I

N
F
O
R
M
E
E
S
P
E
C
I
A
I
1:
S
l
C
U
N
D
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

U
L
l
C

2
0
0
o
AC1UALl DAD lMPRlSARl AL | N 113
Contenido:
rea: AUDlIORlA
IX
Procedimientos Analticos
Mg. Armondo V//ocorto Covero
fos|ooo|o oo| |os|||o|o oo /oo||oos
|o|ooos oo| fo
INFORME E5PECIAL
ProcedimienIos AnaliIicos ............................................................................................................................................................................................. X!
l
La eIapa de planeamienIo de una
audiIoria,
Como procedimienIos susIanIivos, y/o
Ln las revisiones globales de los esIa
dos inancieros duranIe la eIapa de re
vision inal de una audiIoria inanciera.
Ln Ial senIido, la proesion conIable ha
considerado necesario normar la aplica
cion de esIos procedimienIos, por lo cual,
se ha incluido en la seccion 520 de sus
Normas nIernacionales de AudiIoria
(NA) lineamienIos para la aplicacion de
esIos procedimienIos. Asimismo, en los
LsIados Unidos, el Consejo de Normas
de AudiIoria, ha emiIido el SAS N.' 56
ProcedimienIos analiIicos, donde se pro
porcionan los lineamienIos para la apli
cacion de esIos procedimienIos en dicho
pais. inalmenIe, los audiIores inIernos a
Iraves de la SAS N.' 8 (Normas nIerna
cionales de AudiIoria nIerna) han ijado
lineamienIos reeridos a la aplicacion de
los procedimienIos analiIicos.
Ln el presenIe arIiculo buscaremos resu
mir y consolidar los principales linea
mienIos emiIidos en las normas mencio
nadas para que nuesIros lecIores pue
dan obIener una cabal idea de su uIili
dad duranIe el desarrollo de una
audiIoria.
n los ulIimos anos, los audiIores han
venido aplicando procedimienIos
analiIicos en:
Los procedimienIos analiIicos implican el
esIudio y evaluacion de la inormacion
inanciera uIilizando comparaciones con
oIros daIos inancieros y/o no inancieros
relevanIes.
Concepto
La aplicacion de esIos procedimienIos se
basa en la premisa que exisIen relaciones
en los daIos y que conIinuaran exisIien
do en ausencia de inormacion que evi
dencie lo conIrario. Si las relaciones espe
radas se manIienen, esIas proporcionan
Naturaleza
la evidencia que los esIados inancieros
represenIan los hechos y Iransacciones
subyacenIes.
Si las relaciones presenIadas no se espe
raban no se maniiesIan, se debera reali
zar una mayor invesIigacion para resolver
la discrepancia.
Los procedimienIos analiIicos de
audiIoria proveen al audiIor la eiciencia
y eecIividad al eecIuar la valoracion de
la inormacion obIenida en una audiIoria.
La valoracion resulIa de comparar dicha
inormacion con siIuaciones idenIiicadas
o desarrolladas por el audiIor.
Los procedimienIos analiIicos de
audiIoria son uIiles para idenIiicar, enIre
oIras cosas:
Dierencias que no eran esperadas.
La ausencia de dierencias cuando es
Ias eran esperadas.
Lrrores poIenciales.
rregularidades poIenciales o acIos ile
gales.
OIras Iransacciones o evenIos inusua
les o no recurrenIes.
Los procedimienIos analiIicos de
audiIoria pueden incluir:
Comparacion de la inormacion del
presenIe periodo con inormacion si
milar de periodos pasados.
Comparacion de inormacion del pre
senIe periodo con presupuesIos o pro
nosIicos.
LsIudio de las relaciones de inorma
cion inanciera con la apropiada inor
macion no inanciera.
LsIudio de las relaciones enIre elemen
Ios de la inormacion.
Comparacion de inormacion similar
para oIras unidades organizacionales.
Comparacion de inormacion con in
ormacion similar de la indusIria en la
cual opera la organizacion.
Los procedimienIos analiIicos de
audiIoria se pueden llevar a cabo usando
valores moneIarios, canIidades isicas,
proporciones o porcenIajes.
Los procedimienIos analiIicos de
audiIoria especiicamenIe incluyen, pero
Icnicas
no esIan limiIados al uso de: proporcio
nes, Iendencias, analisis de regresiones,
pruebas de razonabilidad, comparaciones
periodo a periodo, comparaciones con
presupuesIos, pronosIicos e inormacion
economica exIerna, enIre los principales.
Uso de los Procedimientos Ana-
lticos de Auditora
Los procedimienIos analiIicos apoyan al
audiIor en la idenIiicacion de condicio
nes que puedan requerir procedimienIos
de audiIoria subsecuenIes. Los audiIores
pueden usar procedimienIos analiIicos de
audiIoria en la planeacion de la misma, de
acuerdo con los lineamienIos conIenidos
en las normas inIernacionales de audiIoria,
como procedimienIos susIanIivos para
obIener evidencia, o Iambien pueden ser
usados para examinar y evaluar la inor
macion que soporIe los resulIados ina
les de la audiIoria.
Ll audiIor debe considerar los siguienIes
acIores para deIerminar el grado en que
los procedimienIos analiIicos de
audiIoria deben ser usados:
mporIancia del area que va a ser exa
minada.
La adecuacion del sisIema de conIrol
inIerno.
La disponibilidad y conianza de la in
ormacion inanciera y no inanciera.
La precision con la que los resulIados
de los procedimienIos analiIicos de
audiIoria pueden predecirse.
La disponibilidad y comparabilidad de
la inormacion con relacion a la indus
Iria en la que la organizacion opera.
Ll grado en que los procedimienIos
de audiIoria apoyan los resulIados de
la misma.
Asimismo, es muy imporIanIe que el au
diIor comprenda las razones por las que
una relacion es convenienIe, debido a que
en muchas circunsIancias la inormacion
parece esIar relacionada cuando no lo
esIa, lo que podria llevar a que el audiIor
concluya erroneamenIe. Ln Ial senIido,
las relaciones que se generen en ambien
Ies esIables, generalmenIe se pronosIi
can mejor que, relaciones en ambienIes
inesIables o dinamicos.
lX
lNlCRMl lSPlClAL
1:
S
l
C
U
N
D
A

