Tratamiento Tributario a los servicios

brindados por no domiciliados en el Pas

EL IMPUESTO A LA RENTA
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR), establece que para el caso de los no domiciliados el
impuesto recae sobre sus rentas de fuente peruana.
Se considera renta de fuente peruana en el caso de servicios, entre otras, a:
- Las originadas por actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se
lleven a cabo en el territorio nacional! - Las obtenidas por servicios digitales prestados a trav"s de
Internet o de cualquier adaptaci#n o aplicaci#n de protocolos, plataformas o tecnologa utili$ada por
Internet, cuando el servicio se utilice econ#micamente, use o consuma en el pas!
- La obtenida por asistencia t"cnica cuando esta se utilice en el pas.
%l reglamento de la LIR establece que se entiende por asistencia a todo servicio independiente,
sea suministrado desde el e&terior o en el pas, por el cual el prestador se compromete a utili$ar
sus 'abilidades, mediante la aplicaci#n de ciertos procedimientos, artes o t"cnicas, con el ob(eto de
proporcionar conocimiento especiali$ados, no patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comerciali$aci#n, de prestaci#n de servicios o cualquier otra actividad reali$ada por
el usuario. La asistencia t"cnica tambi"n comprende el adiestramiento de personas para la
aplicaci#n de los conocimientos especiali$ados a que se refiere el p)rrafo anterior. %n general el
criterio para determinar la ubicaci#n de la fuente es el de la utili$aci#n econ#mica, es decir donde
se utili$ar)n o se aprovec'ar)n econ#micamente los servicios prestados.
%l artculo *+ del ,ecreto legislativo -*+ modific# el artculo ./ de la LIR estableciendo que las
personas que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente peruana de
cualquier naturale$a deber)n retener y abonar al fisco con car)cter definitivo las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artculos +* y +/ de la LIR. 0ara el caso
de personas (urdicas, de acuerdo al artculo +/, la tasa del impuesto a la renta que se les aplicar)
y retendr) ser), en cada caso, la siguiente:
a) 0or intereses provenientes de cr"ditos e&ternos: *.--1.
b) Rentas derivadas del alquiler de naves o aeronaves: 231
c) Regalas: 431.
d) ,ividendos y otras formas de distribuci#n de utilidades: *.21
e) 5sistencia 6"cnica: 2+1
f)%spect)culos en vivo: 2+1
g) 7tras Rentas 431
%n resumen, la tasa del impuesto a la renta que se aplica a la prestaci#n de servicios por un no
domiciliado ser) de 431, pero se aplicar) el 2+1 si el servicio prestado califica como asistencia
t"cnica. Para determinar si califica o no como asistencia tcnica debe analizarse la
naturaleza econmica del servicio y no la denominacin que se le de al contrato, la misma
que deber ser auditada por una empresa de prestigio, quin ser que determine el
calificativo de Asistencia Tcnica. %ste porcenta(e deber) ser retenido por el adquiriente del
servicio y tendr) car)cter definitivo, esto quiere decir que el monto que se retenga es el total del
impuesto, no 'ay que regulari$ar posteriormente el pago. Los contribuyentes que contabilicen
como gasto o costo las regalas, y retribuciones por servicios, asistencia t"cnica, cesi#n en uso u
otros de naturale$a similar, a favor de no domiciliados, deber)n abonar al fisco el monto
equivalente a la retenci#n en el mes en que se produ$ca su registro contable, independientemente
de si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados.
%n el caso que el servicio sea prestado por una 0ersona 8atural, al importe pagado se le deber)
aplicar una deducci#n de oficio de el 931! y sobre el saldo la aplicaci#n del 431 correspondiente al
Impuesto a la Renta.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
,e acuerdo al 5rtculo 2 del la Ley del I:;, establece que este impuesto grava entre otras
operaciones a la prestaci#n o utili$aci#n de servicios en el pas. %l artculo - de la LI:;, establece
que son su(etos de impuesto los que presten en el pas servicios afectos y los que utilicen en el
pas servicios prestados por no domiciliados. %n el caso de la utili$aci#n de servicios prestados por
no domiciliados el impuesto debe ser retenido y pagado por quien recibe o contrata el servicio, de
lo contrario no podr) ser utili$ado por este como cr"dito fiscal.
DOCUMENTOS QUE DEBE ENTREGAR EL NO DOMICILIADO
%l no domiciliado que preste servicio en nuestro pas o desde su pas de origen deber) emitir un
comprobante con las caractersticas y requisitos que sean e&igibles en su pas de origen.
ASISTENCIA TECNICA
%l concepto de 5sistencia 6"cnica se introdu(o en nuestra legislaci#n con la entrada en vigencia del
decreto Legislativo -*+ a partir del 2 de %nero del 933*. %ste ,ecreto legislativo modific# el artculo
- de la Ley del Impuesto a la renta, introduciendo como supuestos de renta de fuente peruana a las
generadas por servicios digitales y por la <asistencia t"cnica=, siempre que sean utili$ados
econ#micamente en el pas. %l inciso c del artculo *-5 del Reglamento de la LIR define a la
5sistencia 6"cnica como todo servicio independiente, sea suministrado desde el e&terior o en el
pas, por el cual el prestador se compromete a utili$ar sus 'abilidades, mediante la aplicaci#n de
ciertos procedimientos, artes o t"cnicas, con el ob(eto de proporcionar conocimientos
especiali$ados, no patentables, que sean necesarios en el proceso productivo, de
comerciali$aci#n, de prestaci#n de servicios o cualquier otra actividad reali$ada por el
usuario. 0ara que el servicio califique como 5sistencia 6"cnica debe tener las siguientes
caractersticas:
a) %l servicio debe ser independiente. %sto quiere decir que estos servicios no deben ser
brindados al amparo de un contrato de traba(o en donde e&ista una relaci#n de dependencia entre
la empresa y el prestador del servicio, el que puede ser persona natural o (urdica.
b) %l ob(eto del servicio debe ser proporcionar o transmitir conocimientos especiali$ados no
patentables.
c) Los conocimientos deben ser necesarios para el proceso productivo, de comerciali$aci#n,
prestaci#n de servicios o cualquier otra actividad reali$ada por quien recibe el servicio. S#lo
aquellos servicios altamente especiali$ados y que sean indispensables para el desarrollo de la
actividad de la empresa usuaria.
%l mismo reglamento se>ala que no se consideran como asistencia t"cnica los siguientes casos:
- a) Los servicios prestados por los traba(adores al amparo de su contrato de traba(o.
- b) Los servicios de mar?eting y publicidad.
- c) Las informaciones sobre me(oras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas
con patentes de invenci#n, procedimientos patentables y similares.
- d) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la
e&periencia industrial, comercial y cientfica a las que se refieren los artculos 9. de la LIR y 2/
de su Reglamento, referidos a las regalas.
- e) La supervisi#n de importaciones. 5simismo se se>ala que la asistencia t"cnica
comprende el adiestramiento de personas para la aplicaci#n de los conocimientos
especiali$ados no patentables.
%l reglamento tambi"n se>ala los supuestos en los que necesariamente e&iste asistencia t"cnica:
2. Servicios de Ingeniera: e(ecuci#n y supervisi#n del monta(e, instalaci#n y puesta en
marc'a de las m)quinas, equipos y plantas productoras, calibraci#n, inspecci#n, reparaci#n y
mantenimiento de las m)quinas, equipos, y la reali$aci#n de pruebas y ensayos, incluyendo
control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de ingeniera y de
arquitectura.
9. Investigaci#n y desarrollo de proyectos: La elaboraci#n y e(ecuci#n de programas pilotos,
la investigaci#n y e&perimentos de laboratorio! los servicios de e&plotaci#n y la planificaci#n o
programaci#n t"cnica de unidades productoras.
4. 5sesora y consultora financiera: asesora en valoraci#n de entidades financieras y
bancarias y en la elaboraci#n de planes, programas y promoci#n a nivel internacional de venta
de las mismas! asistencia para la distribuci#n, colocaci#n y venta de valores emitidos por
entidades financieras. 8o es relevante que el servicio sea brindado en el e&tran(ero o en el
pas, lo importante es que sea utili$ado econ#micamente en el pas. Se entiende que es
utili$ado en el pas cuando sirve al desarrollo de actividades o cumplimiento de los fines de
personas domiciliadas en el pas.
6asa de retenci#n. %l inciso f) del artculo +/ de la LIR, el usuario local debera obtener y presentar
ante la Sunat, una declaraci#n (urada e&pedida por la empresa no domiciliada en la que indique
que se prestar) la asistencia t"cnica y registrar) los ingresos que se generen, y adem)s un informe
de una firma de auditora de prestigio internacional que certifique la prestaci#n efectiva de la
asistencia t"cnica.
La tasa de retenci#n para las contraprestaciones pagadas por servicios que califiquen como
asistencia t"cnica ser)n del 2+1 a diferencia del 431 que se deber) retener a las rentas pagadas
a servicios brindados por no domiciliados que no califiquen como tales.
Conclusiones:
2. La empresa no domiciliada es su(eto del impuesto a la renta por las rentas de fuente
peruana que produ$ca.
9. %n general se considera renta de fuente peruana aquella generada por servicios que se
consuman o se utilicen econ#micamente en el pas.
4. La tasa aplicable es del 431, sin embargo, se aplicara s#lo el 2+1 si el servicio califica
como asistencia t"cnica.
*. La tasa del I:; es del 2-1 (2.@9) en todos los casos, el su(eto obligado al pago es el que
utili$a o contrata el servicio.