Utilidad de Emision de Liquidacion de Compra PDF

Actualidad Empresarial
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rea Tributaria
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N 272 Primera Quincena - Febrero 2013
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Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Conoce usted para qu es til la emisin
de una liquidacin de compra?
Fuente : Actualidad Empresarial N 272 - Primera
Quincena de Febrero 2013
Ficha Tcnica
Conoce usted para qu es til la emisin de
una liquidacin de compra?
INFORME TRIBUTARIO Conoce usted para qu es til la emisin de una liquidacin de compra? I - 1
ACTUALIDAD Y
APLICACIN PRCTICA
Retencin del impuesto a la renta de quinta categora a aplicar, considerando
la variacin de la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte I)
I - 7
Determinacin del impuesto a la renta 2012 Tercera categora I-11
Oportunidad para el reconocimiento del ingreso y el gasto I-15
Renta de tercera 2012 - Declaracin de EE.FF. y diferencias temporales y
permanentes en el PDT 682 (Parte I)
I-18
COMENTARIOS A LA NORMA Aplicacin del SPOT a la venta de inmuebles gravada con el IGV I-21
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Son vlidas las imputaciones automticas de los fondos recaudados que
realiza la Sunat?
I-24
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
1. Introduccin
Existen actividades en donde el com-
prador requiere adquirir determinados
bienes de personas que no cuentan con
un nmero de RUC o no tienen algn
mecanismo de formalizacin, debido a
lo pequeo del negocio o de las condi-
ciones en donde realiza su actividad, lo
cual le impide la emisin del respectivo
comprobante de pago, el cual resulta ser
el sustento que permitir la deduccin del
gasto y/o costo a efectos tributarios, sobre
todo en la determinacin de la renta neta
de tercera categora.
La normativa que regula la emisin de
los comprobantes de pago contiene
reglas especfcas para la emisin de un
documento denominado liquidacin de
compra, el cual se utiliza para justifcar
la adquisicin de determinados bienes,
los cuales se encuentran expresamente
sealados en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
El motivo del presente informe es anali-
zar en qu supuestos se debe emitir una
liquidacin de compra y qu implicancias
tributarias en el IR e IGV se producen,
tanto para quien emiti dicho documento
como para el que lo recepcion, a efectos
de que no existan contingencias posterio-
res frente al fsco.
2. Qu es una liquidacin de
compra?
La liquidacin de compra es un tipo de
comprobante de pago, el cual se en-
cuentra regulado en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, especfcamente
en el numeral 1.3 del artculo 6.
Su utilidad radica en el hecho de que es
utilizado para poder justifcar la adquisi-
cin de determinados bienes a personas
que no cuentan con nmero de RUC y
cuya actividad sea la de simple recolector
de productos primarios.
3. Quines son los sujetos habi-
litados para poder emitir una
liquidacin de compra?
Tal como lo determina el texto del nu-
meral 1.3 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT, se encuentran obliga-
dos a emitir liquidacin de compra por la
adquisicin que realicen las:
- Personas naturales.
- Personas jurdicas.
- Sociedades conyugales.
- Sucesiones indivisas.
- Sociedades de hecho.
- Otros entes colectivos.
3.1. Qu tipo de bienes se pueden
adquirir cuando se emita una
El mismo numeral 1.3 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago
precisa que las liquidaciones de compra
se emitirn cuando se realicen las adqui-
siciones que efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de:
- Productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria
1
, pesca arte-
sanal
2
.
- Extraccin de madera.
- Extraccin de productos silvestres.
- Minera aurfera artesanal.
- Artesana
3
.
- Desperdicios y desechos metlicos y
no metlicos.
- Desechos de papel.
- Desperdicios de caucho.
Cabe indicar que la parte fnal del nume-
ral 1.3 indica que las personas antes sea-
ladas, no deben otorgar comprobantes de
pago precisamente por el hecho de que
carecen de RUC.
3.2. Qu tipo de contribuyentes
pueden emitir liquidaciones de
compras?
En concordancia con lo sealado ante-
riormente, podemos indicar que podrn
emitir liquidaciones de compras los
contribuyentes que se encuentren en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta,
al igual que los que estn incorporados
1 Podra ser el caso de un supermercado que adquiere productos
agrcolas como manzanas a un productor que las cultiva en su propia
parcela.
2 Puede ser el caso de un restaurante marino que se acerca al muelle
y realiza la compra de pescados y mariscos que se ofertan cuando
los pescadores descargan en el muelle su carga.
3 Puede ser el caso de una tienda que comercializa artesanas al interior
de una galera o un hotel y realiza la compra a los productores.
Tambin puede ser el caso de una empresa que se dedica a exportar
artesana y por ende requiere adquirir estos productos a los artesanos
productores.
Instituto Pacco
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Informe Tributario
en el Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta.
Se encontrarn prohibidos de emitir
liquidacin de compra los sujetos que se
encuentran en el Rgimen nico Simpli-
fcado RUS, ello por expresa mencin
de lo dispuesto por el artculo 16 del
Decreto Supremo N 937, modifcado
por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 967.
3.3. Se puede emitir una liquidacin
de compra para sustentar un servi-
cio prestado por una persona que
no cuenta con nmero de RUC?
Cabe indicar que la emisin de liquidacio-
nes de compra solo sirven para el sustento
de la adquisicin de bienes, toda vez que
se indica la calidad del transferente que
debe ser productor o acopiador y ello no
es compatible con la prestacin de un
servicio, ya que no existe la posibilidad
de acopiar un servicio.
4. Cmo se tramita la impresin
de liquidaciones de compra?
Quien est en la obligacin de emitir
liquidaciones de compra requiere previa-
mente afectar o dar de alta a los siguientes
tributos:
- retenciones de IGV, cuyo cdigo
es 1012.
- retenciones de renta, con el c-
digo 3039.
Cabe indicar que este trmite se puede
efectuar con el formulario preimpreso
N 2119. En caso de que se cuente con
la clave SOL, se deber ingresar a la
informacin registrada en la fcha RUC
y proceder a dar de alta los tributos
sealados en el prrafo anterior.
Una vez que se han afectado los tributos
antes mencionados se presentar un
Formulario Virtual 816 para poder
imprimir las liquidaciones de compra.
5. Qu caractersticas debe
tener una liquidacin de com-
pra?
Al efectuar una revisin del texto del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
apreciamos que en el numeral 4 del
artculo 8 de dicha norma se indica los
requisitos que debe contener una liqui-
dacin de compra.
Se menciona en un primer lugar la infor-
macin impresa que debe tener, la cual
se describe a continuacin:
Informacin impresa
5.1. Datos de identifcacin del compra-
dor:
a) Apellidos y nombres, o denomina-
cin o razn social. Adicionalmente,
los contribuyentes que generen
rentas de tercera categora debern
consignar su nombre comercial, si lo
tuvieran.
b) Direccin de la casa matriz y del esta-
blecimiento donde est localizado el
punto de emisin. Podr consignarse
la totalidad de direcciones de los
diversos establecimientos que posee
el contribuyente.
c) Nmero de RUC.
5.2. Denominacin del comprobante:
LIQUIDACIN DE COMPRA
5.3. Numeracin: serie y nmero corre-
lativo.
5.4. Datos de la imprenta o empresa
grfca que efectu la impresin:
a) Apellidos y nombres, o deno-
minacin o razn social. Adicio-
nalmente, podr consignarse el
nombre comercial.
b) Nmero de RUC.
c) Fecha de impresin.
5.5. Nmero de autorizacin de impre-
sin otorgado por la Sunat, el cual
se consignar conjuntamente con
los datos de la imprenta o empresa
grfca.
5.6. Destino del original y copias:
a) En el original: Comprador
b) En la primera copia: Vendedor
c) En la segunda copia: Sunat
En las copias se imprimir la leyenda:
COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL
DEL IGV.
Dentro de la informacin que el contribu-
yente debe completar de manera directa
es lo que se denomina la informacin
no necesariamente impresa, la cual se
menciona a continuacin:
Informacin no necesariamente im-
presa
5.7. Datos de identifcacin del vendedor:
a) Apellidos y nombres.
b) Domicilio del vendedor y lugar donde
se realiz la operacin. Deber con-
signarse en ambos casos el distrito,
la provincia y el departamento al
cual pertenecen. Adicionalmente, se
anotarn los datos referenciales que
permitan su ubicacin.
c) Nmero de su documento de identi-
dad.
5.8. Producto comprado, indicando la
cantidad y unidad de medida.
5.9. Precios unitarios de los productos
comprados.
5.10. Valor de venta de los productos
comprados.
5.11. Monto discriminado del tributo
que grava la operacin, indicando
la tasa correspondiente, en su caso,
salvo que se trate de una operacin
gravada con el Impuesto Especial a
las Ventas.
5.12. Importe total de la compra, expre-
sado numrica y literalmente. Cada
liquidacin de compra debe ser
totalizada y cerrada independien-
temente.
5.13. Fecha de emisin.
6. Qu condiciones debe reunir
el vendedor de los bienes
para que se pueda emitir una
De lo que se menciona hasta el momento
se requiere que el vendedor de los bienes
debe reunir ciertos requisitos para que
se justifque la emisin de la liquidacin
de compra.
Los requisitos en realidad son tres:
a) Quien realice la venta debe ser una
persona natural.
En este punto observamos que que-
dan descartados los vendedores que
cuenten con una personera jurdica.
Resulta interesante observar que
mediante el Ofcio N 051-2000-
K0000, la Gerencia de Dictmenes
Tributarios de la SUNAT precis que
si la venta es efectuada por una
organizacin agraria por cuenta
propia, no corresponder que el
adquirente emita una liquidacin
de compra, sino que dicha orga-
nizacin emita el comprobante de
pago respectivo
4
.
b) El transferente debe estar imposibili-
tado de otorgar un comprobante de
pago, ello por el hecho de que carece
de nmero de RUC.
Es pertinente citar el pronunciamiento
de la Sunat en el Informe N 221-
2007/SUNAT-2B0000, segn el cual:
1. Las liquidaciones de compra
emitidas a contribuyentes cuyo
RUC se encuentra en estado
de baja de ofcio, o emitidas
sin consignar el documento de
identidad del comprador, per-
miten sustentar gasto o costo
para efectos del Impuesto a la
Renta siempre que se trate de
la adquisicin de bienes con-
templados en el numeral 1.3
del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
2. Las liquidaciones de compra
emitidas a contribuyentes que
se encuentran con suspensin
4 ARVALO MOGOLLN, Jorge. Implicancias tributarias de las liqui-
daciones de compras. Artculo publicado en la revista Actualidad
Empresarial N 157 Segunda quincena de abril de 2008. Pgina
I-10.
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temporal de actividades y/o que
la actividad declarada en el RUC
no corresponde a la operacin
que fgura en la liquidacin de
compra emitida y/o cuando no
solicitaron la autorizacin de
impresin de comprobantes de
pago, no permiten sustentar
gasto o costo para efectos del
Impuesto a la Renta.
c) El transferente debe tener la calidad
de sujeto que califque como produc-
tor o acopiador
5
.
Lo que se debe verifcar es que quien
realiza la venta no debe otorgar
ningn valor agregado al producto
que transfere. Por ejemplo, si vende
naranjas, el solo hecho de colocarlas
en unas mallas para su transporte no
le otorga un valor agregado, debido
a que no se est modificando su
esencia.
Si se comercializa pallares cocidos,
ya deja de ser un producto natural
por lo que no se podra justifcar la
adquisicin a travs de la emisin de
una liquidacin de compra.
ARVALO MOGOLLN menciona
un ejemplo de prohibicin de emitir
la liquidacin de compra, al sealar
que si el productor primario de
langostinos efecta la venta de los
mismos en estado descabezados
y decolados, no corresponde la
emisin de liquidaciones de com-
pra, pues el producto se transfere
con un valor agregado
6
.
7. Se debe afectar el Impuesto
General a las Ventas en la
compra efectuada?
En este punto observamos que conforme
lo seala el artculo 1 literal a) de la Ley
del IGV, se considera como una operacin
afecta al IGV, la venta de bienes muebles
en el pas, motivo por el cual si se realiza
la adquisicin a travs de una liquidacin
de compra, se est presentando este
supuesto.
Cabe indicar que la operacin se encon-
trar afecta en la medida que se comer-
cialicen bienes que no se encuentren
sealados de manera expresa como exo-
nerados en el Apndice I de la Ley del IGV,
los cuales son productos agropecuarios en
su estado natural donde no han sufrido
una transformacin.
De presentarse la venta de un bien exo-
nerado ello implica que no se realizar la
retencin del IGV.
5 Al consultar el Diccionario de la Real Academia Espaola observamos
que el signifcado de acopiador es el siguiente: Hombre que acopia
frutos para revenderlos como comisionista. Esta informacin puede
consultarse en <http://lema.rae.es/drae/?val=acopiador>.
6 AREVALO MOGOLLN, Jorge. Ob. cit. Pgina I-10.
9.1.3. Quines son los agentes de
retencin?
En el artculo 3 de la citada norma se
indica que son agentes de retencin:
a. Las personas, empresas o entidades
obligadas a emitir liquidaciones de
compra, que paguen o acrediten
rentas de tercera categora cuan-
do adquieran bienes a personas
naturales que no otorguen com-
probantes de pago por carecer de
nmero de RUC, de conformidad
con el numeral 3 del artculo 6
del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
b. Las personas, empresas o entida-
des que paguen o acrediten rentas
de tercera categora cuando, sin
encontrarse dentro de los supues-
tos previstos en el numeral 3 del
artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, emitan
documentos como liquidaciones de
compra.
9.1.4. Quines estarn sujetos a la re-
tencin del impuesto a la renta?
En contrapartida a lo sealado en el p-
rrafo anterior, el artculo 4 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 234-2005/
SUNAT precisa quines sern sujetos
de la retencin, siendo por tanto los
siguientes:
a. Las personas naturales que efecten
la transferencia de los bienes conte-
nidos en el numeral 3 del artculo 6
del Reglamento de Comprobantes de
Pago, siempre que estas personas no
entreguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC.
b. Las personas naturales que, sin en-
contrarse dentro de los supuestos del
numeral 3 del artculo 6 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago,
reciban documentos emitidos como
liquidaciones de compra.
No sern sujetos de la retencin, las
personas naturales por las operaciones
exoneradas o inafectas del impuesto a
la renta.
9.1.5. Cul es el monto y la oportu-
nidad de la retencin?
El texto del artculo 5de la norma mate-
ria de comentario precisa que el monto
de la retencin ser el uno y medio por
ciento (1.5 %) del importe de la opera-
cin. La obligacin de efectuar la reten-
cin del impuesto a la renta surgir en el
momento en que se pague o acredite la
renta correspondiente.
9.1.6. Existe algn monto sobre el
cual no se deba retener?
El artculo 6 de la citada resolucin pre-
cisa que se excepta de la obligacin de
Regresando al caso en el que s existe
retencin del IGV, apreciamos que debe
aplicarse sobre la base de venta el 18 %,
no existiendo monto mnimo ni mximo.
En este sentido, si llegamos al absurdo
de verifcar una adquisicin de un bien
que no se encuentra exonerado del IGV
y cuyo valor es de S/.1.00 (un nuevo sol)
ello implica que se deber realizar el pago
del 18 % sobre esa cantidad.
8. Cmo se sustenta el crdito
fiscal en la adquisicin de
bienes donde se emite una
Si observamos el texto del literal a) del
numeral 2.1. del artculo 6 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, apreciamos que tratndose
del caso en el cual se emiten liquidaciones
de compra para justifcar la adquisicin
de bienes el derecho al crdito fscal por
parte del adquirente (comprador) se
ejercer con el documento donde conste
el pago del impuesto.
9. Se debe efectuar alguna
retencin del Impuesto a la
Renta?
En este punto es pertinente revisar la
Resolucin de Superintendencia N 234-
2005/SUNAT, en dos tiempos, toda vez
que se ha realizado una modifcacin a
esta norma por la Resolucin de Super-
intendencia N 028-2013. Por esta razn
nuestro anlisis refejar la informacin
existente hasta el 28 de febrero de 2013
y luego se aplicar a partir del 1 de marzo
de 2013.
9.1. Situacin existente hasta el 28 de
febrero de 2013
9.1.1. A quines se les aplica la re-
tencin del impuesto a la renta?
La Resolucin de Superintendencia
N 234-2005/SUNAT determin en su
artculo 2 el mbito de aplicacin de la
misma. All se sealaba que:
La presente resolucin regula el Rgi-
men de Retenciones del Impuesto a la
Renta aplicable a las operaciones por
las cuales el adquirente est obligado a
emitir liquidaciones de compra o que,
sin estarlo, emita documentos como
9.1.2. A qu operaciones no se les
aplicaba la retencin del impues-
to a la renta?
El segundo prrafo del artculo 2 de la
2005/SUNAT determinaba una exclusin
de la retencin del 1.5 % a las operacio-
nes de compra que se realicen respecto
de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.
Instituto Pacco
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Informe Tributario
retener cuando el importe de la operacin
es igual o inferior a setecientos y 00/100
nuevos soles (S/.700.00).
9.2. Situacin existente a partir del 1
de marzo de 2013
Tengamos presente que el pasado 29 de
enero de 2013 se public en el diario
ofcial El Peruano el texto de la Resolu-
SUNAT, la cual realiz modifcaciones a la
2005/SUNAT, que regula el tema de las
retenciones del impuesto a la renta en la
emisin de las liquidaciones de compra.
Esta norma realiz algunos cambios con-
forme se analizar a continuacin.
9.2.1. Sustitucin del segundo prrafo
del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia 234-2005/
SUNAT
Con esta modificatoria se elimina la
exclusin total que exista a las operacio-
nes en las cuales se adquiran productos
derivados de la actividad agropecuaria. Al
sustituirse el segundo prrafo del artculo
con el siguiente texto:
No se encuentran comprendidos
dentro de los alcances del presente
Rgimen de Retenciones, las opera-
ciones que se realicen respecto de los
siguientes bienes:
a) Leche y nata (crema) comprendi-
das en las subpartidas nacionales
0401.10.00.00/0401.50.00.00.
b) Caf crudo o verde compren-
dido en la subpartida nacional
0901.11.00.00.
c) Cacao en grano crudo comprendi-
do en las subpartidas nacionales
1801.00.11.00 y 1801.00.19.00.
A primera vista se aprecia que se ha esta-
blecido una limitacin de las retenciones
solo a tres supuestos especfcos y ya no
a la totalidad de los bienes que eran
considerados como productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria.
Lo antes mencionado implica que la
Administracin Tributaria empezar a
fscalizar las adquisiciones realizadas a
travs de las liquidaciones de compra,
toda vez que al haberse restringido la
exclusin de operaciones a las cuales no
se les debe efectuar la retencin, existe
un mayor campo de aplicacin de las
retenciones.
La consecuencia inmediata es que
muchas personas que han estado acos-
tumbradas a la emisin de las liquida-
ciones de compra, para la adquisicin
de productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, no les efectuaban
retenciones del impuesto a la renta. Con
las modifcatorias ello s resultar de
manera obligatoria y es casi seguro que
ms de uno no realizar la respectiva
retencin, con lo cual quien debe realizar
el pago habr incurrido en la infraccin
del numeral 13 del artculo 177 del C-
digo Tributario, generndose una multa
equivalente al 50 % del monto de la
retencin no efectuada.
Distinto fuera el caso en el cual la re-
tencin s se hubiera efectuado, pero
no se hubiera declarado. En este su-
puesto, al realizar la rectifcatoria de
la declaracin jurada del PDT N 617
se incrementar el tributo por pagar,
con lo cual se confgura la infraccin
tipifcada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario. La sancin
equivale al 50 % del monto del tribu-
to omitido con una rebaja del 95 %,
siempre que sea la subsanacin volun-
taria. Existen otras rebajas del orden del
70 %, 60 % y 40 %, respectivamente,
de acuerdo con los supuestos de subsa-
nacin sealados en la Resolucin de
Superintendencia N 180-2012/SUNAT.
Otra infraccin es la del numeral 4 del art.
178 del Cdigo Tributario, por cancelar
las retenciones fuera del plazo y se calcula
igual que la anterior.
10. Monto y oportunidad de
retencin del impuesto a la
renta
Con la modifcatoria establecida en el
texto del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/SUNAT,
se determina que el monto de la reten-
cin ser el cuatro por ciento (4 %) del
importe de la operacin cuando se trate
de operaciones que se realicen respecto
de los siguientes bienes:
a) Minerales de oro y sus concentrados
comprendidos en la subpartida nacio-
nal 2616.90.10.00.
b) Amalgama de oro comprendida en la
subpartida nacional 2843.90.00.00.
c) Oro en polvo y las dems formas en
bruto comprendido en las subpar-
tidas nacionales 7108.11.00.00 y
7108.12.00.00, salvo la granalla y
los cristales de oro.
d) Desperdicios y desechos de oro com-
prendidos en la subpartida nacional
7112.91.00.00.
En las dems operaciones, el monto
de la retencin ser el uno punto cinco
por ciento (1.5 %) del importe de la
operacin.
La obligacin de efectuar la retencin
del impuesto a la renta surgir en el
momento en que se pague o acredite
la renta correspondiente.
Con estas modifcaciones, queda claro
que ahora existen dos porcentajes de
retencin del impuesto a la renta: 4 %
para tres casos particulares y 1.5 % para
los dems casos.
11. Existe un monto mnimo
para no realizar la retencin
del impuesto la renta?
Conforme lo determina la nica Dis-
posicin Complementaria Derogatoria
de la Resolucin de Superintendencia
N 028-2013/SUNAT, se deroga el texto
del artculo 6 dela Resolucin de Su-
perintendencia N 234-2005/SUNAT. La
consecuencia inmediata que se aprecia es
que ya no existe monto mnimo a partir
del cual se realiza la retencin.
Con la norma derogada se determinaba
que la retencin no se aplicaba cuando
el monto del importe de la operacin era
igual o inferior a setecientos y 00/100
nuevos soles (S/.700.00).
Al haberse derogado este artculo, la
retencin se realiza por cualquier monto.
12. Corresponde aplicar la de-
traccin a las adquisiciones
de bienes realizadas con
liquidaciones de compra?
Debemos indicar que conforme lo seala
el inciso d) del artculo 8 de la Resolu-
SUNAT, no corresponde aplicar la
detraccin en aquellas operaciones
en las que se emita liquidacin de
compra de acuerdo con lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
13. Informes emitidos por la
Sunat sobre las liquidaciones
de compra
Informe N 221-2007-SUNAT/
2B0000
1. Las liquidaciones de compra emitidas
a contribuyentes cuyo RUC se en-
cuentra en estado de baja de ofcio,
o emitidas sin consignar el documento
de identidad del comprador, permiten
sustentar gasto o costo para efectos
del Impuesto a la Renta siempre que
se trate de la adquisicin de bienes
contemplados en el numeral 1.3 del
artculo 6 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
2. Las liquidaciones de compra emitidas
a contribuyentes que se encuentran
con suspensin temporal de activida-
des y/o que la actividad declarada en
el RUC no corresponde a la operacin
que fgura en la liquidacin de com-
pra emitida y/o cuando no solicita-
ron la autorizacin de impresin de
comprobantes de pago, no permiten
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rea Tributaria
I-5
del Impuesto a la Renta.
3. Las liquidaciones de compra que no
consignan el lugar donde se realiza
la compra, ni el dato adicional que
permita precisar su ubicacin no se
consideran comprobantes de pago
y no sustentan gasto ni costo para
efectos del Impuesto a la Renta.
4. Las liquidaciones de compra emiti-
das sin consignar el documento de
identidad del comprador permiten
del Impuesto a la Renta, siempre que
se trate de la adquisicin de bienes
contemplados en el numeral 1.3 del
artculo 6 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
2B0000
Sumilla:
1. La fbra de alpaca y la lana de oveja
esquilada (criadas por el productor)
pueden ser consideradas productos
primarios derivados de la actividad
agropecuaria, en tanto estn en su
estado natural.
2. La adquisicin de dichos productos
sustentada con liquidaciones de com-
pra no se encontrar comprendida
dentro de los alcances del Rgimen
de Retenciones del Impuesto a la
Renta sobre operaciones por las
cuales se emitan liquidaciones de
compra, aprobado por la Resolucin
de Superintendencia N 234-2005/
SUNAT.
2B0000
Sumilla:
No procede la emisin de liquidaciones
de compra por la adquisicin de arroz
pilado a pequeos agricultores.
2B0000
Puede emitirse liquidacin de compra
en caso se adquiera pprika que ha per-
dido humedad por el solo transcurso del
tiempo o por su exposicin voluntaria al
sol, a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de dicho bien que no otorgan
comprobantes de pago por carecer de
nmero de RUC.
Ofcio N 051-2000-KC0000
Obligacin de emitir liquidaciones de
compra
La obligacin de emitir liquidaciones
de compra corresponder al comprador
cuando el vendedor sea una persona
natural productora y/o acopiadora de
productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria, y se encuentre
imposibilitado de entregar comprobantes
de pago por carecer de nmero de RUC;
aun cuando la venta se encuentre exo-
nerada de tributos o en dicha operacin
intervenga una organizacin agraria como
un simple representante.
2B0000
La fbra de vicua y la fbra de guanaco
obtenida de la esquila de animales vivos
no pueden ser considerados productos
primarios derivados de la actividad agro-
pecuaria, sino que constituye productos
de origen silvestre.
La adquisicin de dichos productos sus-
tentada con liquidaciones de compra se
encontrar comprendida dentro de los
alcances del Rgimen de Retenciones
del Impuesto a la Renta sobre operacio-
nes por las cuales se emitan liquidaciones
de compra aprobado por la Resolucin
de Superintendencia 234-2005/SUNAT.
2B0000
Cuando la cochinilla es recolectada en
tunales naturales donde no intervino el
hombre, en tierras de propiedad privada
(comunidades campesinas generalmen-
te) y tierras del Estado, constituye un
producto silvestre y no un producto
primario derivado de la actividad agro-
pecuaria.
Siendo as, en la medida que existe la
obligacin de emitir liquidaciones de
compra por las adquisiciones que se
efecten a personas naturales productoras
y/o acopiadoras de productos silvestres,
siempre que estas no otorguen compro-
bantes de pago por carecer de nmero
de RUC; la transferencia de la cochinilla,
como producto silvestre recolectado por
personas naturales, se encuentra dentro
de los alcances del Rgimen de Reten-
ciones del Impuesto a la Renta a que se
refere la Resolucin de Superintendencia
N 234-2005/SUNAT.
2B0000
Para efecto de lo dispuesto en el numeral
3 del artculo 6 del RCP, se considera
producto primario derivado de la acti-
vidad agropecuaria, el ganado vacuno,
ovino o caprino.
La tara y las nueces de Brasil que son
recolectadas en bosques naturales, cons-
tituyen un producto silvestre y no un pro-
ducto primario derivado de la actividad
agropecuaria.
En tal sentido, en la medida que existe la
obligacin de emitir liquidacin de com-
pra por las adquisiciones que se efecten
a personas naturales productoras y/o aco-
piadoras de productos silvestres, siempre
que estas personas no otorguen compro-
bantes de pago por carecer de nmero
de RUC; dicha operacin se encontrar
comprendida dentro de los alcances del
Rgimen de Retencin del Impuesto a la
Renta a que se refere la Resolucin de
Superintendencia N 234-2005/SUNAT.
2B0000
Procede la emisin de liquidaciones de
compra por las adquisiciones de algas
marinas derivadas de la pesca artesanal,
siempre que dichas adquisiciones sean
efectuadas a personas naturales produc-
toras y/o acopiadoras de tales bienes.
2B0000
Las operaciones de venta realizadas por
personas naturales generadoras de rentas
de tercera categora a quienes se les emi-
te liquidaciones de compra por carecer
de RUC, gozarn de la exoneracin del
Impuesto General a las Ventas IGV esta-
blecida por la Ley de la Amazona siempre
que se verifque que el domicilio fscal
determinado de acuerdo al artculo 12
del TUO del Cdigo Tributario se encuen-
tra ubicado en la Amazona y coincide
con el de su sede principal y se cumplan,
adicionalmente, con los dems requisitos
establecidos en las normas que regulan la
materia para ser considerada como una
empresa ubicada en la Amazona, y con
los requisitos previstos para que proceda
la exoneracin.
2B0000
Los rboles de eucalipto en pie son
considerados como productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria
y, por tal motivo, procede la emisin de
Aun cuando a partir del 1.10.2005, la
madera ha pasado a formar parte del
Anexo 2 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 183-2004/SUNAT segn
las subpartidas nacionales detalladas en
el numeral 15 de dicho Anexo, esta
modifcacin no afecta la procedencia de
la emisin de liquidaciones de compra
tratndose de la adquisicin de rboles de
eucalipto en pie, al constituir los mismos
productos primarios derivados de la
actividad agropecuaria.
14. Pronunciamientos del Tribu-
nal Fiscal sobre liquidaciones
de compra
RTF N 8415-4-2001
Los gastos no son deducibles cuando
se sustentan en liquidaciones de com-
Instituto Pacco
I
I-6
Informe Tributario
pra emitidas a comerciantes de bienes
en general
Es procedente el reparo de los gastos
efectuados por la recurrente por cuanto
se ha comprobado que esta emiti in-
debidamente liquidaciones de compra
a vendedores que tenan la calidad de
comercializadores de bienes en general
y no de productores o acopiadores de
productos primarios, por lo que los men-
cionados comprobantes al no haber sido
emitidas de acuerdo con el Reglamento
de Comprobantes de Pago, no sustentan
debidamente los gastos deducidos.
RTF N 03241-1-2006
Liquidaciones de compra no emitidas
por vendedor
La Administracin Tributaria no ha
verifcado las discrepancias observadas
entre las frmas que aparecen en los
comprobantes observados y las que el
recurrente consign en aquellos otros
cuyas operaciones de ventas reconoce,
dado que ello genera dudas sobre la
realidad de las operaciones efectuadas,
ms an si se tiene en cuenta que se
trata de liquidaciones de compras que
no son emitidos por el vendedor de los
bienes.
RTF N 03423-5-2006
El contribuyente contaba con RUC
por lo que de acuerdo con el numeral
3) del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, no corres-
ponda la emisin de liquidaciones
de compra
Queda debidamente acreditado que el
recurrente efectu las ventas que se le
atribuyen, asimismo, se determina que
este contaba con RUC supuesto en el cual
de acuerdo con el numeral 3) del artculo
6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT, no
corresponda la emisin de liquidaciones
de compra.
RTF N 05812-A-2006
Personas que emiten las liquidaciones
de compra no son las mismas personas
naturales que se contrata
Se seala que de las liquidaciones de
compra se aprecia que estas adems de
ser de fecha posterior al embarque de la
mercanca, no hacen referencia al servicio
de produccin que se alega. Asimismo
los contratos presentados no guardan
correspondencia con las liquidaciones de
compra, pues las personas con las que se
contrata son personas naturales distintas
a las que fguran en ellas, por lo que no
habiendo acreditado la recurrente que
los bienes exportados portados mediante
las Declaraciones de Exportacin corres-
pondan a la documentacin presentada
como prueba, resulta procedente que la
Aduana disponga el reembolso del monto
indebidamente restituido.
RTF N 4696-10-2011
No puede emitirse liquidaciones de
compra a personas que cuenten con
nmero de RUC
Se confirma la apelada que declar
infundada la reclamacin contra re-
soluciones de determinacin giradas
por Impuesto General a las Ventas, por
cuanto de la revisin de las liquidaciones
de compra observadas por la Admi-
nistracin se aprecia que esta detect
que la recurrente por sus adquisiciones
de aceitunas negras procesadas en
salmuera haba emitido liquidaciones
de compra a personas naturales que s
contaban con su respectivo nmero de
RUC y que por lo tanto no se habran
encontrado imposibilitados de otor-
gar sus respectivos comprobantes de
pago. En tal sentido, se concluye que
las referidas liquidaciones de compra
no fueron emitidas de acuerdo con las
normas reglamentarias en materia de
comprobantes de pago, conforme a lo
establecido en el inciso b) del artculo
19 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, modifcado por la Ley N
29214, el artculo 1 de la Ley N
29215, y lo sealado por este Tribunal
en la Resolucin N 01580-5-2009, por
lo que procede mantener los reparos en
este extremo.
RTF 02690-3-2004
Los gastos sustentados en liquida-
ciones de compra que no cumplen
con los requisitos no son deducibles
para la determinacin de la renta
imponible
Se indica que las liquidaciones de compra
no cumplen con los requisitos previstos en
el inciso b) del numeral 4.7 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, debido a que en ellas no se
identifca el distrito, la provincia o el
departamento donde se realizaron las
operaciones, asimismo, las copias de
dichos comprobantes de pago que co-
rresponden a la SUNAT, se encuentran
anotados con tinta lquida y caligrafa
distinta a la empleada para consignar
los datos del vendedor, la cantidad, des-
cripcin, precio unitario y precio total
del bien objeto de la transaccin, en
consecuencia, los gastos sustentados en
las referidas liquidaciones de compra no
son deducibles para la determinacin de
la renta imponible, por lo que el reparo
se encuentra conforme a ley.
RTF 09069-5-2001
Imposibilidad de ejercer el derecho
al crdito fscal proveniente de las
liquidaciones de compra mientras no
se hubiese efectuado la retencin y
pago del IGV respectivo
Al respecto, se establece que el recurrente
no poda ejercer el derecho al crdito
fscal proveniente de las liquidaciones
de compra emitidas en noviembre de
2000, mientras no hubiese efectuado la
retencin y pago del IGV respectivo, lo
que recin efectu en enero de 2001,
precisndose que el hecho de haber
cumplido con cancelar dicha obligacin
no lo habilita a utilizar el crdito fscal
originado en las liquidaciones de compra
en el mes de su emisin, sino a aplicarlo
para la determinacin de sus obligaciones
a partir de enero de 2001.
15. Modelo de liquidacin de
compra
Fuente: http://aulacontable-paccelly.blogspot.com/2010/03/liquidacion-de-compra.html
I
rea Tributaria
I-7
A
c
t
u
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l
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a
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y