Q
U
l
N
C
l
N
A

-

U
L
l
C

2
0
0
o
lNS1l 1U1C PACl ll CC
Resultados y Relaciones lnes-
perados
Cuando los procedimienIos analiIicos de
audiIoria idenIiican resulIados o relacio
nes inesperados, el audiIor inIerno debe
examinar y evaluar dichos resulIados o
relaciones.
Ll examen y evaluacion debe incluir
cuesIionamienIos de la gerencia y la apli
cacion de oIros procedimienIos de
audiIoria hasIa que el audiIor se encuen
Ire saIisecho que los resulIados y rela
ciones esIen suicienIemenIe explicados.
Pasos sugeridos para lmple-
mentar Relaciones sujetas a
Procedimientos Analticos
A conIinuacion presenIamos una alIer
naIiva para crear relaciones que pueden
ser base para la realizacion de procedi
mienIos analiIicos en un proceso de
audiIoria.
!. Deinir la expecIaIiva sobre un evenIo
conIable a veriicar.
2. DeIerminar un grado de error Iolerable.
J. Deinir las variables inancieras y no
inancieras relacionadas al evenIo con
Iable.
4. Lsbozar una relacion logica enIre las
variables deinidas.
5. Comparar los resulIados obIenidos a
Iraves de la ormula o relacion con los
daIos conIables.
7. Concluir sobre la razonabilidad de la
prueba.
Casos Prcticos
Para una mejor comprension del esque
ma propuesIo, presenIamos a conIinua
cion el siguienIe ejemplo.
Caso Prctico N. 1
Empresa .AHH?IJHK?JE
Ll audiIor esIa evaluando un clienIe que
se dedica a la produccion de producIos
para la consIruccion. Ll audiIor a cargo
del Irabajo ha considerado imporIanIe revi
sar la razonabilidad de los resulIados ina
les a Iraves de procedimienIos analiIicos.
Los resulIados de los dos ulIimos anos son
los siguienIes (en miles de Nuevos Soles):
25 24
Ingresos
VenIas neIas !2,665 !0,!7!
OIros ingresos 48

ToIal ngresos !2,7!J !0,!7!
CosIos y gasIos
CosIo de VenIas 9,788 7,62!
GasIos operaIivos 60! 689
Depreciacion 999 5!4
nIereses 606 260

ToIal CosIos y GasIos !!,994 9,084
UIilidad anIes de impuesIos 7!9 !,087
mpuesIos a la renIa J54 426
UIilidad neIa J65 66!
ProcedinienIos AnaIIicos - pasos
a. Definicin deI evenIo conIabIe a re-
visar
Ln base al conocimienIo acumulado de
audiIoria y a enIrevisIas con la gerencia,
se decidio eecIuar una reconciliacion
enIre los resulIados de un periodo y oIro
de la compania .AHH?IJHK?JE.
b. Una desviacin esperada
Ll audiIor ha deIerminado que es acepIa
ble que un !0% de la conciliacion puede
quedar sin explicacion.
c. VariabIes financieras invoIucradas
Al respecIo, las variables que el equipo
de audiIoria selecciono para eecIuar su
revision son las siguienIes:
Volumen de venIas.
ncremenIo en el precio de las maIerias
primas.
ncremenIo en el precio de venIa.
Peduccion de gasIos operaIivos.
ncremenIo en los inIereses.
PesulIado del ano anIerior.
PesulIado del presenIe ano.
La idea cenIral no es explicar la dierencia
enIre un periodo u oIro, sino conciliarla.
d. ReIacin Igica definida
Ll equipo de audiIoria deIermino, para
esIimar las parIidas conciliaIorias, el ana
lisis de las siguienIes variaciones:
I. Ingresos
ngresos 2005 !2,7!J
ngresos 2004 !0,!7!
Dierencia 2,542
Para explicar esIa dierencia, el equipo de
audiIoria veriico el incremenIo de unida
des vendidas y deIermino una canasIa de
precios promedio del grupo idenIiicado.
Ln el caso de incremenIo de precios, se com
paro las venIas de unidades del mismo gru
po de producIos y se deIermino una media.
Ll resumen de esIe analisis no muesIra lo
siguienIe:
II. CosIos y gasIos
Lgresos 2005 !!,994
Lgresos 2004 9,084
Dierencia 2,9!0
Para explicar esIa dierencia, el equipo de
audiIoria veriico el incremenIo en los prin
cipales gasIos, los cosIos ocasionados por
el incremenIo de la produccion y el incre
menIo del cosIo de los maIeriales en el
periodo. Ln lo reerenIe al incremenIo de
Peduccion de gasIos operaIivos 88
ncremenIo en el precio de las
maIerias primas 2,080
ncremenIo en los inIereses J46
ncremenIo en la depreciacion 485
OIros no explicados 87

ToIal 2,9!0
ReconciIiacin de resuIIados deI pre-
senIe ao con eI ao anIerior
PesulIado del ano anIerior mas 66!
ncremenIo en el precio de venIa !,805
ncremenIo en el volumen de venIas 750
Peduccion de gasIos operaIivos 88
Peduccion del mpuesIo a la PenIa 72
OIros ingresos 48
Menos
ncremenIo en el precio de las
maIerias primas 2,080
ncremenIo en los inIereses J46
ncremenIo de la depreciacion 485
Dierencia sin explicar !48
PesulIado del presenIe ano J65
e. AnIisis y concIusiones
De las discusiones del equipo de audiIoria
con la gerencia se obIuvieron la conormi
dad de algunas inquieIudes observadas al
obIener la explicacion de las parIidas con
ciliaIorias. Ln general, el audiIor ha consi
derado saIisacIoria la conciliacion presen
Iada, y por IanIo, ha concluido en que las
ciras inales mosIradas en el esIado de
resulIados son razonables.
Consideraciones Finales
!. La eecIividad y eiciencia de los proce
dimienIos analiIicos han sido compro
badas por algunos audiIores en la
idenIiicacion de errores, sin embargo,
las pruebas deIalladas conIinuan sien
do mas eecIivas que esIos procedi
mienIos. No obsIanIe, el Iiempo que
insumen los procedimienIos analiIicos
los convierIe en una uenIe mas ei
cienIe de evidencia.
2. Ln general, las variables provenienIes
de uenIes exIernas al clienIe son mas
coniables que los daIos de uenIes
inIernas. Los daIos relacionados con
aspecIos economicos, el secIor, com
pras a proveedores enIre oIros, son
buenos ejemplos de variables exIernas.
J. Ln relacion a los daIos obIenidos in
IernamenIe, las variables cuya uenIe
son areas operaIivas son mas
coniables que los daIos generados por
el deparIamenIo conIable. Sin embar
go, los daIos operaIivos no siempre
son coniables, por lo cual, es impor
IanIe evaluar los conIroles sobre la pre
paracion de dicha inormacion.
ncremenIo por volumen
J000000 unidades * 0.00025 750
ncremenIo en precios !, 805
OIros ingresos 48
OIros 6!

ToIal variacion 2,542

precios, se evaluo los principales insumos
y un promedio en el incremenIo de sus
precios duranIe el ano.
inalmenIe, se evaluo el incremenIo de
los presIamos y el cosIo de los inIereses
vinculados a ellos.
Ll resumen de esIe analisis no muesIra lo
siguienIe: