecientos treinta) das 6 multa!
En esos casos, la tipicidad sub9etiva, vale decir, el dolo se entendera
verificado con la intencionalidad del agente de de9ar de pagar los tributos
mediante mecanismos fraudulentos!
En cuanto a la responsabilidad de los agentes participantes del hecho
criminoso en per9uicio de las arcas fiscales; en la medida que el su9eto
que figure como emisor en el comprobante de pago hubiera prestado su
asentimiento a priori, se podra hablar de una participacin en calidad de
complicidad necesaria o secundaria segDn sea el caso concreto!
Bibliora*/a
Legislacin$
1e2to Lnico /rdenado de la Le) del &mpuesto 'eneral a las (entas
aprobado por 0ecreto 3upremo BH 4@@6776EA!
-eglamento de la Le) del &mpuesto 'eneral a las (entas aprobado por
0ecreto 3upremo BH 1"C67C6EA