A
p
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i
n

P
r
c
t
i
c
a
Retencin del impuesto a la renta de quinta
categora a aplicar, considerando la variacin de
la UIT a partir del ejercicio 2013 (Parte I)
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Retencin del impuesto a la renta de
quinta categora a aplicar, considerando
la variacin de la UIT a partir del ejercicio
2013 (Parte I)
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Como sabemos, la Unidad Impisitiva
Tributaria (UIT) es un parmetro para
diversas obligaciones tributarias, para
el ejercicio 2013 el monto de la UIT ha
sido fjado en S/.3,700, lo que hace que
en el caso de retenciones del impuesto a
la renta de quinta categora el mnimo
inafecto en trminos monetarios aumente
con relacin al ejercicio 2012 que a lo lar-
go de los aos se ha mantenido en 7 UIT.
Teniendo en cuenta esta variacin y
para ver cmo afecta a las retenciones
del impuesto, desarrollamos el presente
artculo mostrando de manera prctica el
procedimiento a seguir para determinar
correctamente el importe a retener a los
trabajadores por concepto de impuesto a
la renta de quinta categora.
2. Procedimientos para la reten-
cin
A efectos de hacer la retencin respectiva
por concepto del impuesto a la renta de
quinta categora, debemos tener en cuen-
ta los siguientes procedimientos:
2.1. Trabajadores con remuneracin fja
Para el caso de trabajadores con remu-
neracin fja, se debe seguir el siguiente
procedimiento:
a) La remuneracin ordinaria mensual
puesta a disposicin del trabajador
en el mes se multiplica por el nmero
de meses que falte para terminar el
ejercicio, incluyendo el mes al que
corresponda la retencin. Al resultado
obtenido se le suma las gratifcaciones
ordinarias que correspondan al ejer-
cicio, las remuneraciones ordinarias y
dems conceptos que hubieran sido
puestos a disposicin del trabajador
en los meses anteriores del mismo
ejercicio, tales como participaciones,
reintegros y cualquier otra suma ex-
traordinaria.
b) Al resultado obtenido anteriormente
se le restar el monto equivalente
a siete (7) Unidades Impositivas
Tributarias. Si el trabajdor percibiera
solo rentas de quinta categora, el
gasto por concepto de donaciones
que hubiera realizado solo puede ser
deducido en el mes de diciembre en
la regularizacin anual del impuesto,
debiendo acreditar las donaciones
con la documentacin respectiva.
c) Al resultado obtenido anteriormente
se le aplicar las tasas previstas para
determinar el impuesto anual de
acuerdo con lo siguiente:
Renta neta Tasa
Hasta 27 UIT 15 %
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21 %
Exceso de 54 UIT 30 %
d) El impuesto anual determinado en
cada mes se fraccionar de la siguien-
te manera:
1. En los meses de enero, febrero
y marzo, el impuesto anual se
divide entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto
anual se le deducen las retencio-
nes efectuadas de enero a marzo
del mismo ejercicio. El resultado
se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al
impuesto anual se le deducen
las retenciones efectuadas en los
meses de enero, febrero, marzo
y abril del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto
anual determinado se le deducen
meses de enero, febrero, marzo,
abril, mayo, junio y julio del
mismo ejercicio y el resultado se
divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a no-
viembre, al impuesto anual se le
deducen las retenciones efectuadas
en los meses de enero, febrero,
marzo, abril, mayo, junio, julio
y agosto del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, con mo-
tivo de la regularizacin anual,
al impuesto anual se le deducir
meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
e) En los meses que se ponga a dis-
posicin del trabajador cualquier
monto distinto a la remuneracin y
gratifcacin ordinaria, tales como
participacin de utilidades o rein-
tegros por servicios, gratifcaciones
o bonifcaciones extraordinarias; se
deber determinar el monto a retener
de la siguiente manera:
1. Se aplicar lo establecido en los
incisos a) al d), resultando el im-
puesto a retener en cada mes sobre
las remuneraciones ordinarias.
2. Al monto determinado anterior-
mente se sumar el monto que
se obtenga del procedimiento
siguiente:
i) Al resultado obtenido de
aplicar los incisos a) y b)
anteriores, se le sumar el
monto adicional percibido
en el mes por concepto de
participaciones, reintegros o
sumas extraordinarias.
ii) A la suma anterior se le apli-
can las tasas previstas en el
inciso c).
iii) Al resultado anterior se le resta
el impuesto calculado en c).
La suma resultante constituye el
impuesto a retener en el mes.
f) En los casos en que la remuneracin
se abone en forma semanal o quin-
cenal, el impuesto a retener del mes
se fraccionar proporcionalmente en
las fechas de pago.
El empleador deber incluir toda com-
pensacin en especie que constituya renta
gravable y deber computarla por el valor
de mercado que corresponda atribuirles.
Base legal:
Art. 40 Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
2.2. Trabajadores con remuneracin
variable
En el caso de trabajadores con remunera-
cin variable, el empleador podr optar,
a efectos de lo mencionado en el inciso
a) del numeral 2.1, considerar como
remuneracin mensual el promedio de
las remuneraciones pagadas en ese mes
y en los dos meses inmediatos anteriores.
Para el clculo del promedio as como
para la remuneracin anual proyectada,
no se considerarn las gratifcaciones or-
dinarias a que tiene derecho el trabajador;
pero al resultado obtenido se le agrega
las gratifcaciones ordinarias y extraor-
dinarias, y en su caso las participaciones
Instituto Pacco
I
I-8
Actualidad y Aplicacin Prctica
de los trabajadores que hubieran sido puestas a disposicin de
estos en el mes de la retencin.
Esta opcin debe formularse al practicar la retencin correpon-
diente al primer mes del ejercicio gravable y deber mantenerse
durante el transcurso del ejercicio. Para los trabajadores incorpo-
rados con posterioridad al 1 de enero, el empleador praticar la
retencin solo despus de transcurrido un periodo de tres meses
completos a partir de la fecha de incorporacin del trabajador
siempre que perciban remuneracin variable.
Base legal:
Art. 41 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
2.3. Trabajadores que laboran para ms de un empleador
En el caso de trabajadores que laboran para ms de un emplea-
dor, cada empleador abonar las remuneraciones, gratifcaciones
y bonifcaciones extraordinarias pero la retencin del impuesto
la efectuar el empleador que abone la mayor renta.
Base legal:
Art. 75 TUO Ley del Impuesto a la Renta.
3. Aplicaciones prcticas
3.1. Trabajador con remuneracin fja
El seor Alejandro Gutierrez Salas, propietario de un negocio
unipersonal, tiene un trabajador cuya remuneracin mensual
por los meses de enero a abril del 2013 es de S/.4,000. Se pide
determinar el monto de la retencin de impuesto a la renta de
los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2013.
Solucin
i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:
Remuneracin mensual proyectada S/.
Enero 4,000 x 12 48,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 56,000.00
Renta bruta 56,000.00
Deduccin de 7 UIT
(7 x 3,700)
-25,900.00
Renta neta 30,100.00
IR 15 % 4,515.00
Retencin: 4,515.00 = 376.25
12
Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/.376.25
Febrero 4,000 x 11 44,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 52,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 4,000.00 4,000.00
Deduccin de 7 UIT
(7 x 3,700)
-25,900.00
IR 15 % 4,515.00
Retencin: 4,515.00 = 376.25
12
Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.376.25
ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:
iii. Determinamos la retencin por el mes de marzo de 2013:
Marzo 4,000 x 10 40,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 48,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 4,000.00
Febrero 4,000.00 8,000.00
Deduccin de 7
UITs (7 x 3,700)
-25,900.00
IR 15 % 4,515.00
Retencin: 4,515.00 = 376.25
12
Impuesto a retener por el mes de marzo de 2013: S/.376.25
Abril 4,000 x 9 36,000.00
Gratifcaciones
Gratifcacin julio 4,000.00
Gratifcacin
diciembre
4,000.00 44,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 4,000.00
Febrero 4,000.00
Marzo 4,000.00 12,000.00
Renta bruta: 56,000.00
Deduccin 7 UIT
3,650 x 7
-25,900.00
IR 15 % 4,515.00
Retenciones
anteriores
Enero 376.25
Febrero 376.25
Marzo 376.25 -1,128.75
3,386.25
Retencin
3,386.25
= 376.25
9
Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/. 376.25
iv. Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:
3.2. Trabajador con remuneracin fja y participacin de
utilidades
La empresa Industrias Alimenticias S.A. en el mes de marzo
de 2013 realiza el pago de la participacin de utilidades del
ejercicio 2012. Se pide determinar el monto de la retencin
de impuesto a la renta de los meses de enero, febrero, marzo
y abril de 2013 de un trabajador, sabiendo que tiene una re-
muneracin fja mensual de S/.4,000 de enero a diciembre de
2013 y percibe utiidades por el monto de S/.35,000 en el mes
de marzo de 2013.
I
rea Tributaria
I-9
Enero 4,000 x 12 48,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 56,000.00
Renta bruta
Deduccin de 7 UIT
(7 x 3,700)
-25,900.00
IR 15 % 4,515.00
Retencin: 4,515.00 = 376.25
12
Impuesto a retener por el mes de enero de 2013: S/.376.25
ii. Determinamos la retencin por el mes de febrero de 2013:
Febrero 4,000 x 11 44,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 52,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 4,000.00 4,000.00
Deduccin de 7 UIT
(7 x 3,700)
-25,900.00
I.R. 15% 4,515.00
Retencin: 4,515.00 = 376.25
12
Impuesto a retener por el mes de febrero de 2013: S/.376.25
iii. Determinamos la retencin por el mes de marzo de 2013:
- Determinamos la retencin sobre las remuneraciones
ordinarias:
Marzo 4,000 x 10 40,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 48,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 4,000.00
Febrero 4,000.00 8,000.00
Deduccin de 7
UIT (7 x 3,700)
-25,900.00
IR 15 % 4,515.00 (a)
Retencin: 4,515.00 = 376.25 (b)
12
Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/.376.25
- Determinamos la retencin por participacin de utilida-
des:
Marzo 4,000 x 10 40,000.00
Gratifcaciones:
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 48,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 4,000.00
Febrero 4,000.00 8,000.00
Deduccin de 7
UIT (7 x 3,700)
-25,900.00
Participacin de
utilidades
35,000.00
Total renta neta ms
participacin de utildades
65,100.00
IR 15 % 9,765.00 (c)
Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta por participacin de
utilidades
9,765.00
Impuesto a la renta anual por remuneracio-
nes ordinarias
-4,515.00
5,250.00 (d)
Retencin por participacin de utilidades S/.5,250
Impuesto total a retener: (b) + (d)
S/.
Retencin por remuneraciones ordinarias 376.25
Retencin por participacin de utilidades 5,250.00
5,626.25
El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.5,626.25.
Remuneracin de abril: 4,000 x 9 36,000.00
Gratifcaciones
Julio 4,000.00
Diciembre 4,000.00 44,000.00
Participacin de utilidades
Ejercicio 2012 35,000.00
Remuneraciones meses
anteriores:
Enero 4,000.00
Febrero 4,000.00
Marzo 4,000.00 12,000.00
Deduccin 7 UIT (7 x
3,700)
-25,900.00
IR 15 % 9,765.00
Retenciones anteriores
Enero 376.25
Febrero 376.25
Marzo 5,626.25 -6,378.75
3,386.25
Retencin 3,386.25
= 376.25
9
Impuesto a retener por el mes de abril de 2013: S/.376.25
iv. Determinamos la retencin por el mes de abril de 2013:
Solucin
i. Determinamos la retencin por el mes de enero de 2013:
Instituto Pacco
I
I-10
3.3. Trabajador con remuneracin fja
La empresa Productos Industriales S.R.L. en el mes de marzo
de 2013 realiza el pago de la participacin de utilidades del
ejercicio 2012, se pide determinar el monto de la retencin de
impuesto a la renta del mes de marzo de un trabajador, sabiendo
que tiene una remuneracin fja mensual de S/.15,000 de enero
a diciembre de 2,013 y percibe utilidades por el monto de
S/.55,000 en el mes de marzo de 2013.
Solucin
Determinamos la retencin sobre las remuneraciones
ordinarias:
Marzo 15,000 x 10 150,000.00
Gratifcaciones:
Julio 15,000.00
Diciembre 15,000.00 180,000.00
Remuneracin de
meses anteriores
Enero 15,000.00
Febrero 15,000.00 30,000.00
Deduccin de 7 UIT
(7 x 3,700)
-25,900.00
Hasta 27 UIT 99,900 15 % 14,985.00
Exceso de 27 UIT
hasta 54 UIT
84,200 21 % 17,682.00
184,100 32,667.00 (a)
Retencin: 32,667.00 = 2,722.25 (b)
12
Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/.2,722.25
Marzo 15,000 x 10 150,000.00
Gratifcaciones:
Julio 15,000.00
Diciembre 15,000.00 180,000.00
Remuneracin de me-
ses anteriores
Enero 15,000.00
Febrero 15,000.00 30,000.00
Deduccin de 7 UIT (7
x 3,700)
-25,900.00
Participacin de utilidades 55,000.00
Total renta neta ms par-
ticipacin de utilidades
239,100.00
Hasta 27 UIT 99,900 15 % 14,985.00
Exceso de 27 UIT hasta
54 UIT
99,900 21 % 20,979.00
Exceso de 54 UIT 39,300 30 % 11,790.00
239,100 47,754.00 (c)
Luego: (c) - (a)
Impuesto a la renta por participacin
de utilidades
47,754.00
Impuesto a la renta anual por
remuneraciones ordinarias
-32,667.00
Retencin 15,087.00 (d)
Retencin por participacin de utilidades S/.15,361.50
Determinamos la retencin por participacin de utilidades:
Impuesto total a retener: (b) + (d)
S/.
Retencin por remuneraciones ordinarias 2,722.25
Retencin por participacin de utilidades 15,087.00
17,809.25
El impuesto total a retener en el mes de marzo es de S/.18,809.25.
3.4. Trabajador con remuneracin variable
El seor Humberto Huamn labora en la empresa Negocios
Comerciales S.A.C. como vendedor comisionista y sus remu-
neraciones de enero a marzo de 2013 las ha percibido de la
siguiente manera:
Meses Comisiones
Enero 3,586.00
Febrero 3,058.00
Marzo 3,968.00
Se pide determinar la retencin de quinta categora del mes de
marzo 2013 sabiendo que percibi por concepto de utilidades
la suma de S/.28,200.00.
Solucin
Determinamos la retencin sobre las remuneraciones
ordinarias:
Sueldo promedio de los tres ltimos meses
Enero 3,586.00
Febrero 3,058.00
Marzo 3,968.00
S/. 10,612.00 : 3 = S/. 3,537.33
Sueldo promedio de los tres ltimos meses
Enero 3,586.00
Febrero 3,058.00
Marzo 3,968.00
10,612.00 : 3 = 3,537.33
Marzo 3,537.33 x 10 35,373.30
Gratifcaciones
Julio 0.00
Diciembre 0.00
Remuneracin de meses anteriores
Enero 3,586.00
Febrero 3,058.00 6,644.00
Renta bruta: 42,017.30
Deduccin 7 UIT (7 x 3,700) -25,900.00
Impuesto: 15 % de la renta neta 2,417.60 (a)
Retencin 2,417.60
= 201.47
12
Impuesto a retener sobre remuneraciones ordinarias: S/. 201.47 (b)
Determinamos la retencin por participacin de utilidades:
Continuar en la siguiente edicin...
I
rea Tributaria
I-11
Determinacin del impuesto a la renta 2012 -
Tercera categora
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Determinacin del impuesto a la renta
2012 Tercera categora
Ficha Tcnica
1. Generalidades
Los contribuyentes del rgimen general
perceptores de renta de tercera categora
estn obligados a presentar la Declara-
cin Jurada (DJ) Anual del Impuesto a la
Renta, en ese sentido deber sujetarse a
las exigencias establecidas en la R.S. N
304-2012/SUNAT publicada el 29.12.12;
en la que se establece el uso del PDT N
682 como medio de declaracin; as
mismo su presentacin podr realizar-
se en ventanillas de la Sunat o bancos
autorizados, va Internet a travs de
operaciones en lnea.
El plazo de presentacin de la DJ anual se
realizar de acuerdo con el ltimo dgito
del RUC, segn detalle:
ltimo dgito RUC Fecha de vencimiento
0 22 de marzo de 2013
1 25 de marzo de 2013
2 y 3 26 de marzo de 2013
4 y 5 27 de marzo de 2013
6 y 7 1 de abril de 2013
8 y 9 2 de abril de 2013
2. Esquema de la determinacin
del impuesto a la renta neta
La determinacin del impuesto a la renta
se realizar acorde al siguiente esquema:
Ingresos brutos
Renta bruta
Renta neta
Renta neta imponible (o prdida)
Impuesto resultante
Saldo por regularizar (o saldo a favor)
(-) Costo computable
(-) Gastos
(+) Otros ingresos
(+) Adiciones
(-) Deducciones
(-) Crditos
(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios
anteriores
Art. 20LIR
Renta bruta: est constituida por
el conjunto de ingresos afectos al
impuesto a la renta obtenidos en
el ejercicio gravable.
De originarse por enajenacin
de bienes, deber deducirse al
ingreso el costo computable de
los mismos a fn de determinar la
renta bruta.
Art. 37LIR
Renta neta: est constituida por
la diferencia entre la renta bruta
menos los gastos necesarios para
producir y mantener la fuente
de renta.
La renta neta imponible: se
obtiene del:
Resultado contable (o renta neta)
(+) Adiciones tributarias
() Deducciones tributarias
() Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
3. Base fscal
Todo contribuyente debe tener en con-
sideracin los parmetros de deduccin
aplicados por la Administracin Tributa-
ria, a fn de determinar la base imponible
sobre la que se calcular el impuesto a la
renta por pagar; y tenemos:
Devengo
del
gasto
Art. 57 TUO de la
Ley del IR
Prrafo 22 del
Marco Conceptual
Causalidad
del
gasto
Art. 37 TUO de la
Ley del IR
Fehaciencia
del
gasto
Sustento del gasto/
Comprobantes de
Pago
Bancariza-
cin
Ley N 28194
Ley para la lucha
contra la evasin y
formalizacin de la
economa
Por cuanto, el contribuyente deber tener
en claro que el reconocimiento de sus
operaciones comerciales debern regis-
trarse contablemente en la oportunidad
de su devengo; esto es cuando el hecho
econmico haya ocurrido. Asimismo,
debe contar con sustento documentario
sufciente adicional al comprobante de
pago, tales como contratos, comunicacio-
nes, entre otros. Otro aspecto a considerar
es si la operacin es mayor a S/.3,500 o
$1,000, deber utilizar para su cancela-
cin medios de pago; caso contrario, el
gasto ser reparado al cierre del ejercicio,
conjuntamente con el IGV referido a tales
gastos.
4. Aplicacin prctica
Distribuciones Mary S.A. se dedica a la
comercializacin de repuestos electr-
nicos e informticos; al cierre del 2012,
ha elaborado la hoja de trabajo previa,
en funcin de los saldos de su libro
mayor, a fn de determinar el resultado
contable.
Instituto Pacco
I
I-12
Balance de comprobacin previo al cierre contable 2012 (antes de participaciones e IR)
Cta. Denominacin
Saldos de mayor Balance Resultados
Debe Haber Activo Pasivo Prdida Ganancia
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 30,000 30,000 -
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 42,180 42,180 -
162 Reclamaciones a terceros 2,600 2,600 -
201 Mercaderas manufacturadas 55,200 55,200 -
331 Terrenos 50,600 50,600 -
332 Edifcaciones 83,400 83,400 -
336 Equipos diversos 24,900 24,900 -
371 Impuesto a la renta diferido 2,877 2,877 -
391 Depreciacin acumulada 18,934 - 18,934
4011 IGV 7,250 7,500 250
4017 Impuesto a la renta 12,850 703 12,850 703
4115 Vacaciones por pagar 15,204 - 15,204
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 45,870 - 45,870
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 36,100 - 36,100
50 Capital 80,000 - 80,000
58 Reservas 4,000 - 4,000
59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 12,900 - 12,900
59112 Utilidad del ejercicio 0
601 Mercaderas 346,770 - -
611 Mercaderas 346,770 - -
62 Gastos de personal, directores y otros 31,065 - -
63 Gastos por servicios prestados por tercero 36,334 - -
64 Gastos por tributos 970 - -
65 Otros gastos de gestin 6,430 - -
67 Gastos fnancieros 2,840 2,840 -
68 Valuacin y deterioro de activos 6,850 - -
69 Costo de ventas 394,350 394,350 -
701 Mercaderas 525,800 - 525,800
74 Dsctos.,rebajas y bonifcaciones concedidos 39,435 39,435 -
75 Otros ingresos de gestin 76,300 - 76,300
77 Ingresos fnancieros 6,820 - 6,820
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 84,489 - -
91 Gastos de administracin 32,660 32,660 -
92 Gastos de ventas 48,989 48,989 -
94 Gastos fnancieros 2,840 -
Sumatorias 1,261,390 1,261,390 304,607 213,961 518,274 608,920
Resultado contable 0 90,646 90,646
Reparos Base contable Base fscal Diferencia Obs.
a. Gastos recreativos del personal 6,500 2,838 3,662
Adicin
permanente

El art. 37 inciso ll) seala que los gastos recreativos sern deducibles en la parte
que no exceda del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT.

Ingresos netos 2012 : S/. 567,665
Lmites:
S/. 567,665 x 0.5 % = 2,838
Hasta 40 UIT = 40 x 3,650 = 146,000
b. Gasto por donaciones 3,000 0 3,000
Adicin
permanente

Art. 44 inciso d) LIR - Donacin y cualquier acto de liberalidad NO son dedu-
cibles: Donacin de uniformes deportivos a alumnos del colegio San Martn.

c. IGV por Retiro de bienes 540 0 540
Adicin
permanente

Art. 44 inciso k) LIR - Gasto no deducible de IGV que grave retiro de bienes
(donaciones).

Asmismo, ha identifcado los siguientes reparos tributarios en
los gastos ya contabilizados al cierre del 2012:
- Los gastos recreativos en el ao ascienden a S/.6,500
- Donaciones de uniformes deportivos a alumnos del Colegio
San Martn por S/.3,000
- IGV por retiro de bienes (donaciones) S/.540
- Gastos sin sustento tributario S/.9,800
- Tasa adicional por gastos sin sustento S/.401.80
- Vacaciones devengadas en el 2012 no pagadas S/.15,204
- Dietas del directorio S/.5,000
- Intereses generados por cuentas de ahorro S/.1,800
- Pagos a cuenta del impuesto a la renta S/.12,850
Con esta informacin, se requiere determinar las participaciones
de los trabajadores y el impuesto a la renta por pagar.
Solucin:
i. Elaboracin de la hoja de trabajo de reparos tributarios
al cierre del ejercicio 2012:
I
rea Tributaria
I-13
ii. Determinacin de la renta neta imponible:
S/.
Resultado contable 90,646.00
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanente
Gastos recreativos del personal 3,662.00
Gasto por donaciones 3,000.00
IGV por retiro de bienes 540.00
Gastos sin sustento tributario 9,800.00
Dividendos presuntos (4.1%) 401.80
Dietas del directorio -
(+) Diferencias temporales
Vacaciones devengadas no pagadas 15,204.00
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanente
Intereses exonerados (depsitos bancarios) -1,820.00
Reparos Base contable Base fscal Diferencia Obs.
d. Gastos sin sustento tributario 9,800 0 9,800
Adicin
permanente
Gastos registrados que no cuentan con sustento documentario
e. Tasa adicional 401.8 0 401.8
Adicin
permanente

Aplicacin de la tasa adicional del 4.1% por dividendos presuntos, en relacin
con los gastos sin sustento tributario

f. Dietas del directorio
1
5,000 5,000 0
No hay
adicin
Utilidad contable al 31.12.12 90,646
(+) Remuneraciones del directorio 5000
Utilidad 95,646
6 % Lmite deducible 5,738.76
g. Vacaciones devengadas no pagadas 35,600 20,396 15,204
Adicin
temporal

Gasto de vacaciones devengadas en el ejercicio 2012, que al cierre y hasta la
presentacin de la DJ anual no sern canceladas.
Vacaciones registradas S/.35,600
Vacaciones pagadas (S/.20,396)

h. Ingresos exonerados 1,820 0 1,820
Deduccin
permanente
Intereses obtenidos por cuentas de ahorro
S/.
Compensacin de perdidas de ejercicios anteriores -
Renta neta imponible 121,433.80
Participacin de los trabajadores (8 %) (9,714.70 )*
Resultado antes del IR 111,719.10
Impuesto a la renta (30 %) (33,515.73)
* La participacin de los trabajadores se determina de acuerdo al art. 4 del D. Leg.
N 892, sobre la renta neta imponible del ejercicio gravable 2012 (en el
caso prctico se ha determinado S/.121,433.80), aplicando el porcentaje
respectivo, en el caso planteado la empresa es comercial, por cuanto aplicar el
porcentaje del 8 %.
iii. Registros contables por la determinacin de la participa-
cin de los trabajadores, impuesto a la renta corriente
e impuesto a la renta diferido:
a. Por el registro de las participaciones de las utilidades de
los trabajadores:
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
x 31.12.12
Por la provisin del
gasto por participacio-
nes de los trabajadores
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 9,714.70
629 Benefcios sociales de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 9,714.70
413 Participacin de trabajadores por pagar
x 31.12.12 Por el destino del gasto
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 3,885.88
92 GASTOS DE VENTAS 5,828.82
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 9,714.70
413 Participacin de trabajadores por pagar
b. Por el registro del IR corriente y diferido, determinado
de la siguiente manera:
Base con-
table
Base
fscal
Diferencias
(NIC 12)
Resultado contable 90,646.00 90,646.00
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanentes
Gastos recreativos del personal 3,662.00 3,662.00
Gasto por donaciones 3,000.00 3,000.00
IGV por retiro de bienes 540.00 540.00
Gastos sin sustento tributario 9,800.00 9,800.00
Tasa adicional 401.80 401.80
Dietas del directorio -
(+) Diferencias temporales
Base con-
table
Base
fscal
Diferencias
(NIC 12)
Vacaciones devengadas no
pagadas
15,204.00 15,204.00
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos
bancarios)
-1,820.00 -1,820.00
Compensacin de prdidas
de ejercicios anteriores
- -
Renta neta imponible 106,229.80 121,433.80 15,204.00
Gasto por participacin de
los trabajadores (8 %)
(9,714.70) (9,714.70) -
Resultado antes del impues-
to a la renta
96,515.10 111,719.10 15,204.00
Impuesto a la renta (30 %) (28,954.53) (33,515.73) (4,561.20)
Cta. 88 Cta. 40 Cta. 37
1 El procedimiento para determinar el lmite del gesto por dietas del directorio lo establece el art. 37 inciso
m) de la LIR, y seala que es deducible en la parte que en conjunto no exceda del 6% de la Utilidad
Comercial del ejercicio antes del IR.
Por cuanto, a la fecha no se ha producido cambio alguno en su determinacin.
Van...
...Vienen
Instituto Pacco
I
I-14
x 31.12.12
Por la provisin
del gasto del IR
88 IMPUESTO A LA RENTA 28,954.53
881 Impuesto a la renta - Corriente
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 28,954.53
4017 Impuesto a la renta
x 31.12.12
Por la provisin
del IR diferido
(diferencia tem-
poral por vaca-
ciones)
37 ACTIVO DIFERIDO 4,561.20
371 Impuesto a la renta diferido
40
TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR 4,561.20
4017 Impuesto a la renta
c. La determinacin del resultado del ejercicio:
x 31.12.12
Por l a deter-
mi naci n del
resultado con-
table
89 DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 51,976.77
891 Utilidad
59 RESULTADOS ACUMULADOS 51,976.77
591 Utilidades no distribuidas
Balance de comprobacin 2012
Cta. Denominacin
Saldos de mayor Balance Resultados
Debe Haber Activo Pasivo Prdida Ganancia
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 30,000 30,000 -
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 42,180 42,180 -
162 Reclamaciones a terceros 2,600 2,600 -
201 Mercaderas manufacturadas 55,200 55,200 -
331 Terrenos 50,600 50,600 -
332 Edifcaciones 83,400 83,400 -
336 Equipos diversos 24,900 24,900 -
371 Impuesto a la renta diferido 7,438 7,438 -
391 Depreciacin acumulada 18,934 - 18,934
4011 IGV 7250 7,500 250
4017 Impuesto a la renta 12850 34,219 21,369
4115 Vacaciones por pagar 15,204 - 15,204
413 Participacin de trabajadores por pagar 9,715 9,715
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 45,870 - 45,870
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 36,100 - 36,100
50 Capital 80,000 - 80,000
58 Reservas 4,000 - 4,000
59111 Utilidades no distribuidas acumuladas 12,900 - 12,900
59112 Utilidad del ejercicio 51,977
601 Mercaderas 346,770 - -
611 Mercaderas 346,770 - -
62 Gastos de personal, directores y otros 40,780 - -
63 Gastos por servicios prestados por tercero 36,334 - -
64 Gastos por tributos 970 - -
65 Otros gastos de gestin 6,430 - -
67 Gastos fnancieros 2,840 2,840 -
68 Valuacin y deterioro de activos 6,850 - -
69 Costo de ventas 394,350 394,350 -
701 Mercaderas 525,800 - 525,800
74 Dsctos.,rebajas y bonifcaciones concedidos 39,435 39,435 -
75 Otros ingresos de gestin 76,300 - 76,300
77 Ingresos fnancieros 6,820 - 6,820
79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 94,204 - -
91 Gastos de administracin 36,545 36,545 -
92 Gastos de ventas 54,818 54,818 -
94 Gastos fnancieros 2,840 -
88 Impuesto a la renta 28,955 28,955 -
89 Determinacin de resultado del ejercicio 51,977
Sumatorias 1,366,312 1,366,312 296,318 244,341 556,943 608,920
Resultado del ejercicio 0 51,977 51,977
Este importe se obtiene matemticamente de la siguiente manera: 90,646 9,716 28,955 = 51,976.77.
Contablemente se obtiene al realizar el cierre contable de los saldos de las cuentas de gastos e ingresos e impuesto a la renta (cuenta 88).
iv. Elaboracin de la hoja de trabajo defnitiva para la elaboracin de los estados fnancieros al cierre del ejercicio 2012:
Esta hoja de trabajo, tambin denominada Balance de Comprobacin, incluye la determinacin del resultado del ejercicio y
es la base sobre la que se elaborarn los estados fnancieros 2012 de la empresa.
I
rea Tributaria
I-15
El artculo 57 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto
Supremo 179-2004-EF (en adelante, LIR)
dispone que las rentas se imputarn al
ejercicio grabable en que se devengan.
Conforme se observa, del solo texto de
la norma no podemos determinar la
naturaleza del devengo y en tanto la LIR
no cuente con una defnicin, se hace
necesario acudir a otras fuentes (de con-
formidad con lo establecido por la Norma
IX del Ttulo Preliminar del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF), en
este caso las contables, a efectos de esta-
blecer con mayor precisin la naturaleza
de este, permitindonos as determinar de
forma correcta la oportunidad en la que
deben imputarse los gastos e ingresos a
un ejercicio.
Aspectos generales
1. Reconocimiento de ingresos
o gastos
Las rentas de tercera categora se conside-
rarn producidas en el ejercicio en que se
devenguen, en virtud de lo sealado en el
inciso a) del artculo 57 de la LIR. Enten-
dido as la misma regla de la imputacin
de ingreso se aplica para la imputacin
de gasto, salvo en casos especifcos que
establece la norma, como aquellos que
debido a razones ajenas al contribuyente
no hubiera sido posible conocer un gasto
de la tercera categora oportunamente y
siempre que cumpla con las condiciones
establecidas por las normas tributarias.
2. Ejercicio gravable
Para efectos tributarios, el ejercicio gravable
empieza el 1 de enero de cada ao y fna-
liza el 31 de diciembre, debiendo coincidir
en todos los casos el ejercicio comercial con
el ejercicio gravable, sin excepcin.
3. Devengo
3.1. Segn lo dispuesto en la Ley del
Impuesto a la Renta
La Ley del Impuesto a la Renta en su
artculo 57 dispone que los criterios
de imputacin de renta a un ejercicio
Oportunidad para el reconocimiento
del ingreso y el gasto
Autora : Dra. Lourdes Gutirrez Quintana
Ttulo : Oportunidad para el reconocimiento
del ingreso y el gasto
Ficha Tcnica
racin y presentacin de informacin
fnanciera (en adelante, Marco Concep-
tual), los ingresos son los incrementos en
los benefcios econmicos, producidos a
lo largo del periodo contable, en forma
de entradas o incrementos de valor de
los activos o bien como decremento de
las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto, y no estn
relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
Reconocimiento de ingresos
Para establecer el momento en que se
genera el ingreso, es necesario remitir-
nos no solo a lo dispuesto en el Marco
Conceptual sino tambin a lo dispuesto
en las NIC, criterios jurisprudenciales
del Tribunal Fiscal y a lo expresado por
la Administracin Tributaria en algunos
informes, entre ellos, tenemos el Infor-
me N 048-2010/SUNAT que citamos a
continuacin:
El ingreso por concepto de garanta exten-
dida debe considerarse devengado durante
el periodo cubierto por dicha garanta, sin
importar que el monto correspondiente a
dicho servicio haya sido facturado o pagado
en una oportunidad anterior.
As mismo para determinar el momento
del devengo de los ingresos, tomaremos
como referencia lo dispuesto en el prrafo
70 del Marco Conceptual, en el que se se-
ala que los ingresos son los incrementos
en los benefcios econmicos, producidos
a lo largo del periodo contable, en forma
de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto, y no estn
relacionados con las aportaciones de los
propietarios a este patrimonio.
Por otra parte, en el caso del reconoci-
miento de las transacciones en los esta-
dos fnancieros, el prrafo 92 del Marco
Conceptual seala que se reconoce un
ingreso en el estado de resultados cuando
ha surgido un incremento en los benefcios
econmicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento
en los pasivos, y adems el importe del
ingreso puede medirse con fabilidad. En
defnitiva, esto signifca que tal reconoci-
miento del ingreso ocurre simultneamen-
te con el reconocimiento de incremento de
activos o decremento de pasivos.
Finalmente, como ya lo sealamos lneas
arriba, es claro que para determinar el
momento en que se considere deven-
gado un ingreso, adems de observar lo
determinado, se rige por el criterio de lo
devengado y de lo percibido. Ahora bien,
en tanto es de nuestro inters determinar
el momento de imputacin del ingreso y
del gasto, para el perceptor de renta de
tercera categora, ser prioritario determi-
nar la naturaleza del devengo y el ejercicio
en que se devengan estos.
Y en tanto la norma no precisa el mo-
mento del devengo, coincidiendo con la
Administracin Tributaria, es necesario
recurrir a lo dispuesto por las normas
contables, en aplicacin de la Norma IX
del TUO del Cdigo Tributario, aprobado
por D.S. N 135-99-EF.
Sobre el particular, la Administracin
Tributaria, en el Informe N 048-2010/
SUNAT, ha manifestado que () debe te-
nerse en cuenta que las normas que regulan
el Impuesto a la Renta no defnen cundo se
considera de vengado un Ingreso y un gasto,
por lo que resulta necesario recurrir a la
doctrina jurdica y a los Principios contables.
En ese sentido, tenemos como referencia
el prrafo 26 de la NIC 1 el cual seala
que () las transacciones y dems sucesos
econmicos se reconocen cuando ocurren (y
no cuando se recibe el pago efectivo u otro
medio efectivo equivalente) registrndose
en los libros contables incluyndose en los
estados fnancieros de los ejercicios con los
cuales estn relacionados ().
Al respecto, la Administracin Tributaria,
en el Informe N 021-2006/SUNAT,
tambin ha tenido la oportunidad de
pronunciarse sobre el devengo, sealando
que para efecto del Impuesto a la Renta,
los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios efectuada por personas jurdicas
se imputan al ejercicio gravable en que se
devenguen; vale decir, al momento en que
se adquiere el derecho a recibirlos (sean
percibidos o no), siendo irrelevante la fecha
en que los ingresos sean percibidos o el
momento en que se emita el comprobante
de pago que sustente la operacin.
As tambin, el Tribunal Fiscal en la RTF
N 9518-2-2004 expresa lo siguiente:
() principio contable (devengado) que
si bien la LIR menciona, no es defnido ex-
presamente por ella, por lo que corresponde
analizar los alcances de lo que se entiende
por devengado recurriendo al concepto
que le otorga la doctrina contable, ya que
ello permitir determinar el periodo en el
que deben reconocerse los ingresos (rentas)
e imputarse a los gastos ().
3.2. Imputacin de ingresos
Ingreso
Segn las defniciones del inciso a) prrafo
70 del Marco Conceptual para la prepa-
Instituto Pacco
I
I-16
dispuesto en el Marco Conceptual, es
necesario recurrir a lo dispuesto en la
NIC 18.
Al respecto, la NIC 18 establece que el
concepto de ingresos comprende tanto
los ingresos de actividades ordinarias
como las ganancias. Asimismo, seala
que los ingresos de actividades ordinarias
propiamente dichos surgen en el curso de
las actividades ordinarias de la entidad y
adoptan una gran variedad de nombres,
tales como: ventas, comisiones, intereses,
dividendos y regalas. Como se observa,
el objetivo de esta norma es establecer
el tratamiento contable de los ingresos
de actividades ordinarias que surgen de
ciertos tipos de transacciones y otros
eventos.
Ahora bien, la principal preocupacin
de la contabilizacin de ingresos de
actividades ordinarias es determinar
cundo deben ser reconocidos. El ingreso
de actividades ordinarias es reconocido
cuando es probable que los benefcios
econmicos futuros fuyan a la entidad
y estos benefcios puedan ser medidos
con fabilidad.
Como vemos la norma contable busca
identifcar las circunstancias en las cuales
se cumplen estos criterios para que los
ingresos de actividades ordinarias sean
reconocidos. Asimismo, suministra una
gua prctica sobre la aplicacin de tales
criterios.
Clasifcacin de ingresos (NIC 18). Los
ingresos provienen de:
Venta de bienes
Prestacin de servicios
Uso de terceros de los activos de la
empresa
Devengo en la venta de bienes
Sobre el particular, la NIC 18 dispone que
los ingresos de actividades ordinarias pro-
cedentes de la venta de bienes deban ser
reconocidos y registrados en los estados
fnancieros cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones:
Cuando el transferente ha transferido
al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo signifcativo, derivado de las
propiedades de los bienes.
A raz de la venta, ya no podr vender,
usarlos ni arrendarlos, puesto que ya
no tiene el control afectivo sobre los
mismos.
El importe de ingresos de actividades
ordinarias puede ser medido de ma-
nera confable, vale decir, que est
determinado su valor razonable.
Sea probable que la entidad reciba
los benefcios econmicos asociados
con la transaccin, es decir, que en el
momento de la transaccin no hay
duda de que se cobrar el importe
de la venta.
Los costos incurridos o por incurrir
pueden medirse confablemente.
Ahora bien, el reconocimiento de los
ingresos por la venta de bienes requiere
una evaluacin de los acontecimientos
que se originaron en la transaccin de
cada caso concreto, en algunos casos
puede suceder que la trasferencia de la
titularidad se efecte con anterioridad a
la transferencia legal.
Sobre el particular, la Administracin se
pronunci en el Informe N 097-2010-SU-
NAT, donde seala que () el ingreso
para la empresa emisora de los vales se
devengar cuando se realice la venta de
los bienes o, cuando caduque el plazo
para el canje de los vales, siempre que no
exista obligacin por parte de la empresa
emisora de devolver el dinero en caso que
dichos vales sean canjeados.
Devengo en la prestacin de servicios
A efectos de la prestacin del servicio,
los ingresos sern reconocidos cuando el
resultado de la transaccin que suponga
la prestacin del servicio pueda ser esti-
mado con fabilidad. Vale decir, que los
ingresos sern reconocidos conforme al
grado de avance del servicio materia de
la transaccin.
Al respecto, el prrafo 20 de la NIC 18
establece que cuando el resultado de una
transaccin, que suponga la prestacin
de servicios, pueda ser estimado con
fabilidad, los ingresos de actividades
ordinarias asociados con la operacin de-
ben reconocerse, considerando el grado
de terminacin de la prestacin fnal del
periodo sobre el que se informa. Ahora
bien, el resultado de una transaccin
puede ser estimado con fabilidad cuando
cumpla todas y cada una de las siguientes
condiciones:
El importe de los ingresos de acti-
vidades ordinarias pueda medirse
con fabilidad. Vale decir, que est
determinado su valor razonable, tales
como: precio, valor de la contrapres-
tacin, etc.
Sea probable que la entidad reciba los
benefcios econmicos asociados con
la transaccin, ello implica que no exis-
te duda de que dicha entidad recibir
los benefcios econmicos vinculados
relacionados con la transaccin.
El grado de realizacin de la tran-
saccin, al fnal del periodo sobre el
que se informa, puede ser medido
con fabilidad. Es decir, que a la fecha
del balance puede ser medida con
fabilidad el grado de terminacin de
la transaccin.
Cabe resaltar que el grado de reali-
zacin de una transaccin puede de-
terminarse mediante varios mtodos.
Cada entidad usar el mtodo que
mida con ms fabilidad los servi-
cios ejecutados. Entre los mtodos
a emplear se encuentran (segn la
naturaleza de la operacin):
- Inspeccin de los trabajos efec-
tuados.
- Proporcin de los servicios pres-
tados a la fecha en relacin con
el total del servicio a prestar.
- Proporcin de los costos incurri-
dos en relacin con el costo total
estimado de la operacin.
Los costos ya incurridos en la presta-
cin, as como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan
ser medidos con fabilidad.
Lo anteriormente sealado, es expresado
por el Tribunal Fiscal en su RTF N 1841-
2-2002, quien se ha pronunciado en el
sentido siguiente:
() para el reconocimiento de los in-
gresos que se obtengan producto de la
prestacin del servicio debe verificarse,
entre otras condiciones, que el momento
del ingreso proveniente de las operaciones
sea medido confablemente para que dicho
reconocimiento sea vlido, de modo que los
ingresos solo se reconocern cuando exista
certeza razonable en cuanto a la suma que
efectivamente se va a obtener;
Que por otro lado, debe tenerse en cuenta
que no obstante en la mayora de los casos
la suma de los ingresos resulta ser conocida
con exactitud cuando el prestador del ser-
vicio y usuario han convenido acerca de la
retribucin y condiciones de ejecucin del
servicio, existen operaciones en las que, por
su propia naturaleza econmica, a pesar de
producirse las indicadas situaciones no es
posible determinar la ganancia (resultados)
debido a que para su clculo se requiere de
la verifcacin de distintas circunstancias a las
antes descritas, por lo que el reconocimiento
del ingreso en el ejercicio en que sea pres-
tado no puede ser una regla que se aplique
sin excepciones.
Asimismo, el Tribunal Fiscal expres en otras
resoluciones:
RTF N 4432-5-2005, que () los
ingresos que la recurrente obtena por sus
operaciones se devengan cuando el pacien-
te culmina con el tratamiento establecido
en la solicitud de benefcios, conforme lo
consider la Administracin, y no la fecha en
que la recurrente emita sus facturas para su
aprobacin por la EPS, por lo que este reparo
resulta correcto.
RTF N 2198-5-2005, que () para el
reconocimiento de los ingresos en un ejerci-
cio determinado, debe observarse en primer
lugar que se haya realizado la operacin que
origin los ingresos, y que adems de estos
se haya ganado, es decir, que la empresa
haya satisfecho todas las condiciones nece-
sarias para tener derecho a los benefcios que
los ingresos representan.
I
rea Tributaria
I-17
3.3. Reconocimiento del gasto
Como se ha sealado a lo largo del
presente informe, el artculo 57 de la
LIR establece que la renta se imputar al
ejercicio en el cual se devenga. Para estos
efectos, el ejercicio gravable empieza el 1
de enero de cada ao y fnaliza el 31 de
diciembre, debiendo coincidir en todos
los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin.
Entendido as, la misma regla de la impu-
tacin de ingreso se aplicar al gasto, sal-
vo aquellos casos expresamente sealados
en la norma. Ahora bien, como las normas
tributarias no contienen una defnicin
del devengo, ni el momento en que se
debe reconocer el gasto, recurrimos al
Marco Conceptual y a las NIC, en tanto el
devengo es un concepto contable.
Respecto de la defnicin del gasto, el
prrafo 78 del Marco Conceptual seala
que la defnicin de gasto incluye tanto las
prdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la empresa.
Entre los gastos de la actividad ordinaria
se encuentran, por ejemplo, el costo de
ventas, los salarios y la depreciacin.
Usualmente, los gastos toman la forma
de una salida o depreciacin de activos,
tales como efectivo, inventarios, o pro-
piedades, plantas y equipo.
En relacin con el reconocimiento del
gasto, el prrafo 94 del Marco Concep-
tual, establece que se reconoce un gasto
en el estado de resultados cuando ha
surgido un decremento en los benefcios
econmicos futuros, relacionado con un
decremento en los activos o un incre-
mento en los pasivos, y adems el gasto
puede medirse con fabilidad. En defni-
tiva, esto signifca que tal reconocimiento
del gasto ocurre simultneamente con el
reconocimiento de incrementos en las
obligaciones o decrementos en los activos
(por ejemplo la depreciacin del equipo).
De lo indicado, podramos sealar que
para determinar el momento del devengo
es importante efectuar un anlisis detalla-
do segn la naturaleza de la operacin,
ello en tanto podramos estar frente:
A un servicio que se encuentra supe-
ditado a un resultado o a la prestacin
en forma continuada (gasto de servi-
cio), o
Frente a una venta de bienes, en el
sentido de que podra no haberse
configurado la trasferencia de la
propiedad, aun cuando se haya en-
tregado el bien (como es el caso de
la trasferencia de bienes inmuebles).
Sin perjuicio de lo sealado, lo que s
queda claro, para estos casos, es que
resulta irrelevante la fecha en que se
efecte el pago.
Por su parte la Administracin ha expre-
sado en su Informe N 048-2010/SUNAT
que para el caso de imputacin de gastos,
los gastos relacionados con la garanta
extendida se devengarn en el ejercicio
o periodo en que se realiza o se presta el
servicio a fn de atender las obligaciones
que cubre dicha garanta.
Asimismo, el mismo Tribunal Fiscal, en
su Resolucin, RTF N 0207-1-2004,
manifesta que para la deduccin de un
gasto se debe acreditar su devengo y
adicionalmente que est sustentado en
un comprobante de pago en caso de que
exista la obligacin a emitirlo.
Criterios para imputar el gasto en un
ejercicio
Oportunidad
Asociacin directa (simul-
tnea) con el ingreso que
genera.
En el caso de que los bene-
fcios econmicos surjan a lo
largo de varios periodos con-
tables, los gastos se reconocen
utilizando una distribucin
sistemtica y racional entre
los periodos que comprende.
En el caso de que no genere
beneficios econmicos fu-
turos, cuando se genera la
obligacin de pago.
Correlacin de gastos con ingresos
En virtud del prrafo 95 del Marco
Conceptual, el gasto se reconoce en el
estado de resultados sobre la base de
una asociacin directa entre los costos
incurridos y la obtencin de partidas
especfcas de ingresos. Este proceso, al
que se le denomina comnmente corre-
lacin de gastos con ingresos, implica el
reconocimiento simultneo o combinado
de unos y otros, si surge directa y conjun-
tamente de las mismas transacciones u
otros sucesos.
En ese sentido, se espera que los benef-
cios econmicos surjan a lo largo de varios
periodos contables, y la asociacin con los
ingresos puede determinarse nicamente
de forma genrica o indirecta, los gastos
se reconocen en el estado de resultados
utilizando procedimientos sistemticos y
racionales de distribucin.
Al respecto, el Tribunal seal en su
Resolucin, RTF N 8534-5-2001, que
en cuanto a los gastos por intereses
devengados por pagars, por alquileres,
por servicios de energa elctrica, etc., se
establece que la causa efciente o genera-
dora de gasto es el transcurso del tiempo,
por tratarse de servicios que se prestan
en forma continua, segn lo pactado
contractualmente, sin que interese que
se haya pagado la retribucin o que se
haya emitido el comprobante.
Gastos del ejercicio anterior
A efectos de rentas de tercera categora,
los ingresos se imputan al ejercicio gra-
bable en el que se devengan, en virtud
de lo sealado en el inciso a) del artculo
57 de la LIR. Entendido as, la regla de
la imputacin de ingreso se aplica para
la imputacin de gasto, vale decir que los
gastos se imputan al ejercicio grabable
en que se devengan, salvo excepciones
establecidas por la norma tributaria.
Excepciones de la imputacin del gas-
to en ejercicio que se devenga
Los artculos 57 y 37 de la LIR esta-
blecen excepciones para la imputacin
del gasto o costo en el ejercicio que se
devenga, entre ellos:
Aquellos casos en los que debido a
razones ajenas al contribuyente no
hubiera sido posible conocer un gasto
de la tercera categora oportunamente
y siempre que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria
- Sunat compruebe que su imputacin
en el ejercicio que se conozca no im-
plica la obtencin de algn benefcio
fiscal. En este supuesto, se podr
aceptar su deduccin en el ejercicio
que se conoce, en la medida que
dichos gastos sean provisionados con-
tablemente y pagados ntegramente
antes de su cierre.
Requisitos:
De lo desarrollado a lo largo del pre-
sente informe, se observa que la norma
tributaria establece como regla general,
la aplicacin del gasto en el periodo que
se devenga, sin posibilidad de trasladarlo
a otro ejercicio diferente. Sin embargo,
excepcionalmente, la misma norma
posibilita la aplicacin de dicho gasto a
otro periodo, siempre que se cumplan
estrictamente los siguientes requisitos:
- Por razones ajenas a la empresa, no
habra podido ser conocido por la
empresa.
- La Administracin Tributaria comprue-
be o corrobore que su imputacin
del gasto en el ejercicio en el que se
conozca no implica la obtencin de
un benefcio fscal.
- De efectuarse la provisin contable y
adems que el gasto sea pagado de
manera ntegra frente al cierre.
Supuesto del inciso v) del artculo 37
de la LIR.
Los sealados en inciso l) del artculo
37 de la LIR.
Base legal
Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta - Decreto Supre-
mo 179-2004-EF (en adelante, LIR).
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, Decreto Supremo N 122-
94-EF
Marco Conceptual para la prepara-
cin y presentacin de los estados
fnancieros
Normas Internacionales de Contabili-
dad
Instituto Pacco
I
I-18
Autor : C.P.C.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Renta de tercera 2012 - Declaracin de
EE.FF. y diferencias temporales y perma-
nentes en el PDT 682 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 272 - Primera
Renta de tercera 2012 - Declaracin de EE.FF. y diferencias
temporales y permanentes en el PDT 682 (Parte I)
1. Introduccin
Mediante la exposicin de un caso prcti-
co, pasamos a exponer algunas medicio-
nes utilizadas por la contabilidad, con fnes
de cumplir su objetivo de proporcionar
informacin fnanciera, y la situacin de
estas respecto a la legislacin del impuesto
a la renta en relacin con la determinacin
del resultado tributario, como base de
clculo del impuesto a la renta corriente
(pasivo), as tambin del impuesto a la
renta del ejercicio (resultado) y de los
activos y pasivos tributarios (estado de si-
tuacin fnanciera), todas ellas materia de
declaracin en el Formulario PDT N 682
Renta Anual 2012 Tercera Categora e ITF.
2. Marco legal
- Normas referenciadas: NIC 2, NIC 36,
NIC 17, NIC 16, NIC 12 y NIC 39
- Decreto Supremo N 179-2004-EF
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
- Decreto Supremo N 122-94-EF Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta
- Resolucin de Superintendencia
N 304-2012/SUNAT (28.12.12)
3. Exposicin del caso
3.1. Enunciado
Se trata del caso de la empresa AAGA
S.A.C., que tiene como nmero de RUC
el 20117460470, cuyo departamento
de contabilidad viene realizando el cierre
contable del periodo 2012, faltando uno
de los ltimos pasos como es el anlisis
tributario de las transacciones llevadas
a cabo, el cual le permitir completar
de informacin a las cifras que de ma-
nera preliminar se puede apreciar en la
siguiente hoja de trabajo:
Ficha Tcnica
AAGA S.A.C
Hoja de trabajo aL 31.12.12 (Preliminar)
Cta. Descripcin
Saldos al
31.12.12
(Prelim.) S/.
Ajustes y trans-
ferencias
Saldos
ajusta-
dos
Balance general
Estado de
gestin por
naturaleza
Estado de
gestin por
funcin
Debe Haber Activo
Pasivo +
Patrimonio
Prdi-
da
Ganan-
cia
Prdi-
da
Ganan-
cia
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 30,600
12 Ctas. por cobrar comerciales terceros 200,000
14 Ctas. por cobrar al personal a los acc. (soc.), direc., y gerentes 89,800
19 Estimacin de ctas. de cobranza dudosa -3,800
20 Mercaderas 262,400
29 Desvalorizacin existencias -5,000
32 Activos adquiridos en arrendamiento fnanciero 200,000
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 370,000
36 Desvalorizacin de activos inmovilizado -3,600
37 Activo diferido 0
39 Deprec., amort. y agotamiento acumulados -48,000
40 Tributos, contrap. y aport. al sist.de pens.y de salud x pagar -14,000
41 Remuneraciones y participaciones por pagar -3,200
42 Cuentas por pagar comerciales terceros -127,200
45 Obligaciones fnancieras -286,000
49 Pasivos diferidos -36,000
50 Capital -266,000
52 Capital adicional -100,000
57 Excedente de revaluacin -84,000
59 Resultados acumulados -50,000
60 Compras 291,200
61 Variacin de existencias -291,200
62 Gastos de personal, directores y gerentes 45,600
63 Gastos de servicios prestados por terceros 59,000
65 Otros gastos de gestin 26,000
67 Gastos fnancieros 39,470
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 65,400
69 Costo de ventas 231,930
70 Ventas -526,400
75 Otros ingresos de gestin -31,000
77 Ingresos fnancieros -36,000
79 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos -235,470
88 Impuesto a la renta 0
94 Gastos administrativos 117,600
95 Gastos de ventas 78,400
97 Gastos fnancieros 39,470
Totales 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0
0 0 0 0 0 0
Culminado el anlisis tributario, esta-
remos trasladando a la columna enca-
bezada como Ajuste y Transferencias,
las cifras determinadas contabilizadas
va asiento contable en el Libro Diario,
de esa manera estableceremos las cifras
fnales, las que agrupadas a nivel de
rubros sern presentadas en los estados
fnancieros.
I
rea Tributaria
I-19
3.2. Determinacin del resultado del ejercicio
Para la determinacin hemos empleado las cuentas de resulta-
dos que luego de realizada la sumatoria nos permite obtener
el resultado antes de impuestos, que segn normas contables,
viene a representar el resultado contable; en materia tributaria
este representa en el resultado comercial:
Cta. Denominacin Monto
70 Ventas 526,400
75 Otros ingresos de gestin 31,000
77 Ingresos fnancieros 36,000
62 Gastos de personal, directores, gerentes -45,600
63 Gastos de servicios de terceros -59,000
65 Otros gastos de gestin -26,000
67 Gastos fnancieros -39,470
68 Valuacin y deterioro de activos, estim. -65,400
69 Costo de ventas -231,930
Resultado antes de impuestos 126,000
88 Impuesto a la renta ?
89 Resultado del ejercicio ?
El anlisis tributario antes mencionado permitir, entre otras,
completar la informacin que falta al presente estado de resultados
que en el cuadro expuesto se aprecia con signos de interrogacin.
3.3. Anlisis tributario
En esta parte revisaremos cmo se han realizado las mediciones
cuyos resultados forman parte de la informacin preliminar que
hemos apreciado en la hoja de trabajo antes expuesta. Estas
mediciones las relacionaremos con los expuestos en la norma
del impuesto a la renta, con la fnalidad de dar validez al im-
porte como gasto y/o ingreso tributario, por cuanto de resultar
diferencia de criterios, estas debern ser tomadas en cuenta para
el reparo tributario que consiste en adicionar y deducir dichos
importes al resultado contable, que es justamente el punto de
inicio para llegar a un resultado tributario, que puede ser esta
en renta y/o prdida neta.
3.3.1. Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Segn el anlisis realizado por el departamento de contabili-
dad, respecto a sus activos fnancieros primarios medidos al
costo amortizado, parte de las cuentas por cobrar presenta evi-
dencia objetiva de deterioro, el que luego de compararlos con
el valor presente de los fujos de efectivo futuros estimados, se
determin el importe del deterioro de S/.5,488, lo que origin
que dentro de los gastos contabilizados se incluya dicho importe
como parte de las prdidas obtenidas por activos mantenidos
por el negocio (NIC 8 y NIC 39).
Detalle del inventario
Margen de
ganancia
Precio
estima-
do de
venta
(PEV)
Gasto
estima-
do de
venta
(GEV)
Valor
neto
reali-
zable
(VNR)
Des-
valori-
zacin
Pro-
duc-
to
Uni-
da-
des
C.U.
S/.
Total
(S/.)
% (S/.)
A 1,000 100 100,000 60 % 60,000 160,000 -3,000 157,000
B 5,000 22 110,000 10 % 11,000 121,000 -16,000 105,000 -5,000
C 800 35 28,000 40 % 11,200 39,200 -800 38,400
D 600 24 14,400 50 % 7,200 21,600 -600 21,000
E 100 100 10,000 30 % 3,000 13,000 -100 12,900
262,400 92,400 354,800 -20,500 334,300 -5,000
Trimes-
tre
Monto
Expectativa de
recuperacin
Factor
Dctos.
Valor
presente
Dete-
rioro
% Monto
1.
er
7,000 100 % 7,000 0.9889 6,922 78
2.
do
6,000 80 % 4,800 0.9780 4,694 1,306
3.
er
4,000 60 % 2,400 0.9671 2,321 1,679
4.
to
3,000 20 % 600 0.9564 574 2,426
20,000 14,800 14,512 5,488
Marco legal:
Inciso i) del artculo 37 e inciso f) del artculo 44 de la LIR
Inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
Segn se expone, se puede concluir que el gasto contabilizado,
para fnes tributarios, no es deducible, el cual se expresar
mediante un reparo tributario en la DJ Anual del IR. Asimismo,
es de comentar que esta diferencia es temporal, si son las justi-
fcaciones las incidencias posteriores. De ser un gasto deducible,
el ingreso posterior que se diera, no es gravable con el IR.
3.3.2. Inventarios
Los inventarios fueron medidos, a la fecha del balance, al valor
neto realizable, que viene a ser los fujos de efectivo estimados
futuros, que respecto al valor contabilizado, estos resultan me-
nores, por lo que el ajuste con la fnalidad de presentarlo al VNR
forma parte de los gastos del periodo (NIC 2).
Para fnes tributarios, se permite la deduccin de gastos pero por
situaciones de mermas y desmedros, exigindose en el primero
de los mencionados el informe tcnico y en el caso del segundo,
el acta notarial de destruccin previo aviso a la Administracin
Tributaria de la fecha en que se ha de llevar a cabo la destruc-
cin; situaciones que no coinciden con el criterio contable que
busca presentar los elementos acordes a su realidad fnanciera.
Marco legal:
Inciso f) del artculo 37 e inciso f) del artculo 44 de la LIR
Inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR
Del anlisis efectuado, y en consideracin del marco normativo,
tambin se puede concluir que se estn reconociendo diferencias
(gastos deducibles) que en el futuro han de tener validez tributario,
y/o tambin que los ajustes hoy realizados, respecto a la reversin
en periodos futuros, han de ser ingresos contables inafectos.
3.3.3. Arrendamiento fnanciero
Sobre el tema, podemos apreciar una serie de cuadros que
explican el efecto en el resultado de haber contabilizado el
bien obtenido en arrendamiento fnanciero y que al inicio del
contrato en la contabilidad del arrendador fue a valor razonable,
que es como en este caso corresponde proceder en aplicacin
de la NIC 17.
Cuadro de la deuda segn el contrato
Segn los datos del contrato, se aprecian las cifras de la transaccin:
Los requisitos expuestos en la normativa tributaria son que para
que el gasto sea deducible, el cual debe haber sido determinado
sobre las reglas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta,
como el caso de demostracin de problemas fnancieros de
parte del deudor, el inicio de acciones judiciales, antigedad
del vencimiento (del cual se menciona el plazo mayor a once
meses, adems del requisito de que estas cuentas por cobrar
se encuentren de manera detallada en el Libro de Inventarios y
Balances, situacin que es muy distinta al criterio adoptado en
la contabilidad, el cual obedece a la obtencin de informacin
pegada a la realidad fnanciera del negocio).
N
cuota
Base de
clculo
Composicin de la cuota
Inters
Amort. Total IGV
Total a
pagar 12%
2012 234,157 28,099 46,901 75,000 13,500 88,500
2013 187,256 22,471 52,529 75,000 13,500 88,500
2015 134,727 16,167 58,833 75,000 13,500 88,500
2015 75,894 9,107 65,893 75,000 13,500 88,500
O.C. 10,000 0 10,000 10,000 1,800 11,800
Total 75,844 234,156 310,000 55,800 365,800
Para fnes tributarios, estas sern las cifras referenciales, por
cuanto estamos partiendo de una base que en materia tributaria
se conoce como valor fnanciado.
Marco legal:
Artculo 4 del Decreto Legislativo N 915
Instituto Pacco
I
I-20
N
cuota
Base de
clculo
Composicin de la cuota
Inters
Amort. Total IGV
Total a
pagar 19.735999 %
2012 200,000 39,470 35,530 75,000 13,500 88,500
2013 164,470 32,458 42,542 75,000 13,500 88,500
2015 121,928 24,062 50,938 75,000 13,500 88,500
2015 70,990 14,010 60,990 75,000 13,500 88,500
O.C. 10,000 0 10,000 10,000 1,800 11,800
Total 110,000 200,000 310,000 55,800 365,800
Cuadro de la deuda trabajado a valor razonable
La parte a resaltar del cuadro presente son los gastos fnancieros,
los que tienen como base de clculo el valor razonable, y que
son los gastos que la presente empresa ha considerado en su
contabilidad por el actual periodo, materia de anlisis.
Cuadro consolidado de las diferencias en el gasto fnanciero
El presente cuadro nos permite apreciar la incidencia actual
y futura, relacionada al gasto fnanciero, respecto a la base
tributaria. Por ejemplo, en este periodo se aprecia un gasto
en exceso, lo que hace que exista un reparo tributario, el cual
consistir en adicionar, va la DJ anual del presente periodo, el
importe en exceso.
Periodo
Interes
DIF
IR
Tributario Contable 30 %
2012 28,099 39,470 -11,371 -3,411
2013 22,471 32,458 -9,987 -2,996
2014 16,167 24,062 -7,895 -2,369
2015 9,107 14,010 -4,903 -1,471
2016 0 0 0 0
2017 0 0 0 0
2018 0 0 0 0
2019 0 0 0 0
2020 0 0 0 0
2021 0 0 0 0
Total 75,844 110,000 -34,156 -10,247
Periodo
Depreciacin
DIF
IR
Tributaria Contable 30 %
2012 58,539 20,000 38,539 11,562
2013 58,539 20,000 38,539 11,562
2014 58,539 20,000 38,539 11,562
2015 58,539 20,000 38,539 11,562
2016 0 20,000 -20,000 -6,000
2017 0 20,000 -20,000 -6,000
2018 0 20,000 -20,000 -6,000
2019 0 20,000 -20,000 -6,000
2020 0 20,000 -20,000 -6,000
2021 0 20,000 -20,000 -6,000
Total 234,156 200,000 34,156 10,247
Cuadro consolidado de las diferencias en el gasto por
depreciacin
El presente cuadro nos permite apreciar la incidencia actual y
futura relacionada al gasto por depreciacin, respecto a la base
tributaria. Por ejemplo, en este periodo se aprecia un gasto sin
contabilizar pero que s es utilizado para fnes tributarios, lo que
hace que exista un reparo tributario, consistiendo este en una
deduccin, va la DJ anual del presente periodo.
La medicin practicada por la contabilidad del presente negocio,
respecto al objetivo de la NIC 36 en cuanto a que los activos fjos
no pueden ser presentados por encima del valor recuperable de los
mismos, consistiendo estos, ante evidencias objetivas de deterioro,
en determinar inicialmente el valor razonable neto, seguidamente
del valor de uso; especifcndose que de corresponder, el deterioro
es la diferencia entre el valor contable y el valor recuperable.
Descripcin
Valor contable Valor recuperable Dete-
rioro Monto Deprec. Neto VRN VU
Terreno 100,000 0 100,000 105,000 108,000 0
Edifcacin 120,000 6,000 114,000 120,000 125,000 0
Unid. de transp. 70,000 14,000 56,000 52,400 52,000 3,600
Mueb. y enseres 50,000 5,000 45,000 44,000 46,000 0
Equipos diversos 30,000 3,000 27,000 30,000 32,000 0
Total 370,000 28,000 342,000 3,600
La medicin empleada no est prevista para fnes de determinar
la renta neta del IR, pero se puede apreciar de que en materia
tributaria se incluyen defniciones de elementos bsicos como los
relacionados al costo de adquisicin, costo de construccin, valor
de mercado, costo computable; los cuales, relacionndolos a la
prdida por deterioro determinado en el presente periodo (res-
pecto a prximos periodos),estos representan gastos deducibles.
3.3.4. Activo fjo revaluado (edifcacin)
Primero apreciemos los detalles del procedimiento de la reva-
luacin llevada a cabo en el periodo anterior:
Costo de construccin 160,000
<-> Depreciacin acumulada -160,000
Valor neto ao anterior 0
Valor de mercado (VM) 120,000
IR diferido (30% de VM) 36,000
Excedente de revaluacin 84,000
Del cuadro se aprecia que la incidencia de la revaluacin en el re-
sultado de prximos periodos se ha contabilizado en la cuenta 49,
cuyo importe es el 30 % del mayor valor asignado al activo fjo.
La parte a analizar es la incidencia futura de la incurrencia del
monto de la revaluacin al trasladarlo al gasto por depreciacin
y por lo tanto en la determinacin del IR:
Periodo
Valor re-
valuado
Deprec.
anual
Deprec.
acumul.
Neto en
libros
Incidencia
en el IR
2012 120,000 6,000 6,000 114,000 1,800
2013 120,000 6,000 12,000 108,000 1,800
2014 120,000 6,000 18,000 102,000 1,800
2015 120,000 6,000 24,000 96,000 1,800
2016 120,000 6,000 30,000 90,000 1,800
2017 120,000 6,000 36,000 84,000 1,800
2018 120,000 6,000 42,000 78,000 1,800
2019 120,000 6,000 48,000 72,000 1,800
2020 120,000 6,000 54,000 66,000 1,800
2021 120,000 6,000 60,000 60,000 1,800
2022 120,000 6,000 66,000 54,000 1,800
2023 120,000 6,000 72,000 48,000 1,800
2024 120,000 6,000 78,000 42,000 1,800
2025 120,000 6,000 84,000 36,000 1,800
2026 120,000 6,000 90,000 30,000 1,800
2027 120,000 6,000 96,000 24,000 1,800
2028 120,000 6,000 102,000 18,000 1,800
2029 120,000 6,000 108,000 12,000 1,800
2030 120,000 6,000 114,000 6,000 1,800
2031 120,000 6,000 120,000 0 1,800
Total 120,000 36,000
De los dos ltimos cuadros tambin se aprecia (columna de
diferencias) que estas son regularizables en el tiempo, siendo las
diferencias presentadas en los periodos que comprende el contrato
en diferencias temporales, para fnes tributarios, en temporales.
Marco legal:
Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299
3.3.4 Deterioro de activos fjos (cuenta 33)
Segn la norma del impuesto a la renta, el gasto por depreciacin
de activos revaluados voluntariamente, salvo excepciones, no es
permitido como gasto deducible.
Continuar en la siguiente edicin...
I
rea Tributaria
I-21
C
o
m
e
n
t
a
r
i
o
s

a

l
a

N
o
r
m
a
Aplicacin del SPOT a la venta de inmuebles
gravada con el IGV
Autor : Miguel Ros Correa
Ttulo : Aplicacin del SPOT a la venta de inmue-
bles gravada con el IGV
Ficha Tcnica
Resolucin de Superintendencia
N 022-2013/SUNAT
Fecha de publicacin : 24.01.13
Fecha de vigencia : 01.02.13
1. Antecedentes
Desde la publicacin del Decreto Legisla-
tivo N 940
1
el 20 de diciembre de 2003
(en adelante, Ley del SPOT), el camino ya
estaba sealado. El inciso a) del artculo
3 de la referida norma consideraba como
operaciones sujetas al SPOT: La venta de
bienes muebles o inmuebles, prestacin
de servicios o contratos de construccin
gravados con el IGV y/o ISC, cuyo ingreso
constituya renta de tercera categora para
efecto del Impuesto a la Renta.
2. Cdigos aplicables y ubicacin
en los sistemas
A la fecha, la detraccin se aplica sobre
cinco sistemas o tipos de operaciones, en
cada cual existen condiciones especialsi-
mas que han llevado al legislador a de-
terminar reglas particulares que se deben
contemplar y cumplir. No se trata de una
clasifcacin relativa al momento en que se
public cada resolucin de superintenden-
cia, ms bien responde a la naturaleza o a
la estructura de la operacin, los atributos
del cliente, el proveedor o la intervencin
de terceros en las operaciones (como en el
caso de espectculos pblicos, en el que el
recaudador o vendedor de las enteradas es
tpicamente un tercero quien ejerce dicha
funcin sobre la base de un mandato por
parte del promotor).
Tal como seala la Resolucin de Superin-
tendencia N 022-2013/SUNAT, materia
del presente comentario, la venta de
bienes inmuebles gravada con el IGV se
ha incorporado al Anexo 2 de la Resolu-
SUNAT, consignndosele como tipo de
bien o servicios a efectos del llenado del
formato de depsito de detraccin en el
Banco de la Nacin el cdigo 040 y como
tipo de operacin el cdigo 01.
Siendo as, debemos precisar que no es-
tamos frente a un nuevo sistema, se trata
1 Norma que modific el Decreto Legislativo N 917, Decreto
Legislativo que crea el SPOT, publicado el 26 de abril de 2001.
de una operacin adicional incorporada
al Anexo 2, por lo que le son aplicables
todas las caractersticas sealadas en
el Captulo III y V de la Resolucin de
tal como lo dispone adems la Primera
Disposicin Complementaria Final de la
2013/SUNAT aqu comentada.
3. Venta de inmuebles gravada
con el IGV
Sobre este extremo, el legislador es con-
tundente y claro, se ha preocupado porque
el ttulo de la Resolucin de Superinten-
dencia N 022-2013/SUNAT especifque
esta condicin. La venta de inmuebles
sujetas al SPOT es aquella que necesaria-
mente se encuentra gravada con el IGV.
Debemos recordar que de acuerdo al inci-
so d) del artculo 1 del TUO de la Ley del
IGV, Decreto Supremo N 055-99-EF (en
adelante, LIGV), el supuesto gravado con
el IGV es: La primera venta de inmue-
bles que realicen los constructores de los
mismos. Asimismo se encuentra gravada
con el IGV la posterior venta del inmueble
que realicen las empresas vinculadas con
el constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de este o de
empresas vinculadas econmicamente
con el mismo, salvo que se demuestre
que el precio de la venta realizada es
igual o mayor al valor de mercado. De
lo anterior ser advierte que en venta de
inmuebles la regla es que las operaciones
se encuentren no gravadas con el IGV y
la excepcin (solo cuando se trate de la
primera venta realizada por el construc-
tor) es que se encuentre gravada con el
sealado impuesto. De aqu tambin se
observa que la venta de terrenos no se
encuentra gravada con el IGV, toda vez
que no califca dentro de la hiptesis de
incidencia tributaria antes descrita (venta
realizada por el constructor) en tanto no
existe construccin.
Sobre el particular, para califcar correc-
tamente qu se entiende por constructor,
el inciso e) del artculo 3 del LIGV
ha establecido la siguiente defnicin:
CONSTRUCTOR: Cualquier persona que
se dedique en forma habitual a la venta de
inmuebles construidos TOTALMENTE POR
ELLA o que hayan sido construidos TOTAL
O PARCIALMENTE POR UN TERCERO
para ella. Para este efecto se entender
que el inmueble ha sido construido par-
cialmente por un tercero cuando este l-
timo construya alguna parte del inmueble
y/o asuma cualquiera de los componentes
del valor agregado de la construccin.
Es decir, si determinada empresa adquiere
un inmueble construido, lo toma como
parte de su activo fjo; incorporando una
serie de mejoras en l, y posteriormente
nace la necesidad o se le presenta la opor-
tunidad de venderlo, dicha enajenacin
no se encuentra gravada al IGV, ya que la
empresa no califca como constructor al
haber construido parcialmente por cuenta
propia (no por un tercero). Por ende, la
referida operacin tampoco se encuentra
sujeta a detraccin.
A lo anterior debemos agregar que tal
como establece el quinto y sexto p-
rrafo del numeral 1 del artculo 4 del
Reglamento de la Ley del IGV, Decreto
Supremo N 029-94-EF (en adelante,
RLIGV): Tratndose de lo dispuesto en
el inciso e) del artculo 3 del Decreto
[defnicin de constructor], se presume
la habitualidad, cuando el enajenante
realice la venta de, por lo menos, dos
inmuebles dentro de un perodo de doce
meses, debindose aplicar [el impuesto]
a partir de la segunda transferencia del
inmueble. De realizarse en un solo con-
trato la venta de dos o ms inmuebles,
se entender que la primera transferencia
es la del inmueble de menor valor. No se
aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior
y siempre se encontrar gravada con el
Impuesto, la transferencia de inmuebles
que hubieran sido mandados a edifcar
o edifcados, total o parcialmente, para
efecto de su enajenacin. Tal como preci-
sa esta norma, si la enajenacin responde
a operaciones eventuales o accidentales
(no propio de sus actividades) solo se con-
sidera habitual la segunda oportunidad
en que la empresa o negocio venda un
inmueble que haya sido construido por
l (totalmente) o por un tercero para l
(total o parcialmente).
Adems, debemos tener presente que
de acuerdo al inciso B del Apndice I
del TUO de la LIGV, la primera venta de
inmuebles que realicen los constructores
de los mismos, cuyo valor de venta no
supere las 35 UIT, siempre que sean des-
tinados exclusivamente a vivienda y que
cuenten con la presentacin de la solicitud
de Licencia de Construccin admitida por
la municipalidad correspondiente, se en-
cuentra exonerada del IGV, situacin que
excluye del SPOT la operacin sealada.
Cabe precisar que de superar la venta las
35 UIT, no solo se encuentra gravada la
diferencia, ms bien la totalidad de la
operacin.
4. Monto del depsito
El actual numeral 9.2 del artculo 9 de la
Instituto Pacco
I
I-22
Comentarios a la Norma
2004/SUNAT, incorporado por el artculo
6 de la Resolucin de Superintendencia
N 022-2013/SUNAT, dispone que en el
caso de la venta de inmuebles gravada con
el IGV, el monto del depsito resultar de
aplicar el porcentaje del cuatro por ciento
(4 %) sobre el importe de la operacin.
Como se puede apreciar de la norma antes
glosada, solo ha sealado de forma gene-
ral que sobre el importe de la operacin
se aplicar la tasa, sin hacer mayor espe-
cifcacin a qu se debe entender como
importe de la operacin, problema que
se suscita en todos los mbitos en los que
opera el SPOT, pero en este supuesto, se
aaden las dudas sobre las defniciones de
venta; es decir, qu sucede cuando lo que
recibe el vendedor (por ejemplo, empresa
inmobiliaria) se otorga en calidad de arras
o de compromiso de contratar?, tambin
debemos aplicar la detraccin?
5. Importe de la operacin
Sobre la primera duda, en relacin a la
defnicin de Importe de la Operacin,
con el Decreto Legislativo N 1110 se ha
incorporado al artculo 4 del TUO de la
Ley de Detracciones, Decreto Supremo
N 155-2004-EF, la referencia al artculo
14 de la LIGV a efectos de determinar
qu valor se encuentra sujeto al SPOT,
estableciendo por tal a la suma total que
queda obligado a pagar el adquirente
del inmueble, entendindose que la
suma est integrada por el valor total
consignado en el comprobante de pago
del inmueble incluyendo los cargos que
se efecten por separado de aquel y aun
cuando se originen en la prestacin de
servicios complementarios, en intereses
devengados por el precio no pagado o
en gasto de fnanciacin de la operacin.
Los gastos realizados por cuenta del
comprador forman parte de la base im-
ponible cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a nombre
del vendedor del inmueble.
La modifcacin aludida no deja espacio a
interpretaciones, en tanto sea obligacin
de pago por parte del adquiriente, debe
ser parte de la base imponible o del im-
porte de la operacin que el vendedor del
inmueble se encuentra obligado a repre-
sentar en el o los respectivos comprobantes
de pago, por lo que la totalidad de dichos
conceptos se encontrarn sujetos al SPOT
Lo que debemos dar por cierto es que
no existe monto mnimo, el 4 % de la de-
traccin se aplicar por lo que se pague
o disponga el comprobante de pago, ya
sea boleta de venta o facturas, ya que
no existen supuestos exceptuados para
la aplicacin del sistema en este tipo de
operaciones. Lo sealado por el artculo
N 183-2004/SUNAT
2
ser de aplicacin
2 El que dispone que la detraccin por los bienes sealados en el Anexo 2
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT no se aplica
para los dems bienes; es decir, no le es
aplicable a la venta de bienes inmuebles
gravada con el IGV.
6. Arras de retractacin y confr-
matorias
Las arras no son ms que seales sobre
la celebracin (confrmatorias) o la po-
sibilidad de celebracin (retractacin o
penitenciales) de un contrato de compra
venta defnitivo. Es comn dentro de
este tipo de operaciones que los po-
tenciales adquirientes entreguen pagos
previos en calidad de separacin o arras.
Anteriormente exista la discusin de si
estos montos, que solo eran seales o
compromisos sobre contratos futuros
no perfeccionados, por lo que el RLIGV
dispona que si dichos pagos previos en
calidad de compromisos, separaciones o
arras de retractacin superaban el 15 %
de la totalidad de la operacin, se presu-
ma parte del valor de venta y por ende
sujeto al IGV. Sobre arras confrmatorias,
cualquier monto se entenda sujeto al IGV
ya que, a diferencia de las de retractacin,
las confrmatorias no se otorgaban sobre
el derecho de desistirse de la operacin,
(o como penalidad en el caso una de las
partes fnalmente se negase a celebrar el
contrato defnitivo), sino en seal de la
real intencin de pago sobre un contrato
defnitivo ya celebrado.
Desde el 1 de agosto de 2012, con el
artculo 3 del Decreto Legislativo N
1116 se ha incorporado el tercer prrafo
del inciso a) del artculo 3 de la LIGV,
sobre la defnicin de venta, el que se-
ala: Tambin se considera venta las arras,
depsito o garanta que superen el lmite
establecido en el reglamento. A su vez,
el Decreto Supremo N 161-2012-EF
publicado el 28 de agosto de 2012 ha
modifcado el numeral 3 del artculo 3
del RLIGV, el que dispone: En la primera
venta de inmuebles, se considerar que nace
la obligacin tributaria en el momento y por
el monto que se percibe, inclusive cuando
se denomine arras, depsito o garanta
siempre que stas superen, de forma con-
junta, el tres por ciento (3 %) del valor total
del inmueble. Como se advierte, aqu el
legislador no hace diferencia alguna entre
el arras de retractacin y las confrmato-
rias, por lo que, a diferencia del anterior
tratamiento, en cualquier caso las arras
se entendern sujetas al IGV cuando
superen el 3 %.
Es decir, si las arras (ya sean de retrac-
tacin o confrmatorias) superan el 3 %
del precio del inmueble, debe entenderse
sujetas al SPOT en tanto se encuentran
gravadas con el IGV, adems por dicho
sobre operaciones menores o iguales a S/. 700.00 (salvo los supuestos
descritos en los numerales 6 - Residuos, subproductos, desechos,
recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos,
16 oro gravado con el IGV, 19 minerales metlicos no aurferos
y 21 oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV), en los
que se emita boletas de venta, liquidaciones de compra o cualquiera
de los denominados documentos autorizados sealados en el numeral
6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
pago existe la obligacin de emitir el
respectivo comprobante de pago.
7. Bienes futuros
Otra modifcacin importante, incorpora-
da por el sealado artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1116 es la referencia al
segundo prrafo del inciso a) del artculo
3 de la LIGV, tambin sobre la defnicin
de venta, en que se dispone: Se encuentra
comprendidas en el prrafo anterior las ope-
raciones sujetas a condicin suspensiva en las
cuales el pago se produce con anterioridad a
la existencia del bien. Esto ltimo corrigi
el criterio que el Tribunal Fiscal tom en
las Resoluciones N 256-3-99, 640-5-
2001, 1104-2-2007 y 07045-4-2007
3
,
entre otras, introduciendo la condicin
suspensiva del Cdigo Civil al nacimiento
de la obligacin del IGV, por el que deter-
minaba que en la compra venta de bienes
futuros (por ejemplo, departamentos ven-
didos en planos, maqueta o en proyecto
de construccin) no exista la obligacin
de pagar IGV sino hasta el momento en
que se acreditase la existencia del in-
mueble materia del contrato. Siendo as,
desde el 1 de agosto de 2012, cualquier
venta de inmuebles, incluso tratndose de
departamentos en plano (bienes futuros),
se encuentra gravada con el IGV.
8. Base imponible (50 % valor
del terreno)
Una duda recurrente que sobre el tema se
ha generado es el trato en relacin al mon-
to que fnalmente se debe sujetar al SPOT
en ventas de inmuebles gravadas con el
IGV, considerando que tal como seala el
numeral 9 del artculo 5 del RLIGV: Para
determinar la base imponible del impuesto
en la primera venta de inmuebles realizada
por el constructor, se excluir del monto de
la transferencia el valor del terreno. Para tal
efecto, se considerar que el valor del terreno
representa el cincuenta por ciento (50 %) del
valor total de la transferencia del inmueble.
Si la venta de inmueble se encuentra gra-
vada con el IGV, el comprobante de pago
(boleta de venta o factura) discrimina
dos bases: una afecta con el 18 % del
IGV y otra no afecta referida al valor del
terreno. De manera que, ya se opte por
conservar un solo comprobante de pago
(lo ms propio para estos casos), o se
emitan dos comprobantes (una con base
afecta y el otro por el valor de terreno),
se debe sujetar a detraccin la totalidad
de la operacin (valor de la construccin
ms el valor del terreno), ya que si bien
como se ha dicho el legislador se ha
preocupado en especifcar que solo la
venta de inmuebles gravada con IGV es
la que se encuentra expuesta al SPOT,
el inciso d) del artculo 1 de la LIGV
seala como supuesto afecto al IGV: La
3 No obstante, la Sunat en los Informes N 104-2007-SUNAT/2B0000 y
N 215-2007-SUNAT/2B0000 opin que en: La primera venta de
inmuebles futuros se encuentra gravada con el IGV, naciendo la obliga-
cin tributaria en la fecha de percepcin, parcial o total, del ingreso.
I
rea Tributaria
I-23
primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos. Por lo que el
supuesto gravado (el importe de la opera-
cin sujeta) es el valor total del inmueble,
siendo la discriminacin del valor del
terreno precisada por el numeral 9 del
artculo 5 del RLIGV una fccin jurdica
solo a efectos de establecer el valor del
terreno, que nada hace en relacin a la
determinacin del Importe de la Opera-
cin, el que adems, tal como se anot
en el inciso a) del presente acpite es la
suma total que queda obligado a pagar
el adquirente del inmueble.
9. Nacimiento de la obligacin
(pagos posteriores)
La Tercera Disposicin Complementaria
y Final de la Resolucin de Superinten-
dencia N 022-2013/SUNAT, materia de
comentario, ha sealado que las reglas
hasta aqu descritas se aplicarn a todas
aquellas ventas de inmuebles cuyo naci-
miento de la obligacin tributaria del IGV
se genere desde el primer da hbil del
mes siguiente a su publicacin, esto es,
desde el viernes 1 de febrero de 2013,
tomando en cuenta que la norma se
publicase el jueves 24 de enero de 2013.
Ahora bien, el inciso f) del artculo 4
de la LIGV refere que el nacimiento de
la obligacin tributaria se origina: En la
primera venta de inmuebles, en la fecha de
percepcin del ingreso, por el monto que
se perciba, sea parcial o total. Es decir, la
obligacin de reconocer el nacimiento
del IGV (as como su declaracin y pago
en el referido periodo) en la venta de
inmuebles se rige por la regla de lo
percibido, dejando de lado aqu todas
las normas aplicables para el Impuesto a
la Renta (artculo 57 del TUO de la LIR
y el prrafo 14 de la NIC 18), o para el
reconocimiento del IGV en la venta de
bienes muebles o prestacin de servicios.
De acuerdo a los prrafos precedentes, si
tenemos una venta anterior al 1 de febre-
ro de 2013, pero quedasen por abonarse
pagos parciales los mismos que sern per-
cibidos por el vendedor despus del 1 de
febrero, estos pagos parciales posteriores
se encontraran sujetos a la detraccin,
sea que a la fecha se haya entregado o
no el bien inmueble, considerando que
el nacimiento lo determina la fecha de
percepcin por el monto que se perciba.
10. Sujetos obligados a efectuar
el depsito
Tal como seala el artculo 7 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 022-2013/
SUNAT, que incorpora el numeral 10.3 al
artculo 10 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 183-2004/SUNAT, los suje-
tos obligados a efectuar el depsito son:
a) El adquiriente del bien inmueble cuan-
do el comprobante de pago que deba
emitirse y entregarse por la operacin,
conforme a las normas sobre com-
probantes de pago, permita ejercer
el derecho a crdito fscal o sustentar
gasto o costo para efectos tributarios.
Es decir, el sujeto obligado a efectuar
el deposito es el adquiriente cuando el
comprobante de pago sea FACTURA.
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
(i) El comprobante de pago que deba
emitirse y entregarse por la opera-
cin, conforme a las normas sobre
comprobantes de pago, no permi-
ta ejercer el derecho al crdito fs-
cal ni sustentar costo o gasto para
efectos tributarios. Esta regla es
aplicable para las boletas de venta,
esto es, cuando el adquiriente sea
una persona natural sin negocio,
el que debe realizar la detraccin
es el proveedor, o mejor, en ope-
raciones con consumidores fnales
es necesario que se practique la
autodetraccin, tambin aplicable
cuando el proveedor;
(ii) Reciba la totalidad del importe
de la operacin sin haberse acre-
ditado el depsito respectivo,
sin perjuicio de la sancin que
corresponda al adquiriente que
omiti realizar el depsito estan-
do obligado a efectuarlo.
11. Momento para efectuar el
depsito
Igual que en el acpite anterior, el artculo
N 022-2013/SUNAT incorpora el nume-
ral 11.3 al artculo 11 de la Resolucin
de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, disponindose que el depsito
se realizar en la venta de inmuebles
gravada con el IGV:
a) Hasta la fecha de pago parcial o
total al proveedor del bien inmueble
o dentro del quinto (5.) da hbil
del mes siguiente a aquel en que se
efecte la anotacin del comprobante
de pago en el Registro de Compras,
lo que ocurra primero, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea
el adquiriente del inmueble.
b) Hasta la fecha de pago parcial o
total al proveedor del bien inmueble
cuando ste sea el obligado a efectuar
el depsito, en el caso que se haya
emitido una boleta de venta (por
ejemplo, cuando el adquiriente sea
una persona natural sin negocio).
c) Dentro del quinto (5.) da hbil
siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operacin, cuando el
obligado a efectuar el depsito sea
el proveedor del bien inmueble, en
el caso de que este haya recibido el
importe total de la operacin.
Debemos recordar que desde la entra-
da en vigencia del Decreto Legislativo
N 1110 (1 de julio de 2012), la base de
la multa por no realizar el depsito de la
detraccin en el plazo asciende al 50 %
del monto no depositado en su momento.
Adems que desde el vencimiento de
los plazos sealados, para cada caso
en particular, se aplicar el Rgimen de
Gradualidad sealado en la Resolucin de
el que otorga un lapso de 5 das hbiles
despus el vencimiento para gozar de
una reduccin del 100 % de la multa, y
entre el sexto y dcimo quinto da hbil
del vencimiento para gozar de una reduc-
cin del 70 % sobre la base de la multa.
Despus del dcimo quinto da hbil y en
adelante, antes del requerimiento de la
Sunat, de una reduccin del 50 % sobre
la sealada base de la multa. Adems, en
el caso de que siendo el adquiriente del
inmueble el sujeto obligado a efectuar
el depsito (operaciones sustentadas
con factura), si comete la negligencia de
pagar el 100 % al proveedor, el cliente
gozar de la misma gradualidad que
le corresponda al proveedor (efecto
espejo) solo si el proveedor practica la
autodetraccin dentro de los veinticinco
(25) das hbiles que le hubiesen corres-
pondido al cliente efectuar el depsito
de la detraccin.
12. Obligacin de los notarios
La Cuarta Disposicin Final del Decreto
Legislativo N 940 del 20 de diciembre
de 2003 haba dispuesto que, tratndose
de la venta de inmuebles sujeta al SPOT,
se deber acreditar el pago del ntegro del
depsito ante los notarios, debiendo estos
informar a la Sunat en la forma, plazo y
condiciones que sta establezca, los casos
en los que no se hubiera acreditado la
referida obligacin.
La Segunda Disposicin Complementaria
Final de la Resolucin de Superintenden-
cia N 022-2013/SUNAT ha definido
el procedimiento, sealando que los
notarios, dentro de los primeros cinco
(5) das hbiles de cada mes, debern
informar a la Sunat los casos en que no
se hubiera acreditado el pago del ntegro
del depsito que corresponda a la venta
de inmuebles gravada con el IGV, cuyas
escrituras pblicas hubieran sido extendi-
das en el mes anterior, tomndose como
referencia el mes en que concluye el pro-
ceso de frmas del referido instrumento.
Sobre el particular, debe advertirse que
la norma no le otorga responsabilidad
solidaria a los notarios, como en el caso
del pago defnitivo del impuesto a la renta
de segunda categora, solo les obliga a
constatar el pago de la detraccin, de no
acreditarse, continuar con la operacin e
informar de este hecho a la Sunat en el
plazo sealado. No obstante, la resolucin
de superintendencia solo ha precisado
que la informacin se debe presentar a
travs de un escrito (no formulario, no
PDT, no declaracin simplifcada) en la
intendencia regional u ofcina zonal que
corresponde a la dependencia de la Sunat
de su jurisdiccin.
Instituto Pacco
I
I-24
Son vlidas las imputaciones automticas de los
fondos recaudados que realiza la Sunat?
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos
Ttulo : Son vlidas las imputaciones automticas
de los fondos recaudados que realiza la
Sunat?
RTF N : 07808-11-2012 (15.05.12)
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Desde hace un tiempo, la Sunat aplica su
facultad de tomar el fondo de detraccio-
nes de los contribuyentes, en el caso de
que detecte que este comete algunas de
las causales establecidas en el numeral 9.3
del artculo 9 del Texto nico Ordenado
del Decreto Legislativo N 940, aprobado
por el Decreto Supremo N 155-2004-EF,
publicado el 14 de noviembre de 2004;
y con sorpresa ve cmo la Administracin
Tributaria va paulatinamente imputando
tributos, inclusive en casos en que no se
ha emitido la resolucin de determina-
cin, la orden de pago o resolucin de
multa conforme al vigente segundo prra-
fo de dicho numeral cuando dispone que:
Para efecto de lo dispuesto en el pre-
sente numeral, se considerar que el
titular de la cuenta ha incurrido en las
infracciones o situaciones sealadas en
los incisos a) al d) con la sola deteccin
o verifcacin por parte de la Administra-
cin Tributaria, aun cuando no se hubie-
ra emitido la resolucin correspondiente,
de ser el caso.
En ese sentido, basta que el contribuyente
cometa algunas de las causales estable-
cidas en los literales a) al d) de dicho
numeral, aun cuando hubiera subsanado
voluntariamente la infraccin tributaria,
hubiere corregido la inconsistencia, o
haya cancelado los tributos omitidos u
retenidos no pagados, los intereses mo-
ratorios que se hubieren generado, as
como el pago de la multa correspondiente
y acogidos a la gradualidad a que tenga
derecho, para que la Administracin
Tributaria tome a ttulo de recaudacin
el fondo de detracciones dispuesto en
cuentas del Banco de la Nacin.
Veamos el criterio que ha establecido el
Tribunal Fiscal en cuanto a la imputacin
de tributos por parte de la Sunat que
realiza con el fondo de detracciones
recaudado.
2. Argumentos de la recurrente
La posicin del contribuyente que pre-
senta la queja es cuestionar el acto de la
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como los anticipos y pagos a cuenta por
dichos tributos, incluidos sus respectivos
intereses, que constituyan ingreso del
Tesoro Pblico, administradas y/o recau-
dadas por la Sunat, y las originadas por
las aportaciones a Essalud y a la ONP
3
.
Asimismo, el Tribunal Fiscal considera
que de acuerdo con el numeral 9.3 del
artculo 9 de la misma norma materia de
anlisis, el Banco de la Nacin ingresar
como recaudacin los montos deposita-
dos, de acuerdo con el procedimiento que
establezca la Sunat, cuando respecto al
titular de la cuanta:
- Se verifque que las declaraciones
presentadas contengan informacin
no consistente con las operaciones
por las cuales se hubiera efectuado
el depsito de detraccin, es decir, no
coincidan las operaciones declaradas
juradas mediante el PDT 621 con los
depsitos efectuados, sea por el usua-
rio del servicio, adquiriente de los
bienes, mediante la autodetraccin
por el prestador del servicio o por el
proveedor de bienes;
- Tenga la condicin de domicilio fscal
no habido de acuerdo con las normas
vigentes;
- No comparecer ante la Administra-
cin Tributaria o comparecer fuera del
plazo establecido para ello, siempre
que la comparecencia est vinculada
a obligaciones tributarias del titular
de la cuenta;
- Cuando haya incurrido en cualquiera
de las infracciones contempladas en
el numeral 1 del artculo 173, nume-
rales 1 y 2 del artculo 174, numeral
1 del artculo 175, numeral 1 del
artculo 176, numeral 1 del artculo
177 o numeral del artculo 178 del
Cdigo Tributario
4
;
3 El literal a) del numeral 2.1 del artculo 2 del Decreto Legislativo
N 940 fue modifcado por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1110, publicado el 20.06.12, vigente desde el 01.07.12, en el
cual ya no se hace referencia a las aportaciones de Essalud como de
la ONP, sino simplemente las que sean administradas y/o recaudadas
por la Sunat, aqu consignamos el texto vigente:
Artculo 2.- Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central
2.1. El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central que regula la presente norma tiene como fnalidad
generar fondos para el pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos, multas,
los anticipos y pagos a cuenta por tributos incluidos sus
respectivos intereses y la actualizacin que se efecte de
dichas deudas tributarias de conformidad con el artculo
33 del Cdigo Tributario que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.
4 Literal d) del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo
N 940, el cual fue modifcado por el artculo 2 del Decreto Legis-
lativo N 1110, publicado el 20.06.12, vigente desde el 01.07.12
cuyo texto es el siguiente:
d) Haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas
en el numeral 1 del artculo 174, numeral 1 del artculo 175,
numeral 1 del artculo 176, numeral 1 del artculo 177 o numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Sunat, quien imputa al fondo de su cuenta
de detracciones puesta en el Banco de
la Nacin, por el cual la Administracin
Tributaria aplica como ingresado como
recaudacin, contra una deuda tributaria
del Impuesto a la Renta del Ejercicio Fiscal
2008 sin que previamente hubiese notif-
cado debidamente el valor u otro docu-
mento, mediante el cual se le exigiera el
pago de dicha deuda, y por ende poder
impugnar los valores.
3. Argumentos de la Sunat
Por su parte la Sunat, en respues-
ta al Provedo N 0779-11-2012
de la quejosa, remite el Informe N
057-2012-SUNAT/2N0301, por el cual
observa que a travs de la Resolucin de
Intendencia N 0910240000771, la Ad-
ministracin Tributaria dispuso el ingreso
como recaudacin del monto cargado en
la cuenta de detracciones del Banco de
la Nacin de la quejosa, y que, el da 26
de enero de 2012, mediante Formulario
1662 N 119858258, conforme con
el numeral 26.3
1
del artculo 26 de la
2004/SUNAT, y de acuerdo con la infor-
macin contenida en el vector fscal de la
quejosa
2
, efectu la transferencia como
recaudacin de los fondos depositados en
la mencionada cuenta por un monto de
S/.4,215.00 y los imput automtica-
mente a la cancelacin del tributo, cuyo
Cdigo es 3081 Regularizacin de Renta
de Tercera Categora, correspondiente al
Impuesto a la Renta del Ejercicio Fiscal
2008.
Asimismo, la Administracin Tributaria
seala que los contribuyentes cuentan con
los mecanismos para consultar y tomar
conocimiento de los tributos imputados
con los ingresos como recaudacin y el
saldo pendiente de imputacin en lnea
con su clave SOL.
4. Posicin del Tribunal Fiscal
Conforme con lo dispuesto por el nume-
ral 2.1 del artculo 2 del TUO del Decre-
to Legislativo N 940, el cual tiene como
fnalidad generar fondos para el pago
de, entre otros, las deudas tributarias
por concepto de tributos o multas, as
1 26.3 Los montos ingresados como recaudacin sern utilizados
por la SUNAT para cancelar las deudas tributarias que el titular de
la cuenta mantenga en calidad de contribuyente o responsable, as
como las costas y gastos a los que se refere el artculo 2 de la Ley.
Los conceptos indicados en el prrafo anterior a ser cancelados,
son aquellos cuyo vencimiento, fecha de comisin de la infraccin
o deteccin de ser el caso, as como la generacin en el caso de las
costas y gastos, se produzca con anterioridad o posterioridad a la
realizacin de los depsitos correspondientes.
2 Informacin que indica desde cundo est afecto al tributo el
contribuyente.
Anlisis Jurisprudencial
I
rea Tributaria
I-25
- Y, cuando se hubiera publicado la
resolucin que dispone la difusin del
procedimiento concursal ordinario o
preventivo, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 32 de la Ley
N 27809 - Ley General del Sistema
Concursal
5
.
Adems, el Tribunal Fiscal considera que
el ltimo prrafo del numeral en mencin
agrega que los montos ingresados como
recaudacin sern destinados al pago de
las deudas tributarias y las costas y gastos
a que se refere el artculo 2 del TUO en
mencin, cuyo vencimiento, fecha de
comisin de la infraccin o deteccin, de
ser el caso, as como la generacin de las
costas y gastos, se produzca con anterio-
ridad o posterioridad a la realizacin de
los depsitos correspondientes
6
.
Por su parte, el numeral 26.3 del artculo
N 183-2004/SUNAT precisa que los
montos ingresados como recaudacin
sern utilizados por la Sunat para can-
celar las deudas tributarias que el titular
de la cuenta mantenga en calidad de
contribuyente o responsable, as como
las costas y gastos a los que se refere el
artculo 2 del TUO antes mencionado y
que los conceptos indicados en el prra-
fo o deteccin, de ser el caso, as como
la generacin en el caso de las costas
y gastos, se produzca con anterioridad
o posterioridad a la realizacin de los
depsitos correspondientes.
Por ello, el Tribunal Fiscal, sobre el caso
de autos, considera que la quejosa no
cuestiona que se haya dispuesto el ingreso
como recaudacin de los fondos de su
cuenta de detracciones, aspectos sobre
el cual el Tribunal Fiscal no tiene compe-
tencia para emitir pronunciamiento, por
tratarse de un asunto que corresponde
ser tramitado segn las normas de la
Ley N 27444 - Ley de Procedimiento
Administrativo General, sino que dicho
monto haya sido imputado a una deuda
tributaria respecto de la cual no se emiti
el valor respectivo.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal afrma
que al ser un aspecto de naturaleza tribu-
taria, por estar referido a la cancelacin
de una deuda tributaria mediante un
procedimiento que la quejosa considera
que no se encuentra arreglado a ley,
y toda vez que en el caso de autos no
existe otra va mediante la cual la quejosa
pueda discutir dicha imputacin, pues
no se ha emitido acto administrativo
alguno susceptible de ser impugnado,
considera que le corresponde analizar y
5 El literal e) del numeral 9.3 del artculo 9 del Decreto Legislativo
N 940 fue derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1110, publicado el 20.06.12.
6 Desde la Reforma Tributaria del 2012, se incorpor como ltimo
prrafo del numeral 9.3 del Decreto Legislativo N 940 por el artculo
3 del Decreto Legislativo N 1110, publicado el 20.06.12, vigente
a partir del 01.07.12, cuyo texto es el siguiente:
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr estable-
cer los casos en los que se exceptuar del ingreso como recaudacin
de los montos depositados o se proceder a su ingreso parcial.
pronunciarse acerca de la legalidad de la
imputacin efectuada.
Conforme con las normas antes expuestas,
el Tribunal Fiscal considera que la Admi-
nistracin Tributaria se encuentra auto-
rizada a requerir al Banco de la Nacin
el dbito de los montos depositados en
la cuenta de detracciones y aplicarlos al
pago de las deudas tributarias y las costas
y gastos a que se refere el artculo 2 de
la TUO del Decreto Legislativo N 940;
no obstante, respecto de la imputacin
al pago de deudas tributarias, segn el
criterio expuesto en las Resoluciones
N 55-1-2006 y N 03406-1-2007, en
ningn caso dicha aplicacin enerva la
obligacin de la Administracin Tributaria
de emitir la correspondiente resolucin
de determinacin, orden de pago o
resolucin de multa, conforme con lo
establecido por el artculo 75 del C-
digo Tributario, segn el cual, concluido
el proceso de fscalizacin o verifcacin,
la Administracin Tributaria emitir tales
valores, si fuera necesario.
Asimismo, el Tribunal Fiscal dispone que
de lo anterior se entiende que, para el
cumplimiento de lo dispuesto en el nume-
ral 26.3 del artculo 26 de la Resolucin
N 183-2004/SUNAT, esto es, para que
la Administracin Tributaria proceda a
la imputacin de la deuda tributaria con
los fondos que fueran ingresados como
recaudacin, la deuda que se pretende
cancelar debe estar previamente liquida-
da y establecida en una orden de pago,
resolucin de determinacin o resolucin
de multa que corresponda, debidamente
notifcada, a fn de que pueda ser impug-
nada conforme a lo dispuesto por el art-
culo 135 del Cdigo Tributario, en cuyo
caso ser necesario esperar la culminacin
de dicho procedimiento a fn de contar
con una deuda que sea exigible.
Por lo tanto, el Tribunal Fiscal observa de
todo lo expuesto, que la Administracin
Tributaria procedi a imputar el monto de
la cuenta de detracciones de la quejosa,
ingresando como recaudacin, contra
una deuda respecto de la cual aquella no
acredita, segn el criterio antes expuesto,
haber emitido y notifcado valor o acto ad-
ministrativo alguno en el que se establezca
el monto de la deuda cuya cancelacin se
pretende. En esa lnea de razonamiento,
corresponde declarar fundada la queja
presentada y disponer que se proceda a
revertir la imputacin antes mencionada.
5. Comentario
De acuerdo con el presente caso, coincidi-
mos con el buen criterio del Tribunal Fiscal
en la exigencia a la Administracin Tribu-
taria de emitir el correspondiente valor o
acto administrativo previo a la imputacin
el cual debe ser debidamente notifcado
para que el contribuyente pueda ejercer
su derecho a cuestionar dicho acto de la
Administracin, de interponer los medios
impugnatorios que por derechos funda-
mentales le asiste a todo deudor tributario.
Con respecto al argumento de la Sunat,
es inaceptable que pretenda establecer
una equivalencia entre la posibilidad
de consultar y conocer los estados de su
cuenta de detracciones tomados a ttulo
de recaudacin as como los tributos
imputados a dicho fondo mediante en el
entorno web de la Sunat al cual se accede
mediante la clave SOL.
En ese sentido, consideramos que el crite-
rio del Tribunal Fiscal es correcto en el sen-
tido de que todo acto de imputacin que
efecte la Administracin Tributaria debe
previamente en todos los casos emitir
el respectivo valor o acto administrativo.
Y en este aspecto es an ms sensible por
el hecho de que la toma del fondo de de-
traccin a ttulo de recaudacin por parte
de la Sunat no est dentro del mbito de
las competencias del Tribunal Fiscal por
carecer de naturaleza tributaria.
Este criterio ha sido reiterado mediante
la RTF N 07808-11-2012 (21.05.12)
sobre la imputacin de fondos ingresados
como recaudacin, por ello estableci
tambin que:
- El Tribunal Fiscal se inhibe del cono-
cimiento de la queja presentada en
el extremo que cuestiona que no se
haya resuelto la impugnacin contra
el ingreso como recaudacin de los
fondos de la cuenta de detracciones,
toda vez que dicho aspecto correspon-
de ser tramitado de acuerdo con las
normas de la Ley N 27444 - Ley del
Procedimiento Administrativo Gene-
ral, por lo que no es competencia de
este Tribunal emitir pronunciamiento
sobre ello, debindose remitir los
actuados a la Sunat, a fn de que se
le otorgue el trmite respectivo.
- Por ello, el Tribunal Fiscal declara
fundada la queja en cuanto a la impu-
tacin de los fondos ingresados como
recaudacin, dado que la Administra-
cin Tributaria procedi a efectuar tal
imputacin contra deudas respecto de
las cuales aquella no ha acreditado
haber emitido y notifcado valor o
acto administrativo alguno en el que
se establezca el monto de la deuda
cuya cancelacin se pretende, segn el
criterio contenido en la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 07409-11-2012, y
se dispone que se proceda a revertir
la imputacin antes mencionada.
Por lo tanto, y respondiendo a la pregun-
ta del ttulo del presente artculo, no es
vlido que la Sunat efecte imputaciones
automticas de los fondos recaudados
contra tributos que an no se hubiere
emitido el respectivo valor o acto adminis-
trativo para que el contribuyente pueda
ejercer su derecho a impugnarlos.
Instituto Pacco
I
I-26
Indicadores Tributarios
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= --
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA
(1)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
Exceso de 54 UIT
30%
Hasta 27 UIT
15%
ID
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
Impuesto
Anual
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
-- =
Remuneraciones ordinarias perci-
bidas en meses anteriores.
Graticaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
Remuneracin mensual por el
nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
Graticaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
Deduc-
cin de
7 UIT
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
DICIEMBRE
ID = R
SET. - NOV.
= R
ID
4
AGOSTO
ID
5
ID
8
MAYO-JULIO
ID
9
ABRIL
ENERO-MARZO
ID
12
= R
= R
= R
= R
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA
(1)
AGENTE
RETENEDOR
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pa-
gos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribu-
yentes
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
S/.2,158
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
(1)
D. LEG. N 967 (24-12-06)
Categoras
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
CATEGORA
*
ESPECIAL
RUS
60,000 60,000 0
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modifcada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
2013 2012 2011 2010 2009
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30%
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30%
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30%
Ao S/. Ao S/.
2013 3,700 2007 3,450
2012 3,650 2006 3,400
2011 3,600 2005 3,300
2010 3,600 2004 3,200
2009 3,550 2003 3,100
2008 3,500 2002 3,100
Ao
Dlares Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modifcaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
I
rea Tributaria
I-27
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE
(1)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)
(1)
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
El servicio de transporte reali-
zado por va terrestre gravado
con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES
(1)
10%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
5%
3.5%
Condicin Porcent.
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Notas
1 El porcentaje de 9%se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y fgure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verifcar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifco para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se referen los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11.Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
Comprende Percepcin
La adquisicin de
combustibles lqui-
dos derivados del
petrleo, que se en-
cuentren gravadas
con el IGV.
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu-
ros aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
articial y dems bebidas no alcohlicas
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi-
vos de cierre
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipien-
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
comn
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua
preparados de los tipos utilizados para el
acabado del cuero
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
A
N
E
X
O

1
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
10%
003 Alcohol etlico 10%
006 Algodn Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12%
5
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

2
004 Recursos hidrobiolgicos
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subpro-
ductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta denicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
9% y 15%
1
005 Maz amarillo duro 7%
007 Caa de azcar 10%
5
008 Madera 9%
3
009 Arena y piedra 10%
5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
15%
9
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV 10%
016 Aceite de pescado 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
029 Algodn en rama sin desmontar 15%
2
031 Oro 12%
6
032 Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta 12%
7
033 Esprragos 12%
7
034 Minerales metlicos no aurferos 12%
10
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
A
N
E
X
O

3
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Com-
probantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
12%
5
019 Arrendamiento de bienes 12%
4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles 9%
4
021 Movimiento de carga 12%
5
022 Otros servicios empresariales 12%
5
024 Comisin mercantil 12%
4
025 Fabricacin de bienes por encargo 12%
4
026 Servicio de transporte de personas 12%
4
030 Contratos de construccin 5%
8
037 Dems servicios gravados con el IGV 9%
11
Instituto Pacco
I
I-28
Bienes comprendidos en alguna de
las siguientes subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 1 1 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 0 7 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, otado, desbas-
tado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo,
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias;
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos simi-
lares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
tes subpartidas nacionales: 2009. 11. 00. 00 /
2009.90.00.00
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pe-
destales de lavabo, baeras, bids, inodoros,
cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos jos similares, de cer-
micas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches portadiscos
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
1 Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
2 Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das h-
biles
Tratndose de deudores tributarios que obten-
gan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
3 Libro de inventarios y balances
Tres (3)
meses
(
*
)
(
**
)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejer-
cicio gravable.
4
Libro de retenciones incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se realice el pago.
5 Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
5-A Libro diario de formato simplicado
Tres (3)
meses
realizadas la operaciones
6 Libro mayor
Tres (3
meses
realizadas las operaciones.
7 Registro de activos jos
Tres (3)
meses
cicio gravable.
8 Registro de compras
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Diez (10)
das h-
biles
aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que
corresponda el registro de operaciones segn las
normas sobre la materia.
9 Registro de consignaciones
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
10 Registro de costos
Tres (3)
meses
cicio gravable.
11 Registro de huspedes
Diez (10)
das h-
biles
a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
12
Registro de inventario permanente
en unidades fsicas*/*
Un (1) mes
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente
valorizado*/*
Tres (3)
meses
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
14 Registro de ventas e ingresos
Ventas e ingresos de manera electrnica:
Dieciocho
(18) da
hbiles
a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Cd.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitido
15
Registro de ventas e ingresos - artculo
23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
16
Regi stro del rgi men de per-
cepciones
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17 Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das h-
biles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
18 Registro IVAP
Diez (10)
das h-
biles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del re-
tiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
nes - artculo 8 Resolucin de Su-
perintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
20
nes - inciso a) primer prrafo artculo
N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das h-
biles
pago respectivo.
21
N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
22
nes - inciso c) primer prrafo artculo
N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
23
N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
24
nes - inciso c) primer prrafo artculo
5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer prrafo
artculo 5 Resolucin de Superinten-
dencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se reere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese denitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00
tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
I
rea Tributaria
I-29
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Nota : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifca la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Bienes
% Anual
de Deprec.
1. Edicios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
5%
2. Edicios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
20%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASAS DE DEPRECIACIN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edifcios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
Porcentaje Anual de
Depreciacin
Hasta un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
6. Otros bienes del activo jo 10%
7. Gallinas 75%
(2)
TASAS DE DEPRECIACIN DEMAS BIENES
(1)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Periodo tributario Fecha de vencimiento
Oct. 2011 30. Nov. 2011
Nov. 2011 30. Dic. 2011
Dic. 2011 31. Ene. 2012
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-01-2013 15-01-2013 22-01-2013
16-01-2013 31-01-2013 07-02-2013
01-02-2013 15-02-2013 22-02-2013
16-02-2013 28-02-2013 07-03-2013
01-03-2013 15-03-2013 22-03-2013
16-03-2013 31-03-2013 05-04-2013
01-04-2013 15-04-2013 22-04-2013
16-04-2013 30-04-2013 08-05-2013
Fecha de realizacin de operaciones
ltimo da para realizar el pago
Del Al
01-05-2013 15-05-2013 22-05-2013
16-05-2013 31-05-2013 07-06-2013
01-06-2013 15-06-2013 21-06-2013
16-06-2013 30-06-2013 05-07-2013
01-07-2013 15-07-2013 22-07-2013
16-07-2013 31-07-2013 07-08-2013
01-08-2013 15-08-2013 22-08-2013
16-08-2013 31-08-2013 06-09-2013
01-09-2013 15-09-2013 20-09-2013
16-09-2013 30-09-2013 07-10-2013
01-10-2013 15-10-2013 22-10-2013
16-10-2013 31-10-2013 08-11-2013
01-11-2013 15-11-2013 22-11-2013
16-11-2013 30-11-2013 06-12-2013
01-12-2013 15-12-2013 20-12-2013
16-12-2013 31-12-2013 08-01-2014
Perodo
Tributario
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12 23-Ene-13 10-Ene-13 11-Ene-13 14-Ene-13 15-Ene-13 16-Ene-13 17-Ene-13 18-Ene-13 21 Ene-13 22 Ene-13 24-Ene. 25 Ene-13
Ene-13 12-Feb-13 13-Feb-13 14-Feb-13 15-Feb-13 18-Feb-13 19-Feb-13 20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13 22-Feb-13
Feb-13 12-Mar-13 13-Mar-13 14-Mar-13 15-Mar-13 18-Mar-13 19-Mar-13 20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13 22-Mar-13
Mar-13 10-Abr-13 11-Abr-13 12-Abr-13 15-Abr-13 16-Abr-13 17-Abr-13 18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13 22-Abr-13
Abr-13 13-May-13 14-May-13 15-May-13 16-May-13 17-May-13 20-May-13 21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13 23-May-13
May-13 12-Jun-13 13-Jun-13 14-Jun-13 17-Jun-13 18-Jun-13 19-Jun-13 20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13 24-Jun-13
Jun-13 10-Jul-13 11-Jul-13 12-Jul-13 15-Jul-13 16-Jul-13 17-Jul-13 18-Jul-13 19-Jul-13 08-Jul-13 09-Jul-13 22-Jul-13
Jul-13 12-Ago-13 13-Ago-13 14-Ago-13 15-Ago-13 16-Ago-13 19-Ago-13 20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13 22-Ago-13
Ago-13 11-Set-13 12-Set-13 13-Set-13 16-Set-13 17-Set-13 18-Set-13 19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13 23-Set-13
Set-13 11-Oct-13 14-Oct-13 15-Oct-13 16-Oct-13 17-Oct-13 18-Oct-13 21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13 23-Oct-13
Oct-13 13-Nov-13 14-Nov-13 15-Nov-13 18-Nov-13 19-Nov-13 20-Nov-13 21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13 25-Nov-13
Nov-13 11-Dic-13 12-Dic-13 13-Dic-13 16-Dic-13 17-Dic-13 18-Dic-13 19-Dic-13 20-Dic-13 09-Dic-13 10-Dic-13 23-Dic-13
Dic-13 13-Ene-14 14-Ene-14 15-Ene-14 16-Ene-14 17-Ene-14 20-Ene-14 21-Ene-14 22-Ene-14 09-Ene-14 10-Ene-14 23-Ene-14
Instituto Pacco
I
I-30
Industrias Tex S.A.
Estado de Situacin Financiera al 30 de junio de 2012
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO S/.
Efectivo y equivalentes de efectivo 344,400
Cuentas, por cobrar comerciales - Terceros 152,000
Mercaderas 117,000
Inmueb., maq. y equipo 160,000
Deprec., amortiz. y agotamiento acum. -45,000
Total activo 728,400
PASIVO S/.
Tributos, contraprest. y aportes por pagar 10,000
Remun. y partic. por pagar 23,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros 320,000
Cuentas por pagar diversas - Terceros 50,500
Total pasivo 403,500
PATRIMONIO S/.
Capital 253,000
Reservas 12,000
Resultados acumulados -35,600
Resultado del perodo 95,500
Total patrimonio 324,900
Total pasivo y patrimonio 728,400

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPOS DE CAMBIO TIPOS DE CAMBIO
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
(1)
I
D L A R E S
DA
DICIEMBRE-2012 ENERO-2013 FEBRERO-2013
Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.578 2.579 2.549 2.549 2.578 2.578
02 2.578 2.579 2.549 2.549 2.570 2.572
03 2.578 2.579 2.548 2.549 2.570 2.572
04 2.577 2.579 2.550 2.551 2.570 2.572
05 2.579 2.580 2.546 2.547 2.577 2.577
06 2.580 2.581 2.546 2.547 2.576 2.577
07 2.578 2.579 2.546 2.547 2.576 2.577
08 2.574 2.575 2.546 2.547 2.578 2.579
09 2.574 2.575 2.546 2.547 2.578 2.579
10 2.574 2.575 2.548 2.549 2.578 2.579
11 2.574 2.575 2.551 2.551 2.578 2.579
12 2.572 2.573 2.548 2.550 2.578 2.579
13 2.569 2.570 2.548 2.550 2.578 2.579
14 2.564 2.565 2.548 2.550 2.570 2.572
15 2.563 2.564 2.539 2.541 2.567 2.567
16 2.563 2.564 2.541 2.541
17 2.563 2.564 2.544 2.545
18 2.561 2.562 2.547 2.548
19 2.562 2.563 2.553 2.554
20 2.562 2.564 2.553 2.554
21 2.561 2.563 2.553 2.554
22 2.563 2.564 2.551 2.552
23 2.563 2.564 2.554 2.555
24 2.563 2.564 2.552 2.553
25 2.563 2.564 2.554 2.555
26 2.563 2.564 2.556 2.557
27 2.555 2.557 2.556 2.557
28 2.549 2.551 2.556 2.557
29 2.549 2.551 2.559 2.560
30 2.549 2.551 2.561 2.563
31 2.549 2.551 2.559 2.560
E U R O S
DA
01 3.303 3.396 3.330 3.492 3.394 3.528
02 3.303 3.396 3.330 3.492 3.478 3.537
03 3.303 3.396 3.346 3.391 3.478 3.537
04 3.256 3.439 3.232 3.451 3.478 3.537
05 3.325 3.408 3.288 3.397 3.397 3.563
06 3.281 3.436 3.288 3.397 3.440 3.571
07 3.336 3.449 3.288 3.397 3.436 3.550
08 3.280 3.393 3.239 3.385 3.430 3.527
09 3.280 3.393 3.314 3.378 3.373 3.511
10 3.280 3.393 3.237 3.398 3.373 3.511
11 3.223 3.430 3.276 3.412 3.373 3.511
12 3.239 3.449 3.370 3.436 3.373 3.511
13 3.202 3.419 3.370 3.436 3.294 3.599
14 3.286 3.426 3.370 3.436 3.426 3.530
15 3.318 3.385 3.317 3.455 3.377 3.492
16 3.318 3.385 3.282 3.417
17 3.318 3.385 3.364 3.453
18 3.242 3.412 3.277 3.475
19 3.342 3.439 3.325 3.458
20 3.369 3.428 3.325 3.458
21 3.374 3.405 3.325 3.458
22 3.338 3.424 3.302 3.477
23 3.338 3.424 3.302 3.463
24 3.338 3.424 3.306 3.473
25 3.338 3.424 3.326 3.463
26 3.338 3.424 3.426 3.462
27 3.342 3.471 3.426 3.462
28 3.366 3.409 3.426 3.462
29 3.330 3.492 3.379 3.492
30 3.330 3.492 3.426 3.497
31 3.330 3.492 3.436 3.526
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA
(1)
II
D L A R E S
DA
01 2.578 2.579 2.549 2.549 2.570 2.572
02 2.578 2.579 2.548 2.549 2.570 2.572
03 2.577 2.579 2.550 2.551 2.570 2.572
04 2.579 2.580 2.546 2.547 2.577 2.577
05 2.580 2.581 2.546 2.547 2.576 2.577
06 2.578 2.579 2.546 2.547 2.576 2.577
07 2.574 2.575 2.546 2.547 2.578 2.579
08 2.574 2.575 2.546 2.547 2.578 2.579
09 2.574 2.575 2.548 2.549 2.578 2.579
10 2.574 2.575 2.551 2.551 2.578 2.579
11 2.572 2.573 2.548 2.550 2.578 2.579
12 2.569 2.570 2.548 2.550 2.578 2.579
13 2.564 2.565 2.548 2.550 2.570 2.572
14 2.563 2.564 2.539 2.541 2.567 2.567
15 2.563 2.564 2.541 2.541
16 2.563 2.564 2.544 2.545
17 2.561 2.562 2.547 2.548
18 2.562 2.563 2.553 2.554
19 2.562 2.564 2.553 2.554
20 2.561 2.563 2.553 2.554
21 2.563 2.564 2.551 2.552
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30 2.549 2.551 2.559 2.560
31 2.549 2.551 2.578 2.578
E U R O S
DA
01 3.303 3.396 3.330 3.492 3.478 3.537
02 3.303 3.396 3.346 3.391 3.478 3.537
03 3.256 3.439 3.232 3.451 3.478 3.537
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09 3.280 3.393 3.237 3.398 3.373 3.511
10 3.223 3.430 3.276 3.412 3.373 3.511
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29 3.330 3.492 3.426 3.497
30 3.330 3.492 3.436 3.526
31 3.330 3.492 3.394 3.528
D L A R E S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
COMPRA 3.330 VENTA 3.492 COMPRA 2.549 VENTA 2.551

